Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinin maliyyə siyasəti. Müəssisələrin vergi idarəçiliyi metodologiyası
VERGİ
TƏŞKİLATLARIN MƏNFƏT VERGİSİ ÜZRƏ VERGİ YÜKLƏRİNİN İDARƏ EDİLMƏSİ *
T. N. BOÇKAREVA,
Texnika elmləri namizədi, “MEPhI” Milli Tədqiqat Nüvə Universitetinin Maliyyə menecmenti kafedrasının baş müəllimi, Moskva Dövlət Alət Mühəndisliyi və İnformatika Universitetinin Mühasibat uçotu, maliyyə və audit kafedrasının dosenti E-mail: [email protected] T
İş, həyata keçirilməsi mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq müəssisənin vergi ödəmələrinin səviyyəsini azaltmağa kömək edəcək addımlar ardıcıllığını formalaşdırır. Təklif olunan alqoritmdən istifadə əlavə vergi ödənişləri və cərimələr riskini minimuma endirəcək.
Açar sözlər: idarəetmə, vergi yükü, risk, minimuma endirmə, vergi ödənişləri.
Vergi planlaşdırması sahibinin öz əmlakını qorumaq üçün tamamilə başa düşülən istəyinə əsaslanır. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası xüsusi mülkiyyət hüququnu və onun qanunla qadağan edilməmiş bütün vasitələrlə qorunmasını təsbit edir (35, 45-ci maddələr). Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 209
* Məqalə verilir Məlumat Mərkəzi Moskva Dövlət Alət Mühəndisliyi və İnformatika Universitetində "MALİYYƏ və KREDİT" nəşriyyatı. “Financial Analytics: Problems and Solutions” jurnalının materialları əsasında nəşr edilmişdir. 2013. No 4 (142).
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə əsasən, mülkiyyətçi öz mülahizəsinə görə ona məxsus əmlaka münasibətdə qanuna və digər qanunlara zidd olmayan hər hansı hərəkətlər etmək hüququna malikdir. hüquqi aktlar, digər şəxslərin hüquq və qanunla qorunan mənafelərini pozmamaq. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi vergi ödəyicisinin hüquqlarını tanıyır və ona əmlakını qorumaq üçün tədbirlər görmək imkanı verir, o cümlədən azaldılmasına yönəlmiş tədbirlər. vergi öhdəlikləri, ancaq bir şərtlə ki, bu hərəkətlər qanun pozuntusuna səbəb olmasın.
Korporativ gəlir vergisi, bəlkə də, vergi yükünün idarə edilməsi üçün maksimum imkanlar verən yeganə vergidir (şəklə bax).
Vergi ödənişlərinin planlaşdırılmasına təşkilatın yaradılması, yeni bir iş növünün açılması və ya qeyri-standart müqavilənin bağlanması mərhələsində artıq başlamaq lazımdır. Bu mərhələdə seçimi vergi yükünü idarə etməyə imkan verən əsas məqamlar, bir qayda olaraq, müəyyən edilir.
dövlətin vergi siyasəti.
Təşkilatın ərazi yerinin seçilməsi. V beynəlxalq təcrübə vergi planlaması, bu alət "offşor metodu" adlanır.
Hərfi tərcüməni götürsək, o zaman ofşor dövlət və ya digər hüquqi cəhətdən ayrıca ərazidir və mümkün olan maksimum məbləği müəyyən etməklə öz vergi yurisdiksiyası altında olan xarici ölkələrin sahibkarlarını cəlb edir. vergi güzəştləri... Ölkədaxili şəraitdə və adı çəkilən metod çərçivəsində “offşor” anlayışı daha geniş məna kəsb edir – bu, vergitutma obyektinin daha yumşaq vergi rejimi olan ərazinin yurisdiksiyası altında yerləşməsidir. Belə ərazilər maksimum təmin edən xarici dövlətlərin əraziləri kimi təsnif edilə bilər
Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi yükünün idarə edilməsi üsulları
Strateji planlaşdırma mərhələsində:
Təşkilatın ərazi yerini seçmək;
Təşkilatın təşkilati-hüquqi formasının seçimi;
Fəaliyyət növünün seçimi;
Vergi sisteminin seçimi.
Əməliyyat planlaşdırma mərhələsində
Vəzifələrin seçimi uçot siyasəti vergi məqsədləri üçün təşkilatlar:
Gəlir və xərclərin tanınması üsulunun seçilməsi;
Xammal və materialların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi və istehsalda maddi ehtiyatların faktiki maya dəyərinin hesablanması;
Əmlakın amortizasiya olunan kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarından istifadə etməklə;
Amortizasiya metodunun seçimi;
Amortizasiya bonusunun tətbiqi hüququnun həyata keçirilməsi;
amortizasiyanın baza normasına artan və (və ya) azalan əmsalların tətbiqi;
Qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş güzəştlərin tətbiqi;
Ehtiyatların yaradılması və s. Təşkilatın marketinq siyasətinin müddəalarının formalaşması:
Qiymətləndirmə metodunun seçimi;
Endirimlərin növləri və verilməsi qaydası. Təşkilatın müqavilə siyasətinin müddəalarının formalaşdırılması
vergi güzəştləri və ayrı-ayrı ərazilər Rusiya Federasiyası, bunun üzərinə regional hakimiyyət orqanlarının regional iqtisadiyyata investisiyaların cəlb edilməsi siyasəti sayəsində güzəştli vergi rejimi yaradılmışdır. Bu rejim çox müxtəlif formalarda ola bilər, məsələn:
Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə daxil edilməli olan gəlir vergisi dərəcəsini 13,5% -dən aşağı olmayan səviyyəyə endirmək (məsələn, Perm ərazisi);
Vergidən tam və ya qismən azad edilmə (məsələn, Kalininqrad vilayətindəki xüsusi iqtisadi zonanın rezident təşkilatlarının mənfəət vergisi, Federal Qanuna uyğun olaraq investisiya layihəsinin həyata keçirilməsi zamanı alınan
Təşkilatın fəaliyyətinin planlaşdırılmasının müxtəlif mərhələlərində vergi yükünün idarə edilməsi üsullarının tətbiqi
rezidentlərin reyestrinə daxil edildiyi gündən ilk altı il 0% dərəcəsi ilə tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 288.1-ci maddəsi), yeddinci ildən on ikinci ilə qədər - 50% dərəcəsi ilə. Sənətin 1-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş dərəcə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284) və s.
Nəzərə almaq lazımdır ki, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 83-cü maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi - hüquqi şəxs vergi orqanlarında qeydiyyata alınmalıdır:
Hüquqi şəxsin olduğu yer üzrə;
onun ayrıca bölməsinin yerləşdiyi yerdə;
Vergi ödəyicisinə məxsus vergi tutulan daşınmaz əmlakın və nəqliyyat vasitələrinin olduğu yerdə.
Beləliklə, həm təşkilatın özünün ərazi yeri, həm də müəyyən növlər onun biznesindən struktur bölmələr arasında gəlir və xərclərin yenidən bölüşdürülməsi və bütövlükdə təşkilatın vergi yükünün azaldılması aləti kimi istifadə oluna bilər.
Bununla belə, nəzərə alınmalıdır ki, xüsusi iqtisadi zonanın rezidenti kimi qeydiyyata alınmış fərdi sahibkar və ya kommersiya təşkilatı onun hüdudlarından kənarda filial və nümayəndəliklərə malik olmaq hüququna malik deyil, həmçinin gəlirlərin (xərclərin) ayrıca uçotunu aparmağa borcludur. həyata keçirilməsinin bir hissəsi kimi həyata keçirilən əməliyyatlar investisiya layihələri və digər biznes fəaliyyətini həyata keçirmək.
Təşkilatın təşkilati-hüquqi formasının seçilməsi aşağıdakı imkanları təmin edir:
Birincisi, təsisçilərin (iştirakçıların) hüquqi şəxslə bağlı öhdəliklərini və ya onun əmlakına mülkiyyət hüquqlarını tənzimləmək. İştirakçılarının öhdəlik hüquqlarına malik olduğu hüquqi şəxslərə təsərrüfat ortaqlıqları və cəmiyyətləri, istehsal və istehlak kooperativləri daxildir. Təsisçilərinin əmlakı üzərində mülkiyyət hüququ və ya digər əmlak hüquqları olan hüquqi şəxslərə dövlət və bələdiyyə unitar müəssisələri, habelə qurumlar daxildir. Təsisçilərinin (iştirakçılarının) mülkiyyət hüququ olmayan hüquqi şəxslərə ictimai və dini təşkilatlar (birliklər), xeyriyyə və digər fondlar, hüquqi şəxslərin birlikləri (birliklər və birliklər) daxildir;
İkincisi, vergitutma bazasına müəyyən gəlir növlərini, əmlakı (RF Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi) və xərcləri (RF Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsi) daxil etməyin. Məsələn, şəklində olan məbləğlər məqsədli maliyyələşdirmə qanuni fəaliyyət qeyri-kommersiya təşkilatları, kommersiya təşkilatları üçün isə - alınan əmlak rus təşkilatları alan tərəfin nizamnamə kapitalı köçürən tərəfin töhfəsinin (payının) 50%-dən çoxunu təşkil etdikdə və ya köçürən tərəfin nizamnamə kapitalı 50%-dən çox olduqda pulsuz.
50%-i qəbul edən tərəfin töhfəsindən (payından) ibarətdir və s.
Nəzərə almaq lazımdır ki, gəlir vergisi ilə vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş və qəbul edilməyən gəlir və xərclər olduqda, təşkilat onların ayrıca uçotunu aparmağa borcludur. Əks təqdirdə, təşkilatın bütün gəlir və xərcləri ümumi əsasda vergiyə cəlb ediləcək və bu, əlavə vergilərin, cərimələrin və faizlərin hesablanmasına səbəb olacaqdır.
Fəaliyyət növünün seçimi (uyğunluqdan asılı olaraq). qanuni tələblər) imkan verir:
federal və regional qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş müxtəlif güzəştlərdən istifadə edin;
Gəlir vergisi üçün xüsusi vergi dərəcələri tətbiq edin.
Vergitutma sisteminin seçilməsi vergi ödəyicisinin özü qanunvericiliyin tələblərinə əməl etmək şərti ilə optimal rejimin könüllü seçimini nəzərdə tutur. Aşağıdakı vergi rejimlərinə münasibətdə könüllü seçim tətbiq oluna bilər:
Ümumi vergi sistemi (OSNO);
sadələşdirilmiş vergitutma sistemi (sadələşdirilmiş vergitutma sistemi);
Kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi).
Federal qanunvericiliklə müəyyən edilmiş müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi (UTII) şəklində vergitutma sisteminə keçid imperativ qaydada, yəni nümayəndəlik orqanlarının qərarlarına uyğun olaraq həyata keçirilir. bələdiyyə rayonları, şəhər rayonları, Moskva və Sankt-Peterburq federal şəhərlərinin qanunverici (nümayəndə) hökumət orqanları. Nəzərə almaq lazımdır ki, hər bir bölgədəki nümayəndəlik orqanları hansı növlərə münasibətdə müstəqil qərar verirlər sahibkarlıq fəaliyyəti(təsdiq edilmiş siyahı daxilində) vahid vergi tətbiq edilir. Buna görə də, strateji planlaşdırma mərhələsində yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin və federal qanunların normaları ilə deyil, həm də hərtərəfli tanış olmaq lazımdır.
ilk növbədə ərazilərində təşkilatların və ya onların fəaliyyətinin həyata keçirilməsi nəzərdə tutulan rayonların və bələdiyyələrin normativ hüquqi aktları ilə struktur bölmələri... Üstəlik, birincisi, UTII-yə daxil olan fəaliyyətlərin siyahısının dəyişdirilməsini, ikincisi, işçilərin orta sayı baxımından UTII-nin istifadəsinə əlavə məhdudiyyətlərin tətbiqini nəzərdə tutan bir qanun layihəsi var, üçüncüsü, tam ləğv 2014-cü ildən bəri UTII, lakin qanun layihəsi hələ Dövlət Dumasında nəzərdən keçirilməyib, lakin onun qəbulu ehtimalı var. Buna görə də, hazırda UTII-dən istifadə edən və ya onu gələcək dövrlərdə tətbiq etməyi planlaşdıran vergi ödəyiciləri üçün qanunvericiliyin monitorinqinə ehtiyac dəfələrlə artır. Üstəlik, emissiyanın qiyməti xüsusi rejimdən istifadə etməklə vergi yükünün nəzərəçarpacaq dərəcədə azalmasıdır.
İlkin hesablamalar və qanunvericilikdəki dəyişikliklərə vaxtında reaksiya vergi sistemini tez bir zamanda dəyişdirməyə və təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsi baxımından ən az itkilərə məruz qalmağa imkan verəcəkdir.
UTII-ni ləğv edərkən ən əlverişli vəziyyətdədir fərdi sahibkarlar patent əsasında sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etmək hüququna malik olanlar. Bu vergitutma növü indiki dövrdə sərfəli olmaqla yanaşı, həm də gələcəkdə böyük inkişaf perspektivlərinə malikdir.
Vergi qanunvericiliyinin verdiyi imkanlardan tam istifadə etmək üçün artıq strateji planlaşdırma mərhələsində (yeni təşkilat yaratarkən və ya mövcud müəssisə daxilində yeni fəaliyyət növü açarkən) təşkilati strukturun formalaşdırılması zəruridir. Şirkətin hər bir fəaliyyət növü, birincisi, ən əlverişli vergitutma şəraiti olan bölgədə yerləşdiyi üçün, ikincisi, büdcəyə vergi ödənişlərini minimuma endirən vergitutma sistemindən tam istifadə edirdi. Bu halda, tez-tez istifadə edən bölmələrin holdinq strukturu şəklində bir şirkət yaratmaq məsləhət görülür.
bütün növ xüsusi rejimlərin və ümumi vergi sisteminin ləyaqətinin fəaliyyəti.
Xüsusi vergi rejimlərindən istifadə etmək imkanı vergi ödəyicisini bir sıra federal və regional vergilər gəlir vergisi də daxil olmaqla. Beləliklə, fəaliyyətin strateji planlaşdırılması mərhələsində təşkilatın vergi yükünün sonrakı idarə edilməsi üçün əsas qoyulur.
Bu prosesin inkişafı operativ vergi planlaşdırma mərhələsində davam edir. Bu mərhələdə aşağıdakı vasitələrdən istifadə etmək məqsədəuyğundur.
Vergi ödəyicisinə bu və ya digər alternativ xərclərin uçotu variantını seçmək hüququ verən vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətinin müddəaları. Bir sıra müddəalar vergi ödəyicilərinin diqqətinə layiqdir.
Gəlir və xərclərin tanınması üsulunun seçilməsi. Vergi qanunvericiliyi təşkilatlara gəlir və xərclərin tanınması üsulunu seçmək hüququ verir. Bu hüquqdan yalnız banklar məhrumdur. Bununla belə, üçün iri müəssisələr, həm də kiçik və orta sahibkarların əksəriyyətinin verdiyi fürsət fərq etməz. Səbəb ciddi məhdudiyyətin olmasıdır - təşkilat tərəfindən nağd pul metodundan istifadə yalnız əvvəlki dörd rüb üçün orta hesabla əlavə dəyər istisna olmaqla malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin məbləği olduqda mümkündür. vergi 1 milyon rubldan çox deyil. hər rüb üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsi).
Aydındır ki, hətta kiçik deyil, mikro müəssisələr belə tələblərə cavab verə bilər. Onlar üçün nağd pul metodundan istifadə etmək imkanı yaxşı köməkdir, çünki həm gəlirlər, həm də xərclər bu üsulla yalnız cari hesaba (gəlir) vəsaitlərin daxil olduğu və ya tədarükçüyə köçürüldüyü (xərclər) zamanı tanınır. .
Bununla belə, gələcək üçün fəaliyyətləri planlaşdırarkən nəzərə almaq lazımdır ki, göstərilən meyardan artıq olduqda təşkilat avtomatik olaraq hesablama metodunun istifadəsinə keçir.
təşkilatın gəlir və xərclərinin aid olduğu hesabat (vergi) dövründə tanındığı tərif (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi). Və müəssisənin fəaliyyətini inkişaf etdirərkən və təkmilləşdirərkən bu anı qaçırmamaq çox vacibdir. Əks halda vergi orqanları əlavə gəlir vergisi və bununla bağlı cərimələr tutmağa məcbur olacaqlar.
Xammal və materialların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi və istehsalda maddi ehtiyatların faktiki maya dəyərinin hesablanması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun olaraq (254-cü maddənin 8-ci bəndi), vergi ödəyicisi xammal və materialları aşağıdakı siyahıdan istehsala çıxararkən qiymətləndirmə üsulunu müstəqil seçmək hüququna malikdir:
İnventar vahidinin maya dəyərinə əsaslanan qiymətləndirmə metodu;
Orta dəyərin qiymətləndirilməsi metodu;
Satınalma zamanı xammalın dəyərinin qiymətləndirilməsi üsulu;
Satınalma zamanı materialların dəyəri ilə qiymətləndirmə üsulu.
Bu və ya digər qiymətləndirmə metoduna üstünlük verilməsi dəyərə təsir göstərir maddi xərclər və bunun nəticəsində məhsulların (satılan malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri və vergitutma bazası:
Xammal və materialların maya dəyərinin orta hesablanması, bütün digər şeylər bərabər olduqda, vergitutma bazasını demək olar ki, bərabər şəkildə azaltmaq üçün maddi xərclərin silinməsinə imkan verir;
Xammalın maya dəyərinin alınma vaxtı ilə qiymətləndirilməsi metodunun tətbiqi inflyasiyanın azalması halında məqsədəuyğundur, çünki bu halda ehtiyatların alınması baxımından ən bahalı olanlar birincidir;
Materialların dəyərinin alınma vaxtı üzrə qiymətləndirilməsi metodundan istifadə inflyasiyanın yüksəlməsi şəraitində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını əhəmiyyətli dərəcədə azaltmağa imkan verir.
Bu alətin istifadəsi material tutumlu sənayelərdə nəzərəçarpacaq faydalar gətirə bilər. Seçilmiş metod təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
Əmlakın amortizasiya olunan kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarından istifadə. Qanunvericiliyə uyğun olaraq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi), amortizasiya olunan əmlak müddəti olan əmlakdır.
faydalı istifadə 12 aydan çox və ilkin dəyəri 40 min rubldan çoxdur.
Amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə köçürülməsi, məlum olduğu kimi, amortizasiyanın hesablanması yolu ilə həyata keçirilir. Cəmiyyətin əmlakının amortizasiya olunan kimi tanınmaması onun dəyərinin bu əmlakın istifadəyə verildiyi anda tam olaraq maddi xərclərin tərkibinə silinməsinə səbəb olur.
Beləliklə, əsas vəsaitlərin komponentlərə bölünməsi və ya daha dəqiq desək, kompleks şəklində deyil, dəyəri 40 min rubla qədər olan ayrı-ayrı struktur cəhətdən ayrı obyektlər şəklində əldə edilməsi imkanından istifadə, vergitutma bazasının ölçüsünə əhəmiyyətli dərəcədə təsir edəcək və mənfəət vergisi baxımından vergi ödənişlərinə əhəmiyyətli qənaət gətirəcəkdir. Ancaq mütləq yalnız komponentlərin qiymətinə deyil, ilk növbədə onların konstruktiv izolyasiyasına diqqət yetirməlisiniz. Əks halda, vergi orqanları:
Birincisi, əmlak vergisinin əlavə hesablanmasına və verginin vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələrə səbəb olacaq əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin formalaşmasının düzgünlüyünü şübhə altına almaq;
İkincisi, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasının düzgünlüyünə etiraz etmək, bu da əlavə ödənişlər və cərimələrlə nəticələnə bilər.
Təşkilatın əsas vəsaitləri və qeyri-maddi aktivləri üçün amortizasiya xərclərinin hesablanması metodunun seçimi. Vergi uçotunda amortizasiyanın iki üsulu var: xətti və qeyri-xətti. Bu və ya digər metoddan istifadə, habelə bir üsuldan digərinə keçid vergi ödəyicisinin hüququ olduğundan, seçilmiş uçot variantları vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməlidir.
Düz xətt metodu ilə köhnəlmə hər bir əmlak üçün Ch. tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq ayrıca hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i.
yox xətti üsul 01.01.2009-cu il tarixindən etibarən hər bir amortizasiya üçün amortizasiyanın hesablanmasını təmin edir.
bütövlükdə qrup (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsi). Bunun üçün təşkilatın qeyri-xətti amortizasiya metodunu tətbiq etdiyi vergi dövrünün ilk günü üçün hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün ümumi qalıq müəyyən edilir. Onun dəyəri bu amortizasiya qrupuna (alt qrup) aid edilmiş bütün amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin ümumi dəyəri kimi hesablanır. Gələcəkdə hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı hesablanmış amortizasiya məbləğinin müəyyən edildiyi ayın birinci günündə müəyyən edilir. Hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupun) ümumi qalığı hər ay bu qrup (altqrup) üzrə hesablanmış amortizasiya məbləği qədər azaldılır.
Amortizasiya qrupunun (alt qrupun) ümumi qalığı 20.000 rubldan az olduqda, vergi ödəyicisi göstərilən qrupu (altqrupu) ləğv etmək hüququna malikdir, eyni zamanda ümumi qalığın dəyərinə aid edilir. qeyri-əməliyyat xərcləri cari dövr.
Beləliklə, qeyri-xətti metoddan istifadə edərkən amortizasiya olunan əmlakın dəyəri sürətləndirilmiş dərəcə ilə xərclərə köçürülür. Amortizasiyanın nəticələrinin müqayisəsinin təhlili fərqli yollar aşağıdakı nəticələr çıxarmağa imkan verir:
Qeyri-xətti metodun tətbiqi nisbətən qısa faydalı xidmət müddəti olan, yəni birincidən beşinciyə aid olan amortizasiya olunan əmlak üçün effektivdir. amortizasiya qrupları;
Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının azalması şəklində maksimum effekt birinci yarımildə əldə edilir həyat dövrü amortizasiya olunan əmlak.
Əsas amortizasiya normasına çarpan amillərin tətbiqi. Bu hüququn istifadəsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi) amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin xərclərə silinməsi dərəcəsini iki dəfədən üç dəfə artırmağa imkan verir. Lakin nəzərə almaq lazımdır ki, birincisi, bu hüquqdan istifadə vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində mütləq təsbit edilməlidir, ikincisi, artan əmsalların istifadəsi qanunvericiliyin tələbləri ilə ciddi şəkildə tənzimlənir, ona görə də.
Vergi orqanları onların müraciətinin qanuniliyini yoxlamalıdırlar.
Vergi orqanlarının nöqteyi-nəzərindən ən mübahisəli hallar aşağıdakılardır:
Aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə ikidən çox olmayan çarpan əmsalının istifadəsi: bu halda ətraf mühitin aqressivliyi və avadanlıqların iş növbələrinin artması sənədləşdirilməlidir. Üstəlik, nəzərə alınmalıdır ki, artan əmsal təşkilata məxsus olan bütün avadanlıqların əsas amortizasiya normasına deyil, yalnız xüsusi şəraitdə birbaşa işləyən obyektlərə tətbiq edilir;
İcarəyə götürülmüş əmlaka münasibətdə üçdən çox olmayan çarpma əmsalının tətbiqi: bu imkandan yalnız icarə müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq icarəyə götürülmüş əmlakın uçotu balansında olan təşkilat tərəfindən istifadə edilə bilər;
Yalnız elmi-texniki fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün istifadə olunan əmlaka münasibətdə üçdən çox olmayan vurma əmsalının tətbiqi.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi "elmi və texniki fəaliyyət" termininin rəsmi şərhini vermir. Bu məsələyə iki baxış var. Bir tərəfdən, Rusiya Maliyyə Nazirliyi izah edir ki, konsepsiyası Sənətdə açıqlanan yalnız elmi tədqiqat və / və ya eksperimental inkişaf üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əmlaka üçdən çox olmayan çarpma əmsalı tətbiq edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262. Digər tərəfdən, elmi və texniki fəaliyyətin tərifi Sənətdə verilmişdir. 2. Beləliklə, bu halda vergi riskləri çox yüksəkdir və fəaliyyətin elmi-texniki mahiyyətinin əsaslandırılması və sənədli təsdiqi vergi planlaşdırması ilə məşğul olan mütəxəssislərin ən yaxın diqqətini tələb edəcəkdir.
Əlavə vergi ödəmələri və cərimələr riskinin qarşısını almaq üçün amortizasiyaya qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən çarpma əmsallarının nəzərə alındığını da xatırlamaq lazımdır.
Amortizasiya qrupları birinci - üçüncü qrupların əmlakına şamil edilmir.
Sözdə amortizasiya bonusunu tətbiq etmək hüququndan istifadə etmək və amortizasiya olunan əmlakın seçilmiş kateqoriyaları üçün onun ölçüsünü müəyyən etmək gəlir vergisi baxımından bir təşkilatın vergi yükünü effektiv idarə etməyə imkan verir.
Lazımi effekt eyni zamanda qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş vergi ödəyicisinin xərcləri daxil etmək imkanı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 9-cu bəndi) sayəsində əldə edilir. kapital qoyuluşuəsas vəsaitlərin (ödənişsiz qəbul edilmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla) ilkin dəyərinin 10 faizindən çox olmayan (üçüncü - yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmayan), habelə əsas vəsaitlərin tamamlanması, yenidən qurulması, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi hallarında çəkilən xərclər kimi.
Vergi ödəyiciləri təkcə bu hüququn tətbiqi və ya tətbiq edilməməsi baxımından deyil, həm də hər bir amortizasiya və ya digər meyarlara görə formalaşmış qruplar üzrə tətbiq edilən amortizasiya haqqının ölçüsünü seçməkdə ən geniş imkanlara malikdirlər. Əsas odur ki, bütün bu cəhətlər vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətində ən ətraflı şəkildə qeyd olunur.
olan təşkilatlar üçün çoxlu saydaəsas vəsaitlər və onların davamlı yenilənməsi ilə məşğul olanlar, bu hüququn tətbiqi gəlir vergisi baxımından təşkilatın vergi yükünü əhəmiyyətli dərəcədə azaldacaq. Amortizasiya bonusu dolayı xərc olduğundan, o, Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, kapital qoyuluşları qoyulmuş əsas vəsaitlərin amortizasiyasının başlanğıc tarixini (ilkin dəyərdə dəyişiklik tarixi) hesablayır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Federasiya). Buna görə də o, ehtiyatların dəyərində kapitallaşdırılmır. hazır məhsullar və ya bitməmiş iş və hesabatın vergitutma bazasını tam şəkildə azaldır-
gəlir vergisi üzrə növbəti (vergi) dövrü.
Qanunvericilər 2008-ci il yanvarın 1-dən aşağıdakı məhdudiyyəti tətbiq ediblər: amortizasiya haqqı tətbiq edilmiş əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra beş ildən tez satıldıqda, növbəti hesabatın xərclərinə daxil edilən xərclərin məbləği ( amortizasiya bonusu kimi vergi) müddəti bərpa olunmalı və korporativ mənfəət vergisi üzrə vergi bazasına daxil edilməlidir. Bu vəziyyət vergi yükünə yalnız əsas vəsaitlərlə əməliyyatların (alınması və xaric edilməsi) sporadik olduğu təşkilatlarda nəzərəçarpacaq dərəcədə təsir göstərəcəkdir. Əsas vəsaitlərin parkı davamlı olaraq yeniləndikdə, o cümlədən köhnəlmiş avadanlıqların xaric edilməsi ilə əlaqədar olaraq, təşkilatda əsas vəsaitlərin alınması və xaric edilməsinin diqqətlə planlaşdırılması ilə vergi yükünün kəskin dəyişməsinin qarşısını almaq olar.
Xərclərin birbaşa və dolayı olaraq təsnifləşdirilməsi proseduru. Bu alət gəlir və xərcləri hesablama əsasında müəyyən edən təşkilatlar üçün aktualdır.
Qanunvericiliklə müəyyən edilmiş qaydada (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi) birbaşa və vergilərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən etmək imkanı. dolayı xərclər Vergi ödəyicisinə vergitutma bazasının ölçüsünü idarə etməyə imkan verir, çünki:
Birbaşa məsrəflər cari hesabat (vergi) dövrünün məsrəflərinə yalnız məhsullar, işlər, xidmətlər satıldığı üçün aid edilir, onların dəyəri bəndinə uyğun olaraq nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319. Birbaşa xərclərin qalan hissəsi bitməmiş istehsalatda və satılmamış hazır məhsulda kapitallaşdırılır. Bu qaydanın istisnası xidmətlərin göstərilməsi üçün birbaşa xərclərdir. Bu halda, vergi ödəyicisi hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləğini bu hesabat (vergi) dövrünün istehsalından və satışından əldə edilən gəlirləri iş balansına ayırmadan azaltmaq üçün tam həcmdə silmək hüququna malikdir. tərəqqi;
Hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş dolayı istehsal və satış xərclərinin məbləği tam olaraq
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş tələblər nəzərə alınmaqla cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə. Eyni şəkildə, qeyri-əməliyyat xərcləri cari dövrün xərclərinə daxil edilir.
Birbaşa xərclərin xüsusi çəkisinin artması vergitutma bazasının artmasına və müvafiq olaraq gəlir vergisi üzrə vergi yükünün artmasına səbəb olur. Xərclərin bölgüsünün dolayı xərclərə keçməsi, əksinə, vergitutma bazasını və vergi yükünü azaldır. Üstəlik, vergi yükünün artması/azalmasından yalnız müəyyən bir vergi dövrü nəzərə alındıqda danışmaq olar. Əgər bütövlükdə vergi planlaşdırması prosesindən danışırıqsa, onda vergi ödənişlərinin vaxtında yenidən bölüşdürülməsi haqqında danışmaq məqsədəuyğundur: bu gün pul sabah puldan bahadır, ona görə də vergi yükünün planlaşdırılması həyata keçirilməlidir. elə bir şəkildə ki, şirkətin dövriyyəsindən çıxarılan vergi ödənişlərinin məbləği bu gün az olsun.vergi qanunvericiliyinin imkan verdiyi qədər.
Birbaşa və dolayı xərclərin yaradılmış siyahısı vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
Ehtiyatların formalaşdırılması vergi ödəyicisinə qanunvericiliklə müəyyən edilmiş bir neçə sahədə hesabat (vergi) dövrü ərzində qarşıdan gələn xərcləri bərabər şəkildə nəzərə almaq imkanıdır:
Əsas vəsaitlərin qarşıdan gələn təmiri üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260-cı maddəsinin 3-cü bəndi);
Qarşıdan gələn məzuniyyətləri ödəmək, iş stajına görə və il ərzində işin nəticələrinə görə illik mükafat ödəmək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-ci maddəsi);
Tədqiqat və inkişaf layihələri üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.2-ci maddəsi);
Şübhəli borclar üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi);
Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267-ci maddəsi);
Əlillərin sosial müdafiəsini təmin etmək üçün ayrılan gələcək xərclər üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.1-ci maddəsi) və s.
Yaradılan ehtiyatın ölçüsü vergi ödəyicisi tərəfindən təsdiq edilmiş proqramların həyata keçirilməsi üçün planlaşdırılan xərclər (smeta) ilə müəyyən edilir, lakin
bəzi hallarda qanunla məhdudlaşdırıla bilər. Vergi dövrü ərzində gələcək xərclər üçün ehtiyatlara ayırmalar müvafiq hesabat (vergi) dövrünün son tarixi üçün bərabər paylarda xərclərə silinir. Faktiki çəkilmiş xərclərin məbləği formalaşmış ehtiyat hesabına silinir.
Vergi dövrünün başa çatdığı tarixə faktiki çəkilmiş xərclərin məbləğləri ilə gələcək xərclərin formalaşmış ehtiyatı arasındakı fərq, bir qayda olaraq, vergi ödəyicisinin digər gəlir və ya xərclərinə daxil edilir.
Ehtiyatların yaradılması təşkilatın vergi yükünü azaltmır, lakin vergi dövrü ərzində gəlir vergisi üzrə avans ödənişlərinin minimuma endirilməsi üçün yenidən bölüşdürülməsinə imkan verir. Bu, gəlir vergisinin aylıq avans ödənişlərini həyata keçirən təşkilatlar üçün mühüm rol oynayır, çünki hesabat dövrləri arasında maliyyə nəticəsinin kəskin dinamikası aylıq avans ödənişlərinin dəyərinin artmasına və nəticədə büdcə avanslarının artmasına və lüzumsuz olaraq geri alınmasına səbəb olur. şirkətin dövriyyəsindən vəsaitlər.
Bu fürsətdən istifadə etməyə qərar verən təşkilatlar yadda saxlamalıdırlar ki, qanunla müəyyən edilib ki, əlillərin sosial müdafiəsinin təmin edilməsi məqsədilə ayrılacaq gələcək xərclər üçün ehtiyatlar formalaşdıran vergi ödəyiciləri həmin vəsaitin məqsədli istifadəsi barədə vergi orqanlarına hesabat təqdim etməlidirlər. vergi dövrünün sonunda bu vəsaitlər.
Yaradılmış ehtiyatın vəsaitləri məqsədəuyğun olmayan istifadə edildikdə, onlar məqsədyönlü istifadə edilmədiyi vergi dövrünün vergi bazasına daxil edilməlidir.
Qanunla müəyyən edilmiş güzəştlərin tətbiqi vergi ödəyicisinin hüququdur və bu hüququ vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməlidir. Ch-ə uyğun olaraq vergi güzəştlərinin tətbiqi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i vergi bazasının və müvafiq olaraq vergi məbləğinin qanuni şəkildə azalmasına səbəb olur. Təbii ki, legitimlik
büdcəyə vergi daxilolmalarının azalmasına töhfə verən güzəştlərin tətbiqi vergi orqanları tərəfindən nəzarətə götürülür.
Əvvəlki illərdən itkilərin köçürülməsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi). Əvvəlki vergi dövrlərində dəymiş itkilərin olması vergi ödəyicisinə imkan verir hüquqi əsas cari vergi dövrünün vergi bazasını onun aldığı zərərin bütün məbləğinə və ya bu məbləğin bir hissəsinə azaltmaq (zərəri gələcəyə köçürmək).
Zərər vergi ödəyicisi tərəfindən itkilərin baş verdiyi vergi dövründən sonrakı on il ərzində köçürülə bilər.
Əvvəlki illərin itkiləri hesabına vergitutma bazasının azaldılmasının qanuniliyi vergi orqanları tərəfindən ciddi şəkildə yoxlanılır, ona görə də vergi ödəyicisi dəymiş zərərin məbləğini təsdiq edən sənədləri vergitutma bazasının azaldıldığı bütün dövr ərzində saxlamağa borcludur. cari vergi dövrü əvvəllər alınmış zərərlərin məbləği ilə.
Əlbəttə ki, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin nəzərdən keçirilən müddəaları ən çox istifadə olunur, lakin vergi yükünün idarə edilməsi baxımından tam deyil. Hər bir təşkilatın vergi planlaşdırması fərdi yanaşma və yalnız onun fəaliyyətinin xüsusiyyətlərinə deyil, həm də iqtisadi fəaliyyət növünə, ətraf mühitə və s.
Marketinq siyasətinin inkişafı
Qiymət metodunun seçilməsi. Qiymət siyasəti şirkətin ümumi maliyyə siyasətinin mühüm tərkib hissəsidir, çünki satılan məhsulların qiymətlərinin səviyyəsi gəlir və mənfəət kimi mühüm göstəricilərə birbaşa təsir göstərir.
Endirimlərin və bonusların verilməsi üçün meyarlar. Qiymət əlavələri və ya endirimlər tətbiq etmək vergi ödəyicisinin hüququdur.
Qanunvericiliyə uyğun olaraq bazar qiyməti müəyyən edilərkən, bir qayda olaraq, əqdlərin bağlanması zamanı müəyyən edilmiş bütün əlavələr və ya endirimlər nəzərə alınır. Əsas şərt ondan ibarətdir ki, asılı olmayan şəxslər arasında aparılan əməliyyatlar üçün tətbiq edilən əlavə haqlar və endirimlər normal olmalıdır.
Vergi məqsədləri üçün şirkətin uçot siyasətinin tərkib hissəsi və ya əlavəsi olmalı olan şirkətin marketinq siyasətində həm qiymətqoyma metodunun seçimi, həm də endirim və bonusların verilməsi meyarlarının müəyyən edilməsi məqsədəuyğundur. Marketinq siyasətinin hazırlanması tələbi normativ sənədlərdə yoxdur və buna görə də şirkətdə məcburi deyil, onun mövcudluğu rəsmi sənəd, rəhbərliyin müvafiq əmrləri ilə qüvvəyə minən mübahisəli hallarda vergilərin, cərimələrin və cərimələrin əlavə ödənişləri riskini azaltmağa imkan verir.
Müqavilə siyasətinin müddəalarının formalaşdırılması. Əməliyyatların icrası və müqavilələrin bağlanması hər hansı bir təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin tərkib hissəsidir. Müqavilələrə münasibətdə qanunvericiliyin əksər müddəaları dispozitiv olduğundan, əqd tərəfləri demək olar ki, bütün hallarda müqavilələrin növlərini müstəqil seçmək və bəndlərin məzmununu formalaşdırmaq hüququna malikdirlər [1].
Müqavilə siyasəti müqavilələrin bağlanması, dəyişdirilməsi, ləğvi və icrasına nəzarət üzrə işlərin təşkili və aparılması üsullarının məcmusudur. Onun həyata keçirilməsi zamanı müqavilənin forması və məzmunu ilə bağlı məcburi hüquqi normaları yerinə yetirən təşkilatlar (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 131, 422, 469, 991-ci maddələri və s.) konkret iqtisadi vəziyyətlərin tələblərini nəzərə alaraq qanun və müqavilə münasibətləri qurmaq ...
Belə bir imkanın olması bir və eyni təsərrüfat əməliyyatlarını, yəni eyni mənfəəti nəzərdə tutan eyni maliyyə (pul) və material hərəkətləri ilə əməliyyatları müxtəlif müqavilələrlə qanuni şəkildə rəsmiləşdirməyə imkan verir. Praktikada bu, hər yerdə mövcuddur. Məsələn, eyni əməliyyatlar yerinə yetirilə bilər:
Çatdırılma və ya komissiya müqavilələri (sifarişlər, agentlik müqaviləsi);
Bir qanun layihəsinin və ya cessionun təsdiqi;
Nizamnamə kapitalında payın əldə edilməsi və ya əmlak kompleksi kimi müəssisənin alınması;
İcarə müqaviləsi və ya əmlakın alınması və s.
Nəzərə almaq lazımdır ki, müqavilənin növü dəyişdikdə təkcə onun hüquqi tərəfləri deyil, həm də bağlanılan əməliyyatın vergi nəticələri də dəyişir. Məsələn, əmlak alqı-satqısı müqaviləsinin icarə müqaviləsi ilə əvəz edilməsi ona gətirib çıxarır ki, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası və müvafiq olaraq vergi ödənişləri daha çox azalacaq, çünki icarə ödənişləri, xərc kimi qəbul edilmiş, bir qayda olaraq, öz əmlakı üçün amortizasiya ayırmalarının məbləğindən artıqdır.
Vergi ödəyicisi konkret təsərrüfat əməliyyatı üçün müqavilə növünü seçməklə yanaşı, müqavilənin predmetinin mülki hüquq münasibətlərinin formalaşdığı maddi obyekt olması ilə də fəaliyyət göstərmək hüququna malikdir. Müqavilənin bu və ya digər predmetinin spesifikliyi onun hüquqi tənzimlənməsinin xüsusiyyətlərini və vergi nəticələrini doğurur.
Müqavilə predmetinin düzgün tərtib edilməsi müqavilənin konkret növünün və ya növünün formalaşmasının əsasını təşkil edir və mülki və vergi hüququnun müvafiq normalarının tətbiq olunduğu hüquq münasibətlərinin dairəsini aydın şəkildə müəyyən etmək üçün böyük əhəmiyyət kəsb edir.
Vergitutma nöqteyi-nəzərindən müqavilənin bu və ya digər predmetinin seçilməsi vergitutma bazasının tərkibinə və ölçüsünə təsir göstərir. Mülki hüquq nöqteyi-nəzərindən müqavilənin predmeti ilə həyata keçirilən təsərrüfat əməliyyatının mahiyyəti arasındakı uyğunsuzluq əqdin etibarsız sayılması ilə doludur ki, bu da müxtəlif hüquqi nəticələrə, o cümlədən əlavə vergilərin tutulmasına səbəb ola bilər. , cərimələr və cərimələr. Müqavilə üzrə əməliyyatın tarixi aydın şəkildə qeyd edilməlidir, çünki bu, aşağıdakılara təsir edir:
Müqavilə üzrə özgəninkiləşdirilən əmlaka mülkiyyət hüququnun (istifadə, sahiblik və sərəncam hüququnun verilməsi və s.) keçmə anının müəyyən edilməsi, hesablaşmaların aparılması qaydası, məbləğin hesablanması imkanı və pozuntuya görə cərimələrin tətbiqi qaydası. müqavilənin şərtləri haqqında;
Mühasibat uçotunda əməliyyatların əks etdirilməsi və gəlir və xərclərin tanınması qaydası;
Əməliyyatların vergi uçotunda əks etdirilməsi və gəlir və xərclərin tanınması qaydası.
Məhz gəlir vergisi üçün mülkiyyət hüququnun ötürülməsi anı böyük əhəmiyyət kəsb edir, çünki gəlir və xərclərin tanınması, əməliyyat üçün vergi bazasının formalaşdırılmasının yalnız bu hadisə baş verdikdən sonra mümkün olması deməkdir.
Müqavilə qiymətinin müəyyən edilməsi əməliyyatda iştirak edən tərəflərin hüququdur, lakin əlavə vergi və cərimə risklərini aradan qaldırmaq üçün tətbiq edilən qiymətlərin Sənətin tələblərinə uyğunluğunu yoxlamaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı.
Bir qayda olaraq, müqavilənin şərtlərinin pozulmasına görə cəzalar müqavilə tərəflərinin məsuliyyət tədbirləri kimi tanınır.
Tələblərə uyğun olaraq müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr, penyalar və (və ya) digər sanksiyalar, habelə məhkəmənin qərarı əsasında borclu tərəfindən tanınan və ya ödənilməli olan müqavilə üzrə itkilərin və ya zərərin əvəzinin məbləği. qanuni qüvvəyə minmiş, qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi uçota alınır.
Eynilə, qeyri-əməliyyat xərclərinə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 13-cü bəndi) qanuni qüvvəyə minmiş məhkəmə qərarı əsasında borclu tərəfindən tanınan və ya ödənilməli olan xərclər, cərimələr, müqavilə və ya borc öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr və (və ya) digər sanksiyalar, habelə vurulmuş zərərin ödənilməsi ilə bağlı xərclər.
Beləliklə, müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr və digər sanksiyalar mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının formalaşmasında iştirak edir. Bu zaman cərimələrə - qeyri-əməliyyat xərclərinə xüsusi diqqət yetirilir. Vergi ödənişlərinin həcmini azaltdıqları üçün onların borclu kimi tanınmasının qanuniliyi (məhkəmə qərarı olmadıqda) vergi orqanları tərəfindən ən əsaslı şəkildə yoxlanılacaq;
Yekun olaraq qeyd etmək lazımdır ki, bir təşkilatda vergi yükünün idarə edilməsi prosesi kortəbii olmamalıdır. İstənilən nəticəyə, yəni müəssisənin vergi yükünün azaldılması şəklində iqtisadi səmərəyə nail olmaq,
yalnız seçilmiş istiqamətdə müntəzəm fəaliyyət təşkil edildikdə mümkündür. Eyni zamanda, birinci addım vergi qanunvericiliyi və əlaqəli hüquq sahələrinə aid normativ hüquqi aktların təhlili, ikinci addım isə vergilərin hər biri üzrə vergi yükünün idarə edilməsi üsullarının tətbiqi sisteminin formalaşdırılması olmalıdır. və bütövlükdə təşkilat üçün onun iqtisadi fəaliyyət növü və fərdi xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla.
Biblioqrafiya
1. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi (birinci hissə): 30.11.1994-cü il tarixli, 51-FZ nömrəli Federal Qanun.
2. Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası: 12.12.1993-cü ildə ümumxalq səsverməsi ilə qəbul edilmişdir (30.12.2008-ci ildə yenidən işlənmiş).
3. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (ikinci hissə): 05.08.2000-ci il tarixli, 117-FZ nömrəli Federal Qanun (03.06.2006-cı il tarixli dəyişikliklərlə).
4. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinə və bəzi digər qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər və əlavələr edilməsi haqqında
Rusiya Federasiyasının tva, habelə Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında bəzi qanunvericilik aktlarının etibarsız sayılması haqqında: 24.07.2002-ci il tarixli 104-FZ Federal Qanunu.
G.A. Kurbatov,
baş vergi meneceri
KPMG-nin Rusiya və MDB-də departamenti
A.A. Vakar,
baş vergi məsləhətçisi
KPMG-nin Rusiya və MDB-də departamenti
Dünya iqtisadi krizis, təəssüf ki, Rusiyadan yan keçmədi. Göndərilən məhsulların ödənilməməsi Rusiya təşkilatları üçün gündəlik reallığa çevrilib. İqtisadi risklərlə yanaşı, alıcıların müflisləşməsinin vergi nəticələri də var.
Bəs alıcı ödəmirsə, amma vergilər ödənilməlidir?
Bir çox şirkətlər, xüsusən də iri şirkətlər gəlir və xərclərin tanınma tarixlərini müəyyən etmək üçün hesablama metodundan istifadə edirlər. Eyni zamanda, vergi dövrünün sonunda təchizatçı şirkət, alıcının göstərilən məhsullar üçün ödəniş edib-etməməsindən asılı olmayaraq, gəlir vergisini və göndərilmiş məhsullardan ƏDV gəlirini vergitutma məqsədləri üçün tanımağa borcludur. Bu halda vergilər pulla büdcəyə ödənilməlidir. Bəs pul alıcıdan alınmayıbsa, nə ödəməli?
Alıcı göndərilmiş məhsulun ödənişini gecikdirirsə və malların qəbulu zamanı hesabat (vergi) dövründə təchizatçıya ödəniş etmirsə, təchizatçı şirkət göndərilmiş, lakin hələ ödənilməmiş mallar üzrə debitor borclarını vergi məqsədləri üçün gəlir kimi tanımağa borcludur. . Bəs belə alıcılar çoxluq təşkil edirsə? Böhran vəziyyətində təkcə ayrı-ayrı şirkətlər deyil, həm də iqtisadiyyatın bütöv sektorları bu mövqedə qaldı. Siz borcunu ödəyə bilməyən şəxsə illərlə iddia qaldıra bilərsiniz, lakin siz vergi götürməli və ödəməlisiniz. Davamlı olaraq “özüm üçün və o oğlan üçün” vergi ödəməmək üçün nə etmək lazımdır?
Rusiya qanunvericiliyi şirkətlərə alıcıların alıcılıq qabiliyyətini azaltmaqla yanaşı, müəssisənin vergi yükünü tarazlaşdırmaq üçün bir neçə alət təqdim edir. Fikrimizcə, belə vasitələr ola bilər:
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılması;
İddia etmək hüququnun verilməsi;
Debt Novation;
şirkətin yenidən təşkili və sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə (STS) uyğun olaraq fəaliyyət göstərən ayrıca hüquqi şəxsin yaradılması;
Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti;
Vergi tətilləri.
Onların üstünlüklərini və mənfi cəhətlərini nəzərdən keçirək.
Şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (266-cı maddənin 3-cü bəndi) şübhəli borclar üçün müddəaların gəlir vergisi üçün vergi bazasını azaldan xərclər kimi tanınmasını təmin edir. Eyni zamanda, onların yaradılması imkanı təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
Vergi ödəyicisinə malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı yaranan hər hansı borc, müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilmədikdə və girov, zamin, bankla təmin edilmədikdə, şübhəli borc kimi tanınır. zəmanət.
Şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaqla şirkət gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərə, vaxtı keçmiş ödənişləri olan alıcıların borclarını da daxil edir, bununla da cari mənfəət vergisi ödənişlərini azaldır, onları daha gec tarixə keçirir və öz vəsaitinə qənaət edir. dövriyyə kapitalı. Alıcı borcları ödədikdə, alınan məbləğ gəlir vergisi məqsədləri üçün gəlir kimi nəzərə alınacaqdır.
Mübahisəsiz üstünlüklərlə yanaşı, şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması əhəmiyyətli bir çatışmazlığa malikdir - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi yalnız mənfəət vergisi məqsədləri üçün ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutur və ödəniş edilmədikdə, təchizatçı şirkət yenə də ƏDV-ni hesablamaq və büdcəyə ödəmək məcburiyyətində qalacaq.
İddia etmək hüququnun verilməsi
Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi iddia hüququnun verilməsi ilə həll edilə bilər. Bu fürsət Art tərəfindən nəzərdə tutulmuşdur. 389 Mülki Məcəllə Tapşırıq müqaviləsi bağlamaq yolu ilə RF (389-cu maddənin 1-ci bəndi).
Tapşırıq müqaviləsinin bağlanması sizə "virtual" əvəzinə "real pul" almağa imkan verir. debitor borcları real pula çevrilmək üçün qeyri-müəyyən perspektivlərlə. Faktiki olaraq, satıcı alıcının borcunu üçüncü şəxsə təyin edir (satır), vəsait alır. Bu halda, müflis alıcı üçüncü şəxsə müvafiq məbləğdə borcludur.
Bu metodun çatışmazlıqları praktikada gecikmiş borcların, bir qayda olaraq, tədarükçü şirkətin iqtisadi maraqlarına zərər verə biləcək nominaldan aşağı satılmasını əhatə edir.
Alınmış vəsaitin məbləği təyin edilmiş borcun məbləğindən artıq olarsa, borcun ilkin təyinatı gəlir vergisi və ƏDV-yə cəlb edilir. Ancaq praktikada belə hallar olduqca nadirdir.
Yenilik
Göndərilən məhsulun ödənilməməsi və müəssisənin vergi yükünün balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi tədarük müqaviləsi üzrə öhdəliklərə xitam vermək və hər iki tərəf üçün məqbul olan şərtlərlə innovasiya müqaviləsi bağlamaq yolu ilə həll edilə bilər (Mülki Məcəllənin 414-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi).
Beləliklə, şirkətlər, məsələn, göndərilmiş ödənilməmiş məhsulun yeni ödəmə müddətləri və vəsaitlərin istifadə olunduğu dövr ərzində ödənilən müvafiq faizləri olan kredit kimi qəbul edilməsi ilə razılaşa bilərlər. Beləliklə, borclu borcunun bir hissəsini dərhal ödəyəcək və təchizatçı kreditor onu taksit planı ilə təmin edəcəkdir. Nəticədə kreditor alıcıdan aldığı vəsait hesabına ƏDV və gəlir vergisi üzrə büdcəyə olan borcunu ödəyə biləcək.
Bununla belə, bu, bu vəziyyətdə yaranan bütün problemləri həll etməyəcək, çünki bu, şirkətin öz dövriyyə kapitalının azalmasına və kapital dövriyyəsinin dövrünün uzadılmasına səbəb olacaqdır. Sövq edilən məhsullar üçün borcun kreditə transferi yoxdur vergi təsirləri, yəni. büdcəyə əlavə vergi ödənişlərinə səbəb olmur.
Əvəzləşdirmə
Ödənişlərin ödənilməməsi və müəssisənin vergi yükünün balanslaşdırılmış idarə edilməsi probleminin həllinin bu üsulu təchizatçı ilə alıcı arasında qarşılıqlı borclar olduqda tətbiq edilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 410-cu maddəsi). Təchizatçı ilə alıcı arasında qarşılıqlı iddiaların ödənilməsi təchizatçının alıcıdan pul alması ilə nəticələnmir. Bununla belə, təchizatçıya qarşı öhdəliklərə görə alıcıya olan borcunu ödəmək üçün nəzərdə tutulmuş vəsait buraxıla bilər. Bu vəsaitlər büdcəyə vergilərin ödənilməsinə yönəldilə bilər. Əvəzləşdirmə alıcının təchizatçı və təchizatçının alıcı qarşısında öhdəliklərini bərabər miqdarda ödədiyi üçün, əlavə gəlir vergi məqsədləri üçün yaranmır.
Qarşılıqlı iddialar əvəzləşdirilərkən, qanunvericiliyə uyğun olaraq, alıcıya göndərilərkən (ƏDV tutulan əməliyyatlar aparılarkən) tutulan ƏDV məbləği alıcı tərəfindən təchizatçıya nağd şəkildə ödənilməlidir. Əslində, hər iki borc ƏDV tutulan əməliyyatlar üzrə yaranıbsa, eyni məbləğində pul alıcıdan təchizatçıya və təchizatçıdan alıcıya qədər, bu da onların likvid aktivlərinin azalmasına səbəb olmayacaq.
Bəzi fəaliyyət növlərinin sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçirilməsi
Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi müəssisə fəaliyyətinin müəyyən növlərinin (böhran səbəbindən ödəməmə riskləri artmış) yenidən təşkili və yeni yaradılan müəssisələrə köçürülməsi yolu ilə həll edilə bilər. hüquqi şəxslər sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etməklə.
Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən şirkətlər gəlir və xərclərin tanınması üçün nağd pul metodundan istifadə edirlər və beləliklə, göndərilən məhsullar üçün ödəniş edilmədikdə, vergiləri ödəmək öhdəliyi yoxdur (Rusiya Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Federasiya).
Vergiyə qənaət də sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadənin mühüm üstünlüyüdür. Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən şirkətlər korporativ gəlir vergisini ödəmək öhdəliyindən azaddırlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 3 və 4-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuş vergi dərəcələri ilə vergi tutulan gəlirdən ödənilən vergi istisna olmaqla), hüquqi şəxslərin əmlak vergisi və vahid sosial vergi. Bu vergilər dəyişdirilir vahid vergi gəlirdən 6% dərəcəsi ilə və ya 15% dərəcəsi ilə xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirdən tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi).
Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən şirkətlər, malların idxalı zamanı ödənilməli olan vergi istisna olmaqla, ƏDV-nin ödəyicisi kimi tanınmır. gömrük ərazisi Rusiya, eləcə də Art-a uyğun olaraq ödənilən vergi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1 (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Bu maliyyə alətinin çatışmazlıqlarına Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin fəaliyyət növünə görə sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə hüququnu məhdudlaşdırması daxildir. Xüsusilə, onların STS-i tətbiq etmək hüququ yoxdur: filialları və (və ya) nümayəndəlikləri olan təşkilatlar; banklar; aksizli malların istehsalı, habelə faydalı qazıntıların hasilatı və satışı ilə məşğul olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar; xarici təşkilatlar və s. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Vergi ödəyicisinin sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnu saxladığı gəlirin məbləğinə məhdudiyyət qoyulur. 19.07.2009-cu il tarixli 204-FZ Federal Qanunu ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə edilən dəyişikliklərə uyğun olaraq, 1 yanvar 2010-cu ildən 31 dekabr 2012-ci ilə qədər satışdan əldə edilən gəlirin maksimum məbləği 60 milyondan çox olmamalıdır. rubl. deflyator əmsalı olmadıqda ildə və 2013-cü il yanvarın 1-dən dekabrın 31-dək "gəlir limiti" indeksləşdirmə nəzərə alınmaqla 2009-cu ildə qüvvədə olan məbləğdə tətbiq edilir, yəni. 30,76 milyon rubl (20 milyon rubl x 1,538). Qiyməti də məhduddur xalis aktivlər... Vergi dövrü üçün işçilərin orta sayı 100 nəfərdən çox olmamalıdır. Bundan əlavə, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən şirkətin mülkiyyət strukturunda məhdudiyyətlər var. Belə bir şirkətdə hüquqi şəxslərin iştirak payı 25%-dən çox olmamalıdır.
Praktiki baxımdan sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şirkətin ƏDV ödəyicisi olmaması məhsulun son istehlakçılara deyil, vasitəçilərə satıldığı zaman üstünlükdən mənfi tərəfə çevrilə bilər. Bu vəziyyətdə, vasitəçi şirkət "giriş" ƏDV-ni geri qaytara bilməyəcək və daha sonra satılan məhsulların bütün dəyərinə görə vergi ödəyəcək.
Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti
Vergi yükünün idarə edilməsinin təxirə salınma, taksit planı və investisiya vergisi krediti kimi üsullarının tətbiqi Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 9-u. İqtisadi nöqteyi-nəzərdən vergi orqanları tərəfindən müəssisələrə verilən, lakin müxtəlif şərtlərlə verilən kreditdir.
Təxirə salınma, şirkətə vergi öhdəliklərinin ödənilməsini başqa bir müddətə təxirə salmaq hüququ verildiyi faizsiz kreditdir.
Taksit planı şirkətə vergi borcunun məbləğini birdən yox, hissə-hissə ödəmək imkanı verir. Buna baxmayaraq, hər iki halda, müəyyən şərtlərdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, təxirə salınma və ya taksit planları üçün faizlər tutulacaqdır.
İnvestisiya vergisi krediti adında onun mahiyyətini müəyyən edir. Bu, şirkətlərə müəyyən müddət ərzində vergi ödənişlərini azaltmaq və başa çatdıqdan sonra bu məbləği ona hesablanmış faizlərlə ödəmək imkanı verir.
Göndərilən məhsulların alıcı tərəfindən ödənilməməsi halında, məlumatların təchizatçı tərəfindən tətbiqi maliyyə alətləri təchizatçıdan ödəniş aldıqdan sonra vergi öhdəliklərinizi ödəməyə və vergiləri ödəmək üçün öz dövriyyə kapitalınızdan istifadə etməməyə imkan verir. Bununla belə, çatışmazlıqlar da var. Birincisi, daşınmasına səbəb olacaq əlavə xərclər təxirə salınma, taksit planı və ya investisiya vergisi kreditindən istifadə üçün faiz şəklində. İkincisi, qanunverici təxirə salınma, taksit planı və ya investisiya vergisi kreditinin verilə biləcəyi əsasların siyahısını məhdudlaşdırdı. Üçüncüsü, praktikada bu maliyyə alətlərinin istifadəsi məhduddur.
Vergi tətilləri
Nəzəri olaraq, müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi və balanslaşdırılmış idarə edilməsi problemi vergi tətillərinin olduğu yerlərdə daha az aktualdır və bunlar, bir qayda olaraq, xüsusi ərazilərdir. iqtisadi zonalar(məsələn, Kalininqrad, Maqadan və s.).
Belə bir ərazidə fəaliyyət göstərən şirkətlər müəyyən şərtlərlə müəyyən müddət üçün bir və ya bir neçə verginin ödənilməsindən azad olmağı nəzərdə tutan müəyyən güzəştlər əldə edirlər. Ona görə də qarşı tərəflər tərəfindən ödənişlərin gecikməsi vergilərin ödənilməsinə təsir etməyəcək.
Digər tərəfdən, istifadə bu üsul xüsusi iqtisadi zonanın iştirakçısı kimi qeydiyyat üçün əsasların məhdud siyahısına görə mənfi vergi nəticələrinin qarşısının alınması çətin ki, tətbiq olunur * 1.
* 1 Rusiya xüsusi iqtisadi zonalarının imkanları haqqında daha çox R.A.-nın məqaləsində oxuyun. Mitrofanov səh. 138. - Təqribən. red.
nəticələr
Beləliklə, Rusiya Federasiyasının vergi və mülki qanunvericiliyi ödənişlərin edilməməsinin mənfi nəticələrini minimuma endirmək üçün bəzi imkanlar təqdim edir və müəssisənin vergi yükünü idarə etmək üsullarının "arsenalını" təklif edir.
Şübhəli borclar üçün ehtiyatların yaradılması, müəssisənin mənfəət vergisi üçün vergitutma bazasını məbləğdə azaltmağa imkan verir. şübhəli borclar cari dövrdə, son istifadə tarixini gözləmədən məhdudiyyət müddəti... Mənfi cəhət ondan ibarətdir ki, ƏDV ehtiyatları yaratmaq mümkün deyil.
Müəssisənin vergi yükünün ödənilməməsi şəraitində idarə edilməsinin digər müvafiq metodu tələb hüququnun verilməsidir. Bu üsul borc əvəzinə "real" pul əldə etməyə imkan verir. Onun dezavantajı aşağıdakı faktdır: borclar, bir qayda olaraq, endirimlə satılır, bəzən əhəmiyyətli bir ilə, mənfəətin azalmasına səbəb olur.
Borc innovasiyası öz dövriyyə kapitalınıza qənaət etməyə imkan verir. Bu metodun dezavantajı öz dövriyyə vəsaitlərinin dövriyyə müddətinin uzadılmasıdır.
Qarşılıqlı iddialar olduqda, əvəzləşdirmə problemləri həll edir. Bu vəziyyət qrupdaxili hesablaşmalarla mümkündür. Lakin eyni zamanda, ƏDV-ni yenə də əvəzləşdirilən bütün tərəflər ödəməlidir.
Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etməklə müəssisənin yenidən təşkili və onun müəyyən fəaliyyət növlərinin yeni yaradılmış hüquqi şəxslərə verilməsi gəlir və xərclərin tanınmasının hesablama metodundan kassa metoduna keçməyə imkan verir. Eyni zamanda, şirkət əhəmiyyətli vergi qənaəti əldə edəcək. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi fəaliyyət növləri, gəlirlərin miqdarı və xalis aktivlərin dəyəri, işçilərin sayı və mülkiyyət strukturu ilə bağlı sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçid üçün bir sıra məhdudiyyətlər nəzərdə tutur. . Sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi məhsulların son istehlakçılara satışı zamanı optimaldır, məhsulu vasitəçilərə satarkən isə alıcı şirkət tərəfindən ƏDV-nin qaytarılması ilə bağlı problemlər yarana bilər.
Təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti və vergi tətilləri praktikada daha ekzotik olaraq qalır. Bununla belə, nəzəri olaraq, vergi öhdəliklərinin ödənilməsinin gələcək dövrlər üçün təxirə salınması da yardım sayıla bilər.
Alıcıların müflisləşməsinin artması halında vergi ödənişlərinin idarə edilməsi üçün bu məqalədə təhlil olunan alətlər mövcud qanunvericiliyin normalarına əsaslanır və praktikada, bir qayda olaraq, məhsul göndərildikdən və məlum oldu ki, alıcı müflisdir. Eyni zamanda, müflis alıcılarla əməliyyatlar aparılmazdan əvvəl istifadə olunan vergi ödənişlərinin idarə edilməsi üçün digər hüquqi vasitələr mövcuddur - əməliyyatların ilkin strukturlaşdırılması (maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin planlaşdırılması), vəsaitlərin cəlb edilməsi mənbələrinin müəyyən edilməsi (qrupdaxili kreditlər və s.). ), iqtisadi risklərin istehsalçıdan vasitəçilərə ötürülməsi məqsədi ilə aralıq və vasitəçi şirkətlərin daxil edilməsi, o cümlədən müqavilələrin şərtlərində məcburi ilkin ödəniş və s.
Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin
Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.
Oxşar sənədlər
Müxtəlif səviyyələrdə büdcələrin formalaşmasında vergilərin rolu. Gəlir sistemi dövlət büdcəsi, onun formalaşmasında vergilərin rolu. Mahiyyət və anlayışlar vergi federalizmi... Xantı-Mansiysk Muxtar Dairəsinin büdcə gəlirlərində vergi gəlirlərinin təhlili.
kurs işi, 04/15/2014 əlavə edildi
Rusiyada islah edilmiş vergi sistemində dolayı vergitutma sistemi. Əlavə dəyər vergisinin iqtisadi rolu. Aksiz və gömrük rüsumlarının təsviri. Təhlil paylaşın dolayı vergilər formalaşmasında yerli büdcə Krasnokamensk.
kurs işi, 18/08/2011 əlavə edildi
Vergilərin elementləri, funksiyaları, təsnifatı və mahiyyəti. Federal büdcə gəlirlərinin formalaşmasında vergi gəlirlərinin rolu. Vergi qanunvericiliyinin çatışmazlıqları, vergi ödəyicilərinin vergidən yayınma imkanları, vergi sektorunun inkişaf perspektivləri.
kurs işi 10/04/2009-cu il tarixində əlavə edilmişdir
Vergilərin mahiyyəti və funksiyaları. Rusiya Federasiyasının vergi sisteminin qurulması prinsipləri. Gəlir təhlili büdcə sistemi RF. Nijni Novqorod vilayətinin Federal Vergi Xidmətinin Rayonlararası Müfəttişliyinin təsviri. Qəbul vergi gəlirləri büdcəyə.
kurs işi 24/09/2015 əlavə edildi
Vergi sisteminin təkamülü. Vergi sisteminin elementləri və onun fəaliyyət mexanizmləri. Belarus Respublikasında vergi tənzimlənməsinin təhlili. Maliyyə münasibətləri müəssisələr vergi ödəmək üçün dövlətlə. Vergitutmanın prinsipləri və funksiyaları.
kurs işi, 24/09/2013 əlavə edildi
Vergilərin anlayışları, funksiyaları və növləri. Vergitutmanın əsas prinsipləri. Rusiya Federasiyasında dövlət büdcəsinin formalaşmasında vergilərin rolu. qısa təsviri"Promagro" MMC-nin təşkili. Müəssisənin vergitutma bazasının və vergi sahəsinin təhlili.
kurs işi 06/15/2015 əlavə edildi
Vergitutma ayrılmaz hissəsi kimi iqtisadi siyasət dövlət. Vergi siyasəti ilə vergi mexanizminin əlaqəsi. Rusiya Federasiyasının federal büdcəsinə vergi yığımlarından gəlir daxilolmaları. Rusiya iqtisadiyyatının inkişafı üçün iqtisadi və vergi güzəştləri.
kurs işi, 12/12/2011 əlavə edildi
Giriş
İş müəssisədə vergi idarəçiliyinin forma və üsullarına həsr edilmişdir. Mövzunun aktuallığı ondan ibarətdir ki, vergitutmanın idarə edilməsi təkcə vergi orqanları tərəfindən deyil, həm də vergi ödəyiciləri, xüsusən də təşkilatlar tərəfindən həyata keçirilməlidir.
Əksər Rusiya təşkilatlarında vergi şöbəsi köməkçi bölmədir. Onun fəaliyyəti həyata keçirilən işgüzar əməliyyatların əks olunmasına qədər azalır vergi hesabatı və yoxlamalar zamanı vergi orqanları ilə şirkətin mövqeyini müdafiə etmək. Vergi işinin təşkilinə belə passiv yanaşma çox vaxt ona gətirib çıxarır ki, büdcəyə ödənişlərin hesablanmasına cavabdeh olan mütəxəssislər bu məsələ ilə bağlı ən mühafizəkar mövqe tutmağa çalışırlar. mübahisəli məsələlər, yəni əslində vergi orqanları tərəfindən əlavə ödənişlərin riskini minimuma endirmək üçün vergiləri artıqlaması ilə ödəməyə çalışırlar.
İşin məqsədi müəssisədə vergi idarəçiliyinin məzmununu xarakterizə etməkdir. Bu məqsədə uyğun olaraq aşağıdakı iş vəzifələri tərtib edilə bilər:
müəssisənin vergi yükünün müəyyən edilməsində əsas yanaşmaların icmalı
müəssisə səviyyəsində vergi idarəçiliyinin təşkilati məsələlərinin təhlili
maliyyə idarəetməsinin aspektlərindən biri kimi vergi planlaşdırmasının xüsusiyyətləri
Müəssisələrin vergi idarəçiliyi metodologiyası
Vergi idarəçiliyinə dair tələblər, habelə onun həyata keçiriləcəyi təşkilati struktur müəssisənin və ya bir qrup təşkilatın xüsusiyyətlərindən asılı olaraq fərqlənir. Bununla belə, istənilən müəssisədə həll edilməli olan strateji məsələlər var.
vergi idarəçiliyinin məqsəd və vəzifələrini müəyyən etmək;
müəssisənin strukturunda vergi idarəsinin statusunu və vergi idarəsinin cəmiyyətin digər bölmələri ilə qarşılıqlı əlaqə mexanizmlərini müəyyən etmək;
vergi departamentinin təşkilati strukturunu hazırlamaq;
əsas və törəmə təşkilatların vergi idarələri arasında qarşılıqlı əlaqə qaydasını işləyib hazırlamaq;
vergi inzibatçılığı işinin monitorinqi prosedurlarını işləyib hazırlamaq;
vergi idarəçiliyi işinin qiymətləndirilməsi meyarlarını müəyyən etmək;
vergi idarəsinin iş qaydalarını və qaydalarını, vergi idarəsinin işini və müəssisənin digər bölmələri ilə münasibətlərini tənzimləyən daxili sənədləri işləyib hazırlamaq, habelə müəyyən etmək; zəruri alətlər işinə görə.
Vergi hesabatlarının hazırlanması və vergi orqanları ilə qarşılıqlı əlaqə ilə yanaşı, rəhbərliyin adətən vergi departamentinin qarşısına qoyduğu əsas vəzifələr büdcəyə cari ödənişlərin və vergi yükünün optimallaşdırılması, habelə vergi risklərinin azaldılmasıdır. Eyni zamanda, şirkətin qəbul etməyə hazır olduğu vergi risklərinin səviyyəsini, məqbul vergi planlaşdırma sxemlərini müəyyən etmək lazımdır (məsələn, bir müəssisə dövlətin iştirakı xarici təşkilatlardan istifadə edərək vergi planlaşdırma sxemlərindən imtina edə bilər), həmçinin şirkətin vergilərin optimallaşdırılması məqsədilə biznes strukturunu dəyişməyə hazır olması.
Müəyyən bir şirkətin vergi idarəçiliyi məsələləri onun strateji məqsəd və vəzifələri ilə əlaqələndirilməlidir.
Vergi administrasiyasının vəzifələrinə həmçinin şirkətin müxtəlif bölmələri (və ya qrupun müxtəlif şirkətləri) tərəfindən vergilərin hesablanması metodlarının və yanaşmalarının unifikasiyası, şirkətin vergi maraqları üçün lobbiçilik, işçilərin vergi savadlılığının yüksəldilməsi daxil ola bilər. və s.
Holdinqin daxili audit xidmətinin strateji məqsədləri holdinqin təşkilatlarının maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyini təmin etmək, dövlət orqanları və üçüncü şəxslərlə münasibətlərdə onların mənafeyini və hüquqlarını qorumaqdan ibarətdir. Məqsədlər kontekstində holdinqin təşkilatlarının vergi yükünün optimallaşdırılması, o cümlədən vergi büdcəsinin planlaşdırılması və icrasına nəzarət vəzifələrindən biridir.
Vəzifələrə gəlincə, holdinqin inkişafının müxtəlif dövrlərində onlar xarici və daxili amillərdən asılı olaraq həm kəmiyyət, həm də keyfiyyətcə dəyişib. Bu, qrupun bütün müəssisələri üçün hesabatların birləşdirilməsi və daxili audit xidmətinin baş mühasiblər və təşkilat rəhbərləri ilə qarşılıqlı əlaqəsi sxemlərinin işlənib hazırlanması və s.
Vergi departamentinin uğurla fəaliyyət göstərməsi üçün onun fəaliyyətinə cavabdehlik bir çox şirkətlərdə olduğu kimi, maliyyə direktoru kimi yüksək səviyyəli rəhbərə həvalə edilməlidir. Bu, təkcə şirkətin top menecmentinin vergi problemlərinin həllində marağını təmin etməyə deyil, həm də şirkətin struktur bölmələrinin maraqlarının toqquşmasının qarşısını almağa imkan verəcək. Məsələn, çox vaxt vergi şöbəsi təşkilatın baş mühasibinə hesabat verir. Vergi departamentinin qarşısında duran əsas vəzifə vergi yükünün minimuma endirilməsidirsə, belə struktur kifayət qədər effektiv olmaya bilər. Baş mühasib vergi pozuntularına görə şəxsən məsuliyyət daşıdığından, bu vəzifə müəyyən mənada onun vergi risklərini azaltmaq istəyinə zidd olacaq Vergilər və Vergilər / red. M. V. Romanovski və O. V. Vrubelevskaya. SPb .: Peter, 2008 - s.369.
üçün Vergi ofisi qarşıya qoyulan vəzifələri səmərəli yerinə yetirə bilsəydi, onun işinə şərait yaratmaq lazımdır.
Xüsusilə, vergi departamentinin işini və müəssisənin digər bölmələri ilə əlaqələrini tənzimləyən daxili sənədləri, qayda və prosedurları hazırlamaq, habelə onun işi üçün zəruri alətləri (məsələn, müvafiq proqram təminatı) müəyyən etmək lazımdır.
Belə prosedurlara və sənədlərə nümunələr:
ştat cədvəli;
iş təsvirləri;
şirkət daxilində digər şöbələrlə qarşılıqlı əlaqə prosedurları;
hüquqi məlumat bazalarına çıxışın və lazımi peşəkar ədəbiyyata abunə olmağın təmin edilməsi;
hesabatların rəhbərliyə təqdim edilməsi qaydalarını, belə hesabatların formalarını;
təsdiq prosedurları böyük əməliyyatlar müstəqil məsləhətçi;
əməliyyat və uzunmüddətli prosesdə iştirak prosedurları maliyyə planlaşdırması və büdcələşdirmə.
Əhəmiyyətli əməliyyatlar üzrə danışıqların aparılmasında və onların vergi məqsədləri üçün icrasının düzgün əks etdirilməsinə nəzarətdə vergi idarəsinin roluna xüsusi diqqət yetirilməlidir.
Ən azı iki mərhələdə əməliyyatların əlaqələndirilməsinə vergi departamentini cəlb etmək məqsədəuyğundur:
əməliyyatların planlaşdırılması mərhələsində (yeni fəaliyyət növləri, marketinq təşəbbüsləri və s.) onun həyata keçirilməsi üçün təklif olunan sxem nəticəsində vergi nəticələrinin qiymətləndirilməsi və əməliyyatın tərəfləri üçün vergi yükünün ilkin hesablanması, habelə əməliyyatın vergitutma baxımından daha səmərəli icrası imkanlarını müəyyən etmək;
əməliyyatı rəsmiləşdirən müqavilə layihələrinin yekun ekspertizası (müəyyən redaksiyanın mümkün aydınlaşdırılması ilə) və vergi yükünün yekun qiymətləndirilməsi üçün əməliyyatların danışıqları mərhələsində.
Belə vergi yoxlamasının təşkili əməliyyat xərclərinin vergi komponentini planlaşdırmağa və optimallaşdırmağa, habelə müqavilələrin düzgün tərtib edilməməsindən yaranan vergi risklərini və/və ya səmərəsizliyi azaltmağa imkan verəcəkdir.
Vergi yükünün planlaşdırılması və nəzarət edilməsi prosedurunu təşkil etmək üçün təsdiqləmə prosesini bir dəfə qurmaq kifayətdir. maliyyə sənədləri vergi təsirləri nəzərə alınmaqla. Bunun üçün vergi idarəsinin saxlanması yalnız filiallarda vergiləri idarə etmək və fiskal orqanlara ödənişləri strukturlaşdırmaq vəzifəsi ilə üzləşən böyük şirkətlər üçün məna kəsb edir. Şirkətdə belə bir vergi şöbəsi yoxdur - vergi idarəçiliyi vəzifələri maliyyə direktoru, hüquqşünas, baş mühasib və kommersiya direktorun birgə işi prosesində həll olunur.
Bu zaman əməliyyatların təsdiqi iki mərhələdə baş verir - əvvəlcə əməliyyatın məntiqi təhlil edilir, daha sonra maliyyə nəticələri hesablandıqdan sonra vergi yükünün yekun qiymətləndirilməsi və sənədlərin hüquqi yoxlanılması aparılır.
Şirkət daxilində baş mühasib məsələnin fiskal tərəfinə, yəni konkret müqavilənin icrası nəticəsində şirkətin ödəyəcəyi vergilərin məbləğinə, hüquq müdafiəsinə isə hüquqşünas cavabdehdir. bu müqaviləyə əsasən şirkətin maraqları. Ümumiyyətlə, razılaşma vergiləri azaltmırsa, heç olmasa zamanla optimallaşdıran əsas alətlərdən biridir.
Vergi departamentinə həvalə edilmiş tapşırıqların səviyyəsi və toplusu vergi idarəsinin təşkilati strukturuna, tələb olunan vergi mütəxəssislərinin sayına və onların ixtisasına olan tələbləri müəyyən edir.
Bir çox hallarda vergi hesabatının hazırlanması funksiyasını və metodologiyanın və vergi planlaşdırmasının işlənib hazırlanması funksiyasını ayırmaq məqsədəuyğundur (bax. Şəkil 1). Məsələn, böyük bir şirkətdə və ya sənaye qrupunun holdinqində bəzi vergi mütəxəssisləri yalnız vergi planlaşdırması ilə məşğul ola bilər və vergi hesabatlarının hazırlanmasında iştirak edə bilməzlər. Kiçik şirkətlərdə vergi işçiləri arasında sərt funksiya bölgüsünə malik olmaq iqtisadi cəhətdən əsaslandırıla bilməz və eyni insanlar həm metodologiya, həm planlaşdırma məsələlərini həll edə, həm də vergi hesabatlarını hazırlaya bilirlər.
Müəssisənin təşkilati strukturundan və onun bölmələrinin (törəmə müəssisələrinin) coğrafi səpələnməsindən asılı olaraq, vergi departamentinin strukturu həm daha da təfərrüatlılaşdırmaq istiqamətində dəyişdirilə bilər (məsələn, vergi planlaşdırma funksiyalarını vergi idarəsinin ayrıca bölməsinə ayırmaqla). vergi idarəsi) və əhəmiyyətli sadələşdirmə (məsələn, vergi metodologiyasının işlənib hazırlanması və vergi hesabatlarının hazırlanması funksiyalarının birləşdirilməsi hesabına).
düyü. 1.
Bir təşkilatın vergi idarələri ilə onun filialları arasında qarşılıqlı əlaqəni təşkil edərkən, səlahiyyətlərin bölüşdürülməsi məsələsini həll etmək, habelə vergi məsələlərində mövqeləri birləşdirmək üçün bir yanaşma hazırlamaq lazımdır. Xüsusilə, bunun üçün müəyyən etməlisiniz:
"mərkəz"in və bölmələrin yurisdiksiyasına aid olan vergi hallarının siyahısı;
vergi uçotu siyasəti;
bölmələrin vergi orqanları ilə qarşılıqlı fəaliyyətinin əlaqələndirilməsi qaydasını.
Mərkəzləşdirilmiş vergi modeli regionlarda filiallar vasitəsilə fəaliyyət göstərən təşkilatlar üçün daha uyğundur. Bu halda, əsas vergilərin əksəriyyəti regionlar tərəfindən verilən məlumatlardan istifadə etməklə bütövlükdə müəssisə üzrə baş ofis tərəfindən hesablanır. Ona görə də vergi hesabatlarının hazırlanması prosesində baş idarə regionlarda tətbiq edilən vergilərin hesablanması üsullarına nəzarət edə bilər. Bu model bir qrup təşkilata da aiddir. Bununla belə, Rusiya vergi qanunvericiliyi hər bir şirkətə ayrıca vergi ödəyicisi kimi yanaşır, buna görə də hər bir şirkət öz hesabatlarını hazırlayır. Buna görə də, vahid vergi strategiyasını təmin etmək üçün qrupun şirkətləri tərəfindən vergilərin düzgün hesablanmasına nəzarət etmək üçün əlavə prosedurlar hazırlamaq lazımdır.
Mərkəzləşdirilməmiş modelin istifadəsi bütövlükdə qrupun qarşısında duran vəzifələrin yerinə yetirilməsinə daha az diqqət yetirir. Bundan əlavə, bu model baş idarənin regional bölmələrin fəaliyyətinə nəzarəti çətinləşdirir. Eyni zamanda, vergi idarəçiliyinin qeyri-mərkəzləşdirilməsi regional şirkətlərdə güclü vergi departamentləri olduqda, habelə şirkətin (holdinqin) regional genişlənməsi dövründə və ya əsas və regional təşkilatlar arasında qarşılıqlı əlaqələrin formalaşması mərhələsində məqbul ola bilər. .
Təcrübədə əksər təşkilatlar birləşmiş variantdan istifadə edirlər ki, burada funksiyaların bir hissəsi mərkəzləşdirilir, qalan funksiyalar isə sahəyə verilir.
Vergi inzibatçılığının qarşısına qoyulan məqsəd və vəzifələrin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün onların icrasına nəzarətin effektiv sistemini hazırlamaq lazımdır. Bunun üçün vergi idarəçiliyinin effektivliyi meyarlarını formalaşdırmaq lazımdır. Belə meyarlar kimi, məsələn, aşağıdakılardan istifadə edə bilərsiniz: mənfəət vergisi və digər vergilər üzrə effektiv vergi dərəcəsinin səviyyəsi; il üzrə vergi yoxlamalarının nəticələrinə əsasən şirkət tərəfindən tanınan əlavə vergi yığımlarının və sanksiyaların məcmu səviyyəsi (vergi dövrləri vergi yoxlamaları ilə “əhatə olunduğundan” bu tapşırığın tamamlanma dərəcəsinin qiymətləndirilməsi mümkündür); Şirkətin bir il ərzində fəaliyyətinin auditinin nəticələrinə əsasən, ehtimalı auditorlar tərəfindən “çox yüksək” və “yüksək” kimi qiymətləndirilmiş vergi risklərinin məcmu səviyyəsi.
Vergi departamentinin işinin meyarları həm də holdinqin törəmə müəssisələri üçün gəlir vergisi üzrə vahid vergi uçotu sisteminin işlənib hazırlanması və/və ya tətbiqi, şirkətin vergi hesabatlarının vaxtında təqdim edilməsini təmin etmək kimi cari vəzifələrin yerinə yetirilməsi ola bilər. vergi orqanlarına və ya vergi bəyannamələrinin hazırlanması və yoxlanılması üçün daha səmərəli prosedurların tətbiqi yolu ilə müxtəlif vergilər üzrə vergi bəyannamələrinin hazırlanması müddətinin azaldılması.
Vergi nəzarətinin əsas meyarları ola bilər
mümkündür vergi sanksiyaları yoxladıqda. Bu, vergi aktlarının və qərarlarının məlumatları deyil, məhkəmə icraatı nəticəsində tətbiq edilmiş sanksiyaların yekun məbləğləri deməkdir.
vergi büdcəsi. Bu büdcənin icrasına baş mühasib cavabdehdir. Bir ay ərzində onun icrasına nəzarət edir və büdcə daxilində ödənilən vergilərin məbləğini tənzimləyə bilər. Büdcə sapmaları daxili audit xidməti ilə birlikdə təhlil edilir, bunun nəticəsində mühasibatlıq şöbəsi və təşkilatların rəhbərliyi üçün E. S. Vylkova, M. V. Romanovski üçün müəyyən tövsiyələr hazırlanır. Vergi planlaşdırması SPb .: Peter, 2008 - S. 441.
Miniatür Sənəd Kontur Qoşmaları
Əvvəlki Sonrakı
Təqdimat Rejimi Aç Çap Yüklə Birinci Səhifəyə Keç Son Səhifəyə Get Saat Əqrəbi Əqrəbi Əqrəbinə Döndür Saat Əqrəbinin Əksinə Döndür Əl alətini aktivləşdir Ətraflı Məlumat Az Məlumat
Bu PDF faylını açmaq üçün parolu daxil edin:
Ləğv et OK
Fayl adı:
Fayl ölçüsü:
Başlıq:
Mövzu:
Açar sözlər:
Yaradılma tarixi:
Dəyişiklik Tarixi:
Yaradıcı:
PDF İstehsalçısı:
PDF Versiya:
Səhifə sayı:
Yaxın
Sənəd çap üçün hazırlanır...
“SİBİR FEDERAL UNİVERSİTETİ” Federal Dövlət Muxtar Ali Təhsil Təşkilatı Ticarət-İqtisadiyyat İnstitutu Mühasibat uçotu, təhlil və audit təşkilatları kafedrası “Elmi məsləhətçi, t.ü.f.d., dosent M.İ. Migunova A.K. Tersky
MÜNDƏRİCAT Giriş ………………………………………………………………………… 3 1 Nəzəri əsas təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsi ……… .5 1.1 Vergi yükü: göstəricinin anlayışı, mahiyyəti, rolu və dəyəri …………………………………………………………… …. …………… … 5 1.2 Vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmalar ……………………………………………………… ..… 15 1.3 Vergi yükünün optimallaşdırılması və hesablanması üsulları ……….…. …… .. ..... 23 2 “Krasnoyarsknefteproduct” ASC-nin vergi öhdəliklərinin təhlili ………… 32 2.1 Təşkilati-iqtisadi xarakteristikalar ………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………… 45 2.3 “Krasnoyarsknefteproduct” ASC-nin vergi yükünün və vergitutma effektivliyinin göstəricilərinin təhlili ……………… ……… ... ... .... 57 3 “Krasnoyarsknefteproduct” ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri ………………………………………………………………………………… .… 57 3.1 “Krasnoyarsknefteprodukt” Səhmdar Cəmiyyətinin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri …………………………………………………… …… 57 3.2 Təkmilləşdirmə tədbirlərinin həyata keçirilməsindən iqtisadi səmərəliliyin qiymətləndirilməsi. rəhbərliyində Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin məntiqi yükü …………………………………………… ..….… ..71 Nəticə …………………………………………… ……………………. …… 76 İstifadə olunan mənbələrin siyahısı …………………………………. …….… .78 2
GİRİŞ Həm Rusiyada, həm də başqa dövlətlərdə vergilərdən yayınmaq olmaz. Vergilər dövlətin iqtisadi fəaliyyətini təmin etmək üçün zəruridir. Şübhəsiz ki, vergilər təşkilatlar üçün də mühüm rol oynayır, yəni onların öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi, bu gün bir təşkilat üçün vergi sisteminin nə qədər ağır olduğunu və təsərrüfat subyektinin resurslarının hansı hissəsinin cəlb edildiyini müəyyən etməyə imkan verir. büdcəyə ödənişlər, yəni müəssisənin vergi yükünü müəyyən etmək. Bununla belə, təsəvvür etmək çətindir iqtisadi artım maliyyə resurslarını və onların formalaşma mənbələrini idarə etmək üçün səlahiyyətli sistemi olmayan sahibkarlıq subyektləri. Qeyd etmək lazımdır ki, vergilər təşkilatın maliyyə resurslarına və gəlirliliyinə əsas xarici məhdudiyyətlərdən biridir. kapital... Adətən, Rusiyada vergilərin optimallaşdırılması maliyyə idarəetmə sistemində tam nəzərə alınmayıb. Bununla belə, biznes subyektinin uğuru və ya uğursuzluğu əsasən optimallaşdırılmış vergitutma ilə müəyyən edilir. Vergitutmanın optimallaşdırılması təkcə təşkilatın maliyyə resurslarının idarə edilməsində deyil, həm də maliyyə nəticələrinin optimallaşdırılmasında özünü göstərir. Qeyd etmək lazımdır ki, istənilən təsərrüfat bölməsinin təsərrüfat fəaliyyətinin məqsədi maksimum mənfəət əldə etməkdir. Nəticə olaraq qeyd etmək yerinə düşər ki, təşkilatlar və sahibkarlar tez-tez biznesin vergi yükünü azaltmağa çalışırlar, lakin müəyyən şəraitdə vergilərin azaldılması qanunsuz olur, nəticədə vergi ödəyicisi həm cərimə, həm də cinayət məsuliyyəti ilə üzləşə bilər. Vergi sistemi vergi ödəyicisinin bizneslə məşğul olmaq həvəsini azaltmamalıdır. O, vergi ödəyicisindən, bir qayda olaraq, gəlirinin üçdə birindən çox olmayaraq, dövlətin ağlabatan ehtiyaclarını təmin etməlidir. 3
İqtisadi qeyri-sabitlik şəraitində müəssisələr üçün vergilərin ödənilməsi çətinləşir, onlar vergi yükünün təsirinin şiddətini daha kəskin hiss edirlər və buna görə də “Vergi yükünün idarə edilməsi” işinin seçilmiş mövzusu aktualdır. Diplom işinin vergi yükünün məqsədi "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin, idarəetmənin təkmilləşdirilməsidir ki, bu da öyrənilən müəssisənin daha səmərəli fəaliyyət göstərməsinə imkan verəcəkdir. Bu məqsədə nail olmaq üçün tezis aşağıdakı vəzifələr həll edilmişdir: - təşkilatın idarəetmə sistemində vergi yükünün nəzəri aspektlərini nəzərdən keçirmək; - təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmaları araşdırmaq; - vergi yükünün hesablanması funksiyalarını və üsullarını öyrənmək; - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin təşkilati və iqtisadi xüsusiyyətlərini təhlil etmək; - vergi yükünü və təşkilatın vergitutmasının effektivliyinin göstəricilərini təhlil etmək; - vergi yükünün idarə edilməsinin səmərəliliyini qiymətləndirmək; - vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi ilə bağlı tövsiyələr vermək. "Krasnoyarsknefteprodukt" dissertasiyası. tamamlandı Bu təşkilat materialları üzrə ASC Krasnoyarsk şəhərinin ərazisində fəaliyyət göstərir və Krasnoyarsk diyarında neft anbarları və yanacaqdoldurma məntəqələrinin ən böyük paylayıcı şəbəkəsidir. Tədqiqatın mövzusu iqtisadi əlaqələr Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsi ilə bağlı. Metodoloji əsası iqtisadi-statistik, iqtisadi-riyazi və normativ metodlar təşkil edir. Əsərin nəzəri əsasını yerli müəlliflərin işi təşkil edir, məsələn: M. N. Kreinin, E. A. Kirov, M. İ. Litvin, T. K. Ostrovenko, E. S. Vylkova, O. F. Pasko, A. V İqnatova, T. F. Yutkina; tənzimləyici 4
sənədlər; rəsmi təlimat materialları; dövri nəşrlərdə nəşrlər; "Məsləhətçi plus" məlumat sistemi. Məlumat bazası "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin statistik və mühasibat hesabatları idi. İşin praktiki əhəmiyyəti aşkar edilmiş vergitutma problemlərinin nəticələrinə və "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin rəhbərliyi üçün vergitutmanın optimallaşdırılması yolu ilə təklif olunan təkmilləşdirmə yollarına görə təsnif edilir. İş girişdən, üç fəsildən, nəticədən, istifadə olunmuş ədəbiyyat siyahısından və tətbiqlərdən ibarətdir. İşin ümumi həcmi əlavələr nəzərə alınmadan 84 səhifə təşkil etmişdir. Əsər 36 cədvəl, 8 rəqəmlə təsvir edilmişdir. İstinadlar siyahısına 40 mənbə daxildir. 5
1 Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinin nəzəri əsasları 1.1 Vergi yükü: göstəricinin anlayışı, mahiyyəti, rolu və dəyəri Vergi yükünün qiymətləndirilməsi vergi sisteminin fəaliyyətinin əsas aspektlərindən biridir. Düzgün qurulmuş vergi sistemi bütün iqtisadiyyatın səmərəli fəaliyyət göstərməsinə səbəb olur. “Vergi yükü” anlayışının tərifində konseptual aparatın mükəmməl olmaması səbəbindən müəlliflərin birliyi yoxdur. “Vergi yükü” anlayışı ilə “ vergi yükü"," Vergitutmanın ciddiliyi "," vergi təzyiqi "," vergidən azadolma "," vergi mətbuatı ". Ədəbiyyatda vergilərin təsirini müəyyən etmək üçün ən çox “vergi yükü” və “vergi yükü” anlayışlarından istifadə olunur. Müasir iqtisadçıların bir çox əsərləri həm mikro, həm də makro səviyyədə vergi yükünün müəyyən edilməsinə və hesablanmasına həsr edilmişdir. Makroiqtisadi səviyyədə vergi yükü büdcəyə daxil olan vergi daxilolmalarının ümumi məbləğinin ümumi daxili məhsulun həcminə nisbəti ilə müəyyən edilir. Həmçinin makroiqtisadi səviyyədə vergi yükü “dövlət sektoru üçün zəruri xərcləri təmin edən gəlirlərin ümumi məbləği üzrə ümumi büdcə qərarını konkretləşdirməyə imkan verən dövlət alətlərinin məcmusu” kimi şərh edilir və vergi yükünün nisbəti ilə müəyyən edilir. ölkə büdcəsinə daxil olan bütün vergi və ödənişlərin ümumi daxili məhsula cəmi. Mikroiqtisadi səviyyədə vergi yükünün göstəricisi vergi ödəyicisinin 6-cı ildə çıxarılan məcmu gəlirinin payını əks etdirir.
büdcə sistemi. Eyni zamanda qeyd etmək lazımdır ki, mikroiqtisadi səviyyədə vergi yükünün müəyyənləşdirilməsinə vahid yanaşma mövcud deyil. “Vergi yükü” anlayışını daha dolğun açıqlamaq üçün müxtəlif müəlliflərin nöqteyi-nəzəri əsasında onun mənasını nəzərdən keçirək. Nəticələri cədvəl 1-də tərtib edək. Cədvəl 1 - Müxtəlif akademik iqtisadçıların əsərlərində vergi yükü anlayışının təhlili Müəllif E. V. Çipurenko Mənbə Müəssisənin vergi yükü: təhlil, hesablama, idarəetmə. Vergi bülleteni jurnalına əlavə / Chipurenko E.V. - 2008. A. N. Tsıgichko Verginin normallaşdırılması “Məcmu maliyyə yükünün bir hissəsi / A. N. Tsıgichko. - yükü məhdudlaşdıran resurslar Moskva: ITRK, 2002. Müəssisələrin genişləndirilməsi və modernləşdirilməsi "Balatsky E.V. Lafferovs “Mükəmməl yol verilən təsirlərin səviyyəsi və təsərrüfat fəaliyyətindən vergi tutulmalarının məbləğinin maliyyə meyarları // dövlət büdcəsində təşkilatlar” Dünya iqtisadiyyatı və beynəlxalq münasibətlər. A. Laffer Tərifi "Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə məcburi ödənişlərin vergi ödəyicilərinin müəssisələrinin maliyyə vəziyyətinə təsirinin kəmiyyət və keyfiyyət xüsusiyyətləri" - Moskva: Birlik şəklində dövlətə ödənilir - dan, 2008. vergi xarakterli vergilər və ödənişlər. ”O.S. Salkova Zərərli müəssisələrin vergitutma səviyyəsinin qiymətləndirilməsi üsulları / O.S. // Maliyyə. - 2005. T. Zh Ostrovenko "Vergi müəssisələrinin təsirinin qiymətləndirilməsi: ümumiləşdirmə və ödənişlər özəl göstəricilərin maliyyə vəziyyətinə: təhsil müəssisəsi" təlimatı / T.Zh. Ostrovenko, 2011 .-- 269 s. 7 "Vergi yükü maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin bir çox parametrlərinin monitorinqi və planlaşdırılması vasitəsi kimi"
Cədvəl 1-in sonu Müəllif S. A. Pelikh, D. Ç. Tabala Mənbə Vergitutma müəssisələrin rəqabət qabiliyyətinin artırılması amili kimi / S. A. Pelikh, D. Ç. Tabala / Maliyyə. - 2004. No 11. - S. 73-76. V. Kornus, V. Kvasov Müəssisə səviyyəsində vergi yükünün qiymətləndirilməsi / Kornus V., Kvasov V., Ponomarev A. // The Economist. - 2007. S. 47 - 49. A. Sokolovskaya Vergi yükünün və iqtisadiyyatın vergitutma səviyyəsinin müəyyən edilməsinin nəzəri əsasları / A. Sokolovskaya. A.B.Paskaçev, F.K.Sadıqov vergi daxilolmalarının təhlili və planlaşdırılması: nəzəriyyə və təcrübə / F.K. Sadıqov və başqaları.Tərif “Real ödəyicisi müəssisə olan vergi və ayırmaların məbləğinin müəssisənin mənfəətinin məbləğinə nisbəti. Əsl vergi ödəyicisi vergitutma obyektinin mövcudluğu və ya yaranması zamanı vergi ödəmək öhdəliyi yarandıqda, vergitutma obyektinin mülkiyyətçisi olan subyekt və vergitutma obyektinin istifadəçisi, vergi ödəmək öhdəliyi yalnız vergitutma obyektinin sahibi olan şəxsdir. obyekt müəyyən istifadə şəraitindədir "" sahibkarlıq gəlirinin müxtəlif səviyyəli büdcələrə vergilər və ödənişlər sistemi vasitəsilə dövlət tərəfindən sahibkarlıq subyektindən götürülən hissəsi" Vergi sistemi vasitəsilə və mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq müvafiq büdcələrə getməli olan təşkilat" Qanunvericinin xüsusi vurğulanmalıdır ki, Eyni səviyyədə, vergi yükü Rusiya Federal Vergi Xidmətinin "Vergi bazasının leqallaşdırılması üzrə vergi orqanlarının komissiyalarının işi haqqında" 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15 nömrəli Məktubunda qeyd olunur. / 5183. Bu məktubda vergi rejimlərinə vergi yükünün hesablanması üçün düsturlar və 8
bəzi xüsusi vergilər. Həmçinin, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 30 may 2007-ci il tarixli MM-3-06 / 333 nömrəli "Sahə vergi yoxlamalarının planlaşdırma sisteminin konsepsiyasının təsdiq edilməsi haqqında" əmri sektorlar üzrə ümumi vergi yükünün göstəricilərini əks etdirir. iqtisadiyyatın. Hər iki sənəddə olan hesablama düsturlarına əsaslanaraq, vergi yükünün vergi və ödənişlərin məbləğinin məhsul və malların satışından əldə edilən gəlirlərə, habelə işlərin görülməsi ilə bağlı daxilolmalara nisbəti və xidmətlərin göstərilməsi. Beləliklə, əgər “vergi yükü” anlayışını ümumiləşdirsək, onu büdcəyə icbari ödənişlərin təşkilatların, təsərrüfat subyektlərinin və subyektlərin maliyyə vəziyyətinə təsirinin ümumiləşdirilmiş kəmiyyət və keyfiyyət xarakteristikası kimi dövlətin müntəzəm fondlarına tələblər kimi xarakterizə edə bilərik. dövlət alətlərinin məcmusu hesab edilən ödənişlər. Tədqiqatçı İ.Seliverstova təsərrüfat subyektinin vergi yükünü nəzərə alaraq, Şəkil 1-də göstərilən 4 istiqamət müəyyən edir ki, onların vasitəsilə vergi yükü həyata keçirilir. Şəkil 1 - Vergi yükünün həyata keçirilməsi istiqamətləri 9
Bu yanaşma ilə razılaşmamaq çətindir, çünki təşkilatlar fəaliyyətləri zamanı sadalanan sahələrin hər birinin təsirini hiss edirlər. Qeyd etmək lazımdır ki, onların təsir gücü təşkilatın seçdiyi vergi sistemindən asılı olaraq fərqlənəcəkdir: ənənəvi sistem və ya vergi yükünü azaltmaq üçün bir gün üçün seçim və imkanlar verən xüsusi vergi rejimləri. Təsadüfi deyil ki, dövlət vergi sisteminin yaradılması və təkmilləşdirilməsində vergi yükünün optimallaşdırılması mühüm rol oynadığından iqtisadçı alimlərin bir çox əsərləri vergi yükünün tədqiqinə həsr olunub. Şəkil 2-də vergi yükü göstəricisinin əsas tətbiq sahələri göstərilir. Şəkil 2 - Vergi yükü göstəricisinin əsas tətbiq sahələri Vergi yükü göstəricisinin rolu və dəyəri aşağıdakılardır: - yeni vergilər tətbiq edildikdə və köhnə vergilər vergi dərəcələrinin və vergi güzəştlərinin azaldılması və ya artırılması yolu ilə dəyişdirildikdə, dövlət milli iqtisadiyyata təzyiqin icazə verilən maksimum səviyyələrinin harada olduğunu müəyyən etmək, xaricində isə mənfi iqtisadi 10
proseslər. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, vergi yükü göstəricisi büdcə gəlirlərini proqnozlaşdırmaq üçün istifadə edilə bilər; - vergi yükünün göstəricisi vergi sisteminin dövlətin sosial siyasətinin inkişafına təsirini öyrənməyə xidmət edir. Dövlətin yaşayan vətəndaşlarına münasibətdə vergitutmanın ədalətliliyinin araşdırılması, müxtəlif dövlətlər arasında vergitutmanın ciddiliyi sosial qruplar, ölkədə sosial-iqtisadi vəziyyəti sabitləşdirmək üçün dövlətə vergi yüklərini müxtəlif sosial qruplar arasında daha ədalətli bölməyə imkan verir; - vergi yükünün göstəricisi təşkilatların necə davranacağının göstəricisi kimi istifadə olunur. Təsərrüfat subyektlərinin öz maliyyə resurslarını konkret istehsalın inkişafına, iqtisadiyyatın konkret sahəsinə yatırmaq barədə qərarlar qəbul etməsi daha çox vergi yükündən asılıdır. Hər bir konkret təşkilatın maliyyə vəziyyəti də bu göstəricidən asılıdır; - təşkilat baxımından vergi yükünün göstəricisi vergi xidmətinin onların fəaliyyətinə və vergilərin ödənilməsinə necə aid olduğunu anlamağa xidmət edir. Vergi yükünün göstəricisinin hesablanması təşkilatda yoxlama aparılmasına qarşı xəbərdarlıq etməyə kömək edəcək; - vergi yükünün göstəricisi növbəti dövr üçün vergi yükünü müəyyən edir ki, bu da gələcəkdə əsaslandırılmış idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün əsas ola bilər. Beləliklə, belə nəticəyə gəlmək olar ki, vergi yükünün hesablanması iki səviyyədə aparıla bilər: makrosəviyyə və mikrosəviyyə. Makro səviyyə iqtisadiyyatın vergi yükünün hesablanmasını nəzərdə tutur. Əhalinin üzərinə düşən vergi yükü bir tərəfdən ayrı-ayrı işçinin vergitutma səviyyəsi kimi, digər tərəfdən isə bütövlükdə əhalinin vergitutma səviyyəsi kimi qiymətləndirilir. Qeyd edək ki, vergi yükü 11
bütövlükdə əhali adambaşına ödənilən bütün vergilərin nisbəti ilə müəyyən edilir adambaşına düşən gəlirəhali. Təbii ki, hər bir konkret vergi ödəyicisi, istər hüquqi, istərsə də fiziki şəxs üçün bütövlükdə iqtisadiyyatın vergi yükünün nə dərəcədə olmasının əhəmiyyəti yoxdur, çünki o, öz gəlirindən vergi ödəyir və buna görə də vergi ödəyiciləri üçün konkret göstəricilər mövcuddur. vergi yükünün səviyyəsini xarakterizə edən. Mikrosəviyyə konkret təsərrüfat subyektlərinin vergi yükünü müəyyən edir. Başa düşmək lazımdır ki, əsas məqsəd dövlətin və təşkilatın maraqlarını bərabərləşdirməkdir. Vergi yükünü müstəqil iqtisadi kateqoriya kimi nəzərə alaraq, bu göstəricinin daxili əsaslarını və onun formalaşmasını müəyyən etmək vacibdir. A.S.Borodina vergi yükünün mahiyyətini icbari vergi ödənişlərinin təsirini xarakterizə edən göstəricilər məcmusu kimi müəyyən edir. maliyyə vəziyyəti təsərrüfat subyekti və təsərrüfat subyektinin vergi yükünün həcminə təsir edən amilləri müəyyən edir: - vergi məqsədləri üçün həm uçot, həm də müqavilə siyasətinin elementləri; - xüsusilə vergi ödəyicisinin vəzifələrinin icrasından azadolmalar və güzəştlər; - vergilərin elementlərinə birbaşa təsir göstərən dövlətin vergi, sosial, büdcə və investisiya siyasətinin inkişafının əsas istiqamətləri; - investisiya vergisi krediti, büdcə kreditləri, vergi və ödənişlər üzrə hissə-hissə və təxirə salınmaların əldə edilməsi. M.Romanovski vergi yükünü təsərrüfat subyektinin vergi planlaşdırılmasının tərkib hissəsi kimi nəzərdən keçirərək 12 iddia edir ki, o,
maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində idarəetmənin tərkib hissəsidir və məhdud resurslar şəraitində obyektin maliyyə vəziyyətini artırmaq üçün məqbul, qanuni vergi üsul və üsullarından istifadə prosesidir. İstənilən təşkilatda mövcud vergi sistemi nəzərə alınmadan heç bir biznes planı, heç bir idarəetmə qərarı qəbul edilmir və bu vəzifəni vergi konsaltinqinə və vergi inzibatçılığına cavabdeh olan bölmələr həll edir. Vergilərin gəlirlərin, xərclərin və yekun nəticələrin idarə edilməsinə təsiri vasitəsi ilə vergi yükü təşkilatın maliyyə fəaliyyətinin digər sahələrinə qarşılıqlı əlaqədə təsir göstərir. Vergi aspektinin təsərrüfat subyektlərinin maliyyə idarəçiliyinin istənilən seqmentində mövcud olduğunu nəzərə alsaq, vergi yükü maliyyə idarəetməsinin tərkib hissəsi olmaqla, vergi planlaşdırmasının elementi kimi burada müəyyən yer tutur. E.A.Qraçeva iddia edir ki, vergi planlaşdırılması vergi yükünün minimuma endirilməsi üsuludur, bura iqtisadi subyektin vergi yükünü azaldan mürəkkəb sistemlərin işlənməsi daxildir. E.A.Qraçeva ilə razılaşmamaq çətindir, çünki bu bəyanatda vergi yükü və vergi planlaşdırması anlayışları arasındakı əlaqə obyektiv şəkildə aşkarlanır. V. A. Bunko vergi planlaşdırmasını vergi ödəyicisinin vergilərin azaldılmasına yönəlmiş fəaliyyəti kimi başa düşür və əsas məqsəd qanunvericiliyə uyğun olaraq vergiyə qənaət əldə etmək, vergi yükünün səviyyəsini azaltmaqdır. V. A. Bunko qeyd edir ki, vergilərin təsərrüfat subyektlərinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə təsiri nə qədər çox olarsa, təşkilatın idarə edilməsində vergi komponentinin təsiri də bir o qədər çox olur. Həmçinin qeyd etmək lazımdır ki, vergi yükünün dəyişməsi 13 vergi metodunun təsiri altında baş verən nəticədir.
planlaşdırma. Vergi planlaşdırması vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş tədbirlər kompleksini özündə birləşdirən xüsusi metodlardan istifadə etməklə həyata keçirilir. Cədvəl 2-də vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş vergi planlaşdırmasının əsas üsulları təsvir edilmişdir. Cədvəl 2 - Vergi yükünün azaldılmasına yönəlmiş vergi planlaşdırılmasının əsas üsulları Daxili planlaşdırma Xarici planlaşdırma Uçot siyasətinin seçilməsi Vergi subyektinin dəyişdirilməsi Vergi kreditlərindən istifadə Fəaliyyət növünün dəyişdirilməsi Xüsusi rejimlərdən istifadə Vergi yurisdiksiyasının dəyişdirilməsi Şübhəsiz ki, daxili planlaşdırma üsulları daha az risklidir; Təsərrüfat subyektinin fəaliyyət növü və qeydiyyat yeri dəyişdirilmədən istifadə oluna bildiyindən, təşkilat üçün qlobal nəticələrə səbəb ola biləcək xarici üsullar haqqında danışmaq mümkün deyil, buna görə də onların istifadəsi və tətbiqi kifayət qədər məhduddur. Vergi planlaşdırmasının müəyyən üsul və üsullarını tətbiq edərək, vergi ödəyicisi öz məqsədlərinə minimum səylə və qanunu pozmadan nail olmağa imkan verəcək əsas prinsiplərə əməl etməlidir. Vergi planlaşdırmasının prinsiplərini bir neçə əsas qrupa bölmək olar: - qanunilik prinsipi;vergi ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsində bütün vergi qaydalarına riayət edilməsi. Məhz bu prinsip əsasdır, o, vergi planlaşdırmasını vergidən yayınma ittihamlarından uzaqlaşdırmağa imkan verir; - səmərəlilik prinsipi verginin vaxtında planlaşdırılmasının istehsalını nəzərdə tutur. Bu o deməkdir ki, vergi qanunvericiliyindəki dəyişikliklərə operativ reaksiya vermək üçün şirkətin təsdiq edilmiş uçot və vergi siyasətlərinə vaxtında yenidən baxılmalıdır.
vergilərin ödənilməsi yükünü azaltmaq. Həmçinin, dəyişikliklər vaxtında və yeni fəaliyyət istiqaməti, genişlənmə və ya biznesin başqa formatlaşdırılması zamanı həyata keçirilməlidir; - müəssisə sahiblərinin biznes məqsəd və mənafelərinə xələl gətirmədən vergi yükünün azalmasına səbəb olacaq bu cür mexanizmlərdən istifadəni nəzərdə tutan optimallıq prinsipi. İş adamları vergi yükünün ölçüsü ilə biznesi genişləndirmək üçün istifadə oluna biləcək gözlənilən mənfəətin ölçüsü arasında tarazlıq yaratmalıdırlar. Analitiklər vergi planlaşdırmasının konkret metodunun tətbiqindən hansı iqtisadi effektin gözlənilməli olduğunu, onun həyata keçirilməsinə çəkilən xərclərin həm qısa, həm də uzunmüddətli perspektivdə gözlənilən bütün gəlirliliyi əhatə edib-etmədiyini əvvəlcədən hesablamalıdırlar. Bir verginin azaldılmasının digər məcburi ödənişlərin artmasına səbəb olub-olmayacağını vaxtında hesablamaq lazımdır; - əsaslandırma prinsipi vergi planlaşdırılmasının populyar olmayan və ya mübahisəli üsullarından istifadə edildikdə vergi ödəyicisinin vergi müfəttişlərinə izahat vermək və məhkəmədə öz mövqeyini müdafiə etmək üçün əvvəlcədən zəruri arqumentlər hazırladığını nəzərdə tutur; - mürəkkəblik prinsipi, yəni vergi planlaşdırmasında təkcə vergi qanunvericiliyinin normaları deyil, həm də digər hüquq sahələri, xüsusilə mülki qanunvericiliyin də nəzərə alınması; - belə fəaliyyətlərə ixtisaslı mütəxəssislərin cəlb edilməsinin zəruriliyini bildirən peşəkarlıq prinsipi, ilkin sənədlərin, müqavilələrin, reyestrlərin, hesabatların səriştəli hazırlanması deməkdir; - məxfilik prinsipi, yəni vergi ödəyicisi müəssisədə tətbiq edilən vergi planlaşdırma üsullarını kənar şəxslərə reklam etməməlidir. Beləliklə, yuxarıdakı materiala əsaslanaraq belə qənaətə gəlirik ki, vergi yükü ən mühüm 15 yükdən biri kimi görünür.
dövlət üçün qiymətləndirmə meyarlarıdır və istənilən müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətində idarəetmənin tərkib hissəsidir. Vergi yükü dedikdə, məcburi vergi ödənişlərinin təsərrüfat subyektinin maliyyə vəziyyətinə təsirini xarakterizə edən göstəricilər toplusu başa düşülür. 1.2 Müəssisənin vergi yükünün idarə edilməsinə yanaşmalar Vergi proseslərinin idarə edilməsində təsərrüfat subyektinin əsas vəzifəsi vergi yükünün idarə edilməsinə ən yaxşı yanaşmanı tapmaqdan ibarətdir. Şəkil 3-də sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünün idarə edilməsinə nəzəri yanaşmalar göstərilir. Şəkil 3 - Təsərrüfat subyektlərinin vergi yükünün idarə edilməsinə nəzəri yanaşmalar Təşkilatın vergi yükünün idarə edilməsinə ilk yanaşma bu göstəricinin minimuma endirilməsini nəzərdə tutur. Aşağıdakı üsullar vurğulanır: - vergidən yayınma; - vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi. Qeyd edək ki, vergidən yayınma vergi öhdəliklərinin 16-ya əsaslanaraq qanunsuz azaldılmasıdır
gəlirləri və əmlakı vergi orqanlarından gizlətmək, qondarma xərclər yaratmaq üsullarından qəsdən cinayət məsuliyyətinə cəlb edilməsi, habelə mühasibat uçotunun və vergi hesabatlarının qəsdən (qəsdən) təhrif edilməsi. Vergi optimallaşdırması ilə vergidən yayınma arasında əsas fərq qanunvericiliyə riayət edilməsidir və bu xəttin nə qədər incə olduğunu dərk etmək vacibdir. Ona görə də gələcəkdə problemlərin qarşısını almaq üçün vergi qanunlarını bilmək vacibdir. Şəkil 4-də vergidən yayınma ilə bağlı cinayətlər göstərilir. Şəkil 4 - Rusiya qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş vergi cinayətləri Vergidən yayınmanın əsas əlamətləri: - gəlirlərin və ya gəlirlərin gizlədilməsi; - müəssisənin əsas fondlarından və ehtiyatlarından qanunsuz istifadə; - şəxsi hesablardan və ya dost təşkilatların hesablaşma hesablarından istifadə etməklə vəsaitlərin gizlədilməsi; 17
Xərclərin manipulyasiyası; - şəxsi maraqlar üçün sui-istifadə; - işçilərin sayında rəsmi artım; - qanunsuz olaraq yeni təşkilatların yaradılması; - qeyri-qanuni fəaliyyət göstərmək. Qeyd etmək lazımdır ki, vergitutmanı minimuma endirmək üçün səriştəsiz cəhdlər ciddi maliyyə və hüquqi nəticələrə səbəb ola bilər. Təcrübə göstərir ki, vergilərin optimallaşdırılmasını qarşısına yalnız vergi yükünü azaltmaq məqsədi qoyan təşkilatların əksəriyyəti gec-tez vergi və ya hüquq-mühafizə orqanları tərəfindən yerində yoxlamalara məruz qalır. Səyyar vergi yoxlaması vergi hüquqpozmasının törədilməsi riski ilə bağlı ictimaiyyətə açıq meyarlara uyğun olaraq nəzarəti həyata keçirmək üçün vergi ödəyicilərinin seçilməsinə əsaslanan prosesdir. Bu meyarlara cavab verən vergi ödəyicisinin yerində vergi yoxlaması planına daxil olma ehtimalı daha yüksəkdir. Qeyd etmək lazımdır ki, belə bir yoxlamanın əsas meyarı aşağı vergi yüküdür. Vergi yükünün idarə edilməsində vergi yükünün qəsdən şişirdilməsindən ibarət yanaşma mövcuddur və bəzi müəssisələr bu yanaşmadan istifadə edirlər. Belə qənaətə gəlirik ki, praktikada minimum ödənişlər həmişə optimal olmur. Məsələn, çox kiçik ödənişləri ilə digərləri ilə müqayisədə fərqlənən bir təşkilat əlavə çeklər cəlb etmək riskinə malikdir və bu, əlavə xərclərə səbəb ola bilər. Vergi yükünün idarə edilməsi yalnız Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin büdcələrinə vergi ödənişləri vasitəsilə xərclərə qənaət etmək üçün deyil, həm də təşkilatların sabit fəaliyyətini təmin etmək üçün lazımdır. Vergi yükünün idarə edilməsində əsas yanaşmalardan biri götürülmüş vergi yükünün vergiyə cəlb edilməsinin optimallaşdırılmasından ibarətdir. azaldılması 18 Vergi öhdəliklərinin optimallaşdırılması çərçivəsində
faydalardan istifadəni əhatə edən məqsədyönlü qanuni hərəkətlər vasitəsilə, vergi güzəştləri və digər hüquqi texnika və üsullar. Bu cür qanuni hərəkətlərə vergilərin ödənilməsi işlərinin ixtisaslı təşkili daxildir. Vergi ödəmə işlərinin ixtisaslı təşkili vergilərin əsassız olaraq artıq ödənilməsi və ya vergi cərimələrinin hesablanması hallarını istisna etməyə və ya azaltmağa imkan verir. Vergilərin optimallaşdırılması həm onun maliyyə resurslarından səmərəli istifadəni, həm də məqbul vergi riski səviyyəsində vergi ödənişlərinin optimallaşdırılmasını təmin etməlidir. Unutmayın ki, vergi optimallaşdırılması həm də kapitalın yüksək gəlirli istifadəsini təmin etməlidir. Vergidən yayınma və birbaşa vergi endirimlərinin vergilərin optimallaşdırılması ilə heç bir əlaqəsi yoxdur. Təcrübə göstərir ki, verginin optimallaşdırılması vergi tutulan mənfəətin həcminin azalmasında və təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq vergi ödənişlərinin səmərəli planlaşdırılmasında özünü göstərir. Qeyd edək ki, minimuma endirmə və optimallaşdırma eyni şey deyil. Vergilərin minimuma endirilməsi bütün vergilərin maksimum azaldılması ilə ifadə edilir və verginin optimallaşdırılması bütövlükdə müəssisənin bütün aspektlərinin müəyyən nisbətlərinə nail olmaq ilə əlaqəli bir proses kimi müəyyən edilir. Ölkədə böhran vəziyyətində vergi yükünün idarə edilməsi təkcə vergi ödənişləri hesabına xərclərə qənaət etmək imkanı ilə deyil, həm də təşkilatların sabit fəaliyyətinin perspektivləri ilə şərtlənirdi. Adətən, vergi yükü 20-35% arasındadırsa, o zaman vergi planlaşdırmasına ehtiyac aktualdır. Vergi planlaşdırmasının effektiv olması üçün siz bu funksiyaların həvalə ediləcəyi ştat vahidini daxil etməlisiniz. Böyük şirkətlərdə bir mütəxəssisdən əlavə, bütün vergi öhdəliklərinə nəzarət edən bütöv şöbələr var. Adətən, iri layihələrin həyata keçirilməsi üçün vergi planlaşdırıcıları 19 autsorsinqə cəlb olunurlar
əsas. Vergi yükü 40% -dən çox olarsa, o zaman təşkilat şirkətin rəqabət qabiliyyətinə malik ola biləcəyi və ən pis halda müflis ola biləcəyinə əsaslanaraq vergi planlaşdırmasına xüsusi diqqət yetirməlidir. Bu vəziyyətdən çıxış edərək vergi planlaşdırmasına böyük əhəmiyyət verilməlidir, yəni orta və böyük təşkilatlar üçün vergi planlaşdırması şöbəsinin yaradılmasına üstünlük verilir. Rusiya Federasiyasında vergi ödəyiciləri üçün federal, regional və yerli vergi və rüsumları əhatə edən üç səviyyəli vergi sistemi mövcuddur. Müəssisələrin ödədiyi vergi növlərini xarakterizə edək. Cədvəl 3 - Rusiya Federasiyasında vergilərin təsnifatı Federal vergilər və ödənişlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-cü maddəsi) Regional vergilər və ödənişlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14-cü maddəsi) Yerli vergilər (Vergilərin 15-ci maddəsi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi) - əlavə dəyər vergisi; - aksiz vergiləri; - fərdi gəlir vergisi; - Korporativ gəlir vergisi; - faydalı qazıntıların çıxarılmasına görə vergi; - su vergisi; - heyvanlar aləmi obyektlərindən istifadəyə və su bioloji ehtiyatları obyektlərindən istifadəyə görə haqlar; - Milli vergi. - təşkilatların əmlak vergisi; - qumar biznesinə vergi; - nəqliyyat vergisi. - torpaq vergisi; - fiziki şəxslərin əmlak vergisi; - ticarət haqqı. Təcrübədə, hər bir ayrıca götürülmüş təşkilat yuxarıda göstərilən vergi və ödənişlərin hamısını büdcəyə ödəmir, bu vergi sahəsinin fərdiliyidir. Bu onunla bağlıdır ki, vergilər müəssisə tərəfindən yalnız vergitutma obyekti yarandıqda hesablanmalı və ödənilməlidir ki, bu da hər bir vergi üçün olduqca spesifikdir. Obyekt olmadıqda isə müəssisə məsuliyyət daşıyır. 20 vergi yaranmır
Beləliklə, təşkilatın vergi sahəsi təşkilatın fəaliyyətini həyata keçirə biləcəyi, maliyyə siyasətini formalaşdıra, idarəetmə qərarlarını qəbul edə və vergitutma səviyyəsini tənzimləyə biləcəyi vergi çərçivəsini müəyyən edir. Sahibkarlıq subyektləri üçün, məsələn, fəaliyyətlərini genişləndirməklə və ya Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi rejimindən istifadə etməklə nə qədər vergi ödəməli olduqlarını qiymətləndirmək vacibdir. Rusiya Federasiyasının vergi sistemindəki xüsusi vergi rejimlərinə beş vergitutma sistemi daxildir: - kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.1-ci fəsli; - sadələşdirilmiş vergi sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli; - müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəsli; - hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.4-cü fəsli; - patent sistemi vergitutma - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.5-ci fəsli. Vergi sistemi haqqında danışırıqsa, onda onun əsas elementlərini başa düşməlisiniz. Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 17-si, vergi yalnız vergi ödəyiciləri və vergitutma elementləri müəyyən edildikdə müəyyən edilmiş hesab olunur, yəni: - vergitutma obyekti; - vergi bazası; - vergitutma müddəti; - vergi dərəcəsi; - verginin hesablanması qaydası; - verginin ödənilməsi qaydası və şərtləri. Müxtəlif vergitutma sistemlərinin əsas elementlərinin müqayisəsi Cədvəl 4.11-də təqdim olunur
Cədvəl 4 - Müqayisəli xüsusiyyətlər Rusiya Federasiyasında tətbiq olunan xüsusi vergi rejimlərinin elementləri Vergi rejimi Ümumi vergitutma rejimi Vergi Mənfəət vergisi Təşkilatın mənfəəti Əmlak vergisi təşkilatı Daşınar və daşınmaz əmlak ƏDV Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi UTII Vahid kənd təsərrüfatı vergisi Patent sistemi Vergitutma obyekti Ərizə ilə əlaqədar ödənilən vahid vergi sadələşdirilmiş vergi sisteminin Hesablanmış gəlirdən vahid vergi Vahid kənd təsərrüfatı vergisi Korporativ mənfəət vergisi dərəcəsi 20% -dən çox olmayan 2.2 Malların satışı 0%, 10%, 18% Gəlir (RF Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 1-ci bəndi) 6% ( RF Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsi) 15% (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.20-ci maddəsi) Hesablanmış gəlir (346.29-cu maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) 15% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.31-ci maddəsi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.4-cü maddəsi) 6% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.8-ci maddəsi). Rusiya Federasiyası) İllik gəlir əldə etmək potensialı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.47-ci maddəsi) 22 6% (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.50-ci maddəsi) Vergi bazası Mənfəətin pul dəyəri (Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsi) Orta illik əmlak dəyəri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 375-ci maddəsi) Bu, həyata keçirilməsinin xüsusiyyətlərindən asılıdır (Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirin pul dəyəri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsinin 2-ci bəndi) Hesablanmış gəlirin məbləği (maddənin 2, 3-cü bəndi və 10-cu bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.29-cu maddəsi) Xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirin pul ifadəsi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.6-cı maddəsi) Alınması mümkün olan gəlirin pul ifadəsi (Vergi Məcəlləsinin 346.48-ci maddəsi). Rusiya Federasiyası)
Bu cədvəl xüsusi vergi rejimlərinin müqayisəsi üçün əsas parametrlərdəki fərqləri vizuallaşdırmağa imkan verir. Hər bir vergi ödəyicisi müstəqil olaraq vergi rejimini seçir və hesablayır iqtisadi təsir verilmiş seçimdən. Seçim vergi rejimi onların arasında bir çox meyarlar təsir edir: - fəaliyyət növü; - təşkilati-hüquqi forması; - işçilərin sayı; - alınan gəlirin məbləği; - vergi rejimlərinin regional xüsusiyyətləri; - müəssisənin balansında olan əsas vəsaitlərin dəyəri; - əsas müştərilər və istehlakçılar dairəsi; - ixrac-idxal fəaliyyəti; - güzəştli vergi dərəcəsi; - gəlirlərin yaradılmasının müntəzəmliyi və vahidliyi; - xərclərin düzgün sənədli təsdiqi imkanı. Hər hansı bir təşkilatın fəaliyyətinin təhlilində vergi öhdəliklərinin qiymətləndirilməsi mühüm rol oynayır ki, bu da mövcud öhdəliklərin yükünü müəyyən etməyə imkan verir. vergi sistemləri iqtisadiyyatın subyekti və büdcəyə ödənişləri cəlb edən resursların payı üçün, yəni müəssisənin vergi yükünü müəyyən etmək. Buna görə vergi yükünü, yəni təşkilatın vergi ödənişlərini hesablamaq üçün məlumat bazasını təşkil edən bütün komponentləri təhlil etmək çox vacibdir. Təşkilatın maliyyə menecmenti vergi yükünün azalmasına səbəb olan istehsal və təsərrüfat fəaliyyətlərində ən yaxşı həll yollarını formalaşdırmalıdır. Vergitutmanın düzgün optimallaşdırılması təşkilatın bazarda sabit mövqeyini təmin edir və bu, böyük fəaliyyət itkilərinin qarşısını almağa imkan verir. 23 ev işləri prosesində
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi təşkilatlara alıcıların alıcılıq qabiliyyətini azaltmaqla yanaşı, müəssisənin vergi yükünü tarazlaşdırmağa imkan verən müxtəlif vasitələrlə təmin edir. Belə alətlər ola bilər: - müqavilə və uçot siyasəti; - şübhəli borclar üzrə ehtiyatların yaradılması; - tələb etmək hüququnun verilməsi; - borc innovasiyası; - cəmiyyətin yenidən təşkili və sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə (STS) uyğun fəaliyyət göstərən ayrıca hüquqi şəxsin yaradılması; - təxirə salınma, taksit planı, investisiya vergisi krediti; - vergi tətilləri. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının vergi və mülki qanunvericiliyi ödənişlərin edilməməsinin mənfi nəticələrini minimuma endirmək üçün bəzi imkanlar verir və müəssisənin vergi yükünü idarə etmək üsullarını təklif edir. 1.3 Vergi yükünün optimallaşdırılması və hesablanması üsulları Vergilərin optimallaşdırılması üsulları həm hüquqi, həm də fiziki şəxslərə təsir edə bilər. Vergi yükünün təhlili üçün təkcə sayı deyil, həm də ödənilən vergilərin strukturu mühüm amildir. Təşkilatlar üçün vergi yükünü optimallaşdırmaq üçün bir neçə üsul var. Metodlardan biri də eyni biznes məqsədinin müxtəlif yollarla əldə oluna biləcəyini nəzərdə tutan münasibətlərin dəyişdirilməsi üsuludur. Bir qayda olaraq, bir və eyni iqtisadi məqsədə (əmlak, gəlir əldə etmək və s.) bir neçə yolla nail olmaq olar.
alternativ yollar. Mövcud qanunvericilik praktiki olaraq təsərrüfat subyektinə əməliyyatın formasını və fərdi şərtlərini seçməkdə, qarşı tərəf seçməkdə və s. Fiziki şəxs həm iqtisadi, həm də vergitutma baxımından əməliyyatın səmərəliliyini nəzərə alaraq məqbul variantlardan hər hansı birini müstəqil seçmək hüququna malikdir. Bu üsul iki meyarın yerinə yetirilməsindən ibarətdir: - əməliyyatın daha sərt vergitutma ilə başqa bir əməliyyatla əvəz edilməsi güzəştli sifariş vergitutma; - əməliyyatın dəyişdirilməsindən əvvəl mövcud olan məqsədə nail olmaq və ya ona mümkün qədər yaxın məqsədə nail olmaq. Buna misal olaraq malların pulsuz verilməsi (bağışlanması) əməliyyatının bir sahibkar tərəfindən digərinə dəyişdirilməsini göstərmək olar. Növbəti üsul münasibətlərin dəyişdirilməsi metoduna əsaslanan münasibətlərin ayrılmasını nəzərdə tutur. Bu üsul vergi öhdəliklərinin ümumi məbləğini azaltmağa imkan verir və əməliyyatların müəyyən hissəsinin dəyişdirilməsinə əsaslanır və ya bir əməliyyat bir neçə digəri ilə əvəz edilə bilər. Məsələn, podratçının materiallarından işin yerinə yetirilməsi iki müqavilə ilə əvəz edilə bilən bir iş müqaviləsidir, məsələn: xidmət müqaviləsi və materialların satışı müqaviləsi. Vergilərin peyk müəssisəyə həvalə edilməsi üsulu vergitutma obyektinin alternativ sahibkarlıq subyektinə verilməsini nəzərdə tutur. Vergi ödəyicisi, daha çox, müxtəlif "vergi tutumlu" fəaliyyətləri onun nəzarətində olan digər təşkilatlara keçirir. Vahid vergi üzrə oyuncaq məmulatları istehsal edən təsərrüfat subyekti və qismən də öz məhsulunu vahid vergi əsasında satmayan sahibkar digər xüsusi nəzarətdə olan təsərrüfat subyektində qalmaqla gəlirin həcmini 25-ə qədər azaltmaqla məşğul olur.
müəyyən edilmiş maksimum həddi aşmaq. Əks halda o, ya başqa vergi sisteminə keçməli olacaq. Güzəştli sahibkarın metodu vergitutma obyektlərinin köçürülməsindən ibarət olan vergi optimallaşdırılmasının ən geniş yayılmış üsullarından biridir. Vergi obyektlərinin güzəştli vergitutma rejiminə keçirilməsindən ibarət olan və müəyyən sahibkarlıq subyektlərinin xüsusi vergi statusu ilə əlaqəli olan vergi optimallaşdırılmasının geniş tətbiq edilən üsullarından biridir. Sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən kiçik müəssisələrin vergi vəziyyətini misal göstərmək olar; kənd təsərrüfatı istehsalçıları və s. Məsələn, xüsusi vergi rejimi altında olan təsərrüfat subyektinin köməyi ilə məhsulların satışı. Uçot siyasətindən istifadə üsulu vergi və mühasibat uçotunun qarşılıqlı asılılığına əsaslanır və uçot siyasətinin dəyişdirilməsi ilə vergitutma bazasının ölçüsünün dəyişdirilə biləcəyini bildirir. Bu üsul yalnız sahibkarlar üçün uyğun ola bilər ümumi sistem vergitutma. Zərər verən firmanın birləşmə üsulu ondan ibarətdir ki, sabit mənfəəti olan şirkət, itirən şirkəti özü ilə birləşdirir. Bu birləşmə nəticəsində bütün itkilər tam şəkildə varislərə keçir və onun vergi tutulan mənfəətini azaldır. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə uyğun olaraq, bu zərərlər sonrakı vergi dövrlərinə keçirilə bilər. Zərərli firmaya qoşulma üsulu, Federal Vergi Xidmətinin zərərli firmalarla mübarizəsini nəzərə alsaq, xüsusilə aktualdır. Hər hansı digər yenidənqurma kimi, üzvlük də sırf işgüzar səbəblərə malik olmalıdır: yeni satış bazarları və ya xammal əldə etmək; yeni bir iş xətti yaratmaq və ya hətta əlverişsiz rəqibi aradan qaldırmaq. Məqsədin biznes 26 versiyası əsaslandırılmalıdır
xüsusi biznes plan. Bundan əlavə, yenidən təşkilin məqsəd və vəzifələri yenidən təşkil haqqında qərar qəbul edilərkən və təsis sənədlərinə edilən dəyişikliklərin sonrakı qeydiyyatı zamanı tərtib edilən təsisçilərin protokollarında qeyd edilə bilər. Vergi yurisdiksiyasının dəyişdirilməsi üsulu güzəştli vergitutma təmin edən ərazidə təsərrüfat subyektinin qeydiyyata alınmasından ibarətdir. Ölkənin hər bir bölgəsinə yerli qanunvericilik yaratmaq hüququ verildikdə vergi endirimlərinin məbləği fərqlidir. Beləliklə, vergi endirimlərinin məbləğində fərqlər. Şirkətin inkişaf strategiyasının hazırlanması biznes üçün minimum vergi yükü ilə xarici zonalarda filialların və ya filialların mümkün təşkilini nəzərdə tutur. Vergi yükünün təhlili zamanı vergi yükünün tərifi və hesablanmasına yanaşma məsələsi həll edilir. Təcrübə göstərir ki, əsaslandırma və düzgün seçim vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün göstəricilər sistemlərini və onların hesablanması üsullarını. Daha əvvəl qeyd olunduğu kimi, vergi yükünün hesablanması təsərrüfat subyekti üçün mühüm məqsəd qoyur - gələcək dövr üçün vergi yükünü proqnozlaşdırmaq. üçün böyük şirkətlər gələcək dövrlərdə vergi yükünün hesablanması vacibdir. Təşkilatın, məsələn, fəaliyyətini genişləndirməklə nə qədər vergi ödəməli olacağını qiymətləndirmək vacibdir. Bundan əlavə, əmək haqqı fondunda gəlir, mənfəət, əmək haqqı vergilərində vergilərin payını hesablaya bilərsiniz. Bütün bunlar təşkilata büdcə töhfələrinin vergi planlaşdırılmasında kömək etməlidir. Eyni zamanda, vergi yükünün artmasına təsir edən müxtəlif vergi risklərinin proqnozlaşdırılması da vacibdir. Vergi yükünün qiymətləndirilməsi müxtəlif üsul və yanaşmalardan istifadə etməklə həyata keçirilir. Cədvəl 5.27-də onları daha ətraflı nəzərdən keçirək
Cədvəl 5 - Vergi yükünün müəyyən edilməsi üsulları Rusiya Maliyyə Nazirliyinin metodologiyasının müəllifi Formula NNsov = Ntot · 100 Vbsh burada NNsov ümumi vergi yüküdür; Nbsch - ümumi miqdar vergilər; Vobş - Dövlət Statistika Komitəsinin məlumatlarına əsasən müəyyən edilən gəlirlərin ümumi məbləği. MN Kreinina NN V Pch Çərşənbə · 100 V Çərşənbə, burada NN vergi yüküdür; В - satış gəlirləri; Ср - vergilər nəzərə alınmadan satılan məhsulların istehsalına çəkilən məsrəflər; Пч - müəssisənin sərəncamında qalan faktiki mənfəət. MI Litvin DS = AO + (əmək haqqı + VP) + NP + PR, NN = (ST / TV) 100%, burada NN vergi yüküdür; ST vergilərin və icbari ödənişlərin məbləğidir; TV - vergilərin ödənilməsi üçün vəsait mənbəyinin ölçüsü. Metodun üstünlükləri Metodun çatışmazlıqları Sadəlik, orta hesablama. və Bu metodologiya vergilərin strukturunda baş verən dəyişikliklərin vergi yükü göstəricisinə təsirini müəyyən etmir; Məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin yalnız vergi intensivliyini müəyyən edir; vergi ödəyicisinin üzərinə düşən vergi yükünün real mənzərəsini vermir; vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişiklikləri nəzərə almır, beləliklə, vergitutmanın təkmilləşdirilməsi istiqamətlərini əks etdirə bilmir. Bu metodologiya Metodologiya dolayı real vergilərin təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsir ölçüsünü düzgün qiymətləndirmir, hesablamaların təsirinin təhlili birbaşa fərdi gəlir vergisindən istifadə etmir və ümumiyyətlə maliyyə baxımından istifadə edilə bilməz. müəssisənin vəziyyəti zərərli olduqda. müəssisələr. Əmək məsrəflərinin və material məsrəflərinin payını nəzərə alaraq, müəyyən bir sənayenin vergi yükünün optimal səviyyəsini qiymətləndirməyə imkan verir. 28 Mənfi cəhətlərə hesablamalara fərdi gəlir vergisinin daxil edilməsi daxildir. Qeyd etmək lazımdır ki, bu yanaşmanı düzgün adlandırmaq olmaz, çünki bütün vergi ödənişlərinin ödənilməsinin son mənbəyi müəssisənin yaratdığı əlavə dəyərdir.
Cədvəl 5-in davamı Metodologiyanın müəllifi Formula A. DS Kadushin, Ko = B, N. Mixaylov AM Kam =, DS Ntotal) CHA NN = PE () CHA (EAKirova burada NN vergi yükü; Ntot cəmidir. vergilərin həcmi;CHA - müəssisənin xalis aktivləri;NP - xalis mənfəət;Ds - əlavə dəyər B - gəlir;Am - amortizasiya.BCC = OT + CO + P + NP, Dn = O.F. - nisbi vergi yükü; VSS - yeni yaradılmış dəyər;CO - sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar;NP - vergi ödənişləri;OT - mükafat;P - təşkilatın mənfəəti.- vergi ödənişləri;KB - borc vəsaitləri.metodun üstünlükləri.metodun mənfi cəhətləri.əlavə dəyər. Odica əmlak vergisi, nəqliyyat vergisi, təbii ehtiyatlardan istifadəyə görə ödənişlər, torpaq vergisi kimi vergilərin təsirini nəzərə almır; şirkətin xalis mənfəətinin göstəricisi təkcə vergi ödənişlərinin məbləğindən asılı deyil, ona görə də yuxarıda göstərilən metodologiyaya əsasən hesablanmış vergi yükünün göstəricisi müxtəlif iqtisadi şəraitdə, xüsusən də müxtəlif rüsumlara malik olan müəssisələrin vergi yükünü təhlil etməyə imkan vermir. gəlirlilik səviyyələri. Köçürüləcək dolayı vergilərin məbləği hesablanarkən vergi ödənişlərinə daxil edilir. Bu üsuldan istifadə edərkən vergilərin sayının, onların dərəcələrinin və güzəştlərinin dəyişməsindən asılı olaraq göstəricinin dəyişməsini keyfiyyətcə proqnozlaşdırmaq mümkün deyil. Alınan pulun ümumi məbləğində vergilərin nisbətini müəyyən edir. Obyektiv deyil, çünki cari dövrdə məhsulların satışından real olaraq daxil olan vəsait məlum deyil. 29
Cədvəl 5-in sonu Metodologiyanın müəllifi TK Ostrovenko Formula NN = Metodologiyanın üstünlükləri Müxtəlif dərəcədə təfərrüatlarla və idarəetmə tapşırığından asılı olaraq vergi yükünü hesablamağa imkan verir. Göstəricilərin hesablanması zamanı təsərrüfat subyektlərinin hesabatlarında əks olunan məlumatlardan istifadə olunur. Bu, həll prosesini qısalda bilər. NI Mənbə harada NI - vergi xərcləri; НН - vergi yükü. Aparılan metodların təhlili Metodologiyanın çatışmazlıqları Müxtəlif əməliyyat şəraitində müəssisələrin vergi yükünün müqayisəsinin qeyri-mümkünlüyü, çünki vergilər istisna olmaqla, kapitalın məbləği, balans valyutası, vergidən əvvəlki mənfəət bir sıra digər amillərdən təsirlənir. amillər, xüsusən də işçilərin əmək haqqının ölçüsü, aid edilə bilən məhsulların qiymət artımı səviyyəsi. təsərrüfat subyektinin vergi yükünün hesablanması göstərir ki, yanaşmaların müxtəlifliyinə baxmayaraq, tədqiqatçılar tərəfindən nəzərdən keçirilən metodların tətbiqi nəticəsində əldə edilən məlumatlar həm vergi ödəyiciləri, həm də dövlət tərəfindən vergi planlaşdırılması və vergilərin optimallaşdırılması üzrə fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi üçün istifadə oluna bilər. Konkret təsərrüfat subyekti üçün vergi yükünü hesablayan mütəxəssislər vergi yükünün müəyyən edilməsinə inteqrasiya olunmuş yanaşmanı və yuxarıda göstərilən bütün üsullardan istifadə etməyi tövsiyə edə bilərlər. Bu yanaşma təkcə təsərrüfat subyektinin vergi öhdəliklərini daha dəqiq qiymətləndirməyə deyil, həm də hər bir konkret halda vergitutmanın optimallaşdırılmasının haradan başlamalı olduğunu, bu konkret müəssisədə hansı vergi öhdəliklərinin “darboğaz” olduğunu və hansı vergi öhdəliklərinin “darboğaz” olduğunu başa düşməyə imkan verəcəkdir. mühasibat uçotu obyektləri ən çox onlar tərəfindən "yüklənir". ... otuz
Bu hesablama üsullarına əlavə olaraq, müəssisənin vergi yükünün müəyyən edilməsinə başqa müəllif yanaşmaları da mövcuddur. Bunlar E. S. Vılkova, A. V. İqnatovun, T. F. Yutkinanın və başqa müəlliflərin hesablama modelləridir. Bununla belə, bu üsullar hesablamalarda mürəkkəb və həcmlidir və nəzərdən keçirdiyimiz modellərə əsaslanır. Vergi yükünün müəyyən edilməsi üsullarının fərqi hesablamaya daxil edilən vergilərin sayı kimi əsas məqamların şərhində, habelə vergilərin məbləğinin əlaqəli olduğu inteqral göstəricinin müəyyən edilməsində özünü göstərir. Təsərrüfat subyektinin vergi agenti olmasını nəzərə alaraq, fiziki şəxslərin gəlir vergisinin vergi məbləğinə daxil edilib-edilməməsi, dolayı vergilərin son istehlakçıya ötürülməsinə əsaslanaraq nəzərə alınmasının zəruri olub-olmaması kimi məsələlər mübahisəli üsullar arasındadır. və ödənilən vergilərin hansı göstərici ilə müqayisə edilməsi (təsərrüfat subyektinin mənfəəti, əlavə və ya yeni yaradılmış dəyər, satışdan əldə olunan gəlir). Əksər müəlliflər bu fikirdədirlər ki, vergi yükünü müəyyən etmək üçün vergi ödənişlərini əlavə dəyərlə əlaqələndirmək lazımdır, çünki hesab edilir ki, konkret müəssisədə yaradılmış əlavə dəyər gəlir mənbəyi və müvafiq olaraq bütün vergilərin ödənilməsi mənbəyidir. Bundan əlavə, məhsulun satışından əldə edilən gəlir, istehsalın həcmi, xalis mənfəət, maliyyə resursları, balans valyutasının orta illik məbləği, vergi tutulmamışdan əvvəlki mənfəət performans göstəricisi kimi götürülür. Vergi yükünün hesablanmasının xüsusiyyətlərinə görə vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün mövcud üsullar ümumi vergi rejimini tətbiq edən müəssisənin vergitutma səviyyəsini hərtərəfli qiymətləndirməyə qadirdir, lakin vergi yükünün qiymətləndirilməsi kimi istifadə edilə bilməz. müəssisə xüsusi vergi rejimi tətbiq edir. Xüsusi vergitutma rejimləri çərçivəsində sadələşdirilmiş vergitutma sistemi və 31 vergitutma sistemi
kənd təsərrüfatı əmtəə istehsalçıları (ESHN). Vahid verginin hesablanması mexanizmi baxımından hər iki rejim əsasən oxşardır. Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15 / 5183 nömrəli məktubunda faktiki hesablanmış verginin faizini əks etdirən xüsusi vergi rejimləri üçün vergi yükünün hesablanması üçün düsturlar var. bu vergi üçün vergi bazası. Səyyar vergi yoxlaması riskinin miqyasını müstəqil müəyyən etmək üçün bu göstəricidən istifadə etmək niyyətində olan vergi ödəyicilərinə Sərəncamın 3 nömrəli əlavəsindən özlərinin ümumi vergi yükünü müəyyən etmələri və əsas fəaliyyətləri üzrə 2016-cı ilin eyni göstəricisi ilə müqayisə etmələri tövsiyə olunur. № MM-3-06 / 333 ... Beləliklə, hər bir təşkilat vergi yükünün hesablanması üsulunu özü üçün seçir. Vergi yükünün ən optimal məbləğini qiymətləndirmək üçün müxtəlif üsullardan istifadə etməklə vergi yükünün məbləğini hesablamaq məqsədəuyğundur. Vergi yükünün hesablanması vergi ödənişlərinin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirini qiymətləndirməyə kömək edəcəkdir. 32
2 "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi öhdəliklərinin təhlili 2.1 Təşkilati və iqtisadi xarakteristikalar Tədqiqatın obyekti "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-dir, təşkilata VÖEN 2460002949, OGRN 1022401784954.Krasnoyarsknefteproduct,OGRN 1022401784954.Krasnoyarsknefteproduct ASC təyin edilmişdir. qeydiyyatdan keçmiş Dekabristov, "Krasnoyarsknefteprodukt" d. 30. Ünvanda: Səhmdar 660021 qeydiyyatdan keçmişdir, şirkət Krasnoyarsk şəhərinin Jeleznodorojni rayonunun administrasiyası tərəfindən 8 iyun 1994-cü ildə qeydiyyata alınmış və 29 iyul tarixli fərmanla yenidən dövlət qeydiyyatına alınmışdır. 1996-cı il 1002 saylı şəhadətnamənin verilməsi ilə dövlət qeydiyyatı adının, təşkilati-hüquqi formasının dəyişdirilməsi ilə. Şirkətin nizamnamə kapitalı 67 784 160 rubl təşkil edir. Nizamnamə kapitalı məbləğində səhmlər buraxıldı: nominal dəyəri 160 rubl olan 317 739 adi səhm və 105 912 imtiyazlı səhmlər nominal dəyəri 160 rubl olan A növü. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin əsas fəaliyyət istiqamətləri bunlardır: - yanacağın topdansatış ticarəti; - neftin və onun emalı məhsullarının saxlanması, anbarda saxlanması; - motor yanacağının pərakəndə satışı; - qeyri-ixtisaslaşdırılmış mağazalarda əsasən ərzaq, içkilər və tütün məmulatlarının pərakəndə satışı; - yüklərin daşınmasının təşkili; - qazanxanalar tərəfindən buxar və isti su (istilik enerjisi) istehsalı; - daxili su nəqliyyatında yükləmə-boşaltma işləri; - dəmir yolu nəqliyyatında yükləmə-boşaltma işləri; - investisiya fəaliyyətinin həyata keçirilməsi. 33
Hazırda zavodun əsas biznes tərəfdaşları aşağıdakılardır: - Qazpromneft PJSC; - Yenisey Çay Gəmiçiliyi ASC; - Krasnoyarsk diyarının KrasAvia Dövlət Müəssisəsi; - PJSC IDGC of Sibir; - "Xüsusi Rabitə Baş Mərkəzi" Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi; - "Mədən və Kimya Kombinatı" Federal Dövlət Unitar Müəssisəsi; - Spiders MMC; - PJSC "B&N Bank"; - "Krasnoyarskkraigaz" ASC. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin Krasnoyarsk diyarında müxtəlif filialları var Cədvəl 6-da təqdim olunur. Cədvəl 6 - "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin filialları "Mərkəzi" "Vostochnı" filialının adı "Şimal" Poçt kodu 660037 "666361514" "Uzhursky" " Cənub-Şərqi "" İqarski "663560 662300 662920 663200 Ünvan Krasnoyarsk, per. Sakit, 1 G. Kans, st. Shosseynaya, 1 S. Abalakovo, Yenisey rayonu, st. Novaya, 2 Krasnoyarsk ərazisi, Bolsheuluysky rayonu, neft emalı zavodunun sənaye sahəsi G. Zaozerny, zolaqlı Zheleznodorozhnikov, 1 G. Uzhur, st. Qoqol, 15 P. Kuragino, st. Partizanskaya, 64 G. İqarskaya, küç. Karl Marks, 1 Bütövlükdə Şirkət üzrə işçilərin orta sayı 2015-ci ildə 1486 nəfər, 2016-cı ildə isə 1603 nəfərdir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC Krasnoyarsk diyarının 40 rayonunu əhatə edir, 137 yanacaqdoldurma məntəqəsi və 14 paylayıcı neft anbarı ilə 275,934 ton həcmində neft məhsulları ehtiyatı yaratmağa imkan verir. Təşkilatın neft məhsullarının suya daşınmasını təmin edən 2 su-dəmir yolu var. 34 terminal
Cədvəl 7-də “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin 2016-cı il üzrə gəlirlərinin filiallar üzrə bölgüsü göstərilir. Cədvəl 7 - 2016-cı il üçün gəlirlərin bölmələr üzrə bölgüsü Filialın adı Gəlir, min rubl Ümumi gəlir çəkisi,% -lə "Mərkəzi", "Şərq", "Şimal" "Qərb" "Rybinsky" "Uzhursky" "Cənub-Şərq" "Igarsky" Apparatus Ümumi 4225297 1416061 3390657 1194693 836040 1047094 1352439 73939 143073 13679293 30,9 10, 4 24.8 8.7 6,1 7,7 9,9 0,5 1 100 Mərkəzi filial təşkilatın ən böyük bölməsidir. Qeyd edək ki, ümumi gəlirdə böyük payı, yəni 30,9%-ni Mərkəzi filial tutur. Filial Krasnoyarsk, Emelyanovskiy, Sosnovoborsk, Jeleznoqorsk, Bolşemurtinskiy rayonu və Divnogorsk yanacaqdoldurma məntəqələrini neft məhsulları ilə təmin edir, Manskiy istehsal edir və Uzaq Şimala neft məhsulları göndərir. Ümumi gəlirdə daha az pay İgarsky filialı tərəfindən, yəni mütləq ifadədə 73939 min rubl təşkil edir. neft məhsulları ilə təmin edən nisbi formada isə 0,5% təşkil edir büdcə təşkilatlarıİgarka şəhəri. Filialın tərkibinə bir neft bazası və bir yanacaqdoldurma məntəqəsi daxildir. İqarkaya neft məhsullarının tədarükü yalnız çay naviqasiyasının qısa müddətində baş verən şimal çatdırılması çərçivəsində mümkündür. Buna görə də, ilin çox hissəsində bütün şəhərin həyat təminatının mühüm hissəsini təşkil edən İqarskaya neft deposunun anbarlarında neft məhsulları toplanır. 35
Cədvəl 8 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin 2016-cı ildə təşkilati xüsusiyyətləri Meyarlar Adı Mülkiyyət forması Təşkilati-hüquqi forması Əsas fəaliyyət növünə uyğun olaraq müəssisənin növü Vergitutma rejimi Məcburi auditə ehtiyac Müəssisənin ölçüsü Müəssisədə fəaliyyət göstərdiyi illərin sayı bazar Yerləşdiyi yer Digər fəaliyyət növlərinin mövcudluğu Çeşid profili Alıcıların (müştərilərin) əsas kontingenti İdarəetmə strukturunun növü Rəqabət mühitinin növü "Krasnoyarsknefteprodukt" özəl səhmdar cəmiyyəti ticarət şirkəti ümumi vergi sistemi bəli iri müəssisə 20 Krasnoyarsk, st. Depovskaya, 15, 660058. neft məhsullarının keyfiyyətinin təhlili üçün laboratoriya xidmətlərinin göstərilməsi; təmir xidmətlərinin göstərilməsi; çən fermaları və yanacaqdoldurma məntəqələri üçün avadanlıq; yanacaqdoldurma məntəqələrində əlaqəli məhsullar; malların daşınması. qeyri-ərzaq məhsulları hüquqi şəxslər fiziki şəxslər xətti-funksional oliqopoliya Cədvəl 9 - "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin 2015-2016-cı illər üçün əsas maliyyə-iqtisadi göstəricilərinin təhlili Faktiki Göstəricilər 1 Malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər min rubl. 2 Satılmış malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin dəyəri min rubl. 3 Ümumi mənfəət - min rubl məbləği. (sətir 1 - sətir 2) - səviyyə,% (sətir 3 / sətir 1 · 100%) 4 Satış xərcləri, min rubl. 5 İnzibati xərclər, min rubl 6 Satışdan mənfəət (zərər) - min rubl məbləğində. (s. 3- s. 4- s. 5) - satış gəliri,% (s. 6 / s. 1/100) Mütləq dəyişmə sürəti, (+; -)% 2015 2016 13446448 13679293 232845 101 , 73011 11714052 101021 100.87 1788210 1965241 177031 109.9 13.3 1423780 - 14.37 1506349 - 1.07 82569 - X 514.34.6 - X 514.436.
Cədvəlin sonu 9 Əslində Göstəricilər 7 Digər təşkilatlarda iştirakdan əldə edilən gəlir, min rubl. 8 Alınacaq faiz, min rubl 9 Ödəniləcək faiz, min rubl 10 Digər gəlirlər, min rubl. 11 Digər xərclər, min rubl 12 Vergidən əvvəl mənfəət (zərər) Məbləğ, min rubl. 13- əməliyyatların rentabelliyi (vergidən əvvəl),% (sətir 12 / sətir 1 100%) 14 Cari vergi mənfəət üçün min rubl. 15 Xalis mənfəət (zərər) (sətir 12 - sətir 14), min rubl 16 yekun fəaliyyətin rentabelliyi,% (sətir 15 / sətir 1 · 100) 17 Əmlakın orta illik dəyəri, min rubl. 18 Nizamnamə kapitalının məbləği (orta dəyər), min rubl. 19 Bölünməmiş mənfəət ilin sonunda (zərər), min rubl 20 Öz kapitalı və borc vəsaitlərinin nisbəti 21 Xalis aktivlər, min rubl. 22 Xalis aktivlərin gəlirliliyi,% 23 Faizlərə qədər əməliyyat mənfəəti, amortizasiya daxil olmaqla vergilər, EBITDA, min rubl. (+, -) gəlir xalis gəliri 24 çəkisi,% 25 Borc dəyişiklik AVFÖK nisbəti mütləq dərəcəsi% -i 2015 2016 8 36 28 450 63733 367835 184466 306721 10096 309937 213207 360898 -53637 -57898 28741 54177 15 84 84.26 115.58 117.66 -61919 11396 73315 -18,4 -0,46 0,08 0,54 X 10359 36707 26348 354,35 -73083 9487 82570 212,96 -0,54 0,07 0 , 61 X 4455603 4654758 199155 104,47 67784 67784 0 100 807195 7974868 -9327 98,84 3,3 3,8 0,5 115,15 1035623 -7 1026296 0,9 - 9327 7,9 99,1 X 357713 393292 35579 109,95 2,7 9,5 2,88 9,8 0,18 0,3 XX Cədvəl 9-da təqdim olunan təhlil məlumatları göstərdi ki, Krasnoyarsknefteprodukt SC-də malların satışından, xidmətlərindən əldə edilən gəlirlər23, xidmətlər, hesabat illərində artım var23. min rubl. və nisbi ifadədə 1,73% artıb. Qeyd etmək istərdim ki, gəlirlərin artması ilə əlaqədar olaraq ümumi mənfəət nisbi ifadədə 9,9% və ya mütləq ifadədə 177031 min rubl. 37
Satılan malların, məhsulların, işlərin, xidmətlərin dəyəri daha yavaş templə, yəni 0,87% artıb ki, bu da maliyyə vəziyyətinin yaxşılaşdığını göstərir və müsbət qiymətə layiqdir. Qeyd edək ki, 2016-cı ildə digər gəlirlər digər xərclərə nisbətən daha yavaş, yəni digər gəlirlər üzrə 15,58%, digər xərclərdəki 17,66% artımla müqayisədə daha yavaş artıb. Digər xərclərdə daha çox artım əvvəlki illərin artan itkiləri hesabına baş verib Bank xidmətləri və əldə etmə xərclərinin meydana çıxması. 2016-cı ildə vergidən əvvəl mənfəət müsbət qiymətləndirilməyə layiq olan 11396 təşkil etdi, çünki vergidən əvvəl zərər 2015-ci ildə müşahidə edildi və 73,083 min rubl təşkil etdi, beləliklə, vergidən əvvəl fəaliyyətin gəlirliliyi 0,54% artdı və 0,08% təşkil etdi. .. Cari gəlir vergisi şirkət tərəfindən müddəaları nəzərə alınmaqla formalaşır balans hesabatı PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu". Mənfəət vergisi 9487. 2016-cı ildə kapital və borc vəsaitlərinin nisbəti 3,8, bu göstəricinin norması isə 0,5 olmuşdur.< Кс/з < 0,7. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного капитала. Данное значение показателя заслуживает негативной оценки, может привести к неустойчивому финансовому состоянию, к риску неплатежеспособности и банкротства из-за высокой концентрации заемного капитала. Отметим, что рентабельность чистых активов показала значительный рост и составила в 2016 году 0,9 пункта. Рентабельность чистых активов показывает эффективность управления структурой капитала, способность предприятия с отдачей распоряжаться собственным капиталом и кредитами банков. Рентабельность чистых активов считается самым важным показателем для акционеров, так как она показывает величину прибыли, которая приходится на собственный (акционерный) капитал. 38
Hesabat dövründə EBITDA-nın dinamikasını yekun fəaliyyətin rentabelliyi ilə (2,88> 0,07) müqayisə etdikdən sonra belə nəticəyə gəlmək olar ki, pul vəsaitlərinin hərəkətinin yaradılması prosesləri müəssisənin iqtisadi maraqlarına cavab verən istiqamətdə inkişaf edir. Deməli, pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsi səviyyəsinin yüksək olduğunu deyə bilərik ki, bu da bu dövrdə ödəmə qabiliyyətinin yüksəlməsini əks etdirir. Borcun EBITDA-ya nisbəti 2016-cı ildə şirkətin ödəmə qabiliyyətini göstərir, Krasnoyarsknefteprodukt ASC-də bu nisbət 9,8 təşkil etmişdir ki, bu da şirkətin həddindən artıq borc yükünü və borclarının ödənilməsi ilə bağlı mümkün problemləri göstərir. Ümumiyyətlə, təhlil şirkətin təhlil edilən dövrdə fəaliyyətini müsbət qiymətləndirməyə imkan verdi, çünki dinamikada gəlirdə artım, xalis mənfəət və onun gəlirliliyində artım var. Digər xərclərdə də azalma olub ki, bu da şirkət üçün müsbət məqamdır. Cədvəl 10 - Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin ümumi mənfəətinin strukturunda dəyişiklik Göstəricilər Ümumi mənfəət, cəmi O cümlədən: Öz satışlarından ümumi mənfəət O cümlədən: pərakəndə ticarətdən topdan satışdan Yükləmə və saxlama xidmətlərinin göstərilməsindən ümumi mənfəət Digər fəaliyyətlərdən ümumi mənfəət 2016-cı il 2015 Məbləğ, Xüsusi çəki, Məbləğ, Xüsusi çəki, min rubl % min rubl. 2016-cı ildən 2015-ci ilə % Dəyişiklik Mütləq, TP, min rubl % 1965241 100 1788210 100 177031 110 1818001 93 1627368 91% 190633 112% 529044 29 424584 26% 104460 125 1147893 63 1057040 65% 90853 109 107901 5 144939 8% -37038 74 39339 2 15903 1 23436 247 39
1,965,241 min rubl məbləğində ümumi ümumi mənfəət 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 10% və ya 177,031 min rubl çoxdur. Artım topdan və pərakəndə satışdan əldə olunan ümumi mənfəətin, eləcə də digər fəaliyyət növləri üzrə ümumi mənfəətin artması ilə əlaqədar olub. Öz satışlarından ümumi mənfəət 1,818,001 min rubl məbləğində əldə edilmişdir ki, bu da 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 2% və ya 190,633 min rubl çoxdur. O cümlədən satış növləri üzrə topdan satış üzrə ümumi mənfəət 529,044 min rubl təşkil edib ki, bu da 2015-ci ilin göstəricisindən 25% və ya 104,460 min rubl çoxdur. Uzaq Şimala çatdırılma üçün ümumi mənfəət 141,063 min rubl təşkil etdi ki, bu da 2015-ci ilin göstəricisindən 3% və ya 4,681 min rubl azdır. Öz satışlarından əldə edilən ümumi mənfəətin strukturunda ən böyük payı yanacaqdoldurma məntəqələri şəbəkəsi vasitəsilə satışdan əldə edilən ümumi mənfəət 63% və ya mütləq ifadədə 1,147,893 min rubl təşkil edir. Yükləmə və saxlama xidmətlərinin göstərilməsindən ümumi mənfəət 141,063 min rubl təşkil etdi. 2015-ci illə müqayisədə 26% və ya 37,038 min rubl azalma. 2016-cı ildə digər fəaliyyətlərdən ümumi mənfəət 39,339 min rubl məbləğində əldə edilmişdir ki, bu da 2015-ci ilin eyni göstəricisindən 147% və ya 23,436 min rubl çoxdur. Cədvəl 11 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin təyinatı üzrə nizamnamə kapitalının strukturunun təhlili Göstəricilər 1. Kapital, min rubl. 2. Uzunmüddətli öhdəliklər, min rubl. 3. Qeyri-dövriyyə aktivləri, min rubl. Dəyişiklik dərəcəsi,% 2015 2016 Sapma, min rubl 1035623 1026296 -9327 99,09 1149 1509 360 131,33 1018604 1158609 140005 113,74 40
Cədvəlin sonu 11 Göstəricilər 4. Öz dövriyyə kapitalı, min rubl. (sətir 1 + 2-ci sətir - 3-cü sətir) 5. Kapitalın çeviklik nisbəti (sətir 4 / sətir 1) 2015 2016 Sapma, min rubl. Dəyişiklik dərəcəsi,% 18168 -130804 148972 719,97 0,01 -0,12 0,13 X Öz dövriyyə vəsaitlərinin müsbət dəyəri və onların dinamikasının artması, həmçinin manevr qabiliyyətinin optimal dəyərə uyğun olması (üçün) vəziyyət müsbət qiymətləndiriləcəkdir. ticarət müəssisələri 0,5%). Qeyd edək ki, öz dövriyyə vəsaitləri dövriyyə vəsaitlərinin formalaşmasına yönəldilmiş öz kapitalının bir hissəsidir. Təhlil göstərdi ki, 2016-cı ildə öz dövriyyə vəsaitlərinin dəyəri mənfidir və eyni zamanda dinamikada 2015-ci illə müqayisədə 148972 min rubl azalma var. Kapitalın manevr göstəricisi optimal dəyərə uyğun gəlmir və -0,12-dir. Cədvəl 12 - "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin borc kapitalının tərkibinin və strukturunun təhlili 2015 Borc kapitalının tərkibi 1. Ümumi borc kapitalı 2. Uzunmüddətli öhdəliklər 2.2. Təxmini öhdəliklər 2.3. Digər uzunmüddətli öhdəliklər 3. Qısamüddətli öhdəliklər 2016 Əsas sapma (+ ;-) Xüsusi. Məbləğ, çəki, min rubl % TP% ilə Məbləğ, min rubl Ud. çəki,% Məbləğ, min rubl Ud. çəki,% 3385985 100 3861613 100 475628 X 114,05 1149 0,03 1509 0,04 360 0,01 131,33 - - - - - - - - - - - - - - - 331,408, 611,408, 331940,2 33940,99,99,999,999,999.
Cədvəlin sonu 12 2015 Kapitalın strukturu 3.1. Borc vəsaitləri 3.2. Kreditor borcları 3.3. Təxmini öhdəliklər 3.4. Digər qısamüddətli öhdəliklər 2016 İlkin sapma (+ ;-) Xüsusi. Məbləğ, çəki, min rubl % TP% ilə Məbləğ, min rubl Ud. çəki,% Məbləğ, min rubl Ud. çəki,% 44799 1,32 47754 1,24 2955 -0,09 106 2355437 69,56 2476124 64,12 120687 -5,44 105,12 984600 29,08 903745 23,40 -80855 -5,68 91,79 , 60 - X 432481 11.20 XXX zaman ödəmə ilə payı artım borc kapitalının strukturunun öyrənilməsi uzunmüddətli öhdəliklər müsbət qiymətləndirilir, çünki onlar təsərrüfat subyektlərinin maddi-texniki bazasının inkişafı və müasirləşdirilməsinin maliyyələşdirilməsi mənbələrindən biridir. Onların böyüməsi maliyyə sabitliyinin və cari ödəmə qabiliyyətinin artmasına kömək edir. 2016-cı ildə uzunmüddətli öhdəliklərin payı "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də 0,01% və ya 360 min rubl artdı. Qısamüddətli öhdəliklərin strukturunu qiymətləndirərkən, ən böyük payın kreditor borclarına düşdüyü vəziyyət müsbət qiymətləndirilir, çünki kreditorlar qarşısında öhdəliklərin vaxtında ödənilməsi şərti ilə, bu, çox vaxt kreditor borclarının formalaşması üçün "pulsuz" bir mənbədir. Aktivlərin dövriyyə strukturunda Krasnoyarsknefteproduct. Qısamüddətli ASC öhdəliklərində ən böyük pay borc vəsaitlərinin payına düşür 64,12% və ya 2,476,124 min rubl. Hesabat ilində borc kapitalı 14,05% və ya 475,628 min rubl artmışdır. 2016-cı ildə qısamüddətli öhdəliklər 14,04% və ya 475,268 min rubl artım göstərdi ki, bu da mənfi qiymətləndirilir. 42
Cədvəl 13 - 2015-2016-cı illər üçün "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin xalis mənfəətinin dəyişməsinə amillərin təsirinin hesablanması 1 Satış gəlirlərində artım (azalma) 2 Ümumi mənfəətin orta səviyyəsində artım (azalma) 3 Artım (azalma) malların satışı üzrə xərclərin orta səviyyəsində 4 Satış mənfəətinə ümumi təsir (sətir 1 + sətir 2) 5 Digər gəlirlərdə artım (azalma) 6 Digər xərclərdə artım (azalma) 7 Vergidən əvvəl mənfəətə ümumi təsir (sətir 3) + 4-cü sətir + 5-ci sətir) 8 Cari mənfəət vergisində artım (azalma) 9 Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində artım (azalma) 10 Təxirə salınmış vergi aktivlərində artım (azalma) 11 Xalis mənfəətə ümumi təsir (sətir 6 + sətir 7 + sətir 8 + sətir 9) Təsirin təhlili Faktorların təsirinin hesablanması Metodologiya Hesablama hesablanması Şərti təyinat Faktorların adı və onların dəyişmə istiqaməti ВР ВР · Рп0: Təsirin miqyası, min rubl. 100 232845 - (ТНП1 ТНП0) - (309937-367835) 57898 147625 + 28741 + 5 7898 234264 - (36707-10359) 26348 DPDN ДТНП -1257 ΔONO ΔONO 1 ΔONO 0 360-97 263 ΔONA ΔONA 1 Δ ONA 0 32912 - (- 669) 33581 APC PDHP (PDN) + PDCHP (SHE) + PDCHP (ONO) + PDCHP (TNP) 234264 + 26348 + 2 63 + 33581 2944 xalis mənfəət faktorları Krafların xalis mənfəətinin dəyişməsini göstərir. ümumi mənfəət mənfəətə təsir etdi - 146368 min rubl. Demək istərdim ki, malların satışı üçün xərclərin orta səviyyəsinin azalması mənfəətə gəlirdən daha çox təsir etdi, yəni 117,140 min rubl. Nəticədə satışdan mənfəətə təsir 147,625 min rubl təşkil etdi. 43
Digər gəlir və xərcləri nəzərə alaraq. Digər xərclərin 57898 min rubl artması xalis mənfəətin dəyişməsinə daha çox təsir göstərdi. Nəticədə, vergidən əvvəl mənfəətə təsir 234,264 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, büdcəyə vergi məbləğinin artması xalis mənfəətin dəyişməsinə 26348 min rubl təsir edib. Xalis mənfəətə ümumi təsir 294456 min rubl təşkil etdi. Cədvəl 14 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin biznes fəaliyyətinin təhlili Faktiki olaraq Göstəricilər 1 Satışdan əldə edilən gəlir, min rub. 2 xalis mənfəət, min rubl 3 Aktivlərin orta illik dəyəri, min rubl 4 Dövriyyə aktivlərinin orta illik dəyəri, min rubl. 5 Əmlak dövriyyəsinin sürəti (səhifə 1 / səhifə 3) 6 Dövriyyə aktivlərinin tədavül vaxtı (səhifə 4 / səhifə 1 * 360) 7 Aktivlərin gəlirliliyi (səhifə 2 / səhifə 3 * 100) 8 İş fəaliyyətinin hərtərəfli göstəricisi ( səhifə .5+ s.7) / 2 2015 2016 13446448 13679293 Abs. sapma 232845 -73083 9487 82570 212,96 4455603 4654758 199155 104,47 3558959 3566152 7193 100,20 3,78 3,84 0,06 101,59 95 94 -1 98,95 -1,6 0,2 1 , dəyişiklik 8,212.50 XXX 157,04 Rate,% 101,73 Qeyd etmək lazımdır ki, aktivlərin orta illik dəyəri 4,47% artıb, pul ifadəsində göstəricinin dəyəri 4654758 min rubla bərabərdir. Bu onunla əlaqədardır ki, 2016-cı ildə müəssisənin məcmu kapitalının, yəni aktivlərinin dövriyyə sürəti 0,06% artaraq 3,84 təşkil edib, çünki bu göstərici baxılan dövr ərzində tam kapitalın neçə dəfə olduğunu göstərir. istehsal və tədavül dövrü baş verir, müvafiq effekti mənfəət şəklində gətirir, qeyd etmək lazımdır ki, xalis mənfəət də 82.570 min rubl artmışdır. və onun dəyəri 9487 min rubl təşkil etdi. Dövriyyə vəsaitlərinin tədavül müddəti də 1 gün azalaraq 44 ədəd təşkil edib
cari aktivlərin orta dəyəri artdı və 3566152 min rubl təşkil etdi. Ümumilikdə işgüzar fəallığın artım templəri olub.2016-cı ildə müəssisə iqtisadiyyatının “qızıl qaydası” yerinə yetirilməyib. Qeyd edək ki, aktivlərin orta dəyərinin artım tempi gəlirlə müqayisədə daha sürətli templə artır ki, bu da aktivlərin dövriyyəsinin yavaşladığını göstərir. Birinci əmsalın yerinə yetirilməsi (xalis mənfəət gəlirdən daha sürətlə artır) xalis mənfəət baxımından satışın rentabelliyinin artması deməkdir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də 2015-ci illə müqayisədə 2016-cı ildə xalis mənfəət baxımından satışın rentabelliyi 0,61 artıb. İşgüzar aktivlik göstəricilərinin dinamikası göstərdi ki, təhlil edilən dövrdə işgüzar aktivlikdə 6,92%-dən 5,62%-ə qədər azalma müşahidə olunub. Bu dinamikaya əmlak dövriyyəsi sürətinin 12%, eləcə də aktivlərin gəlirliliyinin 2,44% azalması səbəb olub. Aktivlərin orta dəyəri ilə müqayisədə xalis mənfəətin artım tempinin üstələməsi aktivlərin gəlirliliyinin artması deməkdir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də 2016-cı ildə aktivlərin gəlirliliyi 2015-ci illə müqayisədə 1,8 artıb. Kompozit Biznes Fəaliyyəti Göstəricisi biznes fəaliyyətinin ümumi səviyyəsinin dinamikasını əks etdirir. Optimal dəyər 100% -dən çoxdur. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də işgüzar aktivliyin vahid göstəricisi 157,04% təşkil edib. Vergi yükünü təhlil etmək üçün ilk növbədə təşkilatın maliyyə vəziyyətini qiymətləndirmək lazımdır, bunun üçün təşkilatın likvidliyini qiymətləndirəcəyik. Təşkilatın likvidliyinin qiymətləndirilməsi qısamüddətli öhdəliklərin vaxtında ödənilməsi imkanlarını xarakterizə etməyə imkan verir və cari (dövriyyədə olan) aktivlərin likvidliyinin xüsusiyyətləri əsasında həyata keçirilir. 45
Cədvəl 15-dən istifadə etməklə kommersiya təşkilatının likvidliyinin dinamikasını təhlil edək. Cədvəl 15 - Kommersiya təşkilatının likvidlik dinamikasının təhlili Aktual Göstəricilər Absol. dəyişiklik sapma Rate,% 2015 2016 94126 114240 20114 121,37 1454486 1289527 -164959 88,66 1548612 1403767 -144845 90,65 1812603 2279214 466611 125,74 3361215 3682981 321766 109,57 3343047 3813785 470738 114,08 7. Absolute likvidlik əmsalı [line 1 / line 6] 0.02 0.03 0.01 150.00 8. Kritik likvidlik əmsalı [sətir 3 / sətir 6] 0,46 0,37 -0,09 80,43 9. Cari likvidlik əmsalı [sətir 5 / sətir 6] 1,01 0,97 -0,04 96,04 1. Pul vəsaitləri və qısamüddətli maliyyə investisiyaları (sətir 1240), + min rubl. 2. Debitor borcları 3. Ümumi pul vəsaitləri və debitor borcları [sətir 1 + sətir 2], min rubl. 4. Səhmlər və digər cari aktivlər (sətir 1210 + 1260), min rubl. 5. Ümumi dövriyyə aktivləri [3-cü sətir + 4-cü sətir], min rubl, 6. Qısamüddətli öhdəliklər (1500-1530-1220-ci sətirlər), min rubl. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin likvidlik dinamikasının təhlili göstərdi ki, mütləq likvidlik əmsalının dəyəri optimal dəyərə (0,1-0,2) uyğun gəlmir və 2016-cı ildə 0,03-ə bərabərdir, lakin bu nisbət 2015-ci ilə nisbətən artım göstərmişdir. Qeyd etmək lazımdır ki, mütləq likvidlik əmsalı təşkilatın ödəmə qabiliyyətini səciyyələndirir, bu tarixdə qısamüddətli öhdəliklərin hansı hissəsinin pul vəsaitləri və qısamüddətli maliyyə qoyuluşları hesabına ödənilə biləcəyini göstərir. Kritik likvidlik əmsalı 2016-cı ildə azalma göstərib, azalsa da, optimal dəyərə (0,2-1) uyğundur və 0,37-dir. 46
Cari likvidlik əmsalı 2016-cı ildə optimal dəyərə çatmayıb (1-2) və 0,97 təşkil edib. Sonra, müstəqil bir sahə olan vergi planlaşdırmasının vacib elementi olan bir müəssisənin vergi yükünü hesablayacağıq iqtisadi təhlil... 2.2 Vergi öhdəliklərinin formalaşmasının, "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi ödəmələrinin strukturunun və dinamikasının təhlili "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergitutma, ona görə də o, aşağıdakı vergi öhdəliklərinin ümumi sisteminin ödəyicisidir: - əmlak vergisi. təşkilatlar; - Əlavə dəyər vergisi; - Korporativ gəlir vergisi; - Torpaq vergisi; - Nəqliyyat vergisi; - Su vergisi; - Sığorta haqları (1.01.2017-ci il tarixindən etibarən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə tənzimlənir). "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin müəssisəsində vergi ödənişlərinin idarə edilməsini müavini həyata keçirir. baş direktor iqtisadiyyat və maliyyə sahəsində. Onun vəzifələrinə aşağıdakılar daxildir: - effektiv vergi rejiminin tətbiqinin işlənib hazırlanması və əsaslandırılması; - vergi qanunvericiliyinə dair məlumat bazasının yaradılması və saxlanılması; - korporativ vergi siyasətinin və vergi büdcəsinin işlənib hazırlanması; - korporativ vergi planlaşdırılmasının həyata keçirilməsi; - təşkilatın daxili vergitutmasının həyata keçirilməsi; 47 vergi nəzarəti, təhlili
Sənədlərin vaxtında və tam şəkildə vergi orqanlarına təqdim edilməsi; - vergi icraatının həyata keçirilməsi (müvafiq orqanlarda vaxtında qeydiyyata alınması və yenidən qeydiyyata alınması, vergi təqviminin işlənib hazırlanması və ayrı-ayrı vergilər üzrə ödənişlərin tənzimlənməsi). Aşağıda tədqiqat obyektinin vergi sahəsi verilmişdir. Cədvəl 16 - 2015-2016-cı illər üçün "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi sahəsi Verginin adı Korporativ gəlir vergisi Korporativ əmlak vergisi ƏDV Şəxsi gəlir vergisi Sığorta haqları Nəqliyyat vergisi Torpaq vergisi Su vergisi Vergi bazası Qazaxıstan Respublikası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli. Təşkilatın mənfəətinin pul ifadəsi. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilən vergitutma obyektlərinin orta illik qalıq dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi 21-ci fəsil İşçilərin gəlirləri, vergi endirimlərinin məbləği ilə azaldılır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 34. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 28. At gücündə nəqliyyat vasitəsinin mühərrik gücü. Sənətə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan torpaq sahələrinin kadastr dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 389. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Fəsil 25.2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.9-cu maddəsinə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan sudan istifadənin hər bir növü üçün. Rate 20% 2.2% 18%, 0%, 10% 13% 30% Vergi bazasına rublla və nəqliyyat növü ilə fərqlənir. 1,5% 1000 kubmetr üçün rublla m. su. Qeyd edək ki, tərtib edilmiş vergi sahəsinə "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC tərəfindən 2015-2016-cı illərdə ödənilmiş vergi öhdəlikləri daxildir. Buna görə də şirkətin vergi sahəsi sabit deyil. Vergi qanunvericiliyində daimi dəyişikliklərlə əlaqədar verginin hesablanması və ödənilməsində ciddi dəyişikliklər baş verə bilər. 48
Cədvəl 17-nin sonu Göstəricinin adı Malların və materialların amortizasiyası üçün ehtiyat Əvvəlki illərin zərərləri üzrə vergitutmada nəzərə alınmayan digər xərclər üçün ehtiyat Şübhəli borclar üçün ehtiyat Daimi vergi aktivləri, o cümlədən: vergi üçün nəzərə alınmayan gəlirlər üçün məqsədləri (keçmiş illərin mənfəəti) torpaq sahələri hüququnun əldə edilməsi xərcləri üçün digər aktivlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi digər Təxirə salınmış vergi aktivlərində artım, o cümlədən: mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanın vaxtının və üsullarının uyğunsuzluğu ilə əlaqədar digər əməliyyatlar. əmlak və tibbi sığorta üzrə əsas vəsaitlər üzrə məhsul və xidmətlərin sertifikatlaşdırılması və lisenziyalaşdırılması üçün ehtiyat məzuniyyət xərcləri, icarəyə götürülmüş əşyanın çatdırılması və istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi xərclərinə dair ekspert rəyləri Digər Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin artırılması səbəbiylə: Əsas vəsaitlər üzrə digər əməliyyatların mühasibat uçotu və vergi uçotunda amortizasiya İş paltarının silinməsi üsulları arasındakı fərqə görə Düzəliş bəyannaməsi üzrə gəlir vergisi Cədvəl 18 - 2016-cı ildə vergi hesablanmasının təhlili min rubl 205 - 2015 min rubl 1195 9399 2084 3096 5682 - 1016 34843 -10917 -30105 -9912 -253 -422 -583 -555 -29273 -24 32912 -669 1922 - 21912 - 669 197 2112 - 712 - 712 - 716 - 1195 183 -360 -97 -186 -10 -174 -3597 -1 -86 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin 2015-2016-cı illər üzrə mənfəəti üçün Göstəricinin adı 1 Satışdan gəlir 2 Qeyri-əməliyyat gəliri 3 Satışdan əldə edilən gəlirin məbləğini azaldan xərclər 4 Qeyri-əməliyyat xərcləri 5 2015-ci ildə zərərlər, min rubl 13 447 448 99 295 2016 min rubl 13685144 163906 Sapma, min rubl 237715 64610 13099535 13211182 111647 39692 1347 454351 52 414658 -1295 50
Cədvəl 18-in sonu Göstərici adı 2015 min rubl. 2016 min rubl Kənarlaşma (+ ;-) 51613 183569 131956 8 51794 36 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 1035 9323 3670 + mənfəət 36x142-dən (xüsusilə + 33035-dən 3670-ə bərabər mənfəət) (+33035-dən 36x142-dən daxil olmaqla) 9 hesablanmış verginin ümumi məbləği, o cümlədən: federal büdcəyə Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun büdcəsinə. Cədvəllərə görə, şirkətin təhlil edilən dövrdə gəlir vergisi xərclərini 26347 min rubl artırdığı müəyyən edildi. 2016-cı ildə 131,738 min rubl artan vergi bazasının artması səbəbindən. Regional büdcəyə töhfələr 33035 min rubl təşkil etdi. 2016-cı ildə və 3670 min rubl. federal büdcəyə. Qeyd edək ki, gəlir vergisinin artmasına 64,610 min rubl artım səbəb olub. satışdan əldə edilən gəlir və demək olar ki, eyni sürətlə xərclər azalaraq satışdan əldə edilən gəlirin miqdarını azaldıb və 13211182 min rubl təşkil edib. Eyni zamanda, əldə edilməsi məhsulların istehsalı və satışı ilə birbaşa əlaqəli olmayan qeyri-əməliyyat gəlirləri əhəmiyyətli dərəcədə artdı, onların dəyəri 163,906 min rubl təşkil etdi. hesabat ilində. Qeyd etmək lazımdır ki, 2016-cı ildə müəssisənin itkiləri 2015-ci illə müqayisədə azalıb və onların ölçüsü 52185 rubl təşkil edib, bu dinamika təşkilatın iqtisadi fəaliyyəti üçün müsbət qiymətləndirilir. Təşkilat həm də nəqliyyat vergisinin ödəyicisidir. 2015-2016-cı illərdə qanunvericilik çərçivəsində müvafiq vergi dövründə müəssisənin balansında qalan avtonəqliyyat vasitələri üzrə hesablama proseduru aparılıb. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də 2016-cı ildə nəqliyyat vergisi 1,375 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, nəqliyyat vergisi 2016-cı ildə 2015-ci illə müqayisədə cüzi artım göstərib. Hesabat ilində bu verginin artımı 26 min rubl təşkil etmişdir. Bu artım əsasən 51-lik artımla bağlıdır
nəqliyyat vasitələrinin sayı. üçün vergitutma bazasına daxil olan nəqliyyat vasitələrinin strukturu nəqliyyat vergisi, Şəkil 5-də göstərilmişdir. Şəkil 5 - 2015-2016-cı illər üçün nəqliyyat vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil olan avtonəqliyyat vasitələrinin strukturu,% Ən böyük payı bu təşkilatın sənayesinə xas olan yük daşımaları və digər özüyeriyən avtomobillər tutur. . Təşkilatların əmlakının orta illik qalıq dəyəri əsasında hesablanan təşkilatların əmlakı vergisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və regional qanunlar ilə müəyyən edilmiş regional vergilərə aiddir. Korporativ əmlak vergisi üzrə vergi dərəcəsi 2,2 faiz müəyyən edilib. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, vergi dövrü təqvim ilidir. Cədvəl 19 - 2015-2016-cı illər üçün Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin əmlak vergisinin dinamikasının və öhdəliklərinin təhlili Hesablanmış vergi məbləği, min rubl Büdcəyə ödənilən verginin məbləği, min rubl Faktiki 2015 2016 667933 833332 Yayılma Dəyişiklik dərəcəsi,% 165,399 124,76 14695 18333 3639 124,76 14695 18333 3639 124.
"Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin əmlak vergisinin dinamikasının və öhdəliklərinin təhlili göstərdi ki, iki il ərzində dinamikada 165,399 min rubl artım göstərdi. və 2016-cı ildə 833,332 min rubl təşkil etdi. Belə dinamika yeni yanacaqdoldurma məntəqəsinin yaradılması, anbarların təmiri və yenidən qiymətləndirmə ilə bağlıdır. orta illik xərc vergi dövrü üçün əmlak. Fərdi su sahibkarları, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq lisenziyalaşdırılmalı olan obyektlərdən istifadə edən təşkilatlar və fiziki şəxslər su vergisinin ödəyiciləri kimi tanınırlar. Cədvəl 20 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin su vergisinin hesablanması qaydası Göstəricinin adı Su obyektindən götürülmüş suyun həcmi, min. m Vergi dərəcəsi, rub. Ödəniləcək vergi məbləği, min rubl 2015 2016 Yayılma 131.448 120.141 -11.307 1415 186 1415 170 -16 - su vergisi 16 min rubl üçün. Bu azalmaya su obyektindən götürülən suyun həcminin müəyyən edilmiş limitdən artıq 11 min kubmetr azalması səbəb olub. m.Su obyekti Yenisey çayıdır. Müəyyən edilmiş həddən artıq yığım üçün vergi dərəcəsi 1415 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 388-ci maddəsinə uyğun olaraq, torpaq vergisinin ödəyiciləri mülkiyyət hüququ, daimi əbədi istifadə hüququ və ya miras qalmış ömürlük sahiblik hüququ əsasında torpaq sahələrinə sahib olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir. 2015-ci ildə "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-yə məxsus torpaq sahələrinə görə verginin məbləği 19 593 min rubl, 2016-cı ildə verginin məbləği 20026 min rubl təşkil etmişdir. Əlavə dəyər vergisi büdcəyə əlavə edilmiş dəyərin bir hissəsinin geri alınması formasıdır, burada əlavə dəyər 53 kimi müəyyən edilir.
satılan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri ilə xərclərə aid edilən maddi məsrəflərin dəyəri arasındakı fərq. Cədvəl 21 - 2015-2016-cı illər üçün Krasnoyarsknefteprodukt ASC tərəfindən ƏDV-nin ödənilməsinin təhlili Göstərici adı 2015 2016 Sapma Dəyişiklik dərəcəsi,% Vergi bazası, min rubl Verginin bərpa məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış verginin ümumi məbləği, min rubl. Çıxarılan ümumi vergi, min rubl Büdcəyə ödəniləcək vergi məbləği, min rubl 128841 106,75 182549 126902 -55647 69,52 73395 103,51 1908717 2037558 13679293 232845 101,73 2091266 2164661 13446448 Analysis Krasnoyarsknefteprodukt ASC ƏDV ittihamlar 2015-ci illə müqayisədə 55647 tərəfindən 2016-ci ildə vergi məbləğində azalma olduğunu göstərdi ... Kompensasiya nəticəsində müəssisə bu müddətin sonunda büdcəyə 182549 min rubl ödəməli olub. 2015-ci ildə, ümumi vergi tutulması nəticəsində, 2016-cı ildə Krasnoyarsknefteprodukt ASC vergi məbləğini 126,902 min rubla endirdi. ƏDV tətbiq edilir federal vergilər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş və Rusiyanın bütün ərazisində ödənilməsi məcburidir. Bundan əlavə, ƏDV dolayı vergilərə aiddir, çünki onun son ödəyicisi malların (işlərin, xidmətlərin) istehlakçısıdır. Dolayı vergi kimi ƏDV qiymət prosesinə və istehlak modellərinə təsir göstərir. ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi zamanı hər bir vergi ödəyicisi bu vergi üzrə vergi uçotunu aparır. Düzdür, adətən belə adlandırılmır, lakin buna baxmayaraq, Alış-veriş Kitabının, Satış Kitabının, qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların qeydlərinin aparılması, eləcə də hesab-fakturaların özünün icrası təbii ki, vergi uçotuəlavə dəyər vergisi üçün. Kitab 54
alqı-satqı kitabçası, faktura Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26.12.2011-ci il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş xüsusi hazırlanmış formalara uyğun aparılır. Hesablanmış sığorta haqları üçün vergi bazasını nəzərdən keçirin. Sığorta haqları hesablanarkən əmək haqqı fonduna daxil olan ödənişlərin bütün məbləği sığorta haqlarının tutulmasının hesablanması üçün əsasdır. Cədvəl 22 - 2015-2016-cı illər üçün "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin sığorta haqlarının tərkibinin və strukturunun dinamikasının təhlili Göstəricilər Əmək haqqı fondu, o cümlədən: rəsmi maaşlar baxımından əmək haqqı, ödənişin xarakterini kompensasiya edən ödəniş tarif dərəcələri, həvəsləndirici ödəniş. işlənməmiş vaxt 2015 məbləği , xüsusi min rubl. çəki,% 2016 xüsusi məbləğ, ci çəki, min rubl % Müəyyən miqdarda sapma, min rub. çəki, dəyişiklik% Rate,% 449347 100 486468 100 37121 - əmək haqqının 108,26 262419 58,4 281665 57,9 19246 -0,5 107,33 128513 28,6 131833 27,1 3320 -1,5 102,59 33701 7,5 41349 8,5 7648 1 122,69 24714 5,5 31620 6,5 6906 1 12794 artım fond 486468 min rubl təşkil edən 8,26% artım göstərdi. Əmək haqqı fondunun bütün elementlərində artım var. Həvəsləndirici ödənişlər ən böyük artımı, yəni 22,69% göstərdi və 2016-cı ildə 41,349 min rubl təşkil etdi. Qeyd edək ki, rəsmi maaşlar baxımından əsas payı maaşlar tutur, 2016-cı ildə 57,9 faiz, 2015-ci ildə isə 58,4 faiz tarif dərəcələri. Sonra, hər bir verginin dinamikasını izləyəcəyimiz cədvəl 22-də aparılan bütün hesablamaları tərtib edəcəyik. 55
Cədvəl 23 - 2015-2016-cı illər üçün "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC üçün hesablanmış vergi öhdəliklərinin dinamikasının təhlili Göstəricinin adı Korporativ mənfəət vergisi Nəqliyyat vergisi Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Cəmi Biz 2015 min rublu aydın şəkildə əks etdirəcəyik. Ud. çəki,% 2016 min rubl. Ud. çəkisi,% sapma dəyişiklik (+ ;-) Rate,% 10358 2,87 36706 10,57 26348 354,37 1349 0,37 1375 0,40 26 101,93 14695 4,07 18333 5,28 3638 124 , 76 186 19593 0,05 5,42 170 20026 0,05 5,76 -16 433 91,40 102,21 182549 50,52 126902 36,53 -55647 69,52 132614 361344 36,70 100,00 143876 347388 41 , 42 100,00 11262 -13956 108,49 Krasnoyeproblemlərin strukturu of taxnoy. Şəkil 6 - Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin 2015 - 2016-cı illər üçün vergi öhdəliklərinin strukturu, min rubl. 56
2015 50.52 36.7 Korporativ gəlir vergisi Nəqliyyat vergisi Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi 2.87 5.42 4.07 0.05 0.37 Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Şəkil 7 - Krasnoyarsknefteməhsul SC-nin vergi öhdəliklərinin strukturu. 5.76 Korporativ əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi 36.53 Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Şəkil 8 - 2016-cı il üçün "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi öhdəliklərinin strukturu,% "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi öhdəliklərinin strukturunun təhlili göstərir ki, əsas pay vergisidir5.
əlavə dəyər və sığorta haqları. 2016-cı ildə gəlir vergisinin xüsusi çəkisində artım olub, onun payı 10,57% təşkil edib. Daha kiçik bir pay su və nəqliyyat vergiləri üçün ayırmalardan ibarətdir. Qeyd etmək istərdim ki, “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-də vergi öhdəliklərində 3,86% azalma var. Bu azalmaya əlavə dəyər vergisinin 30,48% və ya mütləq ifadədə 55,647 min rubl azalması səbəb olub. Növbəti bənddə biz müəssisənin vergi yükünü hesablayacaq və təhlil edəcəyik. 2.3 "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi yükünün və vergitutma səmərəliliyinin göstəricilərinin təhlili Təcrübə göstərir ki, şirkətdə vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün göstəricilər sisteminin və onların hesablanması üsullarının əsaslandırılması və düzgün seçilməsi mühüm rol oynayır. Ümumi qəbul edilmiş təşkilat, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən hazırlanmış vergi yükünün hesablanmasının müəyyən edilməsi üçün bir metodologiyadır. Bu üsul təsadüfən seçilməyib, bütün vergi ayırmalarını vergi ödəyicisinin gəlirinə bölmək yolu ilə sadə və orta hesablama üsuluna malikdir. Bu metodun üstünlüyü ondan ibarətdir ki, onun üçün orta sənaye göstəriciləri mövcuddur ki, bu da təşkilatın vergi yükünü hər bir sənaye üzrə orta göstərici ilə müqayisə etməyə imkan verir. İqtisadi fəaliyyət növləri üzrə vergi yükünün dəyərləri sərbəst mövcuddur. Federal vergi ofisi onları hər ilin sonunda dərc edir. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin təqdim etdiyi metodologiyaya əsasən "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də vergi yükünü hesablayaq. 58
Cədvəl 24 - "Krasnoyarsknefteməhsul" ASC-nin 2015-2016-cı illər üzrə vergi yükünün hesablanması Dövr Göstəricinin hesablanması "Krasnoyarsknefteməhsul" ASC-də göstəricinin dəyəri% 2015 NB2015 = 361344/1362015 = 361344/13620.36210.36210.36210. · 100% 2,5 2,4 0,1 Sənaye üzrə orta göstərici,% Bu sənaye üzrə bütövlükdə ölkə üzrə kənarlaşma (+ ;-) - 2,4%. “Krasnoyarsknefteprodukt” ASC 2016-cı ildə vergi yükünü 2015-ci illə müqayisədə 0,2% azaltmağa nail olub. Bu dinamika müsbət qiymətləndirməyə layiqdir. Vergi nəzarəti riskini qiymətləndirməyə imkan verən başqa, daha az vacib göstərici, yəni. ziyarət vergi yoxlaması və nəticədə cərimələrin hesablanması satışın və aktivlərin gəlirlilik göstəricilərinin hesablanmasıdır. Dəyəri bu və ya digər istiqamətdə 10%-dən çox fərqlənməməlidir. Cədvəl 25-də biz satış və aktivlərin gəlirliliyini sənayenin orta göstəricisi ilə müqayisə edirik. Cədvəl 25 - Təşkilatın satış və aktivlərinin gəlirliliyinin 2015 - 2016-cı illər üçün orta sənaye göstəriciləri ilə müqayisəsi 2015 2016 Göstərici adı Satış gəliri Aktivlərin gəlirliyi Satış gəliri Aktivlərin gəlirliyi ASC Krasnoyarsknef indikator dəyəri Averteproductage indikatoru, ,% rədd edildi (+; -) 2,71 7,1 -4,39 -1,6 6,5 -8,1 3,35 5,3 -1,95 0,2 6,4 -6,2 59
“Krasnoyarsknefteprodukt” ASC-nin satış və aktivlərinin rentabelliyinin 2016 və 2015-ci illər üzrə orta sənaye göstəriciləri ilə müqayisəsinin təhlili aşkar etdi ki, aktivlərin gəlirliliyi sənayenin orta dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə sapma göstərib ki, bu da daha yaxından baxmaq üçün əsas ola bilər. şirkətdə və plana daxil edin yerində yoxlamalar hətta vergi yükünün optimal göstəriciləri ilə. Gəlin bir nəticə çıxaraq: "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC ümumi vergi sistemindədir. Müəssisə öz fəaliyyətini həyata keçirərkən 6 növ vergi ödəyir, o cümlədən icbari sığorta fondlarına ayırmalar və ətraf mühitə atılan tullantılara görə ödənişlər həyata keçirir. Xərclərin strukturunda ən böyük çəki ƏDV və sığorta haqlarının ödənilməsidir, ƏDV-nin məbləği təhlil edilən dövrdə əhəmiyyətli dərəcədə azaldı və 126902 min rubl təşkil etdi. Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin strukturunda hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi əhəmiyyətli çəkiyə malikdir. 2016-cı ildə ödənilmiş vergilərin ümumi məbləği 347388 min rubl təşkil edib ki, bu da azalıb. əvvəlki il 3,86%. Bu azalmaya 2015-ci illə müqayisədə ƏDV-nin azalması və ilin əvvəlində 55,647 min rubl məbləğində ƏDV-nin artıq ödənilməsi səbəb olub. Bu işlər çərçivəsində vergi yükünün 0,2% azaldığı müəyyən edilib. Sonra, müəssisənin səmərəliliyini qiymətləndirmək üçün vergi yükündən istifadə edəcəyik. Vergi yükünün idarə edilməsinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün ilkin siyasətin idarə edilməsi məlumatları Cədvəl 26-da təqdim edilmişdir. Cədvəl 26 - Müəssisənin vergi yükünün idarə edilməsinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün ilkin məlumatlar Göstərici adı 1 Ümumi xalis mənfəət və ya zərər (NP) 2 Vergi ödənişlərinin ümumi məbləği ( NP) 3 Məhsulların ümumi satış həcmi (RR) 4 Məhsulların qiymətinə daxil olan vergi ödənişlərinin məbləği (NPc) 5 Ümumi gəlir (VD) 60 Faktiki 2015 2016 min rubl min rubl. -73083 9487 361344 347388 13446448 13679293 21571 21128 1788210 1965241
Cədvəl 27 - Vergitutmanın səmərəliliyini xarakterizə edən əmsalların hesablanması Hesablama 2015 2016 Kənarlaşma (+ ;-) Eno = CP / NP -0,2 0,03 0,23 NP = NP / OR 0,027 0,025 -0,002 CNd = N00.010.010101010010101000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000-a kimi. Vergi səmərəliliyi əmsalı (ENo), vahidlər 2 Məhsul satışının vergi intensivliyi (NEP), vahidlər 3 Mənfəət vergisi əmsalı (KNd), vahid Cədvəl 27-də təqdim olunan hesablamalara əsasən, təşkilatın xalis mənfəətində artım müşahidə olunduğu qənaətinə gəlmək olar. 2015-ci ildə təşkilatda hesablanmış vergilərin 100 rubluna 20 rubl zərər varsa, 2016-cı ildə 100 rubl hesablanmış vergiyə 3 rubl mənfəət var. Qeyd edək ki, nisbət nə qədər yüksək olsa, bir o qədər yaxşıdır. Axı, optimallaşdırma nəticəsində şirkət, məsələn, keçən ildən və ya ilin əvvəlində nəzərdə tutulduğundan daha az vergi ödəsə, göstərici artacaq. Belə qənaətə gəlirik ki, göstəricilərin bu dinamikası müsbət qiymətə layiqdir. Məhsulların vergi intensivliyini nəzərə alaraq qeyd edirik ki, bu göstərici satılan məhsulların həcminin vahidinə görə vergi ödəmələrinin məbləğini müəyyən etməyə imkan verir. 2015-ci ildə hər 100 rubl gəlirə 2,7 rubl, 2016-cı ildə isə 2,5 rubl vergi ödəmələri var idi. Bu fəsildə aparılan təhlil belə bir nəticəyə gəlməyə imkan verir ki, müəssisədə vergi yükü fəaliyyətin əsas maliyyə-iqtisadi göstəricilərində müsbət dəyişikliklərlə azalır, lakin eyni zamanda onun həcmi sənaye göstəricilərinə qədər azaldıla bilər ki, bu da onu göstərir ki, müəssisə rəhbərliyi vergi yükünü tam optimallaşdırmır. Müsbət tərəfi, təşkilatın gəlirində 1,73% artım gördü. 61
2016-cı ildə vergidən əvvəl mənfəət müsbət qiymətləndirilməyə layiq olan 11396 təşkil etdi, çünki vergidən əvvəl zərər 2015-ci ildə müşahidə edildi və 73,083 min rubl təşkil etdi, beləliklə, vergidən əvvəl fəaliyyətin gəlirliliyi 0,54% artdı və 0,08% təşkil etdi. .. Qeyd edək ki, xalis aktivlərin gəlirliliyi 2016-cı ildə əhəmiyyətli artım nümayiş etdirərək 0,9 bənd təşkil edib. Mənfi cəhətlər ondan ibarətdir ki, təşkilatda 2016-cı ildə öz və borc vəsaitlərinin nisbəti 3,8, bu göstəricinin norması isə 0,5 olmuşdur.< Кс/з < 0,7. Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2016 году составил 9,8, что говорит о низкой платёжеспособности компании. Далее на основании проведенного анализа дадим рекомендации по совершенствованию политики управления налоговой нагрузкой предприятия. 62
3. "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri 3.1 "Krasnoyarsknefteproduct" ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi tədbirləri. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC vergi yükünün idarə edilməsinin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələr hazırlayarkən müəssisənin vergi ödəmələrinin formalaşmış dinamikasını, habelə onun fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır. Təhlil göstərdi ki, təhlil edilən dövrdə vergi yükünün dəyəri azalıb. Əslində, şirkətin vergi yükünü azaltmaq üçün bir neçə variantı var. Deməli, nəqliyyat vergisi və əmlak vergisi baxımından ayırmaların məbləği əhəmiyyətli deyil və əslində müəssisənin vergi yükünün azaldılmasına alternativ deyil. Əlavə dəyər vergisi onun hesablanmasının mürəkkəb xarakterinə malikdir. Vergi əlavə dəyərdən deyil, daxilolmalar üzrə hesablanmış əlavə dəyər vergisi ilə vergi tutulmaları arasındakı fərqdən hesablanır. Qeyd etmək lazımdır ki, dövlət bölgələr üzrə 84% təşkil edən vergi ayırmalarının məbləğinə məhdudiyyətlər qoyub. Bu o deməkdir ki, əgər vergi ödəyicisinin 12 ay ərzində ƏDV-nin tutulmasında payı bu məbləğdən çox olarsa, onda vergi orqanı onunla prioritet qaydada vergi yoxlamasını həyata keçirir. "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də ƏDV üçün vergi ayırmalarının xüsusi çəkisini hesablayaq. Cədvəl 28 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-də ƏDV üzrə vergi ayırmalarının payının hesablanması Göstərici adı 1 Verginin bərpa məbləğləri nəzərə alınmaqla hesablanmış vergi məbləği, min rubl. 63 2015 2016 2091266 2164661
dəmir yolu vaqonlarından, vaqonlardan neft və neft məhsullarının yüklənməsi, ümumi dəyəri 13,600 min rubl olan neft məhsullarının vurulması zamanı mayenin həcminin ölçülməsi və müəyyən bir dozanın verilməsi üçün hesablama və dozaj kompleksləri, üst yükləmə cihazları üçün elektrik istilik sistemləri . Qeyd edək ki, "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC ümumi dəyəri 60.000 min rubl olan neft məhsulları və onların komponentləri üçün saxlama çənlərinin yenidən qurulmasını, əlavə avadanlıqlarını həyata keçirib. Əsas kapitala qoyulan ümumi investisiya 85,623 min rubl təşkil etdi. Sənətin 9-cu bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i vergi ödəyicisinə amortizasiya bonusu hüququ verir. Vergi ödəyicisinin həyata keçirdiyi bu hüquq uçot vergi siyasətində qeyd olunur. Qeyd edək ki, bu gün amortizasiyanın maksimum məbləği birinci - ikinci, habelə səkkizinci - onuncu amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlər üçün 10%, üçüncü - yeddinci amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlər üçün isə 30% təşkil edir. AO Krasnoyarsknefteprodukt düz xətt amortizasiya metodundan istifadə edir. Amortizasiya dərəcəsini xətti metodla hesablamaq üçün K = 1 · 100%, n (1) düsturundan istifadə edəcəyik, burada K - obyektin ilkin dəyərinə nisbətdə köhnəlmə dərəcəsi; n verilmiş obyektin istifadə müddətidir. A = C · K, (2) burada A amortizasiya ayırmalarının məbləğidir; С - əmlakın ilkin dəyəri; K - obyektin ilkin dəyərinin faizi kimi amortizasiya dərəcəsi. 65
А1 = С · АП (3) burada A1 - amortizasiya mükafatı; C əmlakın ilkin dəyəridir; AP tətbiq olunan amortizasiya mükafatının dərəcəsidir. Amortizasiyanın hesablanması cədvəl 29-da aparılır. Cədvəl 29 - Mühasibat uçotu obyektləri üçün amortizasiya haqqı olmadan amortizasiyanın hesablanması Amortizasiyanın hesablanması alətinin əsas şərtləri Yarımqoşqulu traktor İlkin xərc- 3507,7 min Kamaz 6460-73 rubl. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Daxil olma tarixi 01.08.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ilədək) paylanmış yanacaq İlkin dəyər - 300 min rubl dispenser. SK700 İstifadə müddəti - 72 ay. Qəbul tarixi 01.06.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). İlkin qiymət üçün qurğular -13.600 min rubl. yağ və istifadə müddəti - 72 ay. neft məhsulları. Qəbul tarixi 02/01/2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). İlkin dəyəri üçün su anbarları - 60.000 min rubl saxlama. neft məhsulları. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Qəbul tarixi 02/01/2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Hesablama K = (1/72) 100% = 1,39 A = 3507,6 (1,39 / 100) 4 3 = 585,12 min rubl. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 300 (1,39 / 100) 6 5 = 125,1 min rubl. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 13600 (1,39 / 100) 10 = 1890,04 min rubl. K = (1/72) 100% = 1.39 A = 60.000 (1.39 / 100) 10 = 8340 min rubl. 2016-cı ildə amortizasiya haqları istisna olmaqla, amortizasiya xərcləri 10,940,26 min rubl təşkil etmişdir. Amortizasiya mükafatından istifadə etməklə amortizasiyanın hesablanması Cədvəl 30.66-da aparılır.
Cədvəl 30 - Mühasibat uçotu obyektləri üçün amortizasiya bonusu nəzərə alınmaqla amortizasiyanın hesablanması Amortizasiya vasitələrinin hesablanması üçün əsas şərtlər Yarım qoşqulu traktor İlkin dəyəri - 3507,7 min Kamaz 6460-73 rubl · 3 ədəd. = 10523 min rubl. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Daxil olma tarixi 01.08.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya bonusu 30%. Hesablama K = (1/72) 100% = 1.39 A1 = 10523 (30/100) = 3156 min rubl. A = (10523-3156) (1,39 / 100) = 102,4 min rubl. A = 102,4 4 = 409,6 min rubl. Yanacaq dispenserləri SK700 İlkin dəyəri - 300 min rubl. ·5 ədəd. = 1500 min rubl. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Daxil olma tarixi 01.06.2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya bonusu 30%. K = (1/72) 100% = 1.39 A1 = 1500 (30/100) = 450 min rubl. A = (1500-450) (1.39 / 100) = 14.595 min rubl. A = 14,595 4 = 58,38 min rubl. Neft və neft məhsullarının boşaldılması və yüklənməsi üçün qurğular. İlkin dəyəri 13,600 min rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Qəbul tarixi 02/01/2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya bonusu 30%. K = (1/72) 100% = 1.39 A1 = 13600 (30/100) = 4080 min rubl. A = (13600-4080) (1.39 / 100) = 132.32. A = 132,328 10 = 1323,28 min rubl. Neft məhsulları üçün saxlama çənləri. İlkin dəyəri 60.000 min rubl təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti 72 aydır. Qəbul tarixi 02/01/2016 Amortizasiya qrupu - IV (5 ildən 7 ildən yuxarı). Amortizasiya bonusu 30%. K = (1/72) 100% = 1.39 A1 = 60.000 30/100 = 18.000 min rubl. A = (60,000-18000) (1,39 / 100) = 583,8. A = 583,8 10 = 5838 min rubl. 2016-cı ildə amortizasiya mükafatı nəzərə alınmaqla amortizasiya ayırmaları 33,315,26 min rubl təşkil etmişdir. Nəzərə alın ki, sonrakı dövrlərdə köhnəlmə adi qaydada tutulacaq. Hesablama nəticələri Cədvəl 31.67-də verilmişdir
Cədvəl 31 - "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin amortizasiya ayırmalarının məbləğləri Amortizasiya mükafatı amortizasiya mükafatından istifadə etməklə tətbiq edilmədən amortizasiya ayırmaları min rubl. min rubl. 10940,26 33315,26 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 14936,548 10461,548 Period 1 il 2 il 3 il 4 il 5 il 6 il Cəmi amortizasiya 85623 mükafat 85623 asılı olaraq bütün faydalı istifadə müddəti ərzində, şirkət mənfəət vergisi ödənilməsi üzərində yaymaq bilər vaxt. Vergi qənaətinin məbləğini təxmin edək, bunun üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edək СНЭ = А · СТп (4) burada СНЭ vergi qənaətinin məbləğidir; A - amortizasiya ayırmalarının məbləği; STp - korporativ mənfəət vergisi dərəcəsi. Cədvəl 32 - Potensial vergi gəlirinin ölçüsü Dövr 1 il 2 il 3 il 4 il 5 il 6 il Bütün faydalı istifadə müddəti üçün cəmi Vergi qənaətinin məbləği, min rubl. amortizasiya bonusu tətbiq edilmədən amortizasiya bonusu ilə 2188 052 6663 052 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3361, 2992,3362,
Qeyd etmək lazımdır ki, ümumi vergi qənaəti eynidir. Bununla belə, vergi qənaətinin məbləğinin zamanla bölüşdürülməsi şirkətə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə bilər. Sərbəst nağd pul çatışmazlığı ilə üzləşən və amortizasiya bonusu tətbiq etməklə əsas vəsaitləri yeniləməyə ehtiyac olan bir təşkilat, ilk ildə korporativ gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilər. Beləliklə, məsələn, 2016-cı ildə amortizasiya bonusunu tətbiq edərək, Krasnoyarsknefteprodukt ASC mənfəət vergisini 6663,052 min rubl azaldacaq. Cədvəl 31-də 6 il müddətinə investisiya layihəsi kimi göstərilən əldə edilmiş nəticəni nəzərə alaraq, S.G. metodundan istifadə etməklə investisiyaların xalis cari dəyərini hesablayacağıq. Lalev, Proqnoz QSC-nin aparıcı mütəxəssisi. İnvestisiyaların xalis cari dəyərini hesablamaq üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edəcəyik NPV = n t 1 NCFt (5) (1 r) t burada NPV investisiyanın xalis cari dəyəridir; NCF - t dövrü üçün xalis pul vəsaitlərinin hərəkəti; r endirim dərəcəsidir; t - layihənin müddəti. Endirim dərəcəsi 20% təşkil edir. Amortizasiya mükafatı olmadan investisiyaların xalis cari dəyərinin dəyərini hesablayırıq NPV = 2188.052 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 2987.3 = 9267.7 = 9267.7 514 (2) (2188.052 2987.3) 02) (1 02) (1 02) 6 69
Cədvəl 34 - Optimallaşdırma sxemləri nəzərə alınmaqla 2016-cı il üçün hesablanmış vergilərin dinamikası 36706 1375 18333 170 20026 Dəyişikliklər nəzərə alınmaqla, min rubl 30017 1375 18333 170 20026 126902 126902 0 100,00 143876 347388 143876 340669 0 -6689 100,00 90107 rubl. Göstərici Gəlir vergisi Nəqliyyat vergisi Əmlak vergisi Su vergisi Torpaq vergisi Əlavə dəyər vergisi Sığorta haqları Ümumi Sapma, min rubl Dəyişiklik dərəcəsi,% -6689 0 0 0 0 81.78 100.00 100.00 100.00 100.00 2016-cı il üçün hesablanmış vergilərin dinamikasının təhlili, optimallaşdırma sxemləri nəzərə alınmaqla, gəlir vergisinin 8 min rubl azaldılması ilə göstərdi. yaxud nisbi ifadədə 18,22%, vergilərin ümumi məbləği 1,93% azalacaq. Ümumi iqtisadi effekt cədvəl 35-də əks olunacaq. Cədvəl 35 - Təklif olunan tədbirlərin iqtisadi effektinin hesablanması Göstəricilər Hesabat ili Gəlir, min rubl. Vergilərin ümumi məbləği, min rubl Rusiya Maliyyə Nazirliyinin metodologiyasına görə vergi yükü,% 13679293 Tədbirlərdən sonra 13679293 347388 340669 -6689 2,5 2,4 -0,1 “Krasnoyarsknefte” Nazirliyinin metodologiyasına əsasən ASC-nin vergi yükünün azaldılmasının dəyişməsi. Rusiyanın maliyyəsi 0,1%, səviyyəsi isə 2,4% təşkil edib. Sənayenin orta vergi yükü təxminən 2,4% təşkil edir. Bu fəaliyyət növü üçün 73
Hesablamaların nəticələrinə görə, vergi yükünün azaldılmasının ən effektiv üsulu amortizasiya bonusunun istifadəsidir. Bu üsul gəlir vergisini 6842 min rubl azaltmağa imkan verdi. Sonra, hazırlanmış tədbirlərin Krasnoyarsknefteprodukt ASC-nin xalis pul axınına və maliyyə nəticələrinə necə təsir etdiyini nəzərdən keçirəcəyik. Cədvəl 36 - Dəyişikliklər nəzərə alınmaqla pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat Cari əməliyyatlardan pul vəsaitlərinin hərəkəti Daxilolmalar - cəmi 1 8003839 Təklif olunan tədbirlər nəzərə alınmaqla, min rubl. 18003839 o cümlədən: məhsulların, malların, işlərin və xidmətlərin satışından icarə ödənişləri, qonorar, qonorar, komissiya və digər analoji ödənişlər maliyyə investisiyalarının təkrar satışından digər daxilolmalar Ödənişlər - cəmi o cümlədən: xammal, materiallar üçün təchizatçılara (podratçılara) pul balansı Pul maliyyə əməliyyatları axır cari əməliyyatlar axır korporativ gəlir vergisi digər ödənişlərin borc öhdəlikləri üzrə işçilərin maraq əmək haqqı ümumi daxilolmaları 17487763 17487763 6387 6387 0 509689 18296063 16930596 0 509689 18296063 16930596 728792 311250 36706 7907552 ilə bağlı xidmətlərin, işlərin 728792 311250 30017 325401 -285536 7907552 o cümlədən: səhmlərin buraxılışından mülkiyyətçilərin (iştirakçıların) pul depozitlərinin kreditlərinin və borclarının alınması, istiqrazların, veksellərin və digər borcların buraxılmasından iştirak paylarının artırılması. qiymətli kağızlar və digər daxilolmalar Ödənişlər - cəmi, o cümlədən: təşkilatın səhmlərinin (iştirak paylarının) onlardan geri alınması və ya mənfəətin mənfəətin bölüşdürülməsi üçün dividendlərin və digər ödənişlərin ödənilməsi ilə əlaqədar mülkiyyətçilərə (iştirakçılara) sahiblər (iştirakçılar) 7907552 7907552 0 0 0 0 0 0 0 7805530 0 0 7805530 0 19798 19798 2016, min rubl Göstərici adı 74
Cədvəlin sonu 36 2016, min rubl Veksellərin və digər borc qiymətli kağızlarının geri alınması (ödənilməsi), kreditlərin və borcların ödənilməsi ilə əlaqədar göstəricinin adı Maliyyə əməliyyatları üzrə pul vəsaitlərinin hərəkəti balansı Hesabat dövrü üçün pul vəsaitlərinin hərəkəti qalığı. hesabat dövrü Hesabat dövrünün sonuna nağd pul və pul ekvivalentlərinin qalığı.Xarici valyutanın məzənnəsindəki dəyişikliklərin rubla münasibətdə təsirinin miqyası 7785552 Təklif olunan tədbirlər nəzərə alınmaqla, min rubl. 7785552 0 102022 38277 66162 0 388966 66162 104439 10975 0 0 “Krasnoyarsknefteproduct” ASC-nin vergi yükünün idarə edilməsi üzrə təklif olunan tədbirlər nəticəsində biz həyata keçirdiyimiz tədbirlər nəticəsində şirkətin səmərəliliyi, min manat66 hesabına artmışdır. nəticədə pul vəsaitlərinin hərəkəti artdı və pul vəsaitləri təşkilatı ən yüksək likvidlik dərəcəsi ilə təmin edən aktivlərin ən likvid kateqoriyasıdır. Təşkilatların maliyyə idarəçiliyinin əsas sahələrindən biri pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsidir. Təşkilatların pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsi özünü maliyyələşdirmə strategiyası ilə ayrılmaz şəkildə bağlıdır, çünki bu, pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə təşkilatın mənfəəti arasındakı əlaqəni müəyyənləşdirməyi əhatə edir. Mənfəət vergisi üzrə vergi öhdəliklərinin azaldılması səbəbindən boşaldılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC kreditor borclarının ödənilməsi üçün istifadə edilə bilər ki, bu da "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC üçün problemli olan borc öhdəliklərinin idarə edilməsinin səmərəliliyini artırmağa kömək edəcəkdir. . Əlavə edək ki, təklif olunan tədbirlər nəzərə alınmaqla mütləq likvidlik əmsalı 0,01 artaraq 0,04 təşkil edəcək ki, bu da şirkətin ödəmə qabiliyyətinin artmasından xəbər verir. 75
Vergi yükünün azaldılması üçün təklif olunan tədbirlərin iqtisadi səmərəliliyi "Krasnoyarsknefteprodukt" ASC-nin vergi öhdəliklərinin 6689 min rubl, vergi yükünün isə 0,1% azalması ilə xarakterizə olunur. 76
“Krasnoyarsknefteprodukt” Səhmdar Cəmiyyətinin vergi yükünün azaldılması istiqamətində görülən tədbirlər nəticəsində vergi yükü 0,1% azalıb, əmanətlərə qənaət edilib. vergi ödənişləri 6689 min rubl təşkil etdi. Hesablamaların nəticələrinə görə, vergi yükünün azaldılmasının ən effektiv üsulu amortizasiya bonusunun istifadəsidir. Amortizasiya bonusunu tətbiq edərək, Krasnoyarsknefteprodukt ASC 2016-cı ildə mənfəət vergisini 18,22% azaldacaq və layihənin xalis cari dəyərini 24% artıracaq. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin artmasına daha çox amortizasiya mükafatının tətbiqi təsir göstərmişdir. Onun köməyi ilə təşkilat 2016-cı ildə amortizasiya xərclərini artıra bildi ki, bu da gəlir vergisinin hesablanması üçün vergitutma bazasının azalmasına səbəb oldu. Eyni zamanda, amortizasiya vəsaitlərin birbaşa xərclənməsinə səbəb olmur və bununla da müəssisə üçün pul vəsaitlərinin hərəkətini artırır. Tezisdə təklif olunan fəaliyyətlər istənilən iqtisadi effekt verir, yəni vergi yükünün azalması və xalis pul axınının artması. 78
İSTİFADƏ EDİLƏN MƏNBƏLƏRİN SİYAHISI 1. Vergi kodu Rusiya Federasiyası. Saat 2-də 2-ci hissə [Elektron resurs]: federal qanun 28.12.2016-cı il tarixli 475-ФЗ // İstinad hüquq sistemi "ConsultantPlus". - Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Saat 2-də. Part 2 Elektron resurs]: federal qanun - 05.08.2000-ci il tarixli № 117-fz 04.05.2017-ci il tarixindən yenidən işlənmiş // İstinad qanuni sistem"Məsləhətçi Plus". - Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 3. Vergi bazasının leqallaşdırılması üzrə komissiya haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15 / 5183 nömrəli məktubu // "ConsultantPlus" hüquq sistemi. - Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 4. Sığorta haqlarının hesablanması haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 03/07/2017-ci il tarixli BS-4-11 / 4091 saylı məktubu // "ConsultantPlus" hüquq sistemi. - Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 5. Əsassız vergi güzəştlərinin verilməsi hallarının müəyyən edilməsi haqqında [Elektron resurs]: Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 23.03.2017-ci il tarixli 547 nömrəli məktubu // "ConsultantPlus" hüquq sisteminə istinad. - Giriş rejimi: http://www.consultant.ru/. 6. Astraxantseva, I.A. Metodik göstərişlər fənn üzrə praktiki məşğələlər üçün maliyyə siyasəti təşkilatlar: 380301.04.07 "Maliyyə və kredit" (maliyyə təşkilatları) hazırlığı istiqamətinin bakalavrları üçün / Sib. Feder. un-t, Torg-econ. in-t .; inkişaf etdirici İqtisad elmləri namizədi, dos. İ.A. Astraxantsev. - Krasnoyarsk, 2016 .-- 127 s. 7. Bakanov, M.İ. İqtisadi təhlil nəzəriyyəsi: dərslik / M.İ. Bakanov, A.D. Şeremet. - Moskva: Maliyyə və Statistika, 2012, - 536 s. 8. Lalev, S.G. Amortizasiya mükafatı vergitutmanın optimallaşdırılması vasitəsi kimi / S.G. Lalev // Elmi həyat. - No 9 - S. 65. 9. Rusiya Bankı [Elektron http://www.cbr.ru/. 79 resurs]. - Giriş rejimi:
10. Burqanov, R.A. İdarəetmə iqtisadiyyatı: dərslik / R.A. Burqanov. - Moskva: İNFRA-M, 2017 .-- 190 s. 11. Mühasib köməkçisi 2011 - 2017 [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://buhpomoshnik.ru/. 12. Vylkova, E.S. Vergi planlaşdırması: dərs vəsaiti / E.S. Vılkova. - Moskva: Yurayt, 2012 .-- 97 s. 13. Wondertays jurnalı: vergilər və mühasibatlıq [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://wonderties.com/. 14. Gerasimenko, V.P. Maliyyə və kredit: dərslik / V.P. Gerasimenko, E.N. Rudskaya. - Moskva: INFRA-M: Akademik mərkəz. 2013 .-- 384s. 15. Baş mühasibin jurnalı [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.glavbukh.ru/. 16. Zanadvorov, V.S. Dövlət maliyyəsinin iqtisadi nəzəriyyəsi: dərslik / V.S. Zanadvorov, M.G. Kolosnitsyn. - Moskva: SU HSE, 2012 .-- 210 s. 17. İvasenko, A.G. Təşkilatların (müəssisələrin) maliyyəsi: dərslik / A.G. İvasenko, Ya.I. Nikonov. - Moskva: KNORUS, 2010 .-- 208 s. 18. Şirkət haqqında məlumat / Krasnoyarsknefteprodukt [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://www.knp24.ru/. 19. Biznesinizə ixtisaslı yardım [Elektron resurs]. - Giriş rejimi: http://kreakom.ru/articles/. 20. Kozenova, TS Müəssisədə vergi planlaşdırması: dərslik / TS. Kozenova. - Moskva: Omega-L, 2012 .-- 315 s. 21. Kruqlyak, Z.İ. Təsərrüfat subyektlərinin vergitutmasının analitik göstəriciləri sistemi / Z.İ. Kruglyak // KubSAU-nun elmi jurnalı. - 2017, № 3. - S. 21-25. 22. Lykova, LN Vergilər və vergitutma: dərslik / LN. Lıkov. - Moskva: Yurayt, 2015 .-- 353 s. 23. Makarkina, N. L. Vergi yükü / N.L. Makarkin. - Moskva: Yurayt, 2013 .-- 207 s. 80
24. Qaragilə, D.G. Vergilər və vergitutma: SPO / DG Chernika üçün dərslik və seminar. - Moskva: Yurayt, 2016 .-- 495 s. 25. Çaykovski L.A. Vergilər və vergitutma: SPO üçün dərslik / L. A. Çaykovskaya. - Moskva: Yurayt, 2016 .-- 503 s. 26. Malis. N.İ. Vergi siyasəti dövlət: dərslik / redaktoru N.İ.Malis. - Moskva: Yurayt, 2015 .-- 388 s. 27. Vergi planlaşdırması [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.pnalog.ru/. 28. Elmi Forum [Elektron resurs] - Giriş rejimi: http://www.nauchforum.ru/. 29. Redin, D.V. Müəssisənin vergi yükünün səviyyəsi və strukturu ilə bağlı risklərin qiymətləndirilməsi və idarə edilməsi imkanları: dərslik / D.V. Redin, Moskva: Yurayt, 2016, 120 s. 30. Ordynskaya, E. V. Vergi yoxlamalarının təşkili və aparılması üsulları: dərslik / E.V. Ordynskaya. - Moskva: Yurayt, 2015 .-- 406 s. 31. Ostrovenko, TK Müəssisəyə vergi yükü, sistemin ümumiləşdirici və qismən göstəriciləri / TK. Ostrovenko // Audit hesabatları. - 2012. - №1. - S. 23-28. 32. Plaskova, N.S. Maliyyə təhlili təşkilatın fəaliyyəti: dərslik / N.S. Plaskov. - Moskva: Universitet dərsliyi: INFRA-M, 2017 .-- 368 s. 33. Plaskova, N.S. Təhlil Maliyyə hesabatları, MHBS-a uyğun tərtib edilmişdir: dərslik / N.S. Plaskov. - 2-ci nəşr, Rev. və əlavə edin. - Moskva: Universitet dərsliyi; İNFRA-M, 2017 .-- 269 s. 34. Panskov, V. G. Vergilər və vergitutma: dərslik / V. G. Panskov. Panskov. Moskva: Yurayt, 2016, 336 s. 35. Redin D.V. Müəssisənin vergi yükünün səviyyəsi və strukturu ilə bağlı risklərin qiymətləndirilməsi və idarə edilməsi imkanları / D.V. Redin // Elmlər jurnalı. - 2017, № 3. - S. 21-25. 81
36. Savitskaya, G.V. Müəssisənin iqtisadi fəaliyyətinin təhlili: dərslik / G.V. Savitskaya - 6-cı nəşr, Yenidən işlənmiş. və əlavə edin. - Moskva: İnfa - M, 2013 .-- 607 s. 37. Savitskaya, G.V. İqtisadi təhlil: dərslik / G.V. Savitskaya. - 14-cü nəşr, Rev. və əlavə edin. - Moskva: İNFRA-M, 2013 .-- 649 s. 38. Fridman A.M. Təşkilatların maliyyəsi: dərslik / A.M. Fridman. - Moskva: İNFRA-M, 2017 .-- 202 s. 39 Şeremet, A.D. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili və diaqnostikası: dərslik / A.D. Şeremet. - 2-ci nəşr, Əlavə et. - Moskva: İNFRA-M, 2017 .-- 374 s. 40 Şeremet, AD. İqtisadi təhlil nəzəriyyəsi: dərslik. - 3-cü nəşr, Əlavə et. / A.D. Şeremet. - Moskva: İNFRA-M, 2011 .-- 352 s. 82
ƏLAVƏLƏRİN SİYAHISI Əlavə A 31 dekabr 2016-cı il tarixinə balans hesabatı Əlavə B 31 dekabr 2016-cı il tarixinə maliyyə nəticələri haqqında hesabat Əlavə C 31 dekabr 2016-cı il tarixinə kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat Əlavə D Maliyyə hesabatlarına izahat qeydi 2016-cı il Əlavə E Pul vəsaiti axın hesabatı 2016 31 dekabr 2016-cı il tarixinə Əlavə E Mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsi 2015 - 2016-cı illər üçün Əlavə E Əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsi 2015 - 2016 Əlavə G Nəqliyyat vergisi üzrə 2015 - 2016-cı il üçün vergi bəyannaməsi Əlavə H Su vergisi üzrə vergi bəyannaməsi 2015 - 2016-cı illər üçün Əlavə I Təşkilatların əmlak vergisi üzrə vergi bəyannaməsi 2015 - 2016-cı illər üçün Əlavə Y Vergi bəyannaməsi torpaq vergisi 2015-2016-cı illər üçün 83
