Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 1-ci bəndi. Onuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi:

1. Artıq ödənilmiş verginin məbləği bu və ya digər vergilər üzrə vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, vergi pozuntularına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcların əvəzləşdirilməsi və ya bu Məcəllə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicisinə qaytarılmalı məqalə. Artıq ödənilmiş məbləğlərin əvəzləşdirilməsi federal vergilər və yığımlar, regional və yerli vergilər müvafiq vergi və yığım növləri üzrə, habelə müvafiq vergi və yığımlar üzrə hesablanmış cərimələr üzrə aparılır.

2. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması aparılır vergi orqanı bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu maddədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi ödəyicisinin uçotda olduğu yerdə, bu məbləğ üzrə faizlər hesablanmadan.

3. Vergi orqanı verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və vergi orqanına məlum olmuş artıq verginin məbləği barədə vergi ödəyicisinə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində məlumat verməyə borcludur. Vergilərin həddindən artıq ödənilməsinin mümkünlüyünü göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin hesablamalarının birgə tutuşdurulması aparıla bilər. Üçüncü bənd artıq qüvvədən düşür.

4. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi yazılı ərizə (gücləndirilmiş ixtisaslaşdırılmış sənədlə elektron formada təqdim edilmiş ərizə) əsasında həyata keçirilir. Elektron imza telekommunikasiya kanalları vasitəsilə və ya vasitəsilə təmin edilir Şəxsi sahə vergi ödəyicisi) vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisi.

Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən imzalandığı tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması aktı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa.

5. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin digər vergilər üzrə borcların, ödənilməli olan cərimələr və (və ya) cərimələr üzrə borcların ödənilməsi və ya bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulması üçün hesablaşma vergi orqanları tərəfindən müstəqil şəkildə həyata keçirilir. Bu bənddə nəzərdə tutulmuş halda artıq ödənilmiş verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq verginin ödənilməsi faktı aşkar edildiyi gündən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. orqan və vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən.

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş müddəa vergi ödəyicisinin vergi orqanına vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən məbləğin əvəzləşdirilməsi ilə bağlı yazılı ərizə (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə və ya vergi ödəyicisinin şəxsi hesabı vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) təqdim etməsinə mane olmur. borcları ödəmək üçün artıq ödənilmiş vergi (penyalar, cərimələr üzrə borclar). Əgər belə müştərək barışıq aparılıbsa.

6. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim edilmiş və ya vergi ödəyicisinin şəxsi kabineti vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) əsasında vergi orqanına vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən ödənildiyi tarixdən bir ay müddətində qaytarılır. belə bir ərizə alır.

Vergi ödəyicisinin müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları, habelə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr üzrə borcları olduqda artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinə qaytarılması yalnız vergi ödəyicisinə artıq ödənilmiş vergi məbləği borcların (borcun) ödənilməsi üçün hesablanmışdır ...

7. Qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında ərizə, göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər. Rusiya Federasiyası vergilər və ödənişlər haqqında. 8. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir və bu vergi ödəyicisi, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa, onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması aktı. Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənədək vergi orqanının həmin vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərarı əsasında tərtib edilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam verilir. vergi orqanı tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəyicisinə qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına göndərilən ...

9. Vergi orqanı artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) haqqında qəbul edilmiş qərar və ya əvəzləşdirmənin (geri qaytarılmasının) həyata keçirilməsindən imtina edilməsi haqqında qərar barədə müvafiq qərarın qəbul edildiyi tarixdən beş gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur.

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə ötürülür, fiziki şəxs, onların nümayəndələrinə şəxsən qəbz qarşısında və ya hər hansı digər şəkildə onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən. Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin məbləğləri bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada həmin qrupun məsul üzvünə əvəzləşdirilməli (geri qaytarılmalıdır). Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə xitam verildikdə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə təşkilatların artıq ödənilmiş mənfəət vergisinin bu qrupdakı borclara əvəzləşdirilməli (tanınmayan) məbləğləri tətbiq edilir. onun bəyanatına əsasən, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvü olan təşkilat tərəfindən əvəzləşdirilmə (qaytarılma). Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvünə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş mənfəət vergisinin məbləğinin qaytarılması onun müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları olduqda həyata keçirilmir. bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr üzrə.

10. Artıq ödənilmiş verginin məbləğinin qaytarılması vergi orqanı tərəfindən bu maddənin 6-cı bəndində müəyyən edilmiş müddət pozulmaqla həyata keçirildikdə, artıq ödənilmiş verginin qaytarılmamış məbləğinə görə vaxt təyin edin, vergi ödəyicisinə ödənilməli olan faizlər geri qaytarılma müddətinin pozulduğu hər təqvim günü üçün tutulur. Faiz dərəcəsi yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər götürülür Mərkəzi Bank Qaytarma müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyasının.

11. Artıq ödənilmiş verginin məbləğini geri qaytarmış Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı vergi orqanına geri qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan məbləğ barədə məlumat verir. Pul.

12. Bu maddənin 10-cu bəndində nəzərdə tutulmuş faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı faktiki bəyannamənin verildiyi tarix əsasında hesablanmış faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə qərar qəbul edir. ərazi bildirişinin alındığı tarixdən üç gün müddətində artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin vergi ödəyicisinə qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan vəsaitin məbləği Federal Xəzinədarlıq orqanına. Bu bəndin birinci bəndində müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin məbləğin qaytarılması haqqında qərarı əsasında tərtib edilmiş faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə əmr göndərilir. vergi orqanına ərazi orqanı Federal Xəzinədarlıq Departamenti geri qaytaracaq.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

14. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə, rüsumların ödəyicilərinə və birləşdirilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvünə şamil edilir. Artıq ödənilmiş məbləğlərin geri qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi üçün bu maddənin müddəaları dövlət rüsumu bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176-cı maddəsinin 11.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş halda vergi orqanının qərarı ilə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir.

15. "Fiziki şəxslər tərəfindən banklardakı aktivlərin və hesabların (depozitlərin) könüllü bəyan edilməsi və müəyyən edilmiş dəyişikliklər haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq təqdim edilən xüsusi bəyannamədə şəxsin əmlakın nominal sahibi kimi göstərilməsi faktı. qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyasının "və belə əmlakın faktiki sahibinə təhvil verilməsi özlüyündə belə əmlaka görə nominal sahibi tərəfindən ödənilmiş vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərinin artıq ödənildiyini tanımaq üçün əsas təşkil etmir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə şərh:

Şərh edilən məqalə artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması prosedurunu tənzimləyir.

Verginin ödənilməsi vəsaitlərin büdcə sisteminə köçürülməsi və vergi orqanı tərəfindən əvəzləşdirilməsi kimi tanınır. Həddindən artıq vergi ödəməsi vergi ödəyicisi tərəfindən məbləği faktiki öhdəliklərindən artıq olan vergi öhdəliyinin yerinə yetirilməsi kimi tanınır.

Vergi orqanı verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və vergi orqanına məlum olmuş artıq verginin məbləği barədə vergi ödəyicisinə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində məlumat verməyə borcludur.

Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə qarşıdakı ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, vergi pozuntularına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcların ödənilməsi və ya vergi ödəyicisinə qaytarılması ilə əvəzləşdirilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 4-cü və 7-ci bəndləri vergi orqanının vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında artıq ödənilmiş verginin məbləğini qarşıdakı ödənişlərlə əvəz etmək imkanını təmin edir. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi üçün ərizə göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər.

Verginin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən formalarda həyata keçirildiyi üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndində müəyyən edilmiş müddət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirildiyi gündən hesablanır. vergi ödəyicisinin əvəzləşdirməyə dair ərizə verdiyi günə qədər vergi ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi kimi tanınan halların baş verməsi, bu şərtlə ki, vergi ödəyicisinin əvəzləşdirməyi tələb etdiyi vergi məbləği verginin məbləğindən az olmamalıdır. barəsində banka ödəniş tapşırığı təqdim edilmiş və (və ya) vergi orqanı tərəfindən artıq ödənilmiş vergilərin məbləğlərinin müvafiq verginin ödənilməsi öhdəliyinin yerinə yetirilməsi ilə əvəzləşdirilməsi haqqında qərar qəbul edilmiş ödənişlər.

Bənzər bir mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 8395/11 saylı Qərarında öz əksini tapmışdır.

Volqa rayonunun FAS-ın N A65-31639 / 2011 saylı Qərarında göstərildiyi kimi, artıq ödənilmiş verginin qaytarılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi yenisinə keçdikdə verginin qaytarılması qaydası vergi ofisi və onun bu vergi orqanında uçota alınması bu qayda ilə tənzimlənmir. Qanunda vergi ödəyicisinin ikinci bir ərizə vermək öhdəliyi də yoxdur, əlavə bəyanat başqa müfəttişlikdə mühasibatlığa keçdikdən sonra artıq ödənilmiş verginin qaytarılması haqqında.

Yoxlama aktivdir ən böyük vergi ödəyiciləridir Tatarıstan Respublikası üçün 8 saylı Müfəttişlik vahid daxil edilir mərkəzləşdirilmiş sistem Rusiya Federasiyasının vergi orqanları, vergi ödəyiciləri üzrə sənədlərin bir vahiddən digərinə köçürülməsi onların qanuni hüquqlarının pozulması üçün əsas ola bilməz.

Bu halda, məhkəmələrin qeyd etdiyi kimi, əvvəlki qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanı vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması hüququ ilə bağlı qanunun tələblərinin yerinə yetirilməsini təmin etməmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş verginin qaytarılması qaydası, müəyyən bir vergi orqanının deyil, büdcənin vəsaiti hesabına vergi məbləğlərinin qaytarılmasını nəzərdə tutur.

Bənzər bir mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 1334/06 saylı Qərarında ifadə edilmişdir.

Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N А19-11366 / 04-20-Ф02-990 / 05-С1 saylı Qərarında məhkəmə, vergi orqanının vergi orqanının müstəqil olaraq vergi ödəmək hüququna malik olmadığına dair arqumentlərini rədd etdi. vergi ödəyicisinin müraciəti olmadan müəyyən edilmiş borcun ödənilməsi istiqamətində artıq ödənişi kompensasiya etmək.

Məhkəmənin qeyd etdiyi kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21 və 32-ci maddələri vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş və ya yığılmış vergilərin, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərini vaxtında əvəzləşdirmək hüququnu, habelə vergi orqanının bu cür hərəkətləri həyata keçirmək öhdəliyini təmin edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5 və 6-cı bəndlərinə, 176-cı maddəsinə uyğun olaraq, vergi orqanları ödənilmiş vergi məbləğlərini müstəqil olaraq əvəzləşdirmək hüququna malikdirlər. artıq, habelə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğləri eyni büdcəyə vergi borclarının və cərimələrin ödənilməsinə yönəldilmişdir.

Yuxarıda göstərilən hüquqi müddəalara uyğun olaraq, vergi orqanı əlavə dəyər vergisinin artıq ödənilməsini nəticələrə əsasən əlavə hesablanmış verginin ödənilməsi ilə əvəzləşdirməli idi. ofis çeki vergi.

Vergi orqanı əvəzləşdirmənin vaxtında aparılması öhdəliyini yerinə yetirməmiş, bununla da vergi ödəyicisinin vergi ödəmək öhdəliyinə xitam verməmişdir, ona görə də bu vergi məbləğinin ödənilməsi üçün şirkətə iddianın göndərilməsi qanunsuzdur.

Uzaq Şərq Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N F03-4477 / 2012 saylı Qərarında məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin təhlilindən belə nəticəyə gəldi ki, vergi orqanları vergi orqanlarının müstəqil olaraq kompensasiya etmək səlahiyyətinə malikdirlər. eyni vergi və ya digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi hesabına artıq ödənilmiş vergi, habelə cərimələr və belə əvəzləşdirmə aparılmalıdır.

İş materialları təsdiq edir ki, təşkilatın təşkilata aid olan fərdi gəlir vergisini artıqlaması olub və buna görə də vergi orqanının vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablaşma aparmalı olduğu qənaətinə gəlib.

Bənzər bir mövqe Volqa bölgəsi FAS-ın N А72-10627 / 2011-ci il tarixli Fərmanında göstərilmişdir: Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, vergi orqanına vergi ödəmək üçün artıq ödənilmiş vergini əvəz etmək səlahiyyəti verilir. vergi ödəyicisinin müraciəti olmadan borclar.

Artıq ödənilmiş verginin məbləği belə ərizənin vergi orqanına daxil olduğu tarixdən bir ay müddətində yazılı müraciət əsasında vergi ödəyicisinə qaytarılmalıdır.

Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında ərizə göstərilən məbləğin ödənildiyi tarixdən üç il müddətində verilə bilər.

Belə ki, vergi və rüsumların artıq ödənilmiş məbləğlərinin qaytarılması vergi ödəyicisinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən yalnız vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında, vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər şərtlər nəzərə alınmaqla həyata keçirilə bilər. Bu ərizə vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim edilmədikdə, lakin artıq ödənilmiş vergi məbləği olduqda, vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri ilə əvəzləşdiriləcəkdir.

Bu mövqe Rusiya Federal Vergi Xidmətinin N ZN-3-12 / məktubunda izah olunur. [email protected]

Öz yolu ilə iqtisadi məzmun vergi ödənişlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması arasında ciddi fərqlər yoxdur və faktiki olaraq artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi bu məbləğlərin qaytarılması, vergi ödəyicisinin əmlak vəziyyətinin bərpası növüdür (formasıdır).

Bu, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 2046/04 saylı Qərarında göstərilib.

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi nəzərdə tutulmur xüsusi tələblər qaytarılması bəyannaməsini imzalamaq. Belə bir bəyanatın forması normativ olaraq təsdiq edilmir.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması üçün vergi orqanına ərizə təqdim etmək öhdəliyini nəzərdə tutmur. Vergi ödəyicisi belə ərizə verərkən onda digər vergilər üzrə borcların, cərimələr və (və ya) cərimələr üzrə borcların və ya yığımların olub-olmamasından asılı olmayaraq vergi orqanına belə ərizə vermək hüququna malikdir.

Bənzər bir nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 03-02-07 / 1-317 saylı məktubunda deyilir.

Şərqi Sibir Dairəsinin FAS N A33-15051 / 2011 Qərarında qeyd etdi ki, təşkilatdan artıq ödəniş məbləğinin borcların ödənilməsi (cərimə və cərimələr üzrə borc) ödənilməsi ilə bağlı yazılı ərizəsi varsa, vergi orqanı artıq ödənişi vergi ödəyicisinin digər borcları ilə əvəzləmək hüququna malik deyil.

Maliyyə şöbəsinin N 03-04-05 / 7-938, N 03-04-05 / 7-897, N 03-04-05 / 5-57 məktublarında izah edildiyi kimi, pulun geri qaytarılması üçün müraciət etmək üçün son tarix müvafiq ildə artıq ödənilmiş verginin məbləği üç ilə məhdudlaşdırılır.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskvadakı İdarəsi N 20-14 / məktubda [email protected] belə qənaətə gəlib ki, bu halda artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) imkanı xərclərin çəkildiyi dövrdən asılı deyildir.

Moskva dairəsinin FAS N A40-12957 / 12-91-66 saylı qərarında qeyd etdi ki, vergi qanunu bir vergi dövründə vergi ödəmək öhdəliyi yarandıqda və digər vergi dövründə belə ödəmə öhdəliyinə xitam verildikdə verginin büdcədən əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması mexanizmini ehtiva etmir.

Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi N 173-O tərifində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin hər hansı bir səbəbdən vergi ödənişinin məbləğinin hesablanmasında səhvə yol vermiş vergi ödəyicisinin hüquqlarını pozmağa yönəlmədiyini göstərdi. o cümlədən vergi qanunvericiliyini bilməməsi və ya vicdanla aldadılması səbəbindən, lakin əksinə, verginin ödənildiyi gündən üç il ərzində vergi orqanına əsaslandırılmış və buna görə də tələbin qeyd-şərtsiz təmin edilməsi şərti ilə təqdim etməyə icazə verir. , müraciət etmədən məhkəmə müdafiəsi onların qanuni maraqları. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, göstərilən müddət buraxılıbsa, mülki və ya arbitraj prosesində artıq ödənilmiş məbləğin büdcədən qaytarılması tələbi ilə məhkəməyə müraciət etməyə mane olmur və bu halda, ümumi qaydalar müddətin hesablanması məhdudiyyət müddəti- şəxsin hüququnun pozulduğunu bildiyi və ya bilməli olduğu gündən (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsinə əsasən ümumi iddia müddəti üç il müddətində müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi vergi ödəyicisinin vergi orqanına belə bir ərizə vermək üçün son tarix qaçırıldığı təqdirdə, məbləğin qaytarılması tələbi ilə birbaşa məhkəməyə müraciət etməsinə mane olmur. bu faktı bildiyi və ya borclu olması barədə sorğu aldığı gündən üç il müddətində arbitraj yolu ilə büdcədən artıq ödənilmiş vergi.

Bu mövqe Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 12882/08 saylı Qərarında və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 03-02-08 / 27 saylı məktubunda müəyyən edilmişdir.

Volqo-Vyatka rayonunun FAS N А29-10617 / 2011 Qərarında qeyd etdi ki, vergi orqanının vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi və cərimə məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi üçün ərizəsini təmin etməkdən imtina etməsi halında, o cümlədən son tarix Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi qaçırıldı RF, vergi ödəyicisi göstərilən məbləğlərin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malikdir (Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun Qərarının 22-ci bəndi). Rusiya Federasiyası № Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyası").

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 6219/06 Qərarında müəyyən edilmiş hüquqi mövqeyinə əsasən, vergi ödəyicisinin geri qaytarılması üçün məhkəməyə ərizə verməsi üçün müddətin hesablanması qaydası məsələsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq artıq ödənilmiş verginin ödənilməsi barədə qərar verilməlidir, belə bir ərizə vergi ödəyicisinin bildiyi və ya bilməli olduğu tarixdən üç il ərzində verilməlidir. artıq ödənilmiş vergi faktı.

Vergi ödəyicisinin həddindən artıq vergi ödəməsi faktı barədə öyrəndiyi vaxtın müəyyən edilməsi məsələsi, iş üçün əhəmiyyət kəsb edən bütün halların məcmusunun qiymətləndirilməsi nəzərə alınmaqla həll edilməlidir, xüsusən də vergi ödəyicisinin artıq vergi ödəməsinə yol verməsinin səbəbi müəyyən edilməlidir. ; onun üçün vergini orijinala görə düzgün hesablamaq bacarığı vergi bəyannaməsi, baxılan vergi dövründə mövcud qanunvericilikdə dəyişikliklər, habelə məhkəmə tərəfindən verginin qaytarılması müddətinin buraxılmadığını tanımaq üçün yetərli sayıla bilən digər hallar. Bu halların sübut yükü vergi ödəyicisinin üzərinə düşür.

Beləliklə, vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün ərizənin məhkəməyə verilməsi üçün son müddəti necə hesablaması məsələsi belə bir ərizənin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməsini bildiyi və ya vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməsini bildiyi və ya vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməsini bildiyi gündən üç il müddətində təqdim etməli olduğu nəzərə alınmaqla həll edilməlidir. artıq ödənilmiş vergi faktını öyrənməli idi. ...

Nəticə etibarilə, vergi ödəyicisinin tələblərinin qanuniliyini müəyyən etmək üçün onun artıq ödəmənin mövcudluğundan xəbərdar olduğu və ya bilməli olduğu faktiki anı müəyyən etmək lazımdır. Bu halda, bütün müvafiq hallar nəzərə alına bilər ki, bu da bu və ya digər şəkildə sahibkarlıq subyektinin konkret vergi üzrə artıq ödənişin olması barədə məlumatlı olmasına dəlalət edir.

Bənzər mövqe Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N А67-2631 / 2011-ci il tarixli qərarında öz əksini tapmışdır.

Qərbi Sibir Dairəsinin FAS N A45-15377 / 2011 saylı Qərarında vergi ödəyicisinin artıq ödənişin olması barədə yalnız müvafiq ödənişlərin köçürüldüyü vergi dövründən sonra öyrənə biləcəyini göstərdi, bu andan etibarən dövrdür. geri qaytarılması üçün ərizə vermək üçün əvvəlcədən ödənişlərin ödənildiyi tarixdən deyil, hesablanmalıdır. Bu termin vergi ödəyicisi tərəfindən keçirilməmişdir.

Vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş və ya yığılmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və müvafiq büdcədən qaytarılması hüququ bu büdcəyə artıq vergi məbləğlərinin ödənilməsinin olması və həmin büdcəyə hesablanmış vergi borclarının olmaması ilə birbaşa bağlıdır. müəyyən sübutlarla təsdiq edilmiş: vergi ödəyicisinin ödəniş tapşırıqları, vergi orqanının inkasso tapşırığı (sərəncamları), vergi ödəyicisinin vergiləri ödəmək öhdəliyini yerinə yetirməsi barədə vergi orqanı tərəfindən hər bir vergi ödəyicisinə münasibətdə formalaşdırılmış məlumat bazasında olan, dövləti xarakterizə edən məlumatlar. vergi büdcəsi ilə hesablaşmalarının və vergi məbləğlərinin hesablanması, qəbulu, əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması ilə bağlı əməliyyatları əks etdirən ...

Moskva Rayon FAS-ın N A40-63772 / 11-20-270 saylı Qərarında qeyd edildiyi kimi, artıq ödənişin olması müəyyən bir vergi üçün ödənilməli olan vergi məbləğlərinin müqayisəsi ilə aşkar edilir. vergi tutulan dövr, vergi ödəyicisinin büdcələrlə hesablamaları haqqında məlumatlar nəzərə alınmaqla, eyni dövrə aid ödəniş sənədləri ilə.

Vergi ödəyicisi tərəfindən artıq vergilərin ödənilməsi məbləğinin olduğunu təsdiq edən hesablaşmaların qarşılıqlı uzlaşdırılması aktlarının alınması, bu halda vergilərin müdafiəsi üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün üç illik müddətin hesablandığı andan hesab edilməlidir. onun pozulmuş hüququ.

V hüquq bu müəyyən edilmiş mövqedir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 17372/09, Moskva Dairəsinin FAS N A41-2336 / 11 qərarlarına baxın).

Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N А01-1606 / 2011 saylı Qərarında izah edildiyi kimi, vergi ödəyicisinin müraciəti arbitraj məhkəməsi hörmətsiz qanunla müəyyən edilir sərəncam vergi ödəyicisinin borclarının olub-olmadığını müəyyən etmək üçün vergi orqanının sənədlərini yoxlamaq vəzifəsinin əsassız olaraq məhkəməyə verilməsi deməkdir. Büdcədən vergilərin qaytarılması tələbinin əsaslılığı vergi bəyannaməsində bəyan edilmiş qanuniliyi ilə bağlıdır. vergi endirimi... Vergi ayırmalarının məbləği vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatlar üzrə hesablanmış vergi məbləğindən artıq olduqda ƏDV və verginin qaytarılması üzrə vergi tutulmalarının tətbiqinin qanuniliyinin təsdiq edilməsi qaydası Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası, o cümlədən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi. Eyni zamanda, qanunla müəyyən edilmiş prosedura riayət edilmədən ayrı-ayrılıqda verginin qaytarılması üçün ərizənin verilməsi onun geri qaytarılması üçün qeyd-şərtsiz əsas deyil.

Məhkəmə belə nəticəyə gəldi ki, bu halda sahibkar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş prosedurdan yan keçərək verginin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət edib və buna görə də onun tələblərini təmin etmək üçün heç bir əsas yoxdur.

FAS Şərqi Sibir Dairəsinin N А19-4247 / 2012 saylı qərarına diqqət çəkir ki, artıq ödənilmiş verginin qaytarılması qaydası yalnız Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 6-cı bəndinin 2-ci bəndində müəyyən edilmiş mövcud borcları əvəzləşdirdikdən sonra. Rusiya Federasiyası, rəqabət qabiliyyətinə malik bir vergi ödəyicisi üçün tətbiq edilmir.

Barəsində iflas prosedurunun aparıldığı təşkilatın ixtiyarında olan artıq ödənişin məbləği vergi ödəyicisinə qaytarılır və iflas əmlakına daxil edilir. İflas proseduru zamanı borcların müstəqil şəkildə yığılması qanuna ziddir və kreditorların hüquqlarına təsir göstərir. Vergilərin artıq ödənilməsinin təşkilata qaytarılmasından imtina iflas işində borclu olan təşkilatın kreditorlarının hüquqlarını pozur, çünki iflas əmlakının formalaşmasına mane olur, buna görə də onların tələbləri təmin edilməlidir.

Eyni zamanda, vergi orqanı, onun fikrincə, artıq ödəmənin vergi ödəyicisinə qaytarılmasına mane olan vergi borclarının kreditorların müvafiq növbəsinə daxil edilməsini inkar etmir.

Məhkəmə qeyd edib ki, artıq ödənişi mövcud borcla müstəqil kompensasiya etmək mümkün olmadıqda artıq ödənişin qaytarılmasından imtina vergi orqanının vicdanlı davranışına dəlalət edə bilməz.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti N 17750/10 Qərarında aşağıdakıları göstərdi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 287-ci maddəsinin müddəaları ödənilmiş avans ödənişlərinin məcmu metod əsasında vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablanmış sonrakı avans ödənişləri və gəlir vergisi ilə əvəzləşdirilməsi qaydasını müəyyən edir.

Müvafiq olaraq, vergi ödəyicisi hesabat dövrünün sonunda artıq ödənilmiş avans ödənişinin qaytarılması üçün tələb irəli sürmədikdə, bu ödəniş vergi ödəyicisinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti nəticəsində son tarixə uçota alınır. növbəti hesabat və vergi dövrünün tarixi.

Finalın müəyyənləşdirilməsi maliyyə nəticəsi mənfəət vergisi üzrə vergi öhdəliyinin məbləği isə vergi ödəyiciləri tərəfindən keçmiş vergi dövründən sonrakı ilin mart ayının 28-dən gec olmayaraq vergi dövrünün nəticələrinə əsasən təqdim edilmiş gəlir vergisi üzrə bəyannamədə tərtib edilir (289-cu maddənin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Beləliklə, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti belə qənaətə gəldi ki, artıq ödənişin qaytarılması üçün qanuni əsaslar vergi ödəyicisinin vergi bəyannaməsi təqdim edildiyi gündən etibarən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə əsasən yaranır. müvafiq vergi dövrü, lakin onun vergi orqanına təqdim edilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətdən gec olmayaraq.

Rusiyanın Federal Vergi Xidməti də CA-4-7 / 2807 saylı məktubda buna diqqət çəkib.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin N 381-OP Tərifinin 2-ci bəndinə əsasən, vergi ödəyicisi cari vergi dövründə müəyyən miqdarda verginin artıq ödənilməsini qəbul edərsə, mülkiyyətin bütün konstitusiya zəmanətləri bu məbləğə şamil edilir, çünki onun bu halda ödəniş hüquqi əsas olmadığı halda həyata keçirilmişdir. Bununla əlaqədar, Məcəllə vergi ödəyicisinin vergi borcları və ya büdcəyə digər borcları olmadıqda, artıq ödənilmiş vergi məbləğini vaxtında qaytarmaq və ya bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirmək hüququnu təsbit edir. Belə hallarda vergi orqanı vergi ödəyicisinin qanunla müəyyən edilmiş, lakin ödənilməmiş vergini vaxtında ödəməyə dair konstitusiya öhdəliyini təmin etmək məqsədi ilə artıq ödənilmiş vergi məbləğini borcların və digər borcların ödənilməsinə müstəqil şəkildə göndərir. Vergi orqanlarına müstəqil surətdə, yəni müvafiq arayış və vergi ödəyicisinin razılığı olmadan artıq ödənilmiş vergi məbləğinin digər vergilər üzrə borclarının ödənilməsi üçün əvəzləşdirilməsi səlahiyyətinin verilməsi ictimai və şəxsi maraqların ədalətli balansının pozulması hesab edilə bilməz; çünki o, əmlak iddiasının dövlətə tez və səmərəli şəkildə ödənilməsinə imkan verir və vergi ödəyicisinin vergi ödəmək üzrə konstitusiya öhdəliyinin tez bir zamanda yerinə yetirilməsinə kömək edir.

Bu səlahiyyəti təmin edərək, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi əlavə cərimələrin hesablanmasını, istifadəsini istisna edir. vergi sanksiyaları və icra tədbirləri.

Belə ki, əgər əvvəlki vergi dövrlərində vergi ödəyicisində azaldılmış vergi ilə eyni növ vergilər artıq ödənilibsə və əvvəllər bu məbləğlər vergi ödəyicisinin digər borcları ilə əvəzləşdirilməmişdirsə, onun bu Məcəllənin 122-ci maddəsi ilə məsuliyyətə cəlb edilməsi üçün əsas yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ...

Oxşar nəticələr Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin N А56-10237 / 2011-ci il tarixli Qərarında verilmişdir.

Qeyd etmək lazımdır ki, artıq ödənilmiş federal vergi və rüsumların məbləğlərinin ofset, regional və yerli vergilər yalnız müvafiq vergi və ödəniş növləri üzrə, habelə müvafiq vergi və ödənişlər üzrə hesablanmış cərimələr üzrə edilə bilər.

Məsələn, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-cü maddəsinə əsasən, əlavə dəyər vergisi aiddir federal vergilər, və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 15-ci maddəsinə uyğun olaraq fiziki şəxslərin əmlak vergisi - yerli vergilərə.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, əlavə dəyər vergisinin artıq ödənilməsinin fiziki şəxslərin əmlakı üzrə vergi borcları ilə əvəzləşdirilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmur. Rusiya Maliyyə Nazirliyi 03-05-06-01 / 86 nömrəli məktubda bu şərhin qanuniliyini göstərdi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5-ci bəndi artıq ödənilmiş verginin bu verginin hesablandığı büdcə səviyyəsi ilə əvəzləşdirilməsi imkanını məhdudlaşdırmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarında verginin ödənildiyi yerə, habelə bu verginin həmin yerdə açılmış hesabdan ödənilib-ödənilməməsinə dair məhdudiyyətlər yoxdur. struktur vahidi və ya əsas təşkilatın yerləşdiyi yerdə (bax. Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin N А44-4027 / 2011 Qərarına).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 03-04-05 / 7-33 nömrəli məktubunda qeyd olunur ki, vergi ödəyicisi əmlak vergisi endiriminin qalığını dərhal sonrakı vergi dövründə olmayan əvvəlki vergi dövrlərinə köçürmək üçün müraciət edərsə. əmlak vergisi endiriminin qalığının formalaşdığı vergi dövrü, lakin sonrakı vergi dövrlərində yuxarıda göstərilən qalığın köçürülə biləcəyi vergi dövrlərinin sayı müvafiq olaraq azaldılır.

Maliyyə departamentinin qeyd etdiyi kimi, 2013-cü ildə vergi bəyannaməsi təqdim edilərkən, bu vergi dövrü əmlak vergisi endiriminin qalığının formalaşdığı (2009) vergi dövründən dərhal sonrakı vergi dövrü olmadığından, vergi dövrlərinin sayı yuxarıda göstərilən qalıq 2008 və 2007-ci illərin vergi dövrləri üçün müvafiq olaraq azaldılır. əmlak vergisi endiriminin istifadə olunmamış qalığını köçürmək mümkün deyil.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 10237/04 saylı Qərarında qeyd etdi ki, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78, 79 və 176-cı maddələri, həddindən artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi ödəyicisinə vaxtında qaytarılmaması halında müəyyən edilmişdir. vergi, habelə əlavə dəyər vergisinin qaytarılması barədə qərar qəbul etmək üçün son tarix pozulduqda, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi əsasında faizlər tutulur.

Artı dəyişdirən son yeniliklər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, 2017-ci ildən etibarən məcəllənin mətninə əvvəllər "Sığorta haqları haqqında" qanuna tabe olan sığorta haqları ilə işləmə qaydalarını təsvir edən yeni bir fəslin daxil edilməsi ilə əlaqələndirilir. ." 24 iyul 2009-cu il tarixli, 212-FZ nömrəli. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edilməsi bərabərləşdirilir sığorta haqlarıüçün vergi ödənişləri və onları məcəllənin bütün digər tələblərinə əməl etməyə məcbur etdi. Bununla əlaqədar olaraq, in ümumi müddəalar 1-ci hissədə əksini tapmış Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, sığorta haqlarına münasibətdə tətbiq edilməli olduqlarını göstərən əlavə edildi.

Sənət də istisna deyildi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, burada yalnız sığorta haqlarına şamil olunduğunu göstərən əlamətlər deyil, həm də sığorta haqları kimi dəqiq ödənişlərin qaytarılması qaydaları ilə bağlı yeni müddəalar ortaya çıxdı:

müəyyən bir fond üçün nəzərdə tutulmuş haqların artıq ödənilməsi həmin fonda ödənişlərə hesablanır və ya ödəyiciyə qaytarılır (1.1-ci bənd);
FIU hesabatda əks olunduğunu və fərdi şəxsi hesablara yerləşdirildiyini bildirərsə, GPT-yə ödənişlər üzrə artıq ödəniş geri qaytarıla bilməz (maddə 6.1).

Bundan əlavə, maddədə aşağıdakı müddəalar təqdim olunur:

onların ödənilməsindən yayınma nəticəsində yaranan ödənişlər üzrə borcların ödənilməsi zamanı ödənilmiş məbləğlər artıq ödəniş hesab edilmir (13.1-ci bənd);
maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar kameral auditin nəticələrinə əsasən ərizə qaydasında qanunsuz ödənilmiş ƏDV məbləği tanındıqda büdcənin xeyrinə hesablanmış faizlərə də şamil edilir (14-cü bənd);
maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar ƏDV-nin xarici hüquqi şəxslərə qaytarılması zamanı da tətbiq edilir (maddə 16).

2018-ci ildə bu məqalənin yalnız bəzi məqamları yeniləndi:

Maddə 5, Art. Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsində deyilir ki, ödənilməmiş verginin məbləği vergi orqanları tərəfindən verginin ödənildiyi tarixdən etibarən 3 ildən çox olmayan digər vergi üzrə borclar hesabına əvəzləşdirilir.
Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 17-ci bəndi tutmuş mənfəət vergisinin vergi ödəyicisinə köçürülməsinə qədər onun qaytarılması haqqında qərar qəbul edildiyi andan 1 aydan çox vaxt keçməməsi qaydası ilə əlavə edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi kimə aiddir?

İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i həm vergi ödəyicilərinə (bağışların ödəyicilərinə), həm də vergi agentlərinə aiddir. Bu, həm artıq ödənilmiş vergilərə, onlar üzrə avans ödənişlərinə, həm cərimələrə, həm cərimələrə, həm də geri qaytarılmalı olan vergilərə aiddir.

Verginin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) mümkündür:

firma;
bir şəxsə.

Artıq ödəniş necə baş verir?

Həqiqi artıq ödəmənin bir çox yolu var. Ola bilər:

avans ödənişləri üzrə ödənilmiş verginin ümumi məbləğinin vergi dövrü üçün bəyannamədə əks etdirilən məbləğindən artıq olması (mənfəət, əmlak, nəqliyyat, torpaq, aksiz vergiləri, STS);
geri qaytarılması üçün bəyannamənin verilməsi (ƏDV);
əvvəlki hesabat variantı üzrə vergi ödənildikdən sonra ümumi məbləğin azaldılması ilə yenidən işlənmiş bəyannamənin (hesablamanın) təqdim edilməsi;
fiziki şəxsdən tutulan fərdi gəlir vergisinin azaldılması istiqamətində yenidən hesablama;
səhv ödəniş daha böyük məbləğ vergi və ya töhfə;
iki təftiş təqdim edildikdən sonra ödənilən faizlərin məbləğinin azaldılması üçün yenidən hesablama, birincisi artır, ikincisi isə ödənilməli olan hesablanmış ödəniş məbləğini azaldır;
nəticəsi vergi ödənişlərinin həddindən artıq ödənilməsi faktının ifadəsi olan məhkəmə qərarı;
qanunvericilikdə dəyişikliklər, bunun nəticəsində vergi (bağış) artıq ödənilmiş hesab edilir.

Artıq ödəniş necə müəyyən edilir?

Tipik olaraq, vergi ödəyicisi, düzgün olması şərtilə, öz etimadnaməsi ilə artıq ödənişdən xəbərdardır. Bir qayda olaraq, artıq ödəniş ya bəyannamənin təqdim edilməsi zamanı, ya da verginin faktiki ödənilməsi zamanı baş verir.

Eyni zamanda, məhkəmə mühasibat uçotu səhvlərini artıq ödənişə haqq qazandırmaq üçün əsaslı səbəb hesab etmir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 26 iyul 2011-ci il tarixli 18180/10 saylı qərarı).

Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi üçün artıq ödəniş aşkar olarsa, o, dərhal (aşkar edildiyi gündən 10 iş günü ərzində) bu barədə vergi ödəyicisini məlumatlandırmalı və ya ona tutuşdurma aparmağı təklif etməlidir (Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası).

2016-cı ildən etibarən fərdi gəlir vergisi üzrə hesabatların verilməsi məcburi və rüblük xarakter alıb. Buna görə də, fərdi gəlir vergisinin artıq ödənilməsi ilə bağlı məlumatlar digər vergilərlə eyni şəkildə IFTS-də görünür.

Məqalədə fərdi gəlir vergisi hesabatının doldurulması qaydaları haqqında oxuyun "2018-ci ildən 6-NDFL formasının doldurulması proseduru - nümunə" .

Vergilərin artıq ödənilməsi faktı məhkəmə tərəfindən müəyyən edilə bilər, əgər:

artıq ödənişin olması yalnız Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktublarının dərcindən sonra mübahisəsiz oldu (Volqa rayonunun FAS-ın 18.04.2013-cü il tarixli A65-18995 / 2012-ci il tarixli qərarı);
ərzində müəyyən edilmiş artıq ödəniş yerində yoxlama(Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 05.08.2011-ci il tarixli A56-31885 / 2010-cu il tarixli qərarı);
məhkəmə qərarı ilə müqavilə etibarsız elan edildi, bu da artıq ödəmə faktı ilə nəticələndi (Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 23.04.2013-cü il tarixli A55-16126 / 2011 saylı qərarı);
müfəttişliyin əlavə verginin tutulması barədə qərarı qanunsuz elan edildi (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 15.11.2012-ci il tarixli A40-94026 / 11-91-401 saylı qərarı);
məhkəmə vergi ödəmək öhdəliyinin olmadığını müəyyən etdi (Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 05.08.2011-ci il tarixli A81-4526 / 2010 saylı qərarı);
məhkəmə müfəttişliyə artıq ödəniş faktını qəbul etməyi əmr etdi (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 02.02.2012-ci il tarixli A40-27537 / 11-91-123 saylı qərarı);
Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyinin kompensasiyadan imtinası etibarsız elan edildi (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 avqust 2011-ci il tarixli KA-A40 / 8845-11-P saylı qərarı);
inkasso sifarişləri etibarsız sayıldı (Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarı Ural rayonu 12.01.2009-cu il tarixli, No Ф09-10148 / 08-С3);
artıq ödəniş faktı hüquq-mühafizə təcrübəsi formalaşdıqdan sonra bəlli oldu (Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarı Mərkəzi Rayon 22.03.2012-ci il tarixli, No A35-4258 / 2011);

Vergi geri qaytarılması üçün müraciət müddətinin geri sayımı artıq ödəmə faktının müəyyən edildiyi tarixdən asılı ola bilər.

Kredit (geri qaytarma) üçün necə müraciət etmək olar?

Tənzimləmə və geri ödəmə tətbiqləri var təsdiq edilmiş formalar... 01.09.2019-cu il tarixindən etibarən Federal Vergi Xidmətinin 14.02.2017-ci il tarixli ММВ-7-8 / əmri ilə təsdiq edilmiş formalar istifadə olunur. [email protected] Federal Vergi Xidmətinin 30.11.2018-ci il tarixli ММВ-7-8 nömrəli əmri ilə dəyişiklik edilmişdir / [email protected]

Vergilərin (rüsumlar, töhfələr, cərimələr, cərimələr) qaytarılması və əvəzləşdirilməsi üçün ərizə formalarını saytımızdan yükləyə bilərsiniz.

Qaytarma üçün ərizə doldurma nümunəsini axtarın.

Ərizə təqdim etməyin bir neçə yolu var (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 4 və 6-cı bəndləri):

kağız üzərində;
TCS tərəfindən;
FTS saytında qeydiyyatdan keçmiş şəxsi hesab vasitəsilə.

Elektron müraciətlər üçün format təsdiq edilmişdir Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 23 may 2017-ci il tarixli ММВ-7-8 nömrəli əmri ilə / [email protected]

Müraciət üçün son tarix necə müəyyən edilir?

Sənətin 7-ci bəndinə uyğun olaraq ərizə təqdim etmək üçün son tarix. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i , müvafiq məbləğin ödənildiyi tarixdən 3 ilə bərabərdir. Lakin bir sıra hallarda bu yanaşma qeyri-mümkündür. Məsələn, zaman:

Vergi avans ödənişləri ilə ödənilir və vergi dövrü üçün onun ümumi məbləği yalnız bəyannamənin məlumatlarına əsasən müəyyən edilir, müddət vergi (hesabat olmayan) dövr üçün bəyannamənin təqdim edildiyi gündən hesablanmalıdır ( Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 iyun 2011-ci il tarixli 17750/10 saylı qərarı, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 09/07/2015-ci il tarixli məlumatı).

Bu barədə daha çox məqalədə oxuyun. “Gəlir vergisinin artıq ödənilməsinin qaytarılması müddəti hansı andan hesablanır? .

Artıq ödəniş bir neçə ödəniş sənədi ilə vergi məbləğlərinin köçürülməsi nəticəsində baş verib. Bu halda, müddət iki yolla müəyyən edilə bilər: hər bir ödəniş üçün ayrıca (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 29 iyun 2004-cü il tarixli 2046/04 saylı Qərarları, KA-A40 / 10257- Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 1 noyabr 2008-ci il tarixli 08 nömrəli qərarı) və ya son ödəniş tarixinə (Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 06.10.2009-cu il tarixli A55-16617 / 2008-ci il tarixli qərarı).
Ərizə Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyinin vergi ödəyicisi tərəfindən pulun qaytarılması barədə qərarına qədər təqdim edilməmiş kompensasiya üçün elan edilmiş məbləğ üçün (Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 14-cü bəndi və 176-cı maddəsinin 11.1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası), müddət Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyinin qərarının verildiyi tarixdən hesablanır.

Materialda ƏDV-nin qaytarılması üçün ərizənin doldurulması haqqında oxuyun "ƏDV-nin qaytarılması üçün ərizə necə tərtib etmək olar (nümunə, forma)" .

Hesablaşma (geri qaytarma) proseduru nədir?

Vergi ödəyicisinin ərizəsinə baxaraq, IFTS alındığı tarixdən 10 iş günü ərzində müvafiq tədbir görülməsi barədə qərar qəbul edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5 və 8-ci bəndləri). Bu qərarın müsbət nəticələri:

əvəzləşdirmə haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixdə artıq ödənişin əvəzləşdirilməsi;
geri qaytarma üçün ərizənin alındığı tarixdən 1 aydan gec olmayaraq artıq ödənişin qaytarılması (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Bəzi hallarda vaxtlama qaydalarının bəzi xüsusiyyətləri ola bilər. Məsələn, artıq ödəniş 3-NDFL bəyannaməsində göstərilibsə və eyni zamanda pulun geri qaytarılması üçün ərizə təqdim edilərsə, geri qaytarma müddəti ərizənin təqdim edildiyi gündən deyil, faktiki ödəniş tarixindən başlayacaq. bəyannamənin kameral auditinin başa çatması və ya belə yoxlama müddəti bitdikdən sonra (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 26.10.2012-ci il tarixli məktubu. ED-4-3 / [email protected]).

Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyi aşkar edilmiş artıq ödənişi müstəqil kompensasiya edə bilər, lakin bu, vergi ödəyicisini mövcud borcların ödənilməsinə dair öz nöqteyi-nəzərini nəzərə alaraq ərizə vermək hüququndan məhrum etmir (78-ci maddənin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Eyni zamanda, ərizəçinin rəyi prioritetdir (Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 20.09.2012-ci il tarixli A33-15051 / 2011-ci il tarixli qərarı).

Qayıdışın əsas qaydası nədir, Sənətin 6-cı bəndini ehtiva edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78?

Eyni büdcəyə digər ödənişlər üzrə borclar olduqda artıq ödənişin qaytarılması yalnız mövcud artıq ödənişin məbləğindən əvəzləşdirilməklə belə borclar bağlandıqdan sonra mümkündür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 6-cı bəndi). . IFTS bu kompensasiyanı özü həyata keçirəcək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 5-ci bəndi) və vergi ödəyicisi geri qaytarılmaq üçün bəyan etdiyi məbləğin yalnız qalan hissəsini alacaq, əgər bu, mümkün olan borcların məbləğindən artıqdırsa. ofset.

Belə borcların olması vergi ödəyicisinin artıq ödənişin geri qaytarılması üçün Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinə ərizə göndərməsinə maneə deyildir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.09.2011-ci il tarixli 03-02-07 / 1 nömrəli məktubu). -317).

Digər ödənişlər üzrə borclar, Sənətin 4-cü bəndində nəzərdə tutulmuş fürsətə uyğun olaraq, ödəyicinin gələcək vergi ödənişləri ilə əvəz etmək istədiyi artıq ödənişin məbləğini də azalda bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i.

Vergi ödəyicisinə artıq ödənişin qaytarılmasından əvvəl Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi tərəfindən borcların ödənilməsi üçün əvəzləşdirmə qaydası üçün bir istisna var: vergi ödəyicisinə qarşı iflas proseduru açıldığı təqdirdə tətbiq edilmir (Şərqi Sibir Dairəsinin FAS-ın qərarı). 27 noyabr 2012-ci il tarixli, No A19-4247 / 2012).

Şəxsi gəlir vergisinin qaytarılmasının xüsusiyyətləri hansılardır?

Qayıt fərdi gəlir vergisi məbləğləri, iş yerində saxlanılan, bir qayda olaraq, xüsusi qaydada baş verir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 231-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu, işçinin tələbi ilə işəgötürən tərəfindən həyata keçirilir və zəruri hallarda belə bir qaytarma artıq işdən çıxarılan işçiyə verilir.

İşəgötürən artıq ödənişi qaytarmaqdan imtina edərsə, onu məhkəmə yolu ilə toplaya bilərsiniz. Bu barədə materialda daha çox oxuyun. .

Bir sıra hallarda, vergi ödəyicisi tərəfindən IFTS-ə 3-NDFL formasını təqdim etdikdə, geri qaytarma Sənətin qaydalarını rəhbər tutaraq yoxlama yolu ilə həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i:

işə götürən firma fəaliyyətini dayandırdı;
iş yerində uşaqlar üçün tutulma elan edilməmişdir;
əmlak və ya sosial (müalicə və ya təhsil xərcləri üçün) tutulmadan istifadə etmək niyyəti ona hüququn yarandığı ildən sonra yarandıqda;

Xatırladaq ki, 06.04.2015-ci il tarixli 85-FZ saylı Federal Qanunu sayəsində 2016-cı ildən təhsil və müalicə üçün sosial ayırmalar iş yerində alına bilər.

müraciət etmək üçün əsas var sosial ayırma yalnız IFTS-ə verilən xeyriyyəçilik və Pensiya Fonduna ödənişlər üçün;
Gəlir haqqında birbaşa Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyinə hesabat verən fərdi vergi ödəyicisi hesabatı aydınlaşdırır.

Vergi qaytarma müddəti (ay) vergi ödəyicisinin geri qaytarılması üçün ərizə təqdim etdiyi tarixdən asılı olmayaraq 3-NDFL bəyannaməsinin yoxlanılması başa çatdığı gündən hesablanacaqdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 may tarixli məktubları). 2017 No 03-02-08 / 30790, No 03-02-08 / 30802 , Rusiya Federal Vergi Xidməti 26.10.2012-ci il tarixli ED-4-3 / [email protected]).

Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi gecikmə faizini nə vaxt ödəyir və necə hesablanır?

IFTS Sənətin 6-cı bəndi ilə müəyyən edilmiş geri qaytarma müddətini pozarsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi (1 ay), sonra vergi ödəyicisi ödəmənin gecikdirildiyi hər təqvim günü üçün cərimələr almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 10-cu bəndi), gün də daxil olmaqla. geri qaytarma faktiki olaraq alındı. Bu qayda, həmçinin qanunsuz tutulan fərdi gəlir vergisinin qaytarılmasına da şamil edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 08.06.2015-ci il tarixli 03-04-07 / 33140 nömrəli məktubları və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 01.07.2015-ci il tarixli No BS məktubları). -4-11 / [email protected]).

Onların məbləği Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin dəyərinə uyğun olaraq hesablanır (2016-cı ildən bəri əsas dərəcəsi) ilin uzunluğunun 360 günə, ayın uzunluğunun isə 30 günə bərabər hesab edilməsinə əsaslanaraq pozuntunun baş verdiyi günlərə uyğundur (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 08.02.2013-cü il tarixli, № 333-cü məktubu). ND-4-8 / [email protected]).

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21.01.2014-cü il tarixli 11372/13 saylı qərarı var, burada məhkəmə gecikmiş qaytarma üçün faizlərin hesablanması lazım olduğunu göstərir. ümumi qayda: bir ildə faktiki gün sayından (365 və ya 366). Bununla əlaqədar olaraq, Maliyyə Nazirliyi (29 oktyabr 2014-cü il tarixli 03-02-08 / 54846 nömrəli məktub) Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 25 dekabr 2008-ci il tarixli əmri ilə müəyyən edilmiş faizlərin hesablanması metoduna yenidən baxmaq niyyətini ifadə etdi. № MM-3-1 / [email protected](yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinin 1/300-dən), lakin indiyə qədər olduğu kimi qalıb.

Başqa IFTS-ə keçərkən artıq ödənişi kim qaytarır?

İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-də başqa bir IFTS-ə keçərkən geri qaytarılması üçün ərizənin yenidən təqdim edilməsi tələbləri yoxdur. Qayıdış köhnə qeydiyyat yerində edilməmişdirsə, o zaman Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş müddətdə yeni IFTS tərəfindən edilməlidir. Bu, geri qaytarılmanın müəyyən bir IFTS-in vəsaiti hesabına deyil, büdcə hesabına həyata keçirilməsi ilə izah olunur (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 30.05.2006-cı il tarixli № 375-ci qərarı). 1334/06).

3 ildən çox olan artıq ödənişi qaytarmaq olarmı?

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, büdcəyə artıq ödəmə ilə bağlı məsələlərin məhkəmədənkənar həlli qaydasına, onun mövcudluğu faktı olduqca asanlıqla müəyyən edildikdə və qanunvericilikdən hesablanmış məhdudiyyətlər müddətinə uyğun gələrsə, ona həsr edilmişdir. Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyi tərəfindən belə bir hesablamanın mümkün olduğu gün kimi rəsmi olaraq tanınan tarix.

Bununla belə, vergi ödəyicisi gecikmə ilə artıq ödənişin olması barədə bildikdə vəziyyətlər tez-tez yaranır. Bu halda, o, hüquqlarının pozulduğunu bildiyi gündən (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinin 1-ci bəndi) iddia müddətini hesablamaq imkanından istifadə edə və iddia qaldıra bilər. məhkəmə (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 25 fevral 2009-cu il tarixli 12882 / 08 saylı qərarı, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 mart 2011-ci il tarixli 03-02-08 / 27 nömrəli məktubu) .

Artıq ödənişin olması barədə məlumatın gec alınmasının reallığını təsdiq edən bütün sübutların toplanması vergi ödəyicisinin üzərinə düşür.

3 illik müddət Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi ilə uzlaşma aktı ilə kəsilirmi?

İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 203-cü maddəsi borcun tanınması kimi qiymətləndirilən hərəkətlər halında iddia müddətinin dayandırılması qaydasını ehtiva edir. Bu hərəkətlərdən biri də barışıq bəyanatının imzalanmasıdır.

Maliyyə Nazirliyindən və ya Federal Vergi Xidmətindən Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi ilə barışıq aktı ilə bağlı heç bir rəsmi izahat yoxdur. Məhkəmələrin isə 2 baxışı var:

Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi ilə barışıq aktının imzalanması məhdudiyyət müddətinə təsir göstərmir (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 30.12.2013-cü il tarixli F05-16324 / 2013, Mərkəzi Dairə 12/2013-cü il tarixli qərarları). 19/2013 No A23-1227 / 2013, Ural rayonunun 16/08/2013 tarixli F09-8107 / 13, Volqa rayonu, 07.08.2013-cü il tarixli A55-30105 / 2012 nömrəli);
Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi ilə barışıq aktının imzalandığı tarix, artıq ödənişin olması barədə məlum olduğu gün kimi tanınır (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 25 dekabr 2013-cü il tarixli F05-16362 nömrəli qərarları / 2012, Qərbi Sibir rayonu 30.10.2013 No A75-10138 / 2012, Mərkəzi Dairəsinin 11.07.2013-cü il No A48-1772 / 2012, Şimal-Qərb Dairəsi 13 may 2013-cü il tarixli No A70333) / 2012-ci il. .

3 ildən sonra geri qaytarılmayan artıq ödənişlə nə baş verir?

Art altında 3 illik müddət varsa. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, artıq ödənişi əvəz etmək (qaytarmaq) üçün, sonra onun məbləği silinə bilər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 01.11.2013-cü il tarixli ND-4-8 / məktubu). [email protected]) 3 səbəbdən birinə görə:

hesabat təqdim etməyi dayandırmış vergi ödəyicilərinə münasibətdə Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi rəhbərinin qərarı ilə;
artıq ödənişin qaytarılması müddətini bərpa etməkdən imtina edən məhkəmə qərarı ilə;
vergi ödəyicisinin tələbi ilə.

Maddə 78. Artıq ödənilmiş verginin, ödənilməli olan sığorta haqlarının, cərimələrin, cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması.

Həddindən artıq ödənilmiş federal vergilər və rüsumlar, regional və yerli vergilər müvafiq vergi və rüsum növləri, habelə müvafiq vergi və rüsumlar üzrə tutulan cərimələr ilə əvəzləşdirilir.

1.1. Artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği dövlətin müvafiq büdcəsi ilə əvəzləşdirilməlidir büdcədənkənar fond Bu məbləğin ödənildiyi Rusiya Federasiyasından, ödəyicinin bu töhfəyə görə qarşıdan gələn ödənişləri, vergi pozuntularına görə müvafiq cərimələr və cərimələr üzrə borclar və ya sığorta haqlarının ödəyicisinə müəyyən edilmiş qaydada qaytarılması hesabına. bu məqalə.

4. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi yazılı ərizə (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) əsasında həyata keçirilir. vergi ödəyicisinin şəxsi hesabı) vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin ...

Bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli və ya tutulmalı olan digər vergilər üzrə borcların, cərimələr və (və ya) cərimələr üzrə borcların ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin uçotu vergi orqanları tərəfindən üç ildən çox olmayan müddətdə həyata keçirilir. müəyyən edilmiş vergi məbləğinin ödənildiyi tarixdən.

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş halda artıq ödənilmiş verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq verginin ödənilməsi faktı aşkar edildiyi gündən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. orqan və vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktı, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən.

6.1. İcbari sığorta haqlarının artıq ödənilmiş məbləğinin geri qaytarılması pensiya sığortasıərazi idarəetmə orqanının xəbərinə əsasən yerinə yetirilmir Pensiya Fondu tərəfindən Rusiya Federasiyasında icbari pensiya sığortası üzrə artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği haqqında məlumat sığorta haqlarının ödəyicisi tərəfindən fərdi (fərdiləşdirilmiş) uçot məlumatlarının bir hissəsi kimi verilir və sığortalıların fərdi şəxsi hesablarında qeyd olunur. Rusiya Federasiyası icbari pensiya sığorta sistemində fərdi (fərdi) uçota dair ...

7. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması üçün ərizə, göstərilən məbləğ ödənildiyi gündən üç il ərzində verilə bilər.

8. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir və bu vergi ödəyicisi, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa, onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması aktı.

Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənədək vergi orqanının həmin vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərarı əsasında tərtib edilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam verilir. vergi orqanı tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəyicisinə qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına göndərilən ...

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbzlə və ya başqa üsulla onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən şəkildə verilir.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş korporativ mənfəət vergisinin məbləğləri bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada həmin qrupun məsul üzvünə əvəzləşdirilməli (geri qaytarılmalıdır).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə xitam verildikdə, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə təşkilatların artıq ödənilmiş mənfəət vergisinin bu qrupdakı borclara əvəzləşdirilməli (tanınmayan) məbləğləri tətbiq edilir. onun bəyanatına əsasən, konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvü olan təşkilat tərəfindən əvəzləşdirilmə (qaytarılma).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvünə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş mənfəət vergisinin məbləğinin qaytarılması onun müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları olduqda həyata keçirilmir. bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr üzrə.

10. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması bu maddənin 6-cı bəndi ilə müəyyən edilmiş müddət pozulmaqla həyata keçirildikdə, vergi orqanı artıq ödənilmiş verginin müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmamış məbləği, faizlər dövr bəyannaməsinin pozulmasının hər təqvim günü üçün vergi ödəyicisindən tutulur.

Faiz dərəcəsinin, ödəmə müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər olduğu güman edilir.

11. Artıq ödənilmiş verginin məbləğini geri qaytarmış Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı vergi orqanına geri qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan vəsaitin məbləği barədə məlumat verir.

Bu bəndin birinci bəndi ilə müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər bu məbləğin qaytarılması haqqında vergi orqanının qərarı əsasında tərtib edilmiş faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə sərəncam göndərilməlidir. qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına vergi orqanı.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

Dəyişikliklər haqqında məlumat:

30 noyabr 2016-cı il tarixli 401-FZ nömrəli Federal Qanunla bu Məcəllənin 78-ci maddəsinə 13.1-ci bənd əlavə edilmişdir.

13.1. Dəymiş zərərin ödənilməsi üçün ödənilən pul məbləğləri büdcə sistemi Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş cinayətlər nəticəsində Rusiya Federasiyası artıq ödənilmiş vergi məbləğləri kimi tanınmır və bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada əvəzləşdirilməli və ya geri qaytarılmamalıdır.

14. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, sığorta haqlarının, penyaların və cərimələrin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə, rüsumların ödəyicilərinə, sığorta haqlarının ödəyicilərinə və konsolidasiya edilmiş təşkilatın məsul üzvünə şamil edilir. vergi ödəyiciləri qrupu.

Dövlət rüsumunun artıq ödənilmiş məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25.3-cü fəsli ilə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir. ) Banklarda və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında "və belə əmlakın faktiki sahibinə verilməsi özlüyündə nominal mülkiyyətçi tərəfindən ödənilmiş vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin artıq ödənilmiş məbləğlərinin tanınması üçün əsas təşkil etmir. belə əmlaka münasibətdə.

16. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin qaytarılmalı və ya əvəzləşdirilməli olan məbləğlərinə də şamil edilir. xarici təşkilatlar- bu Məcəllənin 174.2-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən vergi ödəyiciləri (vergi agentləri). Belə təşkilatlara artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisi məbləğinin qaytarılması bankda açılmış hesaba aparılır.

Dəyişikliklər haqqında məlumat:

78-ci maddə 14 dekabr 2017-ci il tarixli 17-ci bənd ilə əlavə edilmişdir - 14 noyabr 2017-ci il tarixli 322-FZ Federal Qanunu

17. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılması qaydaları maddənin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş hallarda xarici təşkilata qaytarılmalı olan təşkilatların əvvəllər tutulmuş mənfəət vergisi məbləğlərinin qaytarılmasına da şamil edilir. bu bənddə müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla, bu Məcəllənin 312.

Əvvəllər tutulmuş korporativ mənfəət vergisi məbləğinin qaytarılması barədə qərar vergi agentinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən əvvəllər tutulmuş verginin qaytarılması üçün ərizənin xarici təşkilatdan alındığı tarixdən altı ay müddətində qəbul edilir. və bu Məcəllənin 312-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən digər sənədlər.

Əvvəllər tutulmuş hüquqi şəxslərin mənfəət vergisinin məbləği vergi orqanı tərəfindən əvvəllər tutulmuş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar qəbul edildiyi gündən bir ay müddətində qaytarılmalıdır.

1.1. Həddindən artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği bu məbləğin hesablandığı Rusiya Federasiyasının dövlət büdcədənkənar fondunun müvafiq büdcəsinə uyğun olaraq ödəyicinin bu töhfəyə görə gələcək ödənişləri, müvafiq cərimələr və cərimələr üzrə borcları ilə əvəzləşdirilməlidir. vergi pozuntularına görə və ya bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada sığorta haqlarının ödəyicisinə qaytarılması.

2. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması, bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu maddədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi ödəyicisinin uçotda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən bu məbləğə faizlər hesablanmadan aparılır.

Verginin həddindən artıq ödənilməsinin mümkünlüyünü göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, sığorta haqları, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə uzlaşdırılması aparıla bilər.

Paraqraf artıq etibarlı deyil. - 27.07.2010 N 229-FZ Federal Qanunu.

6.1. Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondunun ərazi idarəetmə orqanının məlumatlarına əsasən, icbari pensiya sığortası üzrə artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləği barədə məlumat təqdim edildikdə, icbari pensiya sığortası üzrə artıq ödənilmiş sığorta haqlarının məbləğinin geri qaytarılması həyata keçirilmir. sığorta haqlarının ödəyicisi tərəfindən fərdi (fərdiləşdirilmiş) mühasibat uçotu məlumatlarının bir hissəsi kimi və Rusiya Federasiyasının icbari pensiya sığorta sistemində fərdi (fərdi) uçot haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq sığortalıların fərdi şəxsi hesablarında nəzərə alınır.

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbzlə və ya başqa üsulla onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən şəkildə verilir.

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

13.1. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsinin 198-199.2-ci maddələrində nəzərdə tutulmuş cinayətlər nəticəsində Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə dəymiş zərərin əvəzi kimi ödənilmiş pul məbləğləri artıq ödənilmiş vergi məbləğləri kimi tanınmır və vergiyə cəlb edilmir. bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada kompensasiya etmək və ya geri qaytarmaq.

Artıq ödənilmiş dövlət rüsumunun məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176-cı maddəsinin 11.1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş halda vergi orqanının qərarı ilə ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir.

Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 176.1-ci maddəsinin 17-ci bəndinə uyğun olaraq ödənilmiş faizlərin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir.

15. Şəxsin əmlakın nominal sahibi kimi göstərilməsi faktı "Fiziki şəxslər tərəfindən banklardakı aktivlərin və hesabların (depozitlərin) könüllü bəyan edilməsi haqqında və bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq təqdim edilmiş xüsusi bəyannamədə. "Rusiya Federasiyası" maddəsinə əsasən, belə əmlakın onun faktiki sahibinə təhvil verilməsi özlüyündə belə əmlaka görə nominal sahibi tərəfindən ödənilmiş vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğinin artıq ödənildiyini tanımaq üçün əsas deyildir.

16. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar bu Məcəllənin 174.2-ci maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən xarici təşkilatlara - vergi ödəyicilərinə (vergi agentlərinə) qaytarılmalı və ya əvəzləşdirilməli olan artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğlərinə də şamil edilir. Belə təşkilatlara artıq ödənilmiş əlavə dəyər vergisi məbləğinin qaytarılması bankda açılmış hesaba aparılır.

Vergilərin həddindən artıq ödənilməsinin mümkünlüyünü göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin hesablamalarının birgə tutuşdurulması aparıla bilər (əlavə edilmiş qaydada). Federal qanun 27 iyul 2010-cu il tarixli N 229-FZ - Rusiya Federasiyasının Qanunvericilik Toplusu, 2010-cu il, N 31, sənət. 4198).

(Üçüncü bənd 27 iyul 2010-cu il tarixli 229-FZ Federal Qanunu əsasında qüvvədən düşmüşdür - Rusiya Federasiyasının Qanunvericilik Toplusu, 2010-cu il, N 31, Art.4198)

4. Artıq ödənilmiş verginin məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti (telekommunikasiya kanalları vasitəsilə gücləndirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada verilmiş ərizə) əsasında həyata keçirilir. vergi orqanının qərarı ilə (29 iyun 2012-ci il tarixli N 97-FZ Federal Qanunu ilə dəyişikliklərlə - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunvericiliyi, 2012, N 27, Art.3588).

Bu bənddə nəzərdə tutulmuş müddəa vergi ödəyicisinin vergi orqanına borcların ödənilməsi üçün artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsinə dair yazılı ərizə (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə təqdim edilmiş ərizə) təqdim etməyə mane olmur ( cərimələr, cərimələr üzrə borclar). Belə bir birgə barışıq həyata keçirilmişdirsə (29 iyun 2012-ci il tarixli N 97-FZ Federal Qanunu ilə dəyişdirilmiş - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunvericiliyi, 2012, N 27, Art. 3588).

6. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti (təkmilləşdirilmiş ixtisaslı elektron imza ilə elektron formada telekommunikasiya kanalları vasitəsilə verilmiş ərizə) əsasında vergi orqanına həmin ərizənin daxil olduğu tarixdən bir ay müddətində geri qaytarılmalıdır ( 29 iyun 2012-ci il tarixli N 97-FZ Federal Qanunu ilə dəyişikliklərlə - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunvericiliyi, 2012, N 27, Art. 3588).

7. Bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa (27 iyul tarixli 229-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişiklik edilmiş) artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması üçün ərizə, göstərilən məbləğin ödənildiyi tarixdən etibarən üç il ərzində verilə bilər. , 2010 - Toplanmış Qanunvericilik Rusiya Federasiyası, 2010, N 31, art.4198).

9. Vergi orqanı məlumat verməyə borcludur yazı artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin uçota alınması (geri qaytarılması) haqqında qərar və ya əvəzləşdirmədən (geri qaytarmaqdan) imtina edilməsi haqqında qərar barədə vergi ödəyicisinə müvafiq qərar qəbul edildiyi gündən beş gün müddətində.

Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbz və ya digər qaydada şəxsən verilir.

faktı və onun alınma tarixini təsdiq edən şəkildə.

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üçün artıq ödənilmiş korporativ gəlir vergisinin məbləğləri bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada bu qrupun məsul üzvünə əvəzləşdirilməlidir (geri qaytarılmalıdır) -FZ - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunvericiliyi, 2011, N 47, s. 6611).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun yaradılması haqqında müqaviləyə xitam verildikdə, konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə təşkilatların artıq ödənilmiş mənfəət vergisinin bu qrup üzrə borclar hesabına əvəzləşdirilməli (hesablanmayan) məbləğləri tutulur. onun tələbi ilə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvü olan təşkilat tərəfindən kompensasiya etmək (qaytarmaq) (paraqraf 16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ Federal Qanunu ilə daxil edilmişdir - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunları, 2011-ci il. , N 47, maddə 6611).

Konsolidə edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvünə konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupu üzrə artıq ödənilmiş mənfəət vergisi məbləğinin qaytarılması, əgər onun müvafiq növ digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları olduqda həyata keçirilmir. habelə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr haqqında (paraqraf 16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ Federal Qanunu ilə təqdim edilmişdir - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunvericiliyi, 2011-ci il, N 47, Art. 6611).

13. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.

14. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, penyaların və cərimələrin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə, rüsumların ödəyicilərinə və konsolidasiya edilmiş vergi ödəyiciləri qrupunun məsul üzvünə şamil edilir. 16 noyabr 2011-ci il tarixli 321-FZ Federal Qanunu - Rusiya Federasiyasının Toplu Qanunları, 2011, N 47, Art. 6611).

Artıq ödənilmiş dövlət rüsumunun məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25-3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir.

(27 iyul 2006-cı il tarixli N 137-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş 78-ci maddə - Rusiya Federasiyasının qanunvericilik aktları, 2006-cı il, N 31, Art. 3436)