Mühasibat uçotu siyasəti vergi uçotu. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti

Metod Seçimləri vergi uçotu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində tədricən ortaya çıxdı. "Vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasəti" anlayışı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 27 iyul 2006-cı il tarixli Federal Qanunla daxil edilmişdir və onun qurulması prinsipləri Vergi Məcəlləsinin müxtəlif fəsilləri arasında "səpələnmişdir". Rusiya Federasiyası. Buna görə də, bütün oxucularımız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergilərə qənaət etmək üçün verdiyi imkanları və vahid mənzərəni təqdim etmir. Məqalədə I.A. Vergitutma məsələləri üzrə ekspert Baymakova vergitutma baxımından uçot siyasətinin formalaşmasına təsir edən vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin müddəalarını ümumiləşdirir və vergi ödəyicisinə vergi uçotunun təşkili zamanı seçim imkanı verir.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti: bir az tarix

Mühasibat uçotu siyasəti vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotundan xeyli gec yaranmışdır. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin təşkili zərurəti haqqında ilk qeyd 1 yanvar 2001-ci il tarixindən qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslində verilmişdir. Sonra, vergi məqsədləri üçün uçot variantlarının müəyyən edilməsi tələbləri 2002-ci ildə qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində və yalnız bundan sonra xüsusi vergi rejimlərinə münasibətdə - 2003-cü ildən ortaya çıxdı. Və yalnız 27 iyul 2006-cı il tarixli 137-FZ nömrəli Federal Qanun vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə "vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasəti" anlayışını təqdim etdi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 2-ci bəndində verilmiş terminologiyaya uyğun olaraq, uçot siyasəti vergitutma məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə gəlirlərin və (və ya) xərclərin müəyyən edilməsi, onların tanınması, qiymətləndirilməsi və bölüşdürülməsi, habelə maliyyə fəaliyyətinin digər göstəriciləri nəzərə alınmaqla icazə verilən üsulların (metodların) məcmusu başa düşülür. və vergi ödəyicisinin vergitutma məqsədləri üçün zəruri olan iqtisadi fəaliyyəti.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti: onun rolu və əhəmiyyəti

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti uçot siyasətindən xeyli gec yaranmışdır, lakin onun əhəmiyyətini qiymətləndirmək düzgün olmazdı. Axı büdcəyə ödənilməli olan vergilərin məbləğinin müəyyən edilməsinin düzgünlüyünə bilavasitə vergi uçotunun aparılması proseduru təsir göstərir və mühasibat uçotunda yol verilən səhvlər çox baha başa gələ bilər.

Vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətinin qurulması prinsipləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müxtəlif fəsilləri arasında "səpələnmişdir". Və çox vaxt mühasiblər hesab edirlər ki, vergi uçotu siyasəti yalnız gəlir vergisi uçotu çərçivəsində mövcuddur. Eyni zamanda, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilik normalarının təhlili göstərir ki, vergi ödəyicisi üçün seçim hüququ (mühasibat uçotu seçimi) təşkilatın istifadə etdiyi vergitutma sistemindən asılı olmayaraq bu və ya digər formada mövcuddur.

Büdcəyə köçürülən vergilərin məbləği, habelə onların ödənilmə vaxtı böyük dərəcədə təşkilat rəhbərliyinin uçot siyasətini formalaşdırarkən etdiyi seçimdən asılıdır. Beləliklə, iqtisadi qeyri-sabitlik şəraitində xüsusilə vacib olan vergitutmanın optimallaşdırılmasının qanuni alətlərindən biri olan vergi uçotu siyasətidir.

Bəzi hallarda uçot və vergi siyasəti bir-birindən asılıdır. Və yalnız onların düşünülmüş birləşməsi ilə vergitutmanı optimallaşdırmaq mümkün olacaq. Məsələn, əmlak vergisindən danışırıqsa, xatırlatmaq lazımdır ki, bu vergi üçün vergi bazası aşağıdakılara əsasən hesablanır. qalıq dəyər mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilmiş əsas vəsaitlər kimi uçota alınan əmlak. Müvafiq olaraq, büdcəyə ödənilməli olan verginin məbləğinə uçot siyasətində müəyyən edilmiş əsas vəsaitlərin uçotunun təşkili qaydası bilavasitə təsir göstərir.

Beləliklə, indiki vəziyyətdə həm mühasibat uçotu, həm də vergitutma baxımından uçot siyasəti ilə bağlı yaxşı yazılmış əmr olmadan edə bilməz.

Uçot siyasəti: sərəncamın verilməsi qaydası

Əmr hazırlayarkən söhbət təşkilat rəhbərinin təşkilati-inzibati xarakterli məsələlərin həllinə yönəlmiş aktından gedir və müvafiq olaraq bu sənədin forması rəhbərin özündən asılıdır. Bundan əlavə, mühasibat uçotu və vergitutma sahəsində uçot siyasətinin formalaşdırılması proseduru müxtəlif normativ hüquqi aktlarla tənzimlənir. hüquqi aktlar, sənədin qeydiyyatı qaydası müəyyən edilməmişdir.

Beləliklə, kimi tərtib edilə bilər tək sənəd, mühasibat və vergi uçotunun təşkilini tənzimləyən müddəaları özündə əks etdirən və iki sənəd - uçot baxımından uçot siyasəti haqqında əmr və vergitutma baxımından uçot siyasəti haqqında əmr hazırlanmışdır.

Vergitutma baxımından uçot siyasətini tərtib etməyə başlayarkən qeyd etmək lazımdır ki, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin normalarında Ümumi Tələb olunanlar formalaşmasına və inkişafına. Həmçinin, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları onun icrası və təsdiqi qaydasını nəzərdə tutmur.

Yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 12-ci bəndi) uçot siyasətini formalaşdırarkən riayət edilməli olan minimum "qaydalar toplusunu" müəyyən edir. Xüsusilə, nəzərdən keçirilən norma uçot siyasətini müəyyən edir:

• təşkilat rəhbərinin əmrləri, əmrləri ilə təsdiq edilir;
• təsdiq edildiyi ildən sonrakı ilin 1 yanvarından tətbiq edilir. Eyni zamanda, yeni yaradılmış təşkilatlar üçün o, birinci vergi dövrünün sonundan gec olmayaraq təsdiq edilir və təşkilatın yaradıldığı gündən tətbiq edilir;
• təşkilatın bütün ayrı-ayrı bölmələri üçün məcburidir.

Göründüyü kimi, yuxarıda sadalanan tələblər, ümumiyyətlə, mühasibat uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətinin formalaşdırılması proseduru ilə bağlı PBU 1/2008-də (və əvvəllər - PBU 1/98-də) olan normaları təkrarlayır. həm mühasibat, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətinin qurulmasının vahid qaydalara uyğun aparılmalı olduğu qənaətinə gələ bilər.

Tətbiq olunan vergitutma sistemlərindən və vergi növlərindən asılı olaraq uçot siyasətində açıqlanmalı olan əsas müddəaları nəzərdən keçirin.

Ümumi vergi rejimi

əlavə dəyər vergisi

ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi qaydasına gəldikdə, vergi ödəyiciləri Cədvəl 1-də göstərilən hallarda seçim etmək hüququna malikdirlər.

Cədvəl 1

gəlir vergisi

IN uğursuz olmadan gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi baxımından təşkilatın uçot siyasəti cədvəl 2-də göstərilən elementləri əks etdirməlidir.

cədvəl 2

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsinə əsasən, gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə vergi uçotu sistemi vergi ödəyicisi tərəfindən vergi uçotu norma və qaydalarının tətbiqi ardıcıllığı prinsipi əsasında müstəqil şəkildə təşkil edilir, yəni. bir vergi dövründən digərinə ardıcıl olaraq tətbiq edilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi vergi uçotu registrlərinin formalarını, habelə vergi uçotunun analitik məlumatlarının, ilkin uçot sənədlərinin məlumatlarının onlarda əks etdirilməsi qaydasını hazırlayır. Bu formalar vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinə əlavələr ilə müəyyən edilir. Vergi və digər orqanlar vergi ödəyiciləri üçün vergi uçotu sənədlərinin məcburi formalarını müəyyən etmək hüququna malik deyillər.

Əmlak vergisi

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinə uyğun olaraq, vergitutma obyektləri üçün rus təşkilatları daşınan kimi tanınır və Daşınmaz əmlak(o cümlədən müvəqqəti sahiblik, istifadə, sərəncam üçün verilmiş əmlak, etimad idarəçiliyi birgə fəaliyyətə töhfə vermiş və ya konsessiya müqaviləsi əsasında alınmış), mühasibat uçotu üçün müəyyən edilmiş qaydada balansda əsas vəsaitlər kimi uçota alınır. Vergi bazası kimi müəyyən edilir orta illik xərc vergiyə cəlb olunan əmlak.

Nəzərə alsaq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 375-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, vergitutma obyekti kimi tanınan əmlak vergitutma bazası müəyyən edilərkən müəyyən edilmiş uçot qaydalarına uyğun olaraq formalaşmış qalıq dəyəri ilə uçota alınır. təşkilatın uçot siyasətində, mühasibat uçotu proseduruəsas vəsaitlərin uçotu büdcəyə ödənilməli olan əmlak vergisinin məbləğinə birbaşa təsir göstərir. Xatırladaq ki, əsas vəsaitlərin uçotunun aparılması qaydası haqqında Əsasnamə ilə müəyyən edilir mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli 26n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01.

Beləliklə, mühasibat uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti formalaşdırarkən hesablanmış əmlak vergisinin məbləğinə təsir göstərməyə imkan verən aşağıdakı aspektlərə diqqət yetirilməlidir (Cədvəl 3-ə bax).

Cədvəl 3

Sadələşdirilmiş vergi sistemi

Sadələşdirilmiş sistemin tətbiqi vergi ödəyicilərinə də müəyyən sərbəstlik verir. Cədvəl 4, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli ilə "sadələşdiricilər" üçün hansı davranış seçimlərinə icazə verildiyini nəzərdən keçirir.

Cədvəl 4

Bundan əlavə, unutmaq olmaz ki, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini “gəlir çıxılmaqla xərclər” obyekti ilə tətbiq edən vergi ödəyiciləri vergi dövrünün sonunda hesablanmış vergitutma bazasını ilin sonunda əldə etdikləri zərərin məbləğinə azaltmaq hüququna malikdirlər. vergi ödəyicisinin sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etdiyi və vergitutma obyekti kimi xərclərin məbləğində azaldılmış gəlirdən istifadə etdiyi əvvəlki vergi dövrləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 7-ci bəndi). Həmçinin, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 6-cı bəndi ilə müəyyən edilmiş qaydada minimum vergi ödəmiş vergi ödəyicilərinin bu kateqoriyasına aşağıdakı vergi dövrlərində ödənilmiş məbləğ arasındakı fərqin məbləğini daxil etmək hüququ verilmişdir. minimum vergi və ümumi qaydada hesablanmış vergi məbləği vergitutma bazası hesablanarkən xərclərə, o cümlədən, sözügedən maddənin 7-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada gələcəyə köçürülə bilən itkilərin məbləğinin artırılması.

UTII şəklində vergi sistemi

İlk baxışdan, UTII şəklində vergitutma sistemini tətbiq edərkən uçot siyasətinin formalaşdırılması proseduru haqqında danışmaq olduqca sadədir, çünki seçmək üçün çox şey yoxdur. Həqiqətən, ödənilməli olan verginin məbləği həyata keçirilən fəaliyyət növündən, bu fəaliyyət növünü xarakterizə edən fiziki göstəricidən, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəslində nəzərdə tutulmuş əsas gəlirlilikdən və əmsallardan asılıdır. Müvafiq olaraq, halların böyük əksəriyyətində vergitutma baxımından bu sifarişin formalaşdırılmasına ehtiyac yoxdur.

Eyni zamanda, bu bəyanat əsasən yalnız UTII-nin ödənişinə köçürülməyən digər fəaliyyət növlərini həyata keçirməyən təşkilatlar üçün doğrudur.

At UTII birləşdirən digər vergitutma rejimləri ilə vəziyyət köklü şəkildə dəyişir.

Birincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 8-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyiciləri tərəfindən köçürülən müəyyən növlər UTII-nin ödənilməsi üçün fəaliyyətlər müxtəlif xüsusi vergi rejimləri altında gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparmaq tələb olunur. Müxtəlif xüsusi vergi rejimləri üzrə hesablanmış vergilər üzrə vergitutma bazası hesablanarkən xərcləri ayırmaq mümkün olmadıqda, bu xərclər həmin xüsusi vergi rejimlərinin tətbiqi ilə əldə edilmiş gəlirlərin ümumi məbləğində gəlirin payına mütənasib olaraq bölüşdürülür.

İkincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 7-ci bəndinə əsasən, UTII-yə tabe olan sahibkarlıq fəaliyyəti ilə yanaşı, digər vergi növlərini həyata keçirən vergi ödəyiciləri. sahibkarlıq fəaliyyəti, digər vergitutma rejimlərinə uyğun olaraq bu fəaliyyət növləri ilə bağlı vergiləri və ödənişləri hesablamaq və ödəmək.Ona görə də gəlirlərin, xərclərin və digər əmlakın ayrıca uçotunun metodologiyasının işlənib hazırlanması zəruridir ki, bu da sərəncamda əksini tapmalıdır. uçot siyasəti. Bu texnika mövcud qanunvericiliklə müəyyən edilməyib. Yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndində deyilir ki, vergi rejimləri birləşdirildikdə, təşkilatın xərclərini fəaliyyət növləri üzrə ayırmaq mümkün olmadıqda, onlar paya mütənasib olaraq müəyyən edilir (bölüşdürülür). təşkilatın UTII-nin ödənilməsinə köçürülən fəaliyyətlərdən əldə etdiyi gəlirin ümumi gəlir bütün fəaliyyət növləri üçün təşkilatlar.

Bununla belə, təkcə xərclərin bölüşdürülməsi deyil, həm də əmlak vergisinin, eləcə də vahid sosial verginin ödənilməsi ilə bağlı suallar yaranır.

Ümumi vergitutma rejimi və UTII birləşdirildikdə əmlak vergisi

Birləşdikdə ümumi rejim Hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma və vergitutma sistemində balansda əsas vəsaitlər kimi uçota alınan daşınar və daşınmaz əmlakı üç qrupa bölmək lazımdır:

1. yalnız UTII vergisinə cəlb olunan fəaliyyətlərdə istifadə olunan əmlak (bu əsas vəsaitlər üçün əmlak vergisi ödənilmir);
2. yalnız ümumi vergitutma rejiminə uyğun olaraq vergilərin ödənildiyi fəaliyyətdə istifadə edilən əmlak (bu əsas vəsaitlər üzrə əmlak vergisi tam ödənilir);
3. həm UTII vergitutma obyekti olan fəaliyyətlərdə, həm də digər fəaliyyətlərdə istifadə olunan əmlak (əmlak vergisi ümumi vergitutma rejiminə uyğun olaraq vergilərin ödənildiyi fəaliyyətlər zamanı əldə edilən gəlirlərin əmlakçılara nisbəti əsasında müəyyən edilmiş hissədə ödənilir. ümumi miqdar gəlir). Beləliklə, uçot siyasəti yalnız əmlakın ayrıca uçotunun aparılması qaydasını deyil, həm də UTII-yə təhvil verilmiş və verilməyən müxtəlif fəaliyyət növlərinin həyata keçirilməsində istifadə olunan əmlakın dəyərinin bölüşdürülməsi metodunu müəyyən etməlidir.

Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 mart 2008-ci il tarixli 03-11-04 / 3/147 nömrəli məktubunda izah olunur ki, təşkilatın əmlakı həm fəaliyyət sahələrində istifadə olunursa, həm də təşkilata verilir. hesablanmış gəlirdən vahid verginin ödənilməsi və bu verginin ödənilməsi üçün köçürülməməsi və bu əmlakın ayrıca uçotunun aparılması mümkün olmadıqda, əmlakın dəyəri məhsulların satışından əldə edilən gəlirin məbləğinə mütənasib olaraq müəyyən edilməlidir. təşkilatın məhsullarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışından əldə olunan gəlirlərin ümumi məbləğində digər fəaliyyətlər zamanı alınan (işlər, xidmətlər) .

Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 fevral 2007-ci il tarixli 03-03-06 / 2/25 nömrəli məktubunda maliyyə şöbəsi əmlak vergisini müəyyən etmək üçün əmlakın dəyərinin bölüşdürülməsinin mümkünlüyünü qəbul edir. fərqli yol. Məktubda xüsusilə qeyd olunur ki “Əmlakın dəyərinin arasında bölüşdürülmə üsulları müxtəlif növlər təşkilatın fəaliyyəti, o cümlədən vergiyə cəlb olunan fəaliyyətlər vahid vergi Məcəllədə müvafiq tənzimləmə olmadığından əmlak vergisinin tutulması məqsədləri üçün müxtəlif obyektlərin həm gəlir göstəriciləri, həm də fiziki sayğacları əsasında hesablanmış gəlirlər üzrə icazə verilir”.. Beləliklə, vergi ödəyicisi uçot siyasətində həyata keçirilən fəaliyyətin xüsusiyyətlərini və əmlakdan faktiki istifadəni nəzərə almaqla əmlak vergisinin hesablanması məqsədləri üçün nəzərə alınan əmlakın dəyərinin müəyyən edilməsi qaydasını müəyyən etmək hüququna malikdir.

Ümumi vergi rejimini və UTII-ni birləşdirərkən UST

Digər çətin məsələ ümumi vergitutma rejimi ilə xüsusi rejimi birləşdirərkən vahid sosial vergi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsidir. vergi rejimi UTII-nin ödənilməsini təmin edir.

Belə bir vəziyyətdə işçilərin bir hissəsi (bir qayda olaraq, inzibati və idarəetmə və xidmət personalı) həm UTII-nin ödənilməsinə köçürülən fəaliyyətlərə, həm də vergitutma çərçivəsində həyata keçirilən digər fəaliyyətlərə cəlb ediləcəkdir. ümumi vergi rejimi.

Bu kateqoriyalı işçilərə aid ödənişlər iki komponentə bölünməlidir - UTII-nin ödənilməsinə köçürülən fəaliyyətlər çərçivəsində edilən ödənişlər və UTII-nin ödənişinə köçürülməyən fəaliyyətlərlə əlaqədar edilən ödənişlər. Bir qayda olaraq, üsul birbaşa mühasibatlıq bu ödənişləri müəyyən etmək mümkün deyil.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 mart 2008-ci il tarixli 03-11-04 / 3/147 nömrəli məktubunda, növbəti sifariş paylamalar:

Birbaşa mühasibat uçotundan istifadə etməklə bir neçə fəaliyyət növündə çalışan işçilərə (inzibati-rəhbər heyət, kiçik xidmət və digər yardımçı heyət) hesablanmış ödənişlərin məbləğlərini bölüşdürmək mümkün olmadıqda, belə işçilərə hesablanmış ödənişlərin hesablanması proporsional qaydada aparılır. fəaliyyət növlərindən alınan gəlirlərin məbləğinə , UTII ödənişinə köçürülməmiş, bütün fəaliyyət növlərindən əldə edilən gəlirlərin ümumi məbləğində.

Belə hallarda, bütün fəaliyyət növlərindən əldə edilən gəlirlərin ümumi məbləğində UTII-nin ödənilməsinə köçürülməmiş fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlərin payı ilə hesablanan ödənişlər və mükafatlar şəklində vahid sosial vergi üçün vergi bazası. vergi dövrünün əvvəlindən hesabat dövrünün (ilinin) müvafiq ayının sonunadək hesablama üsulu ilə toplanan vergitutma bazası hər ay müəyyən edilir, sonra isə hər ay üçün vahid sosial vergi üzrə vergitutma bazaları cəmlənərək; müəyyən edilir. Ancaq bunu hesablamaq üçün xüsusi çəkisi müvafiq ay üçün müəyyən edilmiş gəlir göstəricilərindən istifadə edilir.

Əmək haqqının bölüşdürülməsi ilə bağlı bu prosedur kifayət qədər məntiqli görünür.

Bununla belə, təklif olunan metodologiyanın qanunla tənzimlənmədiyini nəzərə alsaq, təşkilat UST-ni hesablamaq üçün əmək haqqının bölüşdürülməsinin iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış variantını tətbiq etmək hüququna malikdir.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, uçot siyasəti haqqında əmrdə aşağıdakılar müəyyən edilir:

• yalnız UST hesablanmayan UTII ödənişinə köçürülən fəaliyyətlə məşğul olan işçilərin kateqoriyaları;
• yalnız UST-nin tam olaraq hesablandığı UTII ödənişinə köçürülməmiş fəaliyyətlə məşğul olan işçilərin kateqoriyaları;
• UTII ödənişinə həm köçürülmüş, həm də köçürülməmiş bir neçə fəaliyyət növündə işləyən işçilərə münasibətdə UST məbləğini müəyyən etmək üçün ödənişlərin paylanması qaydası.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti: nəticələr

Yekun olaraq qeyd etmək lazımdır ki, uçot siyasəti elementləri üçün hər bir vergi ödəyicisi üçün optimal olan “standart variantlar toplusu” mövcud deyil. Bir çox hallarda, vergilərə qənaət etməyə imkan verən metodun seçilməsi mühasibat uçotunun çətinləşməsinə - ayrıca mühasibat və vergi uçotunun aparılması ehtiyacına səbəb olur. Məsələn, vergi uçotunda amortizasiya bonusu tətbiq edilərsə, belə bir vəziyyət yaranacaqdır. Nəzərə almaq lazımdır ki, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin formalaşmasına bir sıra amillər təsir edə bilər, bunlara aşağıdakılar daxildir:

• rusiya Federasiyasının təsis qurumları tərəfindən müəyyən edilmiş vergi dərəcələrinin ölçüsü;
• təşkilatın növü və/və ya fəaliyyəti;
• təşkilatın müqavilə siyasəti;
• istehsalın və satışın həcmi;
• ayrıca mühasibat və vergi uçotunun aparılması zərurəti ilə bağlı mühasibin texniki imkanlarının və ixtisasının olması;
• ayrı-ayrı bölmələrin olması.

Beləliklə, müəyyən bir təşkilat üçün "optimal" uçot siyasəti onun fəaliyyətini təhlil etdikdən, uzunmüddətli məqsəd və vəzifələri müəyyən etdikdən sonra tərtib edilə bilər, onların həllinə işlənib hazırlanmış sənədlə nail olmaq olar, həmçinin hər birinin nəzərə alınması nəticəsində mümkün yollar bu təşkilata münasibətdə mühasibat uçotunun (metodları).

Vergi ödəyicisi təşkilat yaradıldığı andan ləğv edildiyi vaxta qədər müraciət etməlidir.

Siyasət dəyişdirildikdən sonra aşağıdakı hallardan biri baş verməlidir:

Tətbiq olunan uçot metodlarında dəyişiklik;

Təşkilatın fəaliyyət şərtlərində əhəmiyyətli dəyişiklik;

Vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə dəyişikliklər.

Birinci və ikinci hallarda vergi uçotu siyasətində dəyişikliklər yeni vergi dövrünün əvvəlindən qəbul edilir. üçüncü halda - vergi qanunvericiliyində dəyişikliklərin qüvvəyə mindiyi andan tez olmayan.

ƏDV-nin uçot siyasətinin dəyişdirilməsi onun təsdiq edildiyi ildən sonrakı ilin yanvar ayının 1-dən mümkündür. Başqa sözlə, ƏDV uçot siyasəti ildə bir dəfə dəyişə bilər.

Yeni yaradılmış təşkilatlar yaradıldıqları andan vergi uçotu siyasətini tətbiq etməlidirlər. ƏDV-nin hesablanması məqsədləri üçün uçot siyasətinin təsdiqlənməsi üçün son tarix təşkilatın fəaliyyətinin ilk vergi dövrünün sonundan gec olmayaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 12-ci bəndi).

Korporativ gəlir vergisi üçün xüsusi son tarixlər yoxdur.

Hər il yeni vergi uçotu siyasəti tərtib etmək lazım deyil. Vergi uçotunda uçot siyasətində ardıcıllıq prinsipi tətbiq edilir. Qəbul edildikdən sonra ona dəyişikliklər edilənə qədər tətbiq edilir.

Qeyd! Vergi uçotu siyasəti bütün təşkilat üçün eynidir və onun bütün bölmələri üçün məcburidir. ƏDV-yə gəldikdə, bu qayda Sənətin 12-ci bəndində açıq şəkildə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167. Vergi ödəyicilərindən vergi uçotu siyasətlərini təqdim etmələri tələb olunmur vergi ofisi tərtib edildikdən dərhal sonra. Vergi orqanları vergi ödəyicisi ilə yoxlama apararsa, mühasibat uçotu siyasəti sənədin çatdırılması üçün müraciət alındıqdan sonra beş gün ərzində təqdim edilməlidir.

Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasəti

Mənfəət vergisinin hesablanması məqsədləri üçün vergi uçotunun aparılması qaydası nəzərdə tutulur çoxlu sayda müxtəlif variantlar. Nəticə etibarilə, hər hansı bir müəssisə öz fəaliyyətinin nüanslarını tam nəzərə alan mənfəət vergisi baxımından özü üçün uçot siyasəti hazırlaya bilər. Mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün uçot siyasətinin bəzi elementlərini nəzərdən keçirək.

Davam edən işin qiymətləndirilməsi

Birbaşa məsrəflər cari hesabat və ya vergi dövrünün məsrəflərinə, bəndinə uyğun olaraq qiymətində nəzərə alınan məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışı kimi aiddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319. Beləliklə, birbaşa xərclərin bir hissəsi cari hesabat və ya vergi dövründə tanınacaq və birbaşa xərclərin bir hissəsi tamamlanmamış istehsalata, qalıqlara aid edilməlidir. hazır məhsullar anbarda və göndərilmiş, lakin hesabat və ya vergi dövründə satılmamış məhsullara.

Tamamlanmayan iş qismən hazır məhsullara (işlərə və ya xidmətlərə) aiddir, yəni. texnoloji prosesdə nəzərdə tutulmuş bütün emal (istehsal) əməliyyatlarından keçməmiş. Tamamlanmış işlərə başa çatdırılmış, lakin müştəri tərəfindən qəbul edilməyən işlər və xidmətlər daxildir. Tamamlanmamış istehsalata yerinə yetirilməmiş istehsal sifarişlərinin qalıqları və öz istehsalı olan yarımfabrikatların qalıqları da daxildir.

Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsi tamamlanmamış işin qiymətləndirilməsi qaydalarını açıqlamır. Hal-hazırda vergi ödəyicisi başa çatmamış istehsalata və cari ayda istehsal edilmiş məhsula, görülən işlərə və ya göstərilən xidmətlərə görə birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını müstəqil şəkildə hazırlamağa borcludur. Birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi üçün hazırlanmış prosedur vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilməli və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir. Beləliklə, təşkilat vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotunda olduğu kimi tamamlanmamış işin qiymətləndirilməsi prosedurundan istifadə etmək hüququna malikdir.

Beləliklə, mühasibat uçotu haqqında Əsasnamənin 64-cü bəndində və Maliyyə hesabatları in Rusiya Federasiyası, təsdiq edilmişdir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə təşkilatlara istehsal və ya texnoloji xüsusiyyətlərindən asılı olaraq tamamlanmamış işi qiymətləndirmək üçün bir üsul seçmək hüququ verilir:

Faktiki və ya standart (planlı) istehsal maya dəyərinə görə;

Birbaşa xərc maddələri üçün;

Xammal, material və yarımfabrikatların qiymətinə.

Məhsulların vahid istehsalı ilə bitməmiş istehsal faktiki çəkilmiş xərclərlə nəzərə alına bilər.

Xammal, material və malların qiymətləndirilməsi üsulları

Maddi xərclərin məbləğini müəyyən etmək üçün vergi ödəyicisi mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində malların istehsalında, işlərin görülməsində və xidmətlərin göstərilməsində istifadə olunan xammal və materialların qiymətləndirilməsi metodunu müəyyən etməlidir. əmtəələrin əldə edilməsinin dəyərini müəyyən etmək üçün - satın alınan mallar satıldıqda onların qiymətləndirilməsi üsulu.

Xammal və materialların qiymətləndirilməsi üsulları Sənətin 8-ci bəndində təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi:

Bir inventar (mal) vahidinin dəyəri ilə;

Orta qiymətə;

Ən son satınalmaların dəyərinə görə (LIFO).

Nəzərə alın: vergi qanunvericiliyi yalnız mümkün qiymətləndirmə üsullarını sadalayır, lakin onların məzmununu heç bir şəkildə açıqlamır. Buna görə, göstərilən üsullardan istifadə edərək malların, xammalların və materialların dəyərinin hesablanması qaydaları Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 09.06.2019-cu il tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş mühasibat uçotu standartlarında, yəni PBU 5/01 "Ehtiyatların uçotu"nda axtarılmalıdır. .2001 N 44n.

Bununla birlikdə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 mart 2007-ci il tarixli 26n nömrəli əmrinə uyğun olaraq, 1 yanvar 2008-ci il tarixindən etibarən LIFO metodu RAS 5/01-dən çıxarıldı. Paradoksal bir vəziyyət ortaya çıxır: LIFO metodu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində var, lakin orada heç bir şəkildə deşifrə edilmir. Qanunvericiliyin digər sahələrində indi bu metodun dekodlanması yoxdur. Buna görə də, hələlik, mühasibat uçotunda ləğv edilmiş transkriptdən istifadə etməlisiniz.

Amortizasiya

Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-u amortizasiyanın iki üsulunu nəzərdə tutur: xətti və qeyri-xətti.

Səkkizinci - onuncu amortizasiya qruplarına daxil olan binalar, tikililər, ötürücü qurğular və qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya yalnız hesablana bilər. xətti üsul. Bu qayda Sənətin 3-cü bəndində təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259. Səkkizinci - onuncu amortizasiya qruplarına faydalı istifadə müddəti 20 ildən çox olan əmlak daxildir.

Vergi ödəyicisinin bütün digər obyektləri üçün yalnız onun uçot siyasətində müəyyən edilmiş amortizasiya metodu tətbiq edilə bilər.

Hazırda amortizasiya metodu dəyişdirilə bilər. Dəyişikliyə növbəti vergi dövrünün əvvəlindən icazə verilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi amortizasiyanın hesablanmasının qeyri-xətti metodundan xətti metoda keçmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Şirkətin bütün amortizasiya obyektləri üçün vahid amortizasiya metodundan istifadə edilməlidir (səkkizinci - onuncu amortizasiya qrupları istisna olmaqla).

Lakin, ilk növbədə, vergi ödəyicisi amortizasiya mükafatından istifadə edib-etməyəcəyinə qərar verməlidir.

Sənətin 9-cu bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10% -dən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşlarının dəyərini daxil etmək hüququna malikdir. əvəzsiz alınan əsas vəsaitlər istisna olmaqla). Bu imkan həm də əsas fondların tamamlanması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, modernləşdirilməsi, yenidən qurulması, texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərclər üçün nəzərdə tutulub.

Bu qayda təşkilatın təsisçilərdən aldığı əmlaka və amortizasiya olunmayan əsas vəsaitlərə şamil edilmir.

İcarəyə götürülmüş əmlaka amortizasiya bonusu tətbiq etmək qərarına gəlsəniz, o zaman bunu etmək hüququnuzu məhkəmə yolu ilə sübut etməli olacaqsınız (bax. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.03.2008-ci il tarixli 03-03-06/1/132 nömrəli məktubu). və Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 24.10.2007-ci il tarixli qərarı N A33-5298/07-F02-8011/07 halda N A33-5298/07).

Vergi ödəyicisi amortizasiya bonusundan istifadə edərsə, bunu vergi uçotu siyasətində qeyd etməlidir. Onun faizi də orada müəyyən edilməlidir - 10% -dən çox olmamalıdır.

Bundan əlavə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 noyabr 2006-cı il tarixli N 03-03-04 / 1/779 Məktubuna əsasən, təşkilat uçot siyasətində amortizasiya bonusunun verilə biləcəyi bir müddəa təyin etmək hüququna malikdir. yalnız müəyyən meyarlara cavab verən (məsələn, ilkin dəyəri 1 milyon rubldan çox olan) əsas vəsaitlərə tətbiq edilməlidir.

Düz xəttli amortizasiya metodunun tətbiqi qaydası Sənətdə müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.1.

Düz xətt metodunun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, amortizasiya olunan əmlaka münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış amortizasiya məbləği onun ilkin (və ya əvəzetmə) dəyəri ilə bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.

Bu amortizasiyanın ən asan (ən sərfəli olmasa da) yoludur. Amortizasiya olunan əmlakın dəyəri korporativ mənfəət vergisinin bərabər şəkildə hesablanması məqsədilə xərclərə köçürülür. Bu metodu tətbiq edərkən amortizasiyanın hər bir obyekti üçün ayrıca amortizasiya hesablanır.

Qeyri-xətti amortizasiya metodunun tətbiqi xüsusiyyətləri Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2. Bu üsul amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin böyük hissəsini onun faydalı istifadə müddətinin əvvəlində vergi məqsədləri üçün xərclərə köçürməyə imkan verir.

Bu metodu tətbiq edərkən amortizasiya amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün deyil, hər bir amortizasiya qrupu və ya altqrupu üzrə hesablanır. Bu məqsədlər üçün vergi ödəyicisi qeyri-xətti üsuldan istifadə etdikdə amortizasiya qruplarının (altqruplarının) ümumi qalığı hər bir amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil olan obyektlərin ümumi dəyəri kimi formalaşır.

Vergi ödəyicisinin amortizasiya olunan əmlakına daxil olan maddələr amortizasiya qruplarının və ya yarımqruplarının ümumi balansında ilkin və ya qalıq dəyəri ilə nəzərə alınır. Eyni zamanda, müvafiq obyektlər istismara verildikdə müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qruplarına və ya yarımqruplara daxil edilir.

Müəssisə tərəfindən alınmış istifadə edilmiş əsas vəsaitlər ümumi balansı müəyyən etmək üçün əvvəlki sahibdən daxil edildiyi amortizasiya qrupunda və ya alt qrupda uçota alınır.

Aylıq əsasda amortizasiya qrupları və ya alt qruplarının ümumi qalığı bu qrup və ya alt qrup üzrə hesablanmış köhnəlmə məbləği qədər azaldılır.

Hər bir amortizasiya qrupu üzrə tətbiq edilən amortizasiya normaları vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmir. Onlar birbaşa Sənətdə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2.

Vergi ödəyicisinin seçimi yalnız iki amortizasiya metodu ilə məhdudlaşmır.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətini təsdiq edən əmrdə təşkilat əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsalların tətbiqini təmin edə bilər. Onlar qaldırma və endirməyə bölünür.

Vergi ödəyiciləri əsas amortizasiya normasına xüsusi çarpan tətbiq etmək hüququna malikdirlər, lakin aşağıdakılara münasibətdə 2-dən çox olmamalıdır:

aqressiv şəraitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlər;

vergi ödəyicilərinin öz amortizasiya olunan əsas vəsaitləri - sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatları (quşçuluq təsərrüfatları, heyvandarlıq kompleksləri, xəz təsərrüfatları, istixana kompleksləri);

vergi ödəyicilərinin öz amortizasiya olunan əsas vəsaitləri - sənaye-istehsal xüsusi iqtisadi zonasının və ya turizm-rekreasiya xüsusi iqtisadi zonasının rezidenti statusuna malik olan təşkilatlar.

Vergi ödəyiciləri amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə baza amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdirlər, lakin 3-dən çox olmayan:

maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan, bu əsas vəsaitlərin uçotu maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) şərtlərinə uyğun aparılmalı olan vergi ödəyiciləri;

Yalnız elmi və texniki fəaliyyət üçün istifadə olunur.

Sənətin 4-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-də istifadə edilən amortizasiya metodunun seçilməsi üçün müəyyən edilmiş qaydada vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilmiş təşkilat rəhbərinin qərarı ilə amortizasiyanın azaldılmış dərəcələrlə hesablanmasına imkan verən bir müddəa var.

Qeyd! Yüksək dəyər üçün məcburi azaldılmış amortizasiya dərəcələri avtomobillər və sərnişin mikroavtobusları 2009-cu il yanvarın 1-dən ləğv edilib.

Mühasibat uçotu siyasətində siz artıq istifadədə olan əmlakın köhnəlməsi ilə də məşğul olmalısınız.

Əgər şirkət düz xətt amortizasiya metodundan istifadə edirsə, ikisi var mümkün variantlar onun normasının tərifləri:

İstifadədə olan əsas vəsaitlər üçün köhnəlmə norması əmlakın əvvəlki mülkiyyətçilər tərəfindən istismar müddəti nəzərə alınmaqla müəyyən edilir;

İstifadədə olan əsas vəsaitlər üçün köhnəlmə norması əmlakın əvvəlki sahiblər tərəfindən istismar müddəti nəzərə alınmadan müəyyən edilir.

Ehtiyatların formalaşması

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicilərinə ehtiyatlar yaratmaqla hesablanmış korporativ gəlir vergisinin məbləğini tənzimləmək imkanı verir. Ehtiyat formalaşdırmaqla təşkilat cari hesabat və ya vergi dövründə vergi xərclərinin məbləğini artırır və bununla da gəlir vergisinin bir hissəsinin ödənilməsini gələcəyə köçürür.

Qiymətləndirilmiş dəyər vergi ödənişləri dəyişməz qalır, yalnız korporativ gəlir vergisinin ödənilməsi şərtləri dəyişir: onlar növbəti hesabat dövrlərinə keçirlər. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi üçün iqtisadi maraq pulun alıcılıq qabiliyyətinin zamanla azalmasının təsiridir. Fakt budur ki, əvvəlki anda eyni miqdarda pulun alıcılıq qabiliyyəti, bir qayda olaraq, növbəti ilə müqayisədə daha yüksəkdir, buna görə də təşkilat öz vəsaitlərini vergi şəklində büdcəyə nə qədər gec köçürür, real maliyyə itkilərinə nə qədər az məruz qalır.

Vergi uçotunda bir neçə belə ehtiyat var:

Şübhəli borclar üçün;

Zəmanət təmiri üçün;

Əsas vəsaitlərin təmiri;

Tətil və əmək haqqını ödəmək;

Əlillərin sosial müdafiəsinin təmin edilməsi məqsədi ilə ayrılan qarşıdan gələn xərclər.

Bütün "vergi" ehtiyatlarının bir neçə ümumi cəhəti var.

Birincisi, ehtiyat yaratmaq imkanı vergi ödəyicisinin öhdəliyi deyil, hüququdur.

İkincisi, yalnız korporativ mənfəət vergisinin hesablanması üçün hesablama metodundan istifadə edən müəssisələr bu ehtiyatları yaratmaq hüququna malikdirlər.

Üçüncüsü, əgər şirkət ehtiyat yaratmaq qərarına gəlibsə, onun formalaşdırılmasının bütün proseduru vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsdiq edilməlidir.

Dördüncüsü, müxtəlif müvəqqəti fərqlərin hesablanması ilə bağlı problemlərin qarşısını almaq üçün vergi qanunvericiliyinin qaydalarına uyğun olaraq həm mühasibat uçotunda, həm də vergi uçotunda eyni vaxtda ehtiyat yaradılması məqsədəuyğundur, çünki mühasibat uçotunda ehtiyatların formalaşdırılmasının konkret proseduru yoxdur.

Təqaüdçülər üçün silinmə üsulu qiymətli kağızlar

Qiymətli kağızları satarkən və ya başqa şəkildə sərəncam verərkən vergi ödəyicisinin sərəncamında olan qiymətli kağızların dəyərinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə xərc kimi silinməsinin üç üsulundan birini müstəqil seçmək hüququ vardır:

İlk dəfə satınalmaların dəyərinə görə (FIFO);

Vahid dəyərinə görə.

Seçilmiş metod vergi uçotu siyasətində müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinin 9-cu bəndi).

Bu üsullar həm mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında alqı-satqı edilən, həm də alınmayan qiymətli kağızlara şamil edilir.

Bununla belə, aşağıdakılara diqqət yetirmək lazımdır. Birincisi, silinmə üsulu vergi xərcləri xaric edilən qiymətli kağızların vahid dəyəri yalnız o halda istifadə edilə bilər ki, müəssisə satılan qiymətli kağızları dəqiq müəyyən edə bilsin:

Yaxud fərdi olaraq müəyyən edilmiş xüsusiyyətlərə malikdirlər;

Yaxud mühasibat uçotu sistemi və əməliyyatın şərtləri təşkilata əlində olan konkret qiymətli kağızların satıldığını müəyyən etməyə imkan verir və o, bu xüsusi qiymətli kağızların dəyərini müəyyən edə bilər.

İkincisi, FİFO metodu yalnız oxşar qiymətli kağızlara tətbiq oluna bilər, yəni. növü, dövriyyə şərtləri və gəlir növü baxımından müqayisə edilə bilər. Başqa sözlə, onlara bir bazar kotirovkası (qiymətli kağızların orta çəkili qiyməti) tətbiq edilir.

Orta çəkili qiymət - müəyyən bir emitentin növü, kateqoriyası (və ya növü) olan bir qiymətli kağızın ticarət təşkilatçısı vasitəsilə müəyyən bir müddət ərzində aparılan bütün əməliyyatların ümumi məbləğinin göstərilən qiymətli kağıza bölünməsi əmsalı kimi müəyyən edilən qiymətidir. vaxt, göstərilən əməliyyatlar üzrə qiymətli kağızların ümumi sayına görə.

Bu ona gətirib çıxarır ki, vergi ödəyicisi qiymətli kağızlarla əməliyyatlar apararkən FİFO metodunu o halda seçə bilər ki, onda eyni emitentin, eyni tipli və eyni kateqoriyadan ən azı iki qiymətli kağızı olsun.

Bir səhmin bazar qiymətini müəyyən etmək üçün vergi ödəyicisinin iki yolu var:

Qiymətləndirici dəvət edin.

Təşkilat özünüqiymətləndirmə yolunu seçirsə, istifadə olunan metod vergi ödəyicisinin uçot siyasətində müəyyən edilməlidir. Ancaq üsul hər hansı bir olmamalıdır, lakin Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuşdur.

Fikrimizcə, verilən seçim azadlığına baxmayaraq, təşkilatlar yenə də xərc metodundan istifadə etməlidirlər. xalis aktivlər bir müvafiq səhm üzrə emitent. Bu qiymətləndirmə üsulu ən sadədir. Başqa bir üsul - emitent müəssisənin gələcək gəlirlərinin proqnozuna əsaslanaraq - daha mürəkkəbdir. Mütəxəssis qiymətləndirici cəlb etmədən vergi ödəyicisinin bunu bacarıqla tətbiq etməsi çox çətin olacaq.

Kreditlər və borclar üzrə faizlər şəklində xərclərin tanınması üsulu

Bu vəziyyətdə seçim vergi ödəyicisinə Sənətin müddəaları ilə verilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi.

Xərclərin tanınması üçün iki seçim var.

Birincisi, hər hansı növ borc öhdəliyi üzrə hesablanmış faizlər, onun məbləği müqayisəli şərtlərlə eyni rübdə verilmiş borc öhdəlikləri üzrə hesablanmış faizlərin orta səviyyəsindən əhəmiyyətli dərəcədə kənara çıxmamaq şərti ilə xərc kimi tanınır. Təşkilat faktiki alınan mənfəət əsasında aylıq avans ödənişlərinin hesablanmasına keçibsə, hesabat dövrü üçün dörddə bir deyil, bir ay götürülür.

Müqayisəli şərtlərlə verilmiş borc öhdəlikləri dedikdə, eyni valyutada, eyni şərtlərlə, müqayisə olunan həcmdə və oxşar girovla verilmiş borc öhdəlikləri başa düşülür. Öz növbəsində, borc öhdəliyi üzrə hesablanmış faizlərin məbləğində əhəmiyyətli kənarlaşma eyni rübdə (və ya ayda) verilmiş oxşar borc öhdəlikləri üzrə hesablanmış faizlərin orta səviyyəsindən 20%-dən yuxarı və ya aşağı kənara çıxması hesab edilir. müqayisəli şərtlərlə.

Art-da sadalanan müqayisəlilik meyarlarından bəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi xüsusi deyil, vergi uçotu siyasətini formalaşdırarkən sadalanan meyarların hər biri üçün müstəqil olaraq aydın sərhədlər müəyyən etmək məsləhət görülür. Məsələn, 5% əhəmiyyətlilik prinsipinə əsaslanaraq. Rusiya Maliyyə Nazirliyi 27 avqust 2004-cü il tarixli 03-03-01-04/1/20 nömrəli məktubunda vergi ödəyicilərinə xəbərdarlıq edir: əgər onlar vergi uçotu siyasətində borc öhdəliklərinin müqayisəlilik meyarlarını müəyyən etməsələr, müəyyən borc öhdəliklərinin müqayisə oluna biləcəyini əsaslı şəkildə sübut edə bilməmək.

İkincisi, limit dəyəri Xərc kimi tanınan faizlər Rusiya Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər götürülür, rublla borc öhdəliyinin qeydiyyatı zamanı 1,1 dəfə, xarici valyutada borc öhdəlikləri üçün isə 15%-ə bərabər tutulur.

Rusiya Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi:

Dəyişiklik şərti olmayan borc öhdəlikləri ilə əlaqədar faiz dərəcəsi borc öhdəliyinin bütün müddəti ərzində - vəsaitlərin cəlb olunduğu tarixdə qüvvədə olan Rusiya Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi;

Digər borc öhdəliklərinə münasibətdə - faiz şəklində xərclərin tanındığı tarixdə qüvvədə olan Rusiya Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi.

Mənfəət vergisinin və avans ödənişlərinin hesablanması qaydası

Mənfəət vergisini ödəyən vergi ödəyicisi vergi dövrü ərzində avans vergisi ödəmək üçün iki variantdan birini seçmək hüququna malikdir.

Birinci variant ondan ibarətdir ki, hər bir hesabat və ya vergi dövrünün nəticələrinə əsasən avans ödənişinin məbləği gəlir vergisi dərəcəsi və vergitutma obyekti olan mənfəətin məbləği əsasında verginin əvvəlindən hesablama metodu ilə hesablanır. hesabat və ya vergi dövrünün sonuna qədər olan dövr. Hesabat dövründə vergi ödəyiciləri Arta uyğun olaraq aylıq avans ödənişinin məbləğini hesablayırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 286.

