Gəlir vergisi təhlilini necə yazmaq olar. Mənfəət vergisi bəyannaməsi göstəricilərinin təhlili
Mənfəətdən istifadənin təhlilinin vəzifələri, məzmunu və informasiya təminatı.
Mühazirə № 8
1. Kovalev V.V., Volkova O.N. Təhlil iqtisadi fəaliyyət müəssisələr. Dərs kitabı. - M .: OOO "TK Velby", 2002. - 424 s.
2. Pankov V.V. Bəzi göstəricilərin məzmununun təhlili maliyyə vəziyyəti Biznes. - İqtisadi təhlil. Nəzəriyyə və təcrübə. 1 (16) - 2004 yanvar.
3. Pankov V.V. Biznesin maliyyə vəziyyətinin bəzi göstəricilərinin məzmununun təhlili. - İqtisadi təhlil. Nəzəriyyə və təcrübə. 2 (17) - 2004 fevral.
4. Poqostinskaya N.N., Poqostinskiy Yu.A. Sistem Analizi yekun hesabat. - Sankt-Peterburq: Mixaylov V.A.-nın nəşriyyatı, 1999. - 96 s.
5. Pyastolov S.M. Müəssisənin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili. Dərs kitabı. - M.: Masterstuvo, 2001. - 336 s.
6. Savitskaya G.V. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili. Dərs kitabı. - 2-ci nəşr, Rev. və əlavə – M.: İNFRA-M, 2003.- 400 s.
7. Maliyyə. Dərs kitabı. - 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə edin./Red. V.V. Kovalev. - M.: TK Velby, Nəşriyyat Prospekti, 2004. - 512 s.
Daimi kapital - onun komponentləri balans öhdəliyinin III və IV bölmələridir (Kapital və ehtiyatlar və Uzunmüddətli öhdəliklər
Mövzu: Mənfəətin bölüşdürülməsi və istifadəsinin təhlili (2 saat)
Məqsəd və məqsədlər: metodikasını öyrətmək faktor təhlili xalis mənfəəti və müəssisənin xalis mənfəətindən istifadə ehtiyatlarını müəyyən edir.
Öyrənmə sualları:
1. Mənfəətdən istifadənin təhlili üçün tapşırıqlar, məzmun və informasiya təminatı.
2. Mənfəət vergilərinin təhlili.
3. Xalis mənfəətin formalaşmasının təhlili.
4. Xalis mənfəətin bölüşdürülməsi və istifadəsinin təhlili.
5. Şirkətin dividend siyasətinin təhlili.
Təhsil Məlumatı
Müəssisədə formalaşan balans mənfəəti iki istiqamətdə bölüşdürülür:
1) bir hissə vergi və rüsumları ödəməyə gedir → dövlət büdcəsinə gedir və cəmiyyətin ehtiyacları üçün istifadə olunur;
2) İkinci hissə xeyriyyə fondlarına ayırmalar, kredit üzrə faizlərin ödənilməsi, iqtisadi sanksiyalar və mənfəət hesabına ödənilən digər xərclər müəssisənin sərəncamında qalır.
Qalan məbləğ istehsalın genişləndirilməsi, işçilərin maddi həvəsləndirilməsi, doldurulması üçün istifadə olunan xalis mənfəətdir dövriyyə kapitalı dividendlərin ödənilməsi üçün. Bəs bu təhlilin məzmunu nədir? Məzmun dövlətin, müəssisələrin və işçilərin mənafeyinin ödənilməsində mənfəətin bölüşdürülməsində optimallığa nail olmaq üçün. Dövlət büdcəyə mümkün qədər çox gəlir əldə etməkdə maraqlıdır; müəssisənin rəhbərliyi istiqamətləndirməyə çalışır böyük məbləğ təkrar istehsalı genişləndirmək üçün mənfəət; işçilər isə əmək haqqının yüksək olmasında maraqlıdırlar. Bu üç istiqamət arasındakı nisbətlərə riayət edilməsi vacibdir. Əməyin maddi həvəsləndirilməsi üçün mənfəətin payı azalarsa, bu da öz növbəsində işçilərin maddi marağının azalmasına və istehsalın səmərəliliyinin aşağı düşməsinə səbəb olacaqdır. Bu problem inflyasiya kontekstində xüsusilə kəskinləşir, real əmək haqqının aşağı düşməsi ilə müəyyən edilir real əmək haqqı indeksi: , real əmək haqqı azalarsa və ya eyni səviyyədə qalsa və ya , lakin digər müəssisələrdə olduğu kimi deyilsə, işçilər artım tələb edəcəklər. Ona görə də hər bir şirkət olmalıdır tapıldı ən yaxşı variant mənfəətin bölüşdürülməsi və əsas rol bunda oynamalıdır təhlil iqtisadi fəaliyyət.
Təhlilin məqsədləri bunlardır:
Vergi tutulan gəlirin dəyişmə amillərini öyrənmək;
Fövqəladə vəziyyətin ölçüsünü və fondlara töhfələri müəyyən etmək;
Ödənilmiş dividendləri müəyyən etmək;
Müəssisənin dayanıqlı fəaliyyəti üçün optimal ehtiyatları tapın.
Məlumat mənbələri: təhlildə “Vergilər və rüsumlar haqqında” Qanundan, Maliyyə Nazirliyinin göstəriş və göstərişlərindən, müəssisənin Nizamnaməsindən, məlumatlardan istifadə olunur. mühasibat hesabatı“Mənfəət və zərər haqqında”, kapitalın hərəkəti haqqında hesabat, 81 No-li “Mənfəətdən istifadə” hesablaşma hesabı, əmlaka, mənfəətə, gəlirə görə vergilərin hesablanması.
Bu təhlil onların tərkibinin və strukturunun öyrənilməsi ilə başlayır.
Bu zaman struktur müəyyən edilir, plana uyğun olaraq və son dövr üçün dəyişiklik təhlil edilir. Sonra vergilərin məbləğinin dəyişməsinə təsir edən amilləri müəyyənləşdirin.
Əmlak vergisinin (H im) məbləğində dəyişiklik əmlakın orta illik dəyərinin (I m) və əmlak vergisi dərəcəsinin (C n) artması və ya azalması səbəbindən baş verə bilər: , beləliklə, təsirini müəyyən etmək mümkündür. hər bir komponentdən bu verginin məbləğinə:
və ya - vergi dərəcəsi hesabına;
0 - planlaşdırılmış və ya əsas dəyər;
1 - hesabat ili.
Gəlir vergisi: Vergi tutulan gəlirdən və vergi dərəcələrindən asılıdır. Bu amillərin vergi məbləğinin dəyişməsinə təsirini hesablamaq üçün hər bir növün dəyərini dəyişdirmək lazımdır və ya ümumi miqdar vergi tutulan gəliri planlaşdırılan vergi dərəcəsinə vurmaq; dərəcənin səviyyəsinin dəyişməsi isə - faktiki vergi tutulan gəlir üzrə. Bunlar. əvvəlki formulada olduğu kimi.
Gəlir vergisinin məbləği(N p) vergi tutulan mənfəətin məbləği (P n) və mənfəət vergisi dərəcəsi (C n) ilə əlaqədar dəyişə bilər: ;
1.3) Fövqəladə maliyyə nəticələri.
3-cü səviyyə:
1.1.1. Satış həcmi.
1.1.2. Məhsulun strukturu.
1.1.3. Orta satış qiymətləri.
1.1.4. Məhsulun dəyəri.
1.3.1. qiymətli kağızlardan.
1.3.2. Əsas vəsaitlərin icarəyə verilməsindən.
1.3.4. Borcdan azad olmaqdan.
4-cü səviyyə:
1.1.5. məhsullar:
O cümlədən resursların qiymətlərinin artması;
Resurs intensivliyinin artması.
Yuxarıda göstərilən amillərin hamısı onların baza səviyyəsindən dəyişməsi ilə vurulur və vergi dərəcəsi hesabat dövründə.
Şirkətin gəlir vergisi üçün vergi bazası həm satışdan, həm də qeyri-əməliyyatdan alınan bütün gəlirlərdən, eyni sahədə mövcud olanlar çıxılmaqla ibarətdir. hesabat dövrü xərc. Beləliklə, ən ümumi yaxınlaşmada bunlar düsturdakı dörd əsas komponentdir, ikisi artı, ikisi mənfi olmaqla, tətbiq olunan dərəcəsi nəzərə alınmaqla ödənilməli olan verginin yekun məbləğini müəyyən edir. Vergidən əvvəl mənfəətin, o cümlədən bu göstəricilərə görə təhlili bütövlükdə şirkətin uğurunu, eləcə də mühasibat uçotunun düzgünlüyünü mühakimə etməyə imkan verir. Ancaq ilk şeylər.
Öz əlinizlə vergi bazasının təhlili
vergi koduöz növbəsində satışdan əldə edilən gəlirlərin (birbaşa və dolayı), qeyri-əməliyyat gəlirlərinin və müvafiq olaraq istehsal və satış xərclərinin və qeyri-əməliyyat xərclərinin məbləğində formalaşan daxilolmaların və xərclərin siyahısını kifayət qədər dəqiq müəyyən edir. Mənfəət vergisi bəyannaməsində bütün bu göstəricilər ümumi məbləğlərlə, eləcə də ayrı-ayrı maddələr üzrə bölgü ilə təqdim olunur. Siz həmçinin şirkətin etimadnaməsinə uyğun olaraq müəyyən xüsusi gəlir və ya xərclərin payı haqqında məlumatları izləyə bilərsiniz, məsələn, hesablar planının müxtəlif hesabları üçün kartlarda. mühasibat uçotu. Vergidən əvvəl mənfəətin belə təhlilinin əhəmiyyəti ümumi gəlir vergisi bazasında müəyyən göstəricilərin payının qiymətləndirilməsi ilə bağlıdır.
Beləliklə, məsələn, malların yenidən satışı ilə məşğul olan bir şirkət üçün əsas xərc maddəsi sonrakı satış üçün alınmış məhsulların dəyəridir. Müvafiq olaraq, belə bir şirkətin öz işində istifadə etdiyi ticarət marjası işçilərin əmək haqqı, ofis icarəsi və icarə haqqı kimi bütün əlaqəli xərcləri əhatə etməlidir. saxlama obyektləri, malların daşınması və qablaşdırılması xərcləri və s. Əlbəttə ki, təşkilatın fəaliyyəti yalnız girov qoyulan marja, digər şeylər arasında, ödənilmiş gəlir vergisinin özünü və digər büdcə ödənişlərini əhatə etdiyi təqdirdə sərfəli olacaqdır. Beləliklə, sözügedən şirkət müəyyən xərc maddələrinin faizlərini və alınan xüsusi gəlir növlərini vurğulayacaq sadə bir diaqram tərtib edə bilər. Cari dövrün gəlir və xərclərinin belə təhlili gələcəkdə oxşar fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirləri optimallaşdırmağa kömək edə bilər. Bənzər bir təhlil, fəaliyyət istiqaməti əsasən dəyişməz olan demək olar ki, hər hansı bir şirkətə aiddir, yəni xidmət göstərən şirkətin vəziyyətində belə gəlirliliyi hesablamaq üçün, istehsal təşkilatları, həmçinin xüsusi rejimlərdən istifadə edən firmalar. Yalnız hər bir belə kommersiya qurumu çərçivəsində işin xüsusiyyətlərini nəzərə almaq lazımdır.
Vergi müfəttişləri tərəfindən mənfəətin təhlili
Əgər şirkətlər özləri göstəriciləri təhlil etsələr öz mənfəəti xərcləri optimallaşdırmaq və rentabelliyi artırmaq üçün, sonra yoxlama strukturlarının nümayəndələri müəyyən etmək üçün eyni araşdırma ilə məşğul olurlar. vergi pozuntuları büdcə ayırmalarının düzgün qiymətləndirilməməsinə gətirib çıxarır. Bu, təqdim edilmiş hesabatlara əsasən edilir. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, gəlir vergisi bəyannaməsində konkret daxilolmalar və xərclər üzrə maddələrin əksəriyyəti vurğulanır, həmçinin gəlir və xərclərin ümumi məbləği göstərilir. Bu rəqəmlər tez-tez üçün olanlarla müqayisə edilir əvvəlki illər, beləliklə, şirkətin inkişaf dinamikası və uğurları izlənilir kommersiya fəaliyyəti. Təbii ki, bəyannaməyə görə zərərin nümayişi, xüsusən də şirkət keçmiş dövrlərdə sabit mənfəət göstəribsə, suallar yarada bilər.
Vergidən əvvəl mənfəəti təhlil etməyin başqa bir yolu bəyannamə göstəricilərini məlumatlarla müqayisə etməkdir Maliyyə hesabatları, habelə ƏDV bəyannaməsində göstərilən məlumatlarla.
Beləliklə, vergi və mühasibat uçotunda əksər gəlir və xərc maddələri üçün birbaşa əlaqə müəyyən edilə bilər. Əsas fəaliyyət çərçivəsində əldə edilən gəlirlər və çəkilən xərclər, eləcə də qeyri-əməliyyat göstəriciləri haqqında məlumatlar, bəzi konkret məqamlardan danışmırıqsa, əksər hallarda eynidir. Ancaq adətən belə hallarda bu və ya digər gəlir və ya xərc növü sadəcə olaraq “əsas” maddələrdə deyil, əlavə olaraq - vergi uçotunda qeyri-operativ və ya mühasibat uçotunda digərlərində əks olunur. Beləliklə, belə hallarda gəlir və xərclərin ümumi məbləği eyni olur. Bununla belə, müəyyən göstəricilərin mühasibat uçotu üçün nəzərə alındığı, lakin mənfəət vergisində nəzərə alınmadığı hallar var. Bu, daha çox istisnadır, lakin biz bunu da unutmamalıyıq. Beləliklə, məsələn, mühasibat uçotunda pulsuz maddi yardımşirkətinizin təsisçisi. Vergi uçotunda bu gəlir, nizamnamə kapitalında 51% və ya daha çox payı olan təsisçi tərəfindən edildiyi təqdirdə vergi bazasına təsir göstərmir.
Mənfəət və ƏDV üçün vergi bazası ilə də vəziyyət oxşardır. Adətən, iki bəyannamədə, nisbətən desək, gəlir hissələri, yəni elan edilmiş satışın məbləği üst-üstə düşür. Həqiqətən, OSN-də olan bir şirkət ƏDV ödəyicisidir, müvafiq olaraq müştərilərdən daxilolmalar eyni prinsip əsasında gəlir vergisinin hesablanması məqsədləri üçün nəzərə alınan gəliri və ƏDV-yə cəlb olunan malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyərini formalaşdırmalıdır. Tipik olaraq, vergi müfəttişləri belə bir təhlili ilin sonunda illik gəlir vergisi bəyannaməsindəki məlumatları və dörd rüblük ƏDV hesabatında müvafiq göstəricilərin cəmini müqayisə edərək aparırlar. Bu, gəlir vergisinin hesablanması metodundan istifadə zamanı gəlir hesab edilməyən, alınan avanslar üzrə ödənilmiş əlavə dəyər vergisinin məbləğlərini bərabərləşdirməyə imkan verir. Bununla belə, unutmaq olmaz ki, ƏDV-nin vergi bazasına daxil edilən bu cür avanslar ilin sonunda vergidən əvvəlki mənfəətlə müəyyən uyğunsuzluqlar yarada bilər. Əlavə dəyər vergisi hesablanarkən nəzərə alınan, lakin mənfəətə ümumiyyətlə təsir göstərməyən bir sıra əməliyyatlar da var. Belə ki pulsuz transferƏDV-nin hesablanması nöqteyi-nəzərindən üçüncü şəxsə əmlak satışdır, yəni artımda belə obyektin dəyərinin 18/118 hissəsi nəzərə alınmalıdır. vergi bazası. Lakin mənfəət üçün təhvil verilən əmlakın dəyəri gəlirə şamil edilmir və vergi məbləğinin artması təsir göstərmir.
Amma gəlir vergisi və ƏDV bəyannamələri arasında xərclərin düzgün əks olunmasını izləmək mümkün deyil. Hər şeydən əvvəl ona görə ki, mənfəət üçün xərclərin ümumi məbləğində xərclərin əhəmiyyətli hissəsi fondun payına düşür. əmək haqqı, yəni işçilərə hesablanmış əmək haqları, habelə bu məbləğlərdən fondlara ödənilən töhfələr. ƏDV-nin hesablanması məqsədləri üçün bu məbləğlərin əhəmiyyəti yoxdur. Amma nə vaxtsa belə danışırıqüçüncü tərəf təchizatçıları və podratçıları ilə adi hesablaşmalar haqqında, iki bəyannamədəki xərclərin məbləğləri 99% hallarda tam uyğun gəlmir. Məsələ burasındadır ki, firmalardan və ]]> fərdi sahibkarlardan sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə ]]> mal və ya xidmətlər alarkən şirkət onların ödədiyi dəyəri mənfəət vergisi xərclərində tam nəzərə alır, lakin ƏDV-də əks etdirmir. belə qarşı tərəfin sənədlərində olan qaytarma müəyyən edilmir.
Beləliklə, təqdim edilmiş hesabatlara əsasən nəzarətçilər tərəfindən həyata keçirilən vergidən əvvəl mənfəətin təhlilindən danışırıqsa, onda başa düşməlisiniz ki, söhbət müəyyən bəyannamələrdə vurğulanan fərdi göstəricilərin müqayisəsindən gedir. Eyni zamanda, belə ümumi yanaşma hətta hesabat vermə mərhələsində də şirkətin özü tərəfindən tətbiq oluna bilər.
Doğrulama təhlilinin nəticələri
Vergidən əvvəl mənfəətin təhlili, eləcə də bütövlükdə şirkətin mühasibat uçotu məlumatlarının əks etdirilməsi üçün əsas qayda ondan ibarətdir ki, IFTS-ə təqdim olunan bütün hesabatlarda və bəyannamələrdə məlumatlar ümumi şəffaf və başa düşülən qaydalara uyğun olaraq təqdim edilməlidir. Sadə dillə desək, bəzi əməliyyatları bəzi hesabatlardan xaric edə bilməzsiniz, lakin digərlərinə daxil edin. Əgər bu, əsassız olaraq edilirsə, onda məlumatın belə səhv əks etdirilməsi şirkətin bəyanatlarının nəzarətçilər tərəfindən daha ətraflı yoxlanılması üçün ilk və əsas ipucudur.
Təqdim edilmiş hesabatların yoxlanılması zamanı aşkar edilmiş uyğunsuzluqlar, bir qayda olaraq, vergi orqanlarını ödənilməli olan bəzi vergilərin məbləğlərini aşağı salmaq barədə düşünməyə vadar edir. Bu halda şirkətlər göstəricilər arasında uyğunsuzluq barədə yazılı izahatların verilməsi üçün sorğu göndərir və ya onları yaranmış vəziyyəti araşdıracaq xüsusi komissiyaya dəvət edirlər. Ən xoşagəlməz nəticə təyinatdır sahə yoxlaması bu təşkilatla bağlı. Bu zaman nəzarətçilər etimadnamələri və mühasibat prosesinin özünün təşkilini, necə deyərlər, öz gözləri ilə öyrənmək üçün şəxsən şirkətin ofisinə gedirlər.
Amma təbii ki, nədənsə, hesabat məlumatlarına görə, vergitutma bazasını azaldan təşkilatın gəlirləri deyil, xərcləri az qiymətləndirilən hallarda nəzarətçilərin heç bir iddiası yoxdur. Bu halda vergi ödənişlərinin hesablanmasının düzgünlüyü izlənilmir. Və müfəttişlərdən vergi ödəyicilərinin nəzərinə çatdırmaq tələb olunmur ki, əgər müəyyən göstəricilər düzgün əks etdirilsəydi, büdcə ayırmalarına qənaət edə bilərdilər, bu, şirkətin özünün vəzifəsidir.
Təhlilin davamı vergi yükü gəlir vergisi hesablamalarının təhlilidir. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri, daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri kimi göstəricilərin PBU 18/02-yə uyğun olaraq hesabatda əks olunması, gəlir vergisi hesablamalarını təhlil etmək imkanlarını genişləndirir, xüsusən də vergi hesablamalarının mövcudluğunun səbəbini anlamağa imkan verir. əhəmiyyətsiz mühasibat mənfəəti təşkilat gəlir vergisi üzrə əhəmiyyətli ödənişlər etmək məcburiyyətindədir.
Xalis gəlir PBU 18/02 tələblərini nəzərə alaraq, aşağıdakı kimi hesablanır (formula 4.32):
Pch \u003d Pd + SHE - IT - Np - Pp, (4.32)
harada: Pd- vergitutmadan əvvəl mənfəət (zərər), rub.;
O- təxirə salınmış vergi aktivləri, rub.;
O- təxirə salındı vergi öhdəlikləri, rub.;
Np- cari vergi mənfəət üzrə, rub.;
Səh- xalis mənfəətdən ödənişlər.
Təhlil altında diqqət yetirmək lazımdır aşağıdakı hallar üçün:
¾ PBU 18/02 təşkilatı tərəfindən tətbiq edilməməsi - təşkilat kiçik bir müəssisədirsə, bu əsaslandırılır (PBU-nun tətbiq edilməməsi qeyd edilməlidir uçot siyasəti);
¾ vergi tutulan mənfəətin (vergi mənfəətinin) və vergidən əvvəl mənfəətin (mühasibat mənfəətinin) bərabərliyi ). Bu dərəcələrə təsir edən bir çox amilləri nəzərə alsaq, belə bir təsadüf ehtimalı azdır;
¾ mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınmayan xərclərin olmaması; demək olar ki, hər bir təşkilatda olmalıdır;
¾ vergidən əvvəl mühasibat mənfəətinin vergi tutulan mənfəətdən artıq olması.
Cari gəlir vergisi 4.33 düsturuna əsasən hesablanır:
Np \u003d Nu + PNO - PNA + SHE - IT, (4.33)
harada: yaxşı- şərti gəlir vergisi, rub.;
PNO- daimi vergi öhdəliyi, rub.;
PNA- daimi vergi aktivi, rub.
Xalis mənfəət və cari gəlir vergisi üçün düsturları nəzərə alaraq, qiymətləndirməyə imkan verən aşağıdakı analitik düstur yaratmaq mümkündür. amillərin təşkilatın xalis mənfəətinə təsiri (formula 4.34):
Pch \u003d Pd-PNO + PNA - N y - Pp. (4,34)
Bu düstura uyğun olaraq xalis mənfəətə daimi vergi aktivləri müsbət, daimi vergi öhdəlikləri, şərti vergi və xalis mənfəətdən həyata keçirilən digər ödənişlər mənfi təsir göstərir.
Vergi tutulan gəlir 4.35 düsturuna əsasən hesablanır:
Mon - Pd + Rp + - Rp- + Rvv - Rvn, (4.35)
harada: Rp+- sabit fərq (müsbət), rub.;
Rp- -- sabit fərq (mənfi), rub.;
Rvv- müvəqqəti çıxılan fərq, rub.;
Rvn- müvəqqəti vergi tutulan fərq, rub.
Təhlilin aparılması prosesində vergi tutulan mənfəətdən vergi tutulana qədər mühasibat mənfəətinin kənarlaşmalarını qiymətləndirmək lazımdır (mühasibat mənfəətinin vergi tutulan mənfəətdən artıq olması təşkilat üçün faydalıdır), bu kənarlaşmalar daimi və müvəqqəti uçotun mövcudluğu ilə əlaqədardır. fərqlər.
Daimi vergi öhdəlikləri hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini şərti vergiyə nisbətən artırmaq və xüsusilə aşağıdakı amillər nəticəsində formalaşır:
¾ tənzimləmə (artırma) vergi gəlirləri bəndinin müddəalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı. Bu halda mühasibat gəlirləri vergi məqsədləri üçün əməliyyat qiymətləri bazar qiymətlərinə uyğun olaraq artdığından vergi gəlirlərindən aşağıdır;
¾ uçot mənfəətinin formalaşmasında nəzərə alınan faktiki xərclərin xərclərdən artıq olması; xərclərə məhdudiyyət qoyulan vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilir (şəxsi nəqliyyatdan istifadəyə görə kompensasiya xərcləri, qonaqpərvərlik xərcləri, müəyyən növlər reklam, səyahət xərcləri, borc öhdəlikləri üzrə faizlər və s.);
¾ Vergi məqsədləri üçün tanınmayan xərclər . Bunlara, xüsusən, sosial xərclər: işçilərə müəyyən mükafat növləri və mükafatlar, işçilərə vauçerlərin ödənilməsi, maddi yardım və digər xərclər.
Daimi vergi aktivləri hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini şərti vergiyə nisbətən azaltmaq və xüsusilə aşağıdakı amillər nəticəsində formalaşır:
¾ vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan gəlirin olması; məsələn, qəbul edən tərəfin nizamnamə (pay) kapitalı (fondunun) təhvil verən təşkilatın töhfəsinin (payının) 50%-dən çoxunu təşkil etdikdə, büdcədən alınan faizlərin əvəzsiz olaraq alınan əmlak şəklində gəliri. gecikmiş vergilərin qaytarılması üçün;
¾ mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanınmayan, lakin vergi məqsədləri üçün tanınan xərclərin olması (bu cür xərclər, məsələn, mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinə təsir edən və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinə təsir etməyən əsas vəsaitlərin amortizasiyası zamanı yaranır, qiymət azaldılması ona gətirib çıxarır ki, uçot amortizasiyası vergidən az olacaq və bu fərq tam olaraq sabit olacaq və s.)
Təxirə salınmış vergi aktivlərişərti vergiyə nisbətən hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini artırmaq, lakin sonrakı dövrlərdə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalması ilə nəticələnir. Təxirə salınmış vergi aktivləri, xüsusən də aşağıdakı amillər nəticəsində formalaşır:
¾ satılan məhsullar üçün ilkin ödəniş mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədilə kassa üsulu ilə;
¾ uçot məqsədləri üçün hesablanmış amortizasiya məbləğlərinin amortizasiya məbləğlərindən artıq olması , mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədi ilə hesablanmış;
¾ itkiləri irəli aparmaq - vergi ödəyicisi zərərin alındığı vergi dövründən sonrakı on il ərzində zərəri gələcəyə köçürmək hüququna malikdir; o, həmçinin əvvəlki dövrdə aldığı məbləği cari vergi dövrünə köçürmək hüququna malikdir vergi dövrü zərər;
-amortizasiya olunan əmlakın satışından zərərlər - əgər qalıq dəyər amortizasiya olunan əmlak, onun satışı ilə bağlı məsrəflər nəzərə alınmaqla, onun satışından əldə edilən gəlirdən artıq olduqda, bu məbləğlər arasındakı fərq vergi ödəyicisinin vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan zərəri kimi tanınır; yaranan zərər vergi ödəyicisinin digər xərclərinə bərabər hissələrlə dövr arasındakı fərq kimi müəyyən edilən dövr ərzində daxil edilir. faydalı istifadə bu əmlak və faktiki müddət icra anına qədər onun fəaliyyəti;
¾ təyinat əməliyyatlarından itkilər (ödəniş müddəti bitdikdən sonra) - borcun ödənilməsini tələb etmək hüququnun satışından əldə edilən gəlirlə xərc arasındakı mənfi fərq satılan mallar(işlər, xidmətlər) vergi ödəyicisinin digər xərclərinə daxil edilən tələb hüququnun verilməsi əməliyyatında zərər kimi tanınır;
¾ əməliyyat itkiləri xidmət sahələri və təsərrüfatlar - vergi ödəyicisi zərəri on ildən çox olmayan müddətə köçürmək və yalnız bu fəaliyyət növlərinin həyata keçirilməsindən əldə etdiyi mənfəəti onun ödənilməsinə yönəltmək hüququna malikdir;
¾ gəlir vergisinin büdcəyə həddindən artıq ödənilməsi;
¾ Mövcudluq kreditor borcları alınan mallar üçün vergitutma məqsədləri üçün gəlir və xərclərin müəyyən edilməsi üçün kassa metodundan istifadə edildikdə (işlər, xidmətlər);
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri hesabat dövrünün cari mənfəət vergisini şərti vergiyə nisbətən azaltmaq, lakin sonrakı dövrlərdə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artması ilə nəticələnmək. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, şübhəsiz ki, təşkilat üçün faydalıdır, çünki onlar maliyyə nəticələrinin, xüsusən də xalis mənfəətin artmasına kömək edir. Müvəqqəti vergi tutulan fərqlər sonrakı dövrlərdə daha yüksək vergi ödənişlərinə səbəb olsa da, bu nəticə doğrudur, çünki “vaxt puldur” və “möhlət” əldə etmək imkanı. vergi ödənişləri təşkilat üçün faydalıdır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakı amillər nəticəsində formalaşır:
¾ məhsulların satışından əldə edilən gəlirin tanınması (mallar, işlər, xidmətlər) və faiz gəliri nağd qaydada vergitutma üçün;
¾ artıq amortizasiya, mühasibat uçotu üçün hesablanmış amortizasiya məbləğləri üzrə mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədilə hesablanmış;
¾ təxirə salınmış xərclərin mövcudluğu , vergi uçotunda dərhal maliyyə nəticələrinə silinən;
¾ dolayı xərclərin silinməsi vergi uçotunda maliyyə nəticələri haqqında dərhal;
¾ gəlir vergisinin ödənilməsi üçün təxirə salınma və ya hissə-hissə planı;
¾ başqaları.
Biznes fəaliyyətinin təhlili
Biznes fəaliyyətinin təhlilinin məqsədi təşkilatın aktivlərinin çevrilmə sürəti meyarı ilə idarəetmə keyfiyyətini qiymətləndirməkdir. nağd pul. Aktivlərin pula çevrilmə dərəcəsi yalnız təşkilatın səmərəliliyini deyil, həm də onun likvidliyini, ödəmə qabiliyyətini və ödəmə qabiliyyətini xarakterizə edir, çünki təşkilatda iş prosesləri nə qədər sürətli olarsa, xidmət öhdəlikləri ilə bağlı problemlər bir o qədər az olar və kredit qabiliyyəti bir o qədər yüksək olar.
Biznes fəaliyyətinin təhlili dövriyyə əmsalları, dövriyyə dövrünün göstəriciləri və konsolidasiya əmsalları ilə təmsil olunur; dövriyyə göstəriciləri hesablanarkən aktivlərin və gəlirlərin (xərclərin) dəyərinin göstəriciləri müqayisə edilir, aktivlərin dəyəri isə orta illik qiymətləndirmədə götürülməlidir, lakin dövriyyə göstəricilərinin dinamikasını təhlil etmək üçün (xüsusilə bir il üçün hesabatı təhlil edərkən, ilin əvvəlində və ilin sonunda aktivlərin dəyərlərindən istifadə etmək mümkündür (müvafiq olaraq, əvvəlki və hesabat ilinin gəlirləri (xərcləri) ilə müqayisə edilərək) . Aktivlərin dövriyyəsi əmsalları aktivlərin nə qədər tez pula çevrildiyini göstərmək, dövriyyə dövrü aktivlərin bir dövriyyəsinin müddətini xarakterizə edir və fiksasiya faktoru 1 rubl gəlir əldə etmək üçün tələb olunan aktivlərin məbləğini əks etdirir.
Təşkilatın işgüzar fəaliyyətinə təsir edən amillərin təhlili xüsusi diqqətə layiqdir. Onları aşağıdakı kimi qruplaşdırmaq olar:
¾ aktiv strukturu: daha çox xüsusi çəkisi kənarda Cari aktivlər, aktivlərin dövriyyə nisbəti nə qədər aşağı olarsa;
¾ işlək olmayan aktivlərin mövcudluğu: onlar nə qədər çox olarsa, aktivlərin dövriyyəsi bir o qədər aşağı olur;
¾ xammal və materialların alınması sxemi : idxal olunan lotların ölçüsü nə qədər böyük olarsa, müvafiq ehtiyatların dəyəri bir o qədər çox olar və onların dövriyyəsi bir o qədər aşağı olar;
¾ istehsal prosesinin müddəti: proses nə qədər uzun olarsa, bitməmiş işlərin inventar dövriyyəsi bir o qədər aşağı olar;
¾ məhsulun rəqabət qabiliyyəti: rəqabət qabiliyyəti nə qədər yüksək olarsa, inventar dövriyyəsi bir o qədər yüksək olar hazır məhsullar;
¾ alıcıların ödəmə qabiliyyəti və məhsulların tədarükü şərtləri dövriyyənin müddətinə təsir göstərir debitor borcları: alıcıların ödəmə qabiliyyəti nə qədər yüksək olarsa daha yaxşı performans debitor borclarının dövriyyəsi.
Dövriyyə göstəricilərinin hesablanması aşağıdakı düsturlar üzrə aparılır.
Cari aktivlərin dövriyyə nisbəti 4.36 düsturu ilə müəyyən edilir:
Kota \u003d B / OAcp, (4.36)
harada: IN- malların satışından əldə edilən gəlir, rubl;
OACp - orta illik xərc cari aktivlər, rub.
Ehtiyatların dövriyyəsi nisbəti 4.37 düsturu ilə müəyyən edilir:
Kz \u003d C / Zap.av (4.37)
harada: FROM- satılan malların dəyəri, rub.;
W.Çərşənbə- ehtiyatların orta illik dəyəri, rub.
Debitor borclarının dövriyyəsi əmsalı 4.38 düsturu ilə müəyyən edilir:
Kdz \u003d B / DZsr, (4.38)
harada: DZsr- orta illik debitor borcları, rub.
Ehtiyatların dövriyyə müddəti 4.39 düsturu ilə müəyyən edilir:
Tzap \u003d 365 / Kz. (4,39)
Debitor borclarının dövriyyə müddəti (inkasa müddəti) 4.40 düsturu ilə müəyyən edilir:
Tdz = 365 / Kdz. (4,40)
Ehtiyat fiksasiya nisbəti 4.41 düsturu ilə müəyyən edilir:
Z. \u003d Zap.avg / V. (4.41)
Debitor borclarının konsolidasiya əmsalı 4.42 düsturu ilə müəyyən edilir:
Zdz \u003d DZsr / V. (4.42)
4.8 Mənfəətliliyin təhlili kapital"Du Pont" üsuluna görə
Du Pont metodologiyası təşkilatın kapitalının gəlirliliyinə təsir edən əsas amilləri, yəni satış gəliri, biznes fəaliyyəti və kapital multiplikatorunu hərtərəfli qiymətləndirməyə imkan verir. Odur ki, əvvəllər Du Pont modelində istifadə olunan işgüzar aktivlik göstəricilərini nəzərdən keçirərək maliyyə nəticələrinin təhlilini bu kompleks modelin tədqiqi ilə başa çatdırmaq məqsədəuyğun görünür.
Du Pont modeli ən çox biridir məşhur modellər təşkilatın kapitalının gəlirliliyinin faktor təhlili, kapitalın gəlirliliyindəki dəyişikliyin əsas səbəbini müəyyən etməyə imkan verir. Qeyd etmək lazımdır ki, sadalanan üç amil hesabına gəlirliliyin artırılması üsulu təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətlərindən asılıdır. Xüsusilə, marja hesabına kifayət qədər yüksək gəlirləri və qiymətə olan tələbin aşağı qiymət elastikliyi ilə xarakterizə olunan seqment üçün yüksək keyfiyyətli məhsul istehsal edən təşkilat rentabelliyi artıra bilər; xüsusi çəkisi olduğu aydındır sabit xərclər kifayət qədər aşağı olmalıdır, çünki yüksək marjalar adətən aşağı istehsal və satışla müşayiət olunur. Bundan əlavə, yüksək marja həmişə rəqiblərin bazara daxil olması üçün stimul olduğundan, təşkilatın rəhbərliyi bazarın potensial istehsalçılardan kifayət qədər qorunduğuna əmin olmalıdır. Əgər kapitalın gəlirliliyinin artırılması istiqaməti aktiv dövriyyəsidirsə, xidmət göstərilən bazar seqmenti tələbin yüksək qiymət elastikliyi və potensial alıcıların aşağı gəlirləri ilə xarakterizə edilməlidir, yəni. Bu halda söhbət kütləvi bazardan gedir və buna görə də istehsal həcmi tələbatı ödəmək üçün kifayət olmalıdır. Multiplikator hesabına kapitalın rentabelliyini artırmaq, yəni öhdəlikləri artırmaqla, yalnız o halda mümkündür ki, təşkilatın aktivlərinin rentabelliyi cəlb edilmiş öhdəliklərin dəyərini əhəmiyyətli dərəcədə üstələsin və ikincisi, uzunmüddətli aktivlər kiçik onun aktivlərinin strukturunda payı , bu da təşkilatın maliyyə mənbələri strukturunda qeyri-daimi mənbələrin əhəmiyyətli payına malik olmasına imkan verir.
"Du Pont" modeli 4.43 düsturu ilə təmsil oluna bilər:
Rsk \u003d VA / SK * V / VA * Pch / V 100%. (4.43)
Bu multiplikativ modelə uyğun olaraq, kapitalın gəlirliyi artıq qeyd olunan amillərin məhsuludur: kapital multiplikatoru, aktivlərin dövriyyəsi, xalis marja.
»,
mühasibat uçotunun avtomatlaşdırılması üzrə məsləhətçi, sertifikatlı 1C-Mütəxəssisi,
"Gəlir vergisi, 1C-də PBU 18 praktikada" kurslarının müəllifi,
"Menecerlər üçün 1C-UPP-də istehsal uçotu."
“Gəlir vergisi üzrə vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili” hesabatı ilə işləmək
Mühasibat uçotu və vergi uçotu bloklarına malik olan bütün 1C konfiqurasiyalarında (1C-Mühasibat, 1C-Kompleks Avtomatlaşdırma, 1C-UPP) "Gəlir vergisi üzrə vergi uçotunun vəziyyətinin təhlili" hesabatı var.
Hesabat müvəqqəti və daimi fərqlər nəzərə alınmaqla, mühasibat və vergi uçotu üzrə gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası hesablanarkən nəzərə alınan gəlir və xərclər üzrə dövriyyənin yoxlanılması üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Hesabat nəzərdə tutulmayıb:
Alınan gəlirlərə görə bölüşdürülmə nəticəsində UTII-yə tabe olan fəaliyyətlərə aid edilən xərclər istisna olmaqla, UTII-yə tabe olan fəaliyyətlər kimi təsnif edilən gəlir və xərclər haqqında məlumatları təhlil etmək.
Vergi bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirləri təhlil etmək.
Təhlil mühasibat məlumatlarının müqayisəsi, vergi uçotu və daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotu ilə həyata keçirilir. Məlumatların müqayisəsi bərabərliyə əsaslanır dövriyyəsi mühasibat uçotunun növləri üzrə müvafiq hesablar:
BU = NU ± PR ± VR
(Mən “±” işarəsindən istifadə edirəm ki, BU və NU cəmləri geri çevrilmələr istisna olmaqla, müsbət olmalıdır və fərqlərin cəmində həm “+”, həm də “-” işarələri ola bilər).
1c Hesabat Mənfəət vergisinin təhlili
Vergi bazasının strukturundan istifadə edərək, maraqlandığınız mühasibat bölməsinə keçə bilərsiniz. Bir sxemdən digərinə keçid maraq parametrləri olan blokun üzərinə iki dəfə klikləməklə həyata keçirilir.
"Vergi" bölməsini seçsəniz, "Gəlir vergisinin hesablanması" sxemi açılır
Diaqramda təhlil, vergi uçotu məlumatlarına (mənfəət vergisi bəyannaməsinə) və daimi və təxirə salınanların tanınması və silinməsi nəzərə alınmaqla mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət vergisinin məbləğinin müqayisəsi yolu ilə aparılır. vergi aktivləri və öhdəliklər().
Mühasibat uçotu məlumatlarına görə gəlir vergisinin məbləği vergi uçotu məlumatlarına görə gəlir vergisinin məbləği ilə üst-üstə düşürsə, vergi uçotu düzgün hesab olunur. İstisna, nəzərdən keçirilən dövr üçün mühasibat zərərinin olmasıdır.
Bu halda, sxemdə "NU-ya uyğun gəlir vergisi" və "Düzəlişlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotu qeydlərinə görə gəlir vergisi" blokları dairəvi şəkildə çəkilir. yaşıl çərçivə.
Sxemin hər bir blokunun mühasibat uçotunun növlərinə görə adı və 4 məbləği var - BU, NU, BP və PR
Şifrəni açmaq üçün diaqramda blok seçməklə (məsələn, Gəlir) seçilmiş blok üçün daha ətraflı diaqram açılır.
Blok üçün ətraflı sxem yoxdursa, o zaman blok göstəricilərini yaradan ümumi əməliyyatlar (dövrlər) haqqında hesabat açılır.
Aşağıda “Gəlir adi növlər fəaliyyətləri".
Sənədlər üzrə genişləndirin bayrağını təyin etməklə hesabat genişlənir ilkin sənədlər göstəriciləri yaratdı.
Hesabata daxil edilmiş istənilən sənəd seçilmiş sətirə iki dəfə klikləməklə açıla bilər.
Beləliklə, ardıcıl olaraq blokdan bloka keçərək göstəriciləri deşifrə edərək, ilkin sənədlərə çata bilərsiniz,
Hər hansı blokun göstəriciləri bərabərliyi təmin etmirsə
BU = NU + PR + VR, sonra belə bir blok bir səhvin mövcudluğunu göstərən qırmızı çərçivə ilə əhatə olunur.
Belə bir bloka iki dəfə klikləməklə, inqilablarla şifrənin açılmasını əldə edirik. “Sənədlər üzrə genişləndir” və “Yalnız xətaları göstər” bayraqlarını təyin etməklə, biz uyğunsuzluqlar yaradan sənədlərin şifrəsini açmağı ətraflı izah edirik.
Bütün səhvləri aradan qaldırdıqdan və təkrar etdikdən sonra rutin əməliyyatlar hesabatda qırmızı çərçivə ilə vurğulanmış bloklar olmamalıdır:
P.S. Gəlir vergisinin hesablanmasının düzgün olduğu hallar var, lakin bloklar hələ də qırmızı çərçivə ilə vurğulanır.
Hesablamanın düzgün olmadığı və qırmızı vurğulama bloklarının olmadığı vəziyyətlər də var.
Hesabatın bu xüsusiyyətləri burada izah olunur "1C-də gəlir vergisi bəyannaməsi - səhvsiz və vaxtında" seminarına video əlavə dekabr ayında keçirilmişdir.
P.S. Təsdiqlənmiş BU = NU + VR + PR bərabərliyində uyğunsuzluğun olmaması düzgünlüyün ilk rəsmi yoxlanışını göstərir. Mühasibat uçotu üçün gəlir və xərclərin əks etdirilməsinin düzgünlüyü və vergi uçotu ilkin sənədlərin icrasının düzgünlüyü və seçilməsi ilə müəyyən edilir müvafiq məqalələr xərc.
gəlir vergisi
Tərif 1
Mənfəət vergisi təşkilatın, şirkətin, müəssisənin, bankın, sığorta təşkilatının və s.-nin mənfəətindən tutulan birbaşa vergidir.
Gəlir vergisi ən əhəmiyyətli vergilərdən biridir ümumi pay büdcə gəlirləri Rusiya Federasiyası. O, təkcə dövlətin deyil, həm də gəlir vergisinin vergi ödəyicisi olan təşkilatın özünün büdcəsinin əhəmiyyətli hissəsini təşkil edir.
Vergi yükünü azaltmaq üçün təşkilat istifadə etməlidir vergi güzəştləri dövlət tərəfindən təmin edilən vergi. üçün Son illərdə kimi qeyri-sabit vergi daxilolmaları müşahidə edilmişdir federal büdcə və regional büdcəyə. Bu, ölkədə iqtisadi vəziyyətin pisləşməsi ilə bağlıdır.
Qeyd 1
Gəlir vergisi Sec-də nəzərdə tutulmuşdur. 1 yanvar 2002-ci il tarixindən qüvvəyə minmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Gəlir vergisinin məbləği birbaşa yekundan asılıdır maliyyə nəticəsi təşkilatın fəaliyyəti. Buradan belə nəticə çıxır ki, gəlir vergisinin hesablanması məqsədləri üçün vergitutma obyekti gəlirin xərclərdən çox olması halında yaranan mənfəətdir.
Gəlir vergisi dərəcəsi
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş digər hallar istisna olmaqla, əsas gəlir vergisi dərəcəsi 20% səviyyəsində müəyyən edilir.
20% dərəcəsi büdcə səviyyələrinə bölünür:
3% federal büdcəyə, 17% isə subyektlərin büdcəsinə gedir.
Bu bölgü 2017-ci ildən 2020-ci ilə qədər olan dövr üçün müəyyən edilib. 2017-ci ilə qədər 20% vergi dərəcəsi aşağıdakı kimi bölüşdürülürdü:
2% - federal büdcəyə, 18% - regional büdcəyə getdi.
Bununla belə, fərdi vergi ödəyiciləri üçün azaldılmış gəlir vergisi dərəcələri müəyyən edilir, lakin 13,5%-dən aşağı olmamalıdır.
Korporativ gəlir vergisi federasiya subyektlərinin büdcələrinə ən çox təsir edir verilmiş səviyyə büdcə 20% dərəcəsi ilə hesablanmış verginin ümumi məbləğinin 18% -ni alır. Amma 2017-ci ildən bu rəqəmin 17%-ə düşdüyünü nəzərə alsaq, federal büdcənin gəlirlərində artım gözləmək olar.
RF büdcəsinin müxtəlif səviyyələrinə gəlir vergisi daxilolmalarının təhlili
Təhlil üçün 2015-2016-cı illərdə gəlir vergisinin daxil olmasını götürək.
- 2015-ci ildə Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsi 2 372 842 854 rubl təşkil edib.
- 2015-ci ildə Rusiya Federasiyasının federal büdcəsi 47 456 857,08 rubl təşkil edib. 2015-ci ildə Rusiya Federasiyasının federal büdcəsi 2% təşkil edib.
- 2016-cı ildə Rusiya Federasiyasının federal büdcəsi 51 976 964,12 rubl təşkil etdi. 2016-cı ildə Rusiya Federasiyasının federal büdcəsi 2% təşkil edib.
- Federasiya subyektlərinin büdcələri - 467792677,1 rubl. 2016-cı ildə federasiyanın subyektlərinin büdcələri 18% təşkil edib.
Federasiya subyektlərinin büdcələri - 427111713,7 rubl. 2015-ci ildə federasiyanın subyektlərinin büdcələri 18% təşkil edib.
2016-cı ildə Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsi 2 598 848 206 rubl təşkil edib.
2015-2016-cı illər üçün dəyişiklik:
- Rusiya Federasiyasının icmal büdcəsi 226 005 352 rubl təşkil edib.
- 2015-ci ildə Rusiya Federasiyasının federal büdcəsi 4,520,107 rubl təşkil etdi.
- Federasiya subyektlərinin büdcələri - 40680963 rubl.
Qeyd 2
Faiz ifadəsində 2016-cı il üzrə mənfəət vergisi daxilolmaları 2015-ci illə müqayisədə 9,52% artıb. Nəticə etibarı ilə dövlət daha çox məşq edə bilər xüsusi təyinatlı maliyyələşdirmə müxtəlif sahələr cəmiyyətin həyatı. Ancaq kompleksi nəzərə alaraq iqtisadi vəziyyətölkədə dövlət kiçik, orta və sosial əhəmiyyətli müəssisələri qorumaq üçün strategiya hazırlamalıdır.
Bunun üçün dövlət dəstəyə ehtiyacı olan müəssisələrə müxtəlif güzəştlər yaradır. Hazırda ağlabatan məbləğdə vergi ödənişlərinə nail olmaq üçün bir çox üsullar işlənib hazırlanmışdır.
