Amortizasiyanın sürətləndirici amili. Mühasibat və vergi uçotunda sürətlənmiş amortizasiyanın tətbiqi qaydası və halları - düsturlar və nümunələr Bir ildə avtomobilin sürətləndirilmiş amortizasiyası

Sürətlənmiş amortizasiya dərəcələrindən istifadə etməyə imkan verən vəziyyətlərin siyahısı:

1. Aqressiv mühit üçün şərtlər. Çoxalma əmsalının istifadəsi ətraf mühitin yüksək aqressivliyi şəraitində istismar olunan əsas fondlara verilir. Amortizasiya dərəcəsini artıran əmsalı 2-dən çox deyil.
2. Kənd təsərrüfatı ilə məşğul olmaq sənaye fəaliyyəti bütün əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyasını təmin edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci yarımbəndi). Amortizasiya normasının artım əmsalı 2-dən çox deyil.
3. Müəssisənin sənaye-istehsalat və ya turizm-rekreasiya zonasında fəaliyyəti fəaliyyətdə istifadə olunan bütün əsas vəsaitlər üçün 2-dən bir əmsal tətbiq etmək hüququ verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi).
4. ƏS-nin enerji səmərəliliyinin vəziyyəti. Əsas vəsaitin enerji səmərəliliyi sinfinin qanunvericilik tərifində yüksək səmərəliliyi olan obyektlər üçün əmsal 2-dən çox deyil.

QEYD! 01.01.2018-ci il tarixindən 2-ci çarpan amil yüksək enerji səmərəliliyi olan binalara tətbiq edilmir (30.09.2017-ci il tarixli, 286-FZ nömrəli "Dəyişikliklər haqqında ..." Qanunun 1-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi. ).

1. İcarəyə verənin (icarə alanın) balansında lizinq müqaviləsinin predmeti olan əsas vəsaitin olması 3 əmsalı tətbiq edilir.

Həmçinin "İcarəyə götürülmüş əmlakın icarəçidən amortizasiyası"na baxın.

1. Dənizdə karbohidrogen istehsalı üçün istifadə edin. Bu fəaliyyət üçün lisenziyaya malik olan təşkilatlar və dənizdə neft hasilatı operatorları 3 dəfədən çox olmayan sürətləndirilmiş amortizasiya hüququna malikdirlər. Belə bir fayda yeni sahənin inkişafı üçün istifadə olunan avadanlıqlara aiddir (268-FZ saylı Qanunun 8-ci maddəsinin 2-ci maddəsinin 1-ci hissəsi, 6-cı maddəsi).
2. 01.01.2018-ci il tarixindən etibarən sürətləndirilmiş amortizasiya Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş siyahıya uyğun olaraq su təchizatı və kanalizasiya aktivlərinə münasibətdə 3 qat məbləğində tətbiq edilir.

AT vergi koduəsas vəsaitlərin müxtəlif qrupları üçün bir neçə əmsalın istifadəsinə qadağa yoxdur. Əmsalların tətbiqi üçün meyarlar müəyyən edilməlidir uçot siyasəti müəssisələr.

Gələcəkdə bütün müəssisələrə 2019-cu ilə qədər siyahısı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiqlənəcək texnoloji avadanlıqlar da daxil olmaqla, əsas vəsaitlər üçün 2-dən çox olmayan əmsaldan istifadə etməyə imkan verən əlavə düzəlişlər ediləcək.

Təkmilləşdirmənin sürətləndirilmiş amortizasiyanın tətbiqinə necə təsir etdiyini öyrənmək üçün "ƏS-nin təkmilləşdirilməsi onun sürətləndirilmiş amortizasiyasını ləğv etmir" məqaləsini oxuyun.

Aqressiv mühitdə işləyən əməliyyat sistemləri üçün çarpan amillərin istifadəsi

OS-ni aqressiv bir mühitdə, artan növbələrdə işləyərkən artan amortizasiya dərəcəsinin istifadəsinə icazə verilir. Artım - 2-dən çox deyil. Əsas vəsaitlərin qeydiyyata alınma tarixi 01/01/2014 tarixindən gec olmayaraq olmalıdır. 1-ci, 2-ci və 3-cü köhnəlmə qruplarının əsas vəsaitləri üçün belə bir normadan istifadə edilmədikdə istifadə edilməsi qadağandır. xətti üsul.

Təcavüzkar mühit dedikdə, əsas vəsaitin aşınmasını sürətləndirən təbii və ya texnogen ekoloji amillər başa düşülür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi):

• Uzaq Şimalın iqlim şəraiti;
• ƏS partlayıcı və ya zəhərli materiallarla təması və s.

Vəzifəli şəxslərin mövqeyinə görə, çarpma əmsalları aşağıdakı tələblərə uyğun olaraq istifadə edilə bilər:

• müşayiət olunan sənədlər onların aqressiv mühitdə işləmək üçün nəzərdə tutulduğunu göstərmir;
• belə bir qeyd varsa, əməliyyat şərtləri aktivə əlavə edilmiş sənədlərdə göstərilənlərə uyğun gəlmirsə, güzəştdən istifadə edə bilərsiniz.

Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, sənədlərdə aqressiv şəraitdə işləmək imkanları göstərilibsə, o zaman sürətləndirilmiş amortizasiyanın tətbiqi özünü doğrultmur.

Hakimlər, əksinə, aqressiv mühitin olması faktının çoxaldıcı amillərin tətbiqi üçün kifayət olduğunu vurğulayırlar (Volqa Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 13 fevral 2014-cü il tarixli A65-9516 nömrəli qərarı / 2013).

Əmsalların tətbiqi yalnız aqressiv mühitin təsirinə məruz qalan obyektlərə aiddir. Müəssisənin qalan əsas vəsaitləri, normal iş şəraitində olduqda, daha tez amortizasiya edilə bilməz (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 oktyabr 2009-cu il tarixli 03-03-05 / 182 nömrəli məktubları, Rusiya Federal Vergi Xidməti 17 noyabr 2009-cu il tarixli, N ШС-17-3 / [email protected]).

İcarəyə götürülmüş obyektlərin sürətləndirilmiş köhnəlməsi

Balanslarında lizinq obyekti olan təşkilatlar əmsalı 3-dən çox olmayan sürətləndirilmiş norma ilə amortizasiya hesablaya bilərlər. İstisna 1-ci, 2-ci və 3-cü amortizasiya qruplarının obyektləridir.

İcarəyə götürmə obyekti vahid əmlak kompleksi kimi bütün müəssisə olduqda, 1-ci, 2-ci və 3-cü amortizasiya qruplarına aid olanlar istisna olmaqla, bütün əsas vəsaitlər üçün sürətlənmiş amortizasiya tutulur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 sentyabr tarixli məktubu). 2007 No 03-03-06/1/692).

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin rəsmiləri qeyd edirlər ki, icarəyə verənin icarəçidə dəyişiklik baş versə belə, sürətləndirilmiş sürətdə yığmağa davam etmək hüququ var (14 iyul 2009-cu il tarixli 03-03-06 / 1/ nömrəli məktub). 463).

Yeni icarəçi əvvəllər başqa istifadəçidən icarəyə götürülmüş icarə obyektini alarkən 3 daxilində artan dəyərlər tətbiq edə bilər. Yeni sahibi, keçmiş məlumatlara diqqət yetirmədən, artımın məbləğini müstəqil olaraq təyin edə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 09.09.2013-cü il tarixli 03-03-06/1/37022 saylı məktubu).

Lizinq obyekti 01/01/2002-ci il tarixindən əvvəl bağlanmış müqavilə əsasında istifadə olunursa, ona uyğun olaraq sürətləndirilmiş amortizasiya hesablanır. aşağıdakı qaydalar(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 3-cü bəndi):

• hesablamalar əmlakın təhvil verilməsi zamanı istifadə olunan metoda uyğun gəlir;
• hesablama 3-dən çox olmayan əmsaldan istifadə etməklə baş verir;
• qeyri-xətti qaydada köhnəlmiş əmlak ayrıca alt qrupa ayrılmalıdır.

Eskalasiya amillərinin tətbiqi mümkün olmadıqda, "İcarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər sürətləndirilmiş qaydada amortizasiya edilə bilməz" məqaləsinə baxın.

Sürətli amortizasiyaya uyğunluq şərtləri

2017-ci il yanvarın 1-dən dördüncü qrupa aid olan bütün əsas vəsaitlər, o cümlədən digər maşın və avadanlıqlar üçün minimum yol verilən vergi amortizasiya müddəti 2 il ola bilər. Bu qayda yalnız vergitutma obyektini müəyyən etmək üçün vergi fərqlərinə görə vergitutmadan əvvəl maliyyə nəticəsini tənzimləməli olan gəlir vergisi ödəyicilərinə şamil edilir. Həmçinin, belə bir hüququ əldə etmək üçün eyni vaxtda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

• OS istifadəyə verilmədi və Ukrayna ərazisində istifadə edilmədi;
• əsas vəsaitlər 2017-ci il yanvarın 1-dən 2018-ci il dekabrın 31-dək vergi (hesabat) dövrlərindən birində istifadəyə verilmişdir;
• ƏS-lər özlərində istifadə olunur iqtisadi fəaliyyət və başqa şəxslərə satılmır və ya icarəyə verilmir (əsas fəaliyyəti əmlakın kirayəsi xidmətləri olan vergi ödəyiciləri istisna olmaqla).

Eyni zamanda, bu qrup obyektlər üçün sürətləndirilmiş amortizasiyanın tətbiqinin başqa bir şərti müstəsna olaraq düz xətt üzrə amortizasiya metodunun istifadəsidir.

Sürətli amortizasiya vergi ödəyicisinə nə verir?

Vergi ödəyicisi belə bir obyektin fəaliyyət göstərdiyi ilk iki il ərzində gəlir vergisi ödənişlərinə daha çox qənaət etmək imkanı əldə edir. Bir nümunə ilə bunun necə göründüyünü görək.

Misal. Gəlir vergisinə qənaət

2017-ci ilin fevral ayında şirkət ƏDV daxil olmaqla 314 995 UAH dəyərində FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM metal emalı maşını alıb. İlkin xərc maşın 314 995 × 5/6 = 262 495,83 UAH-dir. Düz xətt üzrə amortizasiya metodu və sıfır xilasetmə dəyəri seçilmişdir. 2 il və 5 il xidmət müddəti ilə variantları müqayisə edərək, aşağıdakı cədvəl göstərir ki, şirkət maşının istismarının ilk 2 ili üçün 18,899,70 UAH-a qarşı 47,249,25 UAH gəlir vergisinə qənaət edir. Fərq 28349,55 UAH təşkil edir. Bu, şirkətin bu maşının istismarının ilk iki ili ərzində gəlir vergisini ödəmək üçün qənaət edəcəyi pul məbləğidir.

Həmçinin biznes fəaliyyəti ilə bağlı olmayan xərclərə baxın. Vergi və mühasibat uçotu. 2-ci hissə

Sürətli amortizasiya, ilk 2 il ərzində mənfəət vergisinin ödənilməsindən azad edilmiş vəsaiti müəssisənin digər ehtiyacları üçün, məsələn, eyni əməliyyat sistemlərinin yenilənməsi üçün istifadə etməyə imkan verir. Bu fürsət 2017 və 2018-ci illərdə alınmış maşın və avadanlıqlara aiddir.

Şərtlər yerinə yetirilərsə nə etməli

Sürətləndirilmiş amortizasiyanın tətbiqi ilə bağlı yuxarıda göstərilən şərtlər pozulduqda, müəssisə düzəlişlər etməlidir. Məsələn, vergi ödəyicisi əldə etdiyi əsas vəsaiti təsərrüfat fəaliyyətində sürətləndirilmiş amortizasiya müddəti başa çatmamış satmaq və ya istifadəsini dayandırmaq qərarına gəlir. Sonra belə bir pozuntunun baş verdiyi vergi (hesabat) dövründə o, onun hesablandığı bütün dövr üçün öhdəlik götürəcəkdir:

• vergitutmadan əvvəl maliyyə nəticəsini artırmaq - mühasibat uçotunda hesablanmış sürətlənmiş amortizasiyanın bütün məbləği (yəni 2 il xidmət müddəti üçün);
• vergidən əvvəl maliyyə nəticəsini - 138.3-cü bəndin qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış amortizasiya məbləğinə (yəni minimum 5 il və ya daha çox müddətə) azaltmaq.

Həmçinin bax: Şübhəli və ümidsiz debitor borcları 2016

Nümunə 2: Şərtlərin pozulması halında düzəlişlər

Şirkət satın aldığı maşını (misal 1-ə bax) fevral ayında istifadəyə verdi və TCU-nun 43-cü bəndinin XX Bölməsinin 4-cü yarımbəndinin dərəcəsini, yəni 2 il (5 əvəzinə) tətbiq edərək, düz xətt əsasında amortizasiya etmək qərarına gəldi. TCU-nun 138.3-cü bəndinə uyğun olaraq illər). 2017-ci ilin mart ayı maşın üçün ilk amortizasiya ayı olur.2017-ci ilin dekabr ayında avadanlıqlar satılıb. Buna görə də, maşın 10 ay ərzində (martdan dekabra qədər) köhnəlmişdir. Bir aylıq amortizasiya 131,247,92 UAH/12=10,937,33 təşkil edir. 10 ay ərzində amortizasiya 109,373,27 UAH (=131,247,92 × 10/12) məbləğində tutulacaq.

Əgər müəssisə 5 il müddətinə düz xətt metodundan istifadə edərək maşını amortizasiya etsəydi, onda aylıq amortizasiya məbləği 52,499,17 UAH/12=4,374,93 olacaqdır. 10 ay ərzində hesablanmış amortizasiya məbləği 43,749,31 UAH (=52,499,17×10/12) olacaqdı. Buna görə, 2017-ci il üçün bəyannamədə belə bir vergi ödəyicisi aşağıdakı düzəlişləri etməlidir:

• maliyyə nəticəsini 109 373,27 UAH artırmaq;
• maliyyə nəticəsini 43 749,31 azaldıb.

Mümkün problemlər və uçot siyasəti

Yuxarıda göstərilən düzəlişləri nəzərə alaraq, biz görürük ki, əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyasından istifadə vergi ödəyicisi üçün onların istismarı zamanı, məsələn, erkən təqaüdə çıxma vəziyyətində heç bir problem yaratmır. Hətta onun yenidən təşkili və ya ayrılması halında belə, dördüncü qrupun əsas vəsaitlərinin sürətləndirilmiş amortizasiyasının tətbiqini davam etdirmək hüququ gəlir vergisi ödəyicisinin varisinə keçir (XX bölmə 4-cü maddənin 43-cü bəndi).

Həmçinin oxuyun Yeni Bəyannamə 01.03.2017-ci il tarixindən əlavə dəyər vergisi üzrə. Dəyişiklik təhlili

Fikrimizcə, vergi orqanı ilə anlaşılmazlıqların qarşısını almaq üçün dördüncü qrupun əsas vəsaitlərinin sürətləndirilmiş amortizasiyasının tətbiqi barədə qərar müəssisə üzrə uçot siyasəti haqqında sərəncamda qeyd edilməlidir.

Beləliklə, dördüncü qrup obyektlərinin sürətləndirilmiş amortizasiyası maliyyə nəticəsini mühasib, rəhbərlik və mülkiyyətçi tərəfindən nəzərə alınmalı olan vergi fərqlərinə uyğunlaşdıran müəssisələrin istifadəsi üçün olduqca uyğundur.

Dəstəkləyən: Dənizə getməyin faydaları haqqında eşitmisiniz, lakin haradan başlayacağınızı bilmirsiniz? Urafinance.com saytında qısa müddət ərzində sərfəli qiymətə offşor şirkəti qeydiyyatdan keçirmək imkanınız var. Onların saytında daha çox oxuyun.

2017-ci ildən 4-cü qrup əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyası

Sürətlənmiş amortizasiya üsulları

Müəssisələrin uçotunda, idarəetməsində, vergi uçotunda sürətləndirilmiş amortizasiya hesablamalarının mahiyyəti əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin istifadəsinin ilk illərində maya dəyərinin böyük hissəsinin hesablanması və məsrəflərə köçürülməsindən ibarətdir. Amortizasiya fondunu tez bir zamanda doldurmaqla təsərrüfat subyektləri daha qabaqcıl avadanlıqların, intellektual resursların ( kompüter proqramları ixtiralardan istifadə hüququ).

Əsas kapitalın dəyərinin məsrəflərə sürətlə köçürülməsi hesablamalarda xüsusi əmsalların və düsturların istifadəsini nəzərdə tutur. Fərdi texniki, iqtisadi şəraiti olan ölkələrdə müxtəlif hesablama metodlarından istifadə olunur:

Amortizasiya üsulları

• Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu müddəaları (maddə 19 PBU 6) müəssisənin qərarı ilə faydalı istifadə müddətini nəzərə alaraq düz xətt metodundan və azaldılmış qalıq metodundan istifadə edərək əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyasını hesablamaq imkanını təmin edir. obyekt və 3 vahidə qədər xüsusi sürətlənmə indeksi. Bənzər bir prosedur, qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası üçün PBU 14-ün 29-cu bəndi ilə müəyyən edilir.
• Texniki yenidən təchizat dərəcəsi yüksək olan ölkələrdə (Almaniya, Yaponiya, Böyük Britaniya) hesablamalar üçün maşın və avadanlıqların qalıq dəyərinin illik 25% azalmasından istifadə edilir.
• Fransada sürətləndirilmiş amortizasiya seçmə qaydada, müəyyən əsas vəsait qruplarına tətbiq edilir. Kompüter avadanlığının, onun üçün proqram təminatının birinci illik istismar dövrü ərzində amortizasiyaya buraxılmasına icazə verilir. Ətraf mühitin mühafizəsi və enerjiyə qənaət üçün istifadə olunan FK-nın dəyərinin xərclərə çevrilməsinə icazə verilir.
• Kimya sənayesində dünya liderləri ikiqat reqressiya metodundan istifadə edirlər və kumulyativ üsul, bu, müraciətin ilkin dövründə maşınların və digər texniki vasitələrin dəyərinin 67%-dən 73%-ə qədərini xərclərə köçürməyə və amortizasiya fondunu doldurmağa imkan verir.

Hər bir müəssisə konkret hesablama metodunu seçərkən dövlətin ərazisində müəyyən edilmiş uçot qaydalarını, iqtisadi cəhətdən sərfəli şərtləri nəzərə alır.

Sürətlənmiş amortizasiyanın hesablanması

Hesablama üçün qalıq dəyərin sürətləndirilmiş amortizasiya metodu və ya artan əmsalı ilə düz xətt metodu ən çox istifadə olunur. Azalan balans metodundan istifadə edərkən düstur istifadə olunur:

Usk. Bir ay \u003d O * AMC / SPI * 12, harada

Misal 1. İlin əvvəlində CNC maşınının qalıq dəyəri 800.000 rubl təşkil edir. Effektiv tətbiq müddəti 5 ildir. Müəssisənin qərarı ilə sürətləndirmə indeksi 3 məbləğində qəbul edilmişdir.

Ay üçün hesablanmış məbləğ 800.000 * 3/5 x 12 = 40.000 rubl olacaq.

Düz xətt metodundan istifadə edərkən sürətlənmiş amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K = (1/n) x 100% x AMC, burada

• K - aylıq amortizasiya dərəcəsi
• N - müddət faydalı istifadə təxmin edilən əməliyyatın təqvim aylarında
• AMC - müəssisənin qərarı ilə müəyyən edilmiş sürətləndirilmiş köhnəlmə əmsalı

Misal 2. Hesablamalar üçün müəyyən edilmiş kompüterin qiyməti 100.000 rubl təşkil etmişdir. Faydalı istifadə müddəti 3 ildir. Şirkət hesablamalar üçün 3-cü indeksdən istifadə etmək qərarına gəlib.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8.333

Ay üçün təxmin edilən məbləğ 100.000 x 8.333 = 8.333 rubl təşkil edir.

Xaricdə kumulyativ metoddan istifadə sürətləndirilmiş hesablamanı da nəzərdə tutur.

Hesablamaların düzgünlüyü

Misal 3. Avadanlığın ilkin amortizasiya dəyəri 3 000 000 rubl təşkil etmişdir. Faydalı istifadə müddəti altı ildir. Kumulyativ amortizasiya metodundan istifadə edilməsi qərara alınıb.

1+2+3+4+5+6=21 hesablanması üçün məcmu ədədi təyin edirik.

• birinci ildə sürətləndirilmiş nisbət 6/21 = 0,2857 olacaqdır
• ikinci illik dövrdə - 5/21 = 0,2381
• üçüncü - 4/21 = 0,1905
• dördüncü - 3/21 = 0,1429
• beşinci - 2/21 = 0,0952 və altıncı -1/21 = 0,0476

İlk illik dövrdə avadanlıqların amortizasiyasının məbləği 3.000.000 x 0.2857 = 857.100 rubl olacaq.

İkiqat reqressiya metodunun tətbiqi azalan balansın hesablanması metodunun bir variantıdır.

Sürətli amortizasiya metodları nə vaxt faydalıdır?

Əsas vəsaitlərin dəyərinin əməliyyat xərclərinə köçürülməsinin sürətləndirilməsi üsullarından istifadə ilk növbədə iqtisadi fəaliyyətin bütün sahələrində dinamik inkişaf edən təsərrüfat subyektləri üçün sərfəlidir. Zərərli, durğun müəssisələr üçün bu cür hesablamalar heç bir nəticə verməyəcək.

Çox sayda müəssisə üçün sürətlənmiş amortizasiyadan istifadənin əsas üstünlükləri:

• üçün əlavə resursların boşaldılması texniki yeniləmə OF və NMA
• vergi ayırmalarının azaldılması. Xərclərin artması vergi tutulan gəliri azaldır və müvafiq olaraq verginin məbləği azalır. Sürətli amortizasiya təqvim tarixinə əmlak vergisinin əsas hesablanması üçün qəbul edilən qalıq dəyərin azalmasına səbəb olur. Bu, müəssisənin əmlakından alınan verginin illik məbləğinin məbləğinin azalmasına səbəb olur.

rus qaydalar mühasibat və vergi uçotu sahəsində lizinq obyektləri üçün sürətləndirilmiş amortizasiyanın tətbiqinə yol verilir. Bu, icarəçilərə vergi ayırmalarını azaltmağa və beş ildən çox uzunmüddətli faydalı istifadə ilə lizinq müqavilələri əsasında əldə edilmiş FA-ları tez bir zamanda geri qaytarmağa imkan verir.

Ərazidə sürətləndirilmiş amortizasiya metodlarından istifadə ilk növbədə sürətlə inkişaf edən müəssisələr üçün faydalıdır. yeni texnologiya lizinq müqavilələri əsasında. Vergi Məcəlləsinin tələblərinə uyğun olaraq, imtiyazlı kateqoriyalara daxil olan vergi ödəyiciləri üçün də sürətləndirilmiş hesablama üsullarından istifadə iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmışdır.

Bahalı əsas vəsaitlər əldə etmək üçün iş adamları tez-tez borc vəsaitlərinin istifadəsinə müraciət edirlər. maddi resurslar. Bu cür maliyyələşdirmənin ən geniş yayılmış variantlarından biri lizinqdir. Bu, nəinki lazımi avadanlıq və ya maşın almağa imkan verir, həm də gəlir və əmlak vergilərinin dəyərini optimallaşdırmağa imkan verir. Bu, sürətləndirilmiş amortizasiya metodundan istifadə etməklə həyata keçirilir. Sürətlənmiş amortizasiyanın nə vaxt tətbiq oluna biləcəyini və bu metodun hansı üstünlükləri və mənfi cəhətləri olduğunu düşünün.

Sürətləndirilmiş Amortizasiya Mexanizmi

Sürətlənmiş amortizasiya metodu, müəyyən bir obyekt üçün "standart" ın artırıldığı çarpan amilinin tətbiqindən ibarətdir. amortizasiya dərəcəsi. Lizinq üçün amortizasiyanın sürətləndirilməsi əmsalı 3-dən çox olmayan dəyərləri qəbul edə bilər. Həm mühasibat uçotunda, həm də vergi uçotunda istifadə olunur. Ancaq bunun baş verməsi üçün müəyyən şərtlər yerinə yetirilməlidir:

1. Mühasibat uçotunda sürətlənmiş amortizasiya yalnız təşkilat azaldıcı balans metodundan istifadə etdikdə tətbiq edilə bilər (maddə 19 PBU 6/01).
2. Vergi uçotunda lizinq üçün amortizasiyanın sürətləndirilməsi əmsalı birinci və ya üçüncü amortizasiya qruplarından olan əsas vəsaitlərə münasibətdə istifadə edilə bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Bunlar. danışırıq istismar müddəti 5 ilə qədər olan obyektlər haqqında.
3. Lizinq müqaviləsində sürətləndirilmiş amortizasiyanın istifadəsi haqqında müddəa və əmsalın dəyəri öz əksini tapmalıdır.
4. Sürətləndirmədən yalnız əmlakın balansında əks olunduğu təşkilat (icarəyə verən və ya icarəçi) istifadə edə bilər. Bu, icarə müqaviləsində də qeyd edilməlidir.

Sürətlənmiş amortizasiyanın faydaları

Sürətli amortizasiya metodunun əsas üstünlüyü vergi ödənişlərini optimallaşdırmaq imkanıdır.

Əmlak vergisi əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri əsasında hesablanır. Əgər obyekt sürətlə amortizasiya olunursa, o zaman onun qalıq dəyər daha sürətlə azalır. Müvafiq olaraq, “tam” amortizasiya, yəni. obyektin bütün dəyərinin silinməsi daha sürətli olacaq. Ona görə də əmlak vergisi daha az məbləğdə və daha az müddətə ödəniləcək.

Mənfəət vergisi baxımından amortizasiya bir xərcdir. Buna görə də, nə qədər yüksək olarsa, ödənilməli olan verginin məbləği bir o qədər az olar. Bunlar. və bu halda əsas fondların sürətləndirilmiş köhnəlməsi azalmaya səbəb olacaqdır vergi yükü. Bununla belə, gəlir vergisi ilə bağlı aşağıdakılar nəzərə alınmalıdır:

Aktivin bütün dəyəri onun faydalı istifadə müddəti ərzində xərclənir. Hesablanmış amortizasiyanın ümumi məbləği sürətləndirici amilin istifadəsi səbəbindən dəyişmir. Sadəcə olaraq, bu halda silinmə daha sürətli olur və obyekt alındıqdan sonra ilk illərdə gəlir vergisi daha ciddi şəkildə azalır. Bunlar. əslində burada qənaət pulun zaman dəyəri anlayışı ilə bağlıdır - bu konsepsiya nöqteyi-nəzərindən ödənişləri azaltmaq daha yaxşıdır. cari il gələcəkdə gözləniləndən daha çox.

Misal

Təşkilat 1 milyon rubl dəyərində avtomobil icarəyə götürüb. istifadə müddəti 10 ildir. Mühasibat uçotunda bu avtomobil üçün amortizasiya azalan qalıq metodu ilə, vergi uçotunda - düz xətt metodundan istifadə etməklə hesablanır. Lizinq müqaviləsinə əsasən avtomobilin sürətləndirilmiş amortizasiyası 2 əmsalı ilə istifadə olunur.Obyektdən istifadənin ikinci ili üçün amortizasiyanı nəzərə alın.

Mühasibatlıqda:

• Ab. \u003d OS x H x K, harada
  • OS - ikinci ilin əvvəlində qalıq dəyər
• OS \u003d PS - PS x N, harada
  • PS - ilkin qiymət
  • H - amortizasiya dərəcəsi
• H \u003d 100 / SPI (faydalı ömür)
• K = 2 - sürətlənmə əmsalı

Ab. \u003d (1000 tr. - 1000 tr. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 tr. . . x 10% x 2 = 180 tr.

Vergi uçotunda:

Bir \u003d PS x N x K \u003d 1000 tr. x 10% x 2 = 200 tr.

Sürətlənmiş amortizasiyanın tələləri

Beləliklə, 2018-ci ildə lizinq zamanı sürətlənmiş amortizasiya sizə əhəmiyyətli dərəcədə qənaət etməyə imkan verir. vergi ödənişləri. Bununla belə, onun istifadəsi çatışmazlıqlar olmadan deyil.

1. Pisləşmə maliyyə nəticəsi. Bahalı bir obyektin alınmasından danışırıqsa, sürətləndirici amilin istifadəsi lizinq əməliyyatı bağlandıqdan sonra ilk illərdə təşkilat üçün itkilərə səbəb ola bilər. Zərərlərin olması tənzimləyici orqanlar tərəfindən suallar yarada bilər, həmçinin banklar, potensial investorlar və s. ilə işləməkdə çətinliklər yarada bilər.
2. Mürəkkəb mühasibat uçotu. Mühasibat uçotu nöqteyi-nəzərindən əsas vəsaitlər üçün yeganə məqbul sürətləndirilmiş amortizasiya metodu azaldıcı qalıq metodudur. Onun vergi uçotunda analoqu yoxdur. Buna görə də, sürətləndirilmiş amortizasiya metodu istənilən halda görünüşü nəzərdə tutur vergi fərqləri iki növ hesab arasında. Bunu xüsusilə yuxarıdakı misaldan görmək olar. Bundan əlavə, azalan balans metodunun özü ənənəvi xətti metoddan daha mürəkkəbdir.

Nəticə

Sürətli amortizasiya icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin dəyərini tez bir zamanda silməyə imkan verir. Bu, gəlir və əmlak vergilərinin dəyərini azaltmağa imkan verir. Bununla belə, sürətləndirmənin istifadəsi mühasibat uçotunu çətinləşdirir və müəyyən şərtlərdə itkilərə səbəb ola bilər. Buna görə də, sürətlənmiş amortizasiyadan istifadə etməyə qərar verərkən, bütün mümkün nəticələri nəzərə almalısınız.

Amortizasiya hesablanarkən bəzi əsas vəsaitlər əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsallar tətbiq etmək hüququndan istifadə edə bilər. Çoxaldıcı amillərin istifadəsini tənzimləyən qaydalar Art tərəfindən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3. Bu maddənin 1-ci bəndində amortizasiya olunan əsas vəsaitlərin əsas amortizasiya normasına 2-dən çox olmayan xüsusi çarpan, 2-ci bənddə isə 3-dən çox olmayan çarpan tətbiq etmək mümkün olan obyektləri sadalanır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsində mühasibat uçotu siyasətində mümkünlüyün təyin edilməsi tələbi yoxdur. Vergi işçiləri, yoxlamalar zamanı, istifadənin mümkünlüyü mühasibat uçotu siyasətində nəzərdə tutulmadıqda, çarpma əmsallarından istifadənin qanunsuzluğunu tez-tez tanıyırlar (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16.06.2006-cı il tarixli N 03-03-04 / məktubları). 1/521, Moskva üzrə Rusiya Federal Vergi Xidməti 20.06.2012 N 16 - on beş/ [email protected]).

Arbitraj məhkəmələri öz növbəsində qeyd edirlər ki, vergi qanunvericiliyi çoxalma əmsallarının tətbiqi hüququnu təşkilatın uçot siyasətində belə bir imkanın müəyyən edilməsi ilə əlaqələndirmir. Bunun üçün təşkilat rəhbərinin vurma əmsalının ölçüsünü təyin edən, habelə bu əmsalın tətbiq ediləcəyi əsas vəsaitlərin siyahısını təqdim edən yazılı əmri kifayətdir (Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarları). Moskva dairəsi 12 avqust 2011-ci il N A40-107482 / 10-114-591 ( Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 08.12.2011-ci il tarixli VAS-15800/11 tərifi ilə işin Rəyasət Heyətinə təhvil verilməsi Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin nəzarət qaydasında nəzərdən keçirilməsi rədd edildi), 04.03.2011-ci il tarixli N KA-A40 / 1148-11, Volqa rayonunun FAS 17.02.2011-ci il tarixli N A65 -34405/2009, FAS Uzaq Şərq Bölgəsi, 07/05/2011 N F03-2566/2011, FAS Ural rayonu 27.02.2008-ci il tarixli N Ф09-656 / 08-С3 (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 22.05.2008-ci il tarixli N 6444/08 Qərarı işi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə baxılması üçün verməkdən imtina etdi. nəzarət yolu ilə)).
Fiskallarla ziddiyyətli vəziyyətlərin qarşısını almaq üçün vergi ödəyicilərinin uçot siyasətlərində artan əmsalların tətbiqi imkanlarını müəyyən etmələri hələ də arzu edilir. Obyektin istismara verilməsi zamanı əmsalın dəyərinin təyin edilməsi şərtinin olması təşkilata amortizasiyanın hesablanmasında müəyyən manevrlər etməyə imkan verəcəkdir.

Əmsal 2-dən çox deyil

Əsas amortizasiya normasına aşağıdakı hallarda 2-dən çox olmayan çarpan əmsalı tətbiq edilə bilər.

- aqressiv mühitdə işləmək

Aqressiv şəraitdə fəaliyyət göstərmək üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə gəldikdə, vergi ödəyiciləri dəyəri birdən ikiyə qədər dəyişə bilən əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdirlər (1-ci bəndin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi, maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3).

Məqsədləri üçün təcavüzkar bir mühitdə Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, təsiri əsas vəsaitlərin istismarı zamanı artan aşınmasına (yaşlanmasına) səbəb olan təbii və (və ya) süni amillərin məcmusu kimi başa düşülür. Partlayıcı, tez alışan, zəhərli və ya digər aqressiv texnoloji mühitlə təmasda olan və fövqəladə vəziyyətin başlanması üçün səbəb (mənbə) ola bilən əsas vəsaitlərin mövcudluğu da aqressiv mühitdə işləməyə bərabər tutulur (3-cü bəndin 1-ci bəndi). RF Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Aqressiv şəraitdə fəaliyyət göstərən əsas vəsaitlərə aid edilə bilən əsas vəsaitlərin siyahısı vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Misal 1 . 2013-cü ilin iyul ayında təşkilat dördüncü amortizasiya qrupuna aid olan, ƏDV 49 491 rubl daxil olmaqla 324 441 rubl dəyərində əsas vəsait əldə etdi. Mühasibat uçotu siyasəti vergitutma məqsədləri üçün bütün obyektlər üzrə amortizasiyanın düz xətt metodundan istifadə edilməsi nəzərdə tutulur. Obyekt bu ay istifadəyə verildikdə onun istismar müddəti 65 ay müəyyən edilir. Avqust ayında obyekt aqressiv mühitdə istifadə olunmağa başlayır. Belə əsas vəsaitlər üçün vurma əmsalı təşkilat tərəfindən 1,9 məbləğində müəyyən edilir.
Amortizasiyanın düz xətt metodundan istifadə edərkən hər bir obyekt üçün amortizasiya hesablanır. Bu üsul üçün amortizasiya dərəcəsi aşağıdakı ifadədən müəyyən edilir:

k \u003d 1: n x 100%,

burada k faizlə köhnəlmə dərəcəsidir;
n - bu amortizasiya olunan əmlakın aylarla ifadə edilən faydalı müddəti (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.1-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Buna görə də, tətbiq edilən obyekt üçün əsas amortizasiya normasının dəyəri 1,5385% (1: 65 x 100%) təşkil edir. 1.9 çarpanının istifadəsi onu 2.9231%-ə (1.5385% x 1.9) gətirir.
Beləliklə, vergi uçotunda, vergi hesablanarkən əldə edilən gəlirləri azaldan xərclərə avqust ayında daxil edilmiş hesablanmış amortizasiya məbləğinə 8037 rubl daxil olacaqdır. (274,950 rubl x 2,6389%), burada 274,950 rubl. (324 441 - 49 491) - obyektin ilkin dəyəri.

Maliyyəçilərin fikrincə, amortizasiya olunan əsas vəsaitlər qışda Uzaq Şimalda və ona bərabər ərazilərdə aşağı temperaturda və olmadıqda istifadə olunur. avtomobil yolları(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 avqust 2007-ci il tarixli N 03-03-06 / 1/604 məktubu).

2009-cu ilin sonuna doğru əvvəlcə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14.10.2009-cu il tarixli 03-03-05/182 nömrəli məktubunda, sonra isə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin HS-17-3/205 nömrəli məktubunda 11/17/2009-cu il tarixli aşağıdakılara aydınlıq gətirdi.

Təcavüzkar texnoloji mühitin amillərini (partlayıcı, tez alışan, zəhərli olanlar da daxil olmaqla) təyin edərkən, "Təhlükəli istehsal obyektlərinin sənaye təhlükəsizliyi haqqında" 21 iyul 1997-ci il tarixli 116-ФЗ Federal Qanununun müddəaları nəzərə alınmalıdır. təhlükəli maddələrin siyahısı (bu Qanunun 1 nömrəli əlavəsi).

Təcavüzkar proses mühiti yalnız avadanlığın özü ilə birbaşa təmasda olarsa, bu avadanlıq aqressiv mühitin mexaniki sərhədidir və iş rejimində təhlükəlidir. istehsal obyekti. Təhlükəli obyektin istismarı üçün təhlükəsizlik tədbirlərinin həyata keçirilməsi aqressiv mühitin aqressiv mühitlə birbaşa təmasda olan avadanlıqdan kənara çıxmamasına səbəb olur.

Bu halda, təşkilat əməliyyatı bəyan etmədikdə təhlükəli obyektlər təhlükəsizlik qaydalarını pozduqda, təhlükəli obyektlərin istismar edildiyi təşkilatın ərazisində yerləşən, lakin bu təhlükəli istehsalat obyektlərindən hava ilə ayrılmış digər əmlak partlayıcı, tez alışan, zəhərli və ya digər aqressiv texnoloji maddələrlə birbaşa təmasda ola bilməz. mühit. Vergi ödəyicisi tərəfindən belə əsas vəsaitlər üçün 2-yə vurulan əmsalın tətbiqi əsassız hesab edilməlidir.

Müəyyən bir avadanlıq xüsusi olaraq təhlükəli ətraf mühitlə təmasda işləmək üçün nəzərdə tutulmuşdursa və müvafiq istehsalçının sənədləri ilə müəyyən edilmiş rejimdə istifadə olunursa, bu mühit belə avadanlıqların sürətlənmiş aşınmasının (istehsalçı tərəfindən göstərilənlə müqayisədə) səbəbi hesab edilə bilməz. avadanlıq.

bəndlərin nəzərdən keçirilən normasına uyğun olaraq əsas vəsaitlər üçün 2-yə vurma əmsalının istifadəsi. 1 səh. 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi, vəzifəli şəxslərin fikrincə, avadanlığın sahibinin onu müvafiq istehsalçının sənədləri ilə müəyyən edilməmiş rejimdə istifadə etməsi və ya işləmək üçün belə şəraitdə işləmək üçün nəzərdə tutulmayan avadanlıqdan istifadə etməsi qanunidir. təhlükəli mühitlə təmasda. Belə hallar sənədləşdirilməlidir.

Yoxlamalar zamanı fiskallar təhlükəli obyektlərin istismar edildiyi təşkilatın ərazisində yerləşən, lakin onlardan hava yolu ilə ayrılmış əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya məbləğinin vurma əmsalından istifadə etməklə hesablanmasını əsassız hesab edərək, yuxarıda göstərilən izahatlara əməl ediblər.

Bu arqument arbitraj məhkəmələri tərəfindən dəfələrlə rədd edilib. Beləliklə, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin hakimləri hesab etdilər ki, aqressiv mühitin əsas vəsaitlərə təsiri:

• əsas vəsaitlərin istismarı zamanı onların aşınmasının (yaşlanmasının) artmasına səbəb olan təbii və (və ya) süni amillərin birləşməsinin təsirində;
• partlayıcı, tez alışan, zəhərli və ya digər aqressiv texnoloji mühitlə təmasda olan, fövqəladə halın başlanmasına səbəb (mənbə) ola bilən əsas vəsaitlərin olması halında.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, onların fikrincə, aqressiv mühitlə aqressiv texnoloji mühiti fərqləndirir.

Təcavüzkar mühitin təsiri altında əsas vəsaitlərə təsir edən təbii və (və ya) süni amillərin məcmusu başa düşülür.

Təcavüzkar proses mühitinin təsiri altında əsas vəsaitlərin partlayıcı, tez alışan, zəhərli və ya digər aqressiv proses mühiti ilə təmasda olduğu başa düşülür.

Beləliklə, birinci halda aqressiv mühitin əsas vəsaitlərə təsir faktını, yəni belə təmas nəticəsində əsas vəsait üçün mənfi nəticələrin başlanması faktını müəyyən etmək lazımdır.

İkincisi, yalnız əsas vəsaitin fövqəladə hallar riskini yaradan aqressiv texnoloji mühitlə təmasda olması faktını müəyyən etmək kifayətdir (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin N A40-107482 / 10 nömrəli Fərmanı). -114-591).

Göstərilən çarpma əmsalını tətbiq edərkən vergi ödəyicisi əsas vəsaitin aqressiv şəraitdə faktiki istifadə edildiyini (istifadə edildiyini) təsdiq etməlidir, çünki xüsusi əmsal əsas amortizasiya normasına yalnız şərtlərin faktiki baş verdiyi dövrdə tətbiq olunur. qanunvericilik onun tətbiqi imkanını əlaqələndirir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 23 sentyabr 2005-ci il tarixli N 02-1-08 Məktubu / [email protected]). Belə şərtlərin mövcudluğu təşkilatın müvafiq daxili sənədləri ilə təsdiqlənməlidir.

Vergi ödəyicisi multiplikatorun tətbiqi barədə qərar qəbul edərkən əsas vəsaitin aqressiv şəraitdə istifadə müddətini müəyyən etməlidir. Tələblərə uyğun olaraq müəyyən edilir texniki sənədlərəsas vəsaitlərin istismarı və ya bu obyektdən istifadə qaydasını müəyyən edən digər sənəd (istehsalçının tövsiyələri) normal şərait, həmçinin aqressiv mühitdə istifadə etmək imkanı.

Əsas vəsaitin aqressiv mühitdə istismarının mümkünlüyünü təsdiq edən sənədlərə obyektin texniki sənədləri, obyektin istismarı üçün istehsalçının sənədləri, QOST, texniki xidmətlərin (büronun) rəyləri, ekspert rəyləri və s.

Düşmən mühit rejimində əsas vəsaitlərdən istifadə müddətinin sonunda amortizasiya bu rejimdə əsas vəsaitlərin istifadəsinə xitam verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayaraq ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanır. .

1-ci misalın sonu . Nümunənin şərtini əlavə edək: sərəncama əsasən, təqdim edilən obyekt 2013-cü ilin avqustundan 2014-cü ilin dekabrına kimi aqressiv mühitdə fəaliyyət göstərib, 2015-ci ilin yanvar ayından normal şəraitdə istifadəyə verilib.
Aqressiv mühitdə obyekt 17 ay istifadə olunub. (5 + 12), burada 5, 12 - 2013 və 2014-cü illərdə amortizasiya aylarının sayı. müvafiq olaraq. Bu müddət ərzində hesablanmış amortizasiyanın məbləği 136,629 rubl təşkil edir. (8037 rubl / ay x 17 ay).
2015-ci ilin yanvar ayından etibarən hesablanmış amortizasiya məbləği 4230 rubl təşkil edəcəkdir. (274,950 rubl x 1,5385%). Bu dəyər daha 31 ay ərzində nəzərə alınacaq ((274.950 rubl - 136.629 rubl) : 4230 rubl / ay - 1 ay). 2017-ci ilin sentyabr ayı amortizasiya üçün son ay olur, qalan 2961 rubl xərclərdə nəzərə alınacaq. (274.950 rubl - 136.629 rubl - 4230 rubl / ay x 32 ay).

- yüksək növbəli şəraitdə işləmək

2-dən çox olmayan çarpan əmsalı, artan növbələr şəraitində işləyərkən istifadə olunan obyektlərə də tətbiq edilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Qanunvericinin Ch-də "aqressiv mühit" tərifindən fərqli olaraq "artan sürüşmə" anlayışı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i açıqlanmadı. Aşkar etmək üçün bu konsepsiya, Sənətin 1-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-i, Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinə istinad etmək lazımdır, çünki bu, əmək qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş "növbəli iş" anlayışı ilə əlaqələndirilir. Növbəli iş iki, üç və ya dörd növbəli işdir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 103-cü maddəsi). İstehsal prosesinin müddəti gündəlik işin icazə verilən müddətdən artıq olduğu hallarda, habelə avadanlıqdan daha səmərəli istifadə etmək, məhsul və ya göstərilən xidmətlərin həcmini artırmaq üçün tətbiq edilir. Növbəli iş zamanı hər bir işçi qrupu növbə cədvəlinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş iş vaxtı ərzində işləməlidir. Eyni zamanda, normal iş vaxtı həftədə 40 saatdan çox olmamalıdır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 91-ci maddəsi).

Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin müddəaları artan növbə hesab edilənləri birbaşa təyin etmir. Rusiya İqtisadi İnkişaf Nazirliyi bir dəfə vergi ödəyicilərinin köməyinə gəldi. Nazirliyin mütəxəssisləri 20.03.2007-ci il tarixli D19-284 nömrəli məktubunda izah etmişlər ki, təsərrüfat praktikasında “növbə” anlayışı ənənəvi olaraq fasiləsiz texnoloji proseslərdə istifadə olunan, müddəti üst-üstə düşə bilən maşın və avadanlıqların iş rejiminə aiddir. iş növbəsinin müddəti ilə.

Eyni zamanda bildirdilər ki, əsas vəsaitlərin Təsnifatına daxil edilmiş əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti yastıqlama qrupları(Rusiya Federasiyası Hökumətinin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir), onların işinin iki növbəli rejimi əsasında yaradılmışdır. Eyni zamanda, Təsnifatda müəyyən edilmiş məhsulların istehsalı üçün fasiləsiz texnologiya şəraitində işləyən maşın və avadanlıqların istismar müddəti artıq onların istismar xüsusiyyətlərini nəzərə alır.

Təsnifatın özündə belə bəndlər yoxdur. Ancaq SSRİ xalq təsərrüfatının əsas fondlarının tam bərpası üçün əvvəllər vergitutmada istifadə edilən Vahid Amortizasiya Dəvətlərinə müraciət etsək (SSRİ Nazirlər Sovetinin 22 oktyabr 1990-cı il tarixli 1072 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir), onda sənədin qeydində görürük ki, maşın və avadanlıqlar üçün amortizasiya normaları ikinövbəli iş rejiminə əsasən müəyyən edilmişdir (standartların müəyyən edilmiş çəkisi 100 tondan çox olan fasiləsiz istehsal, döymə və presləmə avadanlıqları istisna olmaqla) üçnövbəli iş rejiminə və standartların birnövbəli iş rejiminə əsasən təyin olunduğu karotaj avadanlığı).növbəli).

Dörd ildən sonra Rusiya İqtisadi İnkişaf Nazirliyinin mütəxəssisləri aydınlaşdırdılar ki, əsas fondların gecə-gündüz işləmə rejimi həm fasiləsiz (məsələn, üç növbəli), həm də davamlı ola bilər. Vergi ödəyicisinin gecə-gündüz işləyən əsas vəsaitlərin amortizasiya dərəcəsinə çarpma əmsalı tətbiq etməsi ilə bağlı hər bir konkret hal onun tətbiqi şəraitinin ətraflı öyrənilməsini tələb edir (Rusiya İqtisadi İnkişaf Nazirliyinin 13.01.2011-ci il tarixli N d13-13 məktubu). .

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri bunu əsas götürərək, vergi məqsədləri üçün artan növbə rejiminin bu əsas vəsaitlərin üç və ya daha çox növbədə işləməsi ola biləcəyini dəfələrlə bəyan etdilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il tarixli məktubları). 14.12.09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Və sonra Rusiya İqtisadi İnkişaf Nazirliyinin N d13-13 Məktubunun son bəndlərinin təkrarlanmasından sonra:

• fasiləsiz istehsal texnologiyası şəraitində işləyən maşın və avadanlıqlara münasibətdə Təsnifatda müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti artıq onların istismar xüsusiyyətlərini nəzərə alır, nəticədə bu əmsal tətbiq edilə bilməz;
• əsas vəsaitlərin gecə-gündüz istismarı ya fasiləsiz (məsələn, üçnövbəli) və ya fasiləsiz ola bilər;
• vergi ödəyicisi tərəfindən gecə-gündüz istismar edilən əsas vəsaitlərin amortizasiya normasına vurma əmsalının tətbiqi ilə bağlı hər bir konkret hal onun tətbiqi şəraitinin ətraflı öyrənilməsini tələb edir.

Eyni zamanda, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 fevral 2013-cü il tarixli N 03-03-06/1/5567 Məktubunda əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsalın tətbiqi mümkünlüyünə istinad edilir, lakin 2-dən çox olmamalıdır. təşkilatın gecə-gündüz istifadə etdiyi amortizasiya olunan əmlaka münasibətdə. Lakin eyni zamanda, maliyyəçilər bir daha xatırladıblar ki, fasiləsiz texnoloji dövrədə istismar üçün nəzərdə tutulmuş əsas vəsaitlərə münasibətdə Təsnifatda müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddəti artıq onların istismar xüsusiyyətlərini nəzərə alır, nəticədə bu əmsal ola bilməz. tətbiq olunsun.