İkinci seçim, aylıq avans ödənişlərinin əldə edilmiş faktiki mənfəət əsasında ödəniləcəyini nəzərdə tutur. Bu halda, avans ödənişlərinin məbləği vergi ödəyicisi tərəfindən vergi dövrünün əvvəlindən müvafiq ayın sonuna kimi mənfəət vergisinin dərəcəsi və hesablama metodu ilə hesablanmış faktiki alınmış mənfəətin məbləği əsasında hesablanmalıdır. . Bu halda büdcəyə ödənilməli olan avans ödənişlərinin məbləği əvvəlcədən hesablanmış avans ödənişləri məbləğləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilir.

Avans ödənişlərinin ikinci üsuluna keçidin baş verdiyi vergi dövründən əvvəlki ilin dekabr ayının 31-dən gec olmayaraq vergi idarəsinə bildirildikdən sonra keçə bilərsiniz. bu sistem avans ödənişlərinin ödənilməsi.

Mənfəətin ayrı-ayrı bölmələr arasında bölüşdürülməsi

Ayrı-ayrı bölmələrin yerləşdiyi yerdə gəlir vergisinin ödənilməsi ilə bağlı vergi ödəyicisinin seçimi Sənətin müddəaları ilə təmin edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-i.

Birincisi, vergi ödəyicisinin Rusiya Federasiyasının bir təsisatının ərazisində bir neçə ayrıca bölməsi varsa, o, bu bölmələrin hər biri üçün mənfəəti bölüşdürə bilməz. Bu halda, təşkilat müstəqil olaraq Rusiya Federasiyasının bu subyektinin büdcəsinə verginin ödəniləcəyi ayrı bir bölmə seçməlidir.

Ödəniləcək vergi məbləği regional büdcə, Rusiya Federasiyasının bu subyektinin ərazisində yerləşən ayrı-ayrı bölmələrin göstəricilərinin cəmindən hesablanmış mənfəətin payı əsasında formalaşır.

İkincisi, ayrıca bölmənin yerləşdiyi yer üzrə vergi bu bölməyə aid edilən mənfəətin payından hesablanır. Pay, işçilərin orta sayında (və ya əmək məsrəflərində) müvafiq olaraq bu ayrıca bölmənin amortizasiya olunan əmlakının qalıq dəyərinin işçilərin orta sayındakı payının (və ya əmək məsrəflərinin) payının arifmetik orta dəyəri kimi müəyyən edilir. ) və bütün təşkilatda amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri.

Vergi ödəyicisi seçim etməlidir: o, orta işçi sayı göstəricisini və ya əmək xərclərinin göstəricisini tətbiq edəcəkdir. Bu halda, seçilmiş göstərici bütün vergi dövrü ərzində dəyişməz qalmalıdır.

Torpaq sahələrinə hüquqların alınması xərclərinin uçotu

Cəmiyyət dövlət və ya bələdiyyə mülkiyyətində olan, üzərində binaların, tikililərin, tikililərin yerləşdiyi və ya məqsədləri üçün alınmış torpaq sahəsini aldıqda. əsaslı tikintiəsas vəsaitlər, o, Sənətin tələblərinə uyğun olmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.1.

Saytın əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin Art ilə müəyyən edilmiş qaydada tanınması üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.1-ci maddəsinə əsasən, torpaq sahəsinin alınması üçün müqavilə 1 yanvar 2007-ci il və 31 dekabr 2011-ci il tarixləri arasında bağlanmalıdır (5-ci maddənin 5-ci bəndi). federal qanun 30 dekabr 2006-cı il tarixli 268-ФЗ "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə və bəzilərinə dəyişikliklər edilməsi haqqında" qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası").

Torpaq sahəsinin alınması xərclərini vergi xərcləri kimi silmək üçün qanunvericilər iki variant təklif etdilər.

Birincisi, xərclərin məbləği vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş müddət ərzində bərabər şəkildə tanınır, lakin beş ildən az ola bilməz. Torpaq sahəsi beş il və ya daha çox müddətə hissə-hissə alınarsa, xərclər müqavilədə göstərilən müddət ərzində bərabər tanınır.

İkincisi, xərclərin məbləği müəssisə tərəfindən mərhələli şəkildə tanına bilər. Hər bir hesabat və ya vergi dövründə təşkilat bütün məbləğ tam tanınana qədər əvvəlki vergi dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının 30%-dən çox olmayan məbləği xərclərə daxil edə bilər. Əvvəlki vergi dövrünün vergitutma bazası hesablanarkən həmin dövr üçün torpaq sahələrinə hüquqların əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin məbləği nəzərə alınmadan götürülməlidir.

ƏDV üzrə uçot siyasəti

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli vergi ödəyicilərinə fəsil kimi uçot siyasətini seçmək üçün bir çox variant vermir. 25. Buna baxmayaraq, onlar. Bundan əlavə, vergi ödəyiciləri ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatları olduqda ayrıca uçotun aparılması qaydası haqqında düşünməlidirlər.

Ayrı-ayrı uçotun aparılması qaydası

ƏDV-nin ödənilməsi baxımından vergi siyasəti üçün bu məsələ əsas məsələdir.

Ayrı-ayrı aktivlərin uçotu

Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi, məbləğlərin ödənilməsi üçün nisbətin hesablanması mexanizmi var. ƏDV daxil edin, bu həm vergi tutulan, həm də vergi tutulmayan əməliyyatlara aiddir.

Ayrı-ayrı uçotun aparılması üçün zəruri olan nisbət vergi dövrü ərzində göndərilmiş malların, işlərin və ya xidmətlərin ümumi dəyərində vergi tutulan və ya vergiyə cəlb edilməyən göndərilmiş malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri əsasında müəyyən edilir. Proporsiyanın müəyyən edilməsi müddəti vergi dövrünə bərabərdir, yəni. dörddəbir.

Daxil edilmiş ƏDV məbləğlərini birbaşa uçota almaq mümkün olmadıqda, onlar eyni zamanda həm vergi tutulan, həm də vergi tutulmayan əməliyyatlara aiddirsə, vergi çıxılır və ya əmlakın dəyərində bu aktivlərin istifadə edildiyi nisbətdə nəzərə alınır. vergi tutulan və ya vergi tutulmayan malların, işlərin və ya xidmətlərin istehsalı və satışı.

İçindəki nisbətin hesablanması proseduru vergi qanunvericiliyi birmənalı olaraq, variantları olmadan müəyyən edilmişdir.

Mühasibatlıqda vergi siyasəti vergi ödəyicisi digər ayrıca uçotun aparılması qaydasını müəyyən etməlidir. Vergi ödəyicisi aşağıdakı sahələrdə uçot aparmalıdır:

Yalnız ƏDV tutulan əməliyyatlar üçün istifadə edilən mallar, işlər, xidmətlər üçün;

Yalnız ƏDV-siz əməliyyatlar üçün istifadə edilən mallara, işlərə, xidmətlərə görə;

Hər iki əməliyyat növündə istifadə olunan mallar, işlər və xidmətlər üçün.

Bir növ malları, işləri və ya xidmətləri digərindən ayırmaq üçün ayrıca uçot lazımdır.

Əgər təşkilat hansı malların, işlərin və ya xidmətlərin vergi tutulan, hansının isə vergiyə cəlb edilməyən əməliyyatlar üçün istifadə olunduğunu aydın şəkildə ayırd edə bilirsə, mühasibat uçotu məlumatları ayrıca uçotun aparılması üçün istifadə edilə bilər. Məsələn, şirkətin işçi hesablar planında istifadə olunan aktivlərin uçotu üçün ayrıca subhesablar açıla bilər. fərqli növlər fəaliyyətləri.

Vergiyə cəlb olunan dövr

Sənətin 4-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-də deyilir: "Göstərilən nisbət daşınmış malların (işlərin, xidmətlərin), əmlak hüquqlarının, satışı üzrə əməliyyatlar vergiyə cəlb olunan (vergidən azad edilmiş) dəyəri əsasında müəyyən edilir. vergi dövrü üçün göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının ümumi dəyəri (müəllif kursivləri - A.A.)”. Xüsusilə hansı vergi dövrü sual altında, qeyd edilməmişdir.

Vergi ödəyicisi əvvəlki vergi dövrünün məlumatlarına əsasən cari vergi dövrü üçün nəzərə alınan nisbəti müəyyən edə bilərmi?

Rusiya Maliyyə Nazirliyi buna etiraz edir. 20.06.2008-ci il tarixli 03-07-11/232 nömrəli məktubda deyilir: həm vergi tutulan, həm də vergi tutulmayan əməliyyatlar üçün istifadə edilmiş alınmış mallar, işlər, xidmətlər üzrə ƏDV-nin məbləği hesablanarkən nisbəti müəyyən etmək üçün aşağıdakılar nəzərə alınmalıdır: cari vergi dövrünün məlumatları nəzərə alınmaqla. Lakin Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mövqeyi heç nəyə əsaslanmır.

Sonradan istifadə problemi

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsi, ümumi halda, Rusiya Federasiyasının ərazisində mallar, işlər, xidmətlər və əmlak hüquqları əldə edildikdə vergi ödəyicisinə göstərilən mallardan (işlərdən, xidmətlərdən) sonra təqdim olunan ƏDV məbləğləri, mülkiyyət hüquqları qeydə alınır və müvafiq ilkin sənədlər olduqda.

Beləliklə, alınmış material partiyasına daxil olan ƏDV bir dəfəyə qaytarılmalıdır.

Ancaq çox vaxt satın alınan material alındıqdan dərhal sonra istehsalda istifadə edilmir. Bu halda nə etməli?

Bu məsələ vergi uçotu siyasətində öz əksini tapmalıdır.

Üç variant var.

Birincisi, vergi ödəyicisi xammal və ya material xaric edilənə qədər daxil olan ƏDV-nin çıxılmasını təxirə sala bilər, çünki yalnız bundan sonra onun vergi tutulan və ya vergi tutulmayan fəaliyyətlər üçün istifadə edildiyini müəyyən etmək olar.

Bu variantın mümkünlüyü Ən Yüksəkin Tərifi ilə təsdiqlənir Arbitraj Məhkəməsi RF 08.08.2008 N 9726/08. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi qərara aldı ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində yalnız aktivlərin uçota alındığı dövrdə ƏDV ayırmalarının qəbul edilməsi tələbi yoxdur və sonrakı vergi dövrlərində daxil olan ƏDV ayırmalarını tələb etmək mümkün deyil. .

Bu vəziyyətdə yeganə məhdudiyyət verginin tutulmaq üçün təqdim edilməsi üçün məhdudiyyət müddətidir. Daxil olan ƏDV-nin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi vergi dövrünün bitməsindən üç il keçir.

İkincisi, daxil edilmiş ƏDV-ni tam olaraq geri qaytarmaq, sonra zərurət yarandıqda onun geri qaytarıla bilməyən hissəsini bərpa etmək mümkündür.

Beləliklə, şirkət aktivlərin kapitallaşdırılması dövründə təchizatçıdan alınan bütün daxilolma ƏDV-nin çıxılmasını tələb edir. Və sonra, bu aktiv ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatları həyata keçirmək üçün təqaüdə çıxarıldıqda, müvafiq vergi məbləğini bərpa edir.

Bu ehtimal FAS-ın Fərmanı ilə təsdiqlənir Mərkəzi Rayon N A35-812 / 08-C21 işində 24 oktyabr 2008-ci il tarixli. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi 12 fevral 2009-cu il tarixli VAC-957/09 saylı Qərardadda məhkəmənin qərarını qüvvədə saxlamışdır.

Üçüncüsü, Sənətin 4-cü bəndində göstərilən nisbətdən sadəcə istifadə edə bilərsiniz. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i və gələcəkdə heç bir şey düzəldilə bilməz. Başqa sözlə, cari vergi dövrü üçün daxilolmalara əsasən nisbət müəyyən edilir və bu nisbət əsasında həmin vergi dövründə qeydiyyata alınmış aktivlər üzrə daxilolma ƏDV-si çıxılır.

Dördüncüsü, təklif olunan sxemdən istifadə edin vergi orqanları: əvvəlcə aktivlərin əldə edildiyi dövrdə şərti nisbəti hesablayın, daxil olan ƏDV-ni onun əsasında bölüşdürün və sonra bu aktivlərin hansı hissəsinin hansı əməliyyatlara getdiyi dəqiq müəyyən edildikdən sonra mütləq dəqiqliklə çıxılan daxilolma ƏDV məbləğini hesablayın. , yenilənmiş təqdim edin vergi bəyannaməsi, faizləri hesablayın və ödəyin.

İlk iki seçim ən əlverişlidir. Onların hüquqi dəstəyi də var.

Beş faiz həddi

Sənətin 4-cü bəndini tətbiq edərkən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi, vergi ödəyicisinə daha bir seçim hüququ verilir.

Fakt budur ki, satışı üzrə əməliyyatlar vergitutma obyekti olmayan malların, işlərin, xidmətlərin və ya əmlak hüquqlarının istehsalı üzrə məcmu xərclərin xüsusi çəkisi olduğu vergi dövrlərinə təşkilat və ya sahibkar bu bəndin müddəalarını tətbiq edə bilməz. , istehsal üçün ümumi xərclərin ümumi məbləğinin 5%-dən çox deyil. Eyni zamanda, müəyyən edilmiş vergi dövründə alınan ƏDV-nin bütün məbləğləri çıxılır.

Qeyd! Bu müddəanın tətbiqi vergi ödəyicisinin öhdəliyi deyil, hüququdur.

Fərqli vergi dərəcələri

ƏDV vergi qanunvericiliyi üç fərqli vergi dərəcəsindən istifadə edir - 0%, 10% və 18% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi).

0% dərəcəsi istifadə edilə bilər rus şirkətləri- ixracatçılar, habelə ixracla bilavasitə əlaqədar xidmətlər göstərən və ya işləri görən vergi ödəyiciləri.

Digər hallarda 10 və 18% dərəcələri tətbiq edilir.

Vergi ödəyicisi eyni vaxtda ixrac əməliyyatları və əməliyyatlarla məşğul olduqda daxili bazar, o, daxil olan ƏDV-nin ayrıca qeydlərini aparmalıdır.

Bu halda, bütün əməliyyatlar vergiyə cəlb edilir, yalnız onlar üçün dərəcələr fərqlidir. Buna görə də, Sənətin 4-cü bəndində nəzərdə tutulmuş ayrıca uçotun aparılması qaydası. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i burada tətbiq edilmir.

Eyni zamanda, vergi qanunvericiliyində bu iş üçün başqa ciddi şəkildə müəyyən edilmiş prosedur yoxdur. Beləliklə, vergi ödəyicisi vergi siyasətində ayrıca uçotun aparılması qaydasını müəyyən etməlidir.

Məsələn, Sənətin 10-cu bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsi, satılması şərt olan malların, işlərin və xidmətlərin istehsalı və ya satışı üçün əldə edilmiş mallara, işlərə, xidmətlərə və əmlak hüquqlarına görə vergi məbləğinin müəyyən edilməsi qaydasını müəyyən edir. 0% vergi dərəcəsi, vergi ödəyicisinin vergi məqsədləri üçün qəbul etdiyi uçot siyasəti ilə müəyyən edilir.

Malların, işlərin və ya xidmətlərin ilkin olaraq yalnız 10% və ya 18% vergi tutulan əməliyyatlarda və ya 0% vergi tutulan əməliyyatlarda istifadə üçün alındığı hallar nadirdir.

Bir qayda olaraq, alınmış mallar, işlər və xidmətlər eyni vaxtda həm sıfır dərəcə ilə ƏDV tutulan əməliyyatlar üçün, həm də digər dərəcələr tətbiq edilən əməliyyatlar üçün istifadə olunur.

Bu vəziyyətdə, vergi ödəyicisi əməliyyat növü üzrə daxil olan ƏDV-ni ayırmalıdır.

Giriş vergisini necə paylamaq olar? Nəzəri olaraq, ayrı-ayrı uçotun aparılmasının demək olar ki, hər hansı üsulları qadağan edilmir, məsələn:

Satılan məhsulların faktiki maya dəyərinə əsasən;

İxrac üçün göndərilən məhsulların ümumi həcminə nisbəti əsasında;

İxrac üçün göndərilən malların dəyərinin göndərilmiş malların ümumi dəyərinə nisbətinə mütənasibdir.

Bunlar üç əsas seçimdir. Bununla belə, daha mürəkkəb sxemlər ola bilər.

Məsələn, birbaşa aid edilə bilən ƏDV daxil edin ixrac əməliyyatları, bölüşdürülməyəcək, lakin bütövlükdə şirkətin fəaliyyətinin maraqları naminə çəkilən xərclər üzrə daxil olan ƏDV təşkilat tərəfindən əvvəlcədən seçilmiş meyarlara uyğun olaraq bölüşdürüləcəkdir.

Bu vəziyyətdə vergi ödəyicisinin paylama mexanizmini seçməkdə sərbəst olması faktı Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 26 sentyabr 2008-ci il tarixli N F04-5168 / 2008 (10379-A03-25) Fərmanı ilə təsdiqlənir. N A03-11860 / 07-34. Bu məhkəmənin qərarı Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 09.04.2009-cu il tarixli 658/09 saylı Qətnaməsi ilə təsdiq edilmişdir.

Beləliklə, təşkilat daxil olan ƏDV-nin bölüşdürülməsi mexanizmini inkişaf etdirmək hüququna malikdir, onun xüsusiyyətlərini maksimum dərəcədə nəzərə alacaq və müvafiq olaraq, mümkün qədər rahat və ya sərfəli olacaqdır.

ƏDV nəzərə alınmadan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin həcmi əvvəlki dörd rüb üçün orta hesabla 1 milyon rubldan çox olmamışdır. hər rüb üçün gəlir və xərclərin tanınması üsulunu seçmək hüququna malikdir.

Gəlir və xərclər müəyyən edilir:

• seçim 1: Art ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablama metoduna görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271 və 272;
• seçim 2: Art ilə müəyyən edilmiş qaydada nağd qaydada. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273. Qalan təşkilatlar yalnız hesablama metodundan istifadə edirlər.

Gəlir və xərclərin tanınması

Əmlakın icarəyə verilməsindən və istifadə üçün əqli fəaliyyətin nəticələrinə hüquqların verilməsindən əldə edilən gəlirlər.

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, qeyri-əməliyyat gəlirləri Art-da göstərilmir. 249. Bunlara, digərləri ilə yanaşı, aşağıdakılar adlanan gəlirlər də daxildir:

• Sənətin 4-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi - əmlakın icarəsindən (alt icarədən), əgər belə gəlir vergi ödəyicisi tərəfindən Art ilə müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilməmişdirsə. 249;
• Sənətin 5-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi - intellektual fəaliyyətin nəticələrinə və onlara bərabər tutulan fərdiləşdirmə vasitələrinə istifadə hüquqlarının verilməsindən (xüsusən ixtiralara, sənaye nümunələrinə və digər növlərə patentlərdən irəli gələn hüquqların istifadəyə verilməsindən). əqli mülkiyyət), əgər bu gəlir vergi ödəyicisi tərəfindən Art. 249.

Eyni zamanda, Vergi Məcəlləsində bu gəlirlərin qeyri-əməliyyat və ya satış gəliri kimi tanınması üçün meyarlar (şərtlər) yoxdur. Vergi ödəyicisi onları müstəqil müəyyən edir.Təyin edilmiş gəlir növünü seçərkən təşkilat əməliyyatların tezliyini, onların həcmini və fəaliyyətlərinin digər göstəricilərini nəzərə almalıdır.

Əmlakın müvəqqəti istifadəsi və (və ya) müvəqqəti saxlanması və istifadəsi üçün haqqın ödənilməsindən əldə edilən gəlirlər və xərclər:

Əqli fəaliyyətin nəticələrinə və ekvivalent fərdiləşdirmə vasitələrinə hüquqların verilməsindən (xüsusən, ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların verilməsindən) gəlir və xərclər nəzərə alınır:

• seçim 1: istehsal və satışla bağlı gəlir və xərclər;
• seçim 2: qeyri-əməliyyat gəlirləri və xərcləri.

Uzun texnoloji dövrə ilə işin yerinə yetirilməsi.

Uzun texnoloji dövrü olan işlərin (xidmətlərin göstərilməsinin) yerinə yetirilməsi zamanı, müqavilələrdə işlərin (xidmətlərin) mərhələli şəkildə çatdırılması nəzərdə tutulmadıqda, gəlirin (gəlirin) bölüşdürülməsi üsulu uçot siyasətində müəyyən edilməlidir (2-ci bəndin bəndi). 2, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 8-ci bəndi, 316-cı maddəsi).
Uzun texnoloji dövrü olan işlərin (xidmətlərin göstərilməsi) yerinə yetirilməsi zamanı gəlir (gəlir) tanınır:

• seçim 1: müqavilənin müddəti ərzində bərabər şəkildə (aylıq və ya rüblük);
• 2-ci seçim: smetada nəzərdə tutulmuş xərclərin ümumi məbləğində hesabat dövrünün faktiki xərclərinin payına mütənasib olaraq; seçim 3: başqa əsaslandırılmış şəkildə (dəqiqləşdirin).

amortizasiya olunan əmlak.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinə əsasən, faydalı istifadə müddəti 12 aydan çox olan və ilkin dəyəri olan əmlak amortizasiya kimi tanınır:

• 40.000 rubldan çox. – 01.01.2016-cı ilədək istifadəyə verilmiş obyektlər üçün;
• 100.000 rubldan çox – 01.01.2016-cı il tarixindən istifadəyə verilmiş obyektlər üçün.

Əsas vəsaitlər in Amma.

Amortizasiya metodu. Əsas vəsaitlər üçün amortizasiya metodunun seçimi (xətti və ya qeyri-xətti) Sənətin 1, 3-cü bəndlərinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259. Qeyri-xətti metodu beş ildə bir dəfədən çox olmayaraq xətti birinə dəyişə bilərsiniz.

Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablanır:

• seçim 1: bütün əsas vəsaitlər üçün düz xətt üsulu;
• seçim 2: 8-10-cu amortizasiya qruplarına daxil olan binalar, tikililər, ötürücü qurğular üçün - xətti üsulla, digər ƏS obyektləri üçün - qeyri-xətti üsulla.

amortizasiya mükafatı. Sənətin 9-cu bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə kapital qoyuluşlarının ilkin dəyərinin 10% -dən (30%) çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini daxil etmək hüququna malikdir. əsas vəsaitlər (ödənişsiz alınanlar istisna olmaqla), habelə başa çatdırılma, əlavə avadanlıq, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidən təchizat zamanı çəkilən xərclərin 10%-dən çox olmayan (30%); əsas vəsaitlərin qismən ləğvi.

Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra köhnəlmə haqqı çıxılmaqla ilkin dəyəri ilə amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir.

Yeni alınmış əsas vəsaitlərə və kapital qoyuluşlarına (tamamlama, əlavə avadanlıq, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidən təchizat, modernləşdirmə) görə amortizasiya haqqı:

• seçim 1: tətbiq edilmir;
• seçim 2: tətbiq edilir.

Təşkilat ikinci variantı seçirsə, o zaman uçot siyasətində amortizasiya bonusunun məbləğini göstərmək lazımdır. Onun maksimum dəyər budur:

• 10% - 1-ci, 2-ci amortizasiya qruplarına (istifadə müddəti - bir ildən üç ilədək) və 8-10-cu amortizasiya qruplarına (istifadə müddəti - 20 ildən çox) aid olan əsas vəsaitlər üçün;
• 30% - 3-7-ci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlər üçün (istifadə müddəti - üç ildən 20 ilədək).

Amortizasiya haqqı aşağıdakı məbləğdə tətbiq edilir:

• Variant 1: 1-ci, 2-ci, 8-10-cu köhnəlmə qruplarına daxil olan əsas vəsaitlər üçün - 10%, 3-cü - 7-ci qruplara aid edilən əsas vəsaitlər üçün - 30%;
• seçim 2: hər bir OS qrupu üçün müstəqil olaraq müəyyən edilmiş məbləğdə (ölçü limitini nəzərə alaraq göstərin);
• seçim 3: hər bir alınmış (yenidən qurulmuş, modernləşdirilmiş) əsas vəsait üçün fərdi qaydada rəhbərin əmri ilə müəyyən edilmiş məbləğdə (0-dan 30%-ə qədər).

Əsas amortizasiya normasına əmsalların artırılması (azaldılması). Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-də vergi ödəyicilərinin əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququ vardır, lakin 2-dən çox olmamalıdır:

• 01.01.2014-cü il tarixindən əvvəl qeydiyyata alınmış və aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlər üçün. Qeyri-xətti amortizasiya metodu ilə göstərilən əmsal 1-ci - 3-cü amortizasiya qruplarında təsnif edilən əsas vəsaitlərə şamil edilmir;
• sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatlarının öz əsas fondları üzrə;
• sənaye-istehsalat və ya turizm-rekreasiya XİZ-in rezidenti və ya azad iqtisadi zonanın iştirakçısı statusuna malik olan təşkilatların öz əsas vəsaitləri üçün;
• yüksək enerji səmərəliliyi (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 17 iyun 2015-ci il tarixli 600 nömrəli Qərarı ilə təsdiq edilmiş Siyahıya uyğun olaraq) və ya yüksək enerji səmərəliliyi sinfi olan obyektlərə aid OS üçün.

Sənətin 1-ci bəndində sadalanan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına əmsalların artırılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

• seçim 1: tətbiq etməyin;
• seçim 2: ___ məbləğində tətbiq edilir (maksimum dəyər daxilində əmsalın xüsusi ölçüsünü göstərin - 2-dən yüksək olmayan).

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-də vergi ödəyicilərinin əsas amortizasiya dərəcəsinə xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququ vardır, lakin 3-dən çox olmamalıdır:

• maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə, əsas vəsaitləri maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsi) şərtlərinə uyğun olaraq uçotu aparılmalı olan vergi ödəyiciləri. Göstərilən əmsal 1-3-cü amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərə şamil edilmir;
• yalnız elmi-texniki fəaliyyət üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə;
• Sənətin 1-ci bəndində göstərilən vergi ödəyiciləri tərəfindən istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 275.2-si, yalnız yeni dəniz karbohidrogen yatağında karbohidrogen xammalının istehsalı ilə bağlı fəaliyyətlər həyata keçirərkən.

Sənətin 2-ci bəndində sadalanan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına əmsalların artırılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

• seçim 1: tətbiq etməyin;
• seçim 2: ____ məbləğində tətbiq edilir (maksimum dəyər daxilində əmsalın xüsusi ölçüsünü göstərin - 3-dən yüksək olmayan).

Nəzərə alın ki, siz eyni vaxtda baza amortizasiya normasına birdən çox çarpan tətbiq edə bilməzsiniz.

Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi, təşkilatın rəhbərinin qərarı ilə Ch. 25. Bu üsulla köhnəlmiş əmlak satılarkən onun qalıq dəyəri faktiki tətbiq edilmiş köhnəlmə norması əsasında müəyyən edilir. Yəni, vergitutma bazası az hesablanmış (ümumi müəyyən edilmiş normalara qarşı) amortizasiya məbləği üçün yenidən hesablanmır.

Amortizasiya hesablanarkən azaldılmış amortizasiya normaları: seçim 1: tətbiq edilmir; seçim 2: əsas vəsaitlərə tətbiq edilir (xüsusi əsas vəsait obyektləri və ya əsas vəsaitlər qrupu göstərilir). Azaldılmış amortizasiya norması ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış köhnəlmə normasının xüsusi azalma əmsalına (1-dən az olmalıdır əmsalın ölçüsünü göstərin) vurulmaqla müəyyən edilir.

OS təmir xərcləri. Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260-ı, əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin iki və ya daha çox vergi dövrü ərzində xərclərə vahid daxil edilməsini təmin etmək üçün vergi ödəyiciləri əsas vəsaitlərin qarşıdan gələn təmiri üçün ehtiyatlar yaratmaq hüququna malikdirlər. Maddə ilə müəyyən edilmiş prosedur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.

Cari və əsaslı təmirƏsas vəsaitlər:

• seçim 1: işin aparıldığı hesabat (vergi) dövründə faktiki xərclər məbləğində digər xərclərə daxil edilir;
• variant 2: əsas vəsaitlərin təmiri üçün yaradılmış ehtiyat hesabına silinir.

əvəzsiz istifadə və ya icarə müqaviləsi əsasında alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə və ya müqavilə əsasında alınan əsas vəsaitlərə qaytarılmayan kapital qoyuluşları. pulsuz istifadə, müqavilə müddəti ərzində əsas vəsaitlərin özləri və ya bu obyektlərə kapital qoyuluşu üçün müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti (SLI) nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir.Məsələn, icarəçi təşkilat razılığı ilə ayrılmaz təkmilləşdirmələr aparmışdır. icarəyə verənin (quraşdırılmış təhlükəsizlik sistemi yanğın siqnalizasiyası), dəyəri icarəyə verən tərəfindən geri qaytarılmır. Bu sistem üzrə amortizasiya icarə müqaviləsinin müddəti ərzində sistemin özünün FTI və ya binanın FSI-si əsasında həyata keçiriləcək.

İcarəyə verənin razılığı ilə dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları aşağıdakılarla müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında icarə müddəti ərzində amortizasiya edilir:

• Variant 1: əsas vəsaitlərin icarəyə götürülmüş əşyaları üçün;
• variant 2: icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları üçün.

Borc alan təşkilat tərəfindən kredit təşkilatının razılığı ilə həyata keçirilən və dəyəri sonuncu tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları, əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət ərzində müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. :

• seçim 1: alınmış əsas vəsaitlər üçün;
• seçim 2: alınan OS obyektlərinə kapital qoyuluşları üçün.

Qeyri-maddi aktivlər.

By ümumi qayda Sənətin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, qeyri-maddi aktivin STI-nin müəyyən edilməsi patentin, şəhadətnamənin və (və ya) qanunvericiliyə uyğun olaraq əqli mülkiyyətdən istifadə şərtlərinə dair digər məhdudiyyətlərin etibarlılığına əsaslanır. Rusiya Federasiyası və ya qüvvədə olan qanun xarici dövlət, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətinə əsasən.XBİ-ni müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları 10 ilə bərabər faydalı istifadə müddətinə əsaslanaraq müəyyən edilir (lakin istifadə müddətindən çox olmamaqla). vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddəti).Vergi ödəyiciləri bəndlərdə göstərilən qeyri-maddi aktivlər üzrə Mİ-ni müstəqil müəyyən etmək hüququna malikdirlər. 1 - 3, 5 - 7 bəndlər. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257. Eyni zamanda, bu qeyri-maddi aktivlərin minimum mümkün faydalı istifadə müddəti iki il müəyyən edilib.Beləliklə, faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ əmtəə nişanlarına, xidmət nişanlarına, mənşə adlarına və ticarət adlarına müstəsna hüquqlara şamil edilmir. Qeyri-maddi aktivlərin bu növləri üçün faydalı istifadə müddəti müvafiq hüquqların əldə olunduğu dövrə əsasən müəyyən edilir.

Faydalı ömür təyin olunur:

• patent sahibinin ixtiraya, sənaye nümunəsinə, faydalı modelə müstəsna hüququ _____ (müddəti göstərin);
• müəllifin və digər müəllif hüquqları sahibinin kompüter proqramından, məlumat bazasından istifadəyə müstəsna hüququ _____ (müddəti göstərilməlidir);
• müəllifin və ya digər müəllif hüquqları sahibinin inteqral sxemlərin topologiyasından istifadəyə müstəsna hüququ _____ (müddəti göstərilməlidir);
• patent sahibinin seleksiya nailiyyətlərinə müstəsna hüququ _____ (müddəti göstərin); - “nou-hau”ya, məxfi formul və ya prosesə, sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübəyə dair məlumatlara sahiblik _____ (müddəti göstərin);
• audiovizual əsərlərə müstəsna hüquq _____ (müddəti göstərilməlidir).

R&D nəticələri.

Əgər R&D-nin sonunda vergi ödəyicisi intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlar əldə edərsə, o, Sənətin 9-cu bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsi, çəkilmiş xərclərin tanınması üsulunu seçmək hüququna malikdir.

Tədqiqat və təkmilləşdirmə işləri zamanı təşkilat İncəsənətin 3-cü bəndində göstərilən intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlar alırsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-si, onların yaradılması xərcləri:

• seçim 1: forma orijinal dəyəri qeyri-maddi aktiv;
• seçim 2: digər xərclərin bir hissəsi kimi iki il ərzində uçota alınır.

Yerin təkindən istifadə hüququ üçün lisenziya.

Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 325-i yerin təkindən istifadə hüququ üçün lisenziyanın alınması ilə bağlı xərclərin tanınması üsullarını müəyyən edir. Hansı birini seçmək vergi ödəyicisinin ixtiyarındadır.

Təşkilat yerin təkindən istifadə hüququ üçün lisenziya müqaviləsi bağlayırsa (lisenziya alır), onda çəkilən xərclər lisenziya müqaviləsinin (lisenziyasının) dəyərini təşkil edir ki, bu da nəzərə alınır:

• seçim 1: qeyri-maddi aktivlərin bir hissəsi kimi;
• seçim 2: istehsal və satışla bağlı digər xərclərin bir hissəsi kimi, iki il ərzində.

Material xərcləri.

İstehsalata silinərkən xammal və materialların qiymətləndirilməsi üsulları Sənətin 8-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254. vergi koduşirkətə mal və materialların alınması xərclərinin uçotu üsulunu müstəqil seçmək, mühasibat uçotu siyasətində təsbit etmək imkanı verir. Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, təşkilat müxtəlif üsulları birləşdirə bilər inventar uçotu(29 noyabr 2013-cü il tarixli məktub, 03 03 06/1/51819).

İstehsalata buraxılan xammal və materiallar aşağıdakı kimi silinir:

Vergi ödəyicisi bəndlərdə sadalanan amortizasiya olunmayan əmlakın əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin vergitutma məqsədləri üçün tanınması qaydasını müstəqil müəyyən etmək hüququna malikdir. 3 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi (alətlər, qurğular, avadanlıqlar, məişət texnikası, kombinezonlar və s.).

Amortizasiya olunmayan əmlakın dəyəri material xərclərinin tərkibinə daxildir:

• Variant 1: istifadəyə verildiyi anda tam həcmdə;
• seçim 2: bərabər _______-dən çox (əmlakın istifadə müddəti və ya digər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilər nəzərə alınmaqla müəyyən edilən dövrü göstərin).

Mallar.

Alınmış malları satarkən vergi ödəyicisinin bu cür əməliyyatlardan əldə etdiyi gəliri bəndlərdə müəyyən edilmiş qiymətləndirmə üsullarından biri ilə müəyyən edilən onların əldə edilməsi dəyəri ilə azaltmaq hüququ vardır. 3 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268.

Satış və digər xaricolma zamanı mallar silinir:

• seçim 1: hər bir vahidin dəyəri ilə;
• seçim 2: orta qiymətlə;
• seçim 3: ilkin alınma qiymətinə (FIFO).

Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi, əmlakı satarkən vergi ödəyicisinin bu əməliyyatdan əldə etdiyi gəliri birbaşa satışla əlaqəli xərclərin məbləğinə, xüsusən də qiymətləndirmə, saxlama, saxlama və saxlama xərclərinə azaltmaq hüququna malikdir. satılan əmlakın daşınması. Eyni zamanda, alınmış malları satarkən, onların alqı-satqısı ilə bağlı xərclər Sənətin müddəaları nəzərə alınmaqla formalaşır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320.

Malların alış qiyməti aşağıdakılarla müəyyən edilir:

• seçim 1: müqavilə ilə müəyyən edilmiş qiymətə əsasən (onların alınması ilə bağlı xərclər istisna olmaqla);
• seçim 2: müqavilə ilə müəyyən edilmiş qiymətə və malların alınması ilə bağlı xərclərə əsasən (bu xərclərin siyahısını təsdiq etmək lazımdır).

Nəzərə alın ki, seçilmiş prosedur ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

Qiymətli kağızlar.

Sənətin 23-cü bəndinin müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi, vergi ödəyicisinə təqaüdə çıxmış qiymətli kağızların dəyərinin xərc kimi silinməsi üsulunu seçmək imkanı verir.

Qiymətli kağızlar satıldıqda və ya digər şəkildə sərəncam verildikdə ( öz səhmləri) satılan qiymətli kağızların alış qiyməti istehsal və satış xərcləri kimi silinir:

• 1-ci seçim: ilkin alınma qiymətinə (FIFO);
• seçim 2: vahid dəyəri ilə.

Birbaşa məsrəflər və onların bölüşdürülmə qaydası.

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi birbaşa xərclərin siyahısını xüsusiyyətlərinə əsaslanaraq müstəqil olaraq müəyyən edir. istehsal fəaliyyəti. Onların təxmini siyahısı sözügedən normanın 1-ci bəndində verilmişdir. Yəni, vergi ödəyicisi qanunverici tərəfindən tövsiyə olunan birbaşa xərclərin siyahısından istifadə etmək və ya özünü təsdiqləmək barədə özü qərar verir.
Birbaşa xərclərə daxildir:

• malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında istifadə olunan xammal və materialların alınması xərcləri;
• istehsal işçilərinin əmək xərcləri, sığorta haqları, əmək haqqının məbləğinə hesablanmış;
• istehsal əsas fondlarının hesablanmış köhnəlmə məbləği.

Təşkilat məhsul istehsal edir və ya iş görür. Birbaşa xərclərin WIP dəyərinə və hazır məhsulların (görülmüş işlərin) dəyərinə aylıq bölüşdürülməsi qaydası çəkilmiş xərclərin istehsal edilmiş məhsula (görülmüş işlərə) uyğunluğu nəzərə alınmaqla müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Bu prosedur vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

Müvafiq növ məhsulun (işin) istehsalı üçün birbaşa xərcləri konkret istehsal prosesinə aid etmək mümkün olmadıqda, vergi ödəyicisi iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə bu xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmini müstəqil olaraq müəyyən edir.

Tamamlanmamış istehsalat qalığına, anbarda olan hazır məhsula və göndərilmiş, lakin satılmamış mallara aid olan birbaşa xərclərin hesablanması aparılır:

• seçim 1: ümumilikdə bütün istehsal üçün;
• seçim 2: sifarişlə;
• seçim 3: fərqli şəkildə (müəyyən edin).

1-ci variantdan istifadə edərkən (bütün istehsal üçün) təşkilat aşağıdakı seçimi etməlidir.

Birbaşa xərclər bölünür:

• seçim 1: mütənasib əmək haqqıəsas istehsal işçiləri;
• seçim 2: maddi xərclərə nisbətdə;
• seçim 3: məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirə mütənasib olaraq.

Seçim 2-dən istifadə edərkən (sifarişlə) şirkət aşağıdakılara qərar verməlidir.

İşi yerinə yetirərkən, bir meyar olaraq, birbaşa xərclərin məbləğinin bölüşdürülməsi WIP qalıqları və görülən işlərin dəyəri götürülür:

• seçim 1: müqavilə dəyəri ilə sifarişlərin dəyəri;
• seçim 2: uyğun olaraq sifarişlərin dəyəri təxmini dəyəri;
• Seçim 3: Bu sifarişlə birbaşa əlaqəli birbaşa xərclərə əsaslanan xərc.

Təşkilat xidmət göstərir. paraqrafa əsasən. 3 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, cari dövrün birbaşa xərclərini WIP balanslarına bölüşdürmədən tam şəkildə nəzərə almaq hüququna malikdir.

Xidmətlər göstərərkən birbaşa xərclərin məbləği:

• Variant 1: başa çatmamış istehsal balansına bölüşdürülmədən müvafiq dövrün gəlirlərinin azalması ilə tamamilə əlaqələndirilir (müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlər);
• Variant 2: Təqdim olunan xidmətlərə çəkilən xərclərin uyğunluğu nəzərə alınmaqla, WIP-nin dəyərinə və göstərilən xidmətlərin dəyərinə bölünür (məsələn, məlumatlara əsasən birbaşa xərclər qapalı və qapalı olmayan sifarişlərlə birbaşa bağlıdır).

Ehtiyatlar.

Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat.

Təşkilatın bu ehtiyatı yaratmaq hüququ Sənətin 3-cü bəndində təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260.

Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat:

• seçim 1: yaradılmayıb;
• seçim 2: yaradılmışdır. Eyni zamanda, ehtiyata ayırmalar üçün standart ____ (dəqiqləşdirin); təmir xərclərinin maliyyələşdirilməsi üçün vəsaitin toplandığı dövr ____ (dəqiqləşdirin); təmir tezliyi ____ (dəqiqləşdirin).

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324-cü maddəsi, ehtiyata ayırma standartlarının hesablanması üçün ayırmaların maksimum məbləği əsas vəsaitlərin təmiri tezliyinə, onların elementlərinin dəyişdirilməsi tezliyinə (xüsusən, montajlar, hissələr, strukturlar) və bu təmirin təxmini dəyəri. Bu halda ehtiyatın maksimum məbləği artıq ola bilməz orta dəyər son üç ildə üstünlük təşkil edən təmirin faktiki dəyəri.

Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat edin.

Vergi ödəyicisinin bu ehtiyatı yaratmaq hüququ Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267. Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat:

seçim 1: yaradılmayıb;

seçim 2: yaradılmışdır. Harada maksimum ölçü ehtiyata ayırmalar ____ (dəqiqləşdirin).

Göstərilən normanın 3, 4-cü bəndlərinə əsasən, ehtiyatın maksimum məbləği zəmanətli təmir və texniki xidmət üçün faktiki çəkilmiş xərclərin əvvəlki üç il ərzində zəmanətli malların satışından əldə edilən gəlirin məbləğində payına vurulmaqla müəyyən edilir. hesabat (vergi) dövrü üçün bu malların satışından əldə edilən gəlirin məbləği. Zəmanətli malların satışı üç ildən az müddətə həyata keçirildikdə, belə satışın faktiki dövrünün gəlirləri nəzərə alınır.Əvvəllər malları zəmanətli təmir və texniki xidmət şərti ilə satmamış vergi ödəyicisi icra planında nəzərdə tutulmuş gözlənilən xərclərdən artıq olmayan məbləğdə ehtiyat zəmanət öhdəlikləri, zəmanət müddəti nəzərə alınmaqla.

Şübhəli borclar üçün ehtiyat.

Təşkilatın bu ehtiyatı yaratmaq hüququ Sənətdə təsbit edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266.

Şübhəli borclar üçün ehtiyat:

• seçim 1: yaradılmayıb;
• seçim 2: yaradılmışdır.

Hesabat (vergi) dövrünün sonunda vergi ödəyicisi ehtiyatın inventarlaşdırılmasını aparmalıdır.

Ümidsiz borclar üzrə zərərləri ödəmək üçün cari hesabat (vergi) dövründə tam xərclənməmiş şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği:

• seçim 1: ehtiyatın istifadə olunmadığı hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir;
• seçim 2: növbəti hesabat (vergi) dövrünə keçirilir.

Tətil müavinəti.

Vergi ödəyicisinin göstərilən ehtiyatı yaratmaq hüququ Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1.
Tətil ödənişləri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat:

• seçim 1: yaradılmayıb;
• seçim 2: yaradılmışdır. Ehtiyatdan tutulmaların maksimum məbləği ________ (dəqiqləşdirin). Ehtiyatdan ayırmaların aylıq faizi _____ (dəqiqləşdirin).

Artın müddəalarına əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-ci maddəsinə əsasən, bu ehtiyatı hesablamaq üçün vergi ödəyicisi gələn ildə tətillərin ödənilməsi üçün xərclərin məbləğinin nə qədər olacağını qəbul edir. Bu fərziyyəyə əsasən, o, ehtiyata ayırmaların faizini hesablayır: adı çəkilən məbləğin təxmin edilən əmək xərclərinin (məzuniyyət haqqı daxil olmaqla) ümumi məbləğinə nisbətini tapır. Eyni zamanda, hesablamada büdcədənkənar fondlara sığorta haqlarının məbləği də nəzərə alınır.

İş stajına görə illik mükafatın, il ərzində işin nəticələrinə görə mükafatlandırılmasının təmin edilməsi.

Sənətin 6-cı bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-ci maddəsinə əsasən, göstərilən ehtiyata ayırmalar işçilərin məzuniyyətlərini ödəmək üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatın formalaşdırılması üçün nəzərdə tutulmuş qaydada həyata keçirilir.

Fərq istifadə olunmamış ehtiyatların qalığının əks olunma ardıcıllığında olacaq. Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə (5 aprel 2013-cü il tarixli, 03 03 06/2/11148 nömrəli məktub), vergi ödəyicisi ilin işinin nəticələrinə əsasən qarşıdan gələn əmək haqqının ödənilməsi üçün ehtiyat yaratmağa davam edərsə, onun qalığı qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilə bilməz (ödəniş tətilləri üçün ehtiyatdan fərqli olaraq). Bu qalıq növbəti il ​​üçün işin nəticələrinə əsasən əmək haqqının ödənilməsi üçün ehtiyat formalaşdırılarkən nəzərə alınacaqdır. Rəsmilər mühasibat uçotu siyasətində ağlabatan meyar yaratmağı tövsiyə edirlər, buna görə vergi dövrünün son tarixində təşkilat növbəti vergi dövrünə köçürülən ehtiyat qalığının məbləğini (məsələn, faiz) müəyyən edəcəkdir. mənfəət və ya bir işçiyə düşən məbləğ və s.).

İş stajına görə illik mükafatın, il ərzində işin nəticələrinə görə mükafatın ödənilməsi üçün ehtiyat:

• seçim 1: yaradılmayıb;
• seçim 2: yaradılmışdır.

Ehtiyatdan tutulmaların maksimum məbləği ________ (dəqiqləşdirin). Ehtiyata töhfələrin aylıq faizi ______ (dəqiqləşdirin).

Bunlara daxildir büdcə müəssisələri(ümumiyyətlə avans ödəməyən teatrlar, muzeylər, kitabxanalar, konsert təşkilatları istisna olmaqla), muxtar qurumlar, xarici təşkilatlar Rusiya Federasiyasında daimi nümayəndəlik vasitəsilə fəaliyyət göstərən, qeyri-kommersiya təşkilatları malların (işlərin, xidmətlərin) satışından gəliri olmayanlar, bu ortaqlıqlarda iştirakdan əldə etdikləri gəlirlərə münasibətdə sadə və ya investisiya ortaqlıqlarının iştirakçıları, bu müqavilələrin həyata keçirilməsindən əldə etdikləri gəlirlər baxımından məhsulun pay bölgüsü sazişləri üzrə investorlar. , etibarlı idarəetmə müqavilələri üzrə benefisiarlar.

Mənfəət vergisinin məsul ayrıca bölmə vasitəsilə ödənilməsi barədə bənddə müəyyən edilmiş qaydada vergi orqanına məlumat verilməlidir. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288-i.

İstisnalar banklar, kredit istehlak kooperativləri və mikromaliyyə təşkilatları, CFC-lərə nəzarət edən şəxslər kimi tanınan təşkilatlar, yeni dəniz yatağında karbohidrogenlərin hasilatı ilə bağlı fəaliyyətlə məşğul olan vergi ödəyiciləridir.

Yu.A.Beletskaya,
jurnal eksperti
“Gəlir vergisi: gəlir və xərclərin uçotu”, No12, dekabr 2015-ci il

Adətən, ixtisaslaşdırılmış nəşrlər ilin sonunda uçot siyasəti mövzusunu işıqlandırmağa çalışırlar. Halbuki, yeni təşkilatlanmış vergi ödəyicilərinin buna “hal-hazırda” ehtiyacı var. Bundan əlavə, bir çox mühasib, köhnə rus ənənəsinə görə, "yayda kirşələr hazırlamaq" gələn il üçün uçot siyasəti üzərində düşünməyə başlayır. Hər bölmədə kiçik şərh verərək, uçot siyasətinin müddəaları üçün şablon hazırlamağa çalışdıq.

Gəlir və xərclərin müəyyən edilməsi üsulu

Gəlir və xərclər aşağıdakılarla müəyyən edilir:

Seçim 1. Art ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablama üsulu. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271 və 272.

Seçim 2. Art tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada nağd pul metodu. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273.

Gəlir və xərclərin tanınması üsulunu seçmək hüququ yalnız əvvəlki dörd rüb üçün orta hesabla ƏDV-siz malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə etdiyi gəliri 1 milyon rubldan çox olmayan təşkilatlara verilir. hər rüb üçün.

Qalan təşkilatlar gəlir və xərclərin tanınması üçün yalnız bir metoddan - hesablama metodundan istifadə edirlər.

Gəlir və xərclərin tanınması

Əmlakın istifadəyə verilməsi

Əmlakdan müvəqqəti istifadəyə və (və ya) müvəqqəti sahiblik və istifadəyə görə haqqın verilməsi nəzərdə tutulur:

Seçim 1

Seçim 2

İntellektual fəaliyyətin nəticələrinə hüquqların verilməsi

Əqli fəaliyyətin nəticələrinə və ekvivalent fərdiləşdirmə vasitələrinə (xüsusən ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların istifadəsinə verilməsindən) istifadə hüquqlarının verilməsinə aşağıdakılar daxildir:

Seçim 1. İstehsal və satışla bağlı gəlir və xərclər.

Seçim 2. qeyri-əməliyyat gəlirləri və xərcləri.

görə İncəsənət. Rusiya Federasiyasının 250 Vergi Məcəlləsi qeyri-əməliyyat gəliri-də göstərilməyən gəlirdir İncəsənət. 249 kod. Xüsusilə, qeyri-əməliyyat gəlirləri tanınır:

• əmlakın icarəsindən (sublizinqindən) bu gəlir vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilmədikdə. İncəsənət. 249(bənd 4);
• əqli fəaliyyətin nəticələrinə və onlara bərabər tutulan fərdiləşdirmə vasitələrinə istifadə hüquqlarının verilməsindən (xüsusən, ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn istifadə hüquqlarının verilməsindən), əgər belə gəlir müəyyən edilməmişdirsə. müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicisi İncəsənət. 249(bənd 5).

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bu gəlir növlərinin qeyri-əməliyyat gəliri və ya satışdan əldə edilən gəlir kimi tanınması üçün meyarlar (şərtlər) yoxdur.

Seçim seçərkən təşkilat əməliyyatların tezliyini, həcmini və fəaliyyətinin digər göstəricilərini nəzərə almalıdır.

Uzun texnoloji dövrə ilə işin yerinə yetirilməsi

Uzun bir texnoloji dövrlə iş yerinə yetirildikdə, gəlir (gəlir) tanınır:

Seçim 1. Müqavilənin müddəti ərzində bərabər (aylıq və ya rüblük).

Seçim 2. Smetada nəzərdə tutulmuş xərclərin ümumi məbləğində hesabat dövrünün faktiki xərclərinin payına mütənasib olaraq.

Seçim 3. başqa əsaslandırılmış şəkildə.

Uzun texnoloji dövrü olan işlərin (xidmətlərin göstərilməsi, məhsulların satışı) yerinə yetirildikdə, müqavilələrdə işin (xidmətlərin) mərhələli şəkildə çatdırılması nəzərdə tutulmadıqda, gəlirin (gəlirin) bölüşdürülməsi üsulu uçot siyasətində müəyyən edilməlidir ( Sənətin 2-ci bəndi. 271, İncəsənət. Rusiya Federasiyasının 316 Vergi Məcəlləsi).

Amortizasiya olunan əmlak

Əsas vəsaitlər

Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablanır:

Seçim 1. Bütün əsas vəsaitlər üçün xətti metod.

Seçim 2. Səkkizinci - onuncu amortizasiya qruplarına daxil olan binalar, tikililər, ötürücü qurğular üçün xətti üsulla, digər ƏS obyektləri üçün - qeyri-xətti üsulla.

Əsas vəsaitlər üçün amortizasiya metodunun seçimi uyğun olaraq həyata keçirilir maddə 1, 3 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259. Qeyri-xətti metodu beş ildə bir dəfədən çox olmayaraq xətti metoda dəyişə bilərsiniz ( Sənətin 1-ci bəndi. 259).

Yeni alınmış əsas vəsaitlərə və kapital qoyuluşlarına (tamamlama, əlavə avadanlıq, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidən təchizat, modernləşdirmə) görə amortizasiya haqqı:

Seçim 1. Tətbiq edilmir.

Seçim 2. Tətbiq olunur.

Uyğun olaraq Sənətin 9-cu bəndi. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10%-dən (30%) çox olmayan məbləğində kapital qoyuluşları üzrə xərcləri (ödənişsiz alınanlar istisna olmaqla) daxil etmək hüququ vardır. , o cümlədən əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilmiş xərclərin 10%-dən (30%) çox olmayaraq.

Vergi ödəyicisi bu hüquqdan istifadə etdikdə, istifadəyə verildikdən sonra əsas vəsaitlər amortizasiya mükafatı çıxılmaqla ilkin dəyəri ilə amortizasiya qruplarına (altqruplarına) daxil edilir.

Təşkilat ikinci variantı seçirsə, o zaman uçot siyasətində amortizasiya bonusunun məbləğini göstərmək lazımdır.

Amortizasiya haqqı aşağıdakı məbləğdə tətbiq edilir:

Seçim 1.1-ci, 2-ci, 8-10-cu amortizasiya qrupları üçün 10%, 3-7-ci qruplar üçün 30%.

Seçim 2.Hər bir OS qrupu üçün öz ölçüsü (ölçü limitini nəzərə alaraq hansını göstərin).

Seçim 3. Xüsusi məbləğ (0-dan 30% -ə qədər) hər bir əldə edilmiş əsas vəsait üçün rəhbərin əmri ilə fərdi olaraq müəyyən edilir.

Mükafatın maksimum məbləği:

• 10% - 1-ci, 2-ci amortizasiya qruplarına (istifadə müddəti bir ildən üç ilədək) və 8-10-cu köhnəlmə qruplarına (istifadə müddəti 20 ildən çox) aid olan əsas vəsaitlər üçün;
• 30% - 3-7-ci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlər üçün (istifadə müddəti üç ildən 20 ilədək).

Sənətin 1-ci bəndində sadalanan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına əmsalların artırılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

Seçim 1. Tətbiq edilmir.

Seçim 2. (maksimum dəyər daxilində əmsalın xüsusi ölçüsünü göstərin - 2-dən çox olmayan).

görə Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3 2-dən çox deyil :

• aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə. Qeyri-xətti amortizasiya metodu ilə müəyyən edilmiş əmsal 1-3-cü amortizasiya qruplarına əsas vəsaitlərə şamil edilmir;
• sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatlarının öz əsas fondları üzrə;
• sənaye-istehsal və ya turizm-rekreasiya XİZ-in rezidenti statusuna malik təşkilatların öz əsas vəsaitləri üçün;
• yüksək enerji səmərəliliyi (siyahısı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən ediləcək) və ya yüksək enerji səmərəliliyi sinfi olan obyektlərlə əlaqəli OS üçün.

Sənətin 2-ci bəndində sadalanan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına əmsalların artırılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

Seçim 1. Tətbiq edilmir.

Seçim 2.Ölçülərə uyğundur _______ (maksimum dəyər daxilində əmsalın xüsusi ölçüsünü göstərin - 3-dən çox olmayan).

görə Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3 vergi ödəyicilərinin əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququ vardır, lakin 3-dən çox deyil :

• maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə, əsas vəsaitləri maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsi) şərtlərinə uyğun olaraq uçotu aparılmalı olan vergi ödəyiciləri. Göstərilən əmsal 1-3-cü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə şamil edilmir;
• yalnız elmi-texniki fəaliyyət üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə.

Bütün əsas vəsaitlər üçün amortizasiya hesablanarkən azaldılmış amortizasiya dərəcələri:

Seçim 1.Tətbiq edilmir.

Seçim 2. Əsas vəsaitlərə aiddir (xüsusi ƏS obyektlərini və ya ƏS qrupunu göstərin). Azaldılmış amortizasiya norması ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış amortizasiya normasının xüsusi azalma əmsalına vurulmaqla hesablanır. (əmsalın ölçüsünü göstərin. 1-dən kiçik olmalıdır).

Uyğun olaraq Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3 müəyyən edilmiş amortizasiya dərəcələrindən aşağı amortizasiya hesablanmasına yol verilir ch. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi amortizasiya metodunun seçilməsi üçün müəyyən edilmiş qaydada təşkilat rəhbərinin qərarı ilə.

Azaldıcı əmsalların tətbiqinə qərar verən vergi ödəyiciləri yadda saxlamalıdırlar ki, belə amortizasiya olunan əmlakı satarkən onun qalıq dəyəri tətbiq edilən faktiki amortizasiya norması əsasında müəyyən edilir. Yəni, vergitutma bazası az hesablanmış (ümumi müəyyən edilmiş normalara qarşı) amortizasiya məbləği üçün yenidən hesablanmır.

Əsas vəsaitlərin cari və əsaslı təmiri xərcləri:

Seçim 1.daxil olmaqla faktiki xərclərin məbləğində digər xərclərə daxil edilir hesabat dövrü təmir işləri aparıldıqda.

Seçim 2.Əsas vəsaitlərin təmiri üçün yaradılmış ehtiyat hesabına silinir.

görə Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının 260 Vergi Məcəlləsi iki və ya daha çox vergi dövrü ərzində əsas vəsaitlərin təmiri ilə bağlı xərclərin vahid tanınmasını təmin etmək məqsədilə vergi ödəyiciləri müəyyən edilmiş qaydada əsas vəsaitlərin gələcək təmiri üçün ehtiyatlar yaratmaq hüququna malikdirlər. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının 324 Vergi Məcəlləsi.

İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları

İcarəyə verənin razılığı ilə icarəyə götürən tərəfindən dəyəri icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları, icarə müddəti ərzində istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı:

Seçim 1.İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər üçün.

Seçim 2.İcarəyə götürülmüş obyektlərə kapital qoyuluşları üçün.

əvəzsiz istifadə müqaviləsi əsasında alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları

Borc alan təşkilat tərəfindən borc verənin razılığı ilə həyata keçirilən və dəyəri sonuncu tərəfindən ödənilməyən kapital qoyuluşları, əvəzsiz istifadə müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət ərzində bu Qaydalara uyğun olaraq müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla hesablanmış amortizasiya məbləğləri əsasında amortizasiya edilir. Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı ilə:

Seçim 1.Əsas vəsaitlərin qəbul edilmiş maddələri üçün.

Seçim 2.Alınmış əsas vəsaitlərə kapital qoyuluşları üçün.

Qeyri-maddi aktivlər

By aşağıdakı növlər qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti müəyyən edilir _____ (müddəti göstərin, lakin iki ildən az olmayaraq):

• patent sahibinin ixtiraya, sənaye nümunəsinə, faydalı modelə müstəsna hüququ;
• müəllifin və digər müəllif hüquqları sahibinin kompüter proqramından, məlumat bazasından istifadəyə müstəsna hüququ;
• müəllifin və ya digər müəllif hüquqları sahibinin inteqral sxemlərin topologiyasından istifadəyə müstəsna hüququ;
• patent sahibinin seleksiya nailiyyətlərinə müstəsna hüququ;
• nou-hau, gizli formula və ya proses, sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübə ilə bağlı məlumatlara sahib olmaq.

Ümumi qayda olaraq müəyyən edilmişdir Sənətin 2-ci bəndi. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, qeyri-maddi aktivin faydalı ömrünün müəyyən edilməsi patentin, sertifikatın və (və ya) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya Rusiya Federasiyasının mövcud qanunvericiliyinə uyğun olaraq əqli mülkiyyətdən istifadə şərtlərinə dair digər məhdudiyyətlərin etibarlılığına əsaslanır. xarici dövlət, eləcə də qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti əsasında, müvafiq müqavilələrə görə .

Faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları 10 ilə bərabər faydalı istifadə müddətinə (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət göstərdiyi müddətdən çox olmamaq şərti ilə) uyğun olaraq müəyyən edilir.

Vergi ödəyiciləri bu maddədə göstərilən qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququna malikdirlər səh. 13, 5 , 6 bənd. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının 257 Vergi Məcəlləsi. Eyni zamanda, minimum mümkün istifadə müddəti iki il müəyyən edilir.

Beləliklə, faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək imkanı əmtəə nişanlarına, xidmət nişanlarına, mənşə adlarına və ticarət adlarına müstəsna hüquqlara şamil edilmir. Qeyri-maddi aktivlərin bu növləri üçün faydalı istifadə müddəti müvafiq hüquqların əldə olunduğu dövrə əsasən müəyyən edilir.

Tədqiqat və inkişaf işləri nəticəsində təşkilat İncəsənətin 3-cü bəndində göstərilən intellektual fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlar alırsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-si, onların yaradılması xərcləri:

Seçim 1.Qeyri-maddi aktivin ilkin dəyərini formalaşdırın.

Seçim 2. Edindigər xərclərin bir hissəsi kimi iki il ərzində oxunur.

Eyni zamanda, uyğun olaraq Sənətin 9-cu bəndi. 262 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi uyğun olaraq əvvəllər digər xərclərə daxil edilmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin məbləğləri ch. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bərpası və qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinə daxil edilməsi tətbiq edilmir.

Təşkilat yerin təkindən istifadə hüququ üçün lisenziya müqaviləsi bağlayırsa (lisenziya alır), onda vergi ödəyicisinin lisenziya almaq üçün çəkdiyi xərclər lisenziya müqaviləsinin (lisenziyasının) dəyərini təşkil edir ki, bu da nəzərə alınır:

Seçim 1.Qeyri-maddi aktivlərin bir hissəsi kimi.

Seçim 2. İstehsal və satışla bağlı digər xərclərin bir hissəsi kimi, iki il ərzində.

Xammal

İstehsalata buraxılan xammal və materiallar aşağıdakı kimi silinir:

Seçim 1

Seçim 2. Orta qiymətə.

Seçim 3

Seçim 4

Silinmə zamanı xammal və materialların qiymətləndirilməsi üsulları müəyyən edilir Sənətin 8-ci bəndi. 254 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin bütün materiallar üçün qiymətləndirmə üsullarından birini seçməli olub-olmaması və ya bir-birinə bənzəməyən materialların qiymətləndirilməsi üçün müxtəlif üsullardan istifadə edə biləcəyi göstərilmir. Mühasibat uçotuna müraciət etsək (əsasında İncəsənət. on bir Və 54 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi), sonra bu üsulların tətbiqi prosedurunu ətraflı tənzimləyir və bircins materiallar qrupu üçün bir metodun istifadəsini təmin edir. Hesab edirik ki, eyni prosedur vergi uçotunda tətbiq oluna bilər, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilir.

Mallar

Satış və digər xaricolma zamanı mallar silinir:

Seçim 1. Hər vahidin qiymətinə.

Seçim 2. Orta qiymətə.

Seçim 3. İlk dəfə satınalmaların dəyərinə görə (FIFO).

Seçim 4. Ən son satınalmaların dəyərinə görə (LIFO).

Alınan malların satış zamanı qiymətləndirilməsi üsulları müəyyən edilmişdir səh. 3 səh 1 sənət. 268 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi(Təkrar edirik ki, 2008-ci il yanvarın 1-dən mühasibat uçotunda LIFO metodu tətbiq edilmir).

Sənətin 1-ci bəndi. 268 Müəyyən edilmişdir ki, vergi ödəyicisi əmlakı satarkən bu əməliyyatlardan əldə etdiyi gəliri bilavasitə satışla bağlı xərclərin məbləğinə, xüsusilə də satılan əmlakın qiymətləndirilməsi, saxlanması, saxlanması və daşınması xərclərinə azaltmaq hüququna malikdir. Eyni zamanda, alınmış malların satışı zamanı onların alqı-satqısı ilə bağlı xərclər müddəalar nəzərə alınmaqla formalaşır. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının 320 Vergi Məcəlləsi.

Malların alış qiyməti aşağıdakılarla müəyyən edilir:

Seçim 1. Müqavilə ilə müəyyən edilmiş qiymətə əsasən (onların alınması ilə bağlı xərclər istisna olmaqla).

Seçim 2. Müqavilə ilə müəyyən edilmiş qiymətə və malların alınması ilə bağlı xərclərə əsasən (Bu xərclərin siyahısını təsdiq etmək lazımdır).

Mühasibat uçotu siyasətini tərtib edərkən aşağıdakıları tövsiyə edə bilərik: mühasibat uçotu və vergi uçotunu bir-birinə yaxınlaşdırmaq üçün alış qiymətinə mühasibat uçotunda olduğu kimi eyni xərclər daxil edilə bilər ( bənd 6 PBU 5/01): daşınma, boşaltma, vasitəçilik haqqı və s.

Seçilmiş prosedur ən azı iki il tətbiq edilməlidir.

Qiymətli kağızlar

Qiymətli kağızlar (öz səhmləri istisna olmaqla) satıldıqda və ya başqa şəkildə sərəncam verildikdə, satılan qiymətli kağızların alış qiyməti istehsal və satış xərcləri kimi silinir:

Seçim 1. İlk dəfə satınalmaların dəyərinə görə (FIFO).

Seçim 2. Vahid dəyərinə görə.

Borc öhdəlikləri üzrə faizlər

Borc öhdəlikləri üzrə faktiki hesablanmış faizlər limit məbləğindən artıq olmayan məbləğdə xərc kimi tanınır, hansılar ki:

Seçim 1. Vergi ödəyicisinin müqayisəli şərtlərlə aldığı borc öhdəlikləri üzrə faizlərin orta səviyyəsi əsasında müəyyən edilir. (bu seçimi seçərkən valyuta, şərtlər, həcmlər, təhlükəsizlik üsulları baxımından müqayisəlilik meyarlarını göstərməlisiniz - aşağıya baxın).

Seçim 2. Rublda borc öhdəliyi qeydiyyata alınarkən 1,1 dəfə artırılmış Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər tutulur və xarici valyutada borc öhdəlikləri üçün 15% -ə bərabərdir.

Borc öhdəlikləri üzrə faizlərin xərc kimi təsnifləşdirilməsinin xüsusiyyətləri müəyyən edilir İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi. Eyni zamanda, ikinci variantda göstərilən hədd dəyərləri müəyyən edilmişdir maddə 1 bu maddədə xüsusi olaraq deyilir: bu maddənin 1.1-ci bəndində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa.

Uyğun olaraq Sənətin 1.1-ci bəndi. 269 1 yanvar 2011-ci il tarixindən 31 dekabr 2012-ci il daxil olmaqla, xərc kimi tanınan faizlərin maksimum məbləği tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilmiş faiz dərəcəsinə bərabər tutulur, lakin Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsindən çox olmamaqla. , borc öhdəliyi rublla verildikdə və Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin məhsuluna və 0,8 əmsalına bərabər olduqda - xarici valyutada borc öhdəlikləri üçün 1,8 dəfə artdı.

Birinci varianta gəldikdə isə, borc öhdəlikləri eyni valyutada eyni dövrlər üçün analoji qiymətli kağıza qarşı müqayisəli məbləğlərdə buraxılarsa, şərtlər müqayisəli hesab ediləcək. Eyni zamanda, bütün dörd meyar eyni vaxtda yerinə yetirilərsə, borc öhdəlikləri müqayisə edilə bilən kimi müəyyən edilə bilər. Təşkilat çoxlu sayda müqavilələr bağlayırsa, onda müqayisəlilik prinsipi əsasında orta faiz dərəcəsini hesablamaq üçün bu borc öhdəlikləri vergi ödəyicisinin tətbiq etdiyi müqayisəlilik meyarlarına uyğun olaraq qruplara birləşdirilə bilər.

Birinci variantı seçərkən, müqayisə edilə bilən şərtləri təyin etmək lazımdır.

Faiz limitlərinin hesablanması üçün müqayisəlilik meyarları:

1. Valyuta. İstiqrazlar, şərti vahidlərlə ifadə edilmiş, rublla verilmiş borc öhdəlikləri ilə valyuta baxımından müqayisə edilə bilər.

2. Zamanlama. Müqavilələr, şərtləri aşağıdakı qruplardan birinə düşərsə, müqayisəli hesab olunur:

• bir aydan altı aya qədər;
• altı aydan bir ilə qədər;
• bir ildən iki ilədək; və s.

3. Cildlər. Müqayisə edilə bilən müqavilələr borcların həcminin aşağıdakı qruplardan birinə aid olduğu müqavilələrdir:

• 500 min rubla qədər;
• 500 min rubldan 1 milyon rubla qədər;
• 1 milyon rubldan çox və 2 milyon rubla qədər; və s.

4. Oxşar müddəa. Müqayisə edilə bilən müqavilələr bunlardır:

• təhlükəsizlik olmadan;
• təminatlı: girov; zaminlik; müsadirə etmək; bank zəmanəti; və s.

Birbaşa məsrəflər və onların bölüşdürülmə qaydası

Birbaşa xərclərə daxildir:

• malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında istifadə olunan xammal və materialların alınması xərcləri;
• istehsal işçiləri üçün əmək xərcləri, məcburi olaraq PFR, FSS, TFOMS-a töhfələr sosial sığorta işdə bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəlikləri, əmək haqqının məbləğinə hesablanmış;
• istehsal əsas fondlarının hesablanmış köhnəlmə məbləği;
• sənaye xarakterli işlərin və xidmətlərin alınması xərcləri.

görə Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisi gəlir və xərcləri hesablama metodu ilə müəyyən edərsə, istehsal və satış xərcləri bu maddənin müddəaları nəzərə alınmaqla, yəni xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsi ilə müəyyən edilir. məbləğ dolayı xərclər, hesabat (vergi) dövründə həyata keçirilmiş, bu dövrün xərclərinə tam aiddir. Birbaşa xərclər maya dəyərində nəzərə alınan məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışı kimi cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aiddir.

Vergi ödəyicisi məhsulların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən edir və vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində qeyd edir. Eyni zamanda, onun seçimi müəyyən bir sənaye üçün xarakterik olan xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla əsaslandırılmalıdır.

Tamamlanmamış istehsalat qalığına, anbarda olan hazır məhsula və göndərilmiş, lakin satılmamış mallara aid olan birbaşa xərclərin hesablanması aparılır:

Seçim 1. Ümumiyyətlə, məhsulların istehsalı boyunca.

Seçim 2. Sifarişlə.

Seçim 3. fərqli şəkildə (hansısını göstərin).

Çəkilən xərclərin istehsal olunmuş məhsulların (görülmüş işlərin maya dəyəri) maya dəyərinə uyğunluğu nəzərə alınmaqla, WIP-nin dəyəri və hazır məhsulların (görülmüş işlərin) dəyəri üçün birbaşa xərclərin aylıq bölüşdürülməsi qaydası müəyyən edilir ( Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319). Birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi (WIP dəyərinin formalaşması) üçün müəyyən edilmiş qayda vergi ödəyicisi tərəfindən vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir və bu müddət ərzində tətbiq edilməlidir. ən azı iki vergi dövrü .

Bu növ məhsulun (işin, xidmətin) istehsalı üçün birbaşa xərclərin konkret istehsal prosesinə aid edilməsi mümkün olmadıqda, vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün özünün uçot siyasətində iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə bu xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmini müstəqil şəkildə müəyyən edir.

1-ci variantı seçərkən - ümumiyyətlə bütün istehsal üçün.

Birbaşa xərclər bölünür:

Seçim 1. Əsas istehsalat işçilərinin əmək haqqına nisbətdə.

Seçim 2. Material məsrəflərinə mütənasibdir.

Seçim 3. Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirə mütənasib olaraq.

2-ci variantı seçərkən - sifarişlə.

İşi yerinə yetirərkən, bir meyar olaraq, birbaşa xərclərin məbləğinin tamamlanmamış işin balansına və yerinə yetirilən işin dəyərinə bölünməsi üçün aşağıdakılar qəbul edilir:

Seçim 1. Müqavilə dəyəri ilə sifarişlərin dəyəri.

Seçim 2. Sifarişlərin təxmini dəyəri ilə dəyəri.

Seçim 3. Bu sifarişlə birbaşa əlaqəli birbaşa xərclərə əsaslanan xərc.

Xidmətlərin göstərilməsi üçün birbaşa xərclər

Xidmətlər göstərərkən birbaşa xərclərin məbləği:

Seçim 1.Tamamilə başa çatmamış istehsal balansına (müştərilər tərəfindən qəbul edilməyən xidmətlər balansına) bölüşdürülmədən bu dövrün gəlirlərinin azalmasına dərhal aid edilir.

Seçim 2.Çəkilmiş xərclərin göstərilən xidmətlərin maya dəyərinə uyğunluğu nəzərə alınmaqla bitməmiş istehsalın dəyərinə və göstərilən xidmətlərin dəyərinə bölünür. (məsələn, qapalı və gözlənilən sifarişlərə birbaşa aid edilə bilən birbaşa xərc məlumatlarına əsaslanaraq).

ehtiyatlar

Şübhəli borclar üçün ehtiyat

Şübhəli borclar üçün ehtiyat:

Seçim 1. Yaradılmayıb.

Seçim 2. yaradılmışdır.

Ümidsiz borclar üzrə zərərləri ödəmək üçün cari hesabat (vergi) dövründə tam xərclənməmiş şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği:

Seçim 1.Ehtiyatdan istifadə edilmədiyi hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir.

Seçim 2.Növbəti hesabat (vergi) dövrünə keçirilir.

Tətil müavinəti

Məzuniyyət haqqı üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatlar, il ərzində işin nəticələrinə görə iş stajına görə illik mükafatın ödənilməsi üçün ehtiyat:

Seçim 1. Yaradılmayıb.

Seçim 2.Yaradılır. Ehtiyatdan ayırmaların maksimum məbləği _______-dir. Yaradılmış ehtiyatın məbləğindən ehtiyata ayırmaların aylıq faizi __________-dir.

Əsas vəsaitlərin təmiri üçün təminat

Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat:

Seçim 1. Yaradılmayıb.

Seçim 2.yaradılmışdır. Müəyyən edir:

• ehtiyat müavinət (ehtiyatın maksimum məbləği son üç il ərzində faktiki təmir xərclərinin orta dəyərindən çox ola bilməz);
• təmir xərclərinin maliyyələşdirilməsi üçün vəsaitlərin toplandığı dövr (bir il və ya daha çox);
• təmir tezliyi.

Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat edin

Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat:

Seçim 1. Yaradılmayıb.

Seçim 2.yaradılmışdır. Bu halda ehtiyata ayırmaların maksimum məbləği ____-dir.

Ayrı-ayrı bölmələr

Regional büdcələrə gəlir vergisinin məbləğlərinin hesablanması üçün göstərici:

Seçim 1.Əmək xərcləri.

Seçim 2.İşçilərin orta sayı.

Bir təşkilat əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablayarkən qeyri-xətti metoddan istifadə edərsə, mənfəət vergisini ayrı-ayrı bölmələr arasında bölüşdürərkən amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyərinin göstəricisi nəzərə alınacaqdır:

Seçim 1.Mühasibat uçotu məlumatlarına görə.

Seçim 2.Vergi qeydlərinə görə.

Rusiya Federasiyasının bir subyektinin ərazisində bir təşkilatın bir neçə ayrı bölməsi varsa, regional büdcəyə gəlir vergisinin ödənilməsi qaydası aşağıdakı kimidir:

Seçim 1.Mənfəət Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə müstəqil olaraq vergi ödəyən bütün bölmələr arasında bölüşdürülür.

Seçim 2.Bütün ayrı-ayrı bölmələrə aid olan mənfəətin payı müəyyən edilir və vergi bir bölmə vasitəsilə ödənilir. Onun adı göstərilir. Məsul bölmə vasitəsilə gəlir vergisinin ödənilməsi qaydası barədə vergi orqanına məlumat vermək tələb olunur.

Avans ödənişlərinin həyata keçirilməsi qaydası

Mənfəət üzrə avans ödənişləri ödənilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 286-cı maddəsinin 2-ci bəndi):

Seçim 1. Alınan faktiki mənfəət əsasında aylıq.

Seçim 2. Hər rüb ərzində hər ay əvvəlki rüb üçün faktiki ödənilmiş avans ödənişinin 1/3 hissəsi həcmində.

Müəyyən var vergi ödəyiciləri kateqoriyası, daxil olduğu təşkilatların siyahısı müəyyən edilir Sənətin 3-cü bəndi. 286 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Onlar yalnız hesabat dövrünün, yəni birinci rübün, altı ayın, doqquz ayının nəticələrinə əsasən rüblük avans ödəyirlər. Eyni zamanda büdcəyə aylıq avans ödənişləri rüb ərzində həyata keçirilmir. Bundan əlavə, təşkilatın əvvəlki dörd rüb üçün satış gəlirləri varsa, uyğun olaraq müəyyən edilir İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249 orta hesabla 10 milyon rublu keçmədi. hər rüb üçün də rüblük avans ödəmək hüququna malikdir.

Təşkilat bu şərtlərə cavab vermirsə, o, iki yoldan birini seçə bilər - hər ayın sonunda alınan faktiki mənfəət əsasında və ya birinci rübün sonunda altı ay və doqquz ay üstəgəl hər rüb ərzində aylıq avans ödənişləri. .