MHBS-ə uyğun olaraq EPS və amortizasiya olunmuş dəyərin hesablanması. Maliyyə aktivlərinin və maliyyə öhdəliklərinin amortizasiya olunmuş dəyərinin hesablanması nümunəsi

Hər hansı bir təşkilat öz tərkibinə əsas vəsaitlər kimi təsnif edilən, amortizasiyası aparılan obyektləri daxil edir. Bu məqalə çərçivəsində biz amortizasiya olunan dəyərin (BMHS 16) nə olduğunu, amortizasiya ayırmalarının necə aparıldığını, balansın hansı aktivlərinin amortizasiya edilməli olduğunu nəzərdən keçirəcəyik.

OS amortizasiyası

Əslində, amortizasiya əsas fondların (əsas fondların) əldə edilməsi üçün ayrılan xərclərin istehsal olunmuş məhsulların məsrəflərinə (maya dəyərinə) mərhələli şəkildə köçürülməsi kimi ifadə edilir. Amortizasiya, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 6/01-in 17-25-ci bəndlərində əvvəlcədən müəyyən edilmişdir.

Amortizasiya olunmuş maya dəyəri, aktivin ləğvi zamanı əldə ediləcək məbləğ çıxılmaqla, bütün xərclər daxil olmaqla, aktivin alış qiymətidir. Təcrübədə, xilasetmə dəyəri çox vaxt kiçik olur, buna görə də çox vaxt laqeyd qala bilər.

Qalıq dəyər alışın ilkin alış qiymətindən hesablanmış amortizasiya çıxılmaqla hesablanır. Amortizasiya edilmiş əvəzetmə dəyəri artıq yığılmış amortizasiya məbləğidir.

Aşağıdakı hüquqi şəxslər amortizasiya hesablaya bilər:

• təşkilatın özü - onun mülkiyyəti olan əmlaka görə;
• icarəçi - müqavilə üzrə icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər üzrə;
• icarəyə verən - icarəyə götürülmüş daşınmaz əmlak üçün;
• icarəçi və ya icarəyə verən - müqavilə əsasında verilmiş əsas vəsaitlər üçün maliyyə icarəsi(müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq).

Aşağıda hesablama proseduru nəzərdən keçiriləcək və qalıq, bərpa və kimi anlayışların dekodlanması nəzərdən keçiriləcəkdir. amortizasiya olunmuş maya dəyəri. IFRS, PBU və digər standartlar və qaydalar aşağıdakı materiala zidd deyil.

Amortizasiyaya məruz qalan əsas vəsaitlər

Amortizasiyaya məruz qalan əsas vəsaitlərin tərkibinə binalar, tikililər, alətlər və digər obyektlər daxildir. maddi formaəməliyyat zamanı xidmət müddəti bir ildən çox olan.

Əsas vəsaitlərə digər şeylərlə yanaşı, təbii ehtiyatlar (məsələn, su, yerin təki) və torpaq sahələri daxildir. Bununla belə, onlar həmişə alış qiymətləri ilə balansda ayrıca uçota alınırlar. Bu, təbii obyektlərin xüsusiyyətlərinin zamanla praktiki olaraq dəyişməməsi ilə bağlıdır. İstisna mədən işlərinin aparıldığı təbii ərazilər ola bilər. Belə hallarda yerin təki tükəndiyi üçün hesablamalar bir qədər fərqli formada aparılır.

Əsas vəsaitlərə amortizasiya hesablana bilməz qeyri-kommersiya təşkilatları. Sözügedən əmlak üzrə köhnəlmə əsas vəsaitlərin köhnəlməsi hesablanması üçün istifadə olunan 010 No-li hesaba silinir. ƏS yaşayış yeridirsə (yataqxana, yaşayış binası və s.), o, həmçinin amortizasiya olunmuş maya dəyərinin uçotu vasitəsilə silinmir. Yalnız istisnalar siyahıda olan obyektlərdir balans hesabatı 03 hesabında və gəlir əldə etmək.

Amortizasiya ayırmaları aşağıdakı şərtlərdən hər hansı birinə düşən əmlak obyektinə tabedir:

• təşkilatın mülkiyyətidir;
• operativ idarəetmədədir;
• icarə predmetidir.

Qanunvericilik əsas vəsaitlərin alınmasından dərhal sonra amortizasiya hesablanmamasına və xərclərin silinməsinə icazə verir, əgər:

• əsas vəsaitlərin amortizasiya olunan dəyəri - 40.000 rubldan çox deyil;
• ƏS broşür, kitab və ya digər çap nəşridir (qiymət fərqi yoxdur).

Amortizasiya proseduru

Əsas vəsait kimi balansda qeydə alınacaq obyekt üçün onun hansı vaxtda istifadəyə başlamasının əhəmiyyəti yoxdur. İstifadəsi üçün kifayət qədər vəziyyətdə olmalıdır. Bu qayda məcburi qeydiyyata alınmalı olan əmlak obyektlərinə də şamil edilir dövlət orqanları. 91n saylı təlimatda qeyd olunur ki, hər hansı daşınmaz əmlak amortizasiya olunan əmlakın ilkin dəyəri hesablanan kimi dərhal qeydiyyata alınmalıdır. Yəni mülkiyyətçinin müvafiq sənədləri qeydiyyat orqanına təqdim etdikdən sonra obyektə olan hüquqların leqallaşdırılması anını gözləməyə ehtiyac yoxdur.

Əmlakın nəzərə alındığı aydan sonra hər ay amortizasiya hesablanmağa başlayır. Onun hesablanma müddəti əsas vəsaitin istismar müddəti ilə tamamilə üst-üstə düşür. Müvafiq olaraq, amortizasiya ayırmaları əmlak obyektinin şirkətin və ya təşkilatın balansından tamamilə silindiyi aydan sonra başa çatır.

Amortizasiya obyektin istismar müddətinin sonuna qədər bərabər hesablanır. O, yalnız aşağıdakı hallarda dayandırılır:

• ƏS modernləşdirilir və yenidən qurulur və bu işlərin müddəti bir ildən çoxdur;
• əsas vəsaitlər üç ay müddətinə dondurulub.

Qalan vaxtlarda amortizasiya ödənişləri müntəzəm olmalıdır. İş mövsümi olsa belə, obyektdə avadanlıq təmir olunsa belə, əsas vəsaitlərdən istifadə faktı nəzərə alınmadan köhnəlmə hesablanır.

ƏS-nin işləmə müddəti

Müddəti hesablamaq üçün faydalı istifadə Mülkiyyət obyektinin (SPI) aşağıdakı parametrləri nəzərə alınır:

• iş qrafiki və növbələrin sayı;
• ətrafdakı aqressiv mühitin təsiri;
• OS üçün müşayiət olunan sənədlərdə göstərilən əməliyyat müddəti;
• istifadəyə dair əlavə məhdudiyyətlər (müqavilə, normativ, hüquqi və s.).

Hər bir şirkət 1 yanvar 1998-ci il tarixli RAS 6/97 sənədinə uyğun olaraq SPI-ni müstəqil şəkildə yaradır. Əksər şirkətlər müxtəlif hissələrə bölünən əsas vəsaitlərin vergi təsnifatını tətbiq etməyə üstünlük verirlər yastıqlama qrupları. Bu imkan Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixdə təyin edilmiş 1 saylı xüsusi Fərmanı ilə nəzərdə tutulmuşdur.

PBU 1/2008-in 7-ci bəndinə uyğun olaraq SPI-nin müəyyən edilməsi üsulları mütləq qaydada müəyyən edilmişdir. uçot siyasəti qurumlar. Təşkilatın həyata keçirdiyi anlar istisna olmaqla, əvvəlcədən müəyyən edilmiş müraciət müddətinə yenidən baxılmasına ehtiyac yoxdur təmir işləri OS üzərində, obyektin əvvəlki performansını artırmaq. Bu, məsələn, modernləşdirmə, yenidənqurma və digər bərpa işləri ola bilər.

Ancaq bu vəziyyətdə, hər bir qurumun malik olduğuna xüsusi diqqət yetirməyə dəyər qanuni yenidən qurulan obyektin SFS-yə yenidən baxılması və istismar müddətinin dəyişdirilməsinə ehtiyac olub-olmaması barədə müstəqil qərar vermək hüququ.

Əvvəllər işlədilən OS

Müəssisə artıq istifadə edilmiş obyekti əldə edərsə, amortizasiya olunan dəyər ondan istifadə etməklə hesablanır standart sifariş, lakin bu obyektin alınması ilə bağlı bütün xərclərin məcburi daxil edilməsi ilə.

Eyni zamanda, onun xidmət müddəti əvvəlki sahibinin faktiki istifadə etdiyi vaxta qədər azaldılmalıdır. Və yalnız bu halda, amortizasiya əmlakın xidmət müddətinin yeni hesablanmış vaxtı əsasında təyin edilir.

Amortizasiyanın hesablanması üsulları

Hal-hazırda, praktikada mühasibat uçotu PBU 6/01-in 18-ci bəndinə əsasən amortizasiyanın hesablanması üçün bir neçə üsuldan istifadə edir. Onlardan hər hansı birini tətbiq edərkən ilk növbədə amortizasiya dəyəri hesablanır - bu zəruri şərtəlavə hesablamalar üçün.

Əgər köhnəlmə metodu istismarda olan obyektə artıq təyin edilibsə, o zaman bütün istismar müddəti ərzində dəyişdirilə bilməz. Həmçinin balansda bütün əsas vəsaitlər çox vaxt növlərinə görə oxşar qruplara birləşdirilir (məsələn, nəqliyyat, qurğular və s.). Eyni zamanda, hesablamaları sadələşdirmək üçün belə bir qrupa daxil olan bütün vəsaitlər üçün amortizasiyanın hesablanmasının eyni üsulundan istifadə olunur.

Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, homojen qrupların yaradılması prinsipi heç bir şəkildə açıqlanmır rəsmi sənədlər. Ancaq təcrübəli mühasiblər əsas məqsədlərini nəzərə alaraq əmlak obyektləri qrupları yaratmağı məsləhət görürlər. Bunu edərkən, siz izləyə bilərsiniz Təlimatlar Nəqliyyat, binalar və s. kimi obyekt qruplarının nümunələri olan № 91n. Müxtəlif ƏS-lərin qruplara birləşdirilməsi haqqında müddəa qurumun uçot siyasətinə daxil edilməlidir.

Mühasibat uçotunun təşkilati sənədlərindəki bütün dəyişikliklər təsdiq edilmiş sərəncamın qəbul edildiyi ildən sonrakı ilin 1 yanvar tarixindən qüvvəyə minməlidir. Bu qayda, xüsusilə, amortizasiya olunmuş dəyərin hesablanmasının məruz qalacağı dəyişikliklərə şamil edilir.

Şirkət seçilmiş amortizasiya metodunu nəzərə almayaraq, il üçün silinmiş amortizasiya ayırmalarının məbləğini əvvəlcədən hesablamalıdır. İstisna, amortizasiyanın hər ay əvvəlcədən müəyyən edilmiş düstura uyğun olaraq hesablanması lazım olan həcmə mütənasib olaraq ayırmaların hesablanmasıdır.

Xətti

Hesablamaq üçün ən sadə və ən çox yayılmış amortizasiya dəyərinin hesablanması üçün düz xətt üsuludur. Bu halda illik amortizasiyanın hesablanması zamanı hesablamaların nəticəsi, bütün mümkün xərclər nəzərə alınmaqla, amortizasiya oluna bilən əmlakın ilkin dəyəri kimi, əmlak obyektinin istismar müddətinə görə hesablanmış amortizasiya normasına vurularaq hesablanır.

Formulalar

• H a \u003d 100%: SPI,

burada N a əldə edilmiş amortizasiya dərəcəsidir və SPI ƏS xidmət dövrünün illərinin sayıdır.

• A g \u003d P c x H a,

burada H a əldə edilmiş amortizasiya normasıdır, P s əsas vəsaitlərin ilkin alış qiymətidir, A d illik köhnəlmə normasıdır.

• A m \u003d A g: 12,

burada A m - ayda hesablanan amortizasiya, A g - illik amortizasiya norması.

balansın azalması

Bu metodun istifadəsi, əmlakdan istifadənin səmərəliliyinin tədricən azalması şərti ilə mühasibat uçotunda ən optimaldır. İllik amortizasiya qalıq dəyəri, SPI ƏS-dən hesablanmış amortizasiya normasını və dəyəri 3-dən çox olmayan sürətləndirmə göstəricisini vurmaqla hesablanır.

Əmsalın ölçüsü müəssisənin uçot siyasətində əvvəlcədən müəyyən edilməlidir. Təşkilatların bu əmsalı kortəbii olaraq təyin etmək səlahiyyəti yoxdur, onu tətbiq edərkən ona etibar etmək lazımdır. hüquqi sənədlər, hansı şərtlərdə sürətləndirilmiş amortizasiyanın aparılmasına icazə verildiyini müəyyən edən.

Hesablama düsturları

• A g \u003d O c ​​x H a x K usk,

burada A g hesablanmış illik amortizasiya norması, H a əldə edilmiş köhnəlmə norması, K usk sürətlənmə dərəcəsi, O c qalıq qiymətdir.

Amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri ilkin alış qiymətindən əmlakın keçmiş istismar müddəti ərzində hesablanmış bütün köhnəlmələr çıxılmaqla hesablanır.

SPI illərinin rəqəmlərinin cəmi ilə

Bu üsula əsasən, amortizasiya alışın ilkin alış qiymətinin FIA-nın başa çatmasına qədər qalan müddətə vurulması və sonra FIA-nın illərinin cəminə bölünməsi ilə bərabərdir.

Düstur

• x CL SPI ilə g \u003d P: SCHL SPI,

burada A r il üzrə amortizasiya dərəcəsidir, SCHL SPI SPI-nin illərinin ümumi sayıdır, CL SPI - SPI illərinin sayı, P s aktivin ilkin amortizasiya dəyəridir.

İstehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq

Bu növ amortizasiya ödənişi hər ay müəyyən bir ayda istehsal edilmiş bütün məhsulların dəyəri kimi hesablanır, amortizasiya olunan əmlakın ilkin alış dəyərinə vurulur və bütün istifadə müddəti üçün bütün məhsula bölünür.

Düstur

• A m \u003d P c x OV f: OV p,

burada A m - ay üçün hesablanmış amortizasiya norması, OV f - aylıq məhsulların əhatə dairəsi, P s - xərclər nəzərə alınmaqla obyektin ilkin dəyəri, OV p - bütün vaxt üçün bütün məhsulun təxmini əhatə dairəsi .

Nümunələr

Dekabr ayında Vinni şirkəti ümumi dəyəri 240 min rubl, FIT isə 5 il olan bir bal qablaşdırma xətti aldı. Bütün mövcud şərtləri nəzərə alaraq, alınan müəssisənin amortizasiyasını hesablamaq lazımdır.

1. İstifadəsi xətti üsul .

H a \u003d 100%: 5 \u003d 20%;

A r \u003d 240,000 x 20% \u003d 48,000;

A m \u003d 48,000: 12 \u003d 4000.

2. K usk \u003d 1-də tədricən azalan balansın istifadəsi.

1 il: A g \u003d 240,000 x 20% x 1 \u003d 48,000, O c \u003d 240,000 - 48,000 \u003d 192,000;

2-ci il: A g \u003d 192,000 x 20% \u003d 38,400, O c \u003d 240,000 - 48,000 - 38,400 \u003d 153,600;

3-cü il: A g \u003d 153,600 x 20% \u003d 30,720, O c \u003d 122,880;

4-cü il: A g \u003d 122 880 x 20% \u003d 24 576, O s \u003d 98 304;

5-ci il: in Keçən il kimi son amortizasiya norması hesablanır qalıq dəyər amortizasiya olunan əmlak minus ləğvetmə dəyəri. Deyək ki, xətt bir ildən sonra 50.000 rubla satıla bilər. Onda illik amortizasiya 48,304 (98,304 minus 50,000) olacaq.

3. FTI-nin qatlanmış illərinin dəyərinin silinməsi.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 il: A r \u003d 240,000 x 5:15 \u003d 80,000;

2-ci il: A d \u003d 240,000 x 4: 15 \u003d 64,000;

3-cü il: A r \u003d 240,000 x 3: 15 \u003d 48,000;

4-cü il: A r \u003d 240,000 x 2: 15 \u003d 32,000;

5-ci il: A r \u003d 240,000 x 1: 15 \u003d 16,000.

4. Məhsulun həcmindən asılı olaraq maya dəyərinin silinməsi.

Tutaq ki, "Superpan" şirkəti 120.000 rubla maşın alıb. Əlavə edilmiş sənədlərə əsasən, ondan yüz min başlıq istehsal etmək olar. Birinci ayda 9 min, ikinci ayda 5 min başlıq istehsal edilib.Sonra:

1 ay: A m \u003d 120.000 x 9000: 100.000 \u003d 10.800 rubl.

2 ay: A m \u003d 120.000 x 5000: 100.000 \u003d 6000 rubl. və s.

Verilmiş bütün nümunələrdə amortizasiya edilə bilən əvəzetmə dəyəri müəyyən müddət ərzində yığılmış amortizasiyanın ümumi məbləği olacaqdır. Məsələn, ikinci halda, iki aya hesablanarkən, 16,800 (10,800 + 6,000) bərabər olacaq.

Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası

Qeyri-maddi aktivlər aşağıdakı növlərə aiddir:

• bunlar proqramlar, ticarət nişanları, ixtiralar, seçmə nailiyyətlər, unikal modellər hüquqlarıdır;
• Firmanın qudvili firmanın alış qiyməti ilə onun xalis aktiv dəyəri arasındakı fərqdir.

Bir qayda olaraq, qeyri-maddi aktivlərin istifadə müddəti sertifikatın, müşayiət olunan patentin və s. etibarlılıq müddəti ilə müəyyən edilir. Əgər onu müəyyən etmək çətindirsə, mühasib PBU 14/2007-ni nəzərə alaraq onu müəyyən etməlidir. Çıxarılan əməliyyat müddəti şirkətin özünün fəaliyyət müddətindən çox ola bilməz.

Bir qayda olaraq, qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası aktivin bütün istismar müddəti ərzində düz xətt metodu əsasında hesablanır. Bununla belə, əlavə amortizasiya metodlarının istifadəsinə də icazə verilir.

Şirkətin qudvilinin amortizasiya olunmuş hesablamaları 20 il müddətində həyata keçirilir (əgər bu müddət şirkətin fəaliyyət müddətindən artıq olmadıqda) xətti yol. Bu çıxılma proseduru PBU 14/2007-nin 44-cü bəndi ilə əvvəlcədən müəyyən edilmişdir.

Bircins qeyri-maddi aktivlər qrupu eyni amortizasiya metodundan istifadə etməlidir. Aktivin amortizasiya olunan dəyəri əsas vəsaitlərə bənzətməklə hesablanır.

Maliyyə alətlərinin amortizasiyası

Maliyyə öhdəlikləri müəssisənin maliyyə müqavilələrində nəzərdə tutulmuş məcburi ödənişlərini əks etdirir. Maliyyə aktivləri qiymətli kağızlar və pul vəsaitlərinin birləşməsindən təqdim olunur ki, bu da şirkətə əlavə gəlir əldə etməyə imkan verir.

Amortizasiya, ümidsiz borcların silinməsi və qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi çıxılmaqla, ilkin alış qiyməti ilə ödəmə müddəti başa çatan qiymət arasındakı fərq kimi effektiv faiz metodundan istifadə etməklə hesablanır. Amortizasiya olunan dəyər isə alış qiymətidir maliyyə aktivləri və öhdəliklər +/- amortizasiyanın ödənilməsi üçün edilən ödənişlər çıxılmaqla.

Effektiv dərəcə vasitəsilə gözlənilən endirim üçün faiz lazımdır müəyyən dövrödənişlər. Endirim mürəkkəb faiz dərəcəsi ilə həyata keçirilir. Başqa sözlə, effektiv dərəcə onların ödənilməsi ilə əlaqədar gəlir səviyyəsidir, maliyyənin gəlirlilik dərəcəsini göstərir.

Mürəkkəb faizlərin hesablanması düsturu:

Fn = P x (1 + i) n ,

burada Fn - gələcək ödənişlər, P - aktivin cari dəyəri, I - faiz dərəcəsi, n - ödənişin hesablandığı dövr.

Misal

Bank 150 min rubl məbləğində 5 il ərzində ödənilməli olan 100 min rubl kredit verdi. Bu məlumatlar düsturla əvəz edildikdə aşağıdakı tənlik alınır:

150.000 = 100.000 x (1 + i) 5 . Beləliklə, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Sonra faiz hesablanması belə görünəcək:

1 il: 100,000 x 1,0845 = 108,450 - ilin sonunda amortizasiya olunan xərclər;

2-ci il: 108,450 x 1,0845 = 11,7614;

3-cü il: 117,614 x 1,0845 = 127,552;

4-cü il: 127,552 x 1,0845 = 138,330;

5-ci il: 138,330 x 1,0845 = 150,000.

Eynilə, hesablamalar artıq məlum olan faiz dərəcəsi ilə aparılır.

Xülasə

Yuxarıda göstərilənlərin hamısından göründüyü kimi, amortizasiya olunan dəyər aktivlərin ləğvi xərcləri çıxılmaqla onların alış qiymətidir. Amortizasiya, əmlakın bütün köhnəlmiş dəyərini sonrakı buraxılışla tədricən silməyə imkan verir. Pul. Nəticədə məlum olur ki, təşkilat və ya müəssisə daşınmaz əmlakın alınması xərclərini tam ödəyir.

Hesabat tarixinə 01/01/2011 maliyyə aktivlərini və amortizasiya olunmuş dəyərdən istifadə etməklə maliyyə öhdəlikləri Bankın balansında aşağıdakı maliyyə alətləri tanınır:

maliyyə aktivi - faiz gəliri olan uzunmüddətli istiqraz;

maliyyə aktivi - müştəriyə kredit - hüquqi şəxs;

maliyyə aktivi - müştəriyə kredit - bir şəxsə mən;

maliyyə aktivi - müştəriyə - fiziki şəxsə verilən kredit II;

maliyyə öhdəliyi faiz gəliri olan borc kağızıdır.

Bu maliyyə alətlərinin şərtləri aşağıdakılardır:

Nominal dəyəri 10.000 rubl olan istiqraz. faiz gəlirləri ilə 01.01.2009-cu il tarixində ilkin yerləşdirmə zamanı bank tərəfindən alınmışdır. 11.000 rubl üçün. Faiz gəliri illik 5% debitor borcunda, vahid məbləğdə müəyyən edilir. Dövriyyə müddəti 5 ildir.

Hesabat tarixinə 01/01/2011. istiqrazın balans dəyəri 11.000 rubl təşkil edir.

Hüquqi şəxsə 600.000 rubl məbləğində kredit. ildə buraxılmışdır hesabat dövrü 05/01/2010 müqavilənin qüvvədə olduğu müddətdə əsas borcun ödənilməsi və kreditdən istifadəyə görə faizlərin ödənilməsi ilə 2 il müddətinə illik 3 faizlə dörd ayda bir dəfə. Əsas borcun ödənilməsi üçün ödənişlər 100.000 rubl təşkil edir. Faizlər borcun faktiki qalığı əsasında hesablanır. Analoji kreditlər üzrə bazar dərəcəsi verildiyi tarixə illik 12% təşkil edib.

Hesabat tarixinə 01/01/2011. kredit üzrə borcalanın borcunun qalığı 400.000 rubl təşkil edir.

I fərdi şəxsə 18.000 rubl məbləğində kredit. 1 noyabr 2009-cu il tarixində yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi üstəgəl 2 faiz bəndi ilə 3 il müddətinə verilmişdir. By bu kredit müştəri 300 rubl məbləğində komissiya ödədi. alındıqdan sonra. Bu məbləğ bank tərəfindən müvafiq hesablarda tanınır ödəniş gəliri. Kreditin verildiyi tarixə yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi illik 12% təşkil edir. Əsas borcun ödənilməsi və kreditdən istifadəyə görə faizlərin ödənilməsi iki ayda bir dəfə həyata keçirilir. Əsas borcun ödənilməsi üçün ödənişlər 1000 rubl təşkil edir. Faizlər borcun faktiki qalığı əsasında hesablanır.

II fiziki şəxsə 10.000 rubl məbləğində kredit. 07.01.2009-cu il tarixində 2 il müddətinə illik 2% ilə əsas borcun ödənilməsi və kreditdən istifadəyə görə faizlərin ödənilməsi ilə müqavilənin müddəti ərzində altı ayda bir dəfə verilir. Əsas borcun ödənilməsi üçün ödənişlər 2500 rubl təşkil edir. Faizlər borcun faktiki qalığı əsasında hesablanır. Analoji kreditlər üzrə bazar dərəcəsi verildiyi tarixə illik 10% təşkil edib.

Hesabat tarixinə 01/01/2011. kredit üzrə borcalanın borcunun qalığı 2500 rubl təşkil edir.

1.000.000 rubl nominal dəyəri olan borc təminatı. faiz gəliri ilə 01.01.2010-cu il tarixində 470.000 rubla satıldı. Qiymətli kağız emitent tərəfindən 10 il ərzində 1.000.000 rubl nominal dəyəri ilə geri alınacaqdır. Faiz gəliri illik 3% müəyyən edilir və hər il vahid məbləğdə ödənilir. Banka emissiya xərcləri təhlükəsizlik(əməliyyat xərcləri) 20.000 rubl məbləğində. onların baş verdiyi dövrdə bank tərəfindən müvafiq xərc hesabları üzrə tanınır.

1 yanvar 2011-ci il hesabat tarixinə qiymətli kağızın balans dəyəri 1.000.000 rubl təşkil edir.

Cədvəl 1 - Maliyyə alətləri üzrə ilkin məlumatlar

1. Tanınma tarixinə amortizasiya olunmuş dəyər və effektiv faiz dərəcəsi aşağıdakı kimi müəyyən edilir.

1.1. faizli istiqraz:

Amortizasiya olunmuş dəyər tanınma zamanı pul vəsaitlərinin hərəkətinin ümumi dəyəri kimi müəyyən edilir və 10.000+1.000=11.000 rubl təşkil edir;

Effektiv faiz dərəcəsi amortizasiya olunmuş maya dəyərinin əvəz edilməsi və hesablanması yolu ilə (2) düsturla müəyyən edilir faiz dərəcəsi, və 2,827%;

1.2. korporativ kredit:

Effektiv faiz dərəcəsi oxşar maliyyə alətləri üçün üstünlük təşkil edən bazar gəlir dərəcəsinə bərabərdir və tanınma tarixində illik 12% təşkil edir;

Amortizasiya olunmuş (ədalətli) dəyər bu müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini diskontlaşdırmaqla müəyyən edilir. maliyyə aləti tanınma tarixində bazar faiz dərəcəsi ilə və 543.161 rubl təşkil edir. Ədalətli dəyərin tanınması xərcləri 600.000 - 543.161 rubl = 56.839 rubl təşkil edir. və hesabat dövrünə aid edilir;

1.3. fərdi kredit I:

Amortizasiya olunmuş dəyər tanınma zamanı pul vəsaitlərinin hərəkətinin ümumi dəyəri kimi müəyyən edilir və: 18,000-300=17,700 rubl;

Effektiv faiz dərəcəsi amortizasiya olunmuş dəyərin dəyərinin əvəz edilməsi və faiz dərəcəsinin hesablanması yolu ilə (2) düsturla müəyyən edilir və 2,539% təşkil edir;

1.4. fərdi kredit II:

Effektiv faiz dərəcəsi oxşar maliyyə alətləri üçün üstünlük təşkil edən bazar gəlir dərəcəsinə bərabərdir və tanınma tarixində illik 10% təşkil edir;

Amortizasiya olunmuş (ədalətli) dəyər tanınma tarixinə bazar faiz dərəcəsi ilə bu maliyyə alətinin müqavilə şərtlərinə uyğun olaraq gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini diskontlaşdırmaqla müəyyən edilir və 9,092 rubl təşkil edir. Ədalətli dəyərlə tanınma dəyəri 10,000 - 9,092 = 908 rubl təşkil edir. və hesabat dövründən əvvəlki dövrə aid edilir;

1.5. faizli borc təminatı:

Tanınma tarixində amortizasiya olunmuş dəyər tanınma zamanı pul vəsaitlərinin hərəkətinin ümumi dəyəri kimi müəyyən edilir və 470.000 - 20.000 = 450.000 rubl təşkil edir;

Effektiv faiz dərəcəsi amortizasiya olunmuş dəyərin dəyərinin əvəz edilməsi və faiz dərəcəsinin hesablanması yolu ilə (2) düsturla müəyyən edilir və 13,2288% təşkil edir.

Tapılan dəyərləri Cədvəl 2-də ümumiləşdiririk:

Cədvəl 2 - Maliyyə alətləri üçün effektiv faiz dərəcəsi

2. Hər bir maliyyə aləti üçün amortizasiya cədvəli tərtib edilir:

2.1. maliyyə aktivi - faiz gəliri olan istiqraz:

2.2. maliyyə aktivi - hüquqi şəxsə verilən kredit:

2.3. maliyyə aktivi - hüquqi şəxsə verilən kredit I:

2.4. maliyyə aktivi - fiziki şəxsə verilən kredit II:

2.5. maliyyə öhdəliyi - faiz gəliri ilə borc təminatı:

3. 01/01/2011-ci il hesabat tarixinə bütün maliyyə alətləri üzrə məlumatlar balans hesabatına və mənfəət və zərər haqqında hesabata düzəlişlərin məbləğlərinin hesablanması üçün ümumi cədvəllərə aşağıdakı kimi daxil ediləcək:

4. Maliyyə alətləri tanındıqdan sonra müvafiq gəlirlər və xərclər hesablarına aşağıdakı məbləğlər aid edilmişdir ki, onlar üzrə düzəlişlər edilməlidir:

Eyni zamanda, 530.000 və 20.000 rubl məbləğində. hesabat dövrünə aiddir və 300 rubl məbləğində. - hesabat dövründən əvvəlki dövrlərə.

Bundan əlavə, verilmiş kreditlərin bəziləri üçün (onların şərtləri bazara uyğun olmadığı üçün) tanınma tarixində onların amortizasiya olunmuş (ədalətli) və balans dəyəri arasında fərq mövcuddur ki, bu zaman da düzəliş edilməlidir.

Tanınma tarixindəki məlumatlar əsasında düzəlişlərin məbləğlərini aşağıdakı kimi müəyyən edin:

Bu halda, məbləğ 56 839 RUB. hesabat dövrünə və 908 RUB məbləğinə aiddir. - hesabat dövründən əvvəlki dövrlərə.

5. 01.01.2011-ci il tarixinə hesabat üçün aşağıdakı düzəlişlər edilir yekun hesabat mövcud məlumatlardan istifadə etməklə (2010-cu il hesabat düzəlişlərinin cədvəli):

Balans maliyyə alətinin bu amortizasiya cədvəlləri əsasında və ya düstur (2) əsasında müəyyən edilmiş hesabat tarixinə amortizasiya olunmuş dəyərini əks etdirir. Düzəliş hesabat tarixinə maliyyə alətinin balans dəyəri ilə amortizasiya olunmuş dəyəri arasındakı fərq üçün Cədvəl 3-dəki məlumatlardan istifadə etməklə aparılır (2010-cu il Hesabatının Düzəliş Cədvəlinin 4-cü sütunu);

Diskont və əməliyyat xərclərinin məbləğləri cədvəl 5-də (2010-cu il üçün hesabata düzəlişlər cədvəlinin 5-ci sütunu) məlumatlardan istifadə edilməklə çıxarılır;

Maliyyə alətinin (qeyri-bazar şərtləri ilə verilmiş kredit) ədalətli (amortizasiya olunmuş) dəyəri ilə tanınma tarixinə balans dəyəri arasındakı fərq Cədvəl 6-dakı məlumatlardan istifadə etməklə tanınır. 2010-cu il üçün hesabat);

Bu maliyyə alətləri üzrə gəlirlər (xərclər) Cədvəl 4-də (2010-cu il üzrə hesabatlara düzəlişlər cədvəlinin 7-ci sütunu) məlumatlardan istifadə etməklə bəyan edilmiş və effektiv faiz dərəcələri üzrə gəlirlər (xərclər) arasındakı fərqə uyğunlaşdırılır.

6. Növbəti hesabat ilində 2011-ci il üçün düzəliş edilmiş məlumatlar bu maliyyə aktivləri üzrə 01.01.2012-ci il tarixinə hesabata daxil ediləcək.

2011-ci ildə aşağıdakı hərəkətlər baş verdi.

Hüquqi şəxsə verilən kredit üçün kredit riskinə məruz qalmış aktivlər (ödənilməməsi faktı olmuşdur) üzrə mümkün itkilərin ödənilməsi üçün xüsusi ehtiyat (bundan sonra – ehtiyat) yaradılmışdır. 1 yanvar 2012-ci il tarixinə kredit üzrə faktiki borc 200.000 rubl təşkil edir. Ehtiyat 50% məbləğində yaradılmışdır ki, bu da 100.000 rubl təşkil edir. Eyni tarixdə amortizasiya olunmuş dəyər 191 457 rubl təşkil edir.

1/1/2012-ci il tarixinə amortizasiya oluna bilən dəyəri müəyyən etmək üçün dəyərsizləşmə zərərini hesablamaq lazımdır. Gözlənilən itkilər nəzərə alınmaqla təxmin edilən bu maliyyə aktivi üzrə pul vəsaitlərinin hərəkəti (CF) 100.000 rubl təşkil edəcəkdir. (200.000 x 50%). Maliyyə aktivinin müqavilə şərtlərinə uyğun olaraq qalan ödəniş dövrlərinin sayı (n) 1-dir. Gəlin PV, n dəyərlərini və bu maliyyə aktivinin tanınması zamanı müəyyən edilmiş effektiv faiz dərəcəsini əvəz edək (EPR = 4%). ) formuluna daxil edin və dəyərsizləşmə itkisini təyin edin. Dəyərsizləşmə zərərinin məbləği 96,154 rubl təşkil edəcək. Gəlin bu maliyyə aktivi üzrə dəyərsizləşmə itkisi və gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti nəzərə alınmaqla, maliyyə aktivinin amortizasiya olunmuş dəyəri əsasında yeni amortizasiya cədvəli yaradaq (bu halda EIR-in yeni dəyəri 4,9285%):

maliyyə aktivi - ehtiyat yaradıldıqdan sonra hüquqi şəxsə verilən kredit:

Bundan əlavə, 2011-ci ildə yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi 2011-ci il sentyabrın 1-dən 2 faiz bəndi azaldılıb və illik 10% təşkil edir. Mən fiziki şəxsə verilən kredit maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər faiz dərəcəsi və iki faiz bəndi daşıdığından, bu kredit üzrə amortizasiya cədvəli dəyişir. Yeni amortizasiya cədvəli 6,947 rubl təşkil edən faiz dərəcəsində dəyişiklik tarixinə kreditin amortizasiya olunmuş dəyərinə və yeni müəyyən edilmiş elan edilmiş faiz dərəcəsi (10% + 2% =) ilə hesablanmış gözlənilən ödəniş axınlarına əsaslanır. illik 12% və ya dövr üçün 2%). Eyni zamanda, yeni EPS dəyəri dövr üçün 2,202% olacaq. Düzəlişlər etmək üçün mövcud məlumatlara uyğun olaraq yeni amortizasiya cədvəli tərtib edəcəyik:

maliyyə aktivi - yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi dəyişdirildiyi andan I fiziki şəxsə verilən kredit:

Hesabat verərkən balans hesabatı maliyyə alətinin hesabat tarixinə amortizasiya olunmuş dəyərini tanınma tarixinə amortizasiya olunmuş dəyər kimi, əsas borcun ödənilməsi məbləği çıxılmaqla, üstəgəl (mənfi) tanınma tarixindəki məbləğ ilə ödəmə tarixindəki məbləğ və dəyərsizləşmə zərəri çıxılmaqla. Hesabat tarixinə maliyyə alətinin amortizasiya olunmuş dəyəri (məsələn, 01/01/2012) əvvəlki hesabat tarixinə (məsələn, 01/01/2011) amortizasiya olunmuş dəyəri kimi müəyyən edilir. hesabat ili, üstəgəl (mənfi) tanınma tarixindəki məbləğ ilə hesabat ilinə aid ödəmə tarixindəki məbləğ arasındakı fərqin amortizasiyası.

Amortizasiya olunmuş dəyər

Maliyyə aktivinin və ya maliyyə öhdəliyinin amortizasiya olunmuş dəyəri ilkin tanınma zamanı aktivin və ya öhdəliyin ilkin dəyərindən, məbləğ arasındakı fərqin yığılmış amortizasiya məbləğinə düzəliş edilmiş, edilmiş (alınmış) ödənişlərin məbləğlərinin çıxılması ilə əldə edilən məbləğdir. maliyyə aləti üzrə ilkin olaraq tanınmış və faktiki olaraq alınmış (ödənilmiş) və bu alət üzrə tanınmış dəyərsizləşmə zərərinin məbləği.

Bu fərq effektiv faiz dərəcəsindən istifadə etməklə amortizasiya edilir. Hesablanmış faizlərə ilkin tanınma zamanı təxirə salınmış əməliyyat xərclərinin amortizasiyası və effektiv faiz metodundan istifadə etməklə ödəniş məbləğindən mükafatlar və ya diskontlar daxildir.

Hesablanmış faiz gəlirləri və hesablanmış faiz xərcləri, o cümlədən hesablanmış faizlər kupon gəliri amortizasiya olunmuş diskont və mükafat ayrıca göstərilmir, lakin daxil edilir kitab dəyəriəlaqəli aktivlər və öhdəliklər.

Yeni kupon (faiz) dərəcəsinin müəyyən edilməsi anında dəyişkən dərəcəsi olan maliyyə aktivləri və maliyyə öhdəlikləri üçün pul vəsaitlərinin hərəkəti və effektiv məzənnə yenidən hesablanır. Effektiv dərəcə cari amortizasiya edilmiş dəyər və gözlənilən gələcək ödənişlər əsasında yenidən hesablanır. Bu halda, maliyyə alətinin cari amortizasiya olunmuş dəyəri dəyişmir və amortizasiya olunmuş dəyərin sonrakı hesablanması yeni effektiv normadan istifadə etməklə həyata keçirilir.

Effektiv faiz metodu maliyyə aktivinin və ya maliyyə öhdəliyinin amortizasiya olunmuş dəyərinin hesablanması və maliyyə aktivinin və ya öhdəliyinin müvafiq müddəti ərzində faiz gəlirlərinin və ya faiz xərclərinin hesablanması üsuludur.

Effektiv faiz dərəcəsi maliyyə alətinin gözlənilən istifadə müddəti ərzində təxmin edilən gələcək nağd ödənişləri və ya daxilolmaları diskontlaşdıran dərəcədir və ya əgər tətbiq olunarsa, bu məbləğdən artıqdır. qısa müddət maliyyə aktivinin və ya maliyyə öhdəliyinin xalis balans dəyərinə qədər. Effektiv faiz dərəcəsini hesablayarkən Bank maliyyə aləti üzrə bütün müqavilə şərtlərini (məsələn, erkən ödəmə), lakin gələcək kredit itkilərini nəzərə almır.

Bu hesablamaya müqavilə tərəfləri tərəfindən ödənilən və alınan effektiv faiz dərəcəsinin, əməliyyat xərclərinin və bütün digər mükafatlar və endirimlərin hesablanmasının tərkib hissəsi olan bütün əhəmiyyətli komissiyalar və haqlar daxildir.

Bu halda, əhəmiyyətlilik bu cür haq və yığımların effektiv faiz dərəcəsinin dəyərinə təsirinin qiymətləndirilməsi kimi başa düşülməlidir. Bu məqsədlər üçün Bank 10% əhəmiyyətlilik meyarı müəyyən etmişdir.

Verilmiş kreditlərin qaytarılması ilə bağlı şübhə yaranarsa, onların balans dəyəri bərpa edilə bilən məbləğə uyğunlaşdırılır, sonra bərpa edilə bilən məbləği müəyyən etmək üçün gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini diskont etmək üçün istifadə olunan faiz dərəcəsi əsasında faiz gəlirləri tanınır. Ehtimal olunur ki, oxşar maliyyə alətləri qrupunun pul vəsaitlərinin hərəkəti və təxmin edilən istifadə müddəti etibarlı şəkildə ölçülə bilər. Bununla belə, pul vəsaitlərinin hərəkətini və ya maliyyə alətinin gözlənilən istifadə müddətini qiymətləndirmək mümkün olmayan nadir hallarda Bank maliyyə alətinin bütün müqavilə müddəti üçün müqavilə üzrə pul vəsaitlərinin hərəkətindən istifadə edir.

Əsas prinsiplər mühasibat uçotu – Bankın bu maliyyə hesabatları hesablama metodu əsasında hazırlanmışdır.

Mühasibat uçotu Bank tərəfindən müvafiq olaraq aparılır Rusiya qanunvericiliyi. Əlavə edilən maliyyə hesabatlarına əsaslanır mühasibat qeydləri uyğun olaraq həyata keçirilir rus qaydaları uyğunlaşdırmaq üçün mühasibat uçotu müvafiq olaraq düzəldilmişdir beynəlxalq standartlar maliyyə hesabatları (BMHS).

Hesabat valyutası - Bu maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında istifadə olunan valyuta qısaldılmış “RUB” kimi rus rubludur.

Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri. Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri asanlıqla müəyyən məbləğə çevrilə bilən maddələrdir nağd pul və dəyərində cüzi dəyişikliklərə məruz qalırlar. Təminat zamanı istifadəsinə məhdudiyyətlər olan fondlar pul vəsaitləri və onların ekvivalentlərindən çıxarılır. Pul vəsaitləri və onların ekvivalentləri amortizasiya olunmuş maya dəyərində qeydə alınır. Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat tərtib edilərkən, CBR-də saxlanılan məcburi ehtiyatların məbləği onların istifadəsinə qoyulan məhdudiyyətlərə görə pul ekvivalentlərinə daxil edilməmişdir (bax. Qeyd 11).

Mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri - Bank aktivləri ədalətli dəyərdə mənfəət və ya zərərdə əks etdirilən kimi təsnif edir, əgər bu aktivlər:

1) qısa müddətdə satmaq və ya geri almaq məqsədi ilə alınmış və ya qəbul edilmiş;

2) məcmu əsasda idarə olunan və son əməliyyatları faktiki qısamüddətli mənfəət əldə edilməsini göstərən müəyyən edilə bilən maliyyə alətləri portfelinin bir hissəsidir.

Müsbət ədalətli dəyəri olan törəmə maliyyə alətləri, effektiv hedcinq aləti kimi təyin edilmiş törəmə alətlər olmadıqda, mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri kimi də təyin edilir.

İlkin və sonrakı mərhələdə ədalətli dəyərlə mənfəət və ya zərərdə əks etdirilən maliyyə aktivləri ədalətli dəyərlə ölçülür və bu, ya kotirovka edilmiş bazar qiymətləri əsasında və ya bu maliyyə aktivlərinin gələcəkdə realizə oluna biləcəyini güman edən müxtəlif qiymətləndirmə üsullarından istifadə etməklə hesablanır. Şəraitdən asılı olaraq müxtəlif qiymətləndirmə üsulları tətbiq oluna bilər. Fəal bazarda dərc edilmiş qiymət kotirovkalarının mövcudluğu alətin ədalətli dəyərini müəyyən etməyin ən yaxşı yoludur. Aktiv bazar olmadıqda, məlumatlı, bir-birindən asılı olmayan tərəflər arasında son bazar əməliyyatları haqqında məlumatı, digər, demək olar ki, eyni alətin cari ədalətli dəyərinə istinadı, diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti təhlilinin nəticələrini və qiymətləri özündə əks etdirən üsullardan istifadə edilir. model seçimləri. Bir alətin qiymətini müəyyən etmək üçün bazar iştirakçıları tərəfindən geniş istifadə olunan və faktiki bazar əməliyyatları nəticəsində əldə edilmiş qiymət dəyərlərinin etibarlı təxminlərini sübut edən qiymətləndirmə texnikası varsa, belə bir üsuldan istifadə olunur.

Mənfəət və ya zərərdə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri üzrə reallaşdırılmış və reallaşdırılmamış mənfəət və zərərlər, mənfəət və ya zərərdə əks etdirilən ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri üzrə zərərlər çıxılmaqla, mənfəət və ya zərər haqqında hesabatda mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır. . Mənfəət və ya zərərdə əks etdirilən ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri üzrə faiz gəlirləri mənfəət və zərər hesabatında ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri üzrə gəlir kimi tanınır. Alınan dividendlər mənfəət və zərər haqqında hesabatda “Dividend gəlirləri” sətirində əməliyyat gəlirlərinin tərkib hissəsi kimi əks etdirilir.

Qanun və ya həmin bazar üçün konvensiya ilə tələb olunan vaxt çərçivəsində ("standart müqavilələr" əsasında alqı-satqı) təhvil verilməsi tələb olunan mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivlərinin alqı-satqısı ticarət tarixində tanınır. Bankın aktivi almağı və ya satmağı öhdəsinə götürdüyü tarix. Bütün digər hallarda belə əməliyyatlar hesablaşma baş verənə qədər törəmə maliyyə alətləri kimi qəbul edilir.

Bank mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivlərini onların əldə edildiyi anda müvafiq kateqoriyaya təsnifləşdirir. Bu kateqoriyaya aid edilən maliyyə aktivləri yalnız aşağıdakı hallarda yenidən təsnifləşdirilə bilər:

(a) çox nadir hallarda, maliyyə aktivləri mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərdən ticarət üçün saxlanılan kateqoriyadan ödəmə tarixinə qədər saxlanılan və satış üçün mövcud olanlar kateqoriyasına yenidən təsnifləşdirilə bilər, əgər aktiv artıq bu müddət üçün saxlanılmırsa. tezliklə satış və ya geri alınması məqsədi; və (b) ticarət üçün saxlanılan mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivlərindən kreditlərə və debitor borcları müəssisənin maliyyə aktivini ödəmə müddətinə qədər yaxın gələcəkdə saxlamaq niyyəti və imkanı varsa.

Satış üçün mövcud maliyyə aktivləri – Bu kateqoriyaya satıla bilən kimi təyin edilmiş və ya kreditlər və debitor borcları kimi təsnif edilməyən qeyri-törəmə maliyyə aktivləri, ödəmə müddətinə qədər saxlanılan investisiyalar, mənfəət və ya zərərdə ədalətli dəyərlə əks etdirilən maliyyə aktivləri daxildir. . Bank maliyyə aktivlərini onların alınması zamanı müvafiq kateqoriyaya təsnifləşdirir.

Satıla bilən maliyyə aktivləri ilkin olaraq ədalətli dəyər üstəgəl maliyyə aktivinin əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olan əməliyyat xərcləri ilə tanınır. Bu halda, bir qayda olaraq, ədalətli dəyər maliyyə aktivinin əldə edilməsi üzrə əməliyyat qiymətidir. Satıla bilən maliyyə aktivlərinin sonrakı ölçülməsi kotirovka edilmiş bazar qiymətləri əsasında ədalətli dəyərlə həyata keçirilir. Xarici müstəqil mənbələrə istinad edilməyən bəzi satıla bilən investisiyalar Bank tərəfindən ədalətli dəyərlə ölçülür ki, bu da oxşar səhm qiymətli kağızlarının əlaqəsi olmayan üçüncü tərəflərə satışının nəticələrinə, digər məlumatların təhlilinə əsaslanaraq, diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti kimi Və maliyyə məlumatları investisiya obyekti üzrə, habelə digər qiymətləndirmə üsullarının tətbiqi üzrə. Şəraitdən asılı olaraq müxtəlif qiymətləndirmə üsulları tətbiq oluna bilər. Kotirovka edilmiş bazar qiyməti olmayan kapital investisiyaları ilkin dəyərlə ölçülür.

Satıla bilən maliyyə aktivlərinin ədalətli dəyərindəki dəyişikliklərdən yaranan reallaşdırılmamış mənfəət və zərərlər kapitalda tanınır. Satıla bilən maliyyə aktivləri xaric edildikdə, müvafiq məcmu reallaşdırılmamış mənfəət və zərərlər mənfəət və zərər haqqında hesabata “satmaq üçün mövcud maliyyə aktivləri üzrə zərərlər çıxılmaqla” daxil edilir. Satıla bilən maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi və əvvəllər dəyərsizləşmiş dəyərinin bərpası mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır.

Satıla bilən maliyyə aktivləri, əgər onların balans dəyəri təxmin edilən bərpa edilə bilən dəyərindən artıq olarsa, dəyərsizləşir. Bərpa edilə bilən məbləğ analoji maliyyə aktivi üçün cari bazar faiz dərəcələri ilə diskont edilmiş gözlənilən pul vəsaitləri hərəkətinin diskontlaşdırılmış dəyəri kimi müəyyən edilir.

Satıla bilən maliyyə aktivləri üzrə faiz gəlirləri mənfəət və zərər haqqında hesabatda faiz gəliri kimi tanınır. Alınan dividendlər mənfəət və zərər haqqında hesabatda “Dividend gəlirləri” sətirində əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi uçota alınır.

Standart hesablaşma şərtlərinə əsasən, satıla bilən maliyyə aktivlərinin alqı-satqısı əməliyyat tarixində, yəni Bankın aktivi almaq və ya satmaq öhdəliyini götürdüyü tarixdə qeydə alınır. Bütün digər alış və satışlar əməliyyat başa çatana qədər forvard əməliyyatları kimi qəbul edilir.

Kreditlər və debitor borcları - Bu kateqoriyaya sabit və ya müəyyən edilə bilən ödənişləri olan və aktiv bazarda kotirovka olunmayan qeyri-törəmə maliyyə aktivləri daxildir, bunlardan başqa:

a) dərhal və ya yaxın gələcəkdə satılması nəzərdə tutulan və ticarət üçün saxlanılan kimi təsnif edilməli olanlar, ilkin tanınma zamanı mənfəət və ya zərər vasitəsilə ədalətli dəyərlə ölçülür;

b) ilkin tanındıqdan sonra satış üçün mövcud olduğu müəyyən edilənlər;

(c) kredit qabiliyyətinin pisləşməsindən başqa səbəblərə görə sahibinin ilkin investisiyasının bütün əhəmiyyətli məbləğini bərpa edə bilmədiyi və satıla bilən varlıq kimi təsnif edilməli olanlar.

İlkin tanınma kreditlər və debitor borcları ədalətli dəyərlə üstəgəl çəkilmiş əməliyyat xərcləri ilə ölçülür (yəni ödənilmiş və ya alınan kompensasiyanın ədalətli dəyəri). Aktiv bazarda kreditlərin və debitor borclarının ədalətli dəyəri oxşar alət üçün mövcud bazar faiz dərəcəsindən istifadə etməklə diskont edilmiş bütün gələcək pul vəsaitlərinin daxilolmalarının (ödənişlərinin) diskontlaşdırılmış dəyəri kimi ölçülür. Fəal bazar olmadığı halda, kreditlərin və debitor borclarının ədalətli dəyəri qiymətləndirmə üsullarından birini tətbiq etməklə müəyyən edilir.

Kreditlər və debitor borcları sonradan effektiv faiz metodundan istifadə etməklə amortizasiya olunmuş dəyərlə ölçülür. Aktivin diskontlaşdırılması haqqında qərar qəbul edilərkən əhəmiyyətlilik, mülayimlik, müqayisəlilik və ehtiyatlılıq prinsipləri də nəzərə alınır.

Kredit və debitor borcları borcalanlara (müştərilərə və kredit təşkilatlarına) vəsait verildiyi andan uçota alınır. Bazar faiz dərəcələrindən başqa faiz dərəcələri ilə verilmiş kreditlər buraxılış tarixində ədalətli dəyərlə ölçülür, bu, gələcək faiz ödənişləri və oxşar kreditlər üçün bazar faiz dərəcələri ilə diskont edilmiş əsas borcdur. Kreditin ədalətli və nominal dəyəri arasındakı fərq mənfəət və zərər haqqında hesabatda daha yüksək bazar dərəcələri ilə yerləşdirilən aktivlərdən gəlir kimi və ya bazar dərəcələrindən aşağı olan aktivlərdən xərc kimi tanınır. Sonradan bu kreditlərin balans dəyəri kredit üzrə gəlirin (zərərin) amortizasiyasına uyğunlaşdırılır və müvafiq gəlir effektiv faiz metodundan istifadə etməklə mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır.

Bank kreditlərin və debitor borclarının ilkin tanınması zamanı dəyərsizləşmə itkilərinin yaranmasının qarşısını alır.

Kreditlər və debitor borcları yalnız aktivin ilkin tanınmasından sonra baş verən hadisələr nəticəsində dəyərsizləşməyə dair obyektiv sübutlar mövcud olduqda və maliyyə aktivi və ya maliyyə aktivləri qrupunun təxmin edilən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinə təsir edən zərərlər etibarlı şəkildə ölçülə bildikdə dəyərsizləşir. . Dəyərsizləşmənin qiymətləndirilməsində kreditlər üzrə verilən girovun keyfiyyəti nəzərə alınır.

Zərər məbləği aktivin balans dəyəri ilə maliyyə aktivinin ilkin effektiv faiz dərəcəsi ilə hesablanmış gələcək pul vəsaitləri hərəkətinin cari dəyəri arasındakı fərq kimi müəyyən edilir. Kreditlərin və debitor borclarının balans dəyəri ehtiyat hesabı vasitəsilə azaldılır kredit portfeli.

Dəyərsizləşmənin obyektiv sübutları fərdi əsasda müəyyən edildikdən sonra və belə sübutlar olmadıqda, kreditlər oxşar xüsusiyyətlərə malik maliyyə aktivləri qrupuna daxil edilir. kredit riski kollektiv əsasda dəyərsizləşmə əlamətinin olub-olmadığını müəyyən etmək.

Nəzərə almaq lazımdır ki, kreditlər üzrə mümkün itkilərin qiymətləndirilməsi subyektiv amili ehtiva edir. Bank rəhbərliyi hesab edir ki, qarşılıq mümkün itkilər kreditlər üzrə kredit portfelinə xas olan itkiləri ödəmək üçün kifayətdir, baxmayaraq ki, müəyyən dövrlərdə Bankın kreditlər üzrə mümkün zərərlər üçün ehtiyatdan daha çox itkiyə məruz qalması mümkündür.

Ödənilməsi mümkün olmayan kreditlər balansda formalaşmış dəyərsizləşmə üzrə müvafiq ehtiyat hesabına silinir. Silinmə yalnız bütün zəruri prosedurlar başa çatdıqdan və zərərin məbləği müəyyən edildikdən sonra həyata keçirilir. Əvvəllər silinmiş məbləğlərin bərpası mənfəət və zərər haqqında hesabatda “Kreditlərin dəyərsizləşməsi üzrə ehtiyatların yaradılması” kredit xətti üzrə əks etdirilir. Kredit portfelinin dəyərsizləşməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatda azalma kredit üzrə mənfəət və zərər haqqında hesabatda “Kreditlərin dəyərsizləşməsi üzrə ehtiyatların formalaşdırılması” sətrində əks etdirilir.

Kreditlə bağlı digər öhdəliklər - Adi fəaliyyəti zamanı Bank akkreditivlər və zəmanətlər daxil olmaqla, kreditlə bağlı digər öhdəliklər götürür. Bank kreditlə bağlı digər öhdəliklər üçün xüsusi ehtiyatlar uçota alır, o halda ki, bu öhdəliklər üzrə zərərin yaranacağı ehtimal edilir.

Alınmış veksellər - Alınan veksellər, alınma məqsədindən asılı olaraq maliyyə aktivləri kateqoriyasına təsnif edilir: ədalətli dəyərlə mənfəət və ya zərərdə əks etdirilən maliyyə aktivləri, kreditlər və debitor borcları, satıla bilən maliyyə aktivləri və sonradan uçota alınır. uyğun olaraq uçot siyasəti aktivlərin bu kateqoriyaları üçün bu qeyddə təqdim olunur.

Əsas vəsaitlər Əsas vəsaitlər öz əksini tapmışdır orijinal dəyəri yığılmış amortizasiya və dəyərsizləşmə ehtiyatı çıxılmaqla. MHBS-nin ilk tətbiqi zamanı Bankın balansında olan binalar üçün (başa çatmamış tikinti və icarəyə götürülmüş obyektlərə investisiyalar istisna olmaqla) digər əmlak üçün ilkin MHBS tətbiqi zamanı yenidən qiymətləndirilmiş dəyər maya dəyəri kimi başa düşülür. , qurğu və avadanlıqlar - 31 dekabr 2002-ci il tarixinə Rusiya rublunun tutumunun alış qiymətinin ekvivalentinə düzəliş edilmiş alış dəyəri. Əgər aktivin balans dəyəri onun təxmin edilən bərpa edilə bilən dəyərindən artıq olarsa, o zaman aktivin balans dəyəri bərpa edilə bilən dəyərə qədər azaldılır və fərq mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır. Təxmin edilən bərpa edilə bilən dəyər aktivin xalis satış dəyərindən və istifadə dəyərindən daha yüksək olanı kimi müəyyən edilir. Sonuncu halda, reallaşdırılmış yenidən qiymətləndirmə mənfəətinin məbləği aktivin yenidən qiymətləndirilmiş balans dəyərinə əsaslanan amortizasiya ilə onun ilkin dəyərinə əsaslanan köhnəlmə arasındakı fərqdir.

davam edən tikinti və kapital qoyuluşları icarəyə götürülmüş əmlaklar valyutanın ekvivalent alıcılıq qabiliyyətinə uyğunlaşdırılmış ilkin dəyərlə uçota alınır. Rusiya Federasiyası 31 dekabr 2002-ci il tarixinə, 31 dekabr 2002-ci il tarixinə qədər tamamlanmamış maddələr üçün, dəyərdən düşmə ehtiyatı çıxılmaqla. Tikinti başa çatdıqdan sonra aktivlər əsas vəsaitlərin müvafiq kateqoriyasına keçirilir və ya investisiya mülkiyyəti və köçürmə zamanı onların balans dəyəri ilə göstərilir. Başa çatmamış tikinti aktiv istifadəyə verilənədək amortizasiyaya məruz qalmır.

Ofis və kompüter avadanlığı ekvivalent alıcılıq qabiliyyətinə uyğunlaşdırılmış alış dəyəri ilə göstərilir rus rublu 31 dekabr 2002-ci il tarixinə yığılmış amortizasiya çıxılmaqla.

Əsas vəsaitlərin silinməsindən yaranan gəlir və zərərlər onların balans dəyəri əsasında müəyyən edilir və mənfəətin/(zərərin) hesablanması zamanı nəzərə alınır. Təmir və texniki xidmət xərcləri yarandıqda mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır.

Amortizasiya - Amortizasiya aşağıdakı amortizasiya normalarından istifadə etməklə aktivlərin faydalı istifadə müddəti ərzində düz xətt əsasında hesablanır:

Amortizasiya, hətta aktivin ədalətli dəyəri onun balans dəyərindən artıq olduqda belə tanınır, bu şərtlə ki, aktivin qalıq dəyəri balans dəyərindən çox olmasın. Aktivin təmiri və saxlanması amortizasiya ehtiyacını aradan qaldırmır.

Müxtəlif aktivlərin dəyərini "ortaq məxrəcə" çatdırmaq üçün vahid hesablar planında yeni anlayışlar tətbiq olunur - effektiv faiz dərəcəsi (EIR) Və amortizasiya olunmuş dəyər (AC) .

Effektiv faiz dərəcəsi (ESP) - müxtəlif aktivlərin gəlirliliyini əvvəllər məlum olan pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə müqayisə etməyə imkan verən alət. İlk növbədə bunlar kreditlər, depozitlər və borc qiymətli kağızlarıdır.

Risk məsələləri bu məqalədə əhatə olunmayacaq; biz bütün maliyyə alətlərini risksiz hesab edəcəyik.
Maliyyə alətinin ESP-si elə müəyyən edilir ki, düsturla hesablanan məbləğ sıfıra bərabər olsun:

Əksər hallarda, ESP kredit verərkən və ya borc qiymətli kağızlar paketini alarkən müəyyən edilir və ödəmə müddətinə qədər dəyişmir. Ancaq bəzi hallarda, ESP, məsələn, dəyişən kuponlu bir istiqraz üçün dəyişə bilər.

ESP-ni təyin etdikdən sonra hesablaya bilərik Amortizasiya olunmuş dəyər aktiv (Ə.S). ESP müxtəlif aktivlərin gəlirliliyini müqayisə etməyə imkan verdiyi kimi, amortizasiya olunmuş dəyər də onların dəyərini istənilən vaxt müqayisə etməyə imkan verir.
Amortizasiya olunmuş dəyər aktivin bütün istismar müddəti ərzində gözlənilən diskont edilmiş pul vəsaitlərinin hərəkətinin cəmini əks etdirir və aşağıdakı düsturla müəyyən edilir:

Beləliklə, kreditlər və borc qiymətli kağızları üçün ESP metoduna uyğun olaraq hesablanmış faiz gəlirləri ilə müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq hesablanmış faiz gəlirləri arasında fərq var. Yəni faktiki olaraq bizim əlavə faiz gəlirlərimiz (və ya xərclərimiz) var ki, bu da mühasibat uçotunda əks olunmalıdır.

Bu əlavə gəlirləri/xərcləri uçota almaq üçün yeni hesablar planında yeni konsepsiya nəzərdə tutulur - tənzimləmə. Təəssüf ki, bu termin bir-biri ilə əlaqəli müxtəlif anlayışlara aiddir.

Onları ümumi cədvəl şəklində təqdim edək:

Məsələn, ilk sifariş hesabında 503 No-li "Ödəniş tarixinə qədər saxlanılan borc qiymətli kağızları" Borc qiymətli kağızlarının dəyərini həm artıran, həm də azaldan 16 düzəliş hesabı açılmışdır - 50350 №-li ikinci sifariş hesabından. "Rusiya Federasiyasının borc qiymətli kağızlarının dəyərini artıran düzəlişlər" 50367 ikinci sifariş hesabına qədər “Tanınması dayandırılmadan köçürülmüş borc qiymətli kağızlarının dəyərini azaldan düzəlişlər”.

İndi keçək ən çətin suala - düzəlişlərin məbləğinin necə hesablanması və düzəlişlərin məbləğlərinin düzəliş hesablarındakı qalıqlarla necə əlaqəli olması.

Aşağıdakı parametrlərə malik borc qiymətli kağızı nümunəsindən istifadə edərək düzəlişlərin hesablanmasını nəzərdən keçirin:
Beləliklə, düzəlişin hesablanması budur (yalnız son nəticə maraq doğurursa, aşağıdakı son düsturlara baxın):

Tənzimləmə hesabı balansı = RestSchCorr(di) = AC(di) – StPriar - Düz xətt əsasında yığılmış faiz gəliri = AC(di) - StPriobr - PKD (di) – Yığılmış endirim (di) =
müvafiq olaraq,

Ümumiyyətlə hesabat tarixində hesablanmış düzəlişin məbləği:

• Amortizasiya olunmuş dəyər
• Minus alış dəyəri
• Minus yığılıb faiz kupon gəliri
• Minus yığılmış endirim(və ya mükafat)
• Minus daxil olan balans Hesabda artırmaq üçün düzəlişlər RestMidCorrIncrease )
• Üstəlik daxil olan balans Hesabda azaltmaq üçün düzəlişlər maliyyə aktivinin dəyəri ( Resmidcorr azalma )

Bu düstur amortizasiya olunmuş dəyəri hesablamaq üçün EIR metodundan istifadə edərkən düzəlişlərin hesablanması üçün faydalıdır.

Qeyd etmək lazımdır ki, qiymətli kağızın alınması zamanı düzəliş hesabının qalığı sıfıra bərabərdir. İstiqrazın ödəmə müddəti başa çatdıqda, düzəliş hesabının qalığı da sıfıra bərabər olur, çünki gözlənilən yeganə Maliyyə axını qiymətli kağızın geri alınmasıdır və d j -d i sıfıra çevrilir.

Onu da qeyd edək ki, 494-P saylı Əsasnamənin 3.14-cü bəndinə əsasən “... ilkin hesablanmış ESP… müşahidə edilən bazar dərəcələri diapazonundan kənarda olarsa, qeyri-bazar sayıla bilər.” Yuxarıdakı düsturla hesablanmış ESP-nin qeyri-bazar kimi tanınması halında, amortizasiya olunmuş dəyər bazar faiz dərəcəsi əsasında hesablanır.

Bu, qiymətli kağızın alınma tarixində əlavə düzəlişlə nəticələnir. Düzəliş bazar faiz dərəcəsinin müvafiq olaraq hesablanmışdan aşağı/yüksək olması səbəbindən alınan gəlir/xərcləri əks etdirir.Qrafikdə amortizasiya edilmiş dəyərin və düzəliş hesabının balansının necə dəyişə biləcəyinə dair sadələşdirilmiş nümunə göstərilir:
Nəzərə alın ki, qrafik amortizasiya olunmuş dəyərin dinamikasını (ESP metodundan istifadə etməklə) və hesabın balansını göstərir. sıfır kupon istiqrazı (yəni, ilkin olaraq emitent tərəfindən endirimlə yerləşdirilmiş istiqraz). Aydınlıq üçün, AC qrafikləri və düzəliş hesabı balansı da davamlı olaraq göstərilir, baxmayaraq ki, praktikada düzəlişlərin hesablanması və əks etdirilməsi yalnız müəyyən tarixlərdə baş verir (məsələn, ayın son günü, kupon ödəmə tarixində). , təminatın geri alınma tarixində).

Biz nisbətən sadə bir işi nəzərdən keçirdik, lakin bu, artıq ESP-nin, amortizasiya edilmiş dəyərin və düzəlişlərin hesablanmasının elementar bir iş olmadığını və xüsusi diqqət tələb etdiyini nümayiş etdirir. Bunu deməyə ehtiyac yoxdur mühasibat uçotu sistemi, yeni hesablar planının tələblərinə cavab verən bütün bu hesablamaları avtomatik olaraq və təkcə istifadəçinin istəyi ilə deyil, həm də müəyyən hadisələr baş verdikdə həyata keçirməlidir.

Bundan əlavə, qərarda hesablamada istifadə edilən düsturların bölgüsü təqdim edilməlidir, yəni müəyyən bir qiymətli kağız üçün ESP, amortizasiya olunmuş dəyəri və ya amortizasiya olunmuş faiz gəlirinin necə hesablandığını göstərməlidir. Bu transkriptlər həm təşkilatın özünün mütəxəssisləri, həm də tənzimləyici orqanların nümayəndələri üçün faydalıdır.

Sonda əlavə edirik ki, qanunverici effektiv faiz dərəcəsi metodundan istifadə etməklə hesablamaların mürəkkəbliyini nəzərə alaraq, bəzi hallarda hesablamanın düz xətt metodundan istifadə etmək imkanını təmin etmişdir. faiz gəliri. Bu halda, təbii ki, heç bir düzəliş edilmir.