Bütün arbitraj məhkəmələri bu fikirdə deyil. Beləliklə, Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 30 noyabr 2012-ci il tarixli A40-77244 / 11-129-330 nömrəli Fərmanında deyilir ki, avadanlığın gecə-gündüz işləməsinin texniki imkanları bir tətbiqin mümkünlüyünü istisna edən bir hal deyildir. xüsusi əmsal, çünki Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin qaydalarından belə bir istisna yoxdur. Buna görə də, vergi müfəttişliyinin xüsusi əmsalın istifadəsini istisna edən amil kimi avadanlığın gecə-gündüz işləməsinin mümkünlüyü ilə bağlı arqumenti hakimlər tərəfindən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə zidd olaraq rədd edildi. Aşağı instansiya məhkəmələrinin həm avadanlıqların, həm də bu avadanlıqlara xidmət göstərən və rabitə xidmətlərinin gecə-gündüz göstərilməsini təmin edən personalın gecə-gündüz işləməsinin gücləndirilmiş növbə rejimində aparılan işə aid olması ilə bağlı qənaəti onlar tərəfindən dəstəklənmişdir.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 20 noyabr 2012-ci il tarixli 7221/12 nömrəli qərarı ilə bu məsələyə son qoydu. Əsas vəsaitlərin müəyyən növlərini amortizasiya qruplarına aid edərkən təsnifat, ali hakimlərin fikrincə, müvafiq əsas vəsait növünə birləşdirilmiş maşın və avadanlıqların istifadə müddətinin onların fasiləsiz rejimdə istifadəsinə görə müəyyən edilib-edilməməsinə dair göstərişi ehtiva etmir. istehsal texnologiyası və ya ondan kənarda.

Təsnifatda OK 013-94 (Rusiya Dövlət Standartının 26 dekabr 1994-cü il tarixli 359 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş) Ümumrusiya əsas vəsaitlərin təsnifatına uyğun gələn amortizasiya olunan əmlakın adları var.

Vergi ödəyicisi tərəfindən vurma əmsalının tətbiqinin qanunauyğunluğuna dair qeyri-müəyyənliyi aradan qaldırmaq üçün ali hakimlərin fikrincə, əsas vəsaitlərin artırılmış növbə rejimində işləməsi ilə əlaqədar sürətləndirilmiş amortizasiyanın bütün dövrlərdə tətbiq olunduğu güman edilməlidir. "Maşınlar və avadanlıqlar" bölməsində göstərilən maşın və avadanlıqlar istisna olmaqla, OK 013-94 Təsnifatı davamlı istehsalın əsas vasitəsi kimi.

Baxılan işdə vergi orqanları tərəfindən müəssisə tərəfindən gecə-gündüz istismar edilən fiber-optik rabitə xətləri, kabel rabitə xətləri, telekommunikasiya avadanlıqları üçün amortizasiya hesablanarkən vurma əmsalının tətbiq edilməsi qanunsuz hesab edilib.

Fiber-optik rabitə xətləri, kabel rabitə xətləri, telekommunikasiya avadanlıqları şirkət tərəfindən gecə-gündüz işlədildiyindən, lakin OK 013-94 Təsnifatında bu əsas vəsaitlər fasiləsiz avadanlıq kimi göstərilmədiyi üçün Rusiya Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti Federasiya hesab edib ki, müfəttişliyin müəyyən edilmiş məbləğdə hesablanmış amortizasiyanın şirkət tərəfindən qeyri-qanuni olaraq mənfəət vergisi xərclərinə daxil edilməsi barədə bəyanatını səhv hesab edən kassasiya instansiyasının məhkəmə aktının ləğvi üçün əsaslar mövcud deyil.

Eyni zamanda, Fərmanda qüvvəyə mindiyi bildirilir məhkəmə aktları arbitraj məhkəmələri Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin yuxarıda göstərilən N 7221/12 saylı Qərarında əks olunan şərhə zidd olan təfsirdə qanunun aliliyi əsasında qəbul edilmiş oxşar faktiki hallar olan hallarda. Sənətin 3-cü hissəsinin 5-ci bəndi əsasında yenidən işlənmişdir. Rusiya Federasiyasının APC-nin 311, bunun üçün başqa maneələr olmadıqda.

Mənfəətin əsas amortizasiya normasına vergi tutulması məqsədləri üçün xüsusi əmsaldan istifadə vergi ödəyicisini obyektlərin çoxnövbəli rejimdə işləməsini təsdiq edən sənədlərə malik olmağa məcbur edir. Hansı sənədlər - vergi qanunvericiliyi müəyyən edilməyib. Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin hakimləri, 28 sentyabr 2010-cu il tarixli N KA-A40 / 11099-10 Qərarında, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi ödəyicisi tərəfindən təqdim edilməsini nəzərdə tutmadığını göstərdi. müəyyən sənədlər, artan əmsal nəzərə alınmaqla hesablanmış köhnəlmə məbləğləri şəklində xərcləri təsdiqləyən. Buna görə də, Sənətin 1-ci bəndinin müddəalarına əsasən belə sübutlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi, artan növbə şəraitində əsas vəsaitlərin istifadəsini göstərən hər hansı bir sənəd və məlumat olacaqdır.

Moskva vergi orqanlarına görə, bunlar ola bilər (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 20.06.2012-ci il tarixli N 16-15 / məktubu). [email protected]):

• konkret əsas vəsaitlərə münasibətdə xüsusi əmsalın tətbiqi barədə təşkilat rəhbərinin inzibati sənədi (sərəncamı) (onları göstərən əsas vəsaitlərin siyahısı) inventar nömrələri, əsas vəsaitlərin Təsnifatına uyğun kodlar, istismara verilmə tarixləri, faydalı istifadə müddəti);
• artan növbə şəraitində işləyənlərin tərkibində müəyyən ay ərzində uçota alınan obyektlərin siyahısını əsaslandıran aylıq sənəd;
• vergi ödəyicisinin və onun ayrı-ayrı bölmələrinin iş rejimi haqqında inzibati sənəd;
• təşkilatın işçilərinin vaxt cədvəli.

Bu siyahı tam deyil. Vergi ödəyiciləri konkret vəziyyətdən asılı olaraq amortizasiya ayırmaları hesablanarkən xüsusi əmsalların tətbiqini əsaslandırmaq üçün başqa sənədlər də tərtib edə bilərlər.

Misal 2 . 2013-cü ilin avqustunda təşkilat fiber-optik rabitə xəttini istifadəyə verib. Eyni zamanda, onun istifadə müddəti 125 ay müəyyən edilir (avadanlıq, əsas vəsaitlərin Təsnifatına uyğun olaraq, altıncı amortizasiya qrupuna aiddir). Obyektin ilkin dəyəri 825.000 rubl təşkil edir. 2013-cü il üçün vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasəti bütün obyektlər üçün düz xətt üzrə amortizasiya metodunun tətbiqini nəzərdə tutur. Sentyabr ayında obyekt gecə-gündüz istifadəyə verilməyə başlayır. Belə əsas vəsaitlər üçün təşkilat rəhbərinin inzibati sənədi 2-ci çarpan əmsalının ölçüsünü təyin edir.
İstifadəyə verilmiş obyekt üzrə əsas amortizasiya normasının dəyəri 0,8% (1/125 x 100%) təşkil edir. Çarpma əmsalının istifadəsi onu 1,6%-ə (0,8% x 2) gətirir.
Buna əsaslanaraq, vergi uçotunda, vergi hesablanarkən əldə edilən gəlirləri azaldan xərclərə sentyabr ayında daxil edilmiş amortizasiya məbləği, həmçinin istismara verilmiş fiber-optik rabitə xətti ilə hesablanmış məbləği də əhatə edəcəkdir - 13,200 rubl. (825 000 rubl x 1,6%).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, çarpma əmsallarının müxtəlif dəyərlərini təyin etmək imkanını məhdudlaşdırmır. fərqli növlərƏsas vəsaitlər. Amma bu halda vergi ödəyicisi belə dəyərlərin müəyyən edilməsini əsaslandırmalıdır.

Misal 3 . Təşkilat həm üç növbəli, həm də gecə-gündüz istehsal rejimlərini həyata keçirir. Vergi ödəyicisi üçnövbəli (bütün) və gecə-gündüz iş rejimində fəaliyyət göstərən əsas vəsaitlərə (OK 013 Təsnifatının “Maşın və avadanlıqlar” bölməsində göstərilən avadanlıqlar istisna olmaqla) 2 və 1,8 artım əmsallarının tətbiqini təmin edir. -94) müvafiq olaraq.
Növbə dəyişmələri arasında avadanlıq dayandırılmalıdır. Buna görə də, üçnövbəli rejimdə istifadə olunan əsas vəsaitlər üçün vurma əmsalının dəyəri gecə-gündüz işləyən obyektlər üçün dəyərini üstələyir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təcavüzkar bir mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə xüsusi əmsalın tətbiqinə məhdudiyyət qoyur. Qeyri-xətti amortizasiya metodunun istifadəsi birinci - üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlər üçün göstərilən xüsusi əmsaldan istifadə etməyə imkan vermir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 4-cü bəndinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Həm aqressiv mühit, həm də artan növbələr şəraitində əsas vəsaitlər obyektindən eyni vaxtda istifadə edildikdə, iş şəraitinə uyğun olaraq çarpma əmsalının dəyəri eyni iki vahidlə məhdudlaşır.

Amortizasiya olunan əmlak obyektinin amortizasiya normasına bir neçə çarpan amilin eyni vaxtda tətbiqi imkanının olması faktı Ç. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i nəzərdə tutulmayıb, Rusiya Maliyyə Nazirliyi 14 sentyabr 2012-ci il tarixli N 03-03-06 / 1/481 Məktubunda təsdiqləndi. Eyni zamanda, maliyyəçilər vergi ödəyicisinə əsas vəsaitin köhnəlməsi zamanı köhnəlmə normasına bir neçə əmsalın tətbiqi üçün əsaslar olduqda, göstərilən əmsallardan hansının vergitutma məqsədi ilə tətbiq ediləcəyini uçot siyasətində müəyyən etməyi tövsiyə ediblər. təşkilatların mənfəəti.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə çarpan amilindən istifadə etmək mümkünlüyünə dair normalarının şərhindəki fərq, vəzifəli şəxslər və hakimlər tərəfindən ən çox. yəqin ki, buna töhfə vermişdi federal qanun 29 noyabr 2012-ci il tarixli 206-ФЗ "Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21 və 25-ci fəsillərində dəyişikliklər edilməsi haqqında" Rusiya Federasiyası və "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunun 2-ci maddəsi və bəzi qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndi, bu yarımbəndin müddəalarının 2014-cü il yanvarın 1-dək qeydiyyata alınmış amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə şamil edilməsi qaydası ilə əlavə edilmişdir (259.3-cü maddənin 1-ci bəndinin 1-ci bəndinin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Beləliklə, vergi ödəyiciləri 2014-cü il yanvarın 1-dən nəzərə alınacaq aqressiv şəraitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə edilən əsas vəsaitlərin baza amortizasiya normasına vurma əmsalını tətbiq edə bilməyəcəklər.

- yüksək enerji səmərəliliyi və yüksək sinfi olan obyektlər

Vergi ödəyiciləri obyektlərə aid olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsaldan istifadə etmək hüququna malikdirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi):

• Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş belə obyektlərin siyahısına uyğun olaraq yüksək enerji səmərəliliyi;
• yüksək enerji səmərəliliyi sinfi.

Qeyd edək ki, qeyd olunan əsas vəsaitlərə çarpan əmsalının tətbiqi imkanı Art. "Enerjiyə qənaət və enerji səmərəliliyinin artırılması haqqında və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər haqqında" 23 noyabr 2009-cu il tarixli 261-FZ Federal Qanununun 36-sı.

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, yüksək enerji səmərəliliyi sinfi olan obyektlər üçün, əgər Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq belə obyektlər üçün onların enerji səmərəliliyi siniflərinin müəyyən edilməsi nəzərdə tutulursa, vergi ödəyicisi əsas amortizasiyaya çarpma əmsalından istifadə etmək hüququna malikdir. dərəcəsi.

Rusiya Federasiyasının ərazisində istehsal olunan, habelə Rusiya Federasiyasının ərazisində dövriyyə üçün gətirilən mallar, Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 261-FZ Qanununun 10-u, bu məhsullara əlavə edilmiş texniki sənədlərdə, etiketlərində, etiketlərində onların enerji səmərəliliyi sinfi haqqında məlumat olmalıdır. Bu tələb aşağıdakılardan olan mallara şamil edilir:

• məişət enerjisini istehlak edən cihazlar - 2011-ci il yanvarın 1-dən;
• digər mallar - Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş tarixdən.

Bu mallara əlavə edilmiş texniki sənədlərdə, onların etiketlərində, etiketlərində enerji səmərəliliyi sinfi haqqında məlumatların məzmununa dair tələblərə tabe olan malların növlərinin siyahısı Rusiya Federasiyası Hökumətinin qərarı ilə təsdiq edilmişdir. 31 dekabr 2009-cu il tarixli, N 1222.

2014-cü il yanvarın 1-dən etibarən enerji səmərəliliyi sinfi haqqında məlumatlar texniki sənədlərdə, etiketlərdə, televizorların, elektrik sobalarının, sərnişin və sərnişin-yük liftlərinin etiketlərində olmalıdır.

Məhsulun enerji səmərəliliyi sinfi, prinsipləri Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilən səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən təsdiq edilmiş qaydalara uyğun olaraq istehsalçı, idxalçı tərəfindən müəyyən edilir (261 nömrəli Qanunun 10-cu maddəsinin 4-cü bəndi). -FZ).

Bir məhsulun enerji səmərəliliyi sinfinin müəyyən edilməsi qaydaları üçün prinsiplərin siyahısı Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1222 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir.

Prinsiplər Siyahısı, xüsusilə qeyd edir ki, malların enerji səmərəliliyi siniflərini təyin etmək üçün A sinfindən (ən böyük) G sinfinə (ən kiçik) qədər təyinatlardan istifadə olunur (cəmi yeddi sinif). Bazarda A sinfi üçün nəzərdə tutulandan əhəmiyyətli dərəcədə yüksək enerji səmərəliliyi olan məhsullar göründükdə, əlavə A +, A ++ enerji səmərəliliyi sinifləri müəyyən edilə bilər.

Prinsiplər Siyahısı əsasında Rusiya Sənaye və Ticarət Nazirliyi 29 aprel 2010-cu il tarixli 357 nömrəli əmri ilə istehsalçılar və idxalçılar tərəfindən malların enerji səmərəliliyi sinfinin müəyyən edilməsi Qaydalarını təsdiq etmişdir. Bu Tərif Qaydaları elektrik və elektronika üçün tətbiq edilir Məişət texnikası: soyuducular, paltaryuyan və kombinə edilmiş paltaryuyan-qurutucular, kondisionerlər, qabyuyan maşınlar, elektrik sobaları, elektrik sobaları, mikrodalğalı sobalar, qızdırıcılar, rəngli televizorlar, kombinə edilmiş televiziya avadanlıqları, o cümlədən közərmə lampaları, kompüter monitorları, printerlər, surət çıxaran maşınlar, sərnişin liftləri (sənaye məqsədləri üçün istifadə olunan liftlər istisna olmaqla).

Nə RF Vergi Məcəlləsi, nə də Prinsiplər Siyahısı əsas amortizasiya normasına çarpan amil tətbiq etmək üçün hansı siniflərin yüksək hesab edilməli olduğunu müəyyən etmir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin izahatları da bu gün yoxdur. Hesab edirik ki, vergi məqsədləri üçün A sinfinə və əlavə A+, A++ siniflərinə aid obyektlərə sürətləndirilmiş amortizasiya tətbiq etmək daha təhlükəsizdir.

Yüksək enerji səmərəliliyi olan obyektlər də var ki, onlar üçün enerji səmərəliliyi siniflərinin yaradılması təmin edilmir. Bu cür obyektlər enerji səmərəliliyi siniflərinin müəyyən edilməsi nəzərdə tutulmayan yüksək enerji səmərəliliyi olan obyektlərin Siyahısında qeyd edilərsə (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 16 aprel 2012-ci il tarixli 308 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir), vergi ödəyicisi də onların amortizasiyasının əsas normasına vurma əmsalı tətbiq etmək hüququna malikdir.

Göstərilən əsas vəsaitlərə çarpan amilinin tətbiqi imkanı 2010-cu ilin əvvəlindən N 261-FZ Qanunu ilə təqdim edildi, eyni Obyektlərin Siyahısı 2012-ci il mayın 1-dən qüvvəyə minib (birinci qüvvəyə mindiyi tarixdən yeddi gün sonra). 23 apreldə baş verən rəsmi nəşr). Maliyyəçilərin fikrincə, göstərilən obyektlərin siyahısına daxil edilmiş obyektlərə münasibətdə xüsusi çarpan amilinin tətbiqi hüququ vergi ödəyicisi üçün 2010-cu il yanvarın 1-dən yaranır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.27.2012-ci il tarixli məktubları, N 03- 03-06/1/317).

Nəticə etibarilə, Obyektlərin Siyahısında sadalanan əsas vəsaitləri qeydiyyata alan təşkilatlar, çarpan amilin istifadəsi barədə qərar qəbul edərkən, 2010 və 2011-ci illər üçün hesablanmış amortizasiya məbləğini yenidən hesablaya bilərlər. Bu isə gəlir vergisinin hesablanmış məbləğinin azalmasına səbəb olacaq. Bu halda vergi ödəyicilərinin lazımi dəyişiklikləri etmək hüququ vardır vergi bəyannamələri müəyyən edilmiş vergi (hesabat) dövrləri üçün yenidən işlənmiş vergi bəyannamələrini vergi orqanına təqdim etmək (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Obyektlər Siyahısının 132 mövqeyindən əksəriyyəti neft-qaz sənayesi, metallurgiya və polad emalı üçün avadanlıqlardır. Siyahının 4-cü sütununda istehsalçının texniki sənədlərinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş Enerji Səmərəliliyi Göstəricisi (IEEF), ölçü vahidləri və əsas vəsaitlərin İEEF seçim meyarı əks etdirilir.

IEEF-in istehsalçının texniki sənədlərinə uyğun olaraq müəyyən edilməsi faktı Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 30.08.2012-ci il tarixli 03-03-06/1/440 nömrəli məktubla təsdiq edilmişdir. Eyni zamanda, maliyyəçilər baxılan bəndlərin müddəalarının müvafiq obyektə münasibətdə tətbiq edilməməsini qəti şəkildə tövsiyə ediblər. 4 səh 1 sənət. IEEF dəyəri olmadıqda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

Hal-hazırda istehsalçıların texniki sənədlərində IEEF dəyərləri açıq şəkildə göstərilməyə bilər. Bundan əlavə, bir sıra obyektlər üçün obyektlərin Siyahısında İEEF yalnız avadanlıqların istismarı və texnoloji prosesin həyata keçirilməsi zamanı müəyyən edilə bilən əməliyyat göstəricisi kimi təyin olunur.

Bununla əlaqədar olaraq, vergi ödəyiciləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinə dəfələrlə sual ilə müraciət ediblər: texniki sənədlərdə IEEF-ə birbaşa istinadın olmaması səbəbindən, göstərilən göstəricilərə əsasən müstəqil olaraq hesablamaq hüququ varmı? və təşkilat tərəfindən təsdiq edilmiş metodologiyaya uyğun olaraq istehsalçının texniki sənədlərində göstərilən xüsusiyyətlər.

Maliyyəçilər aydın şəkildə izah etdilər ki, enerji səmərəliliyi göstəricisi istehsalçının texniki sənədlərində göstərilən ölçü vahidləri əsasında hesablanmalıdır.

Eyni zamanda, səlahiyyətlilər inkişaf etdirmə funksiyalarını xatırlatdı dövlət siyasəti və hüquqi tənzimləmə:

• enerjiyə qənaət və malların dövriyyəsində enerji səmərəliliyinin artırılması sahəsində Rusiya Sənaye və Ticarət Nazirliyi tərəfindən həyata keçirilir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 05.06.2008-ci il tarixli 438 nömrəli qərarı);
• enerji auditi üzrə enerjiyə qənaət və enerji səmərəliliyinin artırılması sahəsində - Rusiya Energetika Nazirliyi (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 28 may 2008-ci il tarixli 400 nömrəli qərarı).

Bununla əlaqədar, obyektlərin Siyahısının müddəalarının tətbiqi məsələsində göstərilən federal icra hakimiyyəti orqanlarına müraciət etmək təklif edilmişdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05.02.2013-cü il tarixli N 03-03-06 / 1/2423 məktubları) , 31.01.1912-ci il).

Obyektlərin Siyahısına kiçik və əlavə kiçik sinif avtomobilləri də daxildir (cədvələ bax).

Rəsmi istifadə üçün kiçik və həddindən artıq kiçik sinif avtomobilləri üçün sürətlənmiş amortizasiyadan istifadə edildikdə, nəzərə alınmalıdır ki, istehsalçı texniki sənədlərdə şəhərdə, magistral yolda, birləşmiş dövrədə yanacaq sərfiyyatını göstərir. Hesab edirik ki, baza amortizasiya normasına vurma əmsalının tətbiqi yalnız hər üç göstərici müəyyən edilmiş normalara uyğun olduqda mümkündür.

İEEF-in hesablanması qaydası məsələsi üzrə maliyyəçilər qeyd ediblər avtomobillər Rusiya Sənaye və Ticarət Nazirliyinə müraciət etmək tövsiyə olunur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 iyul 2012-ci il tarixli N 03-03-06 / 1/353 məktubu).

Yuxarıda adı çəkilən 03-03-06/1/353 saylı məktubda vəzifəli şəxslər bəndlərin müddəalarının tətbiq edilməsi qərarını təkrarladılar. 4 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-ü vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq qəbul edilir. Ancaq eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bu normalarının tətbiqinin düzgünlüyünün yoxlanılmasının həyata keçirildiyini xatırlatdılar. vergi orqanları hadisələr zamanı vergi nəzarəti, proseduru Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir.

- kənd təsərrüfatı təşkilatlarının və XİZ sakinlərinin öz obyektləri

Ch.-nin müddəaları nəzərə alınmaqla müstəqil olaraq seçilən əsas amortizasiya normasına 2-dən çox olmayan xüsusi əmsal. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, vergi ödəyiciləri - kənd təsərrüfatı təşkilatları da istifadə edə bilər sənaye növü. Onlar bu əmsaldan yalnız öz əsas vəsaitlərinə münasibətdə istifadə etmək hüququna malikdirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi). Göstərilən normanın məqsədləri üçün quşçuluq təsərrüfatları, heyvandarlıq kompleksləri, xəz təsərrüfatları, istixana kompleksləri sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatları kimi tanınır.

Sənaye-istehsalat və ya turizm-rekreasiya xüsusi iqtisadi zonalarının rezidenti statusuna malik olan təşkilatlar da baxılan əmsala müraciət edə bilərlər.

Bunu xatırlayın hüquqi tənzimləmə xüsusi iqtisadi zonalar "Rusiya Federasiyasında xüsusi iqtisadi zonalar haqqında" 22 iyul 2005-ci il tarixli 116-FZ Federal Qanunu ilə həyata keçirilir.

Xüsusi iqtisadi zona, Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş, yuxarıda göstərilən 116-FZ Qanunu ilə tənzimlənən, sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi üçün xüsusi rejimin qüvvədə olduğu Rusiya Federasiyası ərazisinin bir hissəsidir. Xüsusi yaratmaq məqsədi iqtisadi zona iqtisadiyyatın istehsal sahələrinin, yüksək texnologiyalı sənaye sahələrinin inkişafı, yeni məhsul növlərinin istehsalı, nəqliyyat infrastrukturu, o cümlədən turizm və sanatoriya-kurort sahəsi. Buna uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının ərazisində sənaye-istehsal, texniki-innovativ, turizm-rekreasiya və liman xüsusi iqtisadi zonaları yaradıla bilər (116-FZ Qanununun 4-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Kommersiya təşkilatı (unitar müəssisə istisna olmaqla) sənaye-istehsal xüsusi iqtisadi zonasının rezidenti kimi tanınır:

• sərhədləri daxilində bu xüsusi iqtisadi zonanın yerləşdiyi bələdiyyənin ərazisində Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq qeydiyyata alınmışdır;
• sənayenin aparılmasına dair xüsusi iqtisadi zonaların idarəetmə orqanları ilə müqavilə bağlamışdır istehsal fəaliyyəti göstərilən 116-FZ Qanunu ilə nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə (116-FZ Qanununun 9-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Bənzətməni turizm və rekreasiya xüsusi iqtisadi zonasının sakinləri baxımından izləmək olar. Bunlar tanınır kommersiya təşkilatları(unitar müəssisələr istisna olmaqla):

• Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq sərhədlərində belə bir xüsusi iqtisadi zonanın yerləşdiyi bələdiyyənin ərazisində (birindən birinin ərazisində) qeydiyyata alınmışdır. bələdiyyələr turizm-rekreasiya xüsusi iqtisadi zonası bir neçə bələdiyyənin ərazisində yerləşirsə) və
• 116-FZ №-li Qanunda nəzərdə tutulmuş qaydada və şərtlərlə (116-FZ Qanunun 9-cu maddəsinin 2.1-ci bəndi) turizm və rekreasiya fəaliyyətinin həyata keçirilməsinə dair xüsusi iqtisadi zonaların idarəetmə orqanları ilə müqavilə bağlamış şəxslər.

Öz əsas vəsaitləri üçün müəyyən edilmiş əsas amortizasiya normasına bu şəxslər 2-dən çox olmayan çarpan əmsalı tətbiq etmək hüququna malikdirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü bəndi).

Əmsal 3-dən çox deyil

İcarəyə götürülmüş əmlakın vergi uçotunda 3-dən çox olmayan artan amortizasiya əmsalı istifadə edilə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi).

Lizinq müqaviləsi əsasında icarəçiyə verilən lizinq predmeti tərəflərin qarşılıqlı razılığı ilə icarəyə verənin və ya icarəçinin balansında qeyd olunur ("Maliyyə icarəsi haqqında" 29 oktyabr 1998-ci il tarixli 164-ФЗ Federal Qanununun 31-ci maddəsi ("Maliyyə icarəsi haqqında"). Lizinq)"). Buna əsaslanaraq, vergi uçotunda müqavilə əsasında maliyyə icarəsi əsasında alınan (verilən) əmlak maliyyə icarəsi(lizinq müqaviləsi), bu əmlakın bu müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq uçota alınmalı olduğu tərəf tərəfindən müvafiq amortizasiya qrupuna daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Məhz icarəyə götürülmüş aktivin balans sahibi həmin obyekt üçün müəyyən edilmiş əsas amortizasiya normasına sözügedən əmsalı tətbiq etmək hüququna malikdir.

Artan əmsalı amortizasiyanın hesablanmasının istənilən üsulu ilə lizinq müqaviləsinin predmeti olan əsas vəsaitlərə tətbiq edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19.01.2009-cu il tarixli 03-03-06 / 1/19 məktubu) birinci - üçüncü amortizasiya qruplarına daxil olan obyektlərin istisnası (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Əgər vergi ödəyicisi icarəyə götürdüyü aktivin amortizasiyası zamanı vurma əmsalı tətbiq etmək hüququndan istifadə etmək qərarına gələrsə, o zaman bu amil, maliyyəçilərin fikrincə, əmlakın istifadəyə verildiyi tarixə təyin edilməlidir. İcarəyə götürülmüş əmlakın köhnəlməsi dövründə əmsalın ölçüsünü dəyişdirmək imkanı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2011-ci il tarixli N 03-03-06 / 1 məktubu). /93).

Fikirlərini dəstəkləmək üçün maliyyəçilər par. 2 səh 13 Maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, amortizasiyanın əsas dərəcələrinə artan əmsalların tətbiqi amortizasiya olunan obyektlərin faydalı istifadə müddətinin müvafiq olaraq azalmasına səbəb olduğunu bildirir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi Ch.-nin müddəalarına uyğun olaraq, bu obyektin istismara verildiyi tarixə obyektin faydalı istifadə müddətini müstəqil olaraq müəyyən etməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i. O, yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallarda - obyektin yenidən qurulması, modernləşdirilməsi və ya texniki yenidən təchiz edilməsindən sonra dəyişdirilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Misal 4 . 2013-cü ilin iyul ayında təşkilat lizinq müqaviləsinə əsasən, lizinq müqaviləsinə uyğun olaraq balansında olan istehsal avadanlıqları aldı. Əsas vəsaitin ilkin dəyəri 918 850 rubl təşkil edir. Obyekt Təsnifat üzrə beşinci amortizasiya qrupuna aid edildiyindən istismara verilən zaman istismar müddəti 85 ay müəyyən edilmişdir. Amortizasiya olunan əmlak üçün 2013-cü il üçün vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti düz xətt üzrə amortizasiya metodunu nəzərdə tutur. Təşkilat lizinq müqaviləsi ilə alınan obyekt üçün artan amortizasiya normasından istifadə etmək hüququndan istifadə edərək onu 3-ə bərabər tutdu.
İcarəyə götürülmüş aktiv üçün əsas amortizasiya norması 1,1176% (1:85 x 100%) təşkil edir. Ona vurma əmsalı tətbiq edildikdə, amortizasiya dərəcəsi 3,5294% (1,1176% x 3) qədər artır. Buna əsaslanaraq, cari ilin avqust ayından başlayaraq, gəlir vergisi hesablanarkən alınan gəlirləri azaldan xərclərdə amortizasiya ayırmaları şəklində aylıq 32,430 rubl nəzərə alınır. (918 850 rubl x 3,5294%).

İcarəyə götürən, icarəyə götürülmüş aktiv üzrə faktiki hesablanmış amortizasiyaya əlavə olaraq, icarə ödənişlərini digər xərclərin bir hissəsi kimi tanıya bilər. Xatırladaq ki, o, icarə ödənişlərini belə bir obyekt üçün hesabladığı amortizasiya çıxılmaqla xərclər kimi nəzərə ala bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu bəndi).

İcarəyə götürülmüş əmlakın icarəyə verənin balansında uçota alınması şərti ilə icarəçini əvəz edərkən, sonuncu artan əmsaldan istifadə edərək bu obyekti amortizasiya etməyə davam etmək hüququna malikdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 iyul 2009-cu il tarixli məktubu). N 03-03-06/1/463). İcarə müqaviləsi ləğv edildikdə və ya ona xitam verildikdə, əmlak icarə müqaviləsinin predmeti olmaqdan çıxdığından, göstərilən əmsalın tətbiqini davam etdirmək hüququ itirilir.

İcarəyə götürən şəxs fərdi ola bilər. Maliyyəçilər hesab edirlər ki, fiziki şəxslə bağlanmış lizinq müqaviləsinin predmeti olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə bu obyektlərin lizinq müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq uçota alındığı icarəyə verənin xüsusi çarpan tətbiq etmək hüququ vardır. əsas amortizasiya dərəcəsinə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14.09.2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/552, 08.08.2011 N 03-03-06/1/458 saylı məktubları).

İcarə müqaviləsinin predmeti əmlak kompleksi kimi bir müəssisədirsə, artan amortizasiya dərəcəsi onun tərkibinə daxil olan bütün əsas vəsaitlərə şamil edilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 sentyabr 2007-ci il tarixli N 03-03-06 məktubu). / 1/692).

Elmi-texniki fəaliyyətlə məşğul olan vergi ödəyicisi təşkilatlar da amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdirlər. Əmsalın ölçüsü 3-dən çox ola bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

"Elmi və texniki fəaliyyət" anlayışının şərhi "Elm və dövlət elmi-texniki siyasəti haqqında" 23 avqust 1996-cı il tarixli N 127-FZ Federal Qanununda verilmişdir. Bu cür fəaliyyətlər texnoloji, mühəndislik, iqtisadi, sosial, humanitar və digər problemlərin həlli üçün yeni biliklərin əldə edilməsinə, tətbiqinə, elmin, texnologiyanın və istehsalın fəaliyyətini təmin etməyə yönəlmiş fəaliyyətlər kimi başa düşülür. vahid sistem(N 127-FZ Qanununun 2-ci maddəsi).

Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci maddəsinə əsasən, qanunverici "tədqiqat və (və ya) eksperimental dizayn inkişafı" anlayışının deşifrəsini verdi. Bölmənin məqsədləri üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsinə əsasən, qeyd olunan inkişaflar yeni yaradılması və ya istehsal olunan məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) təkmilləşdirilməsi ilə əlaqəli inkişaflar kimi başa düşülür.

Maliyyəçilərin fikrincə, Sənətdə göstərilən tədqiqat və (və ya) eksperimental dizayn işlənməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262-ci bəndlərində göstərilən elmi və texniki fəaliyyətlər dəqiqdir. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3. Buna görə də, məmurlar, konsepsiyası Sənətdə verilmiş yalnız elmi tədqiqat və (və ya) inkişaf işləri üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə 3-dən çox olmayan xüsusi əmsal tətbiq etməyi şiddətlə tövsiyə edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262 (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 aprel 2008-ci il tarixli N 03-03-06 / 1/282 məktubu).

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bənddə göstərilən hallar istisna olmaqla, qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadə edərkən çarpan amillərdən istifadə edilə bilər. 4 səh. 1 səh. 1 və bənd. 2 səh. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3.

Bu cür əmsalların tətbiq olunduğu amortizasiya olunan əmlak obyektləri amortizasiya qrupu daxilində alt qrup təşkil edir. Belə amortizasiya qrupları və yarımqruplarının uçotu ayrıca aparılır. Sənətin 2, 3, 4-cü bəndləri ilə müəyyən edilmiş qrupun yaradılması və ya ləğvi, qrupun ümumi balansında artım və ya azalma üçün bütün qaydalar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2-si, belə alt qruplara tətbiq edilir. Sənətin 5-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş bu amortizasiya qrupu üçün amortizasiya dərəcəsinə tabedirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2, çarpan amilin dəyəri ilə yenilənir.

Amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə amortizasiya normalarına artan əmsalların tətbiqi belə obyektlərin faydalı istifadə müddətinin müvafiq olaraq azalmasına səbəb olur. Eyni zamanda, amortizasiya dərəcələrinə çarpan əmsalların tətbiq olunduğu amortizasiya olunan əmlak üçün amortizasiya alt qrupları, azaldılması nəzərə alınmadan əsas vəsaitlərin Təsnifatı ilə müəyyən edilmiş faydalı istifadə müddətinə əsasən amortizasiya qrupunun bir hissəsi kimi formalaşır ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 13-cü bəndi).

Mühasibat uçotu

Təsərrüfat subyekti üçün "Əsas vəsaitlərin uçotu" RAS 6/01 Mühasibat Uçotu Qaydasının 18-ci bəndi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli N 26n əmri ilə təsdiq edilmişdir) dörd üsuldan birini seçmək imkanı verir. daxil olan əsas vəsait üçün amortizasiyanın hesablanması:

• xətti yol;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Eyni zamanda, əsas amortizasiya normasına çarpan amilin tətbiqi yalnız azalan qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiya hesablandığı halda təmin edilir (maddə 19 PBU 6/01, "b" bəndi 54-cü maddə Təlimatlarəsas vəsaitlərin uçotu üzrə, təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 oktyabr 2003-cü il tarixli N 91n əmri). Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 22.08.2006-cı il tarixli 07-05-06/220 nömrəli məktubla təsdiq edilmişdir.

İcarə müqaviləsinin tərəfləri bəndinə uyğun olaraq. 2 səh 1 sənət. 164-FZ saylı Qanunun 31-i, qarşılıqlı razılaşma əsasında icarəyə götürülmüş aktivin sürətləndirilmiş amortizasiyasını tətbiq etmək hüququna malikdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 03.03.2005-ci il tarixli 03-06-01-04/125 nömrəli və 28.02.2005-ci il tarixli 03-06-01-04/118 nömrəli məktublarında maliyyə lizinqinin obyektini təşkil edən daşınar əmlak üçün və PBU 6/01-in 19-cu bəndinə və yuxarıda göstərilən Metodiki Təlimatların 54-cü bəndinə əsasən əsas vəsaitlərin aktiv hissəsinə aid edilən maliyyə icarəsi müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq sürətləndirici amil 3-dən çox olmayan tətbiq edilə bilər. amortizasiya ayırmaları azalan qalıq metodundan istifadə etməklə hesablandıqda. PBU 6/01 xətti metodu ilə amortizasiya ayırmalarının hesablanmasında sürətləndirici amilin tətbiqi təmin edilmir.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 05.07.2011-ci il tarixli 2346/11 nömrəli Fərmanı ilə sürətləndirilmiş amortizasiya hüququ yalnız PBU 6/01-in 19-cu bəndində və Təlimatların 54-cü bəndində göstərilən prosedurun həyata keçirildiyi təqdirdə həyata keçirilə biləcəyini göstərdi. əsas vəsaitlərin uçotu üçün müşahidə edilir. Düz xəttli amortizasiya metodundan istifadə edən şirkət sürətləndirilmiş amortizasiya normasından istifadə etmək hüququna malik deyildi və bu amili nəzərə alaraq icarəyə götürülmüş əmlakın faydalı istifadə müddətini müəyyənləşdirir.

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiya məbləğləri və vergi qeydləri hər iki hesabda eyni olacaq:

• obyektin ilkin dəyəri eynidir;
• amortizasiyanın düz xətt metodu və eyni faydalı istifadə müddəti müəyyən edilir.

Yuxarıda göstərilən şərtlərdə vergi uçotunda artan amortizasiya dərəcələrinin istifadəsi birmənalı olaraq PBU 18/02 (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19.11.2011-ci il tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş) "Korporativ gəlir vergisi xərclərinin uçotu" Mühasibat Uçotu Qaydasına müraciət etmək zərurətinə səbəb olur. 2002 N 114n).

Vergitutma üçün nəzərə alınan köhnəlmə məbləğinin mühasibat uçotunda hesablanmış köhnəlmə məbləğindən artıq olması, bu halda vergi tutulan müvəqqəti fərq kimi tanınır, çünki bu, təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına gətirib çıxarır və bu, məbləği artırmalıdır. hesabatdan sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan vergi.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqin yarandığı dövrdə müəssisənin mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesablanır. Bu cür öhdəliklər uzunmüddətli kimi əks etdirilir və 77 №-li “Təxirə salınmış öhdəliklər” hesabında yazılır. vergi öhdəliyi"68 "Vergilər və ödənişlər üçün hesablamalar" hesabı ilə yazışmalarda, "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı (8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02 bəndləri):

Debet 68, “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabı, Kredit 77

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesablanmışdır.

Gələcəkdə, köhnəlmə mühasibat uçotunda hesablandığı üçün, o, artıq vergi uçotunda olmadıqda, vergi tutulan müvəqqəti fərq azalır. Və bu, öz növbəsində, təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azalmasına səbəb olur:

Debet 77 Kredit 68, "Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı,

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi qismən (tam) ödənilir.

Yevgeni Malyar

# Biznes nüansları

Sürətli amortizasiya lizinq müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddət üçün vergiləri azaltmağa, həmçinin icarəyə götürülmüş aktivi minimum xərclə geri almağa imkan verir.

• İcarəyə götürülmüş aktivin amortizasiyası haqqında ümumi məlumat
• İcarəyə götürülmüş avtomobili necə amortizasiya etmək olar?
• 2019-cu ildə icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyası
• sürətlənmiş amortizasiya Daşınmaz əmlak icarəyə verilir
• Avtomobilin sürətləndirilmiş amortizasiyasının xüsusiyyətləri
• Əsas vəsaitlərin uçotu və vergi köhnəlməsi arasındakı fərqlər
• İcarəyə götürən tərəfindən amortizasiyanın əks etdirilməsi
• İcarəyə verənin balansında olan lizinq obyektinin amortizasiyası
• Nəticə

164 FZ Federal Qanununun 11-ci maddəsinə əsasən, icarəyə verən müqavilənin müddəti ərzində icarəyə götürülmüş əmlakın sahibidir. Əksər hallarda icarəyə götürülmüş əmlak onun balansında qeyd olunur. İcarəyə götürülmüş əmlakın geri alınmasından sonra köhnəlmə yeni mülkiyyətçi tərəfindən həyata keçirilir. Bu günə qədər necə istehsal olunub? Bu məqalədə müzakirə olunur.

İcarəyə götürülmüş əmlakın köhnəlməsi mülkiyyət hüququndan asılı olmayaraq onun balansında olan tərəf tərəfindən həyata keçirilir. Bu həm ev sahibi, həm də icarəçi ola bilər. Balans sahibi bu tərəflər arasında bağlanmış maliyyə icarəsi müqaviləsində göstərilir.

Siz obyektin (əsas vəsaitin) istifadəyə verilməsi tarixindən sonrakı tarixdən etibarən köhnəlmə hesablaya bilərsiniz. Məsələn, əgər avtomobil mayın 16-da icarəyə verilibsə, o zaman onun balansında olan şəxs həmin il iyunun 1-dən onu amortizasiya etməyə başlayır. Eyni zamanda, tarix dövlət qeydiyyatı fərq etməz - maddənin istifadəçiyə tam olaraq nə vaxt verildiyi vacibdir.

Əsas vəsaitlər üzrə köhnəlmə aktivlərin hər biri üçün müəyyən edilmiş qaydada hesablanır. Onların cəmi on ədədi var və həm onlara daxil olan əmlakın tərkibinə, həm də icazə verilənə görə fərqlənirlər. son tarixlər faydalı əməliyyat.

Məsələn, müəyyən bir avtomobil üçüncü amortizasiya qrupuna aiddir. Onun istismar müddəti 3-5 ildir. Bu müddət ərzində kitab dəyəri ləğv edilməlidir.

İcarəyə götürülmüş əmlak icarəyə verənin balansındadırsa, amortizasiya ayırmaları ödənişlərin məbləğinə daxil edilir.

Mühasibat Uçotu Qaydalarının 18-ci bəndinə əsasən, amortizasiyanın hesablanmasının dörd yolu var.

1. Xətti - istifadə müddəti başa çatdıqda, obyektin dəyərinin vaxtında bərabər şəkildə silinməsi.
2. Azaldılmış balans - əməliyyatın ilkin dövründə sürətlənmiş silinmə. Amortizasiya faizi daim azalan qalıq dəyərdən tutulur.
3. Faydalı iş illərinin rəqəmlərinin cəmi ilə. İlkin dəyər hər il qalan faydalı istifadə illərinin sayına vurulur və faydalı istifadə müddətinin ümumi sayına bölünür.
4. istehsalın həcminə mütənasibdir. Bir maddə nə qədər intensiv istifadə edilərsə, bir o qədər tez köhnəlir.

İstifadəsi xətti yol lizinq üzrə amortizasiya yalnız 1-3 qrup üçün məhdudlaşdırılır. Maliyyə icarəsinin digər maddələri üçün, bir qayda olaraq, artan əmsallarla sürətləndirilmiş silinmə üsullarından istifadə olunur. Əksər hallarda müqavilənin hər iki tərəfi bunda maraqlıdır.

Amortizasiya mükafatı əsas vəsaitin dəyərinin silinməsi prosesini sürətləndirməyə imkan verir. İcarəyə götürən üç halda ondan istifadə etmək hüququna malikdir:

• Alış qiymətinə gəldikdə. Əsas vəsaiti balansa qəbul etməyən icarəçi onu faktiki olaraq əldə etmədiyindən (müvəqqəti istifadə olunur), onun xərcləri müvafiq xərc maddələrinə aid edilə bilməz (Rusiya Federasiyası Federal Vergi Xidmətinin 2012-ci il № 11 məktubu). 8 aprel 2009-cu il tarixli ShS-22-3 / 267).
• Obyekt icarəçinin balansına verildiyi halda. İcarə ödənişi xərcləri kimi tanınır kapital qoyuluşuəsas vəsaitlərə çevrilir.
• Lizinq müddəti üçün icarəyə verənə tam ödənilməmişdir ümumi xərc lizinq müqaviləsinə əsasən (geri qaytarılma qiyməti ödənilməmişdir).

Bununla belə, amortizasiya haqqının tətbiqi ilə bağlı müəyyən hüquqi fikir ayrılıqları mövcuddur.

İcarəyə götürülmüş avtomobili necə amortizasiya etmək olar?

Avtomobil lizinqinin xüsusiyyətləri avtonəqliyyat vasitələrinin alınması, qeydiyyatı, vergiyə cəlb edilməsi və texniki xidmətin xüsusiyyətlərində ifadə olunur. Maliyyə icarəsi predmetinin dəyərinə və müvafiq olaraq ümumi ödənişə icbari sığorta daxil olmaqla bütün xərclər daxildir.

Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 saylı və 640 (dəyişikliklər) fərmanına uyğun olaraq təqdim edilən Əsas vəsaitlərin Ümumrusiya Təsnifatına (OKOF) uyğun olaraq nəqliyyat vasitəsinə amortizasiya hesablanır. Bu sənədə əsasən, maşınlar üçün amortizasiya qrupu seçilir:

Bir tərəfdən icarəçi kimi çıxış edən hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar və lizinq şirkətləri digər tərəfdən müqavilə bağlayaraq maşının dəyərinin silinməsi üsulu ilə bağlı razılığa gəlirlər.

Avtomobilin sürətləndirilmiş amortizasiyası maliyyə yükünün azalması səbəbindən faydalıdır:

• icarəyə verənə məxsus əmlaka görə vergitutma bazası azaldılır;
• icarəçi lizinq ödənişlərini birbaşa xərclərə aid edir - gəlir vergisi azalır.

Bundan əlavə, sürətlənmiş amortizasiya ilə kirayəçi əşyanı daha tez geri almaq imkanı əldə edir.

2019-cu ildə icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyası

Maliyyə icarəsi müqaviləsinin tərəfləri öz hərəkətlərində aşağıdakı hallarla məhdudlaşır:

• Lizinq müqaviləsinin müddəti əşyanın faydalı istifadə müddətindən çox ola bilməz.
• Ödənişdən sonra obyektə mülkiyyət hüququnu əldə etməyə imkan verən maliyyə lizinqi, qalıq dəyərin ilkin qiymətin dörddə birindən çox olmamasını nəzərdə tutur.

Mövcud Rusiya qanunvericiliyi, icarə qısamüddətli (5 ildən az) olmadıqda, 1-dən 3-ə qədər sürətləndirici amillərlə amortizasiyaya icazə verir. Hesablama düsturu sadədir:

Burada: UA - sürətləndirilmiş amortizasiya;AN - lizinq müqaviləsinin müddəti əsasında hesablanmış amortizasiya norması;KÜ - sürətləndirilmiş amortizasiyanın artan əmsalı (≥1);

KZ - amortizasiyanın yavaşlama əmsalı (≤1).

Azaltma əmsalının istifadəsi bəzi əmlak növlərinin obyektiv olaraq digərlərinə nisbətən daha yavaş köhnəlməsi ilə əlaqədardır. Məsələn, bahalı avtomobillər və idarəedici sinif mikroavtobusları amortizasiya edildikdə və (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 9-cu bəndi) 0,5 dəyərində qısa qapanma ilə çarpma məcburidir.

Sürətləndirici amil sürətli fiziki və mənəvi aşınma ilə xarakterizə olunan obyektlərə tətbiq edilir. O, mütləq tam ədəd kimi ifadə olunmur - bu, 3-dən kiçik və ya ona bərabər olan kəsr onluq rəqəmi ola bilər.

Artan amortizasiya dərəcəsi FZ-164 Federal Qanununa və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə (259.3-cü maddənin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi) istinadlarla əsaslandırılmalıdır.

Eyni zamanda, yadda saxlamaq lazımdır ki, sürətləndirici amillərin istifadəsi yalnız əsas vəsaitlərin Ümumrusiya təsnifatının birinci, ikinci və üçüncü qruplarına aid olmayan xidmət müddəti 1 ildən 5 ilə qədər olan obyektlər üçün mümkündür. .

Üçə qədər sürətləndirilmiş əmsal yalnız köhnəlmə azalan qalıq metodundan istifadə edilməklə hesablandıqda tətbiq edilir.

İcarəyə götürülmüş daşınmaz əmlakın sürətləndirilmiş amortizasiyası

Bir qayda olaraq, kommersiya daşınmaz əmlak obyektləri uzun müddət, onilliklər ərzində istismar olunur. Bina və ya tikilinin dəyərinin əhəmiyyətli hissəsinin nisbətən bir müddət ərzində silinməsini əsaslandırın qısa müddət maliyyə icarəsi müqavilələri asan məsələ deyil. Balans sahibinin nümayəndələrinə sübut edə bildiyi təqdirdə sürətləndirici amildən istifadə nəzəri cəhətdən mümkündür vergi xidməti, nə:

• istehsal fəaliyyəti nəticəsində daşınmaz əmlak tez köhnəlir;
• belə bir vəziyyət standartdır (yəni normal, fövqəladə deyil).

Bu asan deyil, çünki əksər hallarda binalar və tikililər aqressiv mühitdə deyil, adi təbii mühitdədir.

İstisnalar korroziya üçün ilkin şərtlər yaradan maddələri saxlayan müəyyən şərti icarəyə götürülmüş anbarlar və ya əmlakın sürətlə zədələnməsinə səbəb olan hər hansı oxşar vəziyyət ola bilər.

Siz həmçinin amortizasiyanın sürətləndirilməsi əmsalının istifadəsini əsaslandıra bilərsiniz:

• yüksək növbəli (və ya gecə-gündüz) işləmə;
• artan vibrasiya səviyyəsi;
• tikinti materiallarına dağıdıcı təsir göstərən orta mövsümi temperaturda əhəmiyyətli fərqlər.

Avtomobilin sürətləndirilmiş amortizasiyasının xüsusiyyətləri

Lizinq müqaviləsi ilə təhvil verilmiş avtomobilin sürətləndirici amortizasiya əmsalının tətbiqi aşağıdakı şərtlər daxilində mümkündür:

• icarə predmeti dördüncüdən onuncuya qədər OKOF qruplarına aiddir (Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi, 1-ci bəndin 2-ci bəndi);
• hesablanmış amortizasiyanın məbləği lizinq ödənişindən artıq olmamalıdır (Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, 10-cu bəndin 1-ci bəndi).

İcarə müqaviləsinin müddəti və əşyanın geri qaytarılma dəyəri hesablanarkən bu məhdudiyyət nəzərə alınmalıdır.

Əsas vəsaitlərin uçotu və vergi köhnəlməsi arasındakı fərqlər

İcarəyə götürülmüş əmlak icarəyə verənin balansında göstərilibsə, mühasibat uçotu ilə arasındakı fərq vergi uçotu amortizasiya baş verməməlidir. Vəziyyətin tərsinə çevrildiyi hallarda (icarəçi maddəni balans üçün qəbul etdi), xətti metoddan istifadə edərkən, fərqlər müvəqqəti olaraq görünəcəkdir. Bunlar aşağıdakı amillərə bağlıdır:

• əmlakın vergi və mühasibat uçotu üzrə dəyəri arasındakı fərq;
• silinmə müddətindəki fərqlər (NU-da amortizasiya sürətləndirici amildən istifadə etməklə həyata keçirilə bilər).

Əmlak qalıq dəyəri ilə geri alındıqdan sonra yeni mülkiyyətçi onu mühasibat uçotuna uyğun olaraq artıq sona qədər (sıxışdan və ləğvetmədən əvvəl) amortizasiya edir. Harada vergi hesablanması amortizasiya artıq həyata keçirilmir.

İcarəyə götürən tərəfindən amortizasiyanın əks etdirilməsi

İcarəyə götürülmüş əmlakın köhnəlməsi icarəçi tərəfindən yalnız əmlak balansa qəbul edildikdə həyata keçirilir. Bu halda mühasib aşağıdakı qeydləri edir:

Mülkiyyətçinin balansında icarəyə götürülmüş əmlakın (məsələn, avtomobilin) ​​amortizasiyası qaydası aşağıdakı mühasibat yazılışları ilə təsvir olunur:

Nəticə

İcarəyə verilmiş və ya qəbul edilmiş əmlakın köhnəlməsi balans sahibi tərəfindən həyata keçirilir. Çox vaxt bu, fərqli şəkildə baş versə də, əşyanın sahibidir, yəni icarəyə verəndir.

Sürətləndirici amillərin istifadəsi Rusiya Federasiyasının Mühasibat Uçotu Qaydaları və Vergi Məcəlləsi ilə məhdudlaşdırılır.

Müəyyən şəraitdə vergi ilə arasında mühasibat uçotu maliyyə icarəsi başa çatdıqdan sonra yox olan müvəqqəti fərqlər var.

2019-cu ildə lizinq üçün amortizasiya - sürətləndirilmiş, çarpan amil

Lizinq əməliyyatında üç tərəf iştirak edir: icarəçi, icarəyə verən və əmlakı satan. Müqavilə bağlandıqdan sonra hüquqi şəxs olan şirkətdə mühasib bütün qeydlərin düzgün aparılması və amortizasiyanın hesablanması üçün çoxlu iş görməlidir.

Bu nədir

İcarəyə verilir xüsusi növ maliyyə lizinqinin şərtlərinə uyğun olaraq, avtomobilin və ya avadanlığın uzunmüddətli istifadə üçün müştəriyə icarəyə verildiyi əməliyyat. Bu halda, əmlakın sonradan geri alınması mümkündür.

Həmçinin lizinqdə “amortizasiya” anlayışı var. Bu zaman vergiləri azaltmaq üçün obyektlərin dəyərinin aşağı salınması deməkdir.

Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsində amortizasiyaya məruz qalan mallar tanınır:

• hər hansı bir daşınar əmlak;
• əqli fəaliyyət prosesində əldə edilən nəticələr;
• icarəçinin əqli mülkiyyəti kimi tanınan obyektlər.

Amortizasiya - əla fürsətdirüçün fərdi sahibkarəməliyyat vergisini ödəməkdən azad olduğu üçün gəlirini artırmaq.

Digər aşkar üstünlük ondan ibarətdir ki, lizinqlə avtomobil alarkən qeydiyyat tələb olunmur. sığorta siyasəti OSAGO növü, bu da əlavə vəsait qoymamağa imkan verir.

İcarəyə görə sürətlənmiş amortizasiya

Lizinq avtomobil almaq üçün bank kreditindən daha sərfəli və çevik maliyyə əməliyyatı hesab olunur, çünki sürətləndirilmiş amortizasiya əldə etmək mümkündür.

Mühasib müəyyən hesablamalar aparır və əmlakı müəssisənin balansına qoyur, vergi tutulmur.

Sürətli amortizasiyanın xüsusiyyətləri:

1. Lizinq müqaviləsi əsasında alınan əşyaya görə vergilərdə xeyli azalma var. Çox vaxt bu bir nəqliyyat vasitəsidir.
2. Malların geri alınması qalıq qiymətə həyata keçirilir.
3. Alınan mənfəətə görə vergi dərəcəsi əhəmiyyətli dərəcədə azaldılır, lakin bu, yalnız müqavilənin müddəti ərzində tətbiq edilir.
4. İcazə verilir nəqliyyat vasitəsi maliyyə icarəsi müddəti bitdikdən sonra. Bəzi hallarda, yenidən hesablama aparıldığı və faiz dərəcəsi azaldıla bilən erkən geri qaytarma mümkündür.

Amortizasiya lizinq şirkətinin müştərisi üçün pula qənaət etməyin əla yoludur. Xərclərin azaldılması təkcə əməliyyat zamanı deyil, həm də avtomobilin satın alınması zamanı baş verir. Onu hesablamaq üçün mühasibin hesabat tərtib edərkən etdiyi xüsusi düsturdan istifadə etmək lazımdır.

Sürətlənmiş amortizasiya üçün sabit dərəcə seçməlisiniz. O, yalnız lizinqdə olan əmlakın balansında olduğu təşkilat tərəfindən istifadə edilə bilər.

Hesabatları hesablamaq və doldurmaq üçün mühasiblərin istifadə etdiyi üsullar:

1. Silinmə - diskret amortizasiya. Bu göstərici avadanlıqların neçə il işləyəcəyindən asılı olaraq tətbiq edilir.
2. Balans göstəricisinin azalması.
3. Həndəsi tamponlama, degressiya.

Metodlardan biri istifadə edildikdən sonra sənədləri düzgün saxlamaq lazımdır. Lizinq obyekti lizinq verəndən alındıqdan sonra bir neçə il ərzində tutulmaların məbləğini azaltmaq lazım gələ bilər.

Lizinq sahəsində, sürətləndirilmiş amortizasiyadan istifadə edərkən, üçdən çox olmayan əmsaldan istifadə edilə bilər. Vergi iki bənd üzrə - fərdi sahibkarın mənfəəti və əmlakı üzrə azaldılır.

Sürətli amortizasiyanın əmlaka tətbiq edildiyi halda qalıq dəyərində sürətli azalma baş verir.

Mənfəət vergisini azaldarkən lizinq əməliyyatının aktiv qalmasını təmin etmək lazımdır. Əsas fayda ondan ibarətdir ki, müqavilə müddətinin sonunda icarəyə götürülmüş əmlak minimum xərclə geri alına bilər.

çarpan

Artım faktoru müqavilə üzrə ödənişlərin məbləğinin artdığı dəyərdir. Əməliyyat üzrə borcun müddətini qısaltmaq və avtomobili tez bir zamanda geri qaytarmaq üçün istifadə edilməlidir.

Əmsalı hesablayarkən nəzərə almaq lazımdır ki, əgər avtomobil və ya avadanlıq lizinq alanın balansında qeydə alınıbsa, onda bu göstərici cari vəsaitin ölçüsünə uyğun olacaq. vergi dərəcəsi xüsusi bir avtomobil üçün.

AT Rusiya qanunvericiliyi balans sahibi olan əməliyyat tərəfinin 1 -3 artan xüsusi əmsalı tətbiq etmək hüququna malik olduğuna dair işarəni ehtiva edir.

Bu şərt yalnız dəyəri kifayət qədər yüksək olan uzunmüddətli əməliyyatlara aiddir.

Aşağıdakı lizinq obyektləri üçün çarpan əmsalı ilə amortizasiyaya icazə verilir:

1. Artan təhlükə, aqressiv mühit şəraitində işləyən avadanlıq. Belə maddələr üçün 2-dən çox olmayan vurma əmsalı tətbiq edilə bilər.Bu göstəricinin dəyişdirilməsi yalnız 1-3 amortizasiya qrupuna aid olan avadanlıqlar üçün mümkündür. Əmlak əsas vəsaitlər kimi təsnif edilirsə, əmsal tutulmur.
2. Yüksək enerji səmərəliliyi olan obyektlər. Bu sinifdən olan əşyanın təyin edilməsinin qanunvericiliyə uyğun həyata keçirilməsinə əmin olmaq lazımdır. Maksimum icazə verilən artım əmsalı 2-dir.
3. Maliyyə icarəsi müqaviləsi əsasında fərdi sahibkarların istifadəsinə verilmiş vəsaitlər - lizinq. Avadanlıq və ya nəqliyyat vasitəsinin icarəyə verənin və ya alanın balansında olmasından asılı olaraq 3-dən çox olmayan əmsal tutula bilər.Lakin vergi qanunvericiliyinə əsasən 1-3 amortizasiyaya aid olan əmlak üçün onun hesablanmasına yol verilmir. qruplar.
4. Elmi-texniki fəaliyyətdə istifadə olunan vəsaitləri də lizinq müqaviləsi əsasında şirkət əldə edə bilər. Onlar üçün maksimum dərəcəsi – 3.

Çoxalma faktoru (PC) kənd təsərrüfatı fəaliyyətlərində - quşçuluq təsərrüfatlarında, istixana bitkilərində istifadə olunan avadanlıqlara tətbiq edilə bilər.

Müəssisənin əsas vəsaitləri üzrə köhnəlmə hesablanarkən fərdi kompüterdən istifadə olunarsa, uçot siyasətində dəyişiklik etməyə ehtiyac yoxdur.

Necə hesablamaq olar

Amortizasiyanın hesablanmasının xüsusiyyətləri Rusiya qanunvericiliyində, yəni "İcarə haqqında" Federal Qanunda, habelə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində təsvir edilmişdir.

Hesablama və hesablama avtomobilin və ya iş avadanlığının balansında olan tərəf tərəfindən həyata keçirilir. Maksimum əmsal 3-dür.

Müqavilənin müddəti 1 ildən 5 ilə qədərdirsə, o, qısamüddətli hesab olunur, bu da məhdudiyyətin qoyulmasına səbəb olur - amortizasiya hesablanmır.

Adi əmsal tətbiq edilərkən amortizasiya norması müvafiq göstərici ilə vurulmalıdır. Birdən üçə qədər ədədi diapazonda qurulur, fraksiya dəyərinə, məsələn, 1,5-ə vurmağa icazə verilir.

Hesablama düsturu:

Aşağıdakı dəyərlər əvəz olunur:

• ATU- sürətlənmə ilə müəyyən edilmiş amortizasiya norması;
• AM- lizinq müqaviləsinin ümumi müddəti əsasında hesablanan tarif;
• AMC- əmsal. Minimum dəyər- 1, maksimum - 3.

Lizinq şirkətinin bütün müştəriləri, fiziki şəxslər və hüquqi şəxslər, fərdi sahibkarlar.

Əksər şirkətlərdə müştərilər onlayn kalkulyatordan istifadə edərək amortizasiyanı özləri hesablaya bilərlər:

Müqavilə vaxtından əvvəl xitam verilmişsə, icarəyə verən əmlakın balansında olduğu üçün göstəriciləri bərpa etməyə borcludur.

Əmsalı düzgün hesablasanız, əməliyyatın istənilən mərhələsində amortizasiyanın sürətləndirilməsinə müraciət edə bilərsiniz. Ən yüksək göstərici seçilərsə, icarə borcunun bütün məbləğinin vaxtından əvvəl ödənilməsi həyata keçirilə bilər.

Amortizasiya xətti və qeyri-xətti şəkildə hesablana bilər:

Amortizasiya olunan aktiv iş üçün istifadə olunarsa, lizinq şirkətinin müştərisi 2-dən çox olmayan təkan əmsalından istifadə edə bilər.

Üstünlüklər

Əsas üstünlüklər:

• əsas üstünlük vergi dərəcəsinin aşağı olmasıdır. Onun nəqliyyat vasitəsinə hesablanması ödənilməmiş məbləğdən asılı olaraq baş verir;
• sürətləndirilmiş amortizasiyadan istifadə edərkən, avtomobilin son, geri qaytarılma dəyərini tez bir zamanda azaltmaq mümkündür;
• pul sürətləndirilmiş cədvələ uyğun olaraq silinir, lakin bu əmsalın ölçüsünə təsir göstərmir;
• müqavilə üzrə şərtləri azaltmaq və əmlaka mülkiyyət hüququnun icarəçiyə verilməsi prosedurunu sürətləndirmək mümkündür;
• gəlir vergisi dərəcəsi azaldılır.

Əksər müştərilər üçün amortizasiya sövdələşmənin ən faydalı tərəfidir. Mövcüd olmaq müxtəlif xüsusiyyətlər onun hesablamaları, hansının olduğunu bilməklə, müəssisənin fəaliyyətini əhəmiyyətli dərəcədə yaxşılaşdıra bilərsiniz.

: İcarəyə götürülmüş əmlakın uçotunu necə aparmaq olar?

Diqqət!

• Qanunvericilikdəki tez-tez dəyişikliklərə görə, məlumatlar bəzən saytda yenilənə biləcəyimizdən daha tez köhnəlir.
• Bütün hallar çox fərdi və bir çox amillərdən asılıdır. Əsas məlumat problemlərinizin həll olunacağına zəmanət vermir.

Buna görə də PULSUZ ekspert məsləhətçilər sizin üçün gecə-gündüz işləyirlər!

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Lizinq zamanı amortizasiya - sürətləndirilmiş, çarpan amil, müddət, hesablamaq mümkündürmü?

Avtomobil lizinqi istənilən avtomobilin olmadığı halda tez bir zamanda əldə etməyin bir yoludur tələb olunan məbləğ Pul, lakin avtomobil krediti üçün artıq ödəmək istəyi yoxdur.

Avropada bu maliyyə sxemi kifayət qədər uzun müddətdir tətbiq olunur, baxmayaraq ki, Rusiyada yalnız son illərdə populyarlaşdı.

Lizinq mexanizmini və onun üstünlüklərini bilənlər belə bir xidmət üçün bir neçə dəfə müraciət edirlər. Bundan faydalanın maliyyə əməliyyatıəlaqə saxlasanız kifayət qədər çıxara bilərsiniz doğru şirkət və məqbul bir təklif seçin.

Üstünlüklər arasında icarəçilər demək olar ki, bütün hallarda amortizasiyanı birinci yerə qoyurlar. Bu konsepsiya eyni deyil texniki termin, və buna görə də əksər sürücülər onun tərifini bilmir və hərəkətinin mahiyyəti haqqında heç bir təsəvvürə malik deyillər.

Və bu sahədə bu müddət tənzimləyən mühasibat səhv hesablanması adlanır maliyyə sualı lizinq zamanı, çünki bir çox fərqli təkliflər maliyyə şirkətləriçaşqın olmamağın və dərhal görünməyən, lakin asanlıqla və xoşagəlməz bir şəkildə büdrəyə bilən bütün tələləri düzgün nəzərə almağın vacib olduğu mürəkkəb bir formula təqdim edin.

Bu yazıda fəaliyyət mexanizmini təqdim edəcəyik icarə amortizasiyası, hesablamanın xüsusiyyətləri ilə və əlbəttə ki, şirkətin bütün müştəriləri üçün faydalı ola biləcək üstünlükləri ilə.

Təqdim olunan məlumatlar avtomobil lizinqinin bütün üstünlükləri haqqında öyrənmək istəyən təcrübəsiz lizinqçilər üçün xüsusilə faydalı olacaq.

Kim və necə hesablayır

Müvafiq “Lizinq haqqında” Qanunda, daha dəqiq desək, 31-ci maddədə və Vergi Məcəlləsində amortizasiyanın hesablanması, onun dəyişdirilməsi və onu kimin hesablamaq səlahiyyətinə malik olması ilə bağlı müddəalar var.

Beləliklə, balansında əmlak siyahıya alınan şəxs lizinq avtomobilinə münasibətdə amortizasiyanı hesablaya və hesablaya bilər. Sürətlənmiş amortizasiya 3-dən çox olmayan əmsalla dəyişə bilər.

Qanunvericilik birinci, ikinci və üçüncü amortizasiya qrupları üzrə məhdudiyyəti tənzimləyir (bunlar 1 ildən 5 ilə qədər olan müqavilələrdir).

Bu əmsal tətbiq edilərsə, o zaman cari köhnəlmə norması müvafiq əmsala vurulmalıdır. Bu dəyər 1-dən 3-ə qədər aralığında seçilə bilər, həmçinin fraksiya dəyərləri ilə (1.5, 2.67 və s.) Çoxalmaq mümkündür.

Sürətlənmiş amortizasiya düsturunu nəzərdən keçirin:

AMu = AM*KUA,

Avtomobilin lizinqi zamanı sürətləndirilmiş amortizasiya normasının istifadəsi də icarəçilərin həvəslə istifadə etdiyi əməliyyatın əhəmiyyətli üstünlüyü hesab olunur.

Belə bir fürsətin bütün kateqoriyalı müştərilərə (hüquqi və fiziki şəxslərə, habelə sahibkarlara) şamil edilməsi də məqbuldur.

Bəzi şirkətlər öz rəsmi internet saytlarında istifadə etmək üçün əlverişli imkan yaradır onlayn kalkulyator, bu, müxtəlif əmsallarda ödənişlərin məbləğini tez hesablamağa kömək edəcək, həmçinin avtomobilin qarşıdan gələn alışının qalıq dəyərini təxmin etməyə kömək edəcəkdir.

Müddət

İcarəyə götürülmüş əmlak üzrə amortizasiyanın hesablanması müddəti əməliyyatın müddətindən çox deyil.

İcarə müqaviləsinə vaxtından əvvəl xitam verilsə belə, icarəyə verən amortizasiyanı bərpa etməyi öhdəsinə götürür, çünki motosikolet balansında qeyd olunur.

Bu federal qanunla tənzimlənir. Belə bir qərar lizinq alanları mümkün risklərdən və lizinq şirkətlərinin vicdansız maliyyə fırıldaqlarından sığortalayır.

İcarəyə götürülmüş əmlakın 1-3-cü qrupları amortizasiyaya məruz qalmadığından, müddət beş ildən çox ola bilər.

Belə ki, amortizasiya xüsusi texnika və ya yük maşınlarını icarəyə götürmüş hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar üçün xüsusilə sərfəlidir.

Lizinq müqaviləsinin istənilən dövründən sürətləndirilmiş amortizasiya mümkündür, lakin əmsalın nəzərə alınması vacibdir. Eyni zamanda, ən yüksək əmsalı seçsəniz, hətta bütün məbləğin erkən ödənişini edə bilərsiniz.

Avtomobilin dəyəri mümkün olan ən yüksək əmsala görə vaxtından əvvəl ödənilibsə, amortizasiya dayanır.

Üstünlüklər

Vergilərin azaldılması icarəyə götürülmüş avtomobildə sürətlənmiş amortizasiyanın əsas üstünlüyüdür. Axı, vergi dərəcəsi əsas resursların qalıq qiymətinin ölçüsünə əsasən lizinq avtomobilindən tutulur.

Və sürətləndirilmiş amortizasiya istifadə edilərsə, son xərc daha çox azalacaq sürətləənənəvi üsulla müqayisədə.

Qeyd etmək lazımdır ki, sürətlənmiş amortizasiyadan istifadə edildikdə pulun tam silinməsi sürətləndirilmiş rejimdə həyata keçirilir, lakin buna müəyyən edilmiş əmsal təsir göstərməyəcəkdir.

Həmçinin, təqdim olunan yanaşma lizinq müqaviləsi üzrə ödənişlərin şərtlərini və məbləğini azaltmağa kömək edəcəkdir.

Amortizasiya ayırmalarının artırılması icarəçinin gəlirindən vergi dərəcəsini azaltmağa kömək edir. Ancaq belə bir imtiyazdan yalnız müqavilə zamanı istifadə edilə bilər.

Beləliklə, avtomobilin ilkin qiyməti birbaşa alınan avtomobilin qiymətindən bir qədər fərqlənir.

Sürətli amortizasiya ilə heç bir xüsusi fərq olmayacaq. Bu üsuldan istifadə edərkən nəzarət edin maliyyə fəaliyyəti biznes və onun xərcləri.

Əks halda, hesablanmış sürətlənmiş amortizasiya məbləğləri artan məsrəflərə və nəticədə ciddi itkilərə səbəb ola bilər.

Həmçinin, sürətləndirilmiş amortizasiyanın üstünlüyü hesab edilə bilər ki, lizinq əməliyyatının müddəti başa çatdıqdan sonra avtomobil nəqliyyatının qalıq dəyəri alıcı üçün daha əlçatan olacaq, buna görə də aylıq depozitlər hesabına əhəmiyyətli dərəcədə azalacaq.

Üstünlüklərə əlavə olaraq, mütəxəssislərin xəbərdarlıq etdiyi tələlərə də çata bilərsiniz. Məsələn, əgər sizin maliyyə vəziyyəti pisləşdi, amma bundan əvvəl əmsalı artırdınız. Ancaq bu da amortizasiyanın olmaması hesab edilə bilməz, çünki belə bir məsələ icarəyə verənlə də həll edilə bilər.

İcarəyə götürülmüş avtomobilin icarəçinin balansında olan amortizasiyası fərdi sahibkarlar üçün gəlir vergisini əhəmiyyətli dərəcədə azaltmağın effektiv üsuludur ki, bu da avtomobil kreditinin təmin edə bilməyəcəyi danılmaz üstünlükdür.

İcarəyə götürülmüş əşyaya amortizasiya tutula bilərmi? Bəli, bu, icarəyə verənlərin işlədiyi sxemdir, bu bənd avans məbləğini müəyyən edən müqavilədə məcburi olmalıdır, aylıq ödənişlər, həmçinin amortizasiya əmsalı.

Sürətlənmiş amortizasiya ona görə hesablanır ki, mümkünsə müştəri istədiyi avtomobili tez geri ala bilsin.

Bir sıra üstünlüklərin olması vergilərə qənaət edə bilən müştəriləri cəlb etməyə bilməz, həm də nəqliyyat vasitəsinin dəyərini daha tez ödəməyə və tam mülkiyyətə keçirməyə təşviq edilə bilər.

Əsas odur ki, avtomobil icarəçinin balansındadırsa, o, sürətləndirilmiş lizinq əmsalını müstəqil hesablayıb tətbiq edə bilər və bu hüquq dövlət səviyyəsində qanunla təmin edilir.

Sürətli amortizasiya əmlak vergilərini azaldır, çünki belə investisiyalar biznes töhfələri hesab olunur.

: Lizinqə necə qənaət etmək olar

Lizinqdə sürətlənmiş amortizasiya - faydalar və hesablamalar!

İcarəyə görə sürətlənmiş amortizasiya

Amortizasiya anlayışı obyektin ildə bir dəfə baş verən müəyyən payının silinməsi deməkdir. Amortizasiya lizinq (uzunmüddətli icarə) sahəsində xüsusi populyarlıq qazandı və orada sürətləndirildi.

İcarəyə görə sürətlənmiş amortizasiya

Lizinq müqaviləsinin qüvvədə olduğu müddətdə kapital obyektinin amortizasiyası 3-dən çox olmayan əmsalla hesablanır.

Sadə dillə desək, icarəyə götürülmüş əmlakın dəyəri standart əməliyyat şərtləri ilə müqayisədə 3 dəfə daha sürətlə azalır.

Buna görə də, əgər obyektin köhnəlməsi, məsələn, on iki ildirsə, yuxarıda qeyd olunan sürətləndirici amillə əlaqədar icarə müddəti dörd ildən çox olmayacaq.

Amortizasiya siyasəti

Qeyd! 2009-cu ilin yanvar ayından etibarən 1-3 amortizasiya kateqoriyalı obyektlər üçün sürətləndirilmiş amortizasiyanın istifadəsini qadağan edən qanun qüvvədədir. Buraya ilk növbədə orta və kiçik sinif avtomobillər (həcmi 3,5 litrdən çox olmayan), bəzi avtobuslar, pul hesablayan maşınlar, laboratoriya avadanlıqları, konveyer və xüsusi avadanlıqlar daxildir.

Sürətlənmiş amortizasiyanın faydaları

Sürətlənmiş amortizasiyanın faydaları

Sürətləndirici amilin istifadəsinin üstünlükləri arasında vurğulamağa dəyər:

• lizinq obyekti üzrə vergi məbləğinin azaldılması;
• müqavilədə göstərilən müddətin sonunda obyektin geri alınması imkanı;
• müqavilənin müddəti üçün gəlir vergisinin azaldılması.

Bu, lizinqi adi lizinqdən qat-qat sərfəli edir. bank krediti. Nöqtələrin hər birini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Vergi ödənişinin azalması

Vergi ödənişlərinin azaldılması yolları

Bildiyiniz kimi, müəyyən edən əsas amildir vergi bazası obyektin qalıq dəyəri nəzərə alınır. Buna görə də, sürətləndirilmiş amortizasiya tətbiq edilərsə, əmlakın dəyəri normal köhnəlmə tətbiq edildikdən daha tez azalacaqdır. Üstəlik, bu halda, əmsalın 3 olması şərti ilə tam silinmə 3 dəfə daha sürətli baş verəcəkdir (bunu artıq qeyd etdik).

Bu, vergi ödəmə vaxtını / məbləğini əhəmiyyətli dərəcədə azaldır.

Satınalma seçimi

Lizinq əməliyyatı müəyyən müddətə bağlanır, bundan sonra obyekt silinə bilər.

Məsələn, xidmət müddəti on ilə qədər olan beşinci amortizasiya kateqoriyasındakı əmlak, sürətləndirilmiş amortizasiya sayəsində üç ildən sonra silinə bilər.

Müddət bitdikdə onun dəyəri ya sıfır, ya da "minimum əmək haqqı" (məsələn, 1 min rubl) olacaq. Bütün bunlar icarəçinin şəxsi maliyyəsinə təsir edəcək.

"Minimal" satın alınan əmlakın satılması planlaşdırıldığı hallarda faydalıdır. İcarə alanın onu eyni min rubla satmaq hüququ var. Belə bir sxem alıcıların idarəçiləri arasında geniş istifadə olunur, çünki onlar (menecerlər) obyekti ən aşağı qiymətə icarəyə verdikdən sonra əldə edirlər.

Gəlir vergisinin kəsilməsi

Gəlir vergisinin kəsilməsi

Əgər siz əsas vəsaitlərə sürətləndirilmiş amortizasiya tətbiq etsəniz, onda mənfəət vergisinin məbləği azalacaq (bu, müqavilənin qüvvədə olduğu müddətdə baş verir).

Qeyd! Əməliyyatdan əldə edilən faydaları hesablayarkən yadda saxlamaq lazımdır ki, həm normal amortizasiya ilə, həm də sürətləndirilmiş amortizasiya ilə obyektin ilkin dəyəri eyni olacaqdır. Fərq yalnız sürətlənmədədir.

Amma müqavilənin müddəti bitən kimi və obyekt tamamilə silinən kimi amortizasiya artıq vergi fonduna daxil edilməyəcək. Eyni zamanda, xərclər yaxından izlənilməlidir və maliyyə aspektləriümumiyyətlə.

Lizinq predmeti üçün yığılacaq böyük məbləğlər, xüsusən də əmlak bahalı olduqda, böyük itkilərə səbəb ola bilər. Bu, bəlkə də, belə bir mexanizmin yeganə çatışmazlığı hesab edilə bilər.

Amortizasiya hesablamaları haqqında

Amortizasiya nümunəsi

“Lizinq haqqında” qanuna əsasən birinci və ya üçüncü kateqoriya obyektlər üçün sürətləndirilmiş amortizasiyaya icazə verilir. Bu vəziyyətdə, cari norma müəyyən bir əmsala vurulur (1-dən 3-ə qədər, lakin tam qiymətlər nəzərə alına bilməz, lakin məsələn, 1.25, 2, 6 və s.).

Belə bir mexanizmin nümunə hesablamasını nəzərdən keçirin. Hesablamalar aşağıdakı düstura görə aparılır:

KUA x AM = AMu

Burada AMC xüsusi əmsaldır, AM amortizasiya dərəcəsidir və AMu oxşar dərəcədir, lakin sürətləndirilmiş tipdir. Daha çox veririk konkret misal hesablamalar.

Tutaq ki, lizinq obyektinin ilkin dəyəri 1 milyon rubl təşkil edir. Belə bir obyekt dördüncü kateqoriyaya aiddir, buna görə faydalı istismar müddəti altı ildən yeddi ilədək olacaqdır. Lizinq müqaviləsinin müddəti üç ildir.

Qeyd! Bu halda, belə bir əmsal seçmək məqsədəuyğundur ki, əməliyyat müddəti ərzində əmlak tamamilə silinsin.

Sonra, istifadə müddəti müəyyən edilir (altı il), aylıq amortizasiya dərəcəsi isə 1,38% olacaq. Tərəflər razılığa gəliblər ki, 2 əmsalı tətbiq olunacaq, bu isə aylıq amortizasiyanın 2,77% olacağı deməkdir. Belə şəraitdə əmlak razılaşdırılmış müddətdən sonra (üç il) silinəcəkdir.

Eynilə, amortizasiya digər kateqoriyalar üçün və müqavilənin digər şərtlərinə uyğun olaraq hesablanır. Gördüyünüz kimi, mexanizmin güclü və zəif tərəfləri, nüansları var. Daha konkret şərtlərlə lizinq şirkətinin əməkdaşlarından yerindəcə öyrənə bilərsiniz.

Sürətli və normal (qeyri-xətti) amortizasiyanın müqayisəsi

O mövcud üsullar bizdə mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyadan danışdıq. Bu materialda amortizasiyanın sürətləndirilməsi amillərinin nə vaxt tətbiq oluna biləcəyi barədə danışacağıq.

Mühasibat uçotunda sürətləndirilmiş amortizasiya

Əsas vəsaitlərin (ƏS) köhnəlməsi üçün azalan qalıq metodundan istifadə edərkən mühasibat uçotu qanunvericiliyi təşkilata 3-dən çox olmayan sürətləndirici əmsal tətbiq etməyə imkan verir. illik məbləğ amortizasiya (A D) belə görünəcək (maddə 19 PBU 6/01):

burada O, amortizasiyanın hesablandığı ilin əvvəlinə aktivin qalıq dəyəridir;

SPI - ƏS obyektinin illərlə istifadə müddəti;

K - təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş əmsal (3-dən çox olmayan).

Vergi uçotunda sürətləndirilmiş amortizasiyanın hesablanması

Vergi qanunu təşkilata əsas amortizasiya normasına həm artan, həm də azalan əmsallar tətbiq etmək hüququ verir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi). Eyni zamanda, təşkilat çarpan amilləri yalnız əsas vəsaitlərə tətbiq edə bilər. Cədvəldə çarpan amillərin tətbiqi şərtlərini təqdim edək: