Malların ixracı dolayı xərclərin ƏDV payı. İxrac əməliyyatları üçün ayrıca uçotu necə təşkil etmək olar

İxrac əməliyyatlarını həyata keçirməzdən əvvəl ƏDV uçotunu, onun dərəcələrini, növlərini və hesablama xüsusiyyətlərini öyrənmək lazımdır. Məqaləmizdə 2018-ci ildə ixrac üçün vergi güzəştləri, əməliyyatların işlənməsi və bu əməliyyatların bəyan edilməsi ilə bağlı suallara cavab tapa bilərsiniz.

malların ixracına ƏDV

İxrac əməliyyatlarının həyata keçirilməsi üçün Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində 0% ƏDV dərəcəsi nəzərdə tutulduğundan başlayaq. Bu dərəcəsi tətbiq etmək üçün dəqiq nə etmək lazımdır:

• malların gömrük ixracı proseduru altında ölkəyə ixracı;
• İxrac, malların xüsusi bir yerə daşınması şərti ilə iqtisadi zona SEZ;
• Malların beynəlxalq daşınması üçün xidmətlər göstərmək.

Gömrük proseduru dedikdə, malların ölkədən kənarda aparılması, gömrükdə zəruri rüsumların ödənilməsi, daşınma qaydalarına (tələblər və ixraca qadağa) əməl edilməsi başa düşülməlidir. müəyyən növlər mallar), ixrac üçün nəzərdə tutulan malların mənşəyi haqqında məlumatları açıqlayan sənədləri, sertifikatları təqdim edir.

AİZ-ə daşınan malların saxlanmasına, saxlanmasına, istehsal üçün emalına, təmirə göndərilməsinə və təyinat yerinə sonrakı daşınması üçün digər yükləmə/boşaltma hərəkətlərinə icazə verilir.

Vacibdir! Unutmamalıyıq ki, ixrac əməliyyatının əsas təsdiqi gömrük bəyannaməsi, xarici tərəfdaşlara malların tədarükü müqaviləsidir. İncəsənət. 165 NK.

İxracda ƏDV üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı

İxrac əməliyyatlarında ƏDV üçün bazanın müəyyən edilməsi anı əməliyyat üçün gömrük sənədləri paketinin mövcudluğundan asılıdır. İxrac əməliyyatları üçün sənədlərin toplanması üçün son tarix 180 gün müəyyən edilir. Şirkət bu müddətə əməl edibsə, sənədlər paketinin Federal Vergi Xidmətinə təqdim edildiyi rübün son günündə ƏDV 0% dərəcəsi ilə tutulur.

Gömrük əməliyyatından sonra 180 gün ərzində sənədlər alınmazsa, şirkət malların xarici alıcıya təhvil verildiyi tarixdə adi qaydada malların satışına görə ƏDV tutmalı olacaq.

Gələcəkdə ƏDV-nin taleyi əməliyyatın vaxtından asılıdır. ƏDV ödənilirsə müntəzəm dərəcə, lakin sənədlər gec yığılıb, o zaman 01 iyul 2016-cı il tarixinədək ödənilmiş vergi geri qaytarıla bilər. Əməliyyat 01 iyul 2016-cı il tarixindən sonra aparılıbsa, vergi məbləği ixrac əməliyyatı paketinin toplandığı dövrdə və ya növbəti üç il ərzində çıxılır.

Bu şərt Gömrük İttifaqında yerləşən alıcılarla aparılan əməliyyatlara şamil edilir. İstisna bir məqamdır: təsdiqlənməmiş ixrac üçün əməliyyat dəmir yolu nəqliyyatının (çatdırılma) cəlb edilməsi ilə həyata keçirilmişdir, sonra satış üçün vergi bazası malların göndərildiyi tarixdə tanınır.

Belarusiyaya ixrac üçün ƏDV

Malların ölkələrə çatdırılması halında Gömrük İttifaqı mülkiyyətin alıcıya keçdiyi tarix tərifdən asılı deyil vergi bazasıƏDV ilə. Əgər ixrac əməliyyatı sənədləşdirilməyibsə, onda ƏDV malların göndərildiyi tarixdə hesablanmalı və ödənilməlidir.

İxrac çatdırılması üçün faktura əvəzinə UPD tərtib etməyə icazə verilir. Sənədlər sıfır vergi dərəcəsini göstərir. Gömrük İttifaqı ölkələrinə çatdırılma halında, təsdiqləmə (sənədlər paketi) alıcıya göndərildiyi gündən 180 gün ərzində Federal Vergi Xidmətinə təqdim edilməlidir.

İxrac əməliyyatı faktını təsdiq edən əsas sənədlər bunlardır:

• Təchizat müqaviləsi;
• malların daşınması sənədləri;
• Mallar üçün yol vərəqələri (göndərmə), UPD, faktura;
• dolayı vergilərin idxalı və ödənilməsi üçün ərizə;
• İxrac müqaviləsi bəyannaməsi.

Bu cür əməliyyatlar Rusiya ilə birlik ölkələri arasında 2010-cu ildə qəbul edilmiş müqavilə ilə tənzimlənir. Müqavilə ilə təsdiq edilmiş protokollara uyğun olaraq, ƏDV bəyannaməsi sənədlər toplandıqda və ixrac vergisinə sıfır dərəcəsi tətbiq etmək hüququ verən Federal Vergi Xidmətinə təqdim edildikdə rübdə təqdim edilməlidir.

İxracda ƏDV üçün vergi endirimləri

ƏDV ödəyiciləri üçün Sənətin 1-ci bəndinin hüquqi normaları. 171NC vergi tutulan əməliyyatlar üçün hesablanmış vergi bazasını azaldan vergi endirimlərini nəzərdə tutur. Bu vəziyyətdə bəzi şərtlər yerinə yetirilməlidir:

• ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatlar üçün alınmış mallar (xidmət və ya iş);
• Mallar (xidmət və ya iş) mühasibat uçotuna qəbul edilir;
• Sənətin tələblərinə uyğun tərtib edilmiş bir faktura var. 169, 172NK.

Beləliklə, ayırmalar əməliyyatın aparıldığı dövrdə və yaradılan hesab-faktura tarixində tanınır və bəyannamədə nəzərə alınır.
İxrac əməliyyatları üçün tətbiq olunur xüsusi tələblər, 01.07.2016 tarixindən etibarən qanunla qəbul edilmişdir. Bir münasibətdə ƏDV daxil edin xammal ixracı ilə bağlı əməliyyatlar üçün ƏDV üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi qaydası qəbul edilmişdir, xammal ixrac üçün satılarsa, verginin hesablanması tarixi rübün bitmə tarixi olacaqdır. Qalanlarına gəldikdə (əgər əməliyyat xammal deyilsə), vergini hesablamaq üçün rübün sonunu gözləmək, həmçinin giriş vergisini çıxılmaq üçün qəbul etmək lazım deyil.

İxrac üçün ƏDV ayırmalarının bərpası

ƏDV məbləğinin bərpası onun əvvəllər tutulmağa qəbul edildiyi məbləğdə baş verir. Sıfır faiz ƏDV dərəcəsi ilə satış əməliyyatının aparıldığı dövrdə verginin bərpası üçün əməliyyat aparılır. 31.12.2014-cü il tarixinədək, satışda mal və ya xidmətlərdən (əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər, digər əmlak hüquqları) istifadə edildikdə (164TC-nin 1-ci bəndinə uyğun olaraq) ƏDV-ni geri almağa məcbur edən bir qayda var. Bu normaya əsasən, əməliyyat sıfır ƏDV dərəcəsi tətbiq edilməklə qəbul edilir və 01.10.2011-ci il tarixindən qüvvədədir.

01 yanvar 2015-ci il tarixindən etibarən belə hallarda ƏDV məbləğlərinin bərpasına ehtiyac yoxdur. Və əgər gələcəkdə əmtəə və ya əmlak obyektləri satış əməliyyatlarında 0% dərəcəsi ilə istifadə olunursa, bu tələb olunmur. haqqında malların və ya xidmətlərin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi rübün bəyannaməsində qəbul edilmiş qaimə-fakturalar əsasında tutulmağa qəbul edilmiş vergi məbləğləri haqqında.

Vergilərin qaytarılması prosesi aşağıdakı kimidir. Hesab-fakturalar əsasında kreditləşdirilən əvvəllər çıxılan vergidə əks olunur.

İxrac üçün ayrıca ƏDV uçotu üsulları

Əgər şirkət daxili və xarici bazarda fəaliyyət göstərirsə, məhsul satırsa, o zaman ixrac əməliyyatlarını və digər satışları ayrıca aparmaq lazım gələcək. görə son dəyişikliklər qanunvericilik, 01/01/2016 tarixindən etibarən firmalara vergiləri sadələşdirilmiş şəkildə nəzərə almağa icazə verilir və Sənətin 3-cü bəndinə əsasən vergitutma bazasını müəyyən etmək mümkün olan anı gözləməz. 172 NK.

Lakin, xammal ixrac edən şirkətlərdən hələ də İncəsənət qaydasına riayət etmək tələb olunur. 167NK və adi qaydada ƏDV üçün vergi bazasını müəyyənləşdirin. Bu o deməkdir ki, xammal istehsalçıları güzəştli sıfır ƏDV dərəcəsini tətbiq etmək hüququnu təsdiq edəcək tam sənədlər paketi hazırlamalıdırlar. Xammalın ixracatçısının kim olduğu barədə aydın təsəvvür üçün normativ baza aşağıdakıları ehtiva edir. Bir əmtəədir:

• Kömür, ağac;
• Qiymətli, yarı qiymətli daşlar (məsələn, mirvarilər);
• Digər mineral mallar/xammallar.

Ətraflı siyahı Rusiya Federasiyasının hökuməti tərəfindən paraqrafda müəyyən edilir. Sənətin 3-cü bəndinin 10-cu bəndi. Rusiya şirkətinin xarici iqtisadi fəaliyyəti üçün xammal növlərinin kodlarını sadalayan 165NK.

Şirkətin xarici ticarət əməliyyatları daimi xarakter daşımırsa, NLA Art. 170NC, ƏDV-siz istehsal və satış xərclərinin ümumi payının əsas vergi dərəcəsi ilə əməliyyatlar üzrə xərclərin payından çox olmadığı dövrlərdə ayrıca uçotun tətbiq edilməməsinə imkan verir.

Jurnal saytı« RNT»

Elektron jurnal« RNT»

Təcrübədə, 0% dərəcəsi ilə ƏDV tutulan əməliyyatları həyata keçirərkən, şirkətlər çox vaxt ayırmaların tətbiqi ilə bağlı çətinliklərlə üzləşirlər. Həqiqətən, adi sifarişdən fərqli olaraq, bu lazımdır əlavə sənədlər, "sıfır" əməliyyatları təsdiqləyən, habelə metodologiyası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində müəyyən edilməmiş ayrıca mühasibat uçotu.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlara münasibətdə ƏDV ayırmalarını tətbiq etmək hüququnun yaranması ilə əlaqəli olduğu şirkətlər üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı hansı çətinliklərə səbəb olur? Fərqli ƏDV dərəcələri tətbiq edilən əməliyyatları həyata keçirənlər üçün ayrıca uçot necə aparılmalıdır? Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bu cür əməliyyatları təsdiqləmək üçün nəzərdə tutulmuş müddət başa çatmışdırsa, şirkət 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə ƏDV-ni tuta bilərmi? Vergi ödəyicisi əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğlərini, əgər onlar 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlara aid edilirsə, digər qaydada hansı qaydada bərpa etməlidir? vergi dövrü?

Təcrübə göstərir ki, bütün bunlar və vergi idarələri, eləcə də məhkəmələr fərqli reaksiya verirlər.

İxrac əməliyyatı üçün çıxılma müddəti

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan satış əməliyyatları ilə bağlı vergi endirimləri vergitutma bazası müəyyən edilərkən edilir, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsi. federasiya. Xüsusilə, belə bir an, şirkətin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsində göstərilən sənədlərin tam paketini topladığı rübün son günüdür.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 9-cu bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisi malların yerləşdirildiyi tarixdən 180 təqvim günündən gec olmayaraq 0% vergi dərəcəsinin tətbiqinin etibarlılığını təsdiq edən sənədləri (onların surətlərini) təqdim etməlidir. ixrac prosedurları altında (azad gömrük zonası, tədarükün hərəkəti). Bu müddətdən sonra vergi ödəyicisi belə sənədləri təqdim etmədikdə, müvafiq əməliyyatlar 10 və 18% dərəcələri ilə vergiyə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 2 və 3-cü bəndləri).

Beləliklə, 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlara münasibətdə ayırmaların tətbiqinin özəlliyi ondan ibarətdir ki, adi əməliyyatlar üzrə ƏDV-nin tutulması üçün zəruri şərtlər (düzgün tərtib edilmiş hesab-fakturanın olması, malların hesaba qəbul edilməsi faktı, vergi tutulan fəaliyyətdə alınmış mallar) kifayət deyil. Xüsusilə, şirkət bu cür əməliyyatları təsdiq edən bütün sənədləri topladığı və bu sənədləri yoxlamaya təqdim etdiyi rübün son günündə, lakin malların müvafiq gömrük nəzarətinə yerləşdirildiyi tarixdən 180 təqvim günündən gec olmayaraq çıxma aparır. rejim.

Təcrübə göstərir ki, sualların əksəriyyəti vergi ödəyicisinin vaxtının olmadığı vəziyyətdən qaynaqlanır qanuni Lazımi sənədləri toplamaq və bu halda təqdim etmək üçün 180 gün ərzində təşkilat müvafiq 10 və ya 18% dərəcəsi tətbiq etməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 9-cu bəndi) və təsdiqlənməmiş satışların məbləğinə vergi hesablamalıdır. . Eyni zamanda, şirkətin belə bir vəziyyətdə belə bir satış üzrə "giriş" ƏDV məbləğini (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndi) çıxılması üçün təqdim etmək üçün hər cür səbəbi var.

Təşkilat, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsi ilə təsdiqlənməmiş əməliyyatlardan vergi məbləğini sonradan bərpa etmək hüququna malikdir (yəni 0% dərəcəsi tətbiq edilir) və 180 günlük müddətdən sonra, lakin yalnız mövcud olduqda. sıfır dərəcəsinin tətbiqini təsdiq edən sənədlərin tam dəsti (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci bəndi).

Məhkəmə təcrübəsində bir vaxtlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 1-ci bəndinin və 172-ci maddəsinin 3-cü bəndinin müddəaları daimi mübahisələrin və qeyri-müəyyən qərarların predmeti olmuşdur. Sıfır dərəcə ilə vergi tutulan əməliyyatların həyata keçirilməsi ilə bağlı ixrac ayırmalarının tələb oluna biləcəyi dövrlə bağlı bir çox mübahisələr olmuşdur. Bəzi məhkəmələr, sıfır dərəcəsinin təsdiq olunduğu müddətdən başqa bir müddətdə ayırmaları təqdim edən şirkətləri təsdiqlədi.

Beləliklə, hallardan birində Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti vergi ödəyicisinin ixrac əməliyyatları üçün ƏDV dərəcəsinin 0% təsdiq edildiyi dövrdə deyil, sənədli təsdiq edildiyi dövrdə qanuni olaraq bəyan etdiyini bildirdi. ayırmalar qəbul edilmişdir (08.08.08-ci il tarixli Fərman No A52 -154/2008). Digər hallarda, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti də ixraca görə əlavə dəyər vergisinin 0% dərəcəsinin təsdiq edildiyi dövrdə deyil, tutmaların təsdiq edildiyi dövrdə qaytarılmasını qanuni hesab etdi (02.02.2018-ci il tarixli qərarlar). 09 No F04-509 / 2009 və 22.12.08 No F04 -7940/2008).

Buna baxmayaraq, hələ 2006-cı ildə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 8 noyabr 2006-cı il tarixli 6631/06 saylı qərarında aşağıdakıları göstərmişdir. Vergi orqanları tərəfindən 0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiqi təsdiq edilmiş əməliyyatlar konkret, sabit və məlum vergi dövrlərinə aid olduğundan, bu əməliyyatlar üzrə tutmalar müvafiq vergi dövrlərinin bəyannaməsinə əsasən aparılmalıdır.

Oxşar nəticələr Moskva Federal Antiinhisar Xidmətinin 7 noyabr 2008-ci il tarixli KA-A40 / 9059-08-P, Povolzhsky 12 sentyabr 2008-ci il tarixli A72-6234 / 07 və 2 sentyabr 2008-ci il tarixli N saylı qərarlarında da var. A72-6348 / 07, Severo-Kavkazsky 19 dekabr .08 No F08-7571/2008 və 11.09.08 No F08-5476/2008 rayonları.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarının təhlili, eləcə də məhkəmə təcrübəsi Müvafiq əməliyyatlar həyata keçirildikdən və ixrac satışları üçün sıfır dərəcəsinin tətbiqinin etibarlılığını təsdiq edən sənədlər təqdim edildikdən tez olmayaraq şirkətin 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlara görə ƏDV-ni tutmaq hüququna malik olduğu qənaətinə gəlməyə imkan verir. .

ƏDV-nin ayrıca uçotu üçün metodologiya

Çox vaxt şirkət həm ölkə daxilində, həm də ixrac üçün mal satır. Bu halda, bütün "giriş" ƏDV-ni daxili və ixrac ayırmalarına ayırmaq lazımdır, çünki onların tətbiqi proseduru fərqlidir.

Beləliklə, 11.04.12-ci il tarixli 03-07-08 / 101 nömrəli məktubda o, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndinin satış əməliyyatları ilə əlaqədar vergi endirimlərinin qəbulunun xüsusi qaydasını müəyyən etdiyini göstərdi. ixrac üçün malların. Bununla əlaqədar, vergi ödəyicisi bu cür əməliyyatlarla bağlı əlavə dəyər vergisinin məbləğlərini müəyyən etmək üçün ixrac əməliyyatları zamanı təqdim edilmiş ƏDV məbləğlərinin ayrıca uçotunu aparmalıdır. Xüsusilə, bu, malların istehsalı və satışında istifadə olunan anbar və ofis xərclərinin uçotuna da aiddir. daxili bazar və ixrac üçün.

Maliyyə Departamenti şirkətlərin diqqətinə çatdırıb ki, əgər sıfır dərəcə ilə vergi tutulan məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı xərclərin xüsusi çəkisi xərclərin ümumi məbləğinin 5%-dən çox deyilsə, Vergi Məcəlləsində bu hüquq nəzərdə tutulmur. satın alınan mallar üzrə vergi məbləğlərinin ixrac əməliyyatlarının ayrıca uçotunu aparmamaq (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 fevral 2013-cü il tarixli 03-07-08 / 5471 nömrəli məktubu).

Belə aparılmasının zəruriliyi və məqsədəuyğunluğu haqqında ayrıca mühasibat uçotu 0 və 18% dərəcələri ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə vergi tutulmalarının ƏDV-nin müxtəlif bölmələrində əks olunması ilə sübut oluna bilər. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin ayrıca uçotu olmadıqda, satın alınan mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə görə verginin məbləği çıxılmır. Və ayırmaların məbləği təşkilatların (şəxsi gəlir vergisi) hesablanması zamanı nəzərə alınan xərclərin tərkibinə daxil edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 8-ci bəndi).

Qeyd edək ki, ayrıca uçotun aparılması qaydası qanunla müəyyən edilməyib. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində deyilir ki, 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə verginin məbləği hər bir belə əməliyyat üçün ayrıca hesablanır. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, vergi ödəyicisi mühasibat uçotunda ixrac və daxili əməliyyatlar üzrə ƏDV məbləğlərinin ayrıca uçotunun aparılması üsulunu müstəqil olaraq müəyyən edə bilər (12.11.12-ci il tarixli 03-07-08 / 316 nömrəli şöbənin məktubları və 11.04.12-ci il tarixli №).

Əksər məhkəmələr bu yanaşmanı dəstəkləyir. Beləliklə, Şərqi Sibir Dairəsinin FAS, vergi ödəyicisinin daxili və ixrac əməliyyatları üçün ayrıca ƏDV uçotunun aparılması qaydasını müstəqil olaraq müəyyən etməli və onu müəyyən etməlidir. uçot siyasəti, kimi əmr verilmişdir Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (25 may 2012-ci il tarixli A19-14880/2011 saylı Fərman) nəzərdə tutmur. Oxşar nəticələr daha əvvəl Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti tərəfindən 15/12/11 tarixli A42-1252/2011 saylı Qərarında verilmişdir.

Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidməti 29 iyun 2012-ci il tarixli A56-27834/2011 nömrəli qərarında aşağıdakıları göstərmişdir. Mövcud vergi qanunvericiliyi "giriş" ƏDV-nin bölüşdürülməsi qaydalarını müəyyən etmir. Bununla belə, vergi ödəyicisi yuxarıda göstərilən qaydaları tətbiq edərək, fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq, vergi endirimini tətbiq etmək üçün müstəqil olaraq "daxil olan" verginin ayrıca uçotu qaydasını və onun bölüşdürülməsi metodologiyasını işləyib hazırlamalıdır.

Bundan əlavə, Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidməti, 28 noyabr 2012-ci il tarixli, A40-19807 / 12-107-92 saylı Qərarında, şirkətin ƏDV endiriminin bölüşdürülməsi üçün hazırlanmış metodologiyasının qanuniliyini tanıdı. Hakimlər qeyd ediblər ki, ƏDV-nin ixrac və ya daxili bazar əməliyyatları ilə bağlı ayırmalara (birbaşa bölüşdürülməsi mümkün olmayan ümumi biznes xərcləri baxımından) müəyyən edilmiş Metodologiya müvafiq əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlərə mütənasibdir və birbaşa ixrac xərclərindən artıq olmadıqda. , bütün xərclərin 5%-i - tutulma hüququ dövründə (qaimə-faktura dövrü) uyğun gəlir. ümumi müddəalar Mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2-ci hissəsinin 21-ci fəslinin tələblərinə uyğun gəlir və müvafiq ƏDV məbləğlərini ixrac satışları və ya daxili bazarla əlaqəli əməliyyatlara etibarlı şəkildə aid etməyə imkan verir.

İxrac və daxili bazar üçün dolayı (ümumi biznes) xərclərin bölgüsünün olmaması, Metodologiyaya uyğun olaraq həyata keçirildiyi ayda nəzərə alınır, yəni yalnız bəyannamənin 3-cü bölməsində əks olunur. daxili bazarda əməliyyatlar” (5% limit nəzərə alınmaqla) Məcəllənin heç bir müddəasının pozulması deyil və mühasibat uçotu».

Nəticədə məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, şirkət təqdim olunan ƏDV-ni ona uyğun olaraq haqlı olaraq bölüşdürüb ümumi xərclər ixrac əməliyyatlarından və daxili bazarda əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlərə mütənasib olaraq beş faizlik məhdudiyyətlə (ixrac xərclərinin məsrəflərin ümumi məbləğindən artıq olması) ayırmalar üzrə.

ƏDV nisbəti qaydası

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, həm vergi tutulan, həm də vergi tutulmayan əməliyyatları həyata keçirən bir şirkətə təqdim olunan vergi məbləğləri çıxılma üçün qəbul edilir (və ya onların dəyərində nəzərə alınır). onların istehsal və (və ya) satış üçün istifadə olunduğu nisbət. Vergi ödəyicisi bu cür uçotun aparılması qaydasını vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edir. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 10-cu bəndinə uyğun olaraq, malların istehsalı və (və ya) satışı üçün alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) aid ƏDV məbləğinin müəyyən edilməsi qaydası, belə satış sıfır dərəcə ilə vergiyə cəlb edilərsə, şirkət də mühasibat uçotu siyasətində müəyyən edir. Bununla bağlı sual yaranır: vergi ödəyicisi ixrac zamanı ƏDV-nin proporsional bölgüsü qaydalarını tətbiq etməyə borcludurmu?

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndinin müddəaları təşkilatı həm vergi tutulan, həm də ƏDV tutulmayan əməliyyatlar apararkən ayrıca uçot aparmağa məcbur edir. İxrac əməliyyatları 0% dərəcəsi ilə də olsa, bu vergiyə cəlb edilir. Buna görə də, vergi məbləğlərinin proporsional bölgüsünə dair yuxarıda göstərilən müddəa, əgər şirkət yalnız vergi tutulan əməliyyatları həyata keçirirsə, tətbiq edilmir (14.03.05-ci il tarixli, 03-04-08/48 nömrəli məktub).

Maliyyə departamentinin öz mövqeyini kifayət qədər uzun müddət əvvəl bildirməsinə baxmayaraq, bu məsələ ilə bağlı mübahisələr bu günə qədər davam edir. Məsələn, keçən il Volqa-Vyatka rayonunun Federal Antiinhisar Xidməti müfəttişliyin vergi ödəyicisinin ixrac əməliyyatlarını həyata keçirərkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndini tətbiq etməli olduğuna dair arqumentlərini rədd etdi (Fərman No A28-2547 /). 2011-ci il 05.03.12).

Moskva dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti də ixrac üçün malların satışının vergidən azad edilən əməliyyatlar siyahısına daxil edilmədiyini diqqətə çatdırıb. Buna görə də, baxılan normanın müddəaları ixrac əməliyyatlarına şamil edilmir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 6 iyul 2011-ci il tarixli qərarı ilə qüvvədə saxlanılan 7 fevral 2011-ci il tarixli КА-А40/17785-10 saylı Fərman). Nömrə VAC-7280/11).

ƏDV ayırmalarının müəyyən edilməsi üçün xərclərin uçotu

Təcrübədə şirkətlər sıfır ƏDV dərəcəsi tətbiq edilən əməliyyatlar üzrə çıxılan ƏDV məbləğini müəyyən edərkən faktiki xərcləri nəzərə almaq problemi ilə üzləşirlər. Belə ki, hallardan birində şirkət bəyannamədə 0% dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisinə cəlb edilən əməliyyatları və məbləği göstərib. vergi endirimləri. Bununla belə, vergi orqanları stolüstü yoxlamanın nəticələrinə əsasən, vergi ödəyicisinin satış əməliyyatları ilə bağlı ayırmaların məbləğini artıqlaması ilə qiymətləndirdiyi üçün verginin qaytarılmasından imtina ediblər. qiymətli metal sıfır dərəcə ilə vergi tutulur.

Bu işə Şərqi Sibir Dairəsinin FAS tərəfindən baxıldı və aşağıdakıları göstərdi. Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi vergi tutulan malların istehsalında və satışında istifadə olunan malların (işlərin, xidmətlərin) alınması zamanı ödənilmiş ƏDV üzrə vergi tutulmalarının məbləğinin birinci instansiya məhkəməsinin nəticələrinin əsassız hesab edilməsi. vergi dərəcəsi sıfır faiz, qiymətli metalların istehsalı və satışında faktiki istifadə olunan malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) payından asılı deyil.

Nəticədə, məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, vergi ödəyicisi nəinki vergitutma bazasını və 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan malların satış vergisini müəyyən edib bəyannamədə əks etdirməyə borcludur, həm də həmin malların satışı üzrə verginin məbləğini azalda bilməz. xüsusi vergi dövrü üçün bu bəyannaməyə daxil edilmiş, sıfır dərəcə ilə vergi tutulan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün əldə edilmiş və istifadə edilən mallara aid olmayan vergi ayırmaları (05.10.12-ci il tarixli, A10-4826/2011 nömrəli Fərman).

Başqa bir halda, Şərqi Sibir Dairəsinin FAS, vergi orqanlarının müəyyən bir vergi dövründə son məhsulların istehsalında müvafiq inventar maddələrinin istifadə edilməsindən asılı olaraq ƏDV-nin qaytarılmasının etibarlılığını təsdiq etmədiyini bildirdi (Fərman). No A10-1755 / 2012, 28 fevral 2013-cü il) .

Məhkəmənin bu rəyini nəzərə alaraq, şirkət nəinki ilkin və mühasibat sənədləri (qaimə-faktura, anbarda mal və materialların uçotu) ilə 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə vergi endirimlərini təsdiqləmək deyil, həm də saxlamaq daha təhlükəsizdir. əməliyyatların həyata keçirilməsində istifadə edilən, sıfır dərəcə ilə vergi tutulan mal və materialların dəyəri və kəmiyyət uçotu.

Əsas vəsaitlər üzrə ƏDV-nin bərpası

Şirkətlərdən 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlarda malların sonrakı istifadəsi halında "daxil edilən" ƏDV-ni bərpa etmək tələb olunur. Bu qayda müəyyən edilmiş tarixdən sonra qeydiyyata alınmış və belə əməliyyatlar üçün istifadə edilən əsas vəsaitlərə, habelə qeyri-maddi aktivlərə şamil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndi).

Rusiya Maliyyə Nazirliyi dəfələrlə izah etdi ki, bu qayda əsas vəsaitlərə aiddir və qeyri-maddi aktivlər, 18% (və ya 10%) dərəcəsi ilə vergi tutulan fəaliyyətlər üçün əldə edilmiş, lakin gələcəkdə sıfır dərəcə ilə vergi tutulan əməliyyatlar üçün istifadə olunur (xüsusən, ixrac üçün).

Əgər şirkət ilkin olaraq sıfır dərəcə fəaliyyətində əsas vəsaitlərdən istifadə etməyi planlaşdırırsa, bu qayda tətbiq edilmir. Və bu halda vergi ödəyicisi uçot siyasətində müəyyən edilmiş qaydada “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca uçotunu aparır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, sıfır dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatlara münasibətdə, şirkət vergi bazasının müəyyən edilməsi zamanı ayırmalar tətbiq edir (03-07-08 nömrəli məktublar). /163, 27.06.12-ci il tarixli, -06/1/185, 20.02.12-ci il tarixli, 03-07-08/42 nömrəli və 07.02.12-ci il tarixli, 03-07-08/31 nömrəli).

Məcəllənin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndində təsbit edilmiş normanı hərfi oxuyanda şirkətlər aşağıdakı çətinliklərlə üzləşirlər. Vergi ödəyicisi satışda istifadə olunan əsas vəsaitə görə 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan ƏDV məbləğini ixrac üçün malların hər satışına görə geri almalıdırmı?

Rusiya Maliyyə Nazirliyi, 06/01/12 nömrəli 03-07-15 / 56 saylı məktubda izah etdi ki, əgər əsas vəsaitlər 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üçün istifadə olunmağa davam edərsə, vergi yalnız ilk ixrac çatdırılmasında bərpa olunur. Bundan əlavə, agentlik ƏDV-nin təkcə satışda deyil, sıfır dərəcə ilə vergiyə cəlb olunan, həm də istehsalda istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə bərpa oluna biləcəyini qeyd edib. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndində təsbit edilmiş qayda yalnız satışda istifadə olunan əsas vəsaitlərə (ixrac üçün göndərilən malların satışdan əvvəl hazırlanması, yüklənməsi və ya daşınması) aiddir. Əgər əsas vəsait ixrac mallarının istehsalı üçün istifadə olunursa, bu norma belə əsas vəsaitlər üzrə “giriş” ƏDV məbləğinin bərpasını nəzərdə tutmur.

Bir tərəfdən, Rusiya Maliyyə Nazirliyi vergi ödəyicilərini 0% dərəcəsi ilə vergi tutulan fəaliyyətlərdə istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə ƏDV-ni daim tutmaq və bərpa etmək ehtiyacından azad etdi. Beləliklə, maliyyə şöbəsi şirkətlər üçün vergi uçotunu xeyli sadələşdirmişdir. Amma eyni zamanda, şöbə normaları belə geniş şərh etdi vergi kodu Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi maliyyəçilərin aydınlaşdırılmasından əvvəl tənzimlənməyən münasibətlərə tətbiq olunmağa başladı.

Bu ilin əvvəlində Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi maliyyə departamentinin bu açıqlamalarını vergi qanunvericiliyinə zidd və tətbiq oluna bilməyən kimi tanıdı (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 26 fevral 2013-cü il tarixli, № 101-ci qərarı). 16593/12). Məhkəmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 5-ci yarımbəndinin hərfi oxunuşuna qayıtdı və qeyd etdi ki, əgər şirkət sonradan satılan malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında əsas vəsaitdən istifadə edirsə. 0%, verginin bərpasına ehtiyac yoxdur. Bundan əlavə, sıfır dərəcəsi təsdiq edilərkən əvvəllər bərpa edilmiş vergi tutulmağa qəbul edilmişdirsə, bu cür əməliyyatlarda əsas vəsaitin sonrakı istifadəsi ilə yenidən bərpa edilməlidir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin rəyini nəzərə alaraq, hər dəfə ƏDV tutulması elan edildikdən sonra, əsas vəsaitlərdən vergi tutulan əməliyyatlarda istifadə olunmağa başlayanda, əsas vəsaitlər üzrə ƏDV-ni tam həcmdə bərpa etmək lazımdır. sıfır dərəcəsi.

R. Romanenko,
Rusiya Federasiyasının Dövlət Dövlət Xidmətinin 3-cü dərəcəli müşaviri

Bir təşkilat hər şeyi edirsə zəruri şərtlər, sonra ixrac üçün satılan mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV hesablanarkən 0 faiz vergi dərəcəsi tətbiq edə bilər.

Vergi bazasının müəyyən edilməsi

ƏDV-nin vergi bazası sənədlərin tam paketinin toplandığı rübün son günündə müəyyən edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Həmin gün ixrac əməliyyatı üçün istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) daxil olan ƏDV-ni çıxın (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

ƏDV endirimini daxil edin

İxrac əməliyyatının həyata keçirilməsi üçün istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üzrə daxil olan ƏDV-nin (bərpa edilmiş ƏDV daxil olmaqla) çıxılması təchizatçılar tərəfindən ixracatçı təşkilata verilən qaimə-fakturalar əsasında həyata keçirilir. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydanı pozaraq verilmiş hesab-fakturalar daxil olan ƏDV məbləğlərinin çıxılması üçün qəbul edilməsi üçün əsas deyildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 2-ci bəndi).

Vəziyyət: təşkilat həm ixrac, həm də Rusiya daxilində tədarük edərsə, daxil olan ƏDV-nin tutulması üçün ayrıca uçotu necə aparmaq olar?

Ayrı-ayrı mühasibat uçotunun aparılması qaydasını özünüz hazırlayın və onu vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edin (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 10-cu bəndi).

Bir təşkilat həm ixrac, həm də daxili bazarda satış üçün mal alırsa, daxil olan ƏDV-nin ayrıca uçotunu aparmalıdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 26 fevral 2013-cü il tarixli 03-07-08 / 5471 nömrəli məktubu). Hər bir ixrac göndərişi üçün ƏDV uçotu aparılmalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 166-cı maddəsinin 6-cı bəndi). Təcrübədə mühasiblər əlavə subhesablardan istifadə edərək ayrıca uçot təşkil edirlər:

• reallaşdırıla bilən inventar maddələrini (41 “Mallar”, 43 “Hazır məhsullar”) nəzərə alan hesablara;

• istehsal və satışla bağlı məsrəfləri nəzərə alan hesablara (20 “Əsas istehsal”, 44 “Satış xərcləri”);

• 90 "Satış" hesabına.

Daxil olan ƏDV-nin ayrıca uçotuna xüsusi diqqət yetirilməlidir. Məsələn, 19 "Alınmış dəyərlərə görə əlavə dəyər vergisi" hesabına siz subhesablar aça bilərsiniz:

• 19-1 "Rusiyada satış üçün nəzərdə tutulmuş mallara (işlərə, xidmətlərə) ƏDV";

• 19-2 “İxrac satışı üçün nəzərdə tutulmuş mallar (işlər, xidmətlər) üzrə ƏDV.”

Ayrı-ayrı uçotu bu şəkildə təşkil etmək mümkün olmadıqda, daxil olan ƏDV-nin məbləği mütənasib şəkildə bölünə bilər:

• ixraca və daxili bazara göndərilən məhsulların dəyəri;

• ixraca və daxili bazara göndərilən məhsulların istehsal xərcləri və s.

Təchizatçılar tərəfindən daxili bazarda satış üçün istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üçün təqdim olunan ƏDV məbləği aktivlər nəzərə alındıqda çıxılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Təchizatçılar tərəfindən ixracın çatdırılması üçün istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üçün təqdim olunan ƏDV məbləği, bu əməliyyat üçün vergi bazasının müəyyən edilməsi zamanı çıxılmaq üçün qəbul edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsi). Bu an ola bilər:

• və ya onun toplandığı rübün son günü sənədlər paketi , sıfır ƏDV dərəcəsinin istifadəsinin qanuniliyini təsdiqləyən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi);

• və ya malların (işlərin, xidmətlərin) göndərildiyi gün, əgər ixracı təsdiqləmək mümkün olmadıqda (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndi).

Müəyyən edilmiş müddətdən əvvəl çıxılmaq üçün qəbul edilmiş daxilolma ƏDV-si bərpa edilməlidir. Bu cür dəqiqləşdirmələr Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 iyun 2011-ci il tarixli 03-07-08 / 165 nömrəli məktubunda yer alır.

"Giriş" ƏDV-nin ayrıca uçotunun aparılmasına nümunə. Təşkilat həm ixrac, həm də Rusiya daxilində mallar tədarük edir

Birinci rübdə Alfa MMC cəmi 1.108.000 rubl dəyərində məhsul göndərdi. (ƏDV daxil olmaqla - 108.000 rubl), o cümlədən ixrac üçün 400.000 rubl. (ƏDV dərəcəsi ilə - 0%). Göndərilən məhsullar tam olaraq alıcılar tərəfindən ödənilir. Göndərilən məhsulların istehsalı üçün istifadə olunan materiallara (işlərə, xidmətlərə) daxil olan ƏDV-nin ümumi məbləği 80.000 rubl təşkil etmişdir. Tələb olunan sənədlər faktiki ixracı təsdiq etmək üçün, təşkilata toplanaraq köçürülür vergi ofisi birinci rübdə.

Alfa daxil olan ƏDV-ni ixrac üçün göndərilən məhsulların və daxili bazara göndərilən məhsulların dəyərinə proporsional olaraq paylayır. Bu üsul təşkilatın uçot siyasətində təsbit edilmişdir.

Daxili və ixrac əməliyyatları üçün çıxılan daxilolma ƏDV məbləğini bölüşdürmək üçün Alfa-nın mühasibi birinci rüb üçün ixrac mallarının satışından (ƏDV istisna olmaqla) əldə olunan gəlirin ümumi gəlirdə (ƏDV istisna olmaqla) payını müəyyən etmişdir:
400 000 rub. : (1,108,000 rubl - 108,000 rubl) = 0,4.

İxrac əməliyyatları üzrə çıxılmaq üçün qəbul edilən daxilolma ƏDV-nin məbləği aşağıdakılara bərabərdir:
80 000 rub. × 0,4 = 32.000 rubl.

Təşkilat onu real ixrac faktının təsdiq edildiyi dövrdə, yəni birinci rüb üçün bəyannamədə çıxılmaq üçün təqdim edə bilər.

Daxili bazarda əməliyyatlar üzrə çıxılmaq üçün qəbul edilən daxilolma ƏDV-nin məbləği:
80 000 rub. - 32.000 rubl. = 48.000 rubl.

Təşkilat bu məbləği də birinci rübün bəyannaməsində tutulmaq üçün təqdim edir.

Vəziyyət: vergi müfəttişliyi, tədbirlər nəticəsində təşkilata ixrac tədarükünə daxil olan ƏDV-ni tutmaq hüququndan imtina edə bilərmi? vergi nəzarəti faktura verən tədarükçünün ƏDV məbləğini büdcəyə köçürmədiyi müəyyən edilib?

Tənzimləyici orqanlara görə, bu halda təşkilat ƏDV-ni tutmaq hüququna malik deyil.

Vergi departamentinin nümayəndələri, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 12 fevral 2008-ci il tarixli 12210/07 nömrəli və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin oktyabr Plenumunun qərarlarına istinad edərək, vergi idarəsinin nümayəndələri şəxsi açıqlamalarda 12, 2006 No 53, aşağıdakı nöqteyi-nəzərdən əməl edin. Faktura verən təchizatçı vergi məbləğini büdcəyə köçürmədikdə, daxil olan ƏDV çıxıla bilməz. Təşkilat belə bir hesab-fakturada ƏDV tutulmasını qəbul edərsə, bu, əsassız vergi güzəşti əldə etmək kimi qəbul edilə bilər, çünki təşkilat heç bir şərt olmadan hərəkət etmişdir. lazımi səy və ehtiyatlı olun.

Nümunələr var hökmlər hakimlərin vergi müfəttişliklərinin tərəfini tutduğu (bax, məsələn, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 iyul 2008-ci il tarixli F04-4437 / 2008 (8402-A75-41), noyabr tarixli qərarları). 1, 2006-cı il No F04- 7402/2006(28147-A75-41), Moskva rayonu 4 fevral 2008-ci il tarixli, № КА-А40/8852-07, 21 yanvar 2008-ci il tarixli, No КА-А40/14503-07, Şimali Qafqaz dairəsi 16 avqust 2007-ci il tarixli, F08-4591 / 2007-1791A, Uzaq Şərq dairəsi 15 avqust 2007-ci il tarixli, F03-A04 / 07-2 / 3045, 2 mart 2007-ci il tarixli, F03-A24 nömrəli. 2 / 42, Vostochno- Sibir rayonu, 9 oktyabr 2007-ci il tarixli No A10-6310 / 06-F02-6898 / 07).

Məsləhət: faktura verən təchizatçı vergi məbləğini büdcəyə köçürməsə belə, təşkilatlara ixrac göndərişində daxil olan ƏDV-ni çıxmağa imkan verən arqumentlər var. Onlar aşağıdakılardır.

Qarşı tərəfin vergi öhdəliklərini pozması faktı özlüyündə təşkilatın əsassız vergi güzəşti aldığını sübut etmir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12 oktyabr 2006-cı il tarixli 53 nömrəli Qərarının 10-cu bəndi).

Vergi güzəşti yalnız yoxlama aşağıdakı faktlardan birini sübut etdikdə əsassız hesab edilə bilər:

• təşkilat qarşı tərəf tərəfindən, xüsusən də təşkilatın və onun qarşı tərəfinin filial və ya əlaqəli tərəf olması səbəbindən yol verdiyi pozuntular barədə məlumatlı idi;

• təşkilatın (və ya onun qarşılıqlı asılı şəxslərinin) fəaliyyəti ilk növbədə vergi öhdəliklərini yerinə yetirməyən qarşı tərəflərlə əməliyyatlar aparmağa yönəldilmişdir.

Bu, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12 oktyabr 2006-cı il tarixli 53 nömrəli Qərarının 10-cu bəndində deyilir.

Əvvəlcə vergi ödəyicisinin vicdanlı prezumpsiyasından çıxış etmək lazımdır (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12 oktyabr 2006-cı il tarixli 53 nömrəli qərarının 1-ci bəndi). Bu xüsusilə o deməkdir ki:

• təşkilatda təqsiri sübuta yetirilənə qədər bir cinayətdə təqsirsiz hesab edilir qanunla müəyyən edilir tamam;

• məsuliyyət daşıyan təşkilatdan cinayətdə təqsirsiz olduğunu sübut etmək tələb olunmur;

• hüquqpozma faktını və onun törədilməsində təşkilatın təqsirini sübut edən halları sübut etmək öhdəliyi vergi müfəttişliyinin üzərinə düşür.

Bu, birbaşa Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 108-ci maddəsinin 6-cı bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ixracatçı təşkilatın ƏDV-nin qaytarılması hüququnu təchizatçı tərəfindən verginin faktiki ödənilməsindən asılı etmir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 3 aprel tarixli qərarı, 2007 No 15255/06).

Hakimlərin bu nöqteyi-nəzəri dəstəklədiyi məhkəmə qərarlarına dair çoxsaylı nümunələr var (məsələn, FAS qərarlarına baxın. Ural rayonu 13 avqust 2008-ci il tarixli, Ф09-5655/08-С2, 12 fevral 2008-ci il tarixli, Ф09-11217/07-С2, 11 fevral 2008-ci il tarixli, № Ф09-207/08-С2, 21 iyun 2008-ci il tarixli. No F09-4792 / 07-S2, Moskva rayonu, 29 iyul 2008-ci il tarixli, KA-A40 / 6001-08, 14 may 2008-ci il, No KA-A40 / 4150-08, Şimali Qafqaz rayonu, 16 iyul 2008-ci il tarixli, No. Ф08-4042/2008, Volqa rayonu 15 iyul 2008-ci il tarixli, No А57-579/08, 26 iyun 2008-ci il, No А12-16660/07-С36, Şimal-Qərb dairəsi, 11 iyul 2008-ci il tarixli, No A096. / 2007, 31 mart 2008-ci il tarixli, A05-7448 / 2007, Qərbi Sibir rayonu, 24 mart 2008-ci il tarixli, F04-2089 / 2008 (2773-A46-25), Mərkəzi Rayon 17 yanvar 2008-ci il tarixli, A48-1017 / 07-18, 30 iyun 2008-ci il tarixli, A23-2696 / 07A-14-141, Şərqi Sibir dairəsi 22 yanvar 2008-ci il tarixli, A19-12243 / - 07- F02-9910 / 07, 23 oktyabr 2007-ci il tarixli A19-7563 / 07-30-F02-8033 / 07, Volqa-Vyatka rayonu 10 iyul 2007-ci il tarixli No A11-5837 / 2006-K2-23) .

Ödəniləcək ƏDV-nin hesablanması

Büdcəyə ödənilməli olan (büdcə hesabına ödənilən) ƏDV-nin məbləği hesablanarkən ümumi əsaslarla ixrac əməliyyatları üçün istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) daxilolma vergisi nəzərə alınmalıdır. 18, 10, 18/118 və ya 10/110 faiz dərəcələri ilə vergi tutulan fəaliyyətlər üzrə hesablanmış ƏDV məbləğini azaldır. Hesablanmış və çıxılan ƏDV arasındakı fərq müsbət olarsa, o, büdcəyə köçürülməlidir. Bu fərq mənfi olarsa, təşkilat vergini büdcədən geri qaytarmaq hüququna malikdir. Üstəlik, əgər təşkilat yalnız ixrac əməliyyatları ilə məşğuldursa, onda çıxılmaya qəbul edilmiş daxilolma ƏDV-si ona tam həcmdə büdcədən qaytarılacaqdır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 173, 176-cı maddələrindən irəli gəlir.

Masa yoxlaması

ƏDV bəyannaməsini və ixracı təsdiq edən sənədləri aldıqdan sonra vergi müfəttişliyi öz stolüstü yoxlamasını, habelə təşkilatın təchizatçılarını çarpaz yoxlaya, gömrük orqanlarına sorğu verə bilər və s. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 88-ci maddəsi). ). Bəyannamədə büdcədən qaytarılmalı olan ƏDV-nin məbləği əks olunarsa, vergi müfəttişliyi 2009-cu ildə stolüstü yoxlama aparır. uğursuz olmadan(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

Stolüstü yoxlamanın nəticələrinə əsasən vergi müfəttişliyi aşağıdakı qərarlardan birini qəbul edə bilər:

• ixrac əməliyyatı üçün istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) daxil olan ƏDV-nin qaytarılması;

• ƏDV-nin qaytarılmasından imtina edin.

Vergi müfəttişliyi qərarın qəbul edildiyi gündən beş gün ərzində təşkilatı yazılı şəkildə xəbərdar etməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 9-cu bəndi).

Yoxlama verginin qaytarılması barədə qərar qəbul edərsə, o zaman geri qaytarılmalı olan məbləğ ilk növbədə borcların ödənilməsinə, cərimələrin və sanksiyaların ödənilməsinə yönəldilir. federal vergilər. Müfəttişlik belə əvəzləşdirməni müstəqil həyata keçirir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 4-cü bəndində deyilir.

Təşkilatın müraciəti əsasında müfəttişlik daxilolma vergisinin qalan məbləğini cari hesaba qaytarmalı və ya onu ƏDV və ya digər federal vergilər üzrə gələcək ödənişlərə hesablamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 6-cı bəndi). ).

ƏDV-nin qaytarılması üçün bəyannamə proseduru

Masalı yoxlamanın bitməsini gözləmədən təşkilat bəyannamə prosedurundan istifadə edərək ƏDV-ni geri qaytara bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 176.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

İxrac edilmiş mallar üzrə ƏDV-nin qaytarılması ilə bağlı əməliyyatların uçotunun nümunəsi

Yanvarın 12-də “Alfa” MMC Finlandiyaya ixrac üçün taxta tədarükü üçün müqavilə imzalayıb. Qiymət ixrac müqaviləsi- 22.000 dollar. Elə həmin ay Alpha 590.000 rubla bir dəstə odun aldı. (ƏDV daxil olmaqla - 90.000 rubl) və satın alınan mallar üçün ödənilmişdir.

Taxta alıcıya yanvarın 19-da göndərilib. Bu, "Buraxılış təsdiqləndi" işarəsi ilə təsdiqlənir Gömrük bəyannaməsi. Finlandiya şirkətindən ödəniş yanvarın 22-də alınıb. Satış xərcləri 3000 rubl təşkil etdi.

Əməliyyatların aparıldığı tarixə ABŞ dollarının şərti məzənnəsi belə olub:

• 19 yanvar 2011-ci il 32,5747 RUB/USD;
• 22 yanvar 2011-ci il 32,7991 RUB/USD.

Yanvar ayında:

Debet 41 Kredit 60
- 500.000 rubl. (590.000 rubl - 90.000 rubl) - anbara taxta kredit verildi;

Debet 19 Kredit 60
- 90.000 rubl. - alınmış odun üçün daxil olan ƏDV nəzərə alındı ​​(təchizatçının hesab-fakturası əsasında);

Debet 60 Kredit 51
- 590.000 rubl. - təchizatçıya pul köçürdü.

Debet 62 Kredit 90-1
- 716 643 rubl. (22.000 USD × 32.5747 RUB/USD) - ixrac üçün malların satışından əldə olunan gəlir əks etdirilir;

Debet 90-2 Kredit 41
- 500.000 rubl. - satılan malların dəyəri silinir;

Debet 90-2 Kredit 44
- 3000 rub. - satış xərcləri silinir.

Debet 52 subhesab "Tranzit valyuta hesabı" Kredit 62
- 721,580 rubl. (22 000 USD × 32,7991 rubl/USD) - ixrac müqaviləsi əsasında alınan pul;

Debet 62 Kredit 91-1
- 4937 rubl. (721 580 rubl - 716 643 rubl) - müsbət məzənnə fərqi əks olunur.

Mart ayında Alfa ixracı təsdiq edən bütün sənədləri topladı. Mühasibat uçotunda mühasib bir elan etdi:

Debet 68 subhesab "ƏDV hesablaşmaları" Kredit 19
- 90.000 rubl. - ixrac edilən malların təchizatçısına ödənilmiş daxilolma ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir.

Aprelin 20-də Alfa-nın mühasibi birinci rüb üçün ƏDV bəyannaməsini vergi idarəsinə təqdim etdi. Bəyannamədə malların göndərildiyi tarixdə rubla çevrilmiş ixrac gəlirləri göstərilir:
22.000 USD × 32.5747 RUB/USD = 716.643 RUB

Birinci rübdə cari il Alpha-nın 0 faizdən başqa dərəcələrlə ƏDV ödənilməli deyildi. Odur ki, bu rübün nəticələrinə görə, vergi endiriminin məbləği satış üzrə ƏDV məbləğindən artıqdır (ƏDV bəyannaməsi bəyannamədə əks olunur). Alfa ƏDV-nin qaytarılması üçün deklarativ prosedurdan istifadə etmir. Masalı yoxlamadan sonra vergi müfəttişliyi təşkilata ixrac edilən malların tədarükçüsünə ödənilmiş ƏDV-nin əvəzini ödəməyə qərar verdi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi).

ƏDV-nin qaytarılması barədə qərar qəbul edilən zaman Alfa-nın büdcəyə heç bir borcu yox idi. Buna görə də təşkilatın tələbi ilə vergi məbləği onun cari hesabına köçürülüb. Bu, hesabda belə əks olunub:

Debet 51 Kredit 68 subhesab "ƏDV hesablamaları"
- 90.000 rubl. - geri qaytarılmış verginin məbləği cari hesaba daxil olmuşdur.

Təsdiqlənməmiş ixrac üçün çıxılma

180 təqvim günündən sonra bitiş tarixi, son tarix təşkilat ixracı təsdiq edən sənədlər paketini toplamazsa, malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlar 10 və ya 18 faiz dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 9-cu bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Bu halda, vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı malların (işlərin, xidmətlərin) göndərilməsi (köçürülməsi) günüdür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Əgər təşkilat sonradan vergi orqanına sıfır vergi dərəcəsinin tətbiqini əsaslandıran sənədlər paketini təqdim edərsə, onda 10 və ya 18 faiz dərəcəsi ilə ödənilmiş ƏDV məbləğləri çıxıla bilər (10-cu bəndin 171-ci maddəsinin 2-ci bəndi). 3, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsi).

Təsdiq edilməmiş ixrac əməliyyatını həyata keçirmək üçün istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) daxil olan ƏDV-nin məbləği göndərmə zamanı çıxıla bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Təşkilat müəyyən edilmiş müddətdə tələb olunan sənədlər paketini toplamadığı təqdirdə necə hərəkət edəcəyi barədə daha çox məlumat üçün baxın. Təsdiqlənməmiş ixraca ƏDV-ni necə hesablamaq olar .

İxrac əməliyyatlarında verginin hesablanması qaydası

Davam edir sahibkarlıq fəaliyyəti təşkilatlar və fərdi sahibkarlar tez-tez ixrac əməliyyatları həyata keçirir. Dövlət xarici iqtisadi fəaliyyətin intensivləşdirilməsində maraqlıdır, çünki bu, intensiv inkişafa şərait yaradır milli iqtisadiyyat və onun inteqrasiyası dünya iqtisadiyyatı. Bundan əlavə, ölkəyə valyuta axını var, dövlətin tədiyə balansı yaxşılaşır. İxrac əməliyyatları ilə məşğul olan sahibkarlıq subyektlərinə dəstək məqsədilə dövlət öz vergi siyasətini elə qurur ki, onların ixrac üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə məşğul olmaq sərfəli olsun.Bu güzəştlərdən biri də vergi qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuşdur Rusiya Federasiyası, sıfır ƏDV dərəcəsidir. İxrac əməliyyatları üzrə vergi dərəcəsi 0% olarsa və vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyası ərazisində malların satışı üzrə əməliyyatların “giriş” ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdirsə, ixrac əməliyyatlarını həyata keçirməyin nə qədər sərfəli olduğunu özünüz mühakimə edin. . Bu onunla bağlıdır ki, hazırda ixrac vergisi qanunvericiliyində sıfır dərəcəsinin tətbiqinin təsirini əhəmiyyətli dərəcədə azaldan bir çox həll olunmamış məsələlər var. Bu məqalə ixrac edən sahibkarlıq subyektlərinə malların ixracı zamanı əlavə dəyər vergisinin vergiyə cəlb edilməsi məsələlərində kömək etmək məqsədi daşıyır.Əvvəlcə ixracın nə olduğunu öyrənək. Gəlin sənədlərə nəzər salaq xarici iqtisadi fəaliyyət Rusiya federasiyasında. Bu gün Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsi və 13 oktyabr 1995-ci il tarixli 157-FZ "Haqqında" Federal Qanunu. dövlət tənzimlənməsi xarici ticarət fəaliyyəti”. Maddə 2 federal qanun:ixrac - malların, işlərin, xidmətlərin, intellektual fəaliyyətin nəticələrinin, o cümlədən onlara müstəsna hüquqların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən xaricə təkrar idxal öhdəliyi olmadan ixracı. İxrac faktı malların Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçməsi, xidmətlərin göstərilməsi və əqli fəaliyyətin nəticələrinə hüquqların verilməsi anında qeydə alınır. Müəyyən kommersiya əməliyyatları malların ixracı olmadan gömrük ərazisi Rusiya Federasiyası xaricdə, xüsusən də bir xarici şəxs bir rus şəxsdən mal alıb başqasına köçürdükdə Rus üzü emal edilmiş malların xaricə emalı və sonradan ixracı üçün; Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 97-ci maddəsi demək olar ki, eyni tərif verir: Malların ixracı - malların bu əraziyə idxal öhdəliyi olmadan Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənara çıxarıldığı gömrük rejimi. Buna görə də, əgər malların satışı zamanı Rusiya Federasiyasının sərhədindən real keçid olarsa (yenidən idxal öhdəliyi olmadan), onda belə bir əməliyyat malların ixrac üçün satışı kimi tanınacaq. Əlavə dəyər vergisinin hesablanmasını və ödənilməsini tənzimləyən 21-ci fəsil "Əlavə dəyər vergisi"ni təhlil edərək belə bir nəticəyə gələ bilərik: Rusiya Federasiyasından kənarda malların (işlərin, xidmətlərin) satışından fərqli olaraq, ixrac əməliyyatları zamanı vergi ödəyicisi vergitutma obyekti, və vergi ödəyicisinə təqdim olunan və Rusiya Federasiyasının ərazisində mallar (işlər, xidmətlər) əldə edərkən onun ödədiyi vergi məbləğləri (yəni "giriş" ƏDV) və ya malların gömrük ərazisinə idxalı zamanı vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən vergi məbləğləri. sərbəst dövriyyəyə buraxılış və müvəqqəti idxal gömrük rejimlərində çıxılmaya qəbul edilir. Bununla belə, ixrac əməliyyatlarına sıfır vergi dərəcəsi tətbiq etmək hüququ və vergi ödəyicisi üçün ayırmalar hüququ yalnız ixracın faktiki təsdiq, yəni ixrac edilən mallar faktiki olaraq Rusiya Federasiyasının sərhədindən keçməlidir.Malların ixracı faktı gömrük orqanları tərəfindən təsdiqlənir. Bu gün bu prosedur Rusiya Federasiyası Dövlət Gömrük Komitəsinin 26 iyun 2001-ci il tarixli 598 nömrəli "Malların faktiki ixracının (idxalının) gömrük orqanları tərəfindən təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə tənzimlənir, buna əsasən: Malların ixracı faktını yoxlayan gömrük orqanının əməkdaşı gömrük bəyannaməsi (surəti) təqdim edildikdə, arxa tərəfində “Mallar tam ixrac edilib” qeydi (mallar tam ixrac edilmədikdə, Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən malların faktiki daşınma tarixini məcburi göstərməklə ixrac edilən malların faktiki miqdarını, Rusiya Federasiyasının TN VED-ə uyğun olaraq adını və kodunu göstərir və şəxsi nömrəli möhürlə təsdiqləyir. .Diqqət! Bölgədəki gömrük orqanları kimin fəaliyyəti, beynəlxalq daşımalara açıq dəniz limanları (hava limanları) olduqda, malların daşınması üçün gömrük rejimi altında yerləşdirilmiş malların ixracı, malların müvəqqəti idxalı faktı (Dövlət Gömrük Komitəsinin Sərəncamında müvafiq dəyişikliklər edilənədək) Rusiya Federasiyası 26 iyun 2001-ci il tarixli 558 nömrəli) Rusiya Federasiyası Dövlət Gömrük Komitəsinin 11 oktyabr 2002-ci il tarixli 01-06 / 40619 nömrəli məktubunda müəyyən edilmiş qaydada təsdiq edilir. Beləliklə, bəndə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndi: 1. Satış zamanı vergitutma 0 faiz vergi dərəcəsi ilə həyata keçirilir:1) ixrac gömrük rejimi altında ixrac edilən mallar (Müstəqil Dövlətlər Birliyinə üzv dövlətlərin ərazisinə ixrac edilən neft, o cümlədən sabit qaz kondensatı, təbii qaz istisna olmaqla) bu Məcəllənin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədləri vergi orqanları;2) bu bəndin 1-ci yarımbəndində göstərilən malların istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı olan işlər (xidmətlər).Bu yarımbəndin müddəaları Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənara çıxarılan və Rusiya Federasiyasına idxal edilən, Rusiya daşıyıcıları tərəfindən yerinə yetirilən malların müşayiəti, daşınması, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi işlərinə (xidmətlərinə) və digər oxşar işlərə (xidmətlərə), habelə malların gömrük ərazisində və gömrük nəzarəti altında emalı üçün gömrük rejimləri altında yerləşdirilən malların emalı üzrə işlər (xidmətlər) kimi; Belə ki, ixracatçı təşkilatlar ixrac üçün nəzərdə tutulan bütün növ mallara 0% ƏDV dərəcəsi tətbiq edirlər. Yalnız MDB ölkələrinə ixrac olunan neft, qaz kondensatı, təbii qaz istisna olmaqla, onlara 20 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulur. Üstəlik, 0% dərəcəsini istifadə etmək hüququnu təsdiqləmək üçün vergi orqanlarına müvafiq sənədlərin məcburi təqdim edilməsi tələb olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsi).Bundan əlavə, vergi ödəyicisi sıfır tətbiq etmək hüququna malikdir. ixrac mallarının istehsalı və satışı ilə bilavasitə bağlı olan iş və xidmətlərə nisbət. Bunlara ixrac üçün nəzərdə tutulmuş malların müşayiəti, daşınması, yüklənməsi və yenidən yüklənməsi xidmətləri, Rusiya daşıyıcıları tərəfindən həyata keçirilir, və digər oxşar işlərin (xidmətlərin), habelə gömrük nəzarəti altında gömrük ərazisində malların emalı üçün gömrük rejimləri altında yerləşdirilmiş malların emalı üzrə işlərin (xidmətlərin). Diqqət!İxracatçı təşkilat xarici daşıyıcıların xidmətlərindən istifadə edirsə, o zaman Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin tələblərini rəhbər tutmalıdır ki, bu da vergi orqanlarında uçotda olan və vergi ödəyicilərinin - xarici şəxslərin xidmətlərindən istifadə edən vergi ödəyicilərini məcbur edir. vergi orqanlarında vergi ödəyicisi kimi qeydiyyata alınmayan, lakin Rusiya ərazisində xidmət göstərən, müvafiq vergi məbləğini hesablayır, tutur və büdcəyə ödəyir. Yəni, bu halda ixrac edən təşkilat ƏDV üzrə vergi agenti kimi çıxış etməlidir. Üstəlik, ixracatçı təşkilatın gəlirdən vergi məbləğini tutmalı olduğu vergi dərəcəsi xarici şəxs, 20% təşkil edir. Belə bir nəticə birbaşa Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndindən irəli gəlir, buna görə 0% dərəcəsi yalnız göstərilən nəqliyyat xidmətlərinə şamil edilir. Rusiya daşıyıcıları.Əslində sıfır vergi dərəcəsi aşağıdakıları nəzərdə tutur: əməliyyat vergiyə cəlb edilir, vergi dərəcəsi 0% təşkil edir və ixracatçının öz təchizatçılarına ödədiyi və ixrac olunan məhsulların istehsalı və satışı xərcləri ilə birbaşa əlaqəli olan bütün ƏDV ( işlərin, xidmətlərin) büdcə vəsaiti hesabına ödənilməsi tələb oluna bilər.Lakin yuxarıda qeyd olunduğu kimi, vergi ödəyicisinin 0%-lik dərəcəsini tətbiq etmək hüququna malik olması üçün o, bəndinin tələblərinə uyğun olaraq vergi orqanına sənədləri təqdim etməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-i: 1. Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində və (və ya) 8-ci yarımbəndində nəzərdə tutulmuş mallar satılarkən vergi orqanlarına 0 faizlik vergi dərəcəsinin (və ya vergitutma xüsusiyyətlərinin) və vergi tutmalarının tətbiqinin əsaslılığını təsdiq etmək; , bu maddənin 2-ci və 3-cü bəndlərində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, aşağıdakı sənədlər təqdim olunur:1) Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda malların (təchizatların) tədarükü üçün vergi ödəyicisi ilə xarici şəxs arasında bağlanmış müqavilə (müqavilənin surəti). Müqavilələrdə dövlət sirri təşkil edən məlumatlar olduqda, müqavilənin tam mətninin surətləri əvəzinə ondan vergi nəzarəti üçün zəruri olan məlumatları (xüsusən, çatdırılma şərtləri, şərtləri, qiyməti, növü haqqında məlumat) əks etdirən çıxarış təqdim edilir. məhsulun);2) əcnəbi şəxsdən - göstərilən malın (təchizatın) alıcısından vergi ödəyicisinin hesabına daxilolmaların faktiki daxil olmasını təsdiq edən bank çıxarışı (çıxarışın surəti) rus bankı. Müqavilədə hesablaşmaların nağd şəkildə aparılması nəzərdə tutulursa, vergi ödəyicisi vergi ödəyicisinin Rusiya bankındakı hesabına daxil olduğu məbləğləri depozitə qoyduğunu təsdiq edən bank çıxarışını (çıxarışın surətini), habelə nağd pul qəbzinin surətlərini vergi orqanlarına təqdim etməlidir. əcnəbi şəxsdən - göstərilən malların (təchizatların) alıcısından faktiki olaraq daxilolmaların alınmasını təsdiq edən sifarişlər.Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən valyuta gəlirlərinin kreditləşdirilməməsi Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş qaydada həyata keçirildikdə. valyuta tənzimlənməsi və valyuta nəzarəti, vergi ödəyicisi vergiyə təqdim edir orqanlarının sənədləri Rusiya Federasiyasının ərazisində valyuta gəlirlərinin kreditləşdirilməsi hüququnu təsdiq edən (onların surətləri).Xarici ticarət barter əməliyyatları zamanı vergi ödəyicisi malların idxalını təsdiq edən sənədləri (işlərin görülməsini, xidmətlərin göstərilməsi) göstərilən əməliyyatlar üzrə Rusiya Federasiyasının ərazisinə daxil olanlar və onların göndərilməsi;3) malları ixrac rejiminə buraxmış Rusiya gömrük orqanının və malların xaricə ixrac olunduğu nəzarət məntəqəsinin fəaliyyət göstərdiyi bölgədə Rusiya gömrük orqanının işarələri ilə yük gömrük bəyannaməsi (onun surəti). Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisi (bundan sonra sərhəd gömrük idarəsi).Boru kəməri nəqliyyatı ilə və ya elektrik xətləri ilə ixrac gömrük rejimi altında mallar ixrac edilərkən, göstərilən malların ixracının gömrük rəsmiləşdirilməsini həyata keçirən Rusiya gömrük orqanının işarələri ilə tam yük gömrük bəyannaməsi (onun surəti) təqdim olunur.Mallar gömrük nəzarəti ləğv edilmiş Gömrük İttifaqının üzvü olan dövlətlə Rusiya Federasiyasının sərhədindən ixrac gömrük rejimi altında aparıldıqda, gömrük orqanının işarələri ilə yük gömrük bəyannaməsi (onun surəti) təqdim edilir. sözügedən malların ixracının gömrük rəsmiləşdirilməsini həyata keçirən Rusiya Federasiyasının.Rusiya Federasiyasının Dövlət Gömrük Komitəsi ilə razılaşdırmaqla Rusiya Federasiyasının Vergilər və Ödənişlər Nazirliyi tərəfindən müəyyən edilmiş hallarda və qaydada müəyyən növ malların ixracı zamanı ixracatçılara gömrük yük bəyannaməsi təqdim etməyə icazə verilir ( onun surəti) ixrac edilən malların gömrük rəsmiləşdirilməsini həyata keçirən gömrük orqanının işarələri ilə və Rusiya Federasiyasının sərhəd gömrük orqanının işarələri ilə faktiki ixrac edilmiş malların xüsusi reyestrində.Təchizatların daşınması üçün gömrük rejiminə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının ərazisindən təchizat ixrac edilərkən, limanın (hava limanının) fəaliyyət göstərdiyi bölgədəki gömrük orqanının işarələri ilə təchizat üçün gömrük bəyannaməsi (onun surəti) verilir. ) beynəlxalq daşımalara açıq olan Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən tədarüklərin ixracı üzərində yerləşir Federasiyalar;4) malların Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənara çıxarılmasını təsdiq edən sərhəd gömrük orqanlarının nişanları olan nəqliyyat, göndərmə və (və ya) digər sənədlərin surətləri. Vergi ödəyicisi sadalanan sənədlərdən hər hansı birini aşağıdakı xüsusiyyətlərə uyğun olaraq təqdim edə bilər.Dəniz limanları vasitəsilə gəmilər tərəfindən ixrac gömrük rejimi altında malların ixracı zamanı vergi ödəyicisi malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənara çıxarılmasını təsdiqləmək üçün vergi orqanlarına aşağıdakı sənədləri təqdim etməlidir:Rusiya Federasiyasının sərhəd gömrük orqanlarının "Yükləməyə icazə verilir" işarəsi ilə boşaltma limanını göstərən ixrac olunan malların göndərilməsi üçün sifarişin surəti;"Boşaltma limanı" sütununda Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda yerləşən yer göstərildiyi ixrac edilən malların daşınması üçün konosamentin surəti.Gömrük nəzarəti ləğv edilmiş Gömrük İttifaqının iştirakçısı olan dövlətlə Rusiya Federasiyasının sərhədindən ixrac gömrük rejimi altında mallar ixrac edilərkən, Rusiya Federasiyasının gömrük orqanının işarələri olan nəqliyyat və göndərmə sənədlərinin surətləri. qeyd olunan malların ixracının gömrük rəsmiləşdirilməsi təqdim edilməlidir.İxrac rejimi altında malları hava yolu ilə ixrac edərkən, malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənara çıxarılmasını təsdiqləmək üçün vergi ödəyicisi vergi orqanlarına gömrük ərazisindən kənarda yerləşən boşaltma hava limanını göstərən beynəlxalq hava qaiməsinin surətini təqdim etməlidir. Rusiya Federasiyasının.Malların gömrük ixrac rejimi altında boru kəməri nəqliyyatı və ya elektrik xətləri ilə ixrac edildiyi təqdirdə, malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənara çıxarılmasını təsdiq edən nəqliyyat, göndərmə və (və ya) digər sənədlərin surətləri təqdim edilə bilməz.Rusiya Federasiyasının ərazisindən təchizatların daşınması üçün gömrük rejiminə uyğun olaraq malların, nəqliyyatın surətlərinin, göndərişlərin və ya Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən hava və dəniz gəmiləri, gəmilər ilə təchizatların ixracını təsdiq edən digər sənədlərin ixracı zamanı. qarışıq (çay-dəniz) naviqasiyası təmin edilir.2. Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci və ya 8-ci yarımbəndlərində nəzərdə tutulmuş mallar satılarkən komisyon müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya agentlik müqaviləsi əsasında komisyonçu, vəkil və ya agent vasitəsilə 0-nın tətbiqinin əsaslılığını təsdiq etmək üçün faiz vergi dərəcəsi (və ya vergitutma xüsusiyyətləri) və vergi tutulmaları haqqında vergi orqanlarına aşağıdakı sənədlər təqdim olunur:1) vergi ödəyicisi ilə komisyonçu, vəkil və ya agent arasında komisyon müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya agentlik müqaviləsi (müqavilələrin surətləri);2) vergi ödəyicisinin adından ixrac üçün mal tədarük edən və ya tədarük edən şəxsin müqaviləsi (müqavilənin surəti) (komissiya müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya agentlik müqaviləsi), Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda malların (təchizatların) tədarükü üçün xarici şəxslə;3) Rusiya bankında vergi ödəyicisinin və ya komisyonçunun (vəkil, agent) hesabına mal (təchizat) alıcısı olan xarici şəxsdən daxilolmaların faktiki daxil olmasını təsdiq edən bank arayışı (onun surəti).Müqavilədə nağd hesablaşma nəzərdə tutulursa, in vergi orqanı vergi ödəyicisinin və ya komisyonçunun (vəkil, agent) Rusiya bankındakı hesabına daxil olduğu məbləğlərin depozitə qoyulmasını təsdiq edən bank arayışı (onun surəti), habelə kredit qəbzlərinin surətləri. nağd sifarişlər, əcnəbi şəxsdən - malların (təchizatların) alıcısından faktiki olaraq daxilolmaların alınmasını təsdiq edən. Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən valyuta gəlirlərinin kreditləşdirilməməsi Rusiya Federasiyasının valyuta tənzimlənməsi və valyuta mübadiləsi haqqında qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş qaydada həyata keçirilirsə. nəzarəti həyata keçirdikdə, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının ərazisində valyuta daxilolmalarının kreditə verilməməsi hüququnu təsdiq edən sənədləri (onların surətlərini) vergi orqanlarına təqdim etməlidir.Xarici ticarət barter (barter) əməliyyatları zamanı vergi ödəyicisi bu əməliyyatlar çərçivəsində alınmış malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxalını təsdiq edən sənədləri (onların surətlərini) vergi orqanlarına təqdim edir. onların yerləşdirilməsi;4) bu maddənin 1-ci bəndinin 3-cü və 4-cü yarımbəndlərində nəzərdə tutulmuş sənədlər. Bundan əlavə, vergi orqanları vergi ödəyicisindən ixrac edilmiş məhsulların dəyərinə aid edilən faktiki xərcləri təsdiq edən sənədlərin tam toplusunu, təşkilatın büdcədən ödənilməsini tələb etdiyi ƏDV-ni tələb edə bilər.

Bu hüquq Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 31-ci maddəsinin 1-ci bəndində təsbit edilmişdir:

1) vergi ödəyicisindən və ya vergi agentindən müəyyən edilmiş formalarda sənədləri tələb etmək dövlət orqanları və vergilərin hesablanması və ödənilməsi (tutulması və köçürülməsi) üçün əsas olan yerli özünüidarə orqanları, habelə vergilərin düzgün hesablanmasını və vaxtında ödənilməsini (tutulmasını və köçürülməsini) təsdiq edən izahat və sənədlər;

İxrac əməliyyatları üçün büdcədən ƏDV-nin qaytarılması qaydası

Təsdiqedici sənədlər paketi malların ixrac gömrük rejiminə yerləşdirildiyi tarixdən etibarən 180 gün müddətində təqdim edilməlidir. Xatırladaq ki, belə bir tarix gömrük tərəfindən yük gömrük bəyannaməsinə (CCC) “Buraxılmağa icazə verilir” işarəsinin qoyulduğu gün hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 9-cu bəndi): Bu maddənin 1 - 5-ci bəndlərində göstərilən sənədlər (onların surətləri) 1 - 3 və 8-ci yarımbəndlərdə göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışına görə 0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiqinin əsasını təsdiq etmək üçün vergi ödəyiciləri tərəfindən təqdim edilir. bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, ixrac və ya tranzit (gömrük) gömrük rejimi altında malların ixracı üçün yük gömrük bəyannaməsinin regional gömrük orqanları tərəfindən qeydə alındığı tarixdən etibarən 180 gündən gec olmayaraq. malların daşınması üçün gömrük rejiminə uyğun olaraq malların ixracına dair bəyannamə). Vergi ödəyicisi bu sənədlərə əlavə olaraq vergi idarəsinə təqdim etməlidir vergi bəyannaməsi 0% dərəcəsi ilə. Bu tələb Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 10-cu bəndində təsbit edilmişdir: Bu maddədə nəzərdə tutulmuş sənədlər vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi ilə eyni vaxtda 0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiqini əsaslandırmaq üçün təqdim edilir.İxrac büdcəsindən “daxil edilmiş” ƏDV məbləğlərinin ödənilməsi 0% vergi dərəcəsi ilə bəyannamənin və tələb olunan sənədlərin təqdim edildiyi gündən hesablanmaqla üç aydan gec olmayaraq həyata keçirilir (Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsi). Rusiya Federasiyası): Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-6-cı və 8-ci yarımbəndlərində nəzərdə tutulmuş malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlara münasibətdə bu Məcəllənin 171-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş məbləğlər, habelə vergi məbləğləri bu Məcəllənin 166-cı maddəsinin 6-cı bəndinə uyğun olaraq hesablanmış və ödənilmiş vəsaitlər bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 6-cı bəndində göstərilən ayrıca vergi bəyannaməsi və bu Məcəllədə nəzərdə tutulmuş sənədlər əsasında əvəzləşdirmə (geri qaytarılma) yolu ilə ödənilməlidir. bu Məcəllənin 165-ci maddəsində.Kompensasiya vergi ödəyicisi tərəfindən bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 6-cı bəndində göstərilən vergi bəyannaməsi və bu Məcəllənin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədlər təqdim edildiyi gündən üç aydan gec olmayaraq həyata keçirilir. Vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş müddətdə vergi orqanı 0% vergi dərəcəsinin və vergi tutulmalarının tətbiqinin əsaslılığını yoxlayır və qərar qəbul edir:

• müvafiq məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması yolu ilə kompensasiya haqqında;
• kompensasiyadan (tam və ya qismən) imtinaya görə.

Əlavə A. 0% vergi dərəcəsi tətbiq edilən malların dəyəri

Sətir kodu 930

Oktyabr ayında 180 günlük müddət başa çatdığından, göndərilmiş malların dəyərinə ƏDV tutulmalıdır, buna görə də 2003-cü ilin noyabr ayında Vesna MMC aşağıdakı qeydi etməlidir: Debet 76 Kredit 68 - 1.000.000 rubl - ƏDV dəyərinə görə tutuldu. təsdiqlənməmiş ixrac çatdırılması. Bundan əlavə, cərimə də ödənilməlidir. Cərimə mayın 21-dən verginin faktiki büdcəyə ödənilməsinə qədər tutulacaq. "Vesna" MMC-nin təsdiqlənməmiş ixracı üzrə vergi büdcəyə 21 noyabrda, Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankına 21 May - 21 Noyabr (185 gün) müddətində - illik 21% ödənilmişdir. Sonra Vesna MMC-nin ödəməli olduğu cərimənin məbləği: 1.000.000 x 21%: 300 x 185 \u003d 129.500 rubl Bu halda mühasib aşağıdakı qeydi etməlidir: Debet 99 Kredit 68 - 129.500 rubl cərimə məbləği - yığılıb. Bu məbləğ vergi tutulan gəliri azaltmır.İxrac faktı təsdiqlənmədiyi üçün “Vesna” MMC aprel ayı üçün vergi orqanına bəyannamə təqdim etməlidir. Təsdiqlənməmiş ixrac çatdırılmasının dəyəri - ƏDV məbləği ilə artırılmış 5.000.000 rubl, bəyannamənin II bölməsində göstərilir.

Fəsil II. Malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlara görə vergi məbləğinin hesablanması, təsdiq edilməmiş vergi dərəcəsinin 0 faiz tətbiqi

Bəyannamənin eyni bölməsində vergi endirimlərinin məbləği də göstərilir:

Hesablanmış vergi məbləği ilə vergi ayırmalarının məbləği arasındakı fərq - 360.000 rubl - Vesna MMC-nin mühasibi tərəfindən ayrıca vergi bəyannaməsinin II bölməsinin 910-cu sətirində əks etdirilməlidir. Bu sətirdən “adi” ƏDV bəyannaməsinin 480-ci sətrinə keçirilir.

Yuxarıdakı misal, ixracın çatdırılması təsdiqlənmədikdə mühasibin hansı hərəkətləri etməli olduğunu aydın şəkildə göstərir.

Müəyyən bir müddətdən sonra Vesna MMC buna baxmayaraq bütün tələb olunan sənədlər paketini topladıqda seçimi nəzərdən keçirin ...

Bu o deməkdir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinə əsasən ƏDV büdcədən geri qaytarıla bilər.

Vergi endirimi almaq üçün "Vesna" MMC-nin mühasibi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinə uyğun olaraq ayrıca vergi bəyannaməsini və bütün tələb olunan sənədləri yenidən vergi orqanına təqdim etməlidir.Nə lazım olduğunu aydın şəkildə göstərmək üçün. Bunu etmək üçün yuxarıda göstərilən nümunənin şərtlərindən istifadə edəcəyik və ona əlavə edəcəyik ki, təşkilat 2004-cü ilin fevral ayında tələb olunan sənədlər toplusunu toplayıb. Martın 20-dən gec olmayaraq Vesna MMC fevral ayı üçün vergi idarəsinə ayrıca vergi bəyannaməsi təqdim etməlidir. 2004. Təsdiqlənmiş ixrac çatdırılmasının dəyəri - 5 000 000 rubl bəyannamənin I bölməsində əks olunur.

Bölmə I. Malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlara görə 0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiqi təsdiq edilmiş vergi məbləğinin hesablanması

Bu bölmədə aşağıdakı ƏDV məbləğləri də göstərilir:

• ixrac olunan malların istehsalı və satışında istifadə olunan maddi ehtiyatların, işlərin və xidmətlərin tədarükçülərinə köçürülür (640.000 rubl);
• ixrac çatdırılması dəyərindən ödənilir (1.000.000 rubl);
• təchizatçılara ödənilmiş və əvvəllər çıxılmaq üçün qəbul edilmiş (640.000 rubl). Bu məbləğ vergi endirimlərinin ümumi məbləğini azaldır.

Vergi orqanı ƏDV-nin qaytarılması barədə qərar qəbul etdikdən sonra Vesna MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydi etməlidir: Debet 68 Kredit 76 -1.000.000 rubl. - təsdiq edilməmiş ixrac çatdırılmasının dəyərinə görə əvvəllər ödənilmiş ƏDV-nin məbləği geri qaytarılıb.Beləliklə, biz ixracatçı təşkilat tərəfindən malların ixraca satışı zamanı əlavə dəyər vergisinin necə tutulduğunu araşdırdıq.

Malların ixracı ilə bağlı avans ödənişlərinin vergiyə cəlb edilməsi

İxrac əməliyyatları ilə bağlı ƏDV-nin vergiyə cəlb edilməsi məsələlərini nəzərdən keçirərək, ixrac əməliyyatları üzrə avans ödənişlərinin uçotu və vergiyə cəlb edilməsi qaydası üzərində dayanmaq lazımdır.Tələblərə uyğun olaraq. vergi qanunvericiliyi(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsi) əlavə dəyər vergisi üçün vergitutma bazası aşağıdakı məbləğlərdə artır: 1) qarşıdan gələn malların tədarükü, işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi hesabına alınan avans və ya digər ödənişlər.Bu yarımbəndin müddəaları bu maddənin 1-ci bəndinin 1-ci və 5-ci yarımbəndlərinə uyğun olaraq 0 faiz vergi dərəcəsi ilə vergi tutulan qarşıdan gələn malların tədarükü, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi hesabına alınan avans və ya digər ödənişlərə şamil edilmir. İstehsal dövrünün müddəti altı aydan çox olan bu Məcəllənin 164-cü maddəsi (Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş siyahıya görə və qaydada). Bu müddəa ixrac tədarükü ilə bağlı avans ödənişlərinə də şamil edilir. İstisna, istehsal dövrünün müddəti altı aydan çox olan ixrac olunan mallar üçün avans ödənişləridir. Belə malların siyahısı bağlanır, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 21 avqust 2001-ci il tarixli 602 nömrəli qərarı ilə müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyası Hökumətinin 21 avqust 2001-ci il tarixli 602 nömrəli qərarı "Vergi tutulan malların gələcək tədarükləri hesabına ixracatçı təşkilatlar tərəfindən alınan avans və ya digər ödənişlər üzrə əlavə dəyər vergisinin hesablanması zamanı vergitutma bazasının müəyyən edilməsi qaydasının təsdiq edilməsi haqqında" 0 faiz vergi dərəcəsi ilə istehsal dövrünün müddəti 6 AYDAN ÜZRƏ OLAN MALLARIN SİYAHISI İSTEHSAL DÖVRİ 6 AYDAN ÜZRƏ OLAN MALLARIN SİYAHISI”.

Rusiya Federasiyası Hökumətinin sədri

M.KASYANOV

Təsdiq edildi

SİFARİŞ

İstehsal dövrünün müddəti 6 aydan çox olan malların qarşıdan gələn tədarüklərinə 0 faiz vergi tutulan ixracatçı təşkilatlar tərəfindən alınan avans və ya digər ödənişlər üzrə əlavə dəyər vergisi hesablanarkən vergitutma bazasının tərifləri

Təsdiq edildi

Rusiya Federasiyası Hökumətinin qərarı

İSTEHSAL DÖVRİ 6 AYDAN ÜZRƏ OLAN MALLARIN SİYAHISI

Beləliklə, bu siyahıya daxil olmayan malların ixrac tədarükünü həyata keçirirsinizsə, o zaman xarici tərəfdaşdan alınan avans ödənişindən ƏDV tutulmalıdır. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 2009-cu il tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin "Əlavə dəyər vergisi" tətbiqi üçün Metodik Tövsiyələrin 32.2-ci bəndinin tələblərinə uyğun olaraq. 20 dekabr 2000-ci il. No BG-3-03/447, ƏDV bu avans ödənişinin alındığı tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanmış ixrac avansının məbləğindən tutulur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 4-cü bəndi ilə müəyyən edilmiş hesablaşma dərəcəsi istifadə olunur: Bu Məcəllənin 162-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş malların (işlərin, xidmətlərin) ödənilməsi ilə bağlı vəsait alındıqda, bu Məcəllənin 161-ci maddəsinə uyğun olaraq vergi agentləri tərəfindən vergi tutulduqda, tərəfdə alınmış və uçota alınmış əmlak satıldıqda. bu Məcəllənin 154-cü maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq kənd təsərrüfatı məhsullarını və onun emalı məhsullarını bu Məcəllənin 154-cü maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq satarkən, habelə bu Məcəlləyə uyğun olaraq digər hallarda vergi hesablama üsulu ilə müəyyən edilməlidir, vergi dərəcəsi bu maddənin 2-ci və ya 3-cü bəndlərində nəzərdə tutulmuş vergi dərəcəsinin vergitutma bazasına faizi kimi müəyyən edilir, 100 götürülür və müvafiq məbləğdə artırılır. vergi dərəcəsi. Bu ödənişlərin məbləği və ƏDV-nin təxmin edilən məbləği bəyannamənin 06-cı vərəqinin 120-ci sətrində sıfır dərəcə ilə əks etdirilməlidir. Vergi büdcəyə ödənilir ümumi qayda, yəni ixracatçı təşkilatın hesablaşma hesabına vəsaitin daxil olduğu aydan sonrakı ayın 20-dək. Misal. MMC "Vesna" mal partiyasının tədarükü üçün müqaviləyə əsasən aldı əvvəlcədən ödəniş xarici qarşı tərəfdən - 360.000 rubl. Müqavilənin ümumi dəyəri 500.000 rubl təşkil edir. Sonradan mallar tam ödənilib və 0% vergi dərəcəsinin tətbiqi hüququ təsdiqlənib. Nümunəni sadələşdirmək üçün təşkilatlar arasında hesablaşmalar rublla aparılır.Avans aldıqdan sonra Vesna MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri aparmalıdır: Debet 51 Kredit 62 - 360.000 rubl - müqavilə üzrə alınan avans ödənişi; Debet 62 Kredit 68 - 60.000 rubl - ödəniş bəyannaməsində əks olunmaqla əvvəlcədən ödəniş üçün ayrılmış ƏDV; Debet 68 Kredit 51 - 60.000 rubl - Büdcəyə avansdan ödənilmiş ƏDV; Vergi orqanlarından sıfır dərəcəsini tətbiq etmək hüququnun təsdiqini aldıqdan sonra, mühasib bir elan etməlidir: Debet 68 Kredit 62 - 60.000 rubl - ödənilmək üçün alınan avans üzrə ƏDV təqdim edildi.

İxrac üçün ƏDV ayırmaları

Beləliklə, təklif olunan materialı oxuduqdan sonra, yəqin ki, ixrac əməliyyatlarının həyata keçirilməsində vergi endirimlərinin tətbiqi prosedurunun mürəkkəbliyinə əmin oldunuz. Əslində, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ixrac məhsullarının istehsalı və satışı üçün nəzərdə tutulmuş (tam və ya qismən) malların (işlərin, xidmətlərin) uçotu zamanı vergi endirimlərinin tətbiqi qaydasını tənzimləmir. Beləliklə, vergi ödəyiciləri bundan çıxış etməlidirlər ümumi qaydalarƏDV-nin əvəzləşdirilməsi məsələləri ilə bağlı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171 və 172-ci maddələri) Bu, bu məhsulun daxili bazarda ixrac edilib-edilməyəcəyi əvvəlcədən məlum olmayan məqamlara da aiddir.Maddənin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172: Bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndində göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üzrə əməliyyatlara münasibətdə bu Məcəllənin 171-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş vergi məbləğlərinin tutulması yalnız vergi orqanlarına müvafiq sənədlər təqdim edildikdə aparılır. bu Məcəllənin 165-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş.Bu bənddə nəzərdə tutulmuş vergi tutulmaları bu Məcəllənin 164-cü maddəsinin 7-ci bəndində göstərilən ayrıca vergi bəyannaməsi əsasında aparılır. Vergi ödəyicisi üçün vergi endirimləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi ilə tənzimlənir, buna görə vergi ödəyicisi vergitutma obyekti olan əməliyyatları həyata keçirirsə, o zaman materialdan "giriş vergisini" tutmaq hüququna malikdir. və bu cür fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi üçün istifadə olunan istehsal resursları. Yəni, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin normaları vergi ödəyicisini sonradan ixrac üçün istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) görə tədarükçülərə ödənilən vergini tutmağa məcbur edir.Bunun əsasında vergi ödəyicilərinə bir neçə sxem tövsiyə oluna bilər. ixrac əməliyyatları üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin qəbul edilməsi. Sxem 1. İxrac faktı 180 gün ərzində təsdiq edilir: 1) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin şərtlərinə uyğun olaraq, ƏDV-ni ümumi bəyannamədə əvəzləşdirmə üçün qəbul edin; 2) cari bəyannamədə ixrac faktından sonra, əvvəllər hesablanmış ƏDV məbləğini bərpa edin; 3) qəbul edin. I bölmədə 0% dərəcəsi ilə bəyannamədə faktiki ixrac təsdiq edildikdən sonra yenidən əvəzləşdirilmə üçün ƏDV. Sxem 2. İxrac faktı 180 gün ərzində təsdiqlənmir: 1) istehsal olunmuş məhsulların bir hissəsinin gələcəkdə ixrac oluna biləcəyini nəzərə almadan (ümumi vergi bəyannaməsində) ümumi qaydada istehsal məqsədləri üçün istifadə edilən mallara, işlərə və xidmətlərə görə ƏDV-ni tutmaq; ixrac faktından sonra cari bəyannamədə (ümumi vergi bəyannaməsində); 3) malların ixrac gömrük rejiminə buraxıldığı tarixdən 180 gün keçdikdən sonra bəyannamədə əvvəllər hesablanmış ƏDV məbləği. 181-ci gün ƏDV-nin hesablanmasını əks etdirin və tədarükçülərə ödənilmiş ƏDV-ni əvəzləşdirmə üçün yenidən qəbul edin (bəyannamədə 0% vergi dərəcəsi ilə, II bölmə). Sxem 3.İxrac faktını təsdiq edən sənədlər alındıqdan sonra 0% vergi dərəcəsi ilə bəyannamədə II bölmə, malların göstərilən rejimdə buraxıldığı tarixdən 181-ci günə düşən dövr üçün aşağıdakı dəyişikliklər edilsin: 1) ixrac üçün malların istehsalı və satışı əməliyyatı ilə əlaqədar tədarükçülərə ödənilən verginin məbləğini azaltmaq; 2) ixrac üçün satılan malların dəyəri haqqında məlumatları, sıfır dərəcəsini tətbiq etmək hüququnu istisna etmək; 3) bu dəyişikliklərin tətbiqi ilə eyni vaxtda 0% vergi dərəcəsi ilə ayrıca vergi bəyannaməsi təqdim edin, burada I bölmədə vergi endirimlərinin müvafiq müsbət məbləği, ixrac üçün satılan malların dəyəri, sıfır dərəcəsi əks olunur. və verginin məbləği. 4,5,6-cı sxemlərdən vergi ödəyicisi avans ödənişləri alarkən istifadə edə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 8-ci bəndindən və 172-ci maddəsinin 6-cı bəndindən belə çıxır ki, mallar ixrac üçün göndərildikdə, avanslar üzrə ƏDV tutulur. Bununla belə, eyni dövr üçün bəyannamə ixrac üçün göndərilən malların dəyərini əks etdirir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 6-cı bəndi və 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Sxem 4. Sıfır vergi dərəcəsini tətbiq etmək hüququnu təsdiq edən sənədlər toplusu daşınma müddətində alınırsa, vergi ödəyicisi:

• 0% dərəcəsi ilə vergi bəyannaməsində II bölmədə alınmış avans ödənişi üzrə ƏDV-nin hesablanması əks etdirilir;
• vergi bəyannaməsində 0% dərəcəsi ilə I bölmədə alınmış avans ödənişindən ödənilmiş verginin məbləği tutulmalar kimi əks etdirilsin;
• eyni vergi bəyannaməsində göndərilən malların dəyərini, verginin sıfır dərəcəsini və sıfır məbləğini əks etdirir.

• 1 "+" sxemini tətbiq edin;
• 0% dərəcəsi ilə vergi bəyannaməsində, çatışmayan sənədlərin sonuncusu alındığı dövr üçün I bölmədə alınmış avans ödənişindən ödənilmiş verginin məbləği ayırmalarda əks etdirilsin.

• sxem 2 "+" addımlarını tətbiq edin;
• I bölmədə 181-ci günə düşən 0% dərəcəsi ilə vergi bəyannaməsində alınmış avansdan ödənilmiş vergi məbləğini ayırmaların tərkibində əks etdirmək;
• sxem 3 "+" addımlarını tətbiq edin;
• dəyişdirilmiş bəyannamədə alınan avans ödənişindən ƏDV-nin əvəzləşdirilməsini də çıxarmaq;
• ayrıca bəyannamədə 0% dərəcəsi ilə I bölmədə alınan avans ödənişindən ƏDV-nin əvəzləşdirilməsini yenidən əks etdirin.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 10-cu bəndində mallara (işlərə, xidmətlərə) aid ƏDV məbləğinin müəyyən edilməsi qaydası göstərilir. mülkiyyət hüquqları satışı 0 faiz vergi dərəcəsi ilə vergi tutulan malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və (və ya) satışı üçün alınmış, vergi ödəyicisinin qəbul etdiyi vergi uçotu siyasəti ilə müəyyən edilir.

18, 10 və 0 faiz ƏDV dərəcələri ilə vergi tutulan əməliyyatları həyata keçirən vergi ödəyicisi satışı vergitutma obyekti olan malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı üçün istifadə etdiyi alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə ƏDV məbləğlərinin ayrıca uçotunu aparmalıdır. müxtəlif dərəcələrdə. Çıxarılan ƏDV-nin məbləğini müəyyən etmək üçün ayrıca uçotun aparılmasının müəyyən edilmiş qaydası uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.

Eyni şey Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 06.07.2012-ci il tarixli 03-07-08 / 172 nömrəli məktubunda deyilir - ƏDV tutulan əməliyyatlar üçün həm 18 (10) faiz dərəcəsində, həm də sıfır dərəcəsi, "giriş » ƏDV məbləğlərinin ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır. Ayrı-ayrı uçotun aparılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanır və uçot siyasəti haqqında sərəncamda əks etdirir.

Əgər vergi dövrü ərzində vergi tutulan əməliyyatlarla yanaşı, ƏDV-yə cəlb edilməyən əməliyyatlar aparılıbsa, lakin belə əməliyyatlar üzrə məsrəflər 5%-dən az təşkil edibsə, "giriş" vergisinin ayrıca uçotu buraxıla bilər(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 mart 2012-ci il tarixli 03-07-08 / 92 nömrəli məktubu).

İxrac əməliyyatlarının ayrıca uçotunun metodologiyası və onun uçot siyasətində əks olunması

Ümumi halda olduğu kimi, ixrac əməliyyatlarının həyata keçirilməsində belə uçotun aparılması metodologiyası qanunla nəzərdə tutulmamışdır, ona görə də vergi ödəyicisi onu müstəqil şəkildə hazırlayır və uçot siyasətində təsbit edir.

Qeyd edildiyi kimi arbitraj məhkəmələri, 0 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlar üzrə ƏDV-nin qaytarılması ilə bağlı mübahisələrə baxılarkən vergi ödəyicisi malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükçüləri tərəfindən təqdim olunan ƏDV-nin ayrıca uçotunun aparılması metodologiyasını müstəqil şəkildə işləyib hazırlamağa borcludur. ixrac və daxili əməliyyatlar üzrə ödənilməli olan ƏDV payının müəyyən edilməsi şərtlərini aydın şəkildə göstərməli və bütün bunları vergi məqsədləri üçün özünün uçot siyasətində əks etdirməlidir. Təchizatçılar tərəfindən təqdim olunan ƏDV-nin bölünməsi üçün təşkilat tərəfindən qəbul edilmiş metodologiya, ixrac üçün malların istehsalında və (və ya) satışında faktiki istifadə olunan material ehtiyatlarının dəyərinə uyğun gələn ƏDV hissəsinin düzgün hesablanmasını təmin etməlidir (Federal Antiinhisar Qərarının 1-ci bəndi). Şimal-Qərb dairəsinin xidməti 11 avqust 2005-ci il tarixli A26-451/2005-211 saylı iş üzrə).

ƏDV üzrə vergi qanunvericiliyinin müddəalarına əsasən həm ölkə daxilində, həm də ixrac üçün mal (iş, xidmət) satan ƏDV ödəyicisinə mühasibat uçotunu elə təşkil etmək tövsiyə oluna bilər ki, ƏDV-nin məbləğlərini düzgün müəyyən etmək mümkün olsun. ixrac üçün malların istehsalında və satışında faktiki istifadə olunan mallara (işlərə, xidmətlərə) aid edilə bilən. Yəni, ayrıca məsrəf uçotu metodologiyası aşağıdakı sahələri təmin etməlidir:

1. Satış yerində: ixrac məhsullarının istehsalı üçün nəzərdə tutulmuş maddi ehtiyatlar; daxildə satılan məhsulların istehsalı üçün nəzərdə tutulmuş maddi resurslar.

2. İxracın təsdiqi faktı üzrə: ixracı təsdiq edilən ixrac məhsulunun istehsalı üçün istifadə olunan maddi ehtiyatlar; ixracı təsdiq olunmayan ixrac məhsullarının istehsalı üçün istifadə olunan maddi resurslar.

O da baş verə bilər ki, təşkilat 18% dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatlarda istifadə üçün maddi resurslar əldə edir. Qanunla tələb olunan bütün şərtlərə cavab verərsə, o zaman giriş vergisinin məbləğini çıxacaq. Və sonra məlum olur ki, bəzi materiallar ixrac əməliyyatlarında istifadə olunub. Bu halda, tutulmaq üçün təqdim edilən verginin məbləği bərpa edilməli (verginin tutulduğu dövr üçün yenilik təqdim edilməlidir) və vergi məbləği büdcəyə ödənilməlidir. Mühasibat uçotunda verginin tutulması malların (işlərin, xidmətlərin) sıfır dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatların həyata keçirilməsinə yönəldildiyi dövrdə aparılacaqdır.

Əlbəttə ki, "giriş" vergisi məbləğinin bərpası tutulma tarixindən bərpa tarixinə qədər olan müddət üçün cərimələrin hesablanmasına səbəb olacaqdır. Bunun baş verməməsi üçün Rusiya Federasiyasında və xaricdə eyni vaxtda mal satan təşkilatlar ayırmalarla tələsməməlidirlər. Müəyyən maddi ehtiyatların hansı əməliyyatlar üçün istifadə edildiyi dəqiq məlum olan vergi dövründə tətbiq etmək daha yaxşıdır.

İxrac əməliyyatlarını nəzərə alsaq, dolayı (ümumi təsərrüfat, ümumi istehsal) xərclərinin bölgüsünə toxunmamaq mümkün deyil: belə xərclər üzrə ƏDV-nin bölüşdürülməsinin zəruri olub-olmaması.

İstər ixrac, istərsə də ölkə daxilində mal satan vergi ödəyicilərinə gəldikdə, vergi orqanları ƏDV-nin bölüşdürülməsini və bölüşdürülməsini tələb edir. dolayı xərclər məsrəflərin uçotu uçotu üsullarından istifadə etməklə hesablama yolu ilə müəyyən edilə bilər. Yəni dolayı xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəriciyə mütənasib olaraq bölüşdürülür. Belə göstərici ola bilər, məsələn: ixrac üçün satılan müvafiq məhsul növləri üzrə bütün birbaşa xərclərin dəyəri; ixrac üçün satılan məhsulların maya dəyərində həlledici (ən əhəmiyyətli) olan birbaşa xərclərin dəyəri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci "Əlavə Dəyər Vergisi" fəsli heç bir xüsusi metodologiya müəyyən etmədiyi üçün ixrac edən vergi ödəyicisi hər hansı digər metodu tətbiq edə bilər.

İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176 və bəndləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 32-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci bəndi - vergi orqanları kompensasiya üçün tələb olunan vergi məbləğinin etibarlılığını yoxlamağa borcludurlar. Beləliklə, yoxlama zamanı qanunvericinin istisna etdiyi vergi endirimlərinin məbləği ümumi miqdar vergi endirimləri, əvəzin ödənilməsi üçün xüsusi prosedurun müəyyən edilməsi. Eyni zamanda, vergi orqanı 0 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edilən malların (işlərin, xidmətlərin) tədarükçüləri tərəfindən təqdim edilmiş ƏDV-nin qaytarılmasından imtina edə bilər. arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir. Bununla belə, tətbiq olunan prosedur təşkilatın uçot siyasəti haqqında əmrdə təsbit edilərsə, məhkəmələr vergi ödəyicisinin tərəfini dəstəkləyirlər (Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 27 avqust 2003-cü il tarixli qərarı, № Ф09-2469). / 03-AK, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 1 iyul 2004-cü il tarixli KA-A40 / 5352-04 saylı işdə qərarı, Şərqi Sibir rayonunun FAS-ın 24 yanvar 2005-ci il tarixli qərarı. A33-9843 / 04-C3-F02-5775 / 04-C1, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 avqust 2004-cü il tarixli 03-04 -08/51 nömrəli məktubları "Məhsulların satışı zamanı daxil olan ƏDV-nin uçotu haqqında" ixrac», 14 mart 2005-ci il tarixli, 03-04-08/48 nömrəli).

Gəlirlərin yenidən hesablanması xarici valyutaƏDV “0%” dərəcəsi ilə vergi tutulduqda

Xarici valyutada hesablanmış ƏDV-yə cəlb olunan malların (işlərin, xidmətlərin) 0% dərəcəsi ilə satışı zamanı vergi bazası Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının göndərilmə tarixinə məzənnəsi ilə rublla hesablanır. malların (işlərin, xidmətlərin) köçürülməsi). Bu, 19.07.11-ci il tarixli 245-FZ nömrəli Federal Qanunla dəyişiklik edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 3-cü bəndindən irəli gəlir. Rusiya Federal Vergi Xidməti 10/18/11 nömrəli ED-4-3 / məktubunda [email protected], Rusiya Maliyyə Nazirliyi ilə razılaşdırılaraq, vergi ödəyicilərinin bu qaydanı nə vaxt tətbiq etməyə başlaması lazım olduğunu izah etdi.

Əgər mallar (işlər, xidmətlər) 2011-ci il oktyabrın 1-dən göndərilmiş (görülmüş, göstərilmişdir) olduqda, vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün göndərilmə (köçürmə) tarixində xarici valyutada daxilolmalar yenidən hesablanır.