IP əsasında və UTII ayrı-ayrı uçot. UTII və əsas gəliri birləşdirərkən ayrıca qeydləri necə aparmaq olar

Şirkətlər və ya fərdi sahibkarlar təqdim etməzsə vergi ofisi barədə bildiriş sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi, onda onlar şərti olaraq ümumi vergitutma sistemi çərçivəsində ən azı sonuna qədər vergi ödəyiciləri hesab olunurlar cari il. Bununla belə, müəyyən fəaliyyət sahələrində xüsusi vergi rejiminin istifadəsinə keçmək mümkündür - UTII şəklində. UTII və OSNO-nun birləşməsi, öz növbəsində, ciddi şəkildə müşahidə edilməli olan mühasibat uçotu və vergi hesablama prinsiplərində bir sıra xüsusiyyətləri nəzərdə tutur.

UTII və OSNO-nun birləşməsinə necə keçmək olar

UTII-yə keçid, şirkətin və ya fərdi sahibkarın qeydiyyata alındığı tarixdən birbaşa müvafiq ərizə təqdim etməyi tələb etmir. Müəyyən bir iş növü tərifə verilir. Müvafiq olaraq, qanun bu sahədə işə başladıqdan dərhal sonra onu UTII-yə köçürmək imkanını təmin edir. Sadə dillə desək, yeni qeydiyyatdan keçmiş bir iş adamı bir müddət işini izləməyə bilər. kommersiya fəaliyyəti, və ya normal sistem daxilində hansısa iş sahəsini həyata keçirin. Daha sonra, həyata keçirildiyi bölgədə UTII-nin ödənilməsinə tabe olan bir fəaliyyət növünə başladığınız zaman, ittihama keçmək üçün ərizə təqdim edə bilərsiniz. Təşkilatlar üçün bu sənəd formada, fərdi sahibkarlar üçün - Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 11 dekabr 2012-ci il tarixli ММВ-7-6/941@ əmri ilə təsdiq edilmiş formada tərtib edilir.

Bu vəziyyətdə son tarixə riayət etmək vacibdir. UTII-yə keçid üçün yuxarıda göstərilən ərizələr hesablanmış fəaliyyətin başlandığı tarixdən 5 gündən gec olmayaraq təqdim edilməlidir. Həm də başa düşmək lazımdır ki, ilin ortasında yalnız əvvəllər həyata keçirilməmiş yeni bir iş növü təhvil verilə bilər. Artıq inkişaf etmiş bir ərazidə hesablanmış verginin ödənilməsinə keçmək istəyi varsa, ənənəvi olaraq tətbiq olunan vergi sistemində belə bir dəyişiklik üçün gözləməli olacaqsınız. Yeni il tətilləri, yəni eyni ərizə növbəti təqvim ilinin 1 yanvarına istinadla təqdim edilməlidir.

Hesablanmış verginin ödəyicisi kimi qeydiyyat UTII-yə təhvil verilmiş fəaliyyətin aparıldığı yerdə həyata keçirilir. Bu yer şirkətin və ya fərdi sahibkarın qeydiyyat ünvanı ilə üst-üstə düşməyə bilər. Siz hesablanmış fəaliyyəti hətta başqa bölgədə də həyata keçirə bilərsiniz. Burada əsas şərt yalnız bu bölgənin yerli hakimiyyət orqanlarının müəyyən bir fəaliyyət növü ilə bağlı UTII-dən istifadə imkanını təmin etməlidir.

OSN və UTII haqqında hesabat

OSNO və UTII-nin eyni vaxtda tətbiqi Federal Vergi Xidmətinə bir və digər vergi sistemi çərçivəsində iki ayrı vergi hesabatı dəstinin təqdim edilməsini nəzərdə tutur. Nəzərinizə çatdıraq ki, OSN-də olan şirkətlər gəlir vergisi və ƏDV ödəyiciləridir. Fərdi sahibkar üçün "gəlirli" vergi fərdi gəlir vergisidir və əlavə olaraq ƏDV-ni də bildirir.

Şirkətlər və fərdi sahibkarlar üçün UTII üzrə hesablamalar və hesabatların aparılması prinsipləri eynidır. Hesab edilən fəaliyyət növü üçün yalnız biri ödənilir ümumi vergi, faktiki alınan gəlirin məbləğindən asılı olmayan və əsasında hesablanır qanunla müəyyən edilmişdir sabit göstəricilər.

Eyni vaxtda OSNO və UTII-də vergi ödəyərkən, qeydiyyat ərazisi prinsipi müşahidə olunur. Ümumi vergilər fərdi sahibkarın qeydiyyat yerində və ya şirkətin hüquqi ünvanında ödənilir, UTII müəyyən bir iş növü üçün hesablanmış verginin ödəyicisi kimi qeydiyyat yerinə köçürülür. Eyni prinsip ümumi və hesablanmış vergilər üzrə hesabata da aiddir.

Lakin işçilər üçün Sosial Sığorta Fondu və Pensiya Fondu ilə hesablaşmalar, hansı iş növündə işlədiklərindən asılı olmayaraq, yalnız şirkətin və fərdi sahibkarın rəsmi qeydiyyatı yerində təqdim edilməlidir. Bu halda, köçürülmüş töhfələri bölmək də lazım deyil.

UTII və OSNO-nun birləşməsi

OSNO və UTII-nin eyni vaxtda istifadəsi vergi ödəyicilərinə, həm firmalara, həm də sahibkarlara ümumi və hesablanmış fəaliyyət növləri ilə bağlı əməliyyatların ayrıca uçotunu təşkil etmək üçün öhdəliklər qoyur. Bunun səbəbi, ümumi vergiləri hesablayarkən UTII ilə əlaqəli xərclərin nəzərə alınmaması, bununla da onları qiymətləndirməməsi və hesablanmış gəlirin artmamasıdır. vergi bazası OSN-də. Bu qaydaya son dərəcə diqqətlə riayət edilməlidir, çünki uçot siyasəti səviyyəsində müəyyən edilmiş ayrıca mühasibat uçotu prinsipləri olmadıqda, nəzarətçilər bütün gəlirləri, o cümlədən hesablanmış gəlirləri gəlir vergisi və ya fərdi gəlir vergisinin hesablanmasına daxil etməkdə israr edəcəklər. ƏDV bazası.

Ayrı-ayrı mühasibat uçotunun aparılması prinsipini həyata keçirmək olduqca sadədir, xüsusən də gəlirlə bağlı. Hətta bir neçə fəaliyyət sahəsini həyata keçirərkən belə, alıcıdan alınan bu və ya digər ödənişin onlardan hansına aid olduğunu həmişə dəqiq söyləmək olar. Yalnız bu məbləğlərin uçotu prosesinə nəzarət etmək lazımdır.

Xərclərin əksəriyyətini bu və ya digər biznes növünə aid etmək də olduqca asandır. Məsələn, əgər haqqında danışırıq UTII-də bir ticarət mağazası haqqında, onda belə bir mağaza üçün alınan mallar OSN çərçivəsində mütləq xərc hesab edilməyəcək, yəni gəlir vergisi və ya UTII üçün vergi bazasını azaltmayacaq və ƏDV daxil edilməyəcək. ondan çıxıla bilməz. Eyni prinsipdən istifadə edərək, paylaya bilərsiniz əmək haqqı təyin edilmiş və ümumi fəaliyyətlə məşğul olan kadrlar.

Lakin, demək olar ki, hər hansı bir şirkət və ya fərdi sahibkar, bütövlükdə, müəyyən bir fəaliyyət sahəsinə aid edilə bilməyən xərclərlə qarşılaşır; Xərclərin bu kateqoriyasına, məsələn, menecerin və mühasibin əmək haqqı və ya inzibati heyətin işlədiyi binaların icarəsi daxildir. Bu və ya digər fəaliyyət növləri arasında dəqiq bölüşdürülməsi mümkün olmayan bu cür məsrəflər bu fəaliyyət növlərinin hər biri daxilində alınan gəlirə mütənasib olaraq bölünməlidir. Üstəlik, bu vəziyyətdə OSNO və UTII-də alıcılarla əməliyyatlardan əldə edilən real gəlirdən danışırıq. Bu yanaşma xüsusilə Maliyyə Nazirliyinin 16 aprel 2009-cu il tarixli 03-11-06/3/97 nömrəli məktubunda səslənmişdir.

Təbii ki, ayrıca uçotun təşkili vergi ödəyicilərindən əlavə vaxt sərf etməyi tələb edir. Bununla birlikdə, nəticədə onlar tamamilə ödəyə bilərlər, çünki müəyyən fəaliyyət növləri üçün UTII-yə keçid, ilk növbədə, vergi ayırmalarına ciddi qənaət deməkdir. Beləliklə, bu cür şərti investisiyaları, şübhəsiz ki, əsassız adlandırmaq olmaz.

Müəssisə istifadə olunduğu fəaliyyətləri həyata keçirərkən rejimləri birləşdirə bilərmi? müxtəlif sistemlər? 2019-cu ildə UTII və OSNO-nun birləşdirilməsi üçün hansı qaydalar tətbiq olunur?

Hörmətli oxucular! Məqalədə tipik həllər haqqında danışılır hüquqi məsələlər, lakin hər bir hal fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL OLUNUR.

Bu sürətli və PULSUZ!

Əgər şirkət bir fəaliyyət növü ilə məşğuldursa, o zaman vergi sisteminin seçiminə qərar vermək, uçotu aparmaq və vergiləri hesablamaq çətin olmayacaq.

Bəs UTII və ya başqa bir rejimdən istifadə edilə bilməyən bir neçə növ əməliyyat aparıldıqda nə etməli?

Həm də yüksək olduğuna görə tamamilə OSNO-ya keçmək istəyi yoxdur vergi yükü. Əgər belə bir problemlə qarşılaşırsınızsa, eyni zamanda UTII və OSNO-dan necə və nə vaxt istifadə edə biləcəyinizi anlamağa dəyər.

Ümumi məlumat

Rejimlərin hər biri haqqında məlumatı ehtiva edən, həmçinin OSNO və UTII-nin vergi ödəyiciləri tərəfindən istifadə oluna biləcəyi şərtlərin siyahısını ehtiva edən qanun məktubuna müraciət edək.

Konsepsiyalar

UTII hesablanmış gəlir üçün vahid vergidir. Bu, şirkətlərin müəyyən fəaliyyət növləri ilə bağlı fəaliyyət göstərə biləcəyi xüsusi güzəştli rejimdir ().

Belə bir sistemdən istifadə edərkən şirkət ödəmir:

• gəlir vergisi;
• fərdi gəlir vergisi;
• əmlak haqqında;
• ƏDV (bəzi hallar istisna olmaqla).

Belə ödənişlərin əvəzinə şirkət vahid vergi hesablayıb dövlət xəzinəsinə köçürməlidir.

Köçürmə öhdəliyi də qalır sığorta haqları fondlara (PFR, FSS), su, torpaq, nəqliyyat vergisi və ümumi qaydalara uyğun olaraq digər vergilər.

Vergi yükünü azaltmaqla yanaşı, şirkət təqdim olunan hesabatların sayını azaltmaq imkanına malikdir.

Ərazi dairəsində vergi sisteminin tətbiqi və ya ləğvi haqqında qərarı regional özünüidarəetmə orqanları qəbul edir.

Bir təşkilat UTII-yə tabe olan fəaliyyətlər aparırsa, həmçinin vergiyə cəlb edilməyən əməliyyatlar aparırsa nə etməli?

Dəyişiklik barədə dərhal bildiriş təqdim etməyincə, o, bu fəaliyyət üçün OSNO-dan istifadə edəcək.

BASIC – ümumi sistem aşağıdakıların ödənildiyi vergilər:

• gəlir vergisi (bəzi güzəştli şirkətlər kateqoriyası istisna olmaqla);
• əmlak haqqında;
• fərdi gəlir vergisi;
• sığorta məbləğləri, regional vergilər və s.

Bu cür vergilərlə bağlı bütün fəaliyyət növləri üçün vergi idarəsinə məlumat verməyə dəyər.

Keçid şərtləri

OSNO-ya keçid aşağıdakı hallarda həyata keçirilir:

• təşkilat güzəştli rejimin tələblərinə cavab vermədikdə və ya xüsusi rejimdən istifadə edərkən onları pozduqda;
• müəssisə ƏDV-nin hesab-fakturasını təqdim etməlidirsə, yəni o, belə verginin ödəyicisidirsə;
• şirkət mənfəət vergisinin benefisiarlarından biridirsə;
• şirkət sadəcə digər vergi sistemlərindən istifadə imkanları haqqında bilmirsə;
• sahibkar patent sadələşdirilmiş vergi sistemi üzərində işləyirsə, lakin patentin haqqını vaxtında ödəməyibsə.

OSNO-dan istifadə barədə bildirməyə ehtiyac yoxdur. Təşkilat açıldığı andan və ya xüsusi sistem üzərində işləmək hüququnu itirdiyi andan standart olaraq bu rejimə keçir.

OSNO-nun istifadəsində heç bir məhdudiyyət yoxdur, yəni istisnasız olaraq bütün hüquqi və fiziki şəxslər tərəfindən istifadə edilə bilər.

UTII-yə keçid könüllüdür, lakin bunun üçün vergi idarəsinə müvafiq bildiriş (və ya) təqdim etmək lazımdır.

İmputasiyadan istifadə üçün bir sıra məhdudiyyətlər var:

Aşağıdakılar vergi sistemindən istifadə etmək hüququna malik deyillər:

• ən böyük vergi ödəyiciləri;
• təmin edən təhsil müəssisələri, təşkilatlar tibbi xidmətlər və sosial təminat, əgər fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi iaşə olmadan həyata keçirilə bilməzsə.

Fəaliyyət növləri üzrə də məhdudiyyətlər var. İçərisində iaşə xidmətləri, pərakəndə ticarət, reklam və s. daxil olan qapalı siyahı var. Siz ona İncəsənətdə baxa bilərsiniz. 346.26 Vergi Məcəlləsi.

Hüquqi əsaslar

UTII istifadə edərkən aşağıdakıları rəhbər tutmalısınız:

OSNO üzərində işləyərkən, etibar etməlisiniz qaydalar sistemə köçürülməli olan vergilərin hesablanması və ödənilməsi qaydasını tənzimləyən . Bu:

OSNO və UTII vergi rejimlərinin birləşməsi

Müəssisələr ümumi sistemi və UTII-ni birləşdirə bilər və şəxslər eyni vaxtda UTII, OSNO və patent rejimində işləyə bilərlər.

İmputasiyanın eyni vaxtda istifadəsi üzərində dayanaq və ümumi rejim. Hansı qaydalara əməl etməlisiniz?

Vergiyə cəlb olunan dövr

Hesab edilənlər üçün vergi müddəti dörddəbirdir. Yəni, vergi tutulan fəaliyyət növləri ilə bağlı hər üç aydan bir etməli olacaqsınız vahid vergi, müvafiq vergiləri təqdim etmək və ödəmək.

OSNO ilə vergi tutulan dövr hər bir vergi növü üçün müəyyən edilir:

Hesablama alqoritmi

Ödəniləcək məbləğləri təyin edərkən, hansı gəlir və xərclərin UTII-yə, hansının isə OSNO-ya aid olduğunu vurğulamağa dəyər. Hər bir vergi növü üçün məbləğləri ayrıca hesablamağa dəyər.

UTII-ni hesablayarkən nəzərə almağa dəyər:

• tənzimləmə faktorları K1 və K2;
• dərəcəsi 15%;
• əsas gəlirlilik;
• fiziki göstərici.

Aşağıdakı formula istifadə olunur:

Baza aşağıdakı kimi müəyyən edilir:

OSNO-da iş apararkən gəlir vergisi, ƏDV və əmlak vergisini hesablamağa dəyər.

Hesablamaları aparmaq üçün gəliri müəyyən etmək lazımdır. Ola bilər:

• malların satışından əldə edilən mənfəət (OSNO-da);
• qeyri-əməliyyat mənfəəti ().

Mənfəət gəlirdən xərclərin çıxılması ilə müəyyən edilir. UTII və OSNO-nu birləşdirərkən gəlir vergisinin köçürülməsi qaydası Art. 346.26 bənd 4, 7 Vergi Məcəlləsi.

Bir münasibətdə ümumi gəlir və xərclər üçün aşağıdakı düsturdan istifadə etməlisiniz (OSNO mənfəətini bölüşdürmək üçün):

UTII xərcləri:

Şirkət xərcləri müstəqil şəkildə bölüşdürmək və təyin etmək hüququna malikdir uçot siyasəti. Yalnız bir fəaliyyət növünə aid edilə bilməyən xərc növləri varsa, onlar UTII və OSNO-nun gəlirlərinə mütənasib olaraq bölünür.

Mühasibat uçotu siyasətinin tərtibi

Vergi ödəyiciləri uçot siyasətini bütün məlumatları özündə əks etdirən ayrıca sənəd şəklində tərtib etməlidirlər mühüm nüanslar vergitutma.

Mühasibat uçotu siyasətinin tənzimlənmiş forması yoxdur, buna görə də təşkilatlar onu müstəqil şəkildə təsdiq etməli və fəaliyyət göstərərkən müəyyən edilmiş qaydalara əməl etməlidirlər.

Şirkət UTII və ümumi rejimi birləşdirərsə, əmlak aktivlərinin, öhdəliklərinin və iş əməliyyatlarının ayrıca uçotunu aparmalıdır (Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 7-ci bəndi).

Eyni zamanda, hesablanmış vergiyə cəlb olunan fəaliyyət növləri üçün uçot siyasəti ümumi əsaslarla tərtib ediləcəkdir.

Mühasibat uçotu siyasəti hesablama prosedurunu təmin etməlidir:

• gəlir vergisi;
• əmlak haqqında;

Sığorta ödənişlərinin köçürülməsi və müvəqqəti əlillik üçün ödənişlərin paylanması xüsusiyyətlərini təyin edirlər.

Mühasibat uçotu üçün uçot siyasətini hazırlayarkən təsdiq edilmiş qanuna etibar etməyə dəyər.

Sənəddə:

• istifadə olunan hesablar planını düzəltmək;
• subhesablar arasında dəyərlərin bölüşdürülməsi qaydalarını təsdiq edir;
• ayrıca uçot üçün aktiv və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi üsullarını müəyyən etmək və s.

Ayrı-ayrı mühasibatlıq

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, UTII və OSNO-nu birləşdirən şirkətlər ayrıca mühasibat uçotu aparmalıdırlar. Şirkətlərdən tətbiq olunan rejimə uyğun olaraq müxtəlif fəaliyyət növləri ilə bağlı vergiləri hesablamaq və ödəmək tələb olunur.

Əgər ayrıca mühasibat uçotu aparılmırsa, o zaman müəssisəni pozan hesab etməyə heç bir əsas yoxdur və o, məsuliyyətə cəlb edilə bilməz.

Ancaq ayrıca uçot aparılmazsa, xoşagəlməz nəticələr yarana bilər:

1. Fərdi ödənişlər üçün vergi bazasının təhrif edilməsi.
2. Verginin səhv ödənilməsi.
3. Daxil olan ƏDV-nin tutulmalara tətbiqinin qeyri-mümkünlüyü, habelə gəlir vergisinin hesablanması zamanı çıxılmaya qəbul edilən xərclərdə nəzərə alınması. hüquqi şəxslər ().

İki rejim birləşdirildiyi üçün xərcləri vurğulamağa dəyər:

• vahid vergiyə cəlb olunan əməliyyatlardan mənfəətin alınması ilə bağlı olanlar;
• OSNO-ya tabe olan fəaliyyətlərdən gəlirlərlə bağlı olanlar;
• ki, eyni zamanda bir və ikinci rejimə aiddir.

Birinci qrupun məsrəfləri nəzərə alınmayacaq, üçüncü qrupun xərcləri isə fəaliyyət növü üzrə bölüşdürülməlidir.

Əmlak, istehsal, ümumi xərclər, onlar aydın şəkildə müəyyən edilmişdir.

Uçot siyasətində xərclərin, əmlakın dəyərinin və işçilərin əmək haqqının necə bölünməsi nəzərdə tutulsa, mühasibin işi asanlaşar.

Beləliklə, gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınmayacaq xərcləri ayırmaq mümkün olacaq. Bütün göstəriciləri UTII və OSNO arasında aydın şəkildə ayırd etmək olarsa, problemlər yaranmayacaq. Bəs bunu etmək mümkün deyilsə?

Sonra paylaşılan paylama kimi bir üsula müraciət etməlisiniz. Xərclərə münasibətdə həyata keçirilir:

• eyni işçilərə müvəqqəti əlilliyə görə xəstəlik məzuniyyəti vermək;
• avadanlıqların, ümumi istifadə üçün nəqliyyatın alınması üçün.

OSNO və UTII-ni birləşdirərkən də təşkil etmək lazımdır
idarə nümayəndələrinin və xidmət personalı kateqoriyasına aid olan işçilərin əmək haqlarının bölgüsü.

Yaranan suallar

Əgər qanunlarla bağlı çaşqınsınızsa və vergiləri bölüşdürərkən və ödəyərkən hansı qərarın düzgün olacağını bilmirsinizsə, panikaya düşməyin. Ən çox verilən suallara cavab verəcəyik.

MMC üçün xüsusiyyətlər

Bir təşkilat müəyyən bir müddət ərzində yalnız UTII-yə tabe olan fəaliyyətləri həyata keçirirsə, mənfəət vergisi və ƏDV üçün sıfır hesabat təqdim edilmir.

təmin edir sıfır bəyannamə ittihama görə, bu cür fəaliyyətlərin həyata keçirilmədiyini göstərəcək.

Ancaq vergi strukturları ilə tez-tez anlaşılmazlıqlar yaranır, buna görə də sıfır hesabat təqdim etmək daha yaxşıdır.

Bir təşkilat tərəfindən rejimləri birləşdirərkən vacibdir:

• işçiləri fəaliyyət növünə görə mümkün qədər bölmək, şirkət üçün inzibati sənədləri tərtib etmək;
• əmlak obyektlərini bölmək;
• istehlak hissəsini bölmək;
• OSNO və UTII-ni birləşdirərkən terminal vasitəsilə göndərişlər edin;
• hesablar planında aktivləri, öhdəlikləri, gəlirləri və xərcləri əks etdirən subhesabları təsdiq etmək;
• uçot siyasətində bütün amillərin ayrıca uçotunun aparılması üsullarını birləşdirin.

Fərdi sahibkarın (İP) nüansları

UTII və OSN-ni birləşdirərkən, sahibkar bundan azaddır fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi, ƏDV və əmlak vergisi vahid vergitutma obyekti olan fəaliyyət növləri ilə bağlı.

Buna görə də, bütün gəlir və xərcləri OSNO-ya tabe olan fəaliyyət növləri ilə ittihama məruz qalanlar arasında bölmək də vacibdir. Sahibkarlar qanuna görə mühasibat uçotu aparmırlar.

Ancaq eyni vaxtda iki iş apardıqları təqdirdə vergi sistemləri, mühasibat uçotu aparılmalı olacaq - bu, vergilərin hesablanmasını asanlaşdıracaq. Fərdi sahibkar doldurmaqla uçot apara bilər.

Bəs ƏDV?

UTII-dən istifadə edərkən şirkətlər, bənddə göstərilən hallar istisna olmaqla, ƏDV ödəməli deyillər. OSNO-da olan firmaların belə bir istisnası yoxdur.

Müvafiq olaraq, UTII və OSNO birləşdirildikdə, hesablama ilə əlaqəli fəaliyyət növlərinin yalnız bir hissəsi əlavə dəyər vergisinin hesablanmasından azad edilir. Bu o deməkdir ki, ayrıca ƏDV uçotunu təşkil etməyə dəyər.

Hüquqi və ya fiziki şəxs, UTII-də əməliyyatlarda istifadə ediləcək, ayrılmış ƏDV ilə bir məhsul alırsa, bu cür məhsulların qiymətində vergi məbləği nəzərə alınacaqdır.

Bir şirkət OSNO-nun fəaliyyəti üçün ƏDV ilə mal alırsa, o zaman vergi məbləği normativ sənədlərlə təsdiq edilmiş qaydada çıxılacaqdır.

Lakin, məsələn, bir bina icarəyə götürərkən və ya mənzil-kommunal xidmətlər üçün ödəniş edərkən, xərclərin ayrıca uçotunu təşkil etmək çətin olduğu vəziyyətlər var.

Sonra daxil olan ƏDV-nin məbləği bu cür məhsulların müəyyən bir fəaliyyətdə necə istifadə olunduğuna mütənasib olaraq bölüşdürülməlidir. OSNO üzrə əməliyyatlardan ƏDV-yə gəldikdə, bəyannamə hər üç aydan bir təqdim olunur.

Əmlak vergisini ödəməliyəm?

UTII-də olan şirkətlər əmlak vergisi ödəməli deyillər. Lakin, hesablanmış vergiyə cəlb olunan fəaliyyət növlərinə əlavə olaraq, OSNO vergisinə aid olan digər əməliyyatlar aparılırsa, əmlak obyektlərinə münasibətdə ayrıca uçot aparmaq lazımdır.

Ümumi sistem üzrə fəaliyyət həyata keçirərkən istifadə olunan əməliyyat sistemlərinin dəyəri Fəsilə uyğun olaraq bazaya daxil edilməlidir. 30 NK.

Xərclərin qruplaşdırılması

Bir təşkilat OSNO və UTII-ni birləşdirirsə, o, üç qrupa bölünə bilən xərclərə məruz qalır:

• UTII üzrə fəaliyyətlərlə bağlı xərclər. Gəlir verginizi hesablayarkən bu xərcləri nəzərə almayın;

• OSNO-da fəaliyyətlə bağlı xərclər. Mənfəət verginizi tam olaraq hesablayarkən bu xərcləri nəzərə alın;

• OSNO və UTII-dəki fəaliyyətlərlə eyni vaxtda əlaqəli olan xərclər. Bu xərcləri fəaliyyət növünə görə bölüşdürün. Aylıq paylanmasını həyata keçirin (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 23 yanvar 2007-ci il tarixli SAE-6-02/31 nömrəli məktubları və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 yanvar 2007-ci il tarixli 03-04-06-02/7 nömrəli məktubları). ).

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndindən, 346.26-cı maddəsinin 4-cü və 7-ci bəndlərindən irəli gəlir.

İki fəaliyyət növü arasında xərclərin bölüşdürülməsinə misal. Təşkilat OSNO və UTII-ni birləşdirir

Alpha MMC malların topdan və pərakəndə satışı ilə məşğuldur. Topdan əməliyyatlar üçün təşkilat ümumi vergi sistemi tətbiq edir. Pərakəndə ticarət UTII-yə verildi.

Bu ilin yanvar ayında Alpha aşağıdakı xərcləri çəkdi:

• pərakəndə mağaza üçün bina icarəyə götürmək üçün - 100.000 rubl;
• malların topdansatış alıcılara çatdırılması üçün - 59 400 rubl;
• təşkilatın administrasiyasının əyləncə xərcləri - 12.000 rubl.

Alpha mühasib gəlir vergisini hesablayarkən pərakəndə satış mağazası üçün binanın icarəsi xərclərini (100.000 rubl) nəzərə almadı.

Alpha mühasibi malların topdansatış alıcılara çatdırılması ilə bağlı xərclər üçün vergi tutulan mənfəəti azaldıb.

Mühasib inzibati xərcləri fəaliyyət növləri üzrə böldü.

Ümumi xərclərin bölgüsü

Müxtəlif fəaliyyət növlərindən əldə edilən gəlirlərin payına əsasən xərcləri bölüşdürün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndi).

Düsturdan istifadə edərək OSNO-da fəaliyyətdən əldə olunan gəlirin payını hesablayın:

OSNO-da fəaliyyətlə əlaqəli ümumi biznes (ümumi istehsal) xərclərinin məbləğini aşağıdakı kimi hesablayın:

Düsturdan istifadə edərək UTII-dəki fəaliyyətlərə aid olan ümumi biznes (ümumi istehsal) xərclərinin məbləğini hesablayın:

Vəziyyət: Ümumi təsərrüfat xərclərinin bölüşdürülməsi üçün nisbətin hesablanmasına qeyri-əməliyyat gəlirlərinin daxil edilməsi zəruridirmi? Təşkilat iki növ fəaliyyətlə məşğul olur. OSNO-da bir fəaliyyət növü, digəri UTII-də .

Xərclərin bölüşdürülməsi prosedurunu özünüz hazırlayın və mühasibat uçotu siyasətinizdə qeyd edin.

By ümumi qayda OSNO və UTII-ni birləşdirən təşkilatlardan əmlakın, öhdəliklərin və digər uçotların aparılması tələb olunur biznes əməliyyatları hər bir fəaliyyət növü üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 7-ci bəndi). Bununla belə, bəzi xərc növlərini tamamilə bir fəaliyyət növünə aid etmək olmaz. Bu cür xərclər hər bir fəaliyyət növündən əldə edilən gəlirin təşkilatın ümumi gəlirindəki payına mütənasib olaraq bölüşdürülməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndi).

Ümumi biznes (ümumi istehsal) xərcləri bütövlükdə təşkilatın fəaliyyəti ilə əlaqələndirilir. Buna görə, gəlir vergisini düzgün hesablamaq üçün OSNO-da fəaliyyətdən gəlirləri azaldacaq xərclərin bir hissəsini ayırmaq lazımdır. Bundan əlavə, bəzi ümumi biznes xərcləri (məsələn, xəstəlik məzuniyyəti müavinətləri eyni vaxtda hər iki fəaliyyət növü ilə məşğul olan işçilər) UTII-nin hesablanmasına da təsir göstərir.

Xərclərin bölüşdürülməsi üçün nisbətin hesablanması qaydası qanunla müəyyən edilmir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin bu məsələ ilə bağlı rəsmi izahatları birmