Maddə 171-ci bənd 14. Hər şeyin nəzəriyyəsi

Sizin gəlir və xərcləriniz biznes əməliyyatları yalnız istifadə edən fərdi sahibkarlar saxlamaq və xüsusi kitabda qeyd etmək ümumi sistem vergitutma. Xüsusi rejimlərdən (məsələn, sadələşdirilmiş) istifadə edən sahibkarlar belə kitab saxlamamalıdırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun olaraq, vergi orqanı tələb edə bilər və vergi ödəyicisi yalnız yoxlama yerində və ya kameralı olduqda mühasibat uçotu kitabı təqdim etməlidir. vergi yoxlaması. Kitabın çatdırılma müddəti - 10 iş günü. Stolüstü yoxlama vergi orqanı rəhbərinin hər hansı xüsusi qərarı olmadan bəyannamənin təqdim edildiyi tarixdən 3 ay müddətində aparılan yoxlamadır. Vergi idarəsinin yerləşdiyi yerdə həyata keçirilir. Bu cür yoxlamalar üçün müfəttişin hər hansı bir sənəd tələb edə biləcəyi halların açıq şəkildə məhdud siyahısı var:

təsdiq etmək lazımdır vergi güzəştləri, müfəttiş isə müvafiq sənədləri tələb edir;
müfəttiş vergi bəyannaməsi ilə birlikdə təqdim edilməli olan sənədləri tələb edir;
müfəttiş ƏDV-nin ödənilməsi üçün tələb olunduqda, vergi tutulmalarının qanuniliyini təsdiq edə bilən sənədləri tələb edir;
müfəttiş təbii sərvətlərdən istifadə ilə bağlı vergi ödəmək zərurətini təsdiq edən sənədləri tələb edir.

Beləliklə, çərçivə daxilində stolüstü audit fərdi sahibkarların ƏDV bəyannamələri onlardan gəlir və xərclər kitabının tələbi ilə üzləşə bilər. Belə bir iddianın prinsipcə qanuni olub-olmaması məsələsi hazırda mübahisəli hesab olunur. Müfəttişlik hesab edir ki, mühasibat uçotu kitabında ƏDV vergisi endiriminin tətbiqi üçün müəssisə tərəfindən malların balansa qəbulu əks etdirilir. Həqiqətən, vergini tutmaq üçün təqdim etmək (onun bir hissəsini özlərinə qaytarmaq üçün) fərdi sahibkarlar Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş şərtləri yerinə yetirməlidirlər. Məhz, malların, işlərin, xidmətlərin alınması üçün əməliyyatları kitabda əks etdirmək. Buradan vergi orqanları belə nəticəyə gəlirlər ki, gəlir-xərc kitabçası fərdi sahibkarın vergi endirimi hüququnu təsdiq edə bilən sənəddir, yəni stolüstü yoxlamanın tərkib hissəsi kimi bunu tələb edə bilər. Və əgər sahibkar kitabı təqdim etməzsə, o, 200 rubl məbləğində cərimə, habelə tutulma hüququnu tətbiq etməkdən imtina ilə üzləşir. Bununla belə, əksəriyyət hökmlər Yoxlamanın ƏDV-nin vergi tutulması hüququnun ƏM-ə tətbiqindən belə imtinası qanunsuz hesab edilir. Hakimlər hesab edirlər ki, tutulma hüququ fərdi sahibkar tərəfindən qanunda nəzərdə tutulmuş gəlir və xərclərin uçotu kitabının tətbiq olunmadığı sənədlərin olması ilə bağlıdır. Və belə bir nəticəyə gəlirlər ki, vergi müfəttişliyinin stolüstü yoxlamanın bir hissəsi kimi kitabı tələb etmək hüququ yoxdur. Ancaq yerində yoxlama zamanı müfəttişlik kitab tələb edə bilər, çünki bu cür yoxlamalar zamanı vergi orqanlarının səlahiyyətləri kameral olanlara nisbətən bir qədər genişdir. Səyyar yoxlama vergi ödəyicisinin olduğu yerdə və yalnız vergi orqanı rəhbərinin qərarı ilə aparılan yoxlamadır. Belə bir yoxlama zamanı müfəttişlik əməkdaşları vergilərin ödənilməsi və hesablanması ilə bağlı istənilən sənədlərlə tanış ola bilərlər. Müfəttiş verginin hesablanmasının düzgünlüyünə dair nəticə çıxarmaq üçün vacib olan məlumatları qiymətləndirir və müqayisə edir. Ancaq qeyd etmək lazımdır ki, hətta zaman sahə yoxlamasıƏDV bəyannaməsinə görə, müfəttişin gəlir və xərclər kitabını tələb etmək üçün xüsusi əsasları yoxdur, çünki bu, ƏDV-nin hesablanması ilə əlaqəli deyil və ilk növbədə hesablama üçün aparılır. vergi bazası fərdi gəlir vergisi ilə. ƏDV-nin tətbiqi üçün fərdi sahibkar, xüsusən də başqa bir kitab - alış və satış kitabını aparır. Beləliklə, ƏDV yoxlaması zamanı vergi orqanı gəlir və xərclər kitabını tələb edə bilər - bu, ümumi bir vəziyyətdir. Məhkəmə təcrübəsinə əsasən, sahibkar kitabı müfəttişlərə verməmək hüququna malikdir. Ancaq eyni zamanda, müfəttişlik çox güman ki, onu cərimələyəcək və tutulma hüququndan imtina edəcək, bundan sonra o, vergi müfəttişliyinin qərarına məhkəmədə etiraz etməli olacaq. Belə hallarda vergi ödəyicisinin xeyrinə çıxarılan məhkəmə qərarları var.

Ödəniş nağd şəkildə deyil, malla aparılıbsa, ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmək olarmı?

Rusiya Federasiyasının 2016-cı il Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi ayırmalara həsr edilmişdir. Bunlar azaldıla bilən ödənilən vergi məbləğləridir. Bu maddənin 12-ci bəndinə əsasən, bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş mallara görə məbləğlər artıq ödənilmiş ƏDV-dən tutulur. Çıxarmanın məbləği satıcılar tərəfindən verilmiş hesab-fakturalar əsasında hesablanır. Sənədlər ödəniş faktını təsdiq etməlidir. Satıcı ilə hesablaşma pulla deyil, malla aparılırsa nə etməli? Bu o deməkdirmi ki, buna görə ƏDV üzrə vergi endirimi almaq mümkün deyil? Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi və Ali Arbitraj Məhkəməsi bu məsələ ilə bağlı fərqli nəticələrə malikdirlər. Məktubların birində Maliyyə Nazirliyi izah edir ki, belə bir vəziyyətdə tutulma almaq mümkün olmayacaq, çünki vergi ödəyicisində ödənilmiş məbləği təsdiq edən ödəniş tapşırığı olmayacaq. Lakin Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi vəziyyəti başqa cür izah edib. Plenuma görə, Rusiya Federasiyasının 2016-cı il Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsində çıxılma hüququnun yalnız malların ödənilməsi zamanı yarandığına dair bir əlamət yoxdur. pul forması. Plenum əsaslandırdı ki, əgər hesablama aparılıbsa təbii forma məsələn, mallar və ya məhsullar, bu, alıcının vergi endirimi hüququndan məhrum olması demək deyil. Beləliklə, belə çıxır vergi xidmətləriöz fəaliyyətlərində Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 may 2014-cü il tarixli 33 nömrəli Qərarını rəhbər tutmalı və natura şəklində ödəniş almış vergi ödəyicilərindən ƏDV-nin tutulmasını qəbul etməlidirlər. Bu vergi ödəyicilərinin tutulma hüquqlarını necə sübut edə biləcəkləri məsələsi həll olunmamış qalır. İndiyə qədər aşağıdakı həll yolu təqdim olunur: ödəyicilər qeyri-pul hesablaşmaları üçün hesab-fakturaları alış kitabında qeyd etməli və cari bəyannamədə ekvivalent pul formasında müvafiq ayırmaları göstərməlidirlər. Belə bir prosedur qanunla müəyyən edilməyib, lakin bu günə qədər ödənişləri pulla deyil, məhsullarla qəbul edən vergi ödəyiciləri üçün ƏDV-ni tutmaq hüququnu laqeyd etməməyə imkan verən yeganə seçimdir.

İcarəyə götürən şirkət öz hesabına taxta pəncərələri plastik pəncərələrlə əvəz etsə, ƏDV endirimi ala bilərmi?

Şərhlərin uyğun olması üçün müasir qanunvericilik normalarını nəzərdən keçirin. İcarə müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, qanuni qüvvədə olan qaydalara () görə, icarəçi ona həvalə edilmiş binadan istifadə edərək cari təmirini öz hesabına həyata keçirir və əmlakın saxlanması ilə bağlı bütün xərcləri öz üzərinə götürür. Bununla birlikdə, taxta pəncərələrin dəyişdirilməsi işi çağırıla bilməz cari təmir. Bu iş əsaslı təmirin bir hissəsidir. Əsaslı təmir binanın (binanın) köhnəlmiş, köhnəlmiş konstruksiya elementlərinin daha yeni, daha praktik və davamlı olanları ilə dəyişdirilməsini nəzərdə tutur. Lazım gələrsə, binanın fərdi elementlərini və ya hissələrini, məsələn, pəncərə bloklarını əsaslı təmir etmək mümkündür. Beləliklə, xarab pəncərələrin tam dəyişdirilməsidir əsaslı təmir. Bu təmirlər ev sahibi tərəfindən ödənilir. Kirayəçi pəncərələri öz hesabına dəyişdiribsə, icarə müqaviləsinin müddəti başa çatdıqdan sonra onun xərclərinə görə ev sahibindən kompensasiya tələb etmək hüququ var. Axı, belə bir əvəz icarəçiyə məxsus olan əmlakın ayrılmaz yaxşılaşdırılmasıdır. İcarə şirkəti pəncərələrin dəyişdirilməsi xərclərini ödədiyi üçün gəlir vergisi hesablanarkən onların dəyişdirilməsi xərclərini xərclərə daxil etmək hüququna malikdir. Belə bir xərc smeta, görülən işlərin qəbulu aktı, iş müqaviləsi, müəssisə rəhbərinin təmir işlərinin aparılması əmri və bu kimi sənədlərlə təsdiqlənir. Təmir icarəçi şirkət tərəfindən ödənildiyi üçün ƏDV-ni tutmaq hüququ icarəyə verənin deyil, odur. Ev sahibi sadəcə ona çəkilmiş faktiki xərcləri ödəyir. Yeni pəncərələr quraşdırarkən kirayəçi şirkət tərəfindən ödənilən ƏDV tutulması Rusiya Federasiyasının 2016-cı il Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsində göstərilən ümumi əsaslarla şərhlərlə təmin edilir. paraqrafa əsasən. Bu maddənin 1-ci bəndinin 6-cı bəndinə uyğun olaraq, tutulma podratçıların vergi ödəyicisinə təqdim etdiyi vergi məbləğinə şamil edilir. əsaslı tikinti, firmanın əsas vəsaitlərinin quraşdırılması. Tikinti-quraşdırma işləri üçün alınmış mallara görə verginin məbləği də tutulmalara aiddir. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə və şərhlərə əsaslanaraq, nəticə çıxara bilərik. Məlum olur ki, bu şərtlər yerinə yetirilərsə, icarəçi şirkət pəncərələrin dəyişdirilməsi üçün tikinti-quraşdırma işlərinin dəyərinə daxil olan vergi baxımından endirim tətbiq edə bilər. Kirayəçinin öz hesabına apardığı ayrılmaz təkmilləşdirmələri son nəticədə ev sahibinə ötürməsi onun vergi endirimi almaq hüququna təsir göstərmir. Çəkilmiş xərclərin sonradan (icarə müddəti bitdikdən sonra) icarəyə verən tərəfindən ödənilməsinin əhəmiyyəti yoxdur. Pəncərələrin dəyişdirilməsi işləri podratçıların öz dəyərinə daxil etdiyi ƏDV-ni ödəmiş icarəçinin vəsaiti hesabına aparılmışdır. Bu o deməkdir ki, icarəçi şirkət podratçılarla hesablaşmaların aparıldığı dövr üçün vergi endirimi almaq hüququna malikdir.

Bu Məcəllənin 171-ci maddəsinin müddəaları (dəyişiklik və əlavələrlə). federal qanun 30 mart 2016-cı il tarixli N 72-FZ) 1 aprel 2016-cı il tarixindən yaranan hüquq münasibətlərinə tətbiq edilir - 30 mart 2016-cı il tarixli N 72-FZ Federal Qanunun 2-ci maddəsinin 2-ci hissəsinə baxın.

____________________________________________________________________
1. Vergi ödəyicisinin azaltmaq hüququ vardır ümumi miqdar bu Məcəllənin 166-cı maddəsinə uyğun olaraq bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış vergi vergi endirimləri.

2. Vergi ödəyicisinə mallar (işlər, xidmətlər), habelə ərazidə mülkiyyət hüququ əldə edildikdə təqdim edilmiş vergi məbləğləri tutulmalara aiddir. Rusiya Federasiyası və ya vergi ödəyicisi tərəfindən malların Rusiya Federasiyasının ərazisinə və onun yurisdiksiyası altında olan digər ərazilərə idxalı zamanı daxili istehlak üçün buraxılış gömrük prosedurlarında (vergi ödəyicisi tərəfindən buraxıldığı gündən 180 təqvim günü sonra ödənilməli və ya ödənilməli olan vergi məbləğləri daxil olmaqla) ödənilir. Sərbəst gömrük zonasının gömrük proseduru başa çatdıqdan sonra malların gömrük proseduruna uyğun olaraq xüsusi gömrük zonasının ərazisində daxili istehlak üçün buraxılması iqtisadi zona Kalininqrad vilayətində), daxili istehlak üçün emal, müvəqqəti idxal və xaricdə emal gömrük ərazisi və ya Rusiya Federasiyasının sərhədi olmadan daşınan malları idxal edərkən gömrük rəsmiləşdirilməsi, münasibətdə:
(27 noyabr 2010-cu il tarixli, 306-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən əlavə edilmiş bənd; 21 iyul 2014-cü il tarixli, 238-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən; əlavə və dəyişikliklərlə , 30 mart 2016-cı il tarixli N Federal Qanunu ilə qüvvəyə minmişdir. 72-FZ.

1) bu Məcəllənin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş mallar istisna olmaqla, bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatların aparılması üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər), habelə əmlak hüquqları (əlavə edilmiş yarımbənd). , 29 dekabr 2000-ci il tarixli 166-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə 1 yanvar 2001-ci il tarixində qüvvəyə minmişdir; 30 iyun 2002-ci il tarixində qüvvəyə minmiş 29 may 2002-ci il tarixli 57-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişikliklərlə qüvvəyə minmişdir. 2002-ci il yanvarın 1-dən yaranmış münasibətlərə şamil edilir, 22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ nömrəli Federal Qanunla 1 yanvar 2006-cı il tarixdən əlavə edilmişdir;
2) təkrar satış üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər).

3. Vergi agenti olan alıcılar tərəfindən bu Məcəllənin 173-cü maddəsinə uyğun olaraq ödənilən vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır (29 dekabr 2000-ci il tarixli, 166-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişiklik edilmiş bənd).

Göstərilən vergi endirimləri hüququ alıcılara - qeydiyyatda olan vergi agentlərinə verilir vergi orqanları və bu fəsilə uyğun olaraq vergi ödəyicisi kimi fəaliyyət göstərir. Bu Məcəllənin 161-ci maddəsinin 4-cü və 5-ci bəndlərində göstərilən əməliyyatları həyata keçirən vergi agentləri bu əməliyyatlar üzrə ödənilmiş vergi məbləğlərini vergi endirimlərinə daxil etmək hüququna malik deyillər (29 dekabr 2000-ci il tarixli 166-FZ Federal Qanunu ilə dəyişiklik edilmiş bənd); 30 iyun 2002-ci il tarixli 29 may 2002-ci il tarixli 57-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş, qüvvə 1 yanvar 2002-ci il tarixindən yaranan münasibətlərə şamil edilir; 22 iyul 2006-cı il tarixli 1 yanvar tarixli Federal Qanunla edilən dəyişikliklərlə. , 2005 N 119-FZ.

Bu bəndin müddəaları o şərtlə tətbiq edilir ki, mallar (işlər, xidmətlər), əmlak hüquqları bu maddənin 2-ci bəndində göstərilən məqsədlər üçün vergi agenti olan vergi ödəyicisi tərəfindən əldə edilib və onları əldə etdikdən sonra o, vergi ödəyicisi tərəfindən bu maddənin 2-ci bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada vergi ödəsin. bu fəsil (paraqraf c. 29 dekabr 2000-ci il tarixli 166-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq dəyişdirilmiş; 26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən düzəlişlər edilmişdir.

4. Satıcılar tərəfindən vergi ödəyicisinə - Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarında uçotda olmayan xarici şəxsə göstərilən vergi ödəyicisi tərəfindən mallar (işlər, xidmətlər), əmlak hüquqları əldə edildikdə və ya idxal zamanı ödənilən vergi məbləğləri. Rusiya Federasiyasının ərazisinə və digər ərazilərə daxil olan mallar onun yurisdiksiyasında, istehsal məqsədləri üçün və ya digər fəaliyyətləri üçün (29 dekabr 2000-ci il tarixli 166-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş bənd; yanvar ayından əlavə edilmiş) çıxılmaya məruz qalır. 1, 2006-cı il 22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ Federal Qanunu ilə; 27 noyabr 2010-cu il tarixli N 306-FZ Federal Qanunu ilə dəyişikliklərlə.

Göstərilən vergi məbləğləri vergi ödəyicisinə - əcnəbi şəxsə bu vergi ödəyicisinin gəlirindən tutulan vergi vergi agenti tərəfindən ödənildikdən sonra və yalnız alınmış və ya idxal edilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) vergi ödəyicisi tərəfindən ödənildiyi həddə tutulmalı və ya qaytarılmalıdır. ), mülkiyyət hüquqlarından vergi agentinə satılan malların istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) istifadə olunur. Göstərilən vergi məbləğləri vergi ödəyicisinin bəyanatı əsasında tutulmalı və ya geri qaytarılmalıdır - xarici şəxs Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarında qeydiyyata alınması üçün (29 dekabr 2000-ci il tarixli N 166-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş bənd; 22 iyul 2005-ci il tarixli № 119-FZ Federal Qanunu ilə 1 yanvar 2006-cı il tarixdən əlavə edilmişdir.

5. Satıcının alıcıya təqdim etdiyi və malların satışı zamanı satıcı tərəfindən büdcəyə ödənilən vergi məbləğləri bu mallar geri qaytarıldıqda (o cümlədən, müqavilənin qüvvədə olduğu müddət ərzində) tutulmalara məruz qalır. zəmanət müddəti) satıcıya göndərin və ya onları rədd edin. İşlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) zamanı bu işlərdən (xidmətlərdən) imtina edildikdə ödənilən vergi məbləği də tutulmalara şamil edilir.
Satıcılar tərəfindən hesablanmış və Rusiya Federasiyasının ərazisində satılan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) qarşıdakı tədarüklər (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün ödəniş, qismən ödəniş məbləğlərindən büdcəyə ödənilən vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır. şərtlərin dəyişdirilməsi və ya müvafiq müqaviləyə xitam verilməsi və avans ödənişlərinin müvafiq məbləğlərinin qaytarılması halında (22 iyul 2005-ci il tarixli, 119-FZ nömrəli Federal Qanunla 1 yanvar 2006-cı il tarixindən qüvvəyə minmiş dəyişikliklə bənd). .

Bu bəndin müddəaları bu Məcəllənin 161-ci maddəsinin 2 və 3-cü bəndlərinə uyğun olaraq vergi agenti kimi fəaliyyət göstərən vergi ödəyicisi alıcılarına şamil edilir (bənd 1 yanvar 2008-ci il tarixdən 1 oktyabr 2011-ci il tarixdən qüvvəyə minmiş Federal Qanunla əlavə olaraq daxil edilmişdir) 19 iyul 2011-ci il tarixli N 245-FZ Federal Qanunu ilə.

6. Podratçı təşkilatlar (inşaatçılar və ya texniki sifarişçilər) tərəfindən onların əsaslı tikintisi (əsas vəsaitlərin ləğvi), yığılması (sökülməsi), quraşdırılması (sökülməsi) zamanı vergi ödəyicisinə təqdim edilən vergi məbləğləri, təşkilata təqdim edilən vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır. vergi ödəyicisi tərəfindən tikinti-quraşdırma işlərinin görülməsi üçün aldığı mallara (işlərə, xidmətlərə) və başa çatmamış əsaslı tikinti obyektlərini əldə edərkən vergi ödəyicisinə təqdim edilən verginin məbləği.
(19 iyul 2011-ci il tarixli, 245-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən əlavə edilmiş bənd; 28 noyabr 2011-ci il tarixli, 337-FZ nömrəli Federal Qanuna əsasən dəyişikliklərlə).

Yenidən təşkil edildikdə, varisdən (varislərdən) tutulmalara yenidən təşkil edilən (yenidən təşkil edilən) təşkilat tərəfindən tikinti-quraşdırma işlərinin görülməsi üçün aldığı mallara (işlərə, xidmətlərə) görə yenidən təşkil edilən (yenidən təşkil edilən) təşkilata təqdim edilən vergi məbləğləri tutulur. öz istehlakı, tutulmağa qəbul edilmiş, lakin yenidən təşkilin başa çatması zamanı tutulmağa qəbul edilməyən yenidən təşkil edilmiş (yenidən təşkil edilmiş) təşkilat.

Vergi ödəyiciləri tərəfindən bu Məcəllənin 166-cı maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, dəyəri bu fəsildə vergi tutulan əməliyyatların aparılması üçün nəzərdə tutulmuş əmlakla bağlı öz istehlakları üçün tikinti-quraşdırma işləri görülərkən hesablanmış vergi məbləğləri korporativ mənfəət vergisi hesablanarkən xərclərə (amortizasiya ayırmaları daxil olmaqla) daxil edilməsi.

Bu fəsildə nəzərdə tutulmuş qaydada vergi ödəyicisi tərəfindən alınmış və ya tikilmiş əsas vəsaitlərə münasibətdə tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergi məbləğləri bu Məcəllənin 171.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş hallarda və qaydada tutulmalıdır.

(Dəyişiklik edilmiş bənd, 24 noyabr 2014-cü il tarixli 366-FZ Federal Qanunu ilə 1 yanvar 2015-ci il tarixindən qüvvəyə minmişdir.

Paraqraf 1 oktyabr 2011-ci il tarixli 19 iyul 2011-ci il tarixli N 245-FZ Federal Qanunu ilə əlavə olaraq daxil edilmişdir; 2015-ci il yanvarın 1-dən qüvvədən düşmüşdür - 24 noyabr 2014-cü il tarixli N 366-FZ Federal Qanunu.

Paraqraf 1 oktyabr 2013-cü il tarixli 23 iyul 2013-cü il tarixli N 216-FZ Federal Qanunu ilə əlavə olaraq daxil edilmişdir; 2015-ci il yanvarın 1-dən qüvvədən düşmüşdür - 24 noyabr 2014-cü il tarixli N 366-FZ Federal Qanunu.

(22 iyul 2005-ci il tarixli, 119-FZ nömrəli Federal Qanunla 1 yanvar 2006-cı il tarixindən qüvvəyə minmiş bənd dəyişdirilmişdir.

7. Tutmalara ezamiyyə xərclərinə (ezamiyyət yerinə və geri qayıtma xərcləri, o cümlədən qatarlarda yataq dəstindən istifadə xərcləri, habelə mənzil kirayəsi xərcləri) və tutulmağa qəbul edilən əyləncə xərclərinə ödənilən vergi məbləğləri tutulur. təşkilatların mənfəət vergisi hesablanarkən (6 avqust 2001-ci il tarixli 110-FZ Federal Qanunu ilə dəyişdirilmiş bənd).

8. Vergi ödəyicisi tərəfindən malların (işlərin, xidmətlərin) qarşıdakı tədarükü hesabına alınan ödəniş, qismən ödəniş məbləğlərindən hesablanmış vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır. 29, 2002 N 57-FZ, təsir 1 yanvar 2002-ci il tarixindən yaranan münasibətlərə şamil edilir; 22 iyul 2006-cı il tarixli N 119-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmiş dəyişikliklər.

10. Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndində göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlar üzrə bu Məcəllənin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədlər olmadıqda vergi ödəyicisi tərəfindən hesablanmış vergi məbləğləri tutulmalara şamil edilir ( bənd əlavə olaraq 1 yanvar 2006-cı il tarixli 22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ Federal Qanunu ilə əlavə edilmişdir).

11. Nizamnamə (pay) kapitalına (fonda) töhfə (töhfə) kimi əmlakı, qeyri-maddi aktivləri və əmlak hüquqlarını almış vergi ödəyicisindən ayırmalara səhmdar (iştirakçı, səhmdar) tərəfindən bərpa edilmiş vergi məbləğləri tutulur. bu Məcəllənin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada, əgər onlar bu fəsilə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatları həyata keçirmək üçün istifadə edilərsə (bənd 1 yanvar 2006-cı il tarixdən 119-№-li Federal Qanunla əlavə olaraq daxil edilmişdir). 22 iyul 2005-ci il tarixli FZ).

12. Ödəniş məbləğlərini, qarşıdakı malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi ilə bağlı qismən ödəniş məbləğlərini köçürən vergi ödəyicisi satıcının təqdim etdiyi vergi məbləğlərindən tutulmalara məruz qalır. bu mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları (bənd əlavə olaraq 1 yanvar 2009-cu il 26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-FZ Federal Qanununa daxil edilmişdir).

13. Göndərilən malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) dəyəri azalma istiqamətində dəyişdirilərkən, o cümlədən qiymətlərin (tariflərin) aşağı düşməsi və (və ya) miqdarının (həcminin) aşağı düşməsi zamanı Göndərilən malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) təhvil verilmiş əmlak hüquqlarının, bu malların (işlərin, xidmətlərin) satıcısından tutulmalarının, əmlak hüquqlarının daşınmış malların dəyəri əsasında hesablanmış vergi məbləğləri arasındakı fərq ( görülən işlər, göstərilən xidmətlər), bu cür azalmadan əvvəl və sonra keçmiş mülkiyyət hüquqları.

Göndərilən malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) dəyəri yuxarıya doğru dəyişdikdə, ötürülən mülkiyyət hüquqları, o cümlədən qiymət (tarif) və (və ya) miqdarı (həcmi) artdıqda. göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin), ötürülən əmlak hüquqlarının, daşınmış malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) dəyəri əsasında hesablanmış vergi məbləğləri arasındakı fərq, belə artımdan əvvəl və sonra köçürülmüş əmlak hüquqları; bu malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının alıcısından tutulmağa məruz qalır.

(Paraqraf 1 oktyabr 2011-ci il tarixli 19 iyul 2011-ci il tarixli 245-FZ Federal Qanunu ilə əlavə olaraq daxil edilmişdir)
14. Vergi ödəyicisi tərəfindən gömrük proseduru başa çatdıqdan sonra daxili istehlak üçün buraxılış gömrük proseduruna uyğun olaraq həmin malların buraxıldığı tarixdən 180 gün keçmiş vergi dövrünün nəticələrinə görə mallar idxal edilərkən hesablanmış vergi məbləğləri. Kalininqrad vilayətində Xüsusi İqtisadi Zonanın ərazisində sərbəst gömrük zonası bu mallardan vergitutma obyekti kimi tanınan və bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada vergitutma obyekti olan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edildikdən sonra çıxılmaya qəbul edilə bilər.

171-ci maddənin 1 və 2-ci bəndləri Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 12 iyul 2006-cı il tarixli 266-O Qərarında müəyyən edilmiş konstitusiya və hüquqi mənaya uyğun olaraq tətbiq edilməlidir.

1-ci hissə. Vergi ödəyicisinin bu Məcəllənin 166-cı maddəsinə uyğun olaraq hesablanmış verginin ümumi məbləğini bu maddə ilə müəyyən edilmiş vergi tutulmaları ilə azaltmaq hüququ vardır.

171-ci maddənin 2-ci bəndinin müddəaları ilə konstitusiya hüquq və azadlıqlarının pozulması haqqında şikayətin baxılmaqdan imtina edilməsi və “dəyişməyə səbəb olmayan ödəniş formaları üzrə faktiki ödənilmiş vergi məbləğləri” anlayışının aydınlaşdırılması haqqında Pul"Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 04/08/2004 N 169-O Qərarına baxın.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 08.04.2004-cü il tarixli 169-O Qərarına rəsmi aydınlıq gətirmək üçün Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 04.11.2004-cü il tarixli N 324-O Qərarına baxın.

2-ci hissə. Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin), habelə mülkiyyət hüquqlarının əldə edilməsi zamanı vergi ödəyicisinə təqdim edilən və ya Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə malların idxalı zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən vergi məbləğləri. Daxili istehlak üçün buraxılış, müvəqqəti idxal və gömrük ərazisindən kənarda emal gömrük rejimləri tutmalara məruz qalır. və ya Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən gömrük nəzarəti və gömrük rəsmiləşdirilməsi olmadan daşınan malların idxalı zamanı:

2) təkrar satış üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər).

paraqraf çıxarılıb. - 29 dekabr 2000-ci il tarixli N 166-FZ Federal Qanunu.

3-cü hissə. Alıcılar - vergi agentləri tərəfindən bu Məcəllənin 173-cü maddəsinə uyğun olaraq ödənilmiş vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır.

Göstərilən vergi güzəştləri hüququndan vergi orqanlarında uçotda olan və bu fəsildə nəzərdə tutulmuş vergi ödəyicisi vəzifələrini yerinə yetirən vergi agenti olan alıcılar istifadə edirlər. Bu Məcəllənin 161-ci maddəsinin 4-cü və 5-ci bəndlərində göstərilən əməliyyatları həyata keçirən vergi agentləri bu əməliyyatlar üzrə ödənilmiş vergi məbləğlərini vergi tutulmalarına daxil etmək hüququna malik deyillər.

4-cü hissə. Satıcılar tərəfindən vergi ödəyicisinə - Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarında uçota alınmayan xarici şəxsə, göstərilən vergi ödəyicisi malları (işləri, xidmətləri), əmlak hüquqlarını əldə etdikdə və ya idxal zamanı ödədiyi vergi məbləğləri. Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə onun istehsal məqsədləri üçün malların tutulması və ya digər fəaliyyətləri üçün.

Göstərilən vergi məbləğləri vergi ödəyicisinə - əcnəbi şəxsə bu vergi ödəyicisinin gəlirindən tutulan vergi vergi agenti tərəfindən ödənildikdən sonra və yalnız alınmış və ya idxal edilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) vergi ödəyicisi tərəfindən ödənildiyi həddə tutulmalı və ya qaytarılmalıdır. ), mülkiyyət hüquqlarından vergi agentinə satılan malların istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) istifadə olunur. Göstərilən vergi məbləğləri vergi ödəyicisi - xarici şəxs Rusiya Federasiyasının vergi orqanlarında qeydiyyatda olması şərti ilə tutulmalı və ya geri qaytarılmalıdır.

5-ci hissə. Satıcı tərəfindən alıcıya təqdim edilən və malların satışı zamanı satıcı tərəfindən büdcəyə ödənilən vergi məbləğləri, bu mallar satıcıya qaytarıldıqda (o cümlədən zəmanət müddəti ərzində) satıcıya qaytarıldıqda və ya ondan imtina edildikdə, tutulma edilir. İşlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) zamanı bu işlərdən (xidmətlərdən) imtina edildikdə ödənilən vergi məbləği də tutulmalara şamil edilir.

Satıcılar tərəfindən hesablanmış və Rusiya Federasiyasının ərazisində satılan malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) qarşıdakı tədarüklər (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün ödəniş, qismən ödəniş məbləğlərindən büdcəyə ödənilən vergi məbləğləri tutulmalara məruz qalır. şərtlərin dəyişdirilməsi və ya müvafiq müqaviləyə xitam verilməsi və avans ödənişlərinin müvafiq məbləğlərinin qaytarılması halında.

Bu bəndin müddəaları bu Məcəllənin 161-ci maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq vergi agenti kimi fəaliyyət göstərən vergi ödəyicisi alıcılara şamil edilir.

6-cı hissə. Podratçı təşkilatlar (sifarişçi-inşaatçılar) əsaslı tikinti, əsas vəsaitlərin montajı (quraşdırılması) işləri apararkən vergi ödəyicisinə təqdim etdikləri vergi məbləğləri, icra üçün aldığı mallara (işlərə, xidmətlərə) görə vergi ödəyicisinə təqdim edilmiş vergi məbləğləri. tikinti-quraşdırma işlərinin, habelə başa çatdırılmamış əsaslı tikinti obyektlərinin vergi ödəyicisi tərəfindən alınması zamanı ona təqdim edilən verginin məbləğləri.

Podratçı tərəfindən daşınmaz əmlak obyektlərinin (əsas vəsaitlərin) əsaslı tikintisini həyata keçirərkən vergi ödəyicisinə təqdim edilən vergi məbləğləri Daşınmaz əmlak(hava istisna olmaqla, dəniz gəmiləri tikinti-quraşdırma işləri zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən öz istehlakı üçün hesablanmış, bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada tutulmağa qəbul edilmiş daxili naviqasiya gəmiləri, habelə kosmik obyektlər həmin daşınmaz əmlak obyektləri olduqda bərpa edilməlidir. (əsas vəsaitlər) tam köhnəlmiş və ya bu vergi ödəyicisi tərəfindən istismara verildiyi tarixdən azı 15 il keçmiş əsas vəsaitlər istisna olmaqla, bu Məcəllənin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən əməliyyatların aparılması üçün sonradan istifadə edilir.

Bu bəndin dördüncü bəndində göstərilən halda vergi ödəyicisi hər təqvim ilinin sonunda bu Məcəllənin 259-cu maddəsinin 4-cü bəndində göstərilən andan başlayaraq on il ərzində vergi bəyannaməsi, hər on təqvim ilinin son vergi dövrü üçün uçota alındığı yer üzrə vergi orqanlarına təqdim edilmiş verginin bərpa edilmiş məbləğini əks etdirir. Bərpa edilməli və büdcəyə ödənilməli olan vergi məbləğinin hesablanması müvafiq payda tutulmağa qəbul edilmiş vergi məbləğinin onda biri əsasında aparılır. Göstərilən pay təqvim ili üçün göndərilmiş malların dəyərinə əsasən müəyyən edilir. Bərpa edilməli olan verginin məbləği bu əmlakın dəyərinə daxil edilmir, bu Məcəllənin 264-cü maddəsinə uyğun olaraq digər xərclər tərkibində nəzərə alınır.

7-ci hissə.Çıxılmalara səyahət xərclərinə (ezamiyyət yerinə və geri qayıtma xərcləri, o cümlədən qatarlarda yataq dəstindən istifadə xərcləri, habelə mənzil kirayəsi xərcləri) və hesablanarkən tutulmaq üçün qəbul edilən əyləncə xərclərinə ödənilən vergi məbləğləri tutulur. gəlir vergisi təşkilatları.

Bu Məcəllənin 25-ci fəslinə uyğun olaraq, xərclər vergitutma məqsədləri üçün normativlərə uyğun qəbul edildikdə, belə xərclər üzrə verginin məbləğləri göstərilən normalara uyğun gələn məbləğdə çıxılmaya məruz qalır.

8-ci hissə. Vergi ödəyicisinin qarşıdakı malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükü hesabına alınan ödəniş, qismən ödəniş məbləğlərindən hesabladığı vergi məbləğləri tutulmalara aiddir.

9-cu hissə.İstisna edilib. - 29 dekabr 2000-ci il tarixli N 166-FZ Federal Qanunu.

10-cu hissə. Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndində göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlar üzrə bu Məcəllənin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədlər olmadıqda vergi ödəyicisi tərəfindən hesablanmış vergi məbləğləri tutulmalara aiddir.

11-ci hissə. Nizamnamə (pay) kapitalına (fonda) töhfə (töhfə) kimi əmlakı, qeyri-maddi aktivləri və əmlak hüquqlarını almış vergi ödəyicisindən ayırmalara səhmdar (iştirakçı, səhmdar) tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada bərpa edilmiş vergi məbləğləri tutulur. bu Məcəllənin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilmiş, bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edildikdə.

12-ci hissə. Qarşıdan gələn malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), əmlak hüquqlarının ötürülməsi hesabına ödəniş, qismən ödəniş məbləğlərini köçürən vergi ödəyicisi bu malların satıcısı tərəfindən təqdim edilmiş vergi məbləğlərindən tutulmalara məruz qalır. (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları.

2006-cı il yanvarın 1-dən 2009-cu il yanvarın 1-dək öz istehlakı üçün tikinti-quraşdırma işləri apararkən vergi ödəyicisi tərəfindən hesablanmış və 26 noyabr tarixli 224-FZ nömrəli Federal Qanunun qüvvəyə mindiyi tarixdən əvvəl çıxılmaq üçün qəbul edilməyən vergi məbləğləri. , 2008-ci il, göstərilən Federal Qanunun qüvvəyə mindiyi günə qədər qüvvədə olan 172-ci maddədə nəzərdə tutulmuş qaydada tutulmalara məruz qalır.

Vergi ödəyicisinin əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğini bərpa etməli olduğu hallar Vergi Məcəlləsində kifayət qədər aydın göstərilmişdir. Buna baxmayaraq, ƏDV-nin bərpası ilə bağlı çoxlu mübahisəli məsələlər var. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində qeyd olunmayan hallarda verginin bərpasını tələb edən tənzimləyici orqanların izahatları ilə böyük dərəcədə asanlaşdırılır. Amma qanunvericilikdəki yeniliklər sayəsində və məhkəmə təcrübəsi bəziləri mübahisəli vəziyyətlər tədricən həll olunur.

Əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin büdcəyə ödənilməsi üçün bərpa edilməli olduğu hallar Sənətin 3-cü bəndində müəyyən edilmişdir. 170 və yeni sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1 ("İkinci hissəyə dəyişikliklər edilməsi haqqında" 24 noyabr 2014-cü il tarixli 366-FZ nömrəli Federal Qanunla daxil edilmişdir. vergi kodu Rusiya Federasiyası və fərdi qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası" (bundan sonra - 366-FZ saylı Qanun)).

Sənətin 3-cü bəndi ilə müəyyən edilmiş ƏDV-nin bərpası halları. Rusiya Federasiyasının 170 Vergi Məcəlləsi

Sənətin 3-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i aşağıdakı halları nəzərdə tutur:

1. Əmlakın köçürülməsi, qeyri-maddi aktivlər və ya digər hüquqi şəxsin nizamnamə (pay) kapitalında mülkiyyət hüququ, investisiya ortaqlığı müqaviləsi üzrə töhfə və ya pay töhfəsi kimi vahid etibar kooperativlər, habelə daşınmaz əmlakın doldurulması üçün təhvil verilməsi hədəf kapital qeyri-kommersiya təşkilatı 30 dekabr 2006-cı il tarixli 275-FZ nömrəli Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada "Vəqf kapitalının formalaşması və istifadəsi qaydası haqqında" qeyri-kommersiya təşkilatları”(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndi).

2. Malların (işlərin, xidmətlərin) sonrakı istifadəsi və mülkiyyət hüquqları aşağıdakı əməliyyatlar(Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 3-cü bəndinin imzası):

— vergidən azad edilmiş və ya vergidən azad edilmiş ƏDV;

- Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq həyata keçirilməklə tanınmır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146.

3. Sadələşdirilmiş vergi sisteminə, UTII və patent sisteminə keçid (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 3-cü bəndi). Əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş “giriş” ƏDV-si müəyyən edilmiş xüsusi vergi rejimlərinə uyğun olaraq vergitutma obyekti olan fəaliyyətdə istifadə olunacaq malların, işlərin, xidmətlərin, digər əmlakın və əmlak hüquqlarının dəyərindən bərpa edilir.

4. Maddədə nəzərdə tutulmuş ƏDV-dən azadlığın əldə edilməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145 (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndi, 3-cü bənd). Bu halda, vergi ödəyicisinin ƏDV-dən azad olunmağa başladığı tarixə balansda qalan əmlakın və əmlak hüquqlarının dəyərindən “daxil edilən” ƏDV bərpa edilir.

5. Alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərindən və ya vergi ödəyicisinin ödəmək üçün əvvəlcədən avans köçürdüyü əmlak hüquqlarının dəyərindən "giriş" ƏDV-nin çıxılmasının qəbul edilməsi (Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 3-cü yarımbəndi). Rusiya Federasiyası). Bu halda, verilmiş avansdan tutulmağa qəbul edilmiş ƏDV-nin məbləği bərpa edilməlidir.

6. Müqavilənin ləğvi və ya onun şərtlərinin dəyişdirilməsi ilə əlaqədar köçürülmüş avans ödənişinin məbləğlərinin vergi ödəyicisinə qaytarılması (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi). Əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV qaytarılmış avans məbləğindən bərpa edilir.

7. Alınan malların (işlərin, xidmətlərin), onların qiymətinin və ya miqdarının azalması halında mülkiyyət hüquqlarının dəyərinin azalması (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü yarımbəndi).

8. Qanuna uyğun olaraq subsidiyaların alınması federal büdcəƏDV daxil olmaqla alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) ödənilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsi, habelə malların Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxalı zamanı verginin ödənilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsi üçün (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 6-cı yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Vacibdir!

2015-ci il yanvarın 1-dən ƏDV tutulan əməliyyatlarda istifadə olunan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərindən çıxılma kimi qəbul edilmiş ƏDV-nin 0 faiz dərəcəsi ilə bərpası tələb olunmur. alt uyğun olaraq. 5 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i qüvvədən düşdü. Eyni zamanda, ixrac mallarına aid ƏDV hələ də təsdiqedici sənədlərin toplandığı dövrdə çıxılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi).

Art ilə müəyyən edilmiş ƏDV-nin bərpası halları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1

366-FZ saylı qanun yeni bir sənət təqdim etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-i, əldə edilmiş və ya inşa edilmiş əsas vəsaitlərin dəyərindən çıxılmaq üçün qəbul edilən ƏDV-nin bərpası hallarını və qaydasını göstərir.

Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsinə əsasən, tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergi bərpa edilməlidir:

- podratçılar əsas vəsait kimi uçota alınan daşınmaz əmlak obyektlərinin əsaslı tikintisini həyata keçirdikdə;

— daşınmaz əmlak əldə edərkən (kosmik obyektlər istisna olmaqla);

- Rusiya Federasiyasının ərazisində alındıqda və ya Rusiya Federasiyasının ərazisinə və onun yurisdiksiyasında olan digər ərazilərə dəniz gəmiləri, daxili naviqasiya gəmiləri, qarışıq naviqasiya gəmiləri, təyyarələr və onlar üçün mühərriklər gətirildikdə;

- tikinti-quraşdırma işlərinin görülməsi üçün mallar (işlər, xidmətlər) alınarkən;

- vergi ödəyicisi öz istehlakı üçün tikinti-quraşdırma işləri gördükdə.

Sənətin 3-cü bəndindən aşağıdakı kimi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsinə əsasən, obyektlərin gələcəkdə Sənətin 2-ci bəndində göstərilən əməliyyatlar üçün istifadə edilməsi planlaşdırılırsa, tutulmaq üçün qəbul edilmiş "giriş" ƏDV-ni bərpa etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i. Bu əməliyyatlar:

- ƏDV-yə tabe olmayan və ƏDV-dən azad olmayan;

- satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisi olmayan;

- Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq həyata keçirilməklə tanınmır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146;

- sadələşdirilmiş vergi sisteminə, UTII və ya uyğun olaraq vergiyə cəlb olunur patent sistemi;

- Vergi ödəyicisi Arta uyğun olaraq ƏDV-dən azad olmaq barədə qərar qəbul etdikdən sonra həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i.

Belə bir vergi ödəyicisi üçün tam köhnəlmiş və ya istismara verilməsindən ən azı 15 il keçmiş obyektlərdən ƏDV-nin tutulmasına ehtiyac yoxdur.

Məlumatınız üçün

2014-cü ildə edilən dəyişikliklə Vergi Məcəlləsində, əldə edilmiş və tikilmiş əsas vəsaitlərin dəyərindən çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin bərpası halları və qaydası Sənətin 6-cı bəndinin beşinci-doqquzuncu bəndlərində müzakirə edilmişdir. 171. 366-FZ nömrəli Qanuna əsasən, bu bəndlər 2015-ci il yanvarın 1-dən qüvvədən düşmüşdür və 2015-ci ildə qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsi yuxarıda göstərilən bəndlərin məzmununu bəziləri ilə təkrarlayır. istisnalar.

Mübahisəli vəziyyətlər

Qanunvericilikdəki qeyri-müəyyənliklərə görə vergi ödəyiciləri ilə vergi orqanları arasında ƏDV-nin bərpası ilə bağlı mübahisələrin yarandığı vəziyyətləri nəzərdən keçirək.

Əvvəlcədən köçürmə: problem həll edildi

Köçürülmüş ilkin ödənişin dəyərindən tutulmaq üçün əvvəllər qəbul edilmiş ƏDV məbləğinin bərpası qaydası yarımbənddə müəyyən edilir. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i. Sənətin 12-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i, mallar, işlər və ya xidmətlər üçün əvvəlcədən ödəniş köçürən vergi ödəyiciləri ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul etmək hüququna malikdirlər. Tutma əvvəlcədən ödəniş almış satıcılar tərəfindən verilmiş hesab-fakturalar, habelə əvvəlcədən ödəmə şərtini ehtiva edən müqavilə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 9-cu bəndi) əsasında aparılır. O cümlədən əvvəlcədən avansdan tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-ni bərpa etmək lazımdır vergi dövrü, vergi ödəyicisi əvvəlcədən ödənişin köçürüldüyü satın alınan malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyərindən ƏDV-ni tutduqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi). Avans tam olaraq malların ödənilməsinə yönəldilibsə, hər şey aydındır. Bərpa edilmiş verginin məbləği avansdan tutulmaq üçün qəbul edilmiş məbləğə bərabər olacaqdır. Müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq malların, işlərin və ya xidmətlərin ödənişi qarşılığında avans ödənişinin yalnız bir hissəsi kreditləşdirildikdə suallar yaranır. Nə qədər ƏDV geri qaytarılmalıdır?

1 oktyabr 2014-cü ildən sub. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i 21 iyul 2014-cü il tarixli 238-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21-ci fəslinə və "Dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunun 12-ci maddəsinə dəyişiklik edilməsi haqqında" Federal Qanunu ilə dəyişdirildi. Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktları qanunsuzluğa qarşı mübarizə hissəsində maliyyə əməliyyatları"". Bu dəyişikliklər sayəsində bərpa edilməli olan ƏDV-nin məbləği “vergi ödəyicisinin əldə etdiyi mallara (gördüyü işlərə, göstərilən xidmətlərə), köçürülmüş mallara görə tutulmaq üçün qəbul etdiyi vergi məbləğində müəyyən edilir. mülkiyyət hüquqları, ödənilməsi zamanı əvvəllər köçürülmüş ödənişin məbləğləri, müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq qismən ödəniş (belə şərtlər olduqda) əvəzləşdirilməlidir. Odur ki, 2014-cü il oktyabrın 1-dən sonra aparılan əməliyyatlara münasibətdə köçürülmüş avans ödənişi məbləğindən ƏDV-nin tutulması məsələsi həll olunub və mübahisəli deyil. Bərpa edilə bilən ƏDV məbləğini necə müəyyənləşdirmək olar, biz bir nümunə ilə göstərəcəyik.

Misal

Təşkilat 2014-cü ilin dekabr ayında podratçıya 36.000 rubl ƏDV daxil olmaqla 236.000 rubl məbləğində avans ödənişi köçürdü. Müqaviləyə əsasən işlər mərhələli şəkildə həyata keçirilir. İşin birinci mərhələsi ƏDV daxil olmaqla 118 000 rubla başa gəldi. 2015-ci ilin mart ayında qəbul edilmişdir. Bunu təşkilatın qəbul etdiyi başa çatma sertifikatı və hesab-faktura sübut edir. Müqavilənin şərtlərinə əsasən, 2014-cü ilin dekabr ayında köçürülmüş avans ödənişinin məbləğinin 25%-i işin bu mərhələsinin ödənişinə hesablanır. Görülmüş işin dəyərindən çıxılan ƏDV-ni qəbul edərkən təşkilat ƏDV-ni hansı məbləğdə bərpa etməlidir?

2014-cü ilin dekabr ayında təşkilat 36.000 rubl məbləğində köçürülən avans ödənişinin dəyərindən ƏDV-ni tutmalı oldu. (236.000 rubl x 18: 118). 2014-cü ilin dördüncü rübü üçün satınalma kitabında qeyd podratçıdan alınan faktura əsasında aparılmalı idi. Mühasibat qeydləri aşağıdakı kimi olacaq:

Debet 60, "Verilmiş avanslar" subhesabı Kredit 51

- 236.000 rubl. - müqavilə üzrə yerinə yetirilən iş üçün avans ödənişi köçürülmüşdür;

Debet 68 Kredit 76, "Verilmiş avanslar üzrə ƏDV" subhesabı

- 36.000 rubl. - avans məbləğindən ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir.

2015-ci ilin mart ayında, işin birinci mərhələsini nəzərə alaraq, təşkilat onların dəyərindən ƏDV-ni çıxarmaq hüququna malikdir. Çıxarmanın məbləği 18.000 rubl təşkil edir. 2015-ci ilin 1-ci rübü üçün satınalma kitabçasında qeyd podratçıdan görülmüş işlərin dəyərini təsdiq edən hesab-faktura əsasında aparılır. Tutma üçün qəbul edildiyi tarixdə təşkilat işin birinci mərhələsi üçün ödənişə hesablanmış avans məbləğindən ƏDV-ni geri almalıdır. Müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq ofset avans məbləği köçürülmüş avans məbləğinin 25% -ni təşkil edir və 59.000 rubl təşkil edir. (236.000 rubl x 25%). Bərpa ediləcək ƏDV məbləği 9000 rubl təşkil edir. (59.000 rubl x 18: 118). 2015-ci ilin 1-ci rübü üzrə satış kitabında qeyd avans faktura əsasında aparılır. mühasibat yazılışları belə olacaq:

Debet 20 Kredit 60, "Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı

- 100.000 rubl. - işin başa çatdırılmış mərhələsinin dəyərini əks etdirir;

Debet 19 Kredit 60, "Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı

- 18.000 rubl. — işin dəyərindən “giriş” ƏDV nəzərə alınır;

Debet 68 Kredit 19

- 18.000 rubl. - işin dəyərindən “giriş” ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir;

Debet 60, "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar" subhesabı Kredit 60, "Verilmiş avanslar" subhesabı

- 59.000 rubl. - əvvəllər köçürülmüş avans ödənişi işə görə ödənişlə əvəzləşdirilib;

Debet 76, "Verilmiş avanslar üzrə ƏDV" subhesabı Kredit 68

- 9000 rub. Kredit edilmiş avans məbləğindən ƏDV bərpa edilmişdir.

Xatırlatmaq istərdik ki, 1 oktyabr 2014-cü il tarixinədək bu vəziyyət aradan qaldırılmamışdır. Buna görə də tənzimləyici orqanlar mal alarkən (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) alıcıya təqdim olunan hesab-fakturada göstərilən məbləğdə ƏDV-nin bərpasını tələb ediblər. Bu fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 1 iyul 2010-cu il tarixli 03-07-11 / 279 nömrəli məktublarında və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 20 iyul 2011-ci il tarixli ED-4-3 / nömrəli məktublarında yer alır. 11684. Yəni, müqavilənin şərtlərindən asılı olmayaraq, vergi orqanları alınmış malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri daxilində avans ödənişinin bütün məbləğindən ƏDV-nin bərpasını tələb ediblər.

Bu məsələ ilə bağlı arbitraj təcrübəsi son vaxtlara qədər mübahisəli olmuşdur. Beləliklə, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti 30 iyul 2014-cü il tarixli A75-8761/2013 saylı qərarı ilə vergi ödəyicisinin tərəfini tutdu. Məhkəmənin fikrincə, əvvəllər köçürülmüş avans ödənişindən tutulmaq üçün qəbul edilmiş verginin bərpası malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə konkret əməliyyata görə ödənişə hesablanmış avans ödənişinin məbləğinə uyğun məbləğdə edilə bilər. ). Mülki-hüquqi əməliyyatın şərtləri əsasında ƏDV-nin qismən tutulması yarımbəndin müddəalarına zidd deyil. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i.

FAS Ural rayonu 31 yanvar 2014-cü il tarixli F09-14356 / 13 saylı qərarında, əksinə, vergi müfəttişliyini dəstəklədi. Hakimlər belə qənaətə gəliblər ki, avans ödənişlərinin əvəzləşdirilməsinə dair müqavilənin şərtləri vergi qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş ƏDV-nin tutulması proseduruna təsir etmir.

Və 2014-cü ilin sonunda bərpanın qanuniliyi avans ƏDV bağlanmış müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq Ali Məhkəmədə baxılma predmetinə çevrilmişdir (24 noyabr 2014-cü il tarixli A75-8761 / 2013 saylı qərar). Vergi orqanlarının nümayəndələri öz mövqelərini Sənətin 3-cü bəndinin müddəaları ilə əsaslandırdılar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi, avansın əvəzləşdirilən məbləğinə mütənasib olaraq ƏDV məbləğinin mərhələli şəkildə bərpası imkanını nəzərdə tutmur. Bununla belə, məhkəmə vergi orqanının arqumentlərini nəzərə almayıb, qeyd edib ki, əvvəllər köçürülmüş avans ödənişindən tutulmaq üçün qəbul edilmiş verginin bərpası ödənişə hesablanmış avans ödənişinin məbləğinə uyğun məbləğdə həyata keçirilə bilər. malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə konkret əməliyyat üçün. Əks halda, vergi ödəyicisi hesablaşmaların aparılması qaydası haqqında müqavilələrin şərtlərindən asılı olmayaraq və əvvəllər verilmiş avans ödənişinin əvəzləşdirilməsi üçün əsaslar olmadıqda vergini bərpa etməyə borcludur. Mülki-hüquqi əməliyyatın şərtləri əsasında ƏDV-nin qismən tutulması yarımbəndin müddəalarına zidd deyil. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i.

Beləliklə, 2014-cü il oktyabrın 1-dək bərpa edilmiş, köçürülmüş avansdan ƏDV məbləğləri ilə mübahisə edərkən, Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin yuxarıda göstərilən qərarını nəzərə alaraq, vergi ödəyicisinin iddiasını müdafiə etmək üçün yaxşı şansı var.

İstifadə müddəti bitmiş, yanğın və ya oğurluq səbəbindən malların atılması

Saxlama müddəti başa çatdıqdan sonra, qəza, yanğın nəticəsində zədələnmiş mallar yararsız vəziyyətə düşdüyünə görə silinməlidir. Həmçinin, malların silinməsinə səbəb oğurluqdur. Bu hallarda əvvəllər qəbul edilmiş ƏDV-ni bərpa etmək lazımdırmı? Sənətin 3-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsində malların silinməsi zamanı ƏDV-nin bərpası zərurəti birbaşa qeyd olunmur.

Bu fakt Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən vurğulanmışdır (19 may 2011-ci il tarixli 3943/11 saylı qərar). Hakimlər, Sənətin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş ƏDV-ni bərpa etmək lazım olan halların tam siyahısını xatırlatdılar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i. Orada malların istifadə müddəti bitdiyinə görə silinməsi görünmür. Nəticədə, məhkəmənin fikrincə, vergi ödəyicisinin yararsızlığa görə silinmiş malların dəyərinə ƏDV-ni bərpa etmək öhdəliyi yoxdur.

Eyni zamanda, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin çoxsaylı dəqiqləşdirmələri bunun əksini göstərir (5 iyul 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/397 nömrəli məktublar, 03-06/1/332 və 07/20 tarixli məktublar) /2009-cu il № 03-03-06/1/480). Maliyyə şöbəsinin mütəxəssisləri mallar zədələnmə, köhnəlmə, qəza, yanğın və ya oğurluğa görə silindikdə, onların dəyərindən əvvəllər çıxılmış ƏDV-nin bərpasını təyin edirlər. Arqumentlər aşağıdakı kimidir. Artın müddəalarına əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39 və 146-cı maddələri, malların satışı ilə əlaqəli olmayan səbəblərə görə sərəncam verməsi və ya pulsuz transferƏDV-yə cəlb edilmir. Odur ki, bu sərəncam zamanı əvvəllər malların dəyərindən çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV büdcəyə ödənilməsi üçün bərpa edilməlidir.

Qeyd edək ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin yuxarıda qeyd olunan qərarı çıxarıldıqdan sonra da bu mövqedən çıxış edib.

Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 noyabr 2013-cü il tarixli 03-01-13/01/47571 nömrəli məktubunda vergi orqanlarına aşağıdakı göstərişlər verilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və ya Rusiya Federal Vergi Xidmətinin vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyin tətbiqi ilə bağlı yazılı izahatları Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin qərarları, qərarları, məlumat məktubları ilə uyğun gəlmirsə. və ya Rusiya Federasiyasının Ali Məhkəməsi, vergi orqanları (məhkəmələrin bu aktları və məktubları tam şəkildə öz rəsmi internet saytında yerləşdirildiyi və ya müəyyən edilmiş qaydada rəsmi dərc edildiyi gündən başlayaraq) olmalıdır. məhkəmələrin göstərilən aktlarını və məktublarını rəhbər tutmaqla. Qeyd edək ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin bu məktubu baxılan məsələ ilə bağlı vergi orqanları ilə mübahisədə vergi ödəyiciləri üçün əlavə arqument rolunu oynayır.

Geniş arbitraj təcrübəsi vergi orqanları tərəfindən ən yüksək hakimlərin mövqeyinə məhəl qoymadığını göstərir. Düzdür, məhkəmələr, bir qayda olaraq, vergi ödəyicilərini dəstəkləyir. Malların silinməsi zamanı ƏDV-nin qaytarılmasına ehtiyac olmadığı barədə qərarlar digər məhkəmələr tərəfindən də verilmişdir (Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 3 fevral 2014-cü il tarixli A42-74 / 2013-cü il, Moskva rayonunun Moskva rayonunun fərmanları). 25 dekabr 2013-cü il, No 26 fevral 2013-cü il, No Ф05-474/13). Həmçinin, məhkəmələr yanğın və ya oğurluq nəticəsində itirilən inventar əşyalarının və əsas vəsaitlərin silinməsini ƏDV-nin tutulması üçün əsas kimi tanımır (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 15 iyul 2014-cü il tarixli № 135-ci Fərmanı). A40-135147 / 2013 və On Səkkizinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi 06.08.2014-cü il tarixli, No А76-12267/2013).

Qeyd edək ki, məhkəmələr belə işlərə baxarkən silinmə üçün sənədlərin icrasına ciddi diqqət yetirirlər. Vergi ödəyicisi mal-material ehtiyatlarının silinməsinə dair aktlar tərtib etdikdə; inventar qeydləri, zərər aktlarının təsdiq edilməsi əmri, döyüş, inventar əşyalarının qırıntıları, qazanma şansları böyükdür.

Belə ki, On Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 01.10.2014-cü il tarixli A35-3572 / 2013 saylı qərarında məhkəmə vergi orqanının qeyri-qanuni arqumentini rədd etdi. sənədləşdirmə inventarların əsassız kimi silinməsi. Məhkəmə qeyd edib ki, təşkilat malların çatışmazlığını, onların zədələnməsini və təqdimatın itirilməsini sənədləşdirib. Sənətin 3-cü bəndində ƏDV-nin tutulması üçün əsas kimi göstərilən səbəblərə görə malların silinməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i görünmür. Nəticə etibarı ilə, təşkilat silinmiş malların dəyərinə görə ƏDV-ni haqlı olaraq bərpa etməmişdir.

Malların silinməsinin sənədlərlə təsdiq edilməli olması Uzaq Şərq Dairəsinin FAS-ın 19 noyabr 2014-cü il tarixli A51-34302 / 2013 saylı qətnaməsində də təsdiqlənir. Təşkilat sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçib və sadələşdirilmiş sistemə keçməzdən əvvəl yararsızlıq səbəbindən silinmiş malların dəyərindən çıxılmaq üçün əvvəllər qəbul edilmiş ƏDV-ni bərpa etməyib. Bununla belə, malların silinməsi sənədləşdirilmədiyi üçün vergi müfəttişliyi təşkilata əlavə ƏDV tutdu. Məhkəmə vergi orqanları ilə razılaşdı. Məhkəmə vergi ödəyicisinin tələblərini təmin etməkdən imtina edərək, təqdim edilmiş mühasibat uçotu və digər sənədlərin mallara dəymiş zərərin kifayət qədər və etibarlı sübutu olmamasını, habelə bu malların barəsində sərəncam verilməsini göstərmədiyini əsas götürüb.

Beləliklə, özünüzü vergi orqanlarının mümkün iddialarından qorumaq üçün hamısını düzgün tərtib etmək lazımdır mənbə sənədləri. Xüsusilə, malların silinməsi zamanı akt tərtib edilməlidir. Bunun üçün Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli Fərmanı ilə təsdiq edilmiş TORG-16 nömrəli vahid formadan və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanmış və uçot siyasəti ilə təsdiq edilmiş formadan istifadə edilə bilər.

Xatırladaq ki, 2013-cü il yanvarın 1-dən vahid sənədlər formalarının istifadəsi isteğe bağlıdır ("Mühasibat uçotu haqqında" 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Federal Qanunun 9-cu maddəsinin 4-cü bəndi). TORQ-16 No-li formada tərtib edilmiş malların silinməsinə dair akt nümunəsi əlavədə verilmişdir.

Daşınma zamanı materialların itirilməsi

Materialların daşınması zamanı itkilər səbəbiylə meydana gələ bilər təbii itki və ya çəki səhvinə görə. Malların silinməsi halında olduğu kimi, bu vəziyyətdə əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin bərpa edilməsi zərurəti Sənətin 3-cü bəndində göstərilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i. Lakin praktikada vergi orqanları bunu təşkilatlardan tələb edir. Məhkəmələr bu cür mübahisələrə baxarkən, bir qayda olaraq, vergi ödəyicilərinin tərəfini tuturlar.

Beləliklə, təşkilat daşınma zamanı taxıl itkisi şəklində xərcləri tam (təbii itki normaları istisna olmaqla) hesabına silinmişdir. öz vəsaitləri. Vergi orqanı belə qənaətə gəlib ki, əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğini bərpa etmək lazımdır. Bununla belə, On Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi 6 fevral 2014-cü il tarixli A64-314 / 2013 saylı qərarında vergi orqanlarının arqumentlərini dəstəkləməmiş, itki nəticəsində inventar obyektlərinin xaric edilməsinin dəyişmədiyini qeyd etmişdir. onların əldə edilməsinin ilkin məqsədi və ƏDV-nin tutulması üçün əsasların mövcudluğunu göstərmir. Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 17 mart 2014-cü il tarixli A40-131135 / 2013 saylı qərarında da oxşar nəticə verilib.

Əsas vəsaitlərin silinməsi

Praktikada mübahisələrin aslan payı sıfırdan fərqli qalıq dəyəri olan əsas vəsaitlərin silinməsi zamanı “daxil edilən” ƏDV-nin bərpası zərurəti ilə əlaqədardır. Sənətin 3-cü bəndində də. 170, nə də yeni Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsində vergi ödəyicilərinin əsas vəsaiti istifadə müddətindən əvvəl silinərkən ƏDV-ni geri almaq öhdəliyi qeyd edilmir. faydalı istifadə.

Bununla belə, tənzimləyici orqanlar onun bərpasını tələb edirlər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18.03.2011-ci il tarixli 03-07-11 / 61 nömrəli məktubları, 29.01.2009-cu il tarixli, № 03-07-11 / 22, 07.02.2008-ci il tarixli No 03-07-11 / 61 məktubları). 03-03-06 / 1/86 və 07.12.2007-ci il tarixli, № 03-07-11/617). Maliyyə departamentinin fikrincə, vergi ödəyicisi dəyərin amortizasiya olunmamış hissəsindən ƏDV-ni geri almalıdır (yəni. qalıq dəyər) əsas aktivin. Arqument eynidir: bu obyektlər gələcəkdə ƏDV tutulan əməliyyatlarda istifadə edilməyəcək.

Arbitraj mübahisələrinin əksəriyyəti vergi ödəyicilərinin xeyrinə həll edilir. Belə ki, Şimali Qafqaz Dairəsinin FAS-ın 29 oktyabr 2014-cü il tarixli A53-17381/2013, Qərbi Sibir dairəsinin 26 iyun 2014-cü il tarixli A27-10310/2013 və 27 avqust 2013-cü il tarixli, № li qərarlarında. A27-10310/2013, Apellyasiya Məhkəməsinin 29 iyul 2014-cü il tarixli, A53-17381 / 2013-cü il tarixli qərarı ilə məhkəmələr qeyd edirlər ki, əsas vəsaitlər fiziki köhnəlmə və ya ləğvetmə ilə əlaqədar istismar müddəti bitməmiş ləğv edildikdə, ƏDV-nin tutulması üçün heç bir əsas yoxdur. Bu, Sənətin 3-cü bəndinin tələbləri ilə təmin edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i.

Yenidən təşkili

Təsisçilərin (iştirakçıların) qərarı ilə qurum yenidən təşkil edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 57-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Yenidən təşkil birləşmə, qoşulma, ayrılma, ayrılma və transformasiya şəklində həyata keçirilə bilər. Sirr deyil ki, bölünmə formasında yenidən təşkili vergi orqanları çox vaxt vergidən yayınma sxemi kimi qəbul edirlər.

Ayrılma şəklində yenidən təşkil edildikdə, yeni hüquqi şəxsin əmlakı təhvil-təslim aktı əsasında tamamilə "köhnə"nin hesabına formalaşır (ayrılmaya uyğun olaraq). balans hesabatı). "Köhnə" hüquqi şəxsin Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq köçürülmüş əmlaka "giriş" ƏDV-ni bərpa etmək öhdəliyi yoxdur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162.1. Tənzimləyici orqanlar bu aksioma ilə mübahisə etmirlər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22.04.2008-ci il tarixli 03-07-11 / 155 nömrəli məktubları, 08.04.2006-cı il tarixli 03-04-11 / 135 və 08.07.206-cı il tarixli məktublar). 03-04-11 / 13).

Əgər “köhnə” hüquqi şəxsin dəyərindən vergini çıxmağa qəbul etdiyi əmlakın ƏDV-yə cəlb edilməyən fəaliyyətlərdə istifadə edilməsi nəzərdə tutulursa, vərəsəlik edən “yeni” hüquqi şəxs ƏDV-ni tutmalı olarsa. ? Sənətin 3-cü bəndinin məzmunundan. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i mənfi cavabı izləyir. Əvvəllər qəbul edilmiş ƏDV endirimini bərpa etmək lazımdır. Amma “yeni” hüquqi şəxs vergini tutulmaq üçün qəbul etməyib.

Bununla belə, məktublarda tənzimləyici orqanlar bunun əksini iddia edirlər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 iyul 2010-cu il tarixli 03-07-11 / 323 nömrəli və 10 noyabr 2009-cu il tarixli 03-07-11 / 290 nömrəli məktublarına baxın. , eləcə də Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 14 mart 2012-ci il tarixli No ED- 4-3/ [email protected]). Rusiya Maliyyə Nazirliyinə və vergi orqanlarına görə, əmlak ƏDV-yə cəlb edilməyən fəaliyyətlərdə istifadə olunarsa, yenidən təşkil edilmiş təşkilat tərəfindən çıxılan ƏDV-nin hüquqi varisi tərəfindən bərpa edilməlidir. Bunu edərkən, nəzarətçilər alt-a istinad edirlər. 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i.

Bu məsələ ilə bağlı mübahisələrdə məhkəmələr vergi ödəyicilərinin tərəfini tuturlar. Hakimlər öz qərarlarında aşağıdakı nəticələrə gəlirlər (məsələn, qərara bax Arbitraj Məhkəməsiİvanovo vilayəti 14 avqust 2014-cü il tarixli A17-3124/2014 nömrəli, Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 30 aprel 2014-cü il tarixli A52-1617/2013 nömrəli, Qərbi Sibir dairəsi 14 mart 2014-cü il tarixli qərarları. А81-2538/2013 və Ural rayonu 25 fevral 2014-cü il tarixli No Ф09-495/14). Sənətin 3-cü bəndində göstərilən hallarda ƏDV-nin bərpası öhdəliyi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i, əvvəllər vergini tutmaq üçün qəbul etmiş vergi ödəyicilərinə aiddir. Və əgər endirimin varisi bəyan etməmişdirsə, o, vergini bərpa etməli deyil. Yenidən təşkil edilmiş təşkilat əmlakı varislərə verərkən ƏDV-ni geri qaytarmağa borclu deyil. Bu, birbaşa Sənətin 8-ci bəndindən irəli gəlir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162.1.

Beləliklə, vergi iddiaları olduqda, vergi ödəyicisinin məhkəmədə öz mövqeyini müdafiə etmək üçün əla şansı var.

Ümumi vergi rejimini və UTII-ni birləşdirərkən malların alınması

Bu vəziyyət, məsələn, təşkilatın topdan və pərakəndə ticarətlə məşğul olduğu hal üçün xarakterikdir. Topdansatış gəlirləri ümumi vergitutma rejiminə uyğun olaraq ƏDV tutulur və pərakəndə satış gəlirləri UTII-yə köçürülür, buna görə də malların pərakəndə satışından əldə edilən gəlir ƏDV-yə cəlb edilmir (Rusiya Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 4-cü bəndi). Federasiya). Çox vaxt mal alarkən onların hansı ticarət üçün nəzərdə tutulduğu aydın olmur. Təchizatçının hesab-fakturası əsasında malları yerləşdirərkən, təşkilat onların çıxılan dəyərinə görə ƏDV qəbul edir. Gəlir ƏDV-yə cəlb edilməyən mallar pərakəndə satışda satılırsa, bu malların alış qiymətinə "giriş" vergisi bərpa edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci yarımbəndi). . Sual: hansı dövrdə?

Alt uyğun olaraq. 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi, ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün malların təhvil verildiyi vergi dövründə ƏDV-ni bərpa etmək lazımdır (Rusiya Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Federasiya). Eyni zamanda, alt. 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi, bir təşkilatın UTII-yə keçdiyi halda, ƏDV keçiddən əvvəlki vergi dövründə bərpa edilməlidir. Bir təşkilatın ümumi rejimi UTII ilə birləşdirdiyi bir vəziyyətdə nə etməli Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində göstərilməmişdir.

Tənzimləyici orqanların fikrincə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 iyun 2010-cu il tarixli 03-07-11 / 274 nömrəli məktubları, 11 sentyabr 2007-ci il tarixli 03-07-11 / 394 nömrəli məktublar və Federal Vergi Xidməti Rusiyanın 2 may 2006-cı il tarixli, № ШТ-6-03 / [email protected]), çıxılan ƏDV məbləğləri alınmış malların vergi tutulmayan əməliyyatlarda istifadə olunmağa başladığı vergi dövründə bərpa edilir. Yəni, malların pərakəndə ticarətdə satıldığı dövrdə, UTII-yə çevrilir.

Məhkəmələr də eyni mövqedən çıxış edirlər.

Beləliklə, Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 08/07/2013-cü il tarixli A21-6256/2012 nömrəli qərarında aşağıdakı vəziyyət nəzərdən keçirilir. Vergi ofisi hesab etdi ki, ümumi rejim və UTII-ni birləşdirən bir təşkilat UTII-yə keçiddən əvvəlki dövrdə ƏDV-ni bərpa etməli idi. Məhkəmə bununla razılaşmayıb. Hakimlərin fikrincə, “ƏDV ödəyicisi həm ƏDV-yə cəlb olunan fəaliyyətlərdə, həm də UTII-yə məruz qalan fəaliyyətlərdə eyni vaxtda əsas vəsaitlərdən, qeyri-maddi aktivlərdən istifadə etməyə başlayırsa, o zaman bu vergi ödəyicisi tərəfindən əvvəllər qanuni olaraq tutulmaq üçün qəbul edilmiş belə əmlaka görə vergi məbləğləri, əsasında. 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i onların istifadəyə başladığı ilk vergi dövründə bərpa edilməli və büdcəyə ödənilməlidir.

Qeyd edək ki, bərpa ediləcək "giriş" ƏDV-nin məbləği Sənətin 4-cü bəndində müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i. Xərc nisbəti kimi hesablanmış pay əsasında hesablanır satılan mallar, ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlarda iş və xidmətlər, ümumi xərc satılan mallar, işlər və xidmətlər.

Məlumatınız üçün

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsi, əldə edilmiş və ya tikilmiş əsas vəsaitlər üzrə "giriş" ƏDV-nin bərpası üçün xüsusi prosedur müəyyən edir. O, obyektlərin ƏDV-yə cəlb olunan və ƏDV-yə cəlb edilməyən fəaliyyətlərdə eyni vaxtda istifadə edildiyi halda da tətbiq edilir. Təşkilat tərəfindən əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş əsas vəsaitlər obyektindən “daxil edilmiş” ƏDV-nin məbləği bir anda deyil, obyekt üzrə amortizasiya başlandıqdan sonra on il ərzində bərpa edilməlidir (Vergi Məcəlləsinin 171.1-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyası).

Əvvəllər bərpa edilmiş ƏDV-nin çıxılması

Praktikada belə bir vəziyyət mümkündür. Təşkilat əmlakın dəyərinə "giriş" ƏDV-ni bərpa etdi, məsələn, sadələşdirilmiş sistemə keçməzdən əvvəl və ya Art-a uyğun olaraq ƏDV azadlığından istifadə etməyə başlamazdan əvvəl. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i. Lakin bundan sonra qurum yenidən ümumi rejimə qayıdıb və ya ƏDV azadlığından istifadəni dayandırıb. Əgər bu əmlak hələ də təşkilatın balansındadırsa və ondan bu vergiyə cəlb olunan fəaliyyətlərdə istifadə etməyi planlaşdırırsa, bərpa edilmiş ƏDV-ni çıxılmaq üçün geri almaq mümkündürmü?

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bu suala cavab yoxdur. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, əvvəllər bərpa edilmiş ƏDV tutulmaq üçün geri götürülə bilməz. Bu mövqe, xüsusilə, 26 mart 2012-ci il tarixli, 03-07-11/84 nömrəli, 23 iyun 2010-cu il tarixli, 03-07-11/265 nömrəli və 03-07-14/03 nömrəli məktublarda qeyd edilmişdir. 27 yanvar 2010-cu il tarixli. Arqumentlər aşağıdakı kimidir. Təşkilatın ümumi rejimə qaytarılması və ya ƏDV tutulan əməliyyatlarda əmlakın sonrakı istifadəsi ilə əvvəllər bərpa edilmiş ƏDV-nin tutulmasının qəbul edilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarında nəzərdə tutulmur. Təşkilat digər gəlir vergisi xərclərinin bir hissəsi kimi bərpa edilmiş ƏDV məbləğini nəzərə almalı idi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi).

Məhkəmələr də eyni fikirdədir. Beləliklə, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, 21 iyun 2011-ci il tarixli, A70-13648 / 2009 saylı qərarında, par. 3 alt. 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə əsasən, bərpa edilmiş ƏDV əmlakın dəyərinə daxil edilmir, lakin Sənətə uyğun olaraq digər gəlir vergisi xərclərinin bir hissəsi kimi uçota alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264. Digər xərclərin tərkibindən ƏDV-nin çıxarılması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarında nəzərdə tutulmur. Buna görə də, bərpa edilmiş ƏDV-nin yenidən tutulmağa qəbul edilməsi üçün heç bir əsas yoxdur. Oxşar nəticələr, xüsusən də Volqa-Vyatka Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 31 yanvar 2011-ci il tarixli A29-5408/2010 nömrəli qərarında var.

Sonda qeyd edirik ki, mübahisəli məsələlərƏDV-nin qaytarılması ilə bağlı məsələlər tam deyil. Lakin, vergi ödəyiciləri üçün müsbət olan əhəmiyyətli sayda məhkəmə qərarlarını nəzərə alaraq, Sənətin 3-cü bəndində açıq şəkildə nəzərdə tutulmayan hallarda tutulmaq üçün qəbul edilmiş vergini bərpa etməmək hüququnu müdafiə etmək şansı. 170 və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171.1-i olduqca böyükdür.

1. Vergi ödəyicisinin bu Məcəllənin 166-cı maddəsinə uyğun olaraq hesablanmış verginin ümumi məbləğini bu maddə ilə müəyyən edilmiş vergi tutmalarına azaltmaq hüququ vardır.

2. Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin), habelə mülkiyyət hüquqlarının əldə edilməsi zamanı vergi ödəyicisinə təqdim edilən və ya Rusiya Federasiyasının ərazisinə malların idxalı zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən vergi məbləğləri və onun yurisdiksiyasında olan digər ərazilərdə daxili istehlak üçün buraxılış gömrük prosedurlarında (vergi ödəyicisi tərəfindən malların daxili istehlak üçün buraxılış gömrük proseduruna uyğun olaraq buraxıldığı tarixdən 180 təqvim günü sonra ödənilməli və ya ödənilməli olan vergi məbləğləri daxil olmaqla) Kalininqrad vilayətində Xüsusi İqtisadi Zonanın ərazisində sərbəst gömrük zonası üçün gömrük prosedurunun başa çatdırılması), daxili istehlak üçün emal, müvəqqəti idxal və gömrük ərazisindən kənarda emal və ya Rusiya Federasiyasının sərhədindən kənarda daşınan malların idxalı zamanı. Gömrük rəsmiləşdirilməsi: