Hüquqi şəxslər arasında faizsiz kredit. Hüquqi şəxslər arasında faizsiz kreditin vergi nəticələri

Rusiya qanunvericiliyi əməliyyatın tərəflərinə kredit müqaviləsinə onun faizsiz olması şərtini daxil etməyə icazə verir. Bu vəziyyətdə faizsiz kreditin vergi təsirləri nəzərə alınmalıdır.

Hörmətli oxucular! Məqalədə tipik həllər haqqında danışılır hüquqi məsələlər lakin hər bir hal fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Kreditin nə olduğunu hamı bilir. Demək olar ki, hər kəs ən azı bir dəfə kredit götürüb və onun icrası şərtlərini bilir. Əqdin tərəfləri əvəzsiz kredit bağlaya bilərlər.

Sahibkarlar tez-tez paylamaq üçün bu texnikadan istifadə edirlər maddi resurslar tərəfdaşlar arasında. Məhz eyni müqavilələr sahibkarlıq subyektləri tərəfindən imzalanır.

Ancaq bu müqaviləyə girməzdən əvvəl prosedurun bütün nüansları ilə tanış olmalısınız.

Vacib Aspektlər

Bu halda, vergi idarəsi borcalana vergi tətbiq edə bilər.

Qanuna uyğun olaraq şəxsə mənfəət hesablandıqda bu vergitutma üsulu əsassız fayda əldə etmək hallarına qarşı mübarizə nümunəsidir. Beləliklə, fiziki şəxs gəlir vergisi ödəməli olacaq.

Əlaqədar tərəflər

Əlaqədar şəxslər arasında faizsiz kredit müqaviləsi bağlanarkən kreditor şirkət vergi riskləri ilə üzləşir.

Mümkün olan ən aşağı dərəcə kimi, Rusiya Mərkəzi Bankının dərəcəsinin 75% -dən çox olan dərəcəsini nəzərə almaq lazımdır.

Vergitutma obyekti və gəlir vergisi bazası rus şirkətləri(konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun üzvü olmayanlar) gəlir hesab edilir.

Aldıqları gəlirlə xərclədikləri məbləğ arasındakı fərqdir. Onlar bölməyə uyğun olaraq müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i.

Vergi Məcəlləsi əsasında gəlirdən vergitutma məqsədləri üçün gəlir maliyyə və ya iqtisadi səmərədir naturada onun qiymətləndirilməsi ehtimalı vəziyyətində nəzərə alınır.

Belə bir müavinət Ch ilə qiymətləndirilir və müvafiq olaraq təyin edilir. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Fərdi sahibkarlar

By Rusiya qanunvericiliyi IP qanuni deyil. şəxslər, onlar arasında bütün əməliyyatlar fiziki şəxslər üçün müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilir. şəxslər.

Faizsiz kreditlər Azərbaycanda olduqca yaygındır Rusiya iqtisadiyyatı fenomen. Tez-tez bu şəkildə öz aralarında vəsaitləri yenidən bölüşdürən filiallar arasında deyil, həm də müstəqil təsərrüfat subyektləri arasında münasibətlərdə tez-tez rast gəlinir. Onların hamısını bu cür əməliyyatların vergi nəticələri narahat edir: faizsiz kredit adi qaydada vergiyə cəlb olunan qənaət edilmiş faiz şəklində qeyri-əməliyyat gəliri yaratmırmı?

Mövcud qanunvericiliyə görə, kredit müqaviləsi borc verənin borcalana pul vəsaitlərinin və ya ümumi xüsusiyyətlərlə müəyyən edilmiş hər hansı əşyaların mülkiyyət hüququnu verdiyi müqavilədir. Bu halda borcalan borc verənə götürdüyü kreditin məbləğini qaytarmaq və ya alınan əşyaları qaytarmaq öhdəliyini öz üzərinə götürür.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 809-cu maddəsi kredit müqaviləsinin faizsiz olduğu güman edilir açıq şəkildə başqa cür nəzərdə tutulmayıbsa, aşağıdakı hallarda:

• vətəndaşlar arasında qanunla müəyyən edilmiş məbləğin əlli mislindən artıq olmayan məbləğdə müqavilə bağlanır minimum ölçüödənişdir və icrası ilə bağlı deyil sahibkarlıq fəaliyyəti tərəflərdən ən azı biri;
• müqaviləyə əsasən, borcalana pul deyil, ümumi xüsusiyyətlərlə müəyyən edilmiş şeylər verilir.

Beləliklə, kredit müqaviləsi o zaman faizsiz olur ki, o, tərəflərdən ən azı birinin sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirməsi ilə bağlı deyil. Bu cür müqavilələr praktikada ola bilər, lakin bu müqaviləni bağlayarkən tərəflərdən birinin kommersiya mənfəəti güdmədiyini sübut etmək lazım gələcək.

Faizsiz kreditlə mükəmməl məqbuldur erkən qayıdış borcun məbləği, çünki belə bir kredit borc verənə gəlir gətirmir (o, öhdəliyin vaxtından əvvəl ödənilməsində maraqlıdır). Amma pul qaytarıldıqdan sonra tərəflərin kredit müqaviləsi üzrə hüquqi öhdəlikləri müvafiq vergilər ödənilənə qədər dayanmır (burada vergi nəticələri fiziki şəxslər üçün fərqlidir və hüquqi şəxslər).

Kredit verən kimi hüquqi və fiziki şəxs vergiyə cəlb edilmir, çünki kredit məbləğinin verilməsi gəlir gətirmir.

Borcalanın vergiyə cəlb edilməsi məsələsi mübahisəli olaraq qalır.

Vergi orqanlarının əməkdaşları tez-tez belə fikirlər bildirirlər ki, faizsiz kredit götürmüş vergi ödəyicisinin pulsuz istehlak etdiyi xidmət və ya pulsuz əldə etdiyi mülkiyyət hüququ şəklində qeyri-əməliyyat gəlirləri var. Bu nöqteyi-nəzəri dəstəkləmək üçün onun tərəfdarları Sənətin 8-ci bəndinə istinad edirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, pulsuz və ya pulsuz alınmış əmlakın (işlərin, xidmətlərin) qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməsini nəzərdə tutur. mülkiyyət hüquqları. Bu baxımdan iqtisadi faydaların qiymətləndirilməsi Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə əsaslanmalıdır.

MƏLUMATLARINIZ ÜÇÜN

2017-ci ildə yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi 9 % illik (Rusiya Bankının 19 iyun 2017-ci il tarixli məlumatı).

Qeyd edək ki, bu mövqe tez-tez vergi orqanlarının əməkdaşları tərəfindən ifadə edilir və vergi ödəyiciləri tərəfindən Rusiya Vergilər Nazirliyinin rəsmi rəyi kimi qəbul edilir. Buna nəyin səbəb olduğunu mühakimə etmək çətindir, lakin bu cür arqumentlərin Rusiya Vergilər Nazirliyindən gəldiyinə dair sənədli sübutlar hələ verilməyib.

Faizsiz kredit müqaviləsinə əsasən, hüquqi şəxs (borc götürən şirkət) borc verən şirkət tərəfindən vəsait köçürərkən, pul vəsaitlərini qəbul etdiyi və təsərrüfat fəaliyyətində istifadə etdiyi üçün müəyyən iqtisadi fayda əldə edir. Bu vəsaitlər "vergitutma bazası" anlayışına aid deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Bu halda hüquqi şəxs (borc verən şirkət) əldə etdiyi gəlirdən vergi ödəmir. Beləliklə, nə ƏDV, nə də gəlir vergisi ödəmir.

Fərdi borcalanla vəziyyət tamamilə fərqlidir. Əgər fiziki şəxs fiziki şəxsdən kredit götürürsə, o zaman o da heç bir vergi ödəməli deyil. Bir təşkilat fiziki şəxsə (məsələn, işçisinə) kredit vermişsə, o, formada gəlirə münasibətdə fərdi gəlir vergisi üzrə vergi agenti olacaqdır. maddi qazanc. Buna görə təşkilat (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsi):

• maddi nemətlər və ondan fərdi gəlir vergisi şəklində gəlirləri aylıq hesablamaq;
• fiziki şəxslərə növbəti nağd ödənişlərdən vergi tutmaq;
• tutulan vergini büdcəyə köçürmək;
• ilin sonunda fiziki şəxsə 2-NDFL sertifikatı təqdim edin.

Əgər nağd gəlir Fiziki şəxsə ödənilməmişsə və vergi tutulması üçün heç bir şey yoxdursa, ilin sonunda, martın 1-dən gec olmayaraq, Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinə verginin tutulmasının mümkünsüzlüyü barədə məlumat verməlisiniz (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

2016-cı ilin yanvar ayından faizsiz kreditlər üzrə maddi mənfəət aşağıdakı düsturla hesablanır(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi):

Son nömrə üçün maliyyə faydası = Kreditin məbləği × 2/3 əsas dərəcəsi Mərkəzi Bank ayın son günündə qüvvədədir × Ayda kreditdən istifadə edilən təqvim günlərinin sayı / 365 (366).

Kreditdən istifadə günlərinin sayı hesablanır:

• kreditin verildiyi ayda - kreditin verildiyi gündən sonrakı gündən ayın sonuncu gününə qədər;
• kreditin ödənildiyi ayda - ayın birinci günündən kreditin ödənildiyi günə qədər;
• digər aylarda - ayda günlərin təqvim sayı kimi.

İki hüquqi şəxs arasında faizsiz kreditlər mümkündür, lakin onların daimi olması şərt deyil. Əks halda kredit verən şirkətdə qeyri-qanuni bankçılıq kimi problem yarana bilər.

Vergi ödəyicisi gəlir kimi faizsiz kredit alırmı?

Faizsiz kredit almış vergi ödəyicisindən qeyri-əməliyyat gəlirinin formalaşması ilə bağlı iddialar, onun mülkiyyət hüququnu və ya xidmətini əvəzsiz alması ilə bağlı mübahisələrə əlavə olaraq, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41. Eyni zamanda, bu maddəyə əsasən, "gəlir" anlayışını müəyyən edən borcalan üçün iqtisadi faydanın yaranmasına diqqət yetirilir. Lakin heç də həmişə nəzərə alınmır ki, faktiki olaraq borcalanın iqtisadi səmərəsinin qiymətləndirilməsi mexanizmi yoxdur.

İki hüquqi şəxs arasında faizsiz kredit müqaviləsi bağlayarkən əsas odur ki, verilən kreditin kreditə uyğun olmadığını sübut etsin. maliyyə xidməti.

xidmət vergi məqsədləri üçün nəticələri maddi ifadəsi olmayan, bu fəaliyyətin həyata keçirilməsi prosesində reallaşdırılan və istehlak edilən fəaliyyət tanınır. IN bu tərif xidmətin məcburi xüsusiyyətlərindən birini ehtiva edir - performans nəticələrinin həyata keçirilməsi. Faizsiz kreditlərə gəlincə, bu xüsusiyyət təmin edilmir, çünki kreditorun fəaliyyəti kreditin köçürüldüyü anda başa çatır və borcalan fəaliyyətin nəticələrini yalnız başa çatdıqdan sonra istehlak edir. Ona görə də faizsiz krediti vergi məqsədləri üçün maliyyə xidməti hesab etmək mümkün deyil.

Praktikada hüquqi şəxslər arasında faizsiz kredit müqaviləsi bağlanarkən, vergi orqanlarının məlumatına görə, borcalan hüquq şəklində gəlir vergisindən vergi tutulan gəlir əldə edir. pulsuz istifadə başqalarının pulu (pulsuz xidmət). Lakin arbitraj təcrübəsi vergi orqanlarının bu cür mövqeyini qanunsuz olaraq tanıyır.

Məlum olduğu kimi, bölməyə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, hər hansı bir faiz (kredit, kredit, Bank hesabı, bank depoziti, həmçinin tərəfindən qiymətli kağızlar və digər borc öhdəlikləri) Sənətin 6-cı bəndinin tələblərinə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-si qeyri-əməliyyat gəlirlərinə aiddir. Əgər kreditin verilməsini xidmət kimi, kredit üzrə faizləri isə xidmət haqqı hesab etsək, bu halda faizlər xidmətin satışından əldə olunan gəlir kimi qəbul edilməlidir. Bununla birlikdə, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən, mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün faiz şəklində gəlirin satışdan əldə edilən gəlirin bir hissəsi kimi nəzərə alınacağı hallar mümkün deyil. Ona görə də kreditin xidmət kimi verilməsindən danışmaq düzgün deyil.

İcazə ilə mübahisəli məsələlər arbitraj təcrübəsi nəzərə alınmalıdır. Qeyd edək ki, ədliyyə orqanları kreditə xidmət kimi baxmır.

Çox vaxt "xidmət" anlayışının kreditin verilməsinə tətbiqi ilə bağlı arqumentlərə vergi orqanı Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 24 fevral 1999-cu il tarixli GKPI 98-808 saylı Qərarına istinad əlavə edir. , 809 "Əlavə dəyər vergisinin hesablanması və ödənilməsi qaydası haqqında Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidmətinin 11 oktyabr 1995-ci il tarixli 39 nömrəli Təlimatının 7-ci bəndinin "b" yarımbəndinin və 29-cu bəndin etibarsız sayılması ilə bağlı şikayəti qane etmədən tərk etmək haqqında. ” (bundan sonra - Qərar No GKPI 98-808, 809), burada ən yüksək Məhkəmə hakimiyyəti belə nəticəyə gəldi ki, Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 779-cu maddəsi (pullu xidmətlər göstərilməsi üçün müqaviləyə əsasən, podratçı sifarişçinin göstərişi ilə xidmətlər göstərməyi - müəyyən hərəkətləri yerinə yetirməyi və ya müəyyən fəaliyyət göstərməyi öhdəsinə götürür və sifarişçi. bu xidmətlərin haqqını ödəməyi öhdəsinə götürür) faktiki olaraq xidmətlərin göstərilməsi müqaviləsi ilə bağlı qaydaların əmlakın lizinqinə qədər uzadılması imkanını istisna etmir.

Nəticədə, Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi əmlakın icarəyə verilməsi fəaliyyətini xidmət fəaliyyəti kimi tanıdı.

Yuxarıdakı arqumenti nəzərə alaraq hesab edirik ki, GKPI 98-808, 809 saylı Qərar aşağıdakı səbəblərə görə baxılan işə tətbiq edilə bilməz:

• Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi bu qənaətləri yalnız icarə haqqı və pullu xidmətlərin nisbəti ilə bağlı etdi. Kredit münasibətləri ilə xidmətlərin göstərilməsi müqaviləsi üzrə yaranan münasibətlərin müqayisəsi aparılmamışdır;
• Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi, Sənətin 5-ci bəndində göstərilən xidmət anlayışını araşdırmadı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsi, xidmətin nəticələri maddi ifadəsi olmayan bir fəaliyyətdir, onun həyata keçirilməsi prosesində həyata keçirilir və istehlak olunur.

Faizlər borc verənin köçürməsinə görə deyil, borc alanın vəsaitdən istifadəsinə görə tutulur. Halbuki, xidməti satarkən, xidmətləri göstərən şəxs tərəfindən müəyyən fəaliyyətlərin həyata keçirilməsinə (hərəkətlərin görülməsinə) görə (əgər kreditə bənzətmə tətbiq etsək, borc verən tərəfindən) haqq alınır. Kreditin verildiyi müddət ərzində kreditor heç bir fəaliyyət göstərmir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14.07.2009-cu il tarixli 03-03-06/1/465 nömrəli məktubu, habelə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17.03.2009-cu il tarixli 03-03-06/1/153 nömrəli məktubları. , 20.05.2009-cu il tarixli, 03-03-06/1/ 334 nömrəli, bəndinə uyğun olaraq aydınlaşdırır. 41 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi gəlir tanınan iqtisadi səmərə pul və ya təbii forma, bu müavinətin qiymətləndirilə biləcəyi dərəcədə qiymətləndirmək mümkün olduqda nəzərə alınmalı və “Fiziki şəxslərin gəlir vergisi”, “Təşkilatların mənfəət vergisi”, “Kapital gəlirindən vergi” fəsillərinə uyğun olaraq müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli "Korporativ gəlir vergisi" faizsiz kreditdən istifadə üçün "iqtisadi faydanın" qiymətləndirilməsini təmin etmir.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün ödənilməmiş faiz məbləği borcalandan gəlir hesab edilmir. Faizsiz kreditin istifadəsindən təşkilatın aldığı maddi mənfəət artmır vergi bazası gəlir vergisi üzrə.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 3 avqust 2004-cü il tarixli 3009/04 saylı Fərmanı izah edir ki, borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün faizlərə qənaətdən əldə edilən maddi fayda gəlir vergisinə cəlb edilən gəlir deyil. Kredit müqaviləsi üzrə pul vəsaitlərinin borc verən tərəfindən faiz hesablanmadan istifadəsi xidmətlərin göstərilməsi deyil.

Kreditin ödənilməməsinin vergi nəticələri

Sənətin 18-ci bəndinin tələblərinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin qeyri-əməliyyat gəliri məbləğə daxil edilməlidir. kreditor borcları(kreditorlar qarşısında öhdəliklər), müddətinin başa çatması ilə əlaqədar silinmiş məhdudiyyət müddəti və ya başqa səbəblərdən. Yuxarıdakı qaydadan belə çıxır ki, vergi ödəyicisi üçüncü şəxslərə borcunun məbləğlərini vergi tutulan qeyri-əməliyyat gəliri kimi tanımağa borcludur, bu şərtlə ki, bu borc kreditor tərəfindən tələb olunmayıb. vaxt təyin edin məhdudiyyət müddəti. Məhdudiyyət müddəti hüququ pozulmuş şəxsin iddiası üzrə hüququn müdafiəsi müddəti tanınır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 195-ci maddəsi).

Kredit müqaviləsinə gəldikdə isə, kredit məbləğini vermiş borc verənin onun qaytarılmasını tələb etmək hüququ vardır məhkəmə qaydası müqavilə ilə müəyyən edilmiş kreditin iddia müddəti ərzində qaytarılması tarixindən sonra. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsinə əsasən, ümumi məhdudiyyət müddəti üç ildir. Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsi, məhdudiyyət müddəti şəxsin hüququnun pozulduğunu bildiyi və ya bilməli olduğu gündən başlayır. Beləliklə, müddət müqavilədə göstərilən kredit məbləğinin ödənildiyi tarixdən sonrakı gündən hesablanır. Məsələn, kredit məbləği beş il müddətinə verilir. sonra bu dövr müqavilənin şərtlərinə görə borc verənin tələb etmək hüququ var, borcalan isə aldığı kredit məbləğini qaytarmağa borcludur. Borcalan kredit məbləğini ödəmədikdə könüllü, onda borc verən onu məhkəmədə iddia etmək hüququna malikdir məhdudiyyət müddəti - üç il.

Yuxarıda deyilənlərdən belə nəticə çıxır ki, borcalan səkkiz il keçdikdən sonra (müqavilə üzrə krediti qaytarmaq üçün 5 il üstəgəl 3 il müddətində icra etmək üçün) öhdəlik götürür. məhkəmə bərpası) kredit müqaviləsi üzrə kreditor borclarını silmək və bu borcun məbləğini mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil etmək. Qeyd etmək lazımdır ki, Sənətin müddəalarına əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 203-cü maddəsinə əsasən, borcun tanınmasını göstərən hərəkətlər edən borclu şəxs tərəfindən iddia müddəti kəsilir. Fasilədən sonra məhdudiyyət müddəti yenidən başlayır və fasilədən əvvəl keçmiş vaxt yeni müddətə daxil edilmir.

Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun 12 noyabr 2001-ci il tarixli 15 nömrəli və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 15 noyabr 2001-ci il tarixli № 15 saylı birgə qərarının 20-ci bəndində göstərilən izahatlara görə. 18, borcun tanınmasını göstərən hərəkətlər, xüsusən də tələbin tanınmasını əhatə etməlidir (əgər kreditorun borcunu ödəmək tələbinə cavab olaraq, ona onu ödəməyə hazır olduğunuzu bildirən məktub göndərmisinizsə) ). Müqavilənin şərtlərini dəyişdirmək təklifi ilə kreditorla əlaqə saxlasanız (məsələn, möhlət və ya hissə-hissə ödəniş tələb edin) məhdudiyyət müddəti də kəsiləcək. Yuxarıda göstərilən hallarda, borcalan kreditora (borcara) müqavilə üzrə kreditin ödənilməsi müddətinin bitdiyi gündən sonrakı gündən hesablanan üç ildən bir kredit məbləğini yaxın gələcəkdə qaytarmağa hazır olduğunu bildirən bildiriş məktubları göndərirsə, məhdudiyyət müddəti hər üç ildən bir bərpa olunacaq (saat bitməyəcək). Buna görə də vergi tutulan gəlirin tanınmasına ehtiyac qalmayacaq.

Məktubun məzmununa misal olaraq aşağıdakı mətni göstərmək olar:

“08.01.2012-ci il tarixli kredit müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq, şirkətimiz 120.000 rubl məbləğində kredit məbləğini qaytarmağa borclu idi. 08/01/2013 tarixinə qədər. Maddi vəziyyətimiz ağır olduğundan müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə göstərilən məbləği qaytara bilmədik. geri qaytarmağa hazır olduğumuzu bildiririk nağd pul, tezliklə maliyyə vəziyyəti müəssisəmiz bizə öhdəliklərimizi yerinə yetirməyə imkan verəcək”.

Borcalanın qeyd olunan məktubunun əvəzinə borc verənin borc verən tərəfindən tələb və borcun məbləğinin tanınması barədə borc alanın tələbinə cavab verməsi icazəlidir. Kredit müqaviləsində kreditin ödənilməsi üçün mümkün olan maksimum müddəti müəyyən etmək məqsədəuyğundur ki, bu da məhdudiyyət müddətinin hesablanmasının başlanması tarixinin gecikməsinə səbəb olacaqdır. Mövcud mülki qanunvericilik kredit müqaviləsi üzrə vəsaitin verilməsi müddətinə dair heç bir məhdudiyyət qoymur. Belə bir müddət müqavilə tərəflərinin istəyi ilə müəyyən edilə bilər. Vergi tutulan gəlirin bir hissəsi kimi ödənilməmiş kredit məbləğinin uçota alınmasının qarşısını almaq üçün müəssisə:

• kredit məbləğinin ödənilməsi üçün maksimum (məqbul hədlər daxilində - məsələn, 20 il) müddət müəyyən etmək;
• kreditin ödənilmə müddəti bitdikdən və bu müddətdən 2 il 11 ay keçdikdən sonra borc verənə borcu etiraf edən və ağlabatan müddətdə qaytarmağı öhdəsinə götürən məktub göndərin;
• qeyd olunan məktub kreditorun ünvanına alındığı barədə bildirişlə poçt vasitəsilə göndərilməli və ya belə məktubun alınması barədə kreditorun qeydi ilə surətini saxlamalıdır. Faizsiz kredit müqaviləsi çox vaxt bağlanmır, çünki bu cür əməliyyatlara əsasən qohumlar və ya dostlar müraciət edir. Kreditin predmeti müqaviləyə əsasən bir tərəfin (borc verənin) digərinə (borcalana) verdiyi pul/əşyalardır. Pulun / əşyaların qaytarılması müddəti sənəddə göstərilmişdir. Müqavilədə faizsiz pul krediti üçün müraciət edərkən faizin tutulmayacağı göstərilməlidir. Varsayılan olaraq, şeylər faizsiz kreditə köçürülmüş hesab olunur. Müqavilə yazılı şəkildə tərtib edilir, əks halda (kreditin şifahi forması olarsa) etibarsız sayılır və mübahisə yarandıqda tərəflər hüquqlarını itirir və əməliyyata şahidlər axtarmağa məcbur olurlar. Sənədə kreditin verilməsi qrafiki, habelə onun ödənilməsi şərtləri əlavə olunur. Məbləğ vaxtından əvvəl qaytarıla bilər. Müqavilədə və tərəflərin məsuliyyətində nəzərdə tutulub:
• müqavilə öhdəlikləri pozulduqda, ədalətsiz tərəf itkiləri ödəməlidir;
• borcalan krediti vaxtında qaytarmadıqda, gecikdirilən hər gün üçün tərəflərin razılaşdırdığı məbləğdə penya ödəyir;
• tərəflərdən biri şərtlərin yerinə yetirilməsini pozduqda, bu, digər tərəfin maddi itkisinə səbəb olduqda, təqsirkar dəymiş ziyan məbləğində cərimə ödəməyə borcludur;
• kreditin ödənilməsi qrafiki pozulduqda, kreditor müqaviləni vaxtından əvvəl pozmaq hüququna malikdir.

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 808-ci maddəsi, borc verən hüquqi şəxs olduqda, kredit müqaviləsi bağlanmalıdır. yazı. Əks halda, Sənətin 2-ci hissəsinə əsasən etibarsız sayıla bilər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 162-ci maddəsi, Art-da nəzərdə tutulmuş bütün nəticələrlə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 167-ci maddəsi (ikitərəfli restitusiya - tərəflərin əqd üzrə alınan hər şeyi bir-birinə qaytarması).

Belə ki, iki hüquqi şəxs arasında faizsiz kredit müqaviləsi bağlanarkən əsas məsələ verilən kreditin maliyyə xidməti olmadığını sübut etməkdir ki, bu da bəzən çətinliklər yaradır. Buna görə də, fikrimizcə, daha yaxşı seçim praktikada kiçik faizlə faizli kredit müqaviləsindən istifadə etmək, lakin bu halda borc verənin mənfəətindən 20% məbləğində vergi tutulur.

Faizsiz kreditlə əməliyyatlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq nəzarət edilən əməliyyatlar kimi tanınırmı?

Şəxslərin bir-birindən asılı olduğu əsasların siyahısı əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirilmişdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.1-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

alt uyğun olaraq. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-də müəyyən edilmişdir nəzarət edilən əməliyyatlarəlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar tanınır (bu maddədə nəzərdə tutulmuş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla).

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3-cü maddəsi, əlaqəli tərəflər arasında Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin V.1 Bölməsinə uyğun olaraq tanınan əməliyyatlarda baş verə biləcəklərdən fərqli olan əməliyyatlarda kommersiya və ya maliyyə şərtləri yaradılarsa və ya yaradılarsa. qohumluğu olmayan şəxslər arasında müqayisə oluna bilən kimi, bu şəxslərdən birinin əldə edə bildiyi, lakin göstərilən fərqə görə onun əldə etmədiyi hər hansı gəlir (mənfəət, gəlir) həmin şəxsdən vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınır. .

Beləliklə, əlaqəli tərəflər arasında faizsiz kreditin verilməsi və ya əlaqəli tərəfin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün zəmanətin verilməsi əməliyyatları kommersiya və ya kredit təşkilatlarının yaradılması və ya yaradılmasına nümunə ola bilər. maliyyə şərtləri, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin V.1 Bölməsinə uyğun olaraq, qohum olmayan şəxslər arasında müqayisəli hesab edilən əməliyyatlarda baş verəcək əməliyyatlardan fərqli.

Qeyd etmək lazımdır ki, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3-ü, vergitutma bazası müəyyən edilərkən, əməliyyat iştirakçıları tərəfindən vergi məqsədləri üçün tətbiq olunan malların (işlərin, xidmətlərin) qiyməti (bundan sonra əməliyyatda tətbiq olunan qiymət) nəzərə alınmaqla. Vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarəti həyata keçirməyə səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı bunun əksi sübuta yetirilmədikdə və ya vergi ödəyicisi vergi məbləğlərini qanuna uyğun olaraq müstəqil şəkildə tənzimləmədikdə, göstərilən qiymət bazar qiyməti kimi tanınır. Sənətin 6-cı bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3.

Vergi ödəyicisi, əgər göstərilən əməliyyatda faktiki tətbiq edilən qiymət bazar qiymətinə uyğun gəlmirsə, vergitutma məqsədləri üçün göstərilən əməliyyatda tətbiq edilən qiymətdən fərqli olan qiyməti müstəqil şəkildə tətbiq etmək hüququna malikdir.

Əgər icra zamanı vergi nəzarəti vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı müəyyən edir ki, əlaqəli tərəflər arasında faizsiz kreditin verilməsi və ya əlaqəli tərəfin öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün zəmanət verilməsi üzrə əməliyyatlar müəyyən edilir. Sahibkarlıq fəaliyyətinin tərifi ilə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 2-ci maddəsinin 1-ci bəndi) və bu əməliyyatların şərtləri qohum olmayan şəxslər arasında müqayisə edilən əməliyyatlarda baş verənlərdən fərqlənmirsə, o zaman yoxdur. belə vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərinin tənzimlənməsi üçün əsaslar.

Sənətin 9-cu bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14-cü maddəsi, əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin məbləğini müəyyən edərkən, bu maddənin məqsədləri üçün vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üçün səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı uyğunluğu yoxlamaq hüququna malikdir. müddəaları nəzərə alınmaqla bazar səviyyəsi ilə əməliyyatlardan əldə edilən gəlir məbləğlərinin Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 14.2, 14.3. Faizsiz kredit və ya zaminlik vermiş şəxsin gəlirinin olmaması vergi nəzarətinin həyata keçirilməsinə maneə deyil.

olmayan hüquqi şəxslər tərəfindən təminat kredit təşkilatları, fiziki və (və ya) digər hüquqi şəxslərə faizsiz kreditlər, habelə belə bir kreditin alınması məcburi nəzarət altında olan pul vəsaitləri və ya digər əmlakla əməliyyatlara aiddir (7 avqust 2001-ci il tarixli 115-FZ Federal Qanunu). (29 iyul 2017-ci il tarixli redaksiyada) "Cinayət yolu ilə əldə edilmiş pul vəsaitlərinin və ya digər əmlakın leqallaşdırılmasına (yuyulmasına) və terrorçuluğun maliyyələşdirilməsinə qarşı mübarizə haqqında"). Belə əməliyyatların məbləği 600.000 rubla bərabər və ya artıq olduqda nəzarət məcburidir. və ya cəminə bərabərdir xarici valyuta 600.000 rubl və ya daha çox ekvivalent.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda əlaqəli tərəflər arasında faizsiz kreditin verilməsi və ya öhdəliklərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün zəmanətin verilməsi əməliyyatları nəzarət edilən, bəzi hallarda isə tanınır. Rusiya qanunlarına görə belədirlər.

E. B. Nesterova, aparıcı hüquqşünas

Kredit müqaviləsi ilə bağlı silsilə məqalələri tamamlayırıq. Jurnalın son sayında ("BUH.1C" No 1, səh. 30), 1C: İTS mütəxəssisləri bağlanmış müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq kreditorun hansı vergi nəticələrinə malik olduğunu ətraflı araşdırdılar. Bu yazıda onlar borcalanın vergilərinə diqqət yetirəcək və kredit müqaviləsi bağlayarkən nələrə diqqət etməli olduğu barədə danışacaqlar.

Kredit almaq

Kredit müqaviləsinə əsasən, borcalan əmlaka (əşyalara və ya pullara) mülkiyyət hüququnu alır, onu eyni məbləğdə borc verənə qaytarmağı öhdəsinə götürür. Müqavilədə borcun məbləği və ya kreditə verilmiş əşyaların xassələri və miqdarı ilə bağlı şərt, yəni müqavilənin predmeti ilə bağlı şərt mütləq şəkildə müəyyən edilir.

ƏDV

Kredit əməliyyatları pul formasıƏDV-yə cəlb edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi). Buna görə də, kredit nağd şəkildə alınırsa, bu vergi üçün heç bir vergi nəticələri yoxdur.

Bununla belə, kreditin qeyri-pul formasında alınmasında vəziyyət birmənalı deyil. Rusiya Maliyyə Nazirliyi bu barədə çoxdan danışmışdı (29 aprel 2002-ci il tarixli, 04-02-06 / 1/71 nömrəli məktub). Maliyyəçilərin fikrincə, əmtəə kreditlərinin köçürülməsi əslində satışdır və əlavə dəyər vergisinə cəlb olunur.

Bənzər bir arbitraj təcrübəsi var: FAS qərarları Ural rayonu 04.07.2011-ci il tarixli No Ф09-3429/11, Qərbi Sibir rayonunun FAS 22.09.2010-cu il tarixli No А03-13275/2009.

Bununla belə, əks mövqe var: natura şəklində kreditin verilməsi ƏDV-yə cəlb edilmir. Bu, Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 aprel 2008-ci il tarixli N KA-A40 / 3008-08 A40-41643 / 07-87-240 nömrəli qərarı ilə ifadə edilir. Hakimlərin fikrincə, kreditin qaytarılması onu göstərir ki, satış yoxdur, ona görə də ƏDV-nin vergitutma obyekti yoxdur.

gəlir vergisi

Kredit müqaviləsi üzrə alınan pul və ya digər əmlak, gəlir vergisi hesablanarkən borcalanın gəlirinə daxil edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu bəndi).

fərdi gəlir vergisi

Kredit müqaviləsi əsasında alınan vəsait geri qaytarılır. Buna görə də, onlar sahibkarın gəliri kimi tanınmır fərdi gəlir vergisi məqsədləri. Belə bir nəticə Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 17 sentyabr 2009-cu il tarixli A55-17670 / 2008-ci il tarixli qərarında yer alır.

Faizsiz kredit almaq

By ümumi qayda, kredit müqaviləsi ödənilir: borc vəsaitlərinin istifadəsi üçün kredit məbləğinin müəyyən faizini ödəməlisiniz. Amma kredit müqaviləsinin tərəfləri müqavilənin faizsiz olmasını istəyirlərsə, bu, müqavilədə açıq şəkildə göstərilməlidir.

gəlir vergisi

Əgər müqavilədə kreditin faizsiz olması nəzərdə tutulursa, o zaman faizsiz kreditdən borc alanın əldə etdiyi maddi mənfəət gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını artırmır. Bu nəticə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin (3 avqust 2004-cü il tarixli 3009/04 saylı Qərarı) izahatlarından, habelə tənzimləyici orqanların məktublarından (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin aprel tarixli məktublarından) irəli gəlir. 2, 2010-cu il No 03-03-06/1/224, 14 iyul 2009-cu il tarixli, № 03 -03-06/1/465, Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidməti 27 sentyabr 2011-ci il tarixli, № 16-15/ [email protected]).

Kredit üzrə faizlərin ödənilməsi

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, tərəflər borcalanın borc verənə ödəyəcəyi kredit məbləğinin faizini müəyyən etməlidir. Faizlərin ödənilməsi ilə bağlı yaranan vergi nəticələri üzərində dayanaq. Əvvəlcə hüquqi şəxsə borc verənə faiz ödənildiyi vəziyyəti nəzərdən keçirək.

Vergi təsirləri borc verən hüquqi şəxs olduqda

Gəlir vergisi: faiz uçotu

Faiz xərcləri daxildir qeyri-əməliyyat xərcləri(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi). Borcalan nağd pul metodundan istifadə edərsə, faizlər faktiki ödənilmə tarixində qeyri-əməliyyat xərclərinə nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Borcalan hesablama metodundan istifadə edərsə, hesablanmış faizlərin məbləği kredit müqaviləsinin müddəti ərzində bərabər şəkildə alınan vəsaitdən istifadə olunan hər ayın sonunda qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır (272-ci maddənin 8-ci bəndi). , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 328-ci maddəsinin 4-cü bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 sentyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/1/500 saylı məktubu).

Eyni zamanda, xərcin tanınması kredit müqaviləsində müəyyən edilmiş faizlərin faktiki ödənilməsi müddətindən asılı deyildir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 sentyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/2 nömrəli məktubları). /108, 21 oktyabr 2011-ci il tarixli, No 03-03-06/1/684) . Bu o deməkdir ki, kredit müqaviləsində faizlərin, məsələn, kreditin ödənildiyi vaxt ödənildiyi müəyyən edilərsə, vergi uçotunda faiz xərcləri kredit müqaviləsinin bütün müddəti ərzində bərabər şəkildə qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınır. hər ayın sonu (Şimal-Qərb rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 18 fevral 2013-cü il tarixli, A42-1959/2012 saylı işdə qərarı).

Bundan əlavə, gəlir vergisi üzrə vergi nəticələrini müəyyən edərkən faizlərin normalaşdırılmasına diqqət yetirilməlidir:

iştirakı ilə nəzarət edilən borc;

müqayisəli şərtlərlə öhdəliklər olduqda;

Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə əsaslanaraq, xüsusi əmsalla artırılır.

Onların üzərində daha ətraflı dayanaq.

a) nəzarət edilən borcun olması halında faizlərin normalaşdırılması

Beləliklə, vergi ödəyicisinin - Rusiya təşkilatının borc öhdəliyi üzrə borcu varsa, borc nəzarət edilən kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndi):

birbaşa və ya dolayısı ilə nizamnamə kapitalının 20 faizindən çoxuna sahib olan xarici təşkilata;

ön rus təşkilatı yuxarıda göstərilən xarici təşkilatın filialı kimi tanınır.

Bundan əlavə, nəzarət edilən borc o zaman yaranır ki, filialı olan şəxs və (və ya) bilavasitə xarici təşkilat vergi ödəyicisinin zamini (qarantı) kimi çıxış etsin.

Bir şərtlə ki, nəzarət edilən borcun məbləği üç dəfədən çox olsun kapital hesabat (vergi) dövrünün son günündə müraciət edir qaydalara riayət etmək rasionlaşdırma.

Nəzarət olunan borc üzrə faizlərin maksimum məbləği vergi ödəyicisinin nəzarət edilən borc üzrə hər hesabat (vergi) dövründə hesablanmış faiz məbləğinin sonuncu hesabat üzrə hesablanmış kapitallaşma əmsalına bölünməsi yolu ilə hər hesabat (vergi) dövrünün son günündə hesablanır. müvafiq hesabat (vergi) dövrünün tarixi. Bu qayda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndində verilmişdir.

Kapitallaşma əmsalı nəzarət edilən müvafiq ödənilməmiş borcun məbləğinin bu xarici təşkilatın vergi ödəyicisinin nizamnamə (pay) kapitalında (fondunda) birbaşa və ya dolayı iştirak payına uyğun olan kapitalın məbləğinə bölünərək və nəticənin bölünməsi yolu ilə müəyyən edilir. üç (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndinin qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış nəzarət edilən borc üzrə faizlər xərclərə daxildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 3-cü bəndi).

Tənzimləyici orqanların izahatlarına görə, mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan kapitallaşma əmsalından istifadə etməklə hesablanmış faizlərin məbləği Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1-ci bəndinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilmiş həddən artıq olmamalıdır. Rusiya Federasiyası müqayisə edilə bilən öhdəliklər üzrə orta faiz səviyyəsinə və ya Rusiya Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə əsasən. Buna görə də, bu iki dəyərdən yalnız ən kiçiyi vergi uçotunda tanınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 iyul 2012-ci il tarixli 03-03-06 / 1/373 nömrəli məktubu).

Əgər kapitalın dəyəri mənfi olarsa və ya sıfıra bərabərdirsə, borcalan faizləri xərc kimi çıxmaq hüququna malik deyil.

Bu halda, hesablanmış faiz tam həcmdə artıqlıq kimi tanınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 may 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/319 nömrəli məktubları, Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 20 may tarixli məktubları). , 2008 No 20-12 / 048101).

Faizlərin maksimum məbləğinin hesablanması üçün yuxarıda göstərilən qaydalar vergi ödəyicilərinə şamil edilmir - xarici təşkilatlar Rusiyada daimi nümayəndəliklər vasitəsilə fəaliyyət göstərən. Belə təşkilatlar borc öhdəlikləri üzrə qeyri-əməliyyat xərclərinin uçotu üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada faizləri tanımalıdırlar (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 sentyabr 2013-cü il tarixli 03-08- nömrəli məktubu). 05 / 38346).

b) müqayisəli şərtlərlə öhdəliklər olduqda faizlərin normalaşdırılması

Nəzarət olunan borc olmadıqda, borcalan müqayisə olunan öhdəliklər üçün orta faiz dərəcəsi əsasında və ya xüsusi əmsalla artırılmış Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında faizləri normallaşdıra bilər.

Faizin limit dəyərini hesablayarkən nəzərə alınmalıdır ki:

müqayisəli şərtlərlə verilmiş borc öhdəlikləri oxşar girovla müqayisə olunan məbləğlərdə eyni dövrlər üçün eyni valyutada verilmiş borc öhdəlikləri hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi);

orta faiz səviyyəsi kreditorun digər şirkətlərə verdiyi kreditlər üzrə dərəcələr əsasında müəyyən edilməlidir. Məsələn, bunu etmək üçün borc verəndən müvafiq sertifikat tələb edə bilərsiniz (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 noyabr 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/770 saylı məktubu). Borcalanın aldığı kreditlərin şərtlərini müqayisə etmək qanunsuzdur. Bu, xüsusən də yoxlanılan rübdə borcalanın yalnız birinə sahib ola bilməsi ilə əlaqədardır kredit haqqında razılaşma(Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 17 yanvar 2012-ci il tarixli 9898/11 saylı qərarları, Moskva rayonunun 9 avqust 2013-cü il tarixli FAS A40-30410 / 12-107-143 saylı qərarları).

Seçilmiş normallaşdırma metodu, habelə şərtlərin müqayisəlilik meyarları müəyyən edilməlidir. uçot siyasəti(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 noyabr 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/770 nömrəli məktubu).

Tənzimləyici orqanlara görə, uçot siyasətində maksimum faiz dərəcəsini hesablamaq üçün tətbiq olunan metod olmadıqda, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının xüsusi əmsalla artırılmış yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında faiz hesablamağa borcludur. (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19.06.2009-cu il tarixli №-li məktubu.

c) xüsusi əmsalla artırılmış Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə əsasən faizlərin normalaşdırılması

Bir təşkilatın müqayisə edilə bilən öhdəlikləri yoxdursa və ya Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında xərcləri normallaşdırmaq qərarına gələrsə, 1 yanvar 2011-ci il tarixindən 31 dekabr 2013-cü il daxil olmaqla. limit dəyəri rublla alınan kreditlər üzrə faizlər Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabərdir, 1,8 dəfə, xarici valyutada alınan kreditlər üzrə isə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi 0,8 dəfə artmışdır. (RF Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1.1-ci bəndi).

Əgər kredit müqaviləsində faiz dərəcəsinin bütün müddət ərzində dəyişdirilməsi imkanı nəzərdə tutulmayıbsa borc öhdəliyi, sonra Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi vəsaitlərin cəlb olunduğu tarixdə qəbul edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 6-cı bəndi).

Vəsaitlərin cəlb edilməsi tarixi onların borcalanın cari hesabına faktiki köçürülməsi tarixi hesab edilməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 fevral 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/60 nömrəli məktubu).

Müqavilə faiz dərəcəsinin dəyişdirilə biləcəyini müəyyən edərsə, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının faiz şəklində xərclərin tanındığı tarixdə qüvvədə olan dərəcəsi nəzərə alınır (269-cu maddənin 7-ci bəndinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 mart 2009-cu il tarixli 03-03 nömrəli məktubu -06/1/154).

Gəlir vergisi: Fərqlərin uçotu

Borcalanın kredit müqaviləsi üzrə faizləri ödəyərkən diqqət etməli olduğu gəlir vergisi ilə bağlı digər cəhət fərqlərin uçotudur. Belə ki, müqavilədə kreditin məbləği xarici valyuta ilə ifadə oluna bilər, faizlərin ödənilməsi isə həm rublla, həm də xarici valyutada göstərilə bilər. Bu vəziyyətdə fərqin necə yarandığını və borcalanın bunları necə nəzərə alması lazım olduğunu nəzərdən keçirək.

a) kredit məbləği xarici valyutada ifadə edilir, faiz isə rublla ödənilir

Borcalan hesablama metodundan istifadə edərsə, o zaman valyuta məzənnəsi kredit üzrə rublla hesablanmış və ödənilmiş faizlər arasında dəyişdikdə müsbət və ya mənfi fərqlər yaranır. Müsbət fərqlər faizlərin ödənilməsi zamanı xarici valyutanın məzənnəsi aşağı düşdükdə, mənfi fərqlər isə məzənnə yüksəldikdə formalaşır.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin izahatlarına görə, faizlərin hesablandığı tarixdə rublla qiymətləndirilməsi ilə onların ödənildiyi tarixdə faizlərin məbləğinin rublla qiymətləndirilməsi arasında fərq nəzərə alınır. borcalana ümumi müəyyən edilmiş qaydada müvafiq olaraq qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinin tərkib hissəsi kimi (14.10.2009-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/662 nömrəli məktublar, 15 may 2009-cu il tarixli, 03-03-06 nömrəli məktublar) 1/325).

Xarici valyutada verilmiş kredit üzrə faizlər onun hesablandığı gün ödənilirsə, bu zaman sözügedən fərqlər yaranmır.

Nağd pul metodundan istifadə edən borcalan üçün bu cür fərqlər yaranmır, çünki faizlər faktiki ödənildikdən sonra xərc kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

b) kredit məbləği xarici valyutada ifadə edilir və faizlər xarici valyutada ödənilir

Bu halda, faiz şəklində xərclər rubla çevrilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 5-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 oktyabr 2010-cu il tarixli 03-03-06 nömrəli məktubu). 1/656).

Hesablama metodu ilə yenidən hesablama Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının faizlərin ödənildiyi tarixə və ya hesabat dövrünün son gününə olan məzənnəsi ilə aparılır (Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 8, 10-cu bəndləri). Rusiya Federasiyası).

Belə bir yenidən hesablama nəticəsində yaranan müsbət məzənnə fərqləri qeyri-əməliyyat gəlirləri (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 11-ci bəndi), mənfi - qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi (maddə 5-in 1-ci bəndi) nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265).

ƏDV

Kredit nağd şəkildə alınırsa, borcalanın ƏDV üzrə heç bir vergi nəticəsi yoxdur, çünki nağd şəkildə alınan kredit üzrə faizlərin ödənilməsi vergisiz əməliyyatdır (Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Nağdsız formada verilən kreditlərə gəlincə, belə kreditlər üzrə faizləri alarkən borc verən borcalana ƏDV-ni ödəmək üçün təqdim etmir və müvafiq olaraq faiz məbləği üçün borcalana hesab-faktura vermir. , borcalanın ƏDV üzrə vergi nəticələri də yoxdur.

İndi dayanaq vergi öhdəlikləri kredit fiziki şəxsdən alınmışdırsa, kredit müqaviləsi üzrə faizləri ödəyərkən borcalan.

Borc verən fiziki şəxsdirsə, vergi nəticələri

fərdi gəlir vergisi

Əgər borc verənə - fiziki şəxsə faiz ödənilirsə, onun üçün fərdi gəlir vergisi tutulur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi, 209-cu maddəsi). Bu gəlirlə əlaqədar olaraq, borcalan təşkilat vergi agenti kimi tanınır, buna görə də hesablamaq, saxlamaq və köçürmək məcburiyyətindədir. fərdi gəlir vergisi büdcəsi faizlərin faktiki ödənilməsi ilə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 1, 2-ci bəndləri).

Borc verən rezidentdirsə, vergi 13 faiz dərəcəsi ilə tutulur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda 35 faiz dərəcəsi tətbiq edilmir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 15 dekabr 2011-ci il tarixli 20-14 / 3 / məktubu). [email protected]).

Sığorta haqları, o cümlədən “xəsarət” mükafatları

Fiziki şəxslə bağlanmış kredit müqaviləsi üzrə hesablanmış faizlərə məcburi pensiya, tibbi və sosial sığorta(7-ci maddənin 3-cü hissəsi federal qanun 24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli, Rusiya Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 12 avqust 2010-cu il tarixli 2622-19 nömrəli məktubları).

Fərdi sığortalının xeyrinə heç bir iş görmədiyi üçün faiz məbləğində "xəsarət" üçün sığorta haqları da tutulmur (24 iyul 1998-ci il tarixli 125-FZ nömrəli Federal Qanunun 5-ci maddəsinin 1-ci bəndi). .

Girovun borc verənə verilməsi

Müqavilədə qeyd oluna bilər ki, borc verənə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi üçün əlavə təminatlar, məsələn, girov şəklində verilir. Girovu köçürərkən borcalanın hansı vergi nəticələrini nəzərə alın.

ƏDV

Əmlak borc verənə girov kimi verilərkən mülkiyyət hüququnun ötürülməsi baş vermir. Ona görə də belə bir köçürmə icra deyil. Buna görə də, əmlakın təhvil verilib-verilməməsindən asılı olmayaraq, borcalanın ƏDV hesablamaq öhdəliyi yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 1-ci bəndi, 146-cı maddəsinin 1-ci bəndi).

gəlir vergisi

Əmlak borcalanda qalırsa (borc verənə verilmirsə), o, gəlir əldə etmək üçün ondan istifadə etməyə davam edir, buna görə də onu amortizasiya olunan əmlakdan çıxarmaq üçün heç bir səbəb yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 3-cü bəndi). Federasiya). Bu əsas vəsaitin aylıq amortizasiya məbləğləri xərclərdə nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 253-cü maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci bəndi, 272-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Əgər girov predmeti borc verənə verilirsə, onda aşağıdakılar nəzərə alınmalıdır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində girov qoyulmuş əmlakın amortizasiya olunan əsas vəsaitlərdən xaric edilməsi üçün əsaslar yoxdur. Buna əsasən, belə əsas vəsaitlərə hesablanmış amortizasiya xərclərdə nəzərə alına bilər.

Eyni zamanda, əmək vasitəsi kimi istifadə olunan əmlak əsas aktiv kimi tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Girov saxlayana (yəni borc verənə) təhvil verilmiş əsas vəsait əmək vasitəsi kimi istifadə edilə bilmədiyi üçün tənzimləyici orqanlar belə əmlakın amortizasiya xərclərini tanımaqdan imtina edə bilərlər.

Əmlak vergisi

Əmlakın təhvil verilib-verilməməsindən asılı olmayaraq, girovun mülkiyyət hüququ borcalanda qalır. Girov müddəti ərzində bu cür əmlak borcalanın balansında əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi siyahıya alınmağa davam edir. Beləliklə, əmlak vergisinə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Xatırladırıq ki, 01.01.2013-cü il tarixindən əsas vəsaitlər kimi uçota alınmış daşınar əmlak əmlak vergisi obyekti kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 8-ci bəndinin 4-cü bəndi). Ona görə də belə əmlaka görə vergi ödəməyə ehtiyac yoxdur.

Nəqliyyat vergisi

Nəqliyyat vasitəsinin (TC) qeydiyyata alındığı borcalan nəqliyyat vergisini ödəməyə borcludur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 357-ci maddəsi).

Borc Bağışlanması

Kreditor borc alana həm müqavilə üzrə faizləri, həm də borcun əsas məbləğini bağışlaya bilər. Bu, borcalanın vergi öhdəliklərinə aşağıdakı kimi təsir edəcək.

gəlir vergisi

Faizlər bağışlandıqda, borcalan borcun bağışlanması haqqında müqavilənin imzalandığı tarixdən qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi onların məbləğini nəzərə alacaqdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 18-ci bəndi). Bu nəticə kreditorun təsisçi təşkilat olduğu halda da etibarlıdır. nizamnamə kapitalı bunun 50 faizindən çoxu borcalanın töhfəsindən ibarətdir.

Əgər borcun əsas məbləği bağışlanmışsa, o, həm də qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 8-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.03.2009-cu il tarixli 03 nömrəli məktubu). -03-06 / 1/112).

Belə gəlir borcun bağışlanması müqaviləsinin imzalandığı tarixdə tanınmalıdır. Bununla belə, nəzərə alın: kredit nizamnamə kapitalı borcalanın töhfəsinin 50 faizindən çoxunu təşkil edən təsisçi təşkilat tərəfindən bağışlandıqda, heç bir gəlir əldə edilmir (Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Kreditin qaytarılması

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 810-cu maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, borcalan borc verənə qaytarmağa borcludur. pul məbləği yaxud müqavilədə nəzərdə tutulmuş müddətdə əşyalar.

ƏDV

Kreditin nağd şəkildə ödənilməsi zamanı borcalanın ƏDV üzrə heç bir vergi nəticəsi yoxdur, çünki bu əməliyyat vergitutmadan azaddır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi).

Əgər kredit qeyri-pul şəklində qaytarılıbsa, o zaman bu məbləğə ƏDV-nin hesablanması və ödənilməsi daha təhlükəsizdir. Tənzimləyici orqanlara görə, transfer maddi sərvətlər borc verənə satışdır, müvafiq olaraq ƏDV tutulur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 aprel 2002-ci il tarixli 04-02-06 / 1/71 nömrəli məktubu, Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarı. 17 yanvar 2008-ci il tarixli, No Ф09-11146 / 07-С2). Nəticədə, borcalan təhvil verilmiş əmlakın dəyərinə görə ƏDV hesablayıb borc verənə təqdim etməyə borcludur.

Vergi bazasının müəyyən edilməsi anı əmlakın borc verənə qaytarıldığı gündür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). Kreditin ödənildiyi tarixdən beş gün ərzində borcalan hesab-faktura verməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndindən irəli gəlir.

gəlir vergisi

Ödənilmiş kreditin məbləği (formasından asılı olmayaraq) mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərc deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 12-ci bəndi). Bu vəziyyətdə, aşağıdakı vəziyyətlərə diqqət yetirilməlidir:

kredit xarici valyutada ifadə edilir və ödənişlər rublla aparılır;

kredit xarici valyutada verilir və hesablaşmalar xarici valyutada aparılır.

Onların üzərində daha ətraflı dayanaq.

a) kredit xarici valyutada ifadə edilir və hesablaşmalar rublla aparılır

Valyuta məzənnəsi dəyişdikdə, borc verənə rublla qaytarılan əsas borcun məbləği alınan məbləğdən fərqlənir. Məzənnənin azalması ilə müsbət fərq, artımla mənfi bir fərq yaranır.

Tənzimləyici orqanların açıqlamalarına görə, nəticədə yaranan fərq özlüyündə məbləğ fərqi kimi tanınmır, çünki məbləğ fərqinin baş verməsi üçün ilkin şərt həyata keçirilməsi faktıdır. Bununla belə, nağd pul krediti alındıqda (geri qaytarıldıqda) icra faktı yoxdur. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 dekabr 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 2/197 nömrəli, 31 may 2011-ci il tarixli, 03-03-06 / 4/57 nömrəli məktublarında deyilir.

Eyni zamanda, maliyyə şöbəsinin izah etdiyi kimi, qaytarılmalı olan məbləğ rublla alınan məbləğdən azdırsa, müsbət fərq borcalanın qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir (Maliyyə Nazirliyinin məktubu). Rusiya 27 may 2013-cü il tarixli No 03-03-06/1/18920).

Mənfi fərq, rəsmilərin fikrincə, borc öhdəliyi üzrə faizlərlə eyni qaydada kreditdən istifadə haqqı kimi nəzərə alınmalı və qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 1-ci bəndi). . Əgər belə bir fərq, kreditdən istifadə üçün hesablanmış faizlərin məbləği ilə birlikdə müəyyən edilmiş normadan artıq olmadıqda, yaranan mənfi fərq qeyri-əməliyyat xərcləri kimi uçota alına bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 may tarixli məktubu). , 2013 No 03-03-06/1/18920).

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə görə, məbləğ fərqi kredit üzrə faiz kimi tanınmır, çünki faizlər yalnız əvvəlcədən nəzərə alına bilər. sabit gəlir(06.11.2012-ci il tarixli, 7423/12 nömrəli Fərman). Buna əsaslanaraq, mənfi məbləğ fərqi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin məhdudiyyətlərini tətbiq etmədən xərclərdə tam olaraq nəzərə alına bilər.

Vergi uçotunda müsbət və mənfi fərqlər yalnız borc öhdəliyinin ödənildiyi tarixdə gəlir və xərclərə daxil edilir, çünki həmin ana qədər fərqi müəyyən etmək mümkün deyildir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 may 2013-cü il tarixli məktubu). № 03-03-06/1/18920).

Fərqlərin uçotunun bu qaydası hesablama metodundan istifadə edən təşkilata şamil edilir. Gəlir və xərclərin tanınması üçün nağd pul metodundan istifadə edən borcalan üçün bu cür fərqlər yaranmır.

b) kredit xarici valyutada ifadə edilir və hesablaşmalar xarici valyutada aparılır

Xarici valyutada kredit alındıqda və qaytarılarkən kreditin məbləği kreditin ödənilməsi zamanı və ya hesabat dövrünün son günündə yenidən hesablanır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 10-cu bəndinin 8-ci bəndi). .

Bundan yaranan fərqlər aşağıdakı kimi uçota alınır: müsbət fərq - qeyri-əməliyyat gəlirlərinin tərkibində, mənfi - qeyri-əməliyyat xərclərinin tərkibində.

Fərqlər, əvvəllər baş verənlərdən asılı olaraq borcun ödənilməsi tarixində və ya hesabat dövrünün son günündə nəzərə alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10/17/2012-ci il tarixli 03-03-06 nömrəli məktubları). /1/556, 16.03.2011-ci il, No 1/139).

Maliyyə şöbəsi gəlir və xərclərin tanınmasının nağd metodundan istifadə edərək vergi ödəyicilərinə məzənnə fərqlərinin uçotu üçün eyni proseduru tətbiq etməyi tövsiyə edir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14.03.2012-ci il tarixli 03-11-06/1/05 nömrəli məktubları, 05.04.2010-cu il tarixli, No 1/10, 14 may 2009-cu il tarixli, No 03-11-06/2/90).

fərdi gəlir vergisi

Fiziki şəxsə - borc verənə qaytarılan kreditin məbləği onun gəliri deyil. Nəticə etibarı ilə, borcalanın vergi agentinin şəxsi gəlir vergisini hesablamaq və tutmaq öhdəliyi yoxdur. Bundan əlavə, kreditin özü xarici valyutada ifadə edildikdə və ödənişlər rublla aparıldıqda, kreditlərin qaytarılmasına diqqət yetirilməlidir.

Belə ki, əgər kreditin ödənildiyi tarixdə məzənnə artıbsa, o zaman kreditorun aldığı vəsaitin məbləği borcalana verilən məbləğdən çox olacaq.

Bu halda, fərdi borc verən şəxs fərdi gəlir vergisinə cəlb olunan maddi nemətlər şəklində gəlirə malikdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 mart 2010-cu il tarixli 03-04-06 / 6-50 nömrəli məktubu). Borcalan təşkilat vergi agenti olduğu üçün bu məbləğdən gəlir vergisi tutulur.

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 06.11.2012-ci il tarixli, 7423/12 saylı Qərarında göstərmişdir ki, geri qaytarılma tarixinə rubla çevrilmiş xarici valyutada ifadə edilmiş kredit məbləği ödənilərkən, fərdi kreditorlar iqtisadi fayda almayın, çünki əslində borcalan müqavilədə göstərilən kredit məbləğini qaytarır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəslində bu cür müsbət fərqlərin gəlir kimi qiymətləndirilməsinə imkan verən heç bir müddəa yoxdur.

Girov predmeti hesabına kreditin qaytarılması

Əvvəlki yazılarımızda qeyd etdiyimiz kimi, girovun məqsədi borcalana verilən vəsaiti və ödənilməli olan faizləri, hətta sonuncu hansısa səbəbdən qaytara bilməsə və ya vaxtında ödəyə bilməsə belə, borc verənə təminat verməkdir. . Bu halda borcalan girov qoyulmuş əmlakı tərəfə sata, əldə etdiyi vəsaiti kredit üzrə borcunu ödəməyə sərf edə bilər.

Bundan əlavə, girov predmeti hesabına kredit qaytarılarkən əmlakı dərhal borc verənin mülkiyyətinə keçirmək mümkündür.

Əmlak vergisi

Girov qoyulmuş əmlak borcalanın əsas vəsaitlərindən xaric edildikdən sonra əmlak vergisi üzrə vergi bazasından çıxarılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Belə əmlakın qalıq dəyəri əmlaka sərəncam verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayaraq vergi hesablanarkən nəzərə alınmır. Eyni zamanda, 01.01.2013-cü il tarixindən əsas vəsaitlər kimi uçota qəbul edilmiş daşınar əmlak əmlak vergisi obyekti kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 8-ci bəndinin 4-cü bəndi). Ona görə də belə əmlaka görə vergi ödəməyə ehtiyac yoxdur.

Nəqliyyat vergisi

Borcalan nəqliyyat vasitəsinin qeydiyyatdan çıxarıldığı aydan sonrakı aydan etibarən nəqliyyat vergisini ödəməyi dayandırır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 357, 358-ci maddələri, 362-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Nəqliyyat vasitəsinin reyestrdə qeydiyyatdan çıxarılmadan borcalanın balansından silinməsi dövlət qurumu borcalanı nəqliyyat vergisini ödəmək öhdəliyindən azad etmir. Yəni, nəqliyyat vasitəsi yol polisi qeydiyyat orqanlarında, ödəyicidə qeydiyyatdan çıxarılana qədər nəqliyyat vergisi nəqliyyat vasitəsinin faktiki sahibi deyil, rəsmidir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 15 dekabr 2011-ci il tarixli 12223/10 saylı qərarı).

ƏDV və gəlir vergisinə gəldikdə isə, bu vergilər üzrə nəticələr kreditin girov hesabına tam olaraq necə ödənilməsindən asılıdır.

a) borcalan girov qoyulmuş əmlakı üçüncü şəxsə satır və əldə etdiyi gəliri geri qaytarmaq üçün yönəldir.

ƏDV

Əgər kredit üzrə borc girov hesabına ödənilirsə, bu əmlak satılır. Bu o deməkdir ki, borcalan ƏDV-ni hesablamağa borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Belə əmlakın göndərildiyi gündən beş gün ərzində borcalan alıcıya hesab-faktura verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Əmlakın satışından əldə edilən vəsaiti borcalan kredit müqaviləsi üzrə borcunu qaytarmağa yönəldir. Kreditin nağd şəkildə ödənilməsi zamanı borcalanın ƏDV üzrə heç bir vergi nəticəsi yoxdur, çünki bu əməliyyat vergitutmadan azaddır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi).

gəlir vergisi

Girov predmetini tərəfə satarkən borcalan belə satışdan əldə etdiyi gəliri vergi uçotunda əks etdirir. Bu halda, satışdan əldə edilən gəlir belə əmlakın dəyəri ilə azaldıla bilər ( qalıq dəyər və ya əldə etmə dəyəri) və onun həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclərin məbləği (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi).

Hesablama metodunu tətbiq edən borcalan, vəsaitin faktiki alınmasından asılı olmayaraq, əmlakın satış tarixinə gəliri tanıyır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Gəlir və xərclərin tanınmasının nağd metodundan istifadə edən borcalan, alıcıdan ödəniş alındığı tarixə gəliri əks etdirir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Kredit müqaviləsi üzrə borcun ödənilməsi üçün istifadə olunan vəsait mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçota alınan xərclər deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 12-ci bəndi).

b) borcalan girov qoyulmuş əmlakı borc verənin mülkiyyətinə verdikdə

ƏDV

Girov qoyulmuş əmlakın özü kreditorun mülkiyyətinə keçdiyi bir vəziyyətdə, borcalan da ƏDV hesablamağa borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). Girov predmetinin borc verənə təhvil verildiyi gündən beş gün ərzində o, borc verənə hesab-faktura verməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Əmlakın təhvil verilmə tarixi ilk tərtib tarixidir ilkin sənəd borc verənin adına verilmişdir (məsələn, yük qaiməsi, əsas vəsaitlərin qəbulu və təhvil aktı).

gəlir vergisi

Borcalan girov qoyulmuş əmlakın mülkiyyət hüququnu borc verənə verməklə borcunu qaytardıqda, sonuncu həmin əmlakın alıcısı olur.

Buna görə də borcalan girov qoyulmuş əmlakın satışından əldə etdiyi gəliri ümumi qəbul edilmiş qaydada tanıyır.

Eyni zamanda, nağd pul metodundan istifadə edən borcalan borc verənə kredit müqaviləsi üzrə borcun ödənildiyi tarixə əmlakın satışından əldə edilən gəliri əks etdirir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Kreditin gecikdirilməsi üçün faizlərin ödənilməsi

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 811-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, kredit məbləği müddət ərzində qaytarılmadıqda. qanuni və ya müqavilə şərtlərinə uyğun olaraq, borc verən gecikdirmə üçün faizlərin ödənilməsini tələb edə bilər. Belə faizlərin məbləği Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 395-ci maddəsinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada hesablanır.

ƏDV

Borcalan üçün heç bir vergi təsiri yoxdur.

gəlir vergisi

Kreditin formasından asılı olmayaraq, borcalan kreditin tam ödənilməməsinə görə faizləri kreditin 1-ci bəndinin 13-cü yarımbəndinə əsasən müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə sanksiyalar kimi qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə almaq hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi (FAS qərarı PJ 30.01.2012 No A65-20766 / 2010 ).

Təşkilat hesablama metodundan istifadə edirsə, sanksiyaların məbləği ya borcalan tərəfindən tanındığı tarixdə, ya da məhkəmə qərarının qüvvəyə mindiyi tarixdə tanınır (Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 8-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Qeyri-əməliyyat xərclərinin tanınması üçün əsas borcalanın bağlanmış müqavilənin şərtlərinə əsasən kreditora sanksiyaları tam və ya daha az məbləğdə ödəməyə razı olduğunu göstərən sənədlərdir. Belə sənədlərə (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 18 mart 2008-ci il tarixli № 20-12 / 025119 məktubu) daxildir:

sanksiyaların ödənilməsini nəzərdə tutan müqavilə;

ikitərəfli akt;

borclunun məktubu və ya öhdəliyin pozulması faktını təsdiq edən, borclunun tanıdığı məbləği müəyyən etməyə imkan verən digər sənəd.

Eyni zamanda, sanksiyaların ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqları özlüyündə onların borclu tərəfindən tanınmasını göstərmir. Borclu tərəfindən sanksiyanın tanınmasını təsdiq edən sənəd belə bir borclunun müəyyən edilmiş məbləğdə borcun ödənilməsinə dair yazılı razılığı ola bilər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 26 iyun 2009-cu il tarixli 3-2-09 / məktubu). 121).

Borcalan nağd pul metodundan istifadə edərsə, kreditin gecikdirilməsinə görə faiz şəklində cərimələrin ödənilməsi xərcləri faktiki ödənildikdən sonra nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Bu və bundan əvvəlki iki məqaləmizdə kredit müqaviləsinin icrası və vergi nəticələri ilə bağlı məsələlərə toxunmuşuq. Təqdim olunan bütün məlumatlarla tanış ola bilərsiniz məlumat Sistemi"Hüquqi dəstək" bölməsində 1C:ITS (şəklə bax).

düyü. 1. Bölmə 1C: Kredit müqaviləsinin vergi nəticələrinə həsr olunmuş İTS

İstənilən şirkət təsisçidən kredit alarkən, faizin tutulması və ya tutulmamasından asılı olmayaraq risk altındadır. Bir qayda olaraq, təsisçinin hərəkətlərinə nəzarət edilir səlahiyyətli orqanlar. 2020-ci ildə faizsiz kreditin vergi nəticələri əməliyyatın kateqoriyası ilə müəyyən edilir.

Hörmətli oxucular! Məqalədə hüquqi problemlərin həlli üçün tipik yollar haqqında danışılır, lakin hər bir iş fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Ümumi anlayışlar

Hüquqi şəxs başqa hüquqi şəxsdən, özünün və ya üçüncü şəxsin təsisçisindən borc götürə bilər.

Faizsiz kreditin verilməsinin vergi nəticələri

Gəlir tanınır iqtisadi fayda, qiymətləndirməyə məruz qalırsa və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23 və 25-ci fəsillərinin standartlarına uyğundursa.

Xüsusiyyətləri nədir

“Maddi nemət” anlayışı Ali Rəyasət Heyəti tərəfindən müəyyən edilmişdir Arbitraj Məhkəməsi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəslinin göstərişləri. Bir tərəfdən, qənaət edilmiş faiz hesablamaları fərdi gəlir vergisi üzrə vergi bazasına daxil edilir.

Digər tərəfdən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin göstərişlərinə uyğun olaraq, onlar istifadədən alınan maddi nemətlər kateqoriyasına daxil edilir. borc pul. Mənfəət vergisi üçün gəlir hesab edilmir.

Təlimatlara uyğun olaraq “aidiyyəti şəxs” ifadəsi altında müəssisənin nizamnamə kapitalında 25 faizdən artıq payı olan fiziki və ya hüquqi şəxs başa düşülür.

Onun qoyduğu paydan asılı vəziyyətə düşür, buna görə də əksər hallarda hüquqi şəxs şəxsi mənafeyinə xələl gətirən hərəkətlər edir.

Maddənin göstərişlərinə uyğun olaraq əlaqəli şəxslər arasında aparılan əməliyyat nəzarət edilən əməliyyatdır.

O qeyd edir ki, bir il ərzində gəlirin məbləği 1 milyard rubldan çox olmalıdır.

Əgər təsisçi daha az məbləğdə faizsiz kredit vermişsə, o zaman faizlərdən itirilən gəlirə görə əlavə vergi tutulmur.

Təsisçidən faizsiz kredit götürmüş hüquqi şəxs maddi mənfəət əldə edir.

Lakin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin göstərişləri güzəştlərin yaradılması qaydasını müəyyən etmədiyi üçün vergi bazası artmır.

Əks vəziyyət yarandıqda, hər hansı hüquqi şəxs təsisçiyə - fiziki şəxsə faizsiz kredit verdikdə, onun maddi faydası olur.

Vergisiz faiz kimi təqdim olunur. Fiziki şəxslərdən 13% gəlir vergisi tutulur.

Məsələn, işəgötürən işçiyə altı ay ərzində 200.000 rubl məbləğində faizsiz kredit verir. O, 1200 rubla bərabər fərdi gəlir vergisi ödəməlidir.

Ən azı bankdan eyni məbləği götürsə faiz dərəcəsi, onda o, təxminən 6000 rubl ödəməlidir.

Sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən hüquqi şəxsin əvvəllər götürülmüş borc vəsaitlərinin qaytarılması üçün çəkdiyi xərclər vergitutma bazasını azaltmır. Norm Federal Vergi Xidmətinin məktubunun göstərişlərinə uyğun olaraq müəyyən edilir.

Prosedurun riskləri

Kamera və ya vergi yoxlaması hüquqi şəxsin əsassız maddi nemətlər əldə etməsi faktının müəyyən edilməsi məqsədilə həyata keçirilmişdir.

Əməliyyat qiymətini azaltmaqla vergitutma bazasının azalması hesabına formalaşa bilər. Vəziyyət onun və onun təsisçisinin məruz qaldığı riskin formalaşmasına gətirib çıxarır.

Bu cür fakt aşkar edildikdə, nəzərə alınmaqla əlavə gəlir vergisi tutulur bazar dəyəri kredit üzrə hesablanmış faizlər.

Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən hüquqi şəxs təsisçi tərəfindən ona verilmiş kredit müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmadıqda risk altındadır. Belə bir vəziyyətdə gəlir vergiyə cəlb edilir.

Reallaşdırılmamış gəlir kreditor borcuna çevrilir və məhdudiyyət müddətinin başa çatması ilə əlaqədar silinir. Sadələşdirilmiş vergi sistemi ilə müəyyən edilmiş vergi bazasında əks olunmalıdır.

istiqamətləndirildiyi kimi vergi kodu Kreditor borcları üçün məhdudiyyət müddəti 3 ildir. Kreditin qaytarılması zərurəti yarandığı gündən hesablanır.

Məsələn, faizsiz kreditin qaytarılma tarixi 31 yanvardır cari il. İddia müddəti fevralın 1-dən başlayacaq.

Dizayn xüsusiyyətləri

Ayrı-ayrı hüquqi şəxslər, bir-birindən asılı və müstəqil təsərrüfat subyektləri vəsaitləri öz aralarında yenidən bölüşdürmək üçün faizsiz kredit verməyə çalışırlar.

Vaxtında borcunu bağışlamayan, götürdüyü vəsaitin qaytarılmasını başa çatdırmayan bir çox sahibkarlar yeniliklərdən çaş-baş qalıb.

Onlar federal borcun yığılmaması üçün nə edəcəklərini bilmirlər. vergi xidməti, inzibati məsuliyyət.

Üstündə Bu anŞəxsi gəlir vergisini ödəməyin bir neçə yolu var.

Bunlara daxildir:

Ancaq ən yaxşı seçim borcun bağışlanmasıdır ki, bu da 35% vergi ödəməkdən yayınacaq.

Faizsiz kredit hüquqi şəxsin xalis mənfəəti hesab ediləcək.

Bütün Rusiya üçün nəzərdə tutulmuş 13% məbləğində fərdi gəlir vergisi tutulacaq vergi rezidentləri. Müvafiq vergi bəyannaməsi təqdim etməklə FTS-ə məlumat verilməlidir.

Bunun əsasında orqan borcun son ödəmə müddətini təyin edərək vergiləri tərtib edəcək.

Vacib Aspektlər

Borc götürülmüş vəsait borcalanın götürdüyü başqa növ əmlakla borc verənə qaytarılmalıdır. Məsələn, əmlakı nağd pul yerinə qaytara bilməzsiniz.

Bu cür vəziyyət hüquqi şəxs tərəfindən malların satışı kimi qəbul edilir, ona görə də o, gəlir vergisini ödəməlidir.

Onun ölçüsü seçilmiş vergi sisteminin növü ilə müəyyən edilir. Məsələn, şirkət sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edirsə, 6% təşkil edir.

Rəyasət Heyəti Plenumunun 30 avqust 2004-cü il tarixli Qərarında qeyd edilir ki, aidiyyəti şəxslər arasında faizsiz kreditlərə görə vergi nəticələri yoxdur.

Onlar gəlir vergisi kimi vergi tutulan gəlirləri almırlar.

Maliyyə Nazirliyinin №-li məktublarında da belə deyilir:

1. 2 aprel 2008-ci ildə nəşr olundu.
2. 17 iyul 2008-ci ildə dərc edilmişdir.
3. , 29 avqust 2011-ci ildə buraxılmışdır.

Hüquqi şəxsin faizsiz kreditdən istifadəsindən əldə etdiyi maddi mənfəət mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını artırmır. Mənfəət vergisinin tutulduğu vergitutma obyektlərinin sayına daxil edilmir.

Kredit müqaviləsi bağlanmazsa, əməliyyat rəsmi olaraq etibarsız hesab ediləcək.

Təsisçi tərəfindən verilən faizsiz kreditin məbləği 1000 rubldan çox olarsa, hər hansı bir əməliyyat sənədləşdirilməlidir.

Yeniliklərə uyğun olaraq hüquqi şəxslərin maddi səmərəsi başa çatan ayın sonuna uyğun olan məlumatlara əsasən müəyyən ediləcək.

Nəticə etibarilə, onların bağışlanması ilə bağlı rəsmi sənədi olmadıqda, kreditlər üzrə mövcud borclara görə vergi ödəmələri tələb olunur.

Verginin məbləği təkcə borcalanın aldığı vəsaitin məbləği ilə deyil, həm də onlardan istifadə müddəti ilə müəyyən edilir.

Haqqında gəlir vergisi faizsiz kredit üçün, onda cari ildən hüquqi şəxslər onu hər ay ödəməlidirlər.

Kredit müqaviləsi bağlanarkən alınmış və onun müəyyən etdiyi müddətdə qaytarılmış borc vəsaitləri vergiyə cəlb edilmir.

"Faiz" termini borc verən tərəfindən əvvəllər bəyan edilmiş hər hansı gəlirə aiddir. Norm Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 43-cü maddəsinin göstərişlərində qeyd olunur.

Buraya çatdırılan eyni növ malların qiymətləri arasındakı fərq daxildir müxtəlif dövrlər vaxt.

Bir qayda olaraq, borclardan asılı olmayaraq, borclar üzrə öhdəliklər hesabına formalaşır. Əslində, faiz borc öhdəliklərindən əldə edilən gəlirdir.

Təlimatlara uyğun olaraq faizsiz kredit fiziki şəxsə qaytarıldıqda gəlir kateqoriyasına daxil edilmir.

Amma ona hesablanan faizlər, kredit müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq, fiziki şəxsin əldə etdiyi gəlirə çevriləcək. Mənfəət vergisinə tabedir.

Təlimatlara uyğun olaraq yuxarıda göstərilən kreditin verilməsi üçün əməliyyatlar aparıla bilər:

• qarşılıqlı asılı şəxslər;
• bir-biri ilə bir növ asılılıq ilə əlaqəli olmayan fərdlər.

Birinci növ əməliyyatlar Federal Vergi Xidməti tərəfindən idarə olunur və nəzarətsizdir.

Vergi bazasının hesablanması qaydası təlimatlarda nəzərdə tutulmuşdur. Kreditin formasından asılı olmayaraq, vergi ödəyicisinin bütün gəlirləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilməlidir.

Maddi səmərə kimi təqdim edilən gəlir faiz yığımlarından əldə edilir. Onlar təlimatlarda qeyd olunduğu kimi borcalanın götürdüyü vəsaitlərə hesablanır.

Borcalan onu alırsa, o zaman gəlirin faktiki alındığı tarix borc götürülmüş vəsaitlər üzrə faizlərin ödənildiyi gün olur. Norm müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyası Silahlı Qüvvələrinin Fərmanı:

Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətindən məktub:

Maliyyə Nazirliyindən məktublar:

Nömrə	Təsvir
03-03-06/1/245 nömrəli, 2 aprel 2008-ci ildə dərc edilmişdir	faizsiz kredit alarkən mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi qaydası haqqında
17 iyul 2008-ci il tarixində dərc edilmiş, № 03-03-06/1/415	davranış qaydası vergi uçotu kredit müqavilələri, kredit, bank hesabı, bank depoziti, habelə qiymətli kağızlar və digər borc öhdəlikləri üzrə faizlər şəklində gəlirlər (xərclər)

Əvvəlki məqalədə* əsas hüquqi məsələlər kredit müqaviləsinin bağlanması və icrası zamanı yaranan. Tərtib edilmiş müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq, onun tərəfləri üçün müxtəlif vergi nəticələri ola bilər. Bu məqalədə 1C: İTS mütəxəssisləri kredit müqaviləsi bağlayarkən kreditorun nələrə diqqət etməli olduğu barədə ətraflı danışır.

Kreditin verilməsi

Kredit müqaviləsinə əsasən, əmlak (əşyalar və ya pullar) borcalanın əmlakına verilir və o, aldığı məbləği eyni miqdarda qaytarmağı öhdəsinə götürür. Bu zaman mümkün vergi öhdəliklərini nəzərə almaq lazımdır.

Bu vergi ilə bağlı vacib olan kreditin hansı formada verilməsidir. Beləliklə, nağd şəkildə verilirsə, borc verənin ƏDV ödəmək öhdəliyi yoxdur, çünki əmlakın mülkiyyət hüququ borcalana keçməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi). ). Bundan əlavə, borc verən bu halda hesab-faktura verməyə borclu deyil (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2010-cu il tarixli 03-07-07 / 40 nömrəli məktubu).

Bununla belə, kreditor vergi orqanları ilə mübahisələrə hazırdırsa, qeyri-pul krediti verilərkən ƏDV ödənilməyə bilər. Mövqeyinizi Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 807-ci maddəsindən irəli gələn kredit müqaviləsi üzrə əmlakın təhvil verilməsinin geri qaytarılması ilə əsaslandıra bilərsiniz. Müvafiq olaraq, qeyri-pul krediti verilərkən müqavilənin predmeti reallaşmır, ona görə də ƏDV obyekti yoxdur. Bu mövqe təsdiqlənir arbitraj təcrübəsi- Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 aprel 2008-ci il tarixli KA-A40 / 3008-08 saylı Fərmanı.

gəlir vergisi

Kredit müqaviləsi əsasında verilən pul vəsaitləri və ya digər əmlak gəlir vergisi məqsədləri üçün xərc kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 12-ci bəndi). Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 12-ci bəndində deyilir.

Sığorta haqları

Özlüyündə kredit müqaviləsi üzrə vəsaitin fiziki şəxsə, o cümlədən işçiyə ödənilməsi məcburi pensiya, tibbi və sosial sığorta üzrə sığorta haqlarına, habelə “xəsarətlərə” (,) töhfələrə aid edilmir. Bununla belə, təşkilat sonradan işçiyə verilmiş kredit üzrə borcunu ona bağışlasa, çətinliklər yarana bilər (bu vəziyyəti aşağıda daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik).

Kredit müqaviləsi üzrə faizlərin alınması

Kreditor, tərəflərin razılığı ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, borcalandan onun verdiyi kreditin məbləği üzrə faiz almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 809-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Bu faizlərlə bağlı aşağıdakı vergi nəticələrini qeyd etmək lazımdır.

Borc verənin nağd şəkildə kredit vermək üçün aldığı faizlər ƏDV-yə cəlb edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci bəndi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 18 dekabr 2007-ci il tarixli 19 nömrəli məktubu). -11 / 120883). Eyni zamanda, faiz nağd şəkildə kredit vermək üçün xidmətlərin dəyəridir, buna görə də kreditor "Vergisiz (ƏDV)" yazısı və ya möhürü ilə faiz məbləği üçün hesab-faktura verməyə borcludur. Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22.06.2010-cu il tarixli 03-07-07 / 40 nömrəli məktubunda rəsmilər tərəfindən ifadə edilmişdir.

Bundan əlavə, borc verən, kreditlərin verilməsi ilə yanaşı, ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatları həyata keçirirsə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndinin müddəalarına əsasən, o, ayrıca mühasibat uçotunu təşkil etməlidir ( Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 noyabr 2011-ci il tarixli, 06.11.2009 No 3-1-11/ nömrəli məktubları. [email protected]). Bu məqsədlər üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən nisbəti hesablamaq üçün yalnız kredit müqaviləsi üzrə faiz şəklində pul məbləği nəzərə alınmalı və kreditin məbləği nəzərə alınmalıdır. özünü nəzərə almaq lazım deyil. Belə tövsiyələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04/02/2009-cu il tarixli 03-07-07 / 27 nömrəli məktubunda verilmişdir.

Nəzərə alın: kreditorun kreditlərin verilməsi ilə bağlı fəaliyyətində istifadə etdiyi mallara (işlərə, xidmətlərə) daxil olan ƏDV-ni çıxmaq hüququ yoxdur. Bu məbləğlər malların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərində nəzərə alınır. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.08.2012-ci il tarixli 03-07-11 / 214 saylı məktubunda ifadə olunan maliyyə şöbəsinin mövqeyidir. Eyni zamanda, vergi tutulmayan əməliyyatların payı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 9-cu bəndində müəyyən edilmiş 5% həddi keçmirsə, kreditor ayrıca uçot aparmamaq hüququna malikdir. və ƏDV tutulmasını tam şəkildə tətbiq edin. Bu rəyi hakimlər bölüşürlər - Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21.06.2012-ci il tarixli 2676/12 saylı Qərarı.

Qeyri-pul şəklində verilmiş kreditlər üzrə faizlərə gəldikdə, borc verən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi əsasında onların məbləğini ƏDV-nin vergi bazasına daxil etməlidir. Bu öhdəlik faizlərin faktiki alınması zamanı yaranır. Bu halda, vergi təxmini dərəcə ilə hesablanır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Kreditor bir nüsxədə alınan faizlər üçün hesab-faktura verməli və onu satış kitabında qeyd etməlidir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin dekabr 2018-ci il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisinin hesablanmasında istifadə olunan satış kitabının aparılması Qaydalarının 18-ci bəndi). 26, 2011-ci il, № 1137).

gəlir vergisi

Kreditin formasından asılı olmayaraq, borc verən kredit üzrə faizləri qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 6-cı bəndi). Nağd pul metoduna əsasən faizlər onların faktiki alındığı tarixdə nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Kreditor hesablama metodundan istifadə edərsə, kredit müqaviləsinin müddəti birdən çox hesabat dövrünə düşərsə, faizlər müvafiq hesabat dövrünün ayının sonunda qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir (6-cı bənd). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi, 328-ci maddəsinin 4-cü bəndi).

Tənzimləyici orqanlara görə, bir hesabat dövründən çox müddətə qüvvədə olan kredit müqavilələri üzrə faizlər müqavilədə müəyyən edilmiş şərtlərdən və faktiki ödənişdən (məktublar) asılı olmayaraq, müvafiq hesabat dövrünün ayının sonunda bərabər şəkildə gəlirdə uçota alınır. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 sentyabr 2012-ci il tarixli 03-03-06/2/108 nömrəli, 15/06/2011-ci il tarixli 03-03-06/1/345 nömrəli). Eyni zamanda, bəzi məhkəmələr hesab edirlər ki, gəlirdə alınan faizləri yalnız onların faktiki alındığı dövrdə nəzərə almaq lazımdır (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 oktyabr 2012-ci il tarixli A40-28488 nömrəli qərarları). / 12-140-137, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 6 aprel 2011-ci il tarixli No A45-8330/2010).

Bundan əlavə, mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədilə faizlərin uçotunun xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirəcəyik pul kreditləri xarici valyutada ifadə edilir.

Kredit xarici valyutada verilir, faizlər rublla ödənilməlidir

Əgər kreditor hesablama metodundan istifadə edirsə, o zaman valyuta məzənnəsi kredit üzrə rublla hesablanmış və alınan faizlər arasında dəyişdikdə müsbət və ya mənfi fərqlər yaranır. Müsbət fərqlər məzənnənin artması ilə, mənfi - məzənnənin azalması ilə formalaşır.

Bu fərqlər nəzərə alınır ümumi qayda: müsbət - qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 11.1-ci bəndi), mənfi - qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi (Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5.1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 may 2005-ci il tarixli 03-03-01-04 / 1/256 saylı məktubunda verilmişdir.

Nağd pul metodundan istifadə edən kreditor üçün belə fərqlər yaranmır, çünki faiz faktiki alındıqdan sonra gəlir kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Xarici valyutada verilən kredit və xarici valyutada ödənilən faiz

Xarici valyutada alınan gəlirin məbləği rubla çevrilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Hesablama metodu ilə yenidən hesablama Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının faizlərin ödənildiyi günə və ya hesabat dövrünün son gününə olan məzənnəsi ilə aparılır (Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 6, 8-ci bəndləri). Rusiya Federasiyası). Valyuta məzənnəsinin dəyişməsi nəticəsində yaranan həm müsbət, həm də mənfi fərqlər kreditorun qeyri-əməliyyat gəlirləri və ya qeyri-əməliyyat xərcləri kimi nəzərə alınır (Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci bəndi, 265-ci maddəsi). Rusiya Federasiyası).

Nağd pul metodunu tətbiq edərkən heç bir fərq yaranmır, çünki yenidən hesablama yalnız ödənilmiş faiz məbləğlərinin faktiki alındığı tarixdə aparılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

fərdi gəlir vergisi

Borcalan fiziki şəxsdirsə, borc verən təşkilatın fərdi gəlir vergisi üzrə vergi agenti vəzifələrini yerinə yetirməli olduğu vəziyyətlər mümkündür * əgər fərdin faizlərə qənaət şəklində maddi faydası varsa (maddənin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212). Bu fayda tabedir fərdi gəlir vergisi dərəcəsi 35 faiz və (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 2-ci bəndi, 1-ci bəndin 1-ci bəndi, 212-ci maddəsinin 2-ci bəndi):

• Mərkəzi Bankın yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin üçdə ikisi əsasında hesablanmış faiz dərəcəsi müqavilədə müəyyən edilmiş faiz məbləğindən artıq olduqda;
• xarici valyutada kredit üzrə illik 9 faiz dərəcəsi ilə hesablanmış faiz dərəcəsi; məbləğindən artıqdır müqavilənin şərtlərinə əsasən hesablanır.
• Bu halda, vergi bazası belə bir artıqlığın məbləği kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Qeyd:
* Kredit müqaviləsinin icrası, maddi nemətlərin və fərdi gəlir vergisinin hesablanması proqramında "1C: Əmək haqqı və kadrların idarə edilməsi 8", 2013-cü il üçün № 12 (dekabr) "BUH.1C"-yə baxın.

Qeyd: Kredit verildikdə heç bir maddi fayda yaranmır:

• yeni tikili və ya yaşayış binası, mənzil, otaq və ya onlarda pay(lar)ın alınması üçün;
• alış üçün torpaq sahələri fərdi yaşayış binalarının tikintisi üçün nəzərdə tutulmuş və alınmış yaşayış binalarının yerləşdiyi torpaq sahələri və ya onlarda paylar.

Eyni zamanda, əgər bir şəxsin almaq hüququ varsa, maddi fayda yaranmır əmlakın tutulması, vergi orqanı tərəfindən təsdiqlənir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi, 220-ci maddəsi). Bundan əlavə, vergi dövründə kredit üzrə faizlər ödənilmirsə, maddi nemətlər şəklində gəlirlər fərdi gəlir vergisi, yaranmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 1 fevral 2010-cu il tarixli 03-04-08 / 6-18 saylı məktubu).

Maddi fayda şəklində gəlirin faktiki alınma tarixi vergi ödəyicisinin götürdüyü borc vəsaitləri üzrə faizləri ödədiyi gün kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 223-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi). Kredit müqaviləsində göstərilən faizlərin ödənilməsi tarixi borcalan tərəfindən faizlərin faktiki ödənilməsi tarixi ilə üst-üstə düşmürsə, fiziki şəxs tərəfindən gəlirin alındığı tarix faizlərin faktiki ödənilməsi tarixi hesab olunur (Nazirliyin məktubu). Rusiya Maliyyəsi 15 fevral 2012-ci il tarixli, No 03-04-06 / 6-39).

Kredit üzrə faizlər borcalan tərəfindən ödənilmədikdə, lakin əsas borcun məbləğinə əlavə edilərsə, maddi nemətlər şəklində gəlirin alınma tarixləri əsas borcun məbləğinə faizlərin hesablanması tarixləri olacaqdır. borc (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 08.10.2010-cu il tarixli məktubu № .

Vergi agenti fərdi gəlir vergisinin tutulduğu gündən sonrakı gündən gec olmayaraq tutulan vergi məbləğini büdcəyə köçürməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 6-cı bəndinin 2-ci bəndi). Sənətin 5-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226). Bu, bitmə tarixindən bir aydan gec olmayaraq edilməlidir. vergi dövrü(fərdi şəxsin faizləri ödədiyi təqvim ili)*.

Qeyd:
* Ətraflı məlumat üçün 44-cü səhifədə 16 yanvar 2013-cü ildən 15 fevral 2014-cü il tarixinədək olan dövr üçün mühasib təqviminə baxın.

Sığorta haqları

Fərdi gəlir vergisinin vergitutmasından fərqli olaraq, fərdi borcalanın faizlərə qənaət nəticəsində yaranan maddi faydası sığorta haqlarına cəlb edilmir. Fakt budur ki, bu, əmək və ya mülki hüquq münasibətləri çərçivəsində işçinin xeyrinə hesablanmış, predmeti işin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi olan ödəniş deyildir (Məhkəmə Məcəlləsinin 7-ci maddəsinin 3-cü hissəsinin 1-ci hissəsi). 24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ Federal Qanunu, 24 iyul 1998-ci il tarixli 125-FZ nömrəli Federal Qanunun 1-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Faizsiz kreditin verilməsi

Əvvəlki məqalədə qeyd etdiyimiz kimi, tərəflər müqaviləyə borcalanın kredit üzrə faiz ödəməməsi şərtini daxil edə bilərlər. Bu halda kredit müqaviləsi faizsiz kimi tanınacaq. Müqavilə üzrə borcalan fiziki şəxsdirsə, bu halda borc verən üçün hansı vergi nəticələrinin yaranacağını nəzərdən keçirək.

fərdi gəlir vergisi

Fiziki şəxsə faizsiz kredit verərkən, sonuncu 35 faiz dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunan faizlərə qənaətdən maddi fayda şəklində vergi tutulan gəlirə malikdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 iyul 2011-ci il tarixli № 122 nömrəli məktubları). 03-04-05 / 6-531, 16 may 2011-ci il tarixli, 03- 04-05 / 6-350, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 08.01.2012-ci il tarixli A27-9497 nömrəli qərarı. 2011).

Maddi nemətlər şəklində gəlirin alındığı tarix borc vəsaitlərinin faktiki qaytarılmasının müvafiq tarixləri hesab edilməlidir. Üstəlik, faizsiz kredit müqaviləsində kreditin hər ay ödənilməsi nəzərdə tutulursa, maddi nemətlər şəklində gəlir borc vəsaitlərinin ödənilməsinin hər bir tarixində, yəni aylıq olaraq yaranır.

Kredit vergi dövründə ödənilmədikdə, göstərilən vergi dövründə faizlərə qənaətdən maddi nemətlər şəklində gəlir yaranmır.

Buna görə də, bu halda borc verənin vergi agenti öhdəliyi yoxdur. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 1 fevral 2010-cu il tarixli 03-04-08 / 6-18 nömrəli məktubunda deyilir.

Vergi bazası, gəlirin alındığı tarixdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 2/3 hissəsi əsasında hesablanmış faiz məbləğidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 09.08.2010-cu il tarixli məktubu). № 03-04-06 / 6-173).

Əgər kredit hissə-hissə qaytarılırsa, onda vergi bazası aşağıdakı kimi hesablanır. Kreditin birinci hissəsini qaytararkən, vergi bazası kreditin ödənildiyi gün qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 2/3 hissəsi əsasında faizlərin məbləği və kreditin ödənildiyi günlərin sayı kimi hesablanır. kredit verildiyi vaxtdan keçib. Kreditin sonradan ödənilməsi halında faizlər kreditin əvvəlki hissəsinin qaytarılmasından ötən günlərin sayına əsasən hesablanır.

Vergi agenti - borc verən - faizlərə qənaətdən əldə edilən maddi mənfəətdən fərdi gəlir vergisini hesablamalı və ödəməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 2-ci bəndinin müddəalarından irəli gəlir.

Əgər borc verən vergini tuta bilmirsə, bu barədə vergi ödəyicisini yazılı şəkildə xəbərdar etməlidir və vergi orqanı qeydiyyat yerində (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndi). Bu, müvafiq halın yarandığı vergi dövrünün bitdiyi tarixdən bir aydan gec olmayaraq edilməlidir.

Sığorta haqları

Faizsiz kredit verilərkən, borcalandan - fiziki şəxsdən yaranan faizlərə qənaət şəklində maddi fayda, predmeti olan əmək və ya mülki hüquq münasibətləri çərçivəsində işçinin xeyrinə hesablanmış ödəniş deyil. işin yerinə yetirilməsi və ya xidmətlərin göstərilməsidir.

Buna görə də, o, vergitutma obyekti kimi tanınmır (24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ nömrəli Federal Qanunun 1-ci hissəsi, 3-cü hissəsi, 7-ci maddəsi, 24 iyul 1998-ci il tarixli № 5 Federal Qanununun 5-ci maddəsinin 1-ci bəndi). 125-FZ, Rusiya Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 19.05.2010-cu il tarixli 1239-19 nömrəli məktubu).

Girovun alınması

Qanun kredit müqaviləsi tərəflərinə kredit məbləğinin borc verənə qaytarılması üçün əlavə təminatlar yaratmağa imkan verir. Çox vaxt kredit müqaviləsi üzrə öhdəliyin belə təminatı üçün borcalana məxsus əmlakın girovu istifadə olunur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 334-358-ci maddələri). Nəticədə borc verən üçün vergi nəticələrini nəzərdən keçirin.

Girov alındıqdan sonra bu əməliyyatla bağlı ƏDV üzrə hesablaşmalar kreditor üçün yaranmır, çünki belə əmlakın mülkiyyət hüququ borcalanda qalır.

gəlir vergisi

Girovun alınması əməliyyatı borc verən üçün heç bir vergi nəticələrinə səbəb olmur.

Əmlak vergisi

Borc verənin aldığı əmlak borc alanın mülkiyyəti olaraq qalır. Beləliklə, borc verən əmlak vergisinin ödəyicisi deyil.

Nəqliyyat vergisi

Bir avtomobil girov predmeti kimi alınırsa, nəqliyyat vasitəsi borcalana qeydiyyata alınarsa, kreditor nəqliyyat vergisini ödəməyə borclu deyildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 357-ci maddəsi).

Borc Bağışlanması

Borc verən borcalana həm borcun əsas məbləğini, həm də faizləri ödəmək üçün borcunu bağışlamaq hüququna malikdir. Bu, vergilər və töhfələrlə bağlı aşağıdakı nəticələrlə nəticələnir.

gəlir vergisi

Borc verən borcunu faizləri ödəmək üçün bağışlamışsa, öhdəliyin dayandırılması ilə əlaqədar silinmiş kredit üzrə faizlər gəlir vergisi məqsədləri üçün xərclərə şamil edilmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu).

Eyni zamanda, hesablama metodundan istifadə edən borc verən hər ayın sonunda hesablanmış faizləri gəlirə daxil edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 6-cı bəndi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 6-cı bəndi). ). Nəticədə borcun bağışlanma tarixinə qədər hesablanmış faizlər gəlir vergisi bazasını artırır.

Öz növbəsində, borc verənin borcalana bağışladığı əsas borcun məbləği gəlir vergisi məqsədləri üçün xərclərdə nəzərə alınmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 dekabr 2008-ci il tarixli 03-03-06 nömrəli məktubu). / 1/728).

fərdi gəlir vergisi

Fiziki şəxsə bağışlanan əsas borcun məbləğindən, habelə kredit üzrə faizlər şəklində borcun məbləğindən 13 faiz dərəcəsi ilə fiziki şəxslərin gəlir vergisi tutulur. Məmurların bu mövqeyi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubunda öz əksini tapıb. Bu o deməkdir ki, kredit üzrə faizlər də daxil olmaqla, bağışlanmış borc məbləğindən borc verən şəxs fərdi gəlir vergisini hesablamağa və tutmağa borcludur. Belə bir öhdəlik fiziki şəxsə borcun bağışlanması barədə qərar qəbul edildiyi zaman yaranır.

Borc verənin vergi tutmaq imkanı yoxdursa, o, vergi ödəyicisinə və qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanına yazılı məlumat verməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndi). Artıq qeyd etdiyimiz kimi, bu, müvafiq halın yarandığı vergi dövrünün bitdiyi tarixdən bir aydan gec olmayaraq edilməlidir.

Nəzərə alın ki, borc bağışlandıqda, borcalan kreditdən istifadə üçün faizlərə qənaətdən maddi fayda şəklində gəlir əldə etmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.04.2012-ci il tarixli 03-04-06 / 3 nömrəli məktubu). -106).

Sığorta haqları

Sığorta haqlarına gəlincə, kredit müqaviləsi üzrə borc təşkilatın fərdi işçisinə bağışlandıqda vəziyyət mübahisəli olaraq qalır.

Beləliklə, işəgötürən işçi-borcalana kredit müqaviləsi üzrə borcun bir hissəsini bağışlayarsa, çox güman ki, məbləğin bu hissəsi əmək münasibətləri çərçivəsində ödəniş kimi töhfələrin hesablanması üçün bazaya daxil edilməlidir. Bu, yoxlama orqanları tərəfindən göstərilir (Rusiya Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 17 may 2010-cu il tarixli 1212-19 nömrəli məktubları, 21 may 2010-cu il tarixli 1283-19 nömrəli məktublar).

Kreditor təşkilat mübahisələrə hazırdırsa, o zaman məhkəmədə sübut etmək lazımdır ki, işçiyə kreditin verilməsi və borcun bağışlanması yolu ilə onu ödəmək öhdəliyinə xitam verilməsi əmək münasibətləri çərçivəsindən kənar baş verir 29.08.2013 No. A65-18176/2012). Qeyd edək ki, bu halda işin müsbət nəticələnməsi şansı yüksəkdir.

Kreditin qaytarılması

Əgər qeyri-pul formasında verilmiş kredit qaytarılırsa, o zaman borcalan tərəfindən maddi sərvətlərin borc verənə verilməsi əməliyyatı onların satışı üzrə əməliyyat hesab edilməlidir. Müvafiq olaraq, ƏDV-yə tabedir (Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 17 yanvar 2008-ci il tarixli F09-11146 / 07-С2 Qərarı).

Nəticədə, krediti natura ilə ödəyərkən borcalan ƏDV-ni borc verənə təqdim edir və faktura verir. Eyni zamanda, borc verən ümumi müəyyən edilmiş qaydada (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171, 172-ci maddələri) təqdim edilmiş ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir.

gəlir vergisi

Kreditin formasından asılı olmayaraq, qaytarıldıqdan sonra alınan vəsait və ya digər əmlak borc verən üçün gəlir deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu bəndi).

Xarici valyutada verilmiş kreditlərin qaytarılması üzrə mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün uçotun xüsusiyyətləri üzərində dayanaq.

Kredit xarici valyutada verilir və rublla qaytarılır

Xarici valyutanın məzənnəsində dəyişiklik olduqda, əsas borc üzrə borcun ödənilməsi üçün borcalandan rublla alınan məbləğ borcalana əvvəllər verilmiş məbləğdən fərqli ola bilər.

Nəticədə, borc verən borcalandan verdiyi məbləğdən daha çox və ya daha az məbləğ ala bilər. Bu cür fərqlər malların (işlərin, xidmətlərin) satışına, mülkiyyət hüquqlarına aid olmadığı üçün məbləğ deyil. Buna görə də, mənfi fərqlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5.1-ci yarımbəndi əsasında xərclərdə nəzərə alına bilməz.

Lakin qeyri-əməliyyat xərclərinin siyahısı açıq olduğundan, mənfi fərqlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 20-ci yarımbəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1-ci bəndinin tələblərinə uyğun gəlmək şərtilə nəzərə alına bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi. Müsbət fərqlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq digər qeyri-əməliyyat gəlirləri, normalar kimi gəlirdə nəzərə alınacaq, mənfi - qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi (5-ci bəndin 1-ci bəndi) , Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi).

Məhkəmələr vurğulayırlar ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müddəaları xarici valyutada olan kredit müqavilələri üzrə öhdəliklərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı yaranan mənfi məzənnə fərqinin qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsini qadağan etmir. Belə bir mövqeyə misal olaraq Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 19 yanvar 2010-cu il tarixli A56-17668 / 2009-cu il tarixli qərarıdır.

Maliyyə şöbəsi gəlir və xərclərin tanınmasının nağd metodundan istifadə edərək vergi ödəyicilərinə məzənnə fərqlərinin uçotu üçün eyni proseduru tətbiq etməyi tövsiyə edir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 mart 2012-ci il tarixli 03-11-06 / 1/05 məktubu). ).

Girov hesabına kreditin qaytarılması və faizlərin ödənilməsi

Əgər girovla təmin edilmiş öhdəliyin yerinə yetirilməsi üçün son tarixdə heç bir icra baş verməyibsə və ya öhdəlik lazımınca yerinə yetirilməyibsə, borc verənin girov predmetinə girov qoymaq hüququ var (348-ci maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).

Girov predmeti borc verənə mülkiyyətə verildikdən sonra borcalan ƏDV-ni hesablamağa və hesab-faktura verməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi, Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Kreditor ümumi müəyyən edilmiş qaydada "giriş" ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmək hüququna malikdir.

gəlir vergisi

Əgər girov predmeti əsas borcun ödənilməsi zamanı borc verənin mülkiyyətinə keçibsə, alınan əmlak borc verənin gəliri deyildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Faizlər üzrə borcun ödənilməsi hesabına alınan əmlak, o, qeyri-əməliyyat gəlirlərinin tərkibində əks etdirilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Əmlak vergisi

Kreditorun əmlakına çevrilmiş girov predmetinin dəyəri kreditor tərəfindən mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi əks etdirildiyi andan əmlak vergisinə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsi). Federasiya).

Eyni zamanda, 01.01.2013-cü il tarixindən əsas vəsaitlər kimi uçota qəbul edilmiş daşınar əmlak əmlak vergisi obyekti kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 8-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Nəqliyyat vergisi

Əgər girov predmeti avtomobildirsə, kreditorun qeydiyyata alındığı andan nəqliyyat vergisini ödəmək öhdəliyi var. nəqliyyat vasitəsi yol polisində (maddə 357.

gəlir vergisi

Kreditin formasından asılı olmayaraq, cərimələr düzgün olmayan performansöhdəliklər, o cümlədən kreditin gecikdirilməsi üzrə faizlər qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir. Bu tələb Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 3-cü bəndində müəyyən edilmişdir.

Hesablama metodundan istifadə edən kreditor, borclunun tanıdığı və ya məhkəmə qərarının qüvvəyə mindiyi tarixdə gəlirə görə cərimələri əhatə edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndi).

Borclu tərəfindən cərimələrin tanınması anı onun cərimələrlə razılaşma haqqında sənədi imzaladığı tarixdir. Bu nəticəyə hakimlər Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 avqust 2010-cu il tarixli A55-38021 / 2009 saylı qərarında gəliblər.

Borclunun sanksiyaların ödənilməsində və ya məbləğin tanınmasının yazılı təsdiqində ifadə olunan sanksiyaları ödəmək öhdəliyini tanıdığını göstərən fakt olmadıqda, borc verən mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlir əldə etmir (Nazrlığın məktubu). Rusiyanın 03.04.2009-cu il tarixli, 03-03-06/2/ 75 nömrəli maliyyəsi, 7 noyabr 2008-ci il tarixli, № 03-03-06/2/152).

Gəliri nağd qaydada tanıyan borc verən, cərimələri yalnız borcalan tərəfindən faktiki ödənildikdən sonra gəlirə daxil edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Beləliklə, bağlanmış kredit müqaviləsinin kreditor üçün hansı vergi nəticələrinin olacağını nəzərdən keçirdik. Növbəti sayımızda kredit müqaviləsində nəzərdə tutulmuş mətndən asılı olaraq bu müqavilənin digər tərəfinə - borcalana ödənilməli olacaq vergi və rüsumlara diqqət yetirəcəyik.

Təqdim olunan bütün məlumatları 1C: İTS məlumat sistemində "Hüquqi dəstək" bölməsində tapa bilərsiniz.