Gömrük brokerinin xidmətlərinin bəyannaməçi təşkilatının uçotunda əks olunması. Broker xidmətlərinin uçotu: qeydiyyat və nüanslar Mühasibat uçotunda uçotu planlayan broker xidmətləri

Təşkilat müraciət edir ümumi rejim vergitutma. Fəaliyyətlərdən biri topdansatış ticarətidir. Gömrük broker xidmətlərinin xərclərinin mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi qaydası necədir? Bu xərclər satış üçün saxlanılan alınmış mallara daxildirmi?

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün gömrük broker xidmətlərinin göstərilməsi ilə bağlı xərclər alınmış malların dəyərinə daxil edilməlidir.

Vergi uçotunda gömrük brokerinin xidmətlərinin dəyəri təqdim edilən seçimdən asılıdır uçot siyasəti təşkilatlar və ola bilər:

və ya müstəqil əsaslarla cari ayın bölüşdürülməsi xərclərinin bir hissəsi kimi uçota alınır.

vergi uçotu

Vergi uçotu məqsədləri üçün, topdansatış ticarəti ilə məşğul olan təşkilatlar, bəndin müddəaları nəzərə alınmaqla, alınmış malların alqı-satqısı ilə bağlı xərcləri (bundan sonra -) təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi, paylama xərclərinin məbləğinə vergi ödəyicisinin (malların alıcısının) xərcləri daxildir:

malların çatdırılması üçün;

saxlama xərcləri;

malların alınması ilə bağlı cari ayın digər xərcləri (və mahiyyət etibarı ilə gömrük brokerinin xidmətləri də bu növ xərclərə aid edilə bilər), bir şərtlə ki, bu xərclər malların əldə edilməsi maya dəyərində nəzərə alınmamalıdır. .

Belə bir dəyərin formalaşdırılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilir.

Qeyd edək ki, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsində əslində malların alınması dəyərinə daxil olan xərclərin siyahısı yoxdur. Hesab edirik ki, vergi uçotunda belə bir siyahı formal olaraq açıqdır. Fikrimizcə, bu halda, müəyyən bir xərclərin uçotu qaydası ilə bağlı qərar qəbul etmək meyarı malların alınması ilə çəkilən xərclərin birbaşa əlaqəsi olmalıdır (həmçinin Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktublarına baxın). 21 sentyabr 2009-cu il tarixli N 03-03-06 / 1/592, 29 may 2007-ci il tarixli N 03-03-06/1/335).

Beləliklə, İncəsənətin hərfi oxunmasına əsaslanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsinə əsasən, gömrük brokerinin xidmətlərinin dəyəri, təşkilatın uçot siyasətində nəzərdə tutulmuş seçimdən asılı olaraq ola bilər:

malın alış qiymətinə daxildir;

və ya bəndlər əsasında cari ayın bölüşdürülməsi xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. 49-cu maddənin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.

İkinci variantı seçərək, təşkilat bir hissəsi kimi göstərilən xidmətlərin xərclərini nəzərə ala bilər dolayı xərclər və əməliyyatın şərtlərinə əsasən onları yarandığı ayın xərclərinə tam aid etmək.

Sualdan göründüyü kimi, yuxarıda göstərilən müddəaların heç biri (gömrük brokerinin xidmətləri ilə bağlı) təşkilatınızın uçot siyasətində qeyd olunmayıb.

Yeni fəaliyyətin və ya əvvəllər baş verməmiş hadisələrin meydana çıxması halında, onun istənilən vaxt əlavə oluna biləcəyini əsas götürərək, fikrimizcə, təşkilat öz fəaliyyətinə əlavə etmək hüququna malikdir. uçot siyasəti müvafiq müddəalar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əlavələrin sayına heç bir məhdudiyyət yoxdur. Dəyişikliklər rəhbərin müvafiq əmri verildiyi gündən tətbiq oluna bilər.

Əgər mühasibat uçotu siyasətinə bu cür əlavələr edilmirsə və təşkilat cari xərclərin bir hissəsi kimi bir anda broker tərəfindən göstərilən xidmətlərin dəyərini nəzərə alırsa, onda hesab edirik ki, bu halda bank ilə mübahisə ehtimalı var. vergi orqanı.

Mühasibat uçotu

Vergi uçotundan fərqli olaraq, sadələşdirilmiş uçot və hesabat üsullarından istifadə etmək hüququ olmayan bir təşkilat üçün mühasibat uçotunda, gömrük nümayəndəsinin xidmətlərinin uçotu üçün yalnız bir seçim var - satın alınan malların dəyərində.

Yenidən satış üçün nəzərdə tutulmuş idxal mallarının mühasibat uçotunda yerləşdirərkən, təşkilat PBU 5/01 "Ehtiyatların uçotu" (bundan sonra - PBU 5/01) normalarını rəhbər tutmalı və ona uyğun olaraq verilməlidir. metodoloji tövsiyələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli N 119n əmri ilə təsdiq edilmiş ehtiyatların uçotu haqqında (bundan sonra - Metodik Təlimat N 119n).

PBU 5/01-in 6-cı bəndinə əsasən, malları ödənişli olaraq alarkən, onların faktiki dəyəri, ƏDV və digər qaytarılan vergilər (Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla) istisna olmaqla, təşkilatın onların alınması üçün faktiki xərclərinin cəmidir. . Faktiki xərclərə daxildir:

müqaviləyə uyğun olaraq təchizatçıya ödənilən məbləğlər;

Gömrük rüsumları;

satınalma və çatdırılma xərcləri, o cümlədən sığorta xərcləri;

ehtiyatların əldə edilməsi ilə bilavasitə bağlı olan digər məsrəflər.

Eyni zamanda təşkilat ki ticarət fəaliyyəti, satış xərclərinin bir hissəsi kimi satınalma və çatdırılma xərclərini nəzərə almaq mümkündür ( biznes xərcləri) (maddə 13 PBU 5/01).

Nəzərə alın ki, nə PBU 5/01, nə də Təlimatlar belə bir anlayışın "hazırlıq" kimi şərhini vermir. Eyni zamanda, 2-ci Əlavənin 5-ci bəndindən Təlimatlar buradan belə nəticə çıxır ki, satınalma materialların alınmasıdır, çatdırılma isə onların təşkilata müşayiətidir.

Eyni zamanda, gömrük nümayəndəsinin xidmətlərinin spektrinə aşağıdakılar daxildir:

malların və yüklərin bəyannaməsi;

gömrük nəzarətinin həyata keçirilməsi;

gömrük rüsumlarının və vergilərinin ödənilməsi və s.

Bununla əlaqədar, fikrimizcə, gömrük brokerinin xidmətləri PBU 5/01-in 13-cü bəndində göstərilən hər hansı xərc növünə (nə satınalma, nə də çatdırılma) aid edilmir.

Buna görə də, PBU 5/01 müddəalarına əsasən, bu xərclər alınmış malların dəyərinə daxil edilməlidir.

Yuxarıda deyilənlərlə əlaqədar olaraq, fikrimizcə, mühasibat uçotunu vergi uçotuna yaxınlaşdırmaq üçün həm mühasibat uçotunda, həm də vergi uçotunda malların maya dəyərində nəzərə alınan bütün xərclərin nəzərə alınması daha məntiqlidir, çünki bu xərclər birbaşa bu malların alınması ilə bağlıdır.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə təsdiq edilmiş Hesablar Planının tətbiqi üçün Təlimatlar (bundan sonra Təlimat) formalaşdırmağa imkan verir. tam xərc mallar ya ayrıca subhesabda, məsələn, “Yolda olan mallar” hesabında 41 №-li “Mallar” hesabında və ya “Materialların satın alınması və alınması” hesabında faktiki olaraq qəbul edilmiş malların dəyəri sonradan silinməklə. təşkil edilir və hesabın debetinə yazılır.

Mühasibat uçotunda bu vəziyyətdə malların maya dəyərinin formalaşması elanlarda əks olunacaq (hesabların müxabirləşməsi bütün xərclərin idxal olunan malların maya dəyərinə daxil olduğu bir vəziyyət üçün verilir):

Debet, "Yolda olan mallar" subhesabı Kredit

Haqqında aydınlıq gətirin düzgün dizayn müqavilə predmetinin müştəriləri ilə bağlanmış müqavilələrdə və müvafiq olaraq aşağıdakı hallarda yerinə yetirilən işlərin, xidmətlərin adının qaimə-fakturalarda necə düzgün təyin edilməsi. 1. Təşkilat xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi üçün ayrıca müqaviləyə malikdir - qiymətli malların qəbulu və çatdırılması üçün xidmətlər. beynəlxalq tələblər qiymətli malların daşınması. 2. Bundan əlavə, Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi gömrük brokeri və xüsusi rabitə xidmətinin fəaliyyəti ilə bağlı digər xidmətlər üçün lisenziyaya malikdir. Bir çox müştərilərlə bu xidmət növü üçün ayrıca müqavilələr mövcuddur. 3. Bəzi müqavilələrdə müqavilənin predmeti həm xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi, həm də gömrük brokeri xidmətlərinin göstərilməsidir. Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi eyni müştəriyə müxtəlif müqavilələr əsasında verilmiş, lakin eyni daşıma üçün xüsusi rabitə və gömrük brokerinin xidmətlərini təqdim edirsə, xidmətlərin adını fakturalarda əks etdirmək necə düzgündür. birinci və ikinci hallar? Bu halda hansı ƏDV dərəcələri tətbiq edilir və fakturada əks olunur? Hər bir xidmət ayrıca sətirdə göstərilməlidirmi? Mühasibat və vergi uçotunda hansı elanlar edilməlidir? Üçüncü halda hesab-fakturaları necə düzgün tərtib etmək olar, gömrük brokerinin xidmətlərini ayrıca sətirdə qeyd etmək lazımdırmı? Mühasibat və vergi uçotunda hansı elanlar edilməlidir? Federal Dövlət Unitar Müəssisə, müqavilə əsasında daşıma həyata keçirərkən, müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq, müştəri üçün gömrük rəsmiləşdirilməsini həyata keçirir və gömrük ödənişlərini ödəyirsə, bu ödənişlər müştəriyə necə yenidən hesablanmalıdır - və ya ƏDV-siz, hansı ödəniş məqsədində əks olunmalıdır? Xüsusi rabitə xidmətlərinin tarifində bu ödənişlər nəzərdə tutulmadığı üçün bunu fakturada ayrıca sətir kimi qeyd etmək lazımdırmı?

Təşkilat tərəfindən aparılan bütün təsərrüfat əməliyyatları ilkin mühasibat sənədlərində sənədləşdirilməli və özündə əks etdirilməlidir tələb olunan detallar o cümlədən: məzmun biznes əməliyyatı fiziki və pul ifadəsində təsərrüfat əməliyyatlarının ölçü alətləri. Bu tələblər Rusiya Federasiyasının "Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il tarixli N 129-FZ Qanununun 9-cu maddəsində verilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) 21-ci fəslinin "Əlavə Dəyər Vergisi" normaları malların, işlərin, xidmətlərin satışı zamanı əlavə dəyər vergisinin (bundan sonra ƏDV) tutulduğunu müəyyən edir. ) vergi ödəyiciləri öz alıcılarına ƏDV üzrə vergi uçotu sənədləri olan qaimə-fakturalar verirlər. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 5-ci bəndinin tələblərinə uyğun olaraq bir hesab-faktura doldurarkən, digərləri arasında belə məcburi təfərrüatlar göstərilməlidir:

“5) tədarük edilən (götürülmüş) malın adı (görülmüş işin, göstərilən xidmətlərin təsviri) və ölçü vahidi (onu göstərmək mümkündürsə);

6) onun üçün qəbul edilmiş ölçü vahidləri əsasında (mümkünsə, onları göstərməklə) hesab-fakturaya uyğun olaraq tədarük edilmiş (göndərilmiş) malların (işlərin, xidmətlərin) miqdarı (həcmi);

7) müqavilə (müqavilə) üzrə vergi istisna olmaqla, dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlər (tariflər) olduqda isə, məbləği nəzərə alınmaqla, ölçü vahidinin qiyməti (tarifi) (əgər onu qeyd etmək mümkündürsə) vergi";

"10) vergi dərəcəsi;

11) malların (işlərin, xidmətlərin) alıcısına təqdim edilən verginin məbləği; mülkiyyət hüquqları qüvvədə olan vergi dərəcələri əsasında müəyyən edilir”.

39-cu fəslin "Ödənişli xidmətlərin göstərilməsi" normalarına uyğun olaraq Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyasının (bundan sonra - Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 779-cu maddəsi "ödənişli xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilə əsasında podratçının göstərişi ilə öhdəlik götürür. müştəriyə xidmət göstərmək (müəyyən hərəkətlər etmək və ya müəyyən fəaliyyət göstərmək) və müştəri bu xidmətlərin haqqını ödəməyi öhdəsinə götürür." “Rabitə xidmətlərinin göstərilməsi müqavilələrinə bu fəslin qaydaları şamil edilir” və digər xidmətlər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 779-cu maddəsi həm rabitə xidmətlərinin göstərilməsi, o cümlədən qiymətli malların qəbulu və çatdırılması xidmətləri, həm də gömrük broker xidmətlərinin göstərilməsi üçün tətbiq edilir. Rabitə xidmətləri Ümumrusiya növlərin təsnifatına uyğun olaraq xidmətlər kimi təsnif edilir iqtisadi fəaliyyət OK004-93 koduna uyğun olaraq 641 "Poçt xidməti fəaliyyəti". xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlıdır və bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq vasitəçilik fəaliyyətinə aid edilə bilər. , lakin müştəri hesabına müəyyən tədbirlər həyata keçirir sənədlər müştərinin mülkiyyətində olan yükün gömrük orqanında onun üçün gömrük rüsumlarını, rüsumları, vergiləri ödəyir, müştərinin tapşırığı ilə digər hərəkətləri həyata keçirir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, "vergi məqsədləri üçün xidmət, nəticələri əhəmiyyətli ifadəsi olmayan, bu fəaliyyət zamanı həyata keçirilən və istehlak edilən bir fəaliyyət kimi tanınır. ."

Göstərilən və alınan xidmətləri müəyyən etmək üçün ilkin uçot sənədlərində və qaimə-fakturalarda onlar aydın şəkildə göstərilməlidir. Bu xidmətlərin bir və ya bir neçə müqavilə əsasında həyata keçirilməsinin əhəmiyyəti yoxdur. Əslində, hansı xüsusi xidmətlərin göstərildiyi və hansı həcmdə (hansı məbləğə) olması vacibdir. Göstərilən hər bir xidmət növü əsasda ayrıca sətirdə vurğulanmalıdır mühasibat sənədi və faktura.

İzahatlarınızdan belə çıxır ki, şirkətiniz həqiqətən öz müştərilərinə aşağıdakı növ xüsusi rabitə xidmətləri təqdim edir:

Yük qəbulu xidmətləri;

Yüklərin çatdırılması xidmətləri;

Yük müşayiəti xidmətləri;

Yükləmə (boşaltma) xidmətləri;

Digər növ xidmətlər.

Müəssisə mövcud lisenziya əsasında aşağıdakılarla bağlı gömrük broker xidmətləri göstərir:

malların bəyannaməsi;

Rusiya Federasiyasının gömrük orqanına gömrük məqsədləri üçün zəruri olan sənədlərin və əlavə məlumatların təqdim edilməsi;

Bəyan edilmiş malların gömrük orqanına təqdim edilməsi;

bəyan edilmiş mallara münasibətdə Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş gömrük və digər ödənişlərin ödənilməsini təmin etmək;

İlkin əməliyyatlar zamanı gömrük məqsədləri üçün tələb olunan sənədlərin tərtib edilməsi;

malların müvəqqəti saxlama anbarına yerləşdirilməsi;

üçün zəruri olan digər tədbirlərin həyata keçirilməsi gömrük rəsmiləşdirilməsi və bəyan edilmiş mallar üzərində səlahiyyəti olan şəxs kimi gömrük nəzarəti.

Xidmətlər göstərilərkən, müştəri ilə bir və ya bir neçə “eyni daşıma üçün” müqavilə bağlanmasından asılı olmayaraq, hesab-fakturada həm göstərilən xüsusi rabitə xidmətlərinin növləri, həm də göstərilən gömrük brokeri xidmətlərinin növləri göstərilməlidir.

Belə ki, xüsusi rabitə xidmətləri və gömrük broker xidmətləri göstərilərkən hesab-fakturalarda neçə müqavilə bağlanmasından asılı olmayaraq, hər bir xidmət növü ayrıca sətirdə vurğulanmaqla müştərilərə göstərilən bütün xidmət növləri göstərilməlidir.

2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq, ƏDV-nin vergitutma obyekti Rusiya Federasiyasının ərazisində malların, işlərin, xidmətlərin satışıdır. Xüsusi rabitə xidmətlərinin və gömrük broker xidmətlərinin satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi xidmətlərin satışı üçün tətbiq olunan vergi dərəcələrinin məbləğini tənzimləyir, sizin vəziyyətinizdə 0 və 18% vergi dərəcələri tətbiq oluna bilər. 0% vergi dərəcəsinin tətbiqi şərtləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndi ilə tənzimlənir, 18% dərəcəsi 0% və 10% dərəcəsi tətbiq edilmədiyi bütün hallara aiddir. Məcəllə vergi ödəyicisinə bu və ya digər vergi dərəcəsini seçmək hüququ vermir, vergi ödəyicisinin isə vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliklə müəyyən edilmiş vergi dərəcəsini dəyişdirmək hüququ yoxdur. Bu mövqe Ali Məclisin qərarlarında öz əksini tapıb Arbitraj Məhkəməsi RF (bundan sonra SAC RF) 20 iyun 2006-cı il tarixli N 14588/05, 20 iyun 2006-cı il tarixli N 14555/05, 19 iyun 2006-cı il tarixli N 1964/06, 9 iyun 2006-cı il tarixli N 43, 6/ 20 dekabr 2005-ci il tarixli N 9263/05.

2.1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2, 3, 4-cü yarımbəndlərində göstərilən hallarda xüsusi rabitə xidmətləri göstərərkən 0% dərəcəsi tətbiq edilə bilər.

Əlavə izahatınızdan belə çıxır ki, siz ixrac gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların və malların daşınması gömrük rejimi altında ixrac edilən materialların müştəriləriniz tərəfindən satışı ilə əlaqədar xüsusi rabitə xidmətləri göstərirsiniz. Siz həmçinin beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların daşınması ilə bağlı xidmətlər göstərirsiniz.

2.1.1. İxrac gömrük rejimi altında aparılan malların, habelə azad gömrük zonasının gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı xidmətlərin satışı zamanı vergi orqanları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədlərə 0% vergi dərəcəsi tətbiq edilir.

Bu müddəa Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənara çıxarılan və ya Rusiya Federasiyasının ərazisinə gətirilən malların daşınmasının, daşınmasının və ya daşınmasının təşkili və dəstəklənməsi, təşkili, dəstəklənməsi, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi üzrə işlərə (xidmətlərə) şamil edilir. təmin edilir) rus təşkilatları tərəfindən və ya fərdi sahibkarlar(dəmir yolu nəqliyyatında Rusiya daşıyıcıları istisna olmaqla) və digər oxşar işlər (xidmətlər)" (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi).

Müştərinizin xarici tərəfdaşla malların tədarükü (alınması) üçün müqaviləsi varsa, təşkilatınız xaricə ixrac edilən malların daşınması, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi, daşınması, daşınması işlərinin təşkili və dəstəklənməsi üzrə xidmətlər göstərərkən 0% vergi dərəcəsi tətbiq edə bilər. Rusiya Federasiyasının ərazisi. Bu müddəalar idxal olunan mallara da şamil edilir.

Eyni zamanda, görülən işlərin və ya göstərilən xidmətlərin 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatların bu kateqoriyasına aid edilməsinin vacib şərti onların ixrac gömrük rejimi altında ixrac olunan malların istehsalı və satışı ilə birbaşa əlaqəsidir, habelə azad gömrük zonasının gömrük rejimi altında yerləşdirilən mallar. 0% dərəcəsinin tətbiqini təsdiqləmək üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən sənədlər vergi orqanlarına təqdim edilməlidir.

İxrac edilən malların daşınması üzrə xidmətlərin satışından dövriyyələrə 0 faiz dərəcəsinin tətbiqi hüququ təsdiq edilmədikdə, ümumi müəyyən edilmiş qaydada 18 faiz dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisi tutulur. Bu halda vergi ödəyicisinin xidmət istehlakçılarına əlavə dəyər vergisinin müvafiq məbləğini təqdim etmək hüququ olmadığından vergi məbləği öz hesabına ödənilməlidir. Bu mövqe Federal məktublarda qeyd olunur vergi xidməti 13 yanvar 2006-cı il tarixli N MM-6-03 / [email protected] və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 4 mart 2005-ci il tarixli N 03-04-08 / 34.

2.1.2. Beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların daşınması və ya daşınması ilə birbaşa əlaqəli işlər (xidmətlər) həyata keçirildikdə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi) vergi dərəcəsi 0% təşkil edir. də tətbiq edilir.

Eyni zamanda, diqqətinizə çatdırırıq ki, Rusiya Federasiyası Gömrük Məcəlləsinin 167-ci maddəsinə əsasən, “beynəlxalq gömrük tranziti xarici malların keçirildiyi gömrük rejimidir. gömrük ərazisi Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə gəldikləri yerlə bu ərazidən getdikləri yer arasında gömrük nəzarəti altında olan Rusiya Federasiyasının (əgər bu, Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda başlayan və bitən səyahətinin bir hissəsidirsə) Federasiya) gömrük rüsumlarını, vergiləri ödəmədən, habelə xarici ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi haqqında Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş iqtisadi xarakterli mallara qadağalar və məhdudiyyətlər tətbiq edilmədən.

Müştərilərin xarici malları daşıma başlamazdan əvvəl və hərəkətin sonunda Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşdirilməlidir. Vergitutma obyekti beynəlxalq gömrük tranzitinin gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş yuxarıda göstərilən malların daşınması ilə bağlı iş və xidmətlərdir. 0% dərəcəsinin tətbiqini təsdiqləmək üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən sənədlər vergi orqanlarına təqdim edilməlidir.

Yuxarıda deyilənlərdən belə çıxır ki, bu vəziyyətdə xüsusi rabitə xidmətlərinin göstərilməsi mümkün deyil.

2.1.3. Rusiya Federasiyasının ərazisindən ixrac edilən təchizat malların daşınması üçün gömrük rejimi altında satılarkən 0% dərəcəsi tətbiq edilir. Bu maddənin məqsədləri üçün yanacaq və yanacaq-sürtkü materialları havanın normal işləməsini təmin etmək üçün zəruri olan ehtiyatlar kimi tanınır. dəniz gəmiləri, qarışıq (çay-dəniz) naviqasiya gəmiləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 8-ci yarımbəndi).

Təchizatların daşınması üçün gömrük rejiminə yerləşdirilən yanacaq-yanacaq-sürtkü materiallarının satışı zamanı 0 faiz dərəcəsi tətbiq edilir. Eyni zamanda, bu təchizat xüsusi olaraq təyyarələrin və dəniz gəmilərinin, qarışıq naviqasiya gəmilərinin normal işləməsi üçün zəruri olmalıdır. Şirkətiniz yuxarıda göstərilən ləvazimatları satmır, lakin xüsusi rabitə xidmətləri göstərir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin bu yarımbəndi xidmətlərin göstərilməsinə şamil edilmir. Ona görə də Vergi Məcəlləsinin bu müddəası müəssisənizin fəaliyyətinə tətbiq edilə bilməz.

Beləliklə, vergi ödəyicisi əməliyyatın şərtlərindən 0% vergi dərəcəsinin tətbiqinin qanuniliyini müstəqil şəkildə müəyyən etməlidir. 0% dərəcəsi tətbiq edilmədiyi hallarda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına əsasən, 18% vergi dərəcəsi tətbiq edilir.

Gömrük brokerinin xidmətlərini göstərərkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarında fərqli vergi dərəcəsinin tətbiqi mümkünlüyünə dair müddəaların olmaması səbəbindən yalnız 18% vergi dərəcəsi tətbiq edilir. Bənzər bir fikir Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 4 avqust 2006-cı il tarixli N 03-04-08 / 175, 21 noyabr 2006-cı il tarixli N 03-04-08 / 239 nömrəli məktublarında ifadə edilmişdir.

Xidmətlərin göstərilməsi üçün bir və ya bir neçə müqavilə üzrə müştərilərə xidmətlərin yerinə yetirilməsi haqqında sertifikatlar və hesab-fakturalar verilərkən fərqli növlər xidmətlər üçün vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş normalara uyğun olaraq müxtəlif vergi dərəcələri tətbiq edə bilər.

3. Təşkilatın mühasibat uçotunda xidmətlərin göstərilməsi aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir:

Gömrük brokerinin xidmətləri Mülki Məcəllə və Gömrük Məcəlləsi baxımından vasitəçilik xidmətləri kimi təsnif edilir. Gömrük brokerinin fəaliyyəti Rusiya Federasiyası Hökumətinin 17 iyul 1996-cı il tarixli 873 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş gömrük brokeri haqqında Əsasnamə ilə tənzimlənir və malların gömrük rəsmiləşdirilməsi və gömrük rəsmiləşdirilməsi üzrə əməliyyatların aparılmasından ibarətdir. Nəqliyyat vasitəsi təmsil olunan şəxsin hesabına və adından gömrük işi sahəsində digər vasitəçilik funksiyalarının yerinə yetirilməsi. Gömrük brokeri ilə təmsil olunan şəxs arasında münasibətlər müqavilə əsasında qurulur. Belə bir müqavilə açıqdır və yazılı şəkildə bağlanır.

Gömrük brokeri öz adından müştərisinin mənafeyi naminə və onun hesabına hərəkət edir. Eyni zamanda, gömrük brokerinin xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə bağlanarkən aşağıdakı qaydalar tətbiq oluna bilər: agentlik müqaviləsi(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 52-ci fəsli) və agentlik müqavilələri (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 49-cu maddəsi). Gömrük brokeri xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinin şərtlərində nəzərdə tutulmuş hərəkətlərin yerinə yetirilməsinə görə ona mühasibat uçotu və vergi uçotu məqsədləri üçün vasitəçilik müqaviləsi üzrə xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir kimi tanınan mükafat ödənilir.

Gömrük brokerinin xidmətlərin göstərilməsinə dair müqavilənin icrası zamanı çəkdiyi xərclər birbaşa xidmətin göstərilməsi və müştəri tərəfindən ödəniləcək xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclərə bölünməlidir.

Vasitəçilik müqaviləsinin şərtləri, bir qayda olaraq, müştərinin mənafeyinə uyğun hərəkətlərin həyata keçirilməsi zamanı çəkilmiş hansı xərclərin vasitəçiyə ödənilməli olduğunu və vergi və mühasibat uçotu məqsədləri üçün xərc kimi tanınmadığını müəyyən edir. Belə xərclərə, xüsusən də gömrük rüsumları və yığımları, ƏDV məbləğləri və digər xərclər daxildir. Bu xərclər gömrük brokerinin hesabatı və çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlər əsasında müştəriyə təqdim edilir və onlara ödənilir. Gömrük brokerinin mühasibat uçotunda sonradan müştəriyə ödənilmək üçün təqdim olunacaq xərclər 76 No-li "Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar. Müştəri ilə hesablaşmalar" hesabına aid edilir və həm mühasibat, həm də vergi məqsədləri üçün onun xərclərinə aid edilmir. mühasibat uçotu.

Mühasibat uçotunda vasitəçilik müqaviləsinin icrası ilə bağlı əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdirilə bilər:

4. Müştəriyə qaimə-faktura verərkən, alqı-satqı və alqı-satqı sənədlərinin aparılması Qaydalarında müəyyən edilmiş vasitəçilik əməliyyatlarını həyata keçirərkən hesab-fakturaların verilməsi və qeydiyyatı, alqı-satqı kitablarının aparılması prosedurunun xüsusiyyətlərini yadda saxlamaq lazımdır. Hökumətin 2 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisi hesablanarkən verilmiş qaimə-fakturalar, alış kitabları və satış kitabları (bundan sonra - 914 nömrəli qərar).

Gömrük brokeri tərəfindən göstərilən xidmətlərə görə ödənilən haqq baxımından verilən hesab-fakturalar onun satış kitabında, vergi bəyannaməsində əks etdirilməlidir.

Müştəri tərəfindən ödənilməli olan xidmətlər baxımından gömrük brokeri tərəfindən alınan qaimə-fakturalar gömrük brokerinin alqı-satqı kitabçasında və alqı-satqı kitabçasında qeydiyyata alınmır, eyni zamanda onlardan olan məlumatlar qaimə-fakturaya “güzgü” köçürülür. gömrük brokeri tərəfindən ƏDV-nin ayrılmış məbləği nəzərə alınmaqla onun aldığı hesab-fakturaların məlumatlarına uyğun olaraq müştəriyə verilir.

Vasitəçi vasitəsilə malların alınması zamanı hesab-fakturaların verilməsi qaydası Rusiya Vergilər Nazirliyinin 21 may 2001-ci il tarixli N VG-6-03 / 404 "Əlavə dəyər vergisinin hesablanması zamanı hesab-fakturaların istifadəsi haqqında" məktubunda izah olunur.

Müştərilərə daşıdığınız malların gömrük rəsmiləşdirilməsi zamanı ödədiyiniz gömrük ödənişlərinin məbləğlərinin qaimə-fakturalarda əks etdirilməsi qaydası yoxdur, 21-ci fəsildə “Əlavə Dəyər Vergisi”nin 914 saylı qətnaməsi yoxdur. Ödənilmiş gömrük ödənişlərinin məbləğləri sizin tərəfinizdən müştəriyə təqdim edilməli və müvafiq sənədlər əlavə edilməklə gömrük brokerinin müştəriyə hesabatında əks etdirilməlidir. Bu ödənişlər 76 No-li hesab üzrə mühasibat uçotunda əks etdirilir və müştəri tərəfindən ödənilir. Bu ödənişlər ƏDV-yə cəlb edilməməlidir. Müştərinin ödədiyi gömrük ödənişləri və vergilərin məbləğləri üçün hesab-fakturanın verilməsinə ehtiyac yoxdur.

Qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarının fəaliyyət obyekti federal qanunlarda nəzərdə tutulmuş hallarda emissiya qiymətli kağızlarının və digər qiymətli kağızların dövriyyəsidir və qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları ilə müqavilələr bir dövriyyə obyekti ilə əlaqədar göstərilən xidmətlər üçün müqavilələrdir. vətəndaş hüquqları- qiymətli kağızlar, o cümlədən qeyri-sənədli kağızlar.

Bütün növlər peşəkar fəaliyyət qiymətli kağızlar bazarında əsasında həyata keçirilir xüsusi icazə- lisenziyalar və dövlət tənzimlənməsi qiymətli kağızlar bazarı fəaliyyət göstərən şəxslərin fəaliyyətinin qadağan edilməsi və qarşısının alınması yolu ilə həyata keçirilir sahibkarlıq fəaliyyəti müvafiq lisenziya olmadan qiymətli kağızlar bazarında (“Qiymətli kağızlar bazarı haqqında” Qanunun 38 və 39-cu maddələri). Qiymətli kağızlar bazarında xidmətlər yalnız onun peşəkar iştirakçısı tərəfindən və müqavilə olduqda göstərilə bilər broker xidmətləri- makler. Mühasibat uçotu və saxlama üçün brokerin hərəkətləri Pul və müştərinin qiymətli kağızları, habelə hesablaşmaların həyata keçirilməsi, onun qiymətli kağızlar üzərində hüquqlarının qeydiyyatı üçün hərəkətlər yaratmır. fərdi xidmət broker, lakin əməliyyat xidmətinə inteqrasiya olunub. Məsələn, qiymətli kağızların kotirovkaları haqqında məlumatın müştəriyə ötürülməsi broker xidmətləri müqaviləsinin predmetinə daxil edilir, lakin bu hərəkətlər yardımçı xarakter daşıyır. Buna görə də, brokerlə müqavilənin predmeti qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə hüquqi və əlaqəli faktiki xidmətlərdir.

Xidmətləri üç qrupa bölmək olar:

1) faktiki xidmətlərin göstərilməsinə yönəlmiş öhdəliklər (qiymətli kağızlar bazarında broker və ya ticarət təşkilatçısının xidmətləri);

2) təmin etmək öhdəlikləri hüquqi xidmətlər(agentlik müqavilələri, komissiyalar);

3) hüquqi və faktiki xidmətləri birləşdirən öhdəliklər (agentlik müqaviləsi).

Maliyyə Məsləhətçisi qiymətli kağızlar bazarında qiymətli kağızlar üçün prospektin hazırlanmasında emitentə xidmətlər göstərir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" Rusiya Federasiyası Qanununun 2-ci maddəsi).

Klirinq təşkilatı qiymətli kağızların tədarükü və onlar üzrə hesablaşmalar üçün qarşılıqlı öhdəliklərin müəyyən edilməsi və onların əvəzləşdirilməsi üzrə xidmətlər göstərir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" Rusiya Federasiyası Qanununun 6-cı maddəsi).

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan obyektləri aşağıdakı kimi təsnif etmək olar:

1) dövlət qiymətli kağızları;

2) səhmdar cəmiyyətlərinin səhmləri;

3) digər qiymətli kağızlar (məsələn, paylı investisiya fondlarının investisiya payları).

Qiymətli kağızların emissiyası fond bazarının ən mühüm mexanizmlərindən biridir. Çünki məhz bu prosedur vasitəsilə emitentlər - səhmdar cəmiyyətləri təsis prosesində sahibkarlıq fəaliyyətinə başlamaq üçün zəruri olan nizamnamə kapitalını formalaşdırır, həmçinin maliyyə fəaliyyəti zamanı gələcəkdə onu artırır və ya azaldırlar. və iqtisadi fəaliyyətlər.

Növündən asılı olmayaraq bütün emitentlər qiymətli kağızların buraxılması prosedurundan onların normal fəaliyyəti və inkişafı üçün zəruri olan əlavə resursları cəlb etmək (dövriyyə vəsaitlərinə və daimi kapitala olan tələbatın maliyyələşdirilməsi) üçün istifadə edə bilərlər. Qiymətli kağızların buraxılması və bazara çıxarılması ilə emitentlər zəruri olanları cəlb etmək imkanı əldə edirlər maddi resurslar ilə müqayisədə, məsələn, daha sərfəli bank kreditişərtlər (pulun "uzunluğu" və "dəyəri" baxımından). Bu, ilk növbədə, emitentə maliyyə resurslarını borc verməyə hazır olan investorların (kreditorların) sayının potensial olaraq qeyri-məhdud olması səbəbindən əldə edilir.

Emissiyanın tənzimlənməsi formaca qiymətli kağızlara bənzəyən, lakin əsas keyfiyyətlərinə malik olmayan qiymətli kağızların surroqatlarının fond bazarına çıxarılmasının qarşısının alınması məqsədilə həyata keçirilir.

Rusiyanın FFMS standartları qiymətli kağızların buraxılması üçün əvvəllər mövcud olan prosedura digər əhəmiyyətli dəyişikliklər və əlavələr də təqdim etdi:

1) qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi zamanı ticarət şərtlərinə əsaslanan və qiymətli kağızların alınması üçün iki növ müraciətin (rəqabətli və qeyri-rəqabətli) göndərilməsini nəzərdə tutan yeni qiymət mexanizmi tətbiq edilir. Eyni zamanda, emitent minimum yerləşdirmə qiymətini və təqdim edilmiş tender təkliflərinin onlarda göstərilən qiymətlərlə təmin edilməsini müəyyən edir. Yalnız rəqabətli təklifdə qiymət aşağı olmadıqda minimum qiymət yerləşdirmə və qeyri-rəqabətli tender təklifindəki qiymət təmin edilmiş rəqabətli təkliflər əsasında formalaşmış orta çəkili qiymətdən aşağı olmamalıdır. Emitent qiymətli kağızların yerləşdirilməsi zamanı rəqabətli və qeyri-rəqabətli təkliflərin maksimum payını qiymətli kağızlar prospektində göstərə bilər;

2) qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi ilə təkrar tədavülün başlanması arasındakı müddət qısaldılır. Qiymətli kağızların emissiyasının nəticələri haqqında hesabat emitentin qiymətli kağızlar prospektini təsdiq etmiş həmin orqanı tərəfindən təsdiq edilməlidir, yəni. İdarə heyəti. Bununla belə, iri emitentlər üçün direktorlar şurasının iclaslarının müddəti çox uzun ola bilər. Və bu müddət ərzində bazarda əhəmiyyətli dəyişikliklər baş verə bilər. Odur ki, yeni standartlara uyğun olaraq, qiymətli kağızların emissiyasının nəticələrinə dair hesabatı emitentin yeganə icra orqanı kimi fəaliyyət göstərən şəxs təsdiq edə bilər. Bu, qiymətli kağızların ilkin yerləşdirilməsi ilə təkrar dövriyyə arasındakı fərqi əhəmiyyətli dərəcədə azaltmalıdır;

3) müəyyən hallarda qiymətli kağızların buraxılması zamanı Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə əməl olunmasına nəzarət etmək üçün əlavə mexanizmlər qurulur (emitentin təqdim etmə ehtiyacı); əlavə sənədlər, yenidən təşkil zamanı qiymətli kağızlar buraxıldıqda, borclunun əmlakı əsasında səhmdar cəmiyyəti yaradıldıqda, səhmlərin hərraclardan başqa abunə yolu ilə yerləşdirilməsi zamanı qanunun tələblərinə əməl olunmasını təsdiq edən qiymətli kağızlar bazarında ticarət təşkilatçısı tərəfindən keçirilən);

4) buraxılışın nəticələri haqqında hesabatın dövlət qeydiyyatına təqdim edilməsi zərurəti ilə bağlı qaydalar müəyyən edilir ( əlavə məsələ) qiymətli kağızların antiinhisar orqanında yerləşdirilməsi ilə bağlı əməliyyatların ilkin təsdiqini təsdiq edən sənədlərin qiymətli kağızları və ya Rusiya Federasiyasının antiinhisar qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş hallarda belə əməliyyatlar barədə antiinhisar orqanının emitenti tərəfindən sonradan bildirişi. Qiymətli kağızların yerləşdirilməsi zamanı aparılan əməliyyatlara dair qabaqcadan razılığın və ya sonradan antiinhisar orqanına bildirişin olmaması qiymətli kağızların emissiyasının (əlavə emissiyasının) nəticələri haqqında hesabatın dövlət qeydiyyatına alınmasından imtina üçün əsas olmayacaq.

Emitentlər üçün əsas odur ki, qiymətli kağızların buraxılması prosedurunu sadələşdirmək lazımdır ki, bu da azalmağa kömək etməlidir maliyyə yükü emitentlər üzrə fəaliyyətini gücləndirmək Fond bazarı və onun likvidliyini artırır. Eyni zamanda, təşkilatlar xarici maliyyələşdirmə üçün alətləri daha sürətli və daha dinamik seçmək imkanı əldə edirlər.

Mühasibat uçotunda qiymətli kağızların əldə edilməsi və satışı ilə bağlı xərclər (broker və birjalara komissiya, registratorların və depozitarların xidmətlərinin ödənilməsi və s.), habelə qaimə məsrəfləri (icarə, rabitə xidmətləri, işçilərin əmək haqqı və s.) mühasibat uçotunda əks etdirilir. 26 No-li «Ümumi təsərrüfat xərcləri» hesabının debetində.

Misal. Qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısı olan təşkilat səhmdar cəmiyyətinin səhm paketini yenidən satmaq üçün əldə etmişdir. ümumi miqdar 270.000 rubl (900 rubl qiymətində 300 ədəd).

Daha sonra 300 ədəd həcmində səhmlər. 1500 rubl qiymətinə satıldı. bir parça üçün. Onların satışından əldə edilən gəlir eyni hesabat dövründə alıcıdan alınıb və 360.000 rubl təşkil edib. (1200 rubl x 300 ədəd). İştirakı ilə qiymətli kağızların satıldığı vasitəçiyə ödənilən mükafat ƏDV daxil olmaqla 5900 rubl təşkil etdi - 900 rubl.

Səhmləri satarkən, təşkilat ƏDV daxil olmaqla 2950 rubl məbləğində məsləhətçinin xidmətlərindən istifadə etdi - 450 rubl.

Həmçinin hesabat dövründə ƏDV daxil olmaqla 14 750 rubl məbləğində binaların icarəsi üçün xidmətlər alındı ​​və ödənildi - 2 250 rubl və işçilərə 20 000 rubl məbləğində əmək haqqı hesablandı.

Mühasibat uçotunda əməliyyatların əks olunması:

Hesab krediti 51" Hesablaşma hesabları"- 270.000 rubl - qiymətli kağızların ödənişində vəsaitlərin köçürülməsini əks etdirdi;

Debet hesabı 58 "Maliyyə investisiyaları",

76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 270.000 rubl. - qiymətli kağızlar uçota qəbul edilir;

Debet hesabı 76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 5900 rubl. - bu qiymətli kağızların satışı ilə bilavasitə bağlı olan vasitəçilik xidmətləri üçün vəsaitin köçürülməsini əks etdirir;

76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 5000 rubl. - vasitəçinin əmək haqqının məbləği tərkibində əks olunur ümumi xərclər;

76 "Vasitəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 900 rubl. - vasitəçinin əmək haqqının bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 900 rubl. - vasitəçinin əməyinə görə ƏDV-nin məbləği ümumi təsərrüfat xərclərinə silinir;

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 2950 rubl. - bu qiymətli kağızların satışı ilə bilavasitə bağlı olan məsləhət xidmətləri üçün vəsaitin köçürülməsini əks etdirmişdir;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 2500 rubl. - konsaltinq xidmətləri ilə bağlı xərclər ümumi biznes xərclərinə daxil edilir;

Debet hesabı 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV",

76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 450 rubl. - konsaltinq xidmətlərinin bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 450 rubl. - məsləhət xidmətləri üzrə ƏDV-nin məbləği ümumi biznes xərcləri kimi silinir;

Debet hesabı 76 "Məsləhətçi ilə hesablaşmalar",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - 14 750 rubl. - icarə haqqının ödənilməsi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

76 "İcarəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 12 500 rubl. - məbləğ icarəümumi biznes xərclərində əks olunur;

Debet hesabı 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV",

76 "İcarəçi ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 2250 rubl. - icarə haqqının bir hissəsi kimi ƏDV məbləğini əks etdirdi;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

Hesabın krediti 19 "Alınmış dəyərlər üzrə ƏDV" - 2250 rubl. - icarəyə görə ƏDV-nin məbləği ümumi təsərrüfat xərclərinə silinir;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

70 "Əmək haqqı üçün hesablamalar" hesabının krediti - 20.000 rubl. - işçilərə əmək haqqı fondu;

Debet hesabı 26 "Ümumi xərclər",

69 "Sosial sığorta üçün hesablamalar" hesabının krediti - 5240 rubl. (20.000 rubl x 26.2% (26% + 0.2%) - UST-nin hesablanması və töhfə sosial sığorta fondla qəzalardan əmək haqqı işçilər;

Debet hesabı 51 "Hesablaşma hesabları",

76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar" hesabının krediti - 360.000 rubl. - alıcıdan qiymətli kağızlar üçün ödəniş qəbzini əks etdirdi;

Debet hesabı 76 "Səhmlərin alıcısı ilə hesablaşmalar",

Hesab krediti 90 "Gəlir" - 360.000 rubl. - qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlirləri əks etdirmişdir;

Debet hesabı 90 "Gəlir",

58 "Maliyyə investisiyaları" hesabının krediti - 270.000 rubl. - satılan səhmlərin alış qiyməti silindi;

Debet hesabı 90 "Gəlir",

26 "Ümumi iş xərcləri" hesabının krediti - 48 840 rubl. (5000 rubl + 900 rubl + 2500 rubl + 450 rubl + 12500 rubl + 2250 rubl + 20000 rubl + 5240 rubl) - ümumi biznes xərclərinin silinməsi əks olunur;

90 №-li hesabın debeti 9 "Satışdan mənfəət/zərər",

99 "Mənfəət və zərər" hesabının krediti - 41 160 rubl. (360.000 rubl - 270.000 rubl - 48.840 rubl) - satışdan maliyyə nəticəsi əks olunur;

Debet hesabı 99 "Mənfəət və zərər",

68 "Mənfəət vergisi" hesabının krediti - 9878,40 rubl. (41,160 rubl x 24%) - gəlir vergisi tutuldu;

Debet hesabı 68 "Gəlir vergisi",

51 "Hesablaşma hesabları" hesabının krediti - rub. - Büdcəyə köçürülən gəlir vergisi.

Broker əməliyyatlarının bir nümunəsini nəzərdən keçirin.

Bağlanmış komissiya müqaviləsinə uyğun olaraq, broker OSM-də alqı-satqı olunmayan və mülkiyyət hüququ əsasında öhdəlik götürən təşkilata məxsus səhmləri satır və təşkilat ona mükafat ödəyir və sifarişin icrası ilə bağlı xərcləri ödəyir. Bu əməliyyatlar öhdəlik götürən təşkilatın mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir?

Bu səhmlərin ilkin dəyəri 610.000 rubl təşkil edir ki, bu da vergi uçotu məlumatlarına görə onların alınması dəyərinə uyğundur. Səhmlər 640.000 rubl qiymətində satıldı ki, bu da broker tərəfindən cəlb edilmiş müstəqil qiymətləndirici tərəfindən müəyyən edilmiş səhmlərin təxmini qiymətinə uyğundur.

Brokerin əmək haqqı 3776 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla 576 rubl). Sifarişin icrası ilə bağlı brokerin ödənilən xərclərinə qiymətləndiricinin mükafatı (1206 rubl ƏDV daxil olmaqla 7906 rubl) və səhmdarların reyestrində səhmlərin mülkiyyət hüququnun yenidən qeydiyyata alınması xərcləri (162 rubl ƏDV daxil olmaqla 1062 rubl) daxildir. .). Komissiya müqaviləsinə əsasən, mükafatın ödənilməsi və xərclərin ödənilməsi brokerin alıcıdan aldığı vəsaitdən müvafiq məbləğlər tutulmaqla həyata keçirilir. Qiymətləndirmə müqaviləsində qeyd olunur ki, broker komisyon agenti kimi fəaliyyət göstərir.

Broker öz adından və müştərinin hesabına qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatlar apardıqda; müştəriyə aiddir, broker bu halda müştəri ilə bağlanmış komissiya müqaviləsi əsasında hərəkət edir. Təşkilat brokerə bu müqavilə ilə müəyyən edilmiş mükafatı ödəməlidir ("Qiymətli kağızlar bazarı haqqında" 22 aprel 1996-cı il tarixli 39-FZ Federal Qanununun 3-cü maddəsinin 1-ci bəndi, əməliyyatların daxili uçotunun aparılması qaydasının 5.1-ci bəndi, Rusiya Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyasının № 32, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin № 108n nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş broker, dilinq və qiymətli kağızların idarə edilməsi fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları tərəfindən fyuçers əməliyyatları və qiymətli kağızlarla əməliyyatlar. 12/11/2001, 990-cı maddəsinin 1-ci bəndi, RF Mülki Məcəlləsinin 991-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Təşkilat mükafat ödəməkdən əlavə, brokerə komissiya tapşırığının icrasına sərf olunan məbləğləri (səhmlərin qiymətləndirilməsi və onlara mülkiyyət hüququnun yenidən qeydiyyata alınması xərcləri) ödəməyə borcludur (Mülki Məcəllənin 1001-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Səhmlərin satışından əldə edilən gəlirlər təşkilat tərəfindən səhmlərin mülkiyyət hüququnun alıcıya təhvil verildiyi tarixə digər gəlir kimi uçota alınır ("Təşkilatın gəlirləri" RAS 9/99 Mühasibat Uçotu Qaydasının 7, 16-cı bəndləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.1999-cu il tarixli N 32n əmri ilə).

Səhmlərin mülkiyyətinin yenidən qeydiyyata alındığı tarixdə təşkilat onların sərəncamını qeyd edir, buna görə də, ilkin xərc səhmlər digər xərclər kimi silinir (Mühasibat Uçotu Qaydalarının 21, 25-ci bəndləri "Mühasibat uçotu maliyyə investisiyaları"Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10.12.2002-ci il tarixli N 126n əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 19/02, Nazirliyin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" Mühasibat Uçotu Əsasnaməsinin 11, 16, 19-cu bəndləri. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.1999-cu il tarixli N 33n).

Sair gəlirlər və digər xərclər müvafiq olaraq 91 №-li «Sair gəlirlər və xərclər» hesabında, 91-1 «Sair gəlirlər» subhesabında və 91-2 «Sair xərclər» subhesabında (Hesablar planının mühasibat uçotu üçün tətbiqinə dair təlimat) əks etdirilir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti).

Həmçinin, digər xərclərin bir hissəsi olaraq, təşkilat brokerin mükafatının məbləğini və qiymətləndiricinin mükafatının ödənilməsi və səhmlərin yenidən qeydiyyatı üçün ona ödənilən xərcləri əks etdirir (PBU 10/99-un 11-ci bəndi).

bəndlərinə uyğun olaraq qiymətli kağızların satışı ƏDV-yə cəlb edilmir. 12 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149.

Müvafiq olaraq, broker-komisyonçu tərəfindən onun əməyinin dəyərində təqdim olunan ƏDV-nin məbləği, habelə qiymətləndiricinin və reyestr sahibinin hesab-fakturaları əsasında broker tərəfindən təşkilata verilən qaimə-fakturalarda əks etdirilir. səhmdarlar, ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatları həyata keçirərkən satın alınan xidmətlərdən istifadə edilmədiyi üçün onu çıxmağa hüququ yoxdur. Təqdim olunan ƏDV məbləğləri yuxarıda göstərilən xidmətlərin dəyərinə daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 mart 2007-ci il tarixli N 03-07-15 / 30, 12 aprel 2007-ci il tarixli N 03-07-11 / 104 nömrəli Məktublarında verilmiş izahatlara əsasən, komitə ilə komissiya arasında hesablaşmalar aparılarkən. komisyonçu, komitentin komitentə göstərdiyi xidmətlərə görə ödəniş komisyonçu tərəfindən onun mükafatını, o cümlədən ƏDV-ni komitentə veriləcək vəsaitdən tutması şəklində həyata keçirildikdə, hesablaşmalar komisyonçunun xidmətləri üçün nağd şəkildə həyata keçirilir. Buna görə də komitentlə komisyonçu arasında göstərilən qaydada hesablaşmalar aparılarkən par. 2 səh 4 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsi tətbiq edilmir.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinə əsasən, təşkilatın OSM-də satılmayan qiymətli kağızların satışından əldə etdiyi gəlir, Sənətin 6-cı bəndində göstərilən şərtlərdən ən azı biri olduqda, onların satış qiymətinə əsasən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280. Əvvəlki 12 ay ərzində ticarət təşkilatçıları bu səhmlərlə, habelə eyni və eynicinsli səhmlərlə əməliyyatlar etmədikdə, bəndin bəndinə uyğun olaraq. 4 səh 6 bənd. 280, səhmlərin təxmini qiyməti müəyyən edilir, bunun üçün qiymətləndirici cəlb edilə bilər. Bu halda, təxmin edilən səhm qiymətinə əsasən, mənfəət vergisi məqsədləri üçün sözügedən əməliyyatdan təşkilatın gəliri faktiki əməliyyat qiymətinə bərabərdir (həmçinin bax, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.04.2008-ci il tarixli N 03-03-Məktubu). 06/2/35).

Gəlir məbləği satılan qiymətli kağızların alış qiyməti (onların alınması xərcləri daxil olmaqla) və bu səhmlərin satışı xərcləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndi) ilə azaldıla bilər.

Baxılan vəziyyətdə, gəlirin məbləği 640.000 rubl təşkil edir; xərclərin məbləği - 622.744 rubl. (610.000 rubl + 3776 rubl + 7906 rubl + 1062 rubl).

Beləliklə, bu əməliyyat üçün gəlir və xərclərin məbləğləri, habelə təşkilatın mühasibat və vergi uçotunda tanınması qaydası eynidir.

Kimə balans hesabatı 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar":

76-a “Satılmış səhmlər üzrə brokerlə hesablaşmalar”;

76-c “Əmək haqqı və xərclərin ödənilməsi məbləğləri üzrə brokerlə hesablaşmalar”.

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 226.1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və (və ya) törəmə alətlərlə əməliyyatlar aparan broker kimi Bank VTB (PJSC) (bundan sonra Bank) müştərinin maraqları maliyyə alətləri(bundan sonra - PFI) haqqında müqavilə əsasında broker xidməti, müştərinin vergi agenti kimi tanınır, müştərinin vergi bazasını müəyyən edir, gəlir vergisi məbləğlərini hesablayır, tutur və köçürür. şəxslər(bundan sonra - fərdi gəlir vergisi) yuxarıda göstərilən müqaviləyə uyğun olaraq Bankın müştərinin maraqları naminə həyata keçirdiyi bütün əməliyyatlara görə vergi orqanlarına.

Şəxsi gəlir vergisinin tutulma qaydası

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, broker xidmətləri üçün müqavilə bağlayan fiziki şəxslər vergi ödəyiciləridir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi rezidentləri ardıcıl 12 ay ərzində ən azı 183 təqvim günü Rusiya Federasiyasında faktiki olaraq qalan fiziki şəxslərdir. Vergi rezidentləri, həmçinin 2014-cü il martın 18-dən dekabrın 31-dək Rusiya Federasiyasında Krım Respublikasının və (və ya) federal Sevastopol şəhərinin ərazilərində ən azı 183 təqvim günü ərzində faktiki olaraq qalan fiziki şəxslərdir.

Vergi rezidenti statusunu təsdiq etmək üçün qeyri-rezident fiziki şəxs Rusiya Federasiyasında olmasını təsdiq edən aşağıdakı sənədlərdən birini banka təqdim edə bilər:

• Rusiya Federasiyasının ərazisindən giriş və çıxış əlamətləri olan pasport;
• Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən təşkilatın iş qrafikinin tətbiqi ilə 2-NDFL sertifikatı;
• Rusiya Federasiyasında iş yerindən arayış;
• Miqrasiya kartı.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - 13% məbləğində;
• Olmayan şəxslər üçün vergi rezidentləri – 30 %.

Vergi aşağıdakı hallarda hesablanır və tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinin 7-ci bəndi):

• Sonda vergi dövrü keçən il üçün;
• Vergi müddəti bitənə qədər vəsait ödənildikdə (qiymətli kağızlar götürüldükdə);
• Müqaviləyə xitam verildikdə.

226.1-ci maddənin 10-cu bəndinə uyğun olaraq. Bank yalnız müştərinin broker hesablarında saxlanılan rubl vəsaitlərindən vergi tutur.

Vəsaitlərin ödənilməsi halında xarici valyuta və ya broker hesabında rubl vəsaiti olmadıqda qiymətli kağızların çıxarılması, müştərinin müştərinin broker hesabına rubl vəsaiti alındıqdan sonra Bank tərəfindən tutulacaq vergi borcu var.

Broker müqaviləsi çərçivəsində vergitutma bazasının (verginin tutulduğu gəlirin) müəyyən edilməsi.

Nəzərə alın ki, vergi bazası müştərinin bütün subpozisiyaları üçün məcmu olaraq müəyyən edilir! Müştəri ayrıca yarımmövqe açarkən bilməlidir ki, bu yarımmövqedən pul vəsaitləri və qiymətli kağızlardan istifadə etməklə aparılan əməliyyatlar vergitutma bazası müəyyən edilərkən əməliyyatların ümumi həcminə düşür və tutulmalı olan vergi məbləğləri yarımmövqelərdən asılı olmayaraq silinəcək, çünki əməliyyatlar broker xidmətləri üçün bir müqavilə çərçivəsində həyata keçirilir.

Vergi bazası müəyyən edilərkən müştərinin bank tərəfindən müştərinin mənafeyinə uyğun olaraq broker müqaviləsi əsasında həyata keçirdiyi əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlir nəzərə alınır. Bu əməliyyatlara aşağıdakılar daxildir:

1. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) (məsələn, ORTSB);
2. mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olmayan qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) (məsələn, NORM);
3. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan törəmə maliyyə alətlərinin (fyuçers və opsionların) alqı-satqısı (məsələn - Derivativlər1, Mərkəzi Bankın baza aktivi Derivatives1Qiymətlidir, baza aktivi Mərkəzi Bank deyil - Derivatives1nSecurity);
4. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılmayan törəmə maliyyə alətlərinin (fyuçers və opsionların) alqı-satqısı (məsələn, törəmə alətlər2);
5. REPO əməliyyatları (məsələn, REPO);
6. qısa mövqelərin açılması (bağlanması) ilə bağlı əməliyyatlar (məsələn - KP).

DİQQƏT!!! Şəxsi hesablar (306) (bundan sonra broker hesabları) üzrə olmayan gəlirlər alındıqda qiymətli kağızlar broker kimi Bankın iştirakı olmadan həyata keçirilir.

Qiymətli kağızlar məxsusdur qiymətli kağızlar aşağıdakı hallarda mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan:

• a) qiymətli kağızlar qiymətli kağızlar bazarında Rusiya ticarət təşkilatçısı tərəfindən ticarətə icazə verilir;
• b) Rusiya idarəetmə şirkətləri tərəfindən idarə olunan açıq paylı investisiya fondlarının investisiya bölmələri;
• c) Xarici emitentlərin qiymətli kağızları xarici birjalarda ticarətə buraxılır;

Eyni zamanda, a) və c) bəndlərində göstərilən qiymətli kağızlar, onlar üçün bazar kotirovkası hesablandıqda, dövriyyəyə aid edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 5-ci bəndinə uyğun olaraq, Gəlir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221-ci maddələrinə uyğun olaraq çıxılmaya qəbul edilən xərclər) müştərinin , xarici valyutada ifadə edilmiş (nominasiya edilmiş) rəsmi məzənnə ilə rubla çevrilir Mərkəzi Bank Rusiya Federasiyasının, göstərilən gəlirin faktiki alındığı tarixə (faktiki xərcləmə tarixinə) müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yuxarıda göstərilən müddəalarına əsasən, qiymətli kağızların satışından əldə edilən xarici valyutada gəlir Bank tərəfindən Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rublla vergitutma bazasının yaradılması məqsədilə yenidən hesablanır. Gəlirlərin alındığı tarixdə Rusiya Federasiyası (müştərinin broker hesabına xarici valyutada vəsaitin daxil olması). Göstərilən gəlir eyni qiymətli kağızların alınması xərcləri ilə azaldılır (FIFO metoduna uyğun olaraq), bu da xərclərin baş verdiyi tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubla çevrilir (silinmə). müştərinin broker hesabından xarici valyutada vəsait). Müvafiq olaraq, valyutanın rubla konvertasiya edilməməsinə baxmayaraq, qiymətli kağızların alındığı andan satış anına qədər olan dövr üçün gəlirlərin əldə edildiyi (xərclərin edildiyi) valyutanın bazar dəyərində artım (azalma). Müştərinin hesabı aşağıdakı şərtlərlə bu qiymətli kağızlar üzrə vergitutma bazasının artmasına (azalmasına) səbəb ola bilər:

1 yanvar 2019-cu il tarixdən 19 iyul 2018-ci il tarixli 200-FZ Federal Qanunu 214.1-ci maddənin 13-cü bəndini aşağıdakı bəndlərlə əlavə edir:

Rusiya Federasiyasının xarici valyutada ifadə edilmiş, sənədləşdirilmiş və faktiki olaraq vergi ödəyicisinin xarici valyutada olan bu istiqrazların alınması üçün çəkdiyi xərclər Rusiya Federasiyasının xarici istiqraz borclarının istiqrazlarını satarkən (geri qaytararkən) Rusiya Federasiyasının rəsmi məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı, göstərilən istiqrazların satışından (geri alınmasından) faktiki daxilolma tarixində yaradılmışdır.

Rusiya Federasiyasının xarici valyutada olan xarici istiqraz kreditlərinin istiqrazlarının buraxılışının şərtləri bu istiqrazların rublla alınması zamanı hesablaşmaları nəzərdə tutursa, bu istiqrazların əldə edilməsi dəyəri dəyərin məhsuluna bərabər olan məbləğ kimi tanınır. Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının əldə edildiyi tarixə müəyyən edilmiş rəsmi məzənnəsi və qeyd olunan xarici valyutanın müəyyən edilmiş rəsmi məzənnəsi əsasında müəyyən edilmiş xarici valyutada göstərilən istiqrazların əldə edilməsi; mərkəzi bank vergi ödəyicisi tərəfindən bu istiqrazların alınması üçün faktiki xərclərin sənədləşdirilmiş təsdiqi şərti ilə bu istiqrazların satışından (ödənilməsindən) faktiki gəlir əldə edildiyi tarixə Rusiya Federasiyasının.

Müştərinin broker müqaviləsi əsasında alınmış qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlardan əldə etdiyi gəlirlərin siyahısı

Qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar nəticəsində müştərinin əldə etdiyi gəlirə aşağıdakılar daxildir:

• vergi dövründə alınmış qiymətli kağızların alqı-satqısı (ödənilməsi) üzrə gəlirlər, o cümlədən faizlər (kupon, diskont) şəklində alınan bu əməliyyatlar üzrə gəlirlər;
• vergi dövründə əldə edilmiş törəmə maliyyə alətlərinin satışından əldə edilən gəlir, o cümlədən variasiya marjasının məbləği və alınmış müqavilə mükafatları;
• şəklində gəlir maddi qazanc qiymətli kağızların, törəmə vasitələrin əldə edilməsindən əldə edilən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsi);
• REPO əməliyyatlarından gəlirlər;
• Qısa mövqelərin açılması/bağlanması ilə bağlı əməliyyatlardan gəlir.

Müştərinin qiymətli kağızlar və törəmə maliyyə alətləri ilə əməliyyatlarla bağlı və faktiki olaraq broker müqaviləsi əsasında həyata keçirilən xərclərinin siyahısı

Qiymətli kağızların alınması, saxlanması və satışı ilə bağlı xərclərə aşağıdakılar daxildir:

• qiymətli kağızların emitentinə ödənilən məbləğlər ( idarəetmə şirkəti vahid investisiya fondu) yerləşdirilmiş (buraxılmış) qiymətli kağızların ödənişində, habelə qiymətli kağızların alqı-satqı müqaviləsinə uyğun olaraq ödənilmiş məbləğlər, o cümlədən ödənilmiş məbləğ kupon gəliri;
• ödənilmiş dəyişmə marjasının və (və ya) müqavilə mükafatlarının, habelə digər dövri və ya birdəfəlik ödənişlərin məbləğləri; şərtlərlə müəyyən edilir müddətli əməliyyatlar;
• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, habelə birja vasitəçiləri və klirinq mərkəzləri tərəfindən göstərilən xidmətlərin ödənilməsi;
• qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısına ödənilən xərclər;
• mübadilə haqqı (komissiya);
• reyestri aparan şəxslərin xidmətlərinə görə ödəniş;
• vergi ödəyicisi qiymətli kağızları vərəsəlik yolu ilə aldıqdan sonra ödədiyi vergi;
• vergi ödəyicisi tərəfindən payların, payların verilməsi qaydasında alındıqdan sonra ödənilən vergi;
• Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış məbləğlər daxilində qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün alınan kreditlər və borclar üzrə vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən faizlərin məbləği (o cümlədən marja əməliyyatları üçün kreditlər və borclar üzrə faizlər). rublla ifadə olunan kreditlər və kreditlər üzrə faizlərin ödənilmə tarixinə görə 1,1 dəfə, xarici valyutada ifadə edilmiş kreditlər və kreditlər üzrə isə 9 faiz artırılmış;
• mülkiyyətdə olan qiymətli kağızların əvəzsiz və ya qismən ödənilməklə, habelə bağışlama və ya vərəsəlik yolu ilə əldə edilməsi (daxil edilməsi) üzrə verginin hesablandığı və ödənildiyi sənədləşdirilmiş xərclərin məbləğləri;
• qiymətli kağızlarla, törəmə alətlərlə əməliyyatlarla bilavasitə bağlı olan digər xərclər, o cümlədən qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, idarəedici şirkətlər tərəfindən xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı xərclər. etimad idarəçiliyi payı təşkil edən əmlak investisiya fondu peşə fəaliyyətləri çərçivəsində.

Vergi bazasının hesablanması qaydası (verginin tutulduğu məbləğ)

1-6-cı yarımbəndlərdə göstərilən əməliyyatların maliyyə nəticəsi əməliyyatlardan gəlirdən müvafiq xərclər çıxılmaqla müəyyən edilir. Maliyyə nəticəsi hər bir əməliyyat üçün və 1-6-cı yarımbəndlərdə göstərilən hər bir əməliyyatlar toplusu üçün müəyyən edilir.

Qiymətli kağızların satışı zamanı qiymətli kağızların alınması dəyəri şəklində xərclər ilk alışların dəyəri ilə tanınır ( FİFO).Bu prosedurun 1-6-cı bəndlərində göstərilən hər bir əməliyyat toplusu üzrə mənfi maliyyə nəticəsi zərər kimi tanınır.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə vergitutma bazası 1-6-cı bəndlərdə göstərilən əməliyyatlar üzrə müsbət maliyyə nəticəsi kimi tanınır (maliyyə nəticəsi mənfi olduqda, vergitutma bazası 0 hesab edilir).

REPO əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi qaydası.

REPO əməliyyatlarının vergiyə cəlb edilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3-cü maddəsinə uyğun olaraq həyata keçirilir. REPO əməliyyatları üzrə vergitutma məqsədləri üçün qiymətli kağızların bazar (təxmini) qiymətindən asılı olmayaraq həm REPO-nun birinci hissəsi, həm də REPO-nun ikinci hissəsi üzrə qiymətli kağızın faktiki satış (alma) qiyməti nəzərə alınır.

REPO-nun birinci mərhələsində olan satıcı üçün REPO-nun ikinci mərhələsində qiymətli kağızların alış qiyməti ilə REPO-nun birinci mərhələsində qiymətli kağızların satış qiyməti arasındakı fərq tanınır:

• REPO əməliyyatlarından alınan kredit üzrə faizlər şəklində gəlir - belə fərq mənfi olduqda;
• REPO əməliyyatları üzrə ödənilmiş kredit üzrə faizlərin ödənilməsi dəyəri, əgər belə fərq müsbət olarsa.

REPO-nun birinci mərhələsində olan alıcı üçün REPO-nun ikinci mərhələsində qiymətli kağızların satış qiyməti ilə REPO-nun birinci mərhələsində qiymətli kağızların alış qiyməti arasındakı fərq tanınır:

• REPO əməliyyatlarından alınan kredit üzrə faizlər şəklində gəlir - belə fərq müsbət olduqda;
• REPO əməliyyatları üzrə ödənilən kredit üzrə faizlərin ödənilməsi dəyəri - belə fərq mənfi olduqda.

Vergi bazası REPO əməliyyatları üzrə vergi dövründə REPO əməliyyatlarının cəmi üzrə ödənilmiş kreditlər üzrə faizlər şəklində xərclərin məbləğinə azaldılmış REPO əməliyyatlarının cəmi üzrə vergi dövründə alınmış kreditlər üzrə faizlər şəklində gəlirlər müəyyən edilir. .

Bu xərclər Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının REPO əməliyyatları üzrə faizlərin ödənildiyi tarixə qüvvədə olan, rublla ifadə olunan xərclər üçün 1,8 dəfə artırılmış yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış məbləğlər daxilində vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilir, xarici valyutada ifadə olunan xərclər üzrə isə 0,8 dəfə artıb.

REPO əməliyyatlarının yerinə yetirilməsi ilə bağlı mübadilə, broker və depozit komissiyaları şəklində xərclər əvvəlki bənddə göstərilən məhdudiyyətlər tətbiq edildikdən sonra REPO əməliyyatları üzrə vergitutma bazasını azaldır.

Vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş xərclərin məbləği bu bənddə göstərilən gəlirlərin məbləğindən artıq olduqda, müvafiq vergi dövründə REPO əməliyyatları üzrə vergitutma bazası sıfıra bərabər tanınır.

Yuxarıda göstərilən xərclərin gəlirdən artıq olması REPO əməliyyatları üzrə vergi ödəyicisinin zərəri kimi tanınır.

Eyni zamanda, xarici valyutada ifadə olunan gəlir və ya xərclər, Sənətin 10-cu bəndinə uyğun olaraq alındığı (həyata keçirildiyi) tarixdə rublla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.3-cü maddəsinin 10-cu bəndi müəyyən edir ki, bu maddənin məqsədləri üçün REPO əməliyyatı üzrə gəlirin (xərclərin) alındığı tarix iştirakçıların öhdəliklərinin faktiki yerinə yetirildiyi (xitam verildiyi) tarixdir. REPO-nun ikinci hissəsi.

Beləliklə, REPO-nun ikinci hissəsinin icrası tarixində nəticə (gəlir və ya xərc) Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq rublla yenidən hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210.

Sənətin 5-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsi, vergi ödəyicisinin xarici valyutada ifadə edilmiş (təyin edilmiş) gəlirləri (xüsusilə Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1, 214.3-cü maddələrinə uyğun olaraq tutulmaq üçün qəbul edilmiş xərclər) bu gəlirlərin faktiki alındığı tarixə (xərclərin faktiki həyata keçirildiyi tarix) müəyyən edilmiş Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının rəsmi məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır.

Eyni zamanda, xarici valyutada aparılan REPO əməliyyatlarına münasibətdə REPO-nun ikinci hissəsindəki qiymətli kağızların alış qiyməti ilə REPO-nun birinci hissəsindəki qiymətli kağızların satış qiyməti arasında müsbət və ya mənfi fərq (gəlir və ya xərc) xarici valyutadan rubla konvertasiya edilmədən müəyyən edilir.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla fərdi əməliyyatlar üzrə vergi dövründə əldə edilmiş mənfi maliyyə nəticəsi, marjinal dalğalanma limiti nəzərə alınmaqla, eyni vergi dövründə əldə edilmiş mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə ümumi müsbət maliyyə nəticəsini azaldır. qiymətli kağızların bazar qiyməti.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızın bazar qiyməti:

a) belə bir qiymətli kağızın qiymətli kağızlar bazarında (fond birjasında) Rusiya ticarət təşkilatçısı tərəfindən əməliyyat tarixinə hesablanmış orta çəkili qiyməti - belə ticarət təşkilatçısı tərəfindən qiymətli kağızlar bazarında, səhmdə ticarətə icazə verilmiş qiymətli kağızlar üçün. mübadilə; Qiymətli kağızlar bazarında (fond birjasında) ticarətin təşkilatçıları tərəfindən qiymətli kağızın orta çəkili qiyməti haqqında məlumat olmadıqda, əqdin bağlandığı tarixə bazar qiyməti ən yaxın qiymətli kağızlar bazarında mövcud olan orta çəkili qiymətdir. müvafiq əməliyyat günündən əvvəl keçirilmiş ticarət, bu qiymətli kağızlarla ticarət ən azı son üç ayda bir dəfə aparılmışdırsa.

b) bir ticarət günü ərzində belə birja vasitəsilə aparılan əməliyyatlar üçün xarici fond birjası tərəfindən hesablanmış qiymətli kağızın bağlanma qiyməti - xarici birjada ticarətə buraxılmış qiymətli kağızlar üçün.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsinin marjinal həddi aşağıdakı ardıcıllıqla müəyyən edilir:

1. yuxarıya - qiymətli kağızın bazar qiymətindən qiymətli kağızla bu ticarət təşkilatçısının qiymətli kağızlar bazarında, o cümlədən birjada və ya xarici fond birjasında keçirdiyi hərraclarda bağlanmış əqdin maksimal qiymətinə qədər;

2. aşağıya doğru - qiymətli kağızın bazar qiymətindən qiymətli kağızla bu ticarət təşkilatçısının qiymətli kağızlar bazarında, o cümlədən birjada və ya xarici fond birjasında keçirdiyi hərracda bağlanmış əqdin minimum qiymətinə qədər.

Misal 10

Müştəri təqvim ilinin əvvəlindən mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan 1000 rubl məbləğində müsbət maliyyə nəticəsi əldə etmişdir. Eyni zamanda, vergi dövrünün sonuna qədər o, əvvəllər birjada 100 rubla satın alınan Sberbank-ın 10 səhminin bir səhm üçün 50 rubl qiymətinə satılması üçün birjadankənar əməliyyat həyata keçirdi. qiymətli kağızların alınması üzrə əməliyyatın aparıldığı tarixdə bazar qiymətinin səviyyəsi. Satış üçün birjadankənar əməliyyatın bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin bazar qiyməti bir səhm üçün 92 rubl, birjada müəyyən edilmiş minimum əməliyyat qiyməti isə bir səhm üçün 87 rubl idi. Sberbank səhmlərinin satışından faktiki zərər 500 rubl təşkil etdi. Baxmayaraq ki, ümumilikdə mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla fərdi əməliyyatlar üzrə vergi dövründə əldə edilmiş mənfi maliyyə nəticəsi həmin vergi dövründə əldə edilmiş mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə ümumi müsbət maliyyə nəticəsini azaldır. , bu misalda vergitutma bazası hesablanarkən qiymətli kağızların bazar qiymətinin dəyişməsi üçün maksimum limit prinsipindən istifadə olunacaq. Bu prinsipə əsasən, Sberbank səhmlərinin satışından mənfi maliyyə nəticəsi iki qiymətdən daha yüksək olanına əsasən hesablanacaq: səhm satış qiyməti və birjada aparılan minimum əməliyyat qiyməti. Bu nümunədə, minimum əməliyyat qiyməti, 87 rubl, daha böyük dəyər olacaq. Beləliklə, mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla 1000 rubl məbləğində əməliyyatlardan müsbət maliyyə nəticəsi 500 rubl deyil, 130 rubl azalacaq. Vergi bazası 870 rubl, vergi - 113 rubl olacaq.

Misal 11.

Müştəri bir səhm üçün 100 rubl qiymətinə Sberbank ASC-nin 10 səhmini almaq üçün birjadankənar əməliyyat etdi. Birjadankənar alqı-satqı əməliyyatı bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin birjada bazar qiyməti hər səhmə görə 87 rubl, maksimum əməliyyat qiyməti isə 92 rubl təşkil etmişdir. Gələcəkdə müştəri Sberbank-ın göstərilən səhmlərini satmaq istəsə, vergitutma bazasını hesablayarkən onların alış qiyməti hər bir səhm üçün 92 rubl olacaq, çünki bu misalda valyutanın dəyişməsi üçün maksimum limit prinsipi var. qiymətli kağızların bazar qiymətindən istifadə olunacaq. Müştəri bu səhmləri bir səhm üçün 100 rubla satırsa, vergi tutulan gəlir hər bir səhm üçün 8 rubl və ya hər bir səhm üçün 80 rubl, tutulan vergi isə 10 rubl olacaqdır.

Vergi bazası müəyyən edilərkən qiymətli kağızlar üzrə xərclərin uçotu qaydası, əgər onlar Bank VTB (PJSC) vasitəsilə deyil, müştəri tərəfindən alınıbsa, o cümlədən müştəri tərəfindən hədiyyə (miras) kimi alınıbsa.

Müştəri qiymətli kağızları bank depozitarındakı depo hesabına köçürdükdə ("Dövlət üzrə xidmətlərin göstərilməsi Qaydaları"na qoşulduqda maliyyə bazarları” (bundan sonra Əsasnamə) bankda alış qiymətini təsdiq edən sənədlər olmadıqda, bu qiymətli kağızlar sıfır qiymətlə alınmış kimi uçota alınır. Bu müddəa Bankın Reqlament çərçivəsində müştərinin adından çıxış edən qiymətli kağızları əldə etdiyi hallara şamil edilmir.

226.1-ci maddənin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün vergi bazasını müəyyən edərkən, Bank müştərinin müraciəti əsasında faktiki həyata keçirilən və sənədləşdirilmiş sənədləri nəzərə ala bilər. təsdiq edilmiş xərclər Müvafiq qiymətli kağızların əldə edilməsi və saxlanması ilə bağlı olan və müştərinin Bankın iştirakı olmadan, o cümlədən Bankla müqavilə bağlanana qədər etdiyi, mövcud olduqda Bank vergi ödəyicisinin vergitutma bazasını müəyyən edir.

2.4. göstərilən qiymətli kağızlar üzrə mülkiyyət hüququnun müştəriyə keçməsini təsdiq edən sənədlər (qiymətli kağızlar müştərinin başqa brokerdə/depozitarda açılmış öz depo hesabından köçürülərsə). Qiymətli kağızlar üzərində mülkiyyət hüququnun Müştəriyə keçməsini təsdiq edən sənədlər kimi, qiymətli kağızların alındığı tarixdən alındığı tarixə qədər olan dövr üçün qiymətli kağızların hərəkəti üçün verilmiş əsaslarla Müştərinin saxlama hesabından (reyestrdəki şəxsi hesabından) çıxarış. qiymətli kağızların Bank VTB-nin (PJSC) Depozitarına köçürülməsi qəbul edilir.

Bundan əlavə, yuxarıda göstərilən sənədlərlə yanaşı, müştəri Banka təqdim etməyə borcludur bəyanat bu xərclərin aşağıdakı formada uçota alınması tələbi ilə:

Göstərilən sənədlər həmin qiymətli kağızların satıldığı ilin dekabr ayının 31-dək (müştəri qiymətli kağızların satışı nəticəsində əldə etdiyi vəsaiti ilin sonunadək götürməmişdirsə) Banka təqdim edilməlidir. Əks halda, sənədlər qiymətli kağızların satışından pul vəsaitlərinin çıxarılması barədə göstərişin verildiyi tarixdən gec olmayaraq təqdim edilməlidir.

Qiymətli kağızların alınması xərclərini təsdiq edən sənədlər təqdim edilmədikdə, Bank artıq tutulan verginin tutulmasına görə məsuliyyətdən azad edir. Əlavə ölçü tənzimlənməsi vergi öhdəlikləri müştəri tərəfindən yaşayış yeri üzrə vergi orqanına müraciət etməklə müstəqil şəkildə həyata keçirilir.

Müştəri tərəfindən maddi nemətlərin alınması.

Müştəri birjada ticarət edilən qiymətli kağızları və ya birjada alqı-satqı edilən fyuçers müqavilələrini bu qiymətin maksimum dəyişmə həddi nəzərə alınmaqla, qeyd olunan qiymətli kağızların və ya fyuçers müqavilələrinin bazar qiymətindən aşağı qiymətə (alqı xərcləri daxil olmaqla) aldıqda; müştəridən qiymətli kağızların satışından və ya satışından əldə edilən gəlirin vergiyə cəlb edilməsi üçün müəyyən edilmiş qaydada vergi tutulan bu qiymətin alış qiymətindən dəyişməsinin marjinal həddi nəzərə alınmaqla, bazar qiymətindən artıq məbləğdə maddi mənfəət formalaşır. fyuçers müqavilələri. Müştəri gələcəkdə qiymətli kağızları və ya fyuçers müqavilələrini satarsa, vergitutma bazasının hesablanması üçün bu maliyyə alətlərinin alınması xərcləri onların faktiki alınması məbləğindən, maddi faydanın məbləğindən ibarət olacaqdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinin 8-ci bəndi).

Misal 12.

Müştəri bir səhm üçün 50 rubl qiymətinə Sberbank ASC-nin 10 səhmini almaq üçün birjadankənar əməliyyat həyata keçirdi. Alqı-satqı əməliyyatı bağlandığı gün Sberbank səhmlərinin bazar qiyməti bir səhm üçün 90 rubl, birjada qeydə alınan minimum əməliyyat qiyməti isə 82 rubl təşkil etmişdir. Bu əməliyyat nəticəsində müştəri minimum səhm qiymətinin (qiymətin maksimum dəyişmə həddi) alış qiymətindən artıq olması məbləğində maddi fayda əldə etdi, yəni. 82 rubl, mənfi 50 rubl, səhmlərin sayına vurulur - 320 rubl. Maddi fayda 320 rubl təşkil etdi; maddi mənfəətdən tutulan vergi (13%) - 42 rubl. Gələcəkdə, müştəri Sberbank-ın göstərilən 10 səhmini satarsa, onların alınması xərcləri 50 rubl alış qiymətinin, 320 rubl maddi faydanın məbləği olacaq, yəni. 500 + 320 = 820 rubl və ya bir səhm üçün 82 rubl.

Vergi ayırmalarının təmin edilməsi (keçmiş illərin qiymətli kağızları ilə əməliyyatlardan zərərlərin cari vergi dövrünə köçürülməsi).

2010-cu il yanvarın 1-dən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə mühüm dəyişikliklər edildi, buna görə əvvəlki illərin itkiləri vergi hesablanarkən vergi bazasını azaldacaq. Bu halda, əvvəlki vergi dövründə alınmış zərər 10 il ərzində tam və ya qismən gələcək dövrlərə keçirilə bilər. Bu nöqtəyə qədər itkiləri növbəti dövrə keçirmək mümkün deyildi. Göstərilən yeni norma vergi ödəyicisinin 2010-cu ildən etibarən aldığı zərərlərə şamil edilir. Əvvəlki vergi dövrlərində (təqvim ili) əldə edilmiş gəlirin cari və sonrakı hesabat dövrləri üzrə itki məbləğinə azaldılmasına yol verilmir.

Göstərilən vergi endirimini almaq üçün müştəri vergi dövrünün sonunda yaşayış yeri üzrə vergi orqanlarına yazılı ərizə və vergi bəyannaməsi ilə müstəqil şəkildə müraciət etməlidir. Bank bu halda vergi dövrünün sonunda tutulan və büdcəyə ödənilən verginin məbləğini azaltmır və müştərinin əvvəlki vergi dövrlərində çəkdiyi zərərləri nəzərə almır.

Zərərlər aşağıdakı ardıcıllıqla uçota alınacaq:

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan alınan zərərin məbləğləri, irəli apardı, belə əməliyyatlar üçün müvafiq vergi dövrlərinin vergitutma bazasını azaltmaq. Yəni, müştərinin mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar nəticəsində dəymiş itkiləri vergitutma bazasını azalda bilər, yalnız qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə hesablanır mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan. Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan alınan zərərlər fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlardan əldə edilən müsbət maliyyə nəticəsini azalda bilməz. Mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlar üzrə alınan, gələcək dövrlərə köçürülən zərər məbləğləri, mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan fyuçers müqavilələri ilə əməliyyatlar üzrə müvafiq vergi dövrlərinin vergi bazasını azaldır.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan və mütəşəkkil bazarda alqı-satqısı həyata keçirilməyən törəmə alətlərlə əməliyyatlardan əldə edilmiş zərərlərin köçürülməsinə yol verilmir.

REPO əməliyyatları və qısa mövqelərin açılması (bağlanması) ilə bağlı əməliyyatlar üzrə zərərin məbləği gələcək dövrlərə köçürülmür.

Müştəri zərəri bu zərərin alındığı vergi dövründən sonrakı 10 il ərzində gələcək dövrlərə köçürmək hüququna malikdir. Vergi ödəyicisi birdən çox vergi dövründə zərər çəkibsə, bu zərərlər çəkdikləri ardıcıllıqla gələcək dövrlərə keçirilir.

Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və fyuçers əməliyyatlarının maliyyə alətləri ilə əməliyyatlar üzrə itkiləri köçürərkən vergi tutulmaları hüququnu təsdiq etmək üçün müştəri vergini azaltdığı bütün dövr ərzində dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri vergi orqanlarına təqdim edir. əvvəlki zərərlərin məbləğləri ilə cari vergi dövrünün bazası. Müştəri, cari vergi dövrünün vergitutma bazasını əvvəllər aldığı zərərin məbləğinə azaltdığı bütün dövr ərzində dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri saxlamağa borcludur.

Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan fiziki şəxslərin Rusiya və xarici emitentlərin qiymətli kağızları ilə əməliyyatlardan əldə etdikləri gəlirlərin vergiyə cəlb edilməsi qaydası.

1. Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında (birjalarda) qiymətli kağızların Bank vasitəsilə alqı-satqısı (ödənilməsi) ilə bağlı əməliyyatlara görə:

Bu cür əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlər (qiymətli kağızların satışından/ödənilməsindən gəlir) Rusiya Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinə uyğun olaraq vergitutma obyektidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 12-ci bəndində müəyyən edilir ki, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə maliyyə nəticəsi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndində göstərilən müvafiq xərclər çıxılmaqla əməliyyatlardan gəlir kimi müəyyən edilir. Federasiya.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, belə xərclərə, xüsusən qiymətli kağızların emitentinə (vahid investisiya fondunun idarəedici şirkətinə) yerləşdirilmiş qiymətli kağızlar üçün ödənilən məbləğlər daxildir. (buraxılmış) qiymətli kağızlar, habelə qiymətli kağızların alqı-satqısı müqaviləsinə uyğun olaraq ödənilmiş məbləğlər, o cümlədən kupon məbləğləri.

Beləliklə, istiqrazların satışından əldə edilən gəlirdən vergi bazası hesablanarkən, yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəliri istiqrazların alınması zamanı onların dəyərinə daxil edilir, nəzərə alınır vergi agenti qeyd olunan istiqrazların alınması dəyərinə daxildir onların satışının kupon ödənişindən əvvəl və ya onun ödənilməsindən sonra baş verməsindən asılı olmayaraq.

Misal üçün, Bank broker müqaviləsinin icrası çərçivəsində müştərinin tapşırığı ilə alış qiymətinə yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəlirinin (ACI) bir hissəsi olan istiqrazlar alıb. Eyni zamanda, Bank qeyd olunan istiqrazların nominal sahibidir. Sonradan bu istiqrazlar müştəri tərəfindən satılıb. Bu əməliyyatlar üzrə vergitutma bazası istiqrazların (o cümlədən ACI daxil olmaqla) satışından əldə edilmiş bütün məbləğ əsasında, istiqrazların alınması üçün çəkilən xərclərin bütün məbləği (ACI daxil olmaqla) çıxılmaqla hesablanacaqdır. Müştəri tərəfindən istiqrazlara sahiblik dövründə şəxsi hesablara kupon gəlirləri (306) ödənişləri olubsa, onda bu gəlirlər (dövriyyədə olan istiqrazlar üzrə alınan faizlər (kupon, diskont) şəklində gəlirlər istisna olmaqla) rus təşkilatları rublla ifadə edilmiş və 2017-ci il yanvarın 1-dən sonra buraxılmış) qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan gəlirə daxil edilir və qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir vergisi hesablanarkən Bank tərəfindən nəzərə alınır.

Kupon gəlirinin bank hesablarına/kartlarına ödənilməsi zamanı kupon gəliri üzrə verginin hesablanması və tutulması bu bölmənin 2-ci bəndinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinin 7-ci bəndinə uyğun olaraq, qiymətli kağızların satışından əldə edilən gəlir vergisi məbləğinin hesablanması, tutulması və ödənilməsi vergi agenti tərəfindən vergi dövrünün sonunda həyata keçirilir. habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi müddəti bitməzdən əvvəl və ya müqavilənin müddəti bitməzdən əvvəl.

İstisna: müəyyən edilərkən 214.1-ci maddəsinin 13-cü bəndinə uyğun olaraq maliyyə nəticəsi qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə alqı-satqıdan əldə edilən gəlir (ödəniş) keçmiş SSRİ-nin, İttifaq dövlətinin üzvü olan dövlətlərin və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət xəzinə vekselləri, istiqrazları və digər dövlət qiymətli kağızları, habelə yerli özünüidarənin nümayəndəlik orqanlarının qərarı ilə buraxılmış istiqrazlar və qiymətli kağızlar; faizsiz (kupon) gəlirləri nəzərə alınır, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulandan fərqli bir dərəcə ilə vergi tutulan vergi ödəyicisinə ödənilir və ödənilməsi belə bir təminatın verilməsi şərtləri ilə nəzərdə tutulmuşdur. Qiymətli kağızların müəyyən edilmiş kateqoriyaları üzrə alqı-satqı əməliyyatları üçün müştərinin vergitutma bazası hesablanarkən yığılmış, lakin ödənilməmiş kupon gəlirlərinin (AKİ) məbləğləri Bank tərəfindən gəlirlərə (xərclərə) daxil edilmir.

Qiymətli kağızların ödənilməsindən əldə edilən gəlirlərin vergi ödəyicilərinə ödənişləri şəxsi hesablara (306) həyata keçirərkən Bank (Broker) vergi agentidir. İstiqrazın nominal dəyərinin ödənilməsindən əldə edilən gəlirin məbləği Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə vergitutma bazasının hesablanmasına daxil ediləcək.

Qiymətli kağızların bank hesablarına/kartlarına ödənilməsindən əldə edilən gəlirlər üzrə vergi ödəyicilərinə ödənişlər həyata keçirərkən Bank vergi agenti deyil və belə əməliyyatlar üçün vergi bazasını müəyyən etmir. Bu halda müştəri verginin məbləğini müstəqil hesablamağa və büdcəyə ödəməyə, habelə uçota alındığı yer üzrə vergi orqanına müvafiq vergi bəyannaməsini təqdim etməyə borcludur.

2. İstiqrazlar üzrə kupon gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsi

2.1. Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirləri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının rezidenti olmayan bir vergi ödəyicisi tərəfindən alınan dividendlər və faizlər. xarici təşkilat, Rusiya Federasiyasından kənar bir mənbədən alınan gəlirlərdir.

Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşən mənbələrdən alınan gəlirlərə görə fərdi gəlir vergisini hesablamaq və ödəmək öhdəliyi fiziki şəxslərin özlərinə verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsi).

Bu hallarda, Rusiya Federasiyasının qeyri-rezident fiziki şəxsləri, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 229-cu maddəsinin 2-ci və 3-cü bəndlərinə uyğun olaraq, istiqrazlar üzrə faiz gəliri əldə edən verginin məbləğini müstəqil hesablamalı və büdcəyə ödəməli, habelə müvafiq qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanına təqdim etməlidir. vergi bəyannaməsi. Qəbul sübutu kimi müəyyən ödənişlər Bankdakı cari hesaba (əgər müştəri rekvizit olaraq Bank hesabıəmanətçinin sorğu vərəqində bankda hesab göstərilibsə), müştəri tələb olunan müddət üçün Bankdakı cari hesabından çıxarış tələb edə bilər.

Qeyri-rezident emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirləri Rusiya Federasiyasının rezidenti-müştəriyə şəxsi hesablara (306) ödənildiyi halda, Bank (Broker) vergi agentidir və göstərilən gəlirdən vergi hesablayır, tutur və köçürür. Rusiya Federasiyasının büdcəsinə daxil olur, həmçinin qeyd olunan gəlirlər və vergi orqanlarına ödənilən vergilərin məbləğləri haqqında məlumat verir.

Qeyri-rezident emitentlərin istiqrazları üzrə kupon gəlirlərinin Rusiya Federasiyasının rezidenti-müştəriyə bank hesablarına / kartlarına ödənilməsi halında, müştəri vergi məbləğlərini müstəqil olaraq hesablamaq və büdcəyə ödəmək, habelə qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanına müvafiq vergi bəyannaməsi.

2.2. Kupon gəliri və Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan emitentlərin istiqrazlarının geri alınmasından əldə edilən gəlir.

1) Şəxsi hesablar üzrə gəlir əldə edildikdə (306):

p.p görə. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-də, Bank (broker) kupon gəlirlərinin ödənilməsi üçün vergi agentidir. pul forması qiymətli kağızlar üzrə göstərilən gəlirdən Rusiya Federasiyasının büdcəsinə vergini hesablayır, tutur və köçürür, həmçinin göstərilən gəlir və vergi orqanlarına ödənilən vergilərin məbləği haqqında məlumat verir.

2) Gəlir bank hesablarına/kartlarına köçürüldükdə:

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsinə əsasən, Bank (Depozitar) qiymətli kağızlar üzrə nağd pul şəklində kupon gəlirlərinin ödənilməsi üçün vergi agentidir,

• Rusiya Federasiyasının rezidentləri və qeyri-rezidentləri üçün açılmış depo hesabında uçota alınanlar (vergitutma proseduru Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.1, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq həyata keçirilir);
• xarici nominal depozit hesabında, xarici müvəkkil sahibinin depozit hesabında və (və ya) depozit proqramının depozit hesabında uçota alınanlar (vergitutma proseduru Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 214.6, 226.1-ci maddələrinə uyğun olaraq həyata keçirilir): - Rusiya Federasiyasının məcburi saxlanması ilə dövlət qiymətli kağızları üçün;
• məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlama ilə Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət qiymətli kağızları haqqında;
• icbari mərkəzləşdirilmiş mühafizəsi olan bələdiyyə qiymətli kağızları üzrə, onların buraxılışının qeydə alındığı tarixdən asılı olmayaraq;
• məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlanmalı qiymətli kağızların emissiyasına görə - dövlət qeydiyyatına alınmış və ya təyinatı üzrə identifikasiya nömrəsi 2012-ci il yanvarın 1-dən sonra həyata keçirilmiş;
• - məcburi mərkəzləşdirilmiş mühafizəsi olan emissiya dərəcəli qiymətli kağızlar istisna olmaqla, digər emissiya qiymətli kağızları üçün; dövlət qeydiyyatı hansı və ya eyniləşdirmə nömrəsinin verilməsi 2012-ci il yanvarın 1-dək həyata keçirilmişdir;

və göstərilən gəlirdən verginin hesablanmasını, tutulmasını və Rusiya Federasiyasının büdcəsinə köçürülməsini həyata keçirir, habelə göstərilən gəlirlər və vergi orqanlarına ödənilən vergilərin məbləği haqqında məlumat verir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq kupon gəlirinin ödənilməsi üçün vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - 13% məbləğində
• Vergi rezidenti olmayan fiziki şəxslər üçün - 30%
• vergi dərəcəsi rublla ifadə olunan və 2017-ci il yanvarın 1-dən sonra buraxılmış Rusiya təşkilatlarının dövriyyə istiqrazları üzrə faizlər (kupon) şəklində gəlirə münasibətdə 35% müəyyən edilir. Vergi bazası, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının istiqrazların nominal dəyəri və yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında hesablanmış faiz (kupon) ödəmə məbləğinin beş faiz bəndi artırılmış faiz məbləğindən artıq olması kimi müəyyən edilir. kupon gəlirinin ödənildiyi dövr

01/01/2012-ci il tarixinədək qeydiyyata alınmış məcburi mərkəzləşdirilmiş saxlama ilə Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan emitentlərin istiqrazları üçün kupon gəlirlərini ödəyərkən emitent Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi agenti vəzifələrini yerinə yetirir. Rusiya Federasiyası və vergi orqanlarına fiziki şəxslərin gəlirləri və hesablanmış və tutulan vergilərin məbləğləri haqqında məlumat verir. Vergilər emitent tərəfindən tam olaraq tutulmadıqda, Bank, Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1-ci maddəsi, qiymətli kağızların emitenti tərəfindən tam olaraq tutulmayan vergi məbləğlərinin əlavə tutulmasını, o cümlədən vergi bazası 214.1, 214.3-cü maddələrə uyğun olaraq müəyyən edilmiş vergi ödəyicisinin xeyrinə əməliyyatlar halında həyata keçirir. və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214.4.

İstisna: vergidən azad edilənlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 25-ci bəndi) keçmiş SSRİ-nin, Birlik dövlətinin üzvü olan dövlətlərin və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət xəzinə öhdəlikləri, istiqrazları və digər dövlət qiymətli kağızları üzrə faizlərin məbləğləridir. Rusiya Federasiyası, habelə yerli hakimiyyət orqanlarının nümayəndələrinin qərarı ilə buraxılmış istiqrazlar və qiymətli kağızlar üzrə.

Dividendlərin vergiyə cəlb edilməsi

Rusiya təşkilatlarının səhmləri üzrə dividendlər şəklində alınan gəlirlərə görə verginin məbləğinin hesablanması və ödənilməsi Sənətə uyğun olaraq Bank (Depozitar) tərəfindən həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 214-cü maddəsi və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226.1.

HRusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq dividendlərin ödənilməsi üçün vergi dərəcəsi müəyyən edilir:

• Vergi rezidentləri üçün - Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 275-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla 13% məbləğində;
• Vergi rezidenti olmayan fiziki şəxslər üçün - 15%

Rusiya Federasiyasının qeyri-rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən alınan xarici emitentlərin qiymətli kağızları üzrə dividendlər şəklində gəlirlər Rusiya Federasiyasında fərdi gəlir vergisinə cəlb edilmir, müvafiq olaraq, Bank bu gəlirlər üçün vergi agenti deyildir.

Rusiya Federasiyasının rezidentləri olan fiziki şəxslər tərəfindən şəxsi hesablara (306) alınan xarici emitentlərin qiymətli kağızları üzrə dividendlər şəklində gəlir üçün Bank vergi agentidir və 13% dərəcəsi ilə vergi hesablayır və tutur.

Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılan və üç ildən artıq müddətə müştəriyə məxsus olan qiymətli kağızların satışından investisiya vergisi endiriminin alınması

01.01.2017-ci il tarixindən etibarən müştərilər investisiya vergisi endirimi (broker xidmətləri) üçün müraciət etdikdən sonra Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 219.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq investisiya vergisi endirimi almaq hüququndan istifadə edə bilərlər. “vergi ödəyicisinin mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan və üç ildən artıq mülkiyyətində olan qiymətli kağızların satışından (ödənilməsindən) vergi dövründə əldə etdiyi müsbət maliyyə nəticəsi məbləğində.

Müştərilər investisiya vergisinin tutulması üçün ərizəni vergi dövrü ərzində bir dəfə Banka təqdim edirlər, ərizə təqdim edildiyi bütün vergi dövrü üçün etibarlıdır.

Vergi dövrü ərzində vergi ödəyicisi tərəfindən ona investisiya vergisi endiriminin verilməsi üçün ərizə verilirsə, vəsaitlər götürüldükdən sonra fiziki şəxslərin gəlir vergisi məbləğinin hesablanması Bank tərəfindən göstərilən vergi endirimi nəzərə alınmaqla həyata keçirilir.

Bank VTB (PJSC) tərəfindən müştəriyə könüllü olaraq təqdim edilən vergi dövrünün nəticələrinə əsasən vergitutma bazasının hesablanması ilə hesabat.

Vergi dövrünün nəticələrinə əsasən (həmçinin broker hesabından vəsait/qiymətli kağızlar çıxarılarkən) müştərilər Bankdan müştərinin sorğu vərəqəsində göstərilən elektron poçt ünvanına aşağıdakı hesabatları alırlar:

Nəzərə alın ki, müştərinin Bankda elektron poçt ünvanının olmaması və ya aidiyyəti olmaması səbəbindən müştəri bu hesabatları almırsa, o zaman o, Bankla əlaqə saxlamalı və cari elektron poçtunu göstərməklə müştərinin sorğu vərəqinə dəyişikliklər etməlidir. ünvanı. Əks halda, müştəri istifadə etdiyi poçt sisteminin parametrlərini yoxlamalıdır.

1. Dövr üzrə qiymətli kağızlar və törəmə alətlərlə əməliyyatlar üzrə fiziki şəxslərin gəlir vergisinin hesablanması.

Vergitutma bazasının hesablanması ilə hesabat nümunəsi tax_count.doc (49 Kb).

Hesablama aşağıdakı məlumatları ehtiva edir:

• « OSM-də alqı-satqı edilən QİYMƏTLİ KAGIZLAR ÜÇÜN CƏMİ» - mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların, o cümlədən xarici valyutada ifadə edilmiş qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsi. Bu hesablama qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatlar üzrə Maliyyə Nəticələrinin Hesablanmasında (FIFO) daha ətraflı təqdim olunur”.
• “Əsas aktivi qiymətli kağızlar və indekslər (əsas aktivlər üzrə bölünmüş) olan OR-larda ticarət edilən DFI-lar ÜÇÜN CƏMİ” əsas aktivi qiymətli kağızlar və səhm indeksləri olan törəmə alətlər (fyuçers və opsionlar) üçün maliyyə nəticəsidir”.
• “Əsas aktivi CB və İndekslər olmayan (əsas aktivlər üzrə bölünmüş) OR-lar üzərində dövriyyədə olan DFI-lar ÜÇÜN CƏMİ” - əsas aktivi əmtəə, valyuta, maraq dərəcəsi və s...
• « REPO ƏMƏLİYYATLARI ÜÇÜN CƏMİ» - REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsi. Bu hesablama daha ətraflı “REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması” hesabatında verilmişdir.
• « Əks REPO (B/S)» - müştərinin qısa marja mövqeləri dəyişdirildikdə bağlanan REPO əməliyyatları (Xüsusi REPO-nun birinci hissəsində qiymətli kağızların alınması, Xüsusi REPO-nun ikinci hissəsində satış) üzrə maliyyə nəticəsi.
• « Birbaşa REPO (S/B)» - müştərinin uzun marja mövqeləri dəyişdirildikdə bağlanan REPO əməliyyatları (Xüsusi REPO-nun birinci hissəsində qiymətli kağızların satışı, Xüsusi REPO-nun ikinci hissəsində alış) üzrə maliyyə nəticəsi.
• « QISA VƏZİFƏLƏR ÜÇÜN CƏMİ» - REPO əməliyyatlarının obyekti olan qısa mövqelərin açılması/bağlanması ilə bağlı əməliyyatlar üzrə maliyyə nəticəsi Daha ətraflı məlumat üçün bu hesablama “Qısa mövqelər üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması” hesabatında mövcuddur.
• “Əməliyyat xərcləri» - Bankın komissiyası, habelə komissiyalar ticarət sistemləri və bilavasitə əqdlərin bağlanması ilə bağlı hərracların təşkilatçıları
• « Qeyri-əməliyyat xərcləri» - Depozitari Bankın komissiyası, habelə əqdlərin bağlanması ilə birbaşa əlaqəsi olmayan Bankın digər komissiyaları.
• « Zərərlərin hesablanması» - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq hesablaşmaya məruz qalan müxtəlif vergitutma bazalarına daxil edilmiş əməliyyatlar üzrə zərərlərin «sətirindən gəlirlə» hesablanması Mərkəzi Bankla əməliyyatların nəticəsi».
• « Balanslaşdırma da daxil olmaqla nəticə» = «Mərkəzi Bankla əməliyyatların nəticəsi» - «Zərərin balanslaşdırılması».

2. Qiymətli kağızların satışı üzrə əməliyyatların maliyyə nəticəsinin (FIFO) hesablanması. Hesablamaya mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında dövriyyədə olan qiymətli kağızların alqı-satqısı əməliyyatları daxildir. Hesablamaya törəmə alətlərlə əməliyyatlar, REPO əməliyyatları və REPO əməliyyatlarının obyekti olan qısa mövqelərin açılması ilə bağlı əməliyyatlar daxil edilmir;

3. REPO əməliyyatları üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması;

4. Qısa mövqelər üzrə maliyyə nəticəsinin hesablanması.

Qiymətli kağızlardan əldə edilən gəlir (dividendlər, faizlər) Müştərinin Bank hesabına və ya Şəxsi Hesabına köçürülür. Bank məlumatları, Bank vergi agenti kimi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada fərdi gəlir vergisini hesablayır, tutur və büdcəyə köçürür.

2-NDFL sertifikatlarının alınması proseduru

• e-poçt vasitəsilə,
• broker xidmətlərinin göstərildiyi satış nöqtələrində (səhifədəki satış nöqtələrinin siyahısına baxın).

2-NDFL sertifikatlarının alınması ilə bağlı hər hansı bir sualınız varsa, 8 800 333-24-24 nömrəsinə zəng edə bilərsiniz (Rusiya daxilində zənglər üçün pulsuz).

Bir çox təşkilatlar, xüsusən də məhsulların idxalı və ya ixracı ilə məşğul olanlar, tez-tez bir sualla qarşılaşırlar: broker xidmətlərini necə düzgün hesablamaq. Sual həqiqətən çətindir, çünki nəzərə alınmalı olan bir çox nüans var. Bu nüanslarla məqaləmizdə bunu anlamağa çalışacağıq.

Birincisi, şirkət və brokerin özü arasında agentlik müqaviləsi bağlamalısınız - bu, qanunla nəzərdə tutulmuşdur. Bu müqaviləyə əsasən, broker müştərinin adından çıxış edəcək. Sənədləşmə idxaldan söhbət getdiyimizdən asılıdır idxal olunan mallar və ya məhsulların ixracı haqqında.

Gəlin hər bir varianta daha yaxından nəzər salaq və fərqi görək.

Mal idxal edərkən:

• Məhsulun alınması xərcləri onun tərkibinə daxil edilməlidir faktiki xərc. Yəni bura broker xidmətlərinin qiyməti, müxtəlif gömrük rüsumları və gömrük rəsmiləşdirilməsi haqları daxildir.
• Bu xərclər 41 No-li “Mallar” hesabının debetində əks etdirilməlidir. Sonra gömrük brokerinin xidmətlərindən istifadə edən təşkilatın uçotu aşağıdakı əlaqələri əks etdirməlidir:

• ƏDV-yə cəlb olunan malları qeydiyyata alarkən gömrük brokeri müştəri şirkətə müəyyən məbləğ təqdim etməlidir ki, bu da sonradan tutula bilər. Qanun bunu Sənətin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində deyir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i (eyni məcəllənin 172-ci maddəsində göstərilən şərtlərə uyğun olaraq).
• Eyni zamanda, əmtəə idxal edən təşkilat üçün broker xidmətlərinin ödənişi çıxılmanın alınması baxımından əhəmiyyətli deyil. Lazımi şərait yalnız bir şey: xidmətlər vergi tutulan fəaliyyətlərdə istifadə edilməli və ƏDV ödəyicisi tərəfindən nəzərə alınmalıdır.
• Müştərinin gömrük brokeri tərəfindən malların idxalı zamanı onun adından ödənilmiş ƏDV məbləğini tutmaq hüququ vardır. Rusiya Federasiyası. istifadə edən təşkilatlar yeni sifariş malların qiymətləndirilməsi vergi uçotu, malların dəyərinə brokerin xidmətləri üçün ödəniş də daxil edilə bilər.
• Vergi ödəyicisinə mallar və ya xidmətlər alındıqda təqdim edilən və ya malların Rusiya ərazisinə birbaşa idxalı zamanı ödənilən vergi məbləğləri də tutulmalara aiddir.
• Və son məqam: vergi ödəyicisinin gömrük rəsmiləşdirilməsi olmadan sərhəddən keçirilən malları idxal edərkən ödədiyi vergilər də çıxılır.

Vasvası mühasiblər belə bir sual verə bilərlər: əgər vergi ƏDV ödəyicisi tərəfindən deyil, broker tərəfindən ödənilirsə, kimin tutulma hüququ var? Cavab sadədir: makler özü nəticə etibarilə idxal olunan mal üçün lazım olan ƏDV məbləğini büdcəyə ödəməlidir. Bu halda, broker vergi və gömrük rüsumlarının ödənilməsi üçün tam məsuliyyət daşıyır. Deklarant isə müvafiq verginin ödənilməsini - yəni broker xidmətləri müqaviləsində göstərilən məbləğin vasitəçiyə köçürülməsini təmin etməlidir.

Malların ixracı zamanı broker xidmətlərinin uçotu bir qədər fərqli şəkildə aparılır:

• Malların satışının dəyəri maya dəyəridir adi növlər fəaliyyətlərinə görə qəbul edilir mühasibat uçotu dəqiq olaraq ödəniş məbləğinə və ya məbləğinə bərabər olan məbləğdə kreditor borcları. Belə xərclər 44 No-li “Satış xərcləri” hesabının debetində 76 No-li “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabının krediti ilə müxabirələşdirilərək əks etdirilir.
• Gömrük brokeri tərəfindən malların ixracına görə təşkilata hesablanmış ƏDV-nin məbləği 19 No-li “Alınmış sərvətlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabının debetində 76 Noli həmin hesabın krediti ilə müxabirələşdirilərək əks etdirilir.
• Sonra vergi ödəyicisinin özü müəyyən edilmiş məbləği vergi endirimi üçün qəbul etmək hüququna malikdir. Bu halda mühasibat girişi belə görünəcək: debet 68 "ƏDV büdcəsi ilə hesablamalar" - kredit 19 "Alınmış dəyərlərə görə əlavə dəyər vergisi".

Bir sözlə, broker xidmətlərinin uçotu deklarasiya edən şirkət tərəfindən aparılmalıdır. Broker xidmətlərinin ödənilməsi xərcləri malların birbaşa istehsalı və satışı ilə bağlı digər xərclərə daxil edilir. Müştəri şirkət bu işi daxili mühasibə həvalə etmək və ya bu mümkün deyilsə, kənar mütəxəssislərin xidmətlərinə müraciət etmək barədə qərar verməlidir.

“YURMED” şirkəti sizin təşkilatınıza broker şirkətlərinin xidmətləri üzrə ixtisaslı mühasibat hesabatının aparılmasına kömək edəcək. Biz broker tərəfindən bütün öhdəliklərin yerinə yetirilməsinə keyfiyyətcə nəzarət edə və broker xidmətlərinin uçotunu apara biləcəyik. Təcrübəli əməkdaşlarımız hər bir müştərinin fəaliyyətinin ehtiyaclarını və xüsusiyyətlərini ətraflı təhlil edir və yüksək peşəkar səviyyədə bütün mühasibat xidmətlərinin əla keyfiyyətini təmin edir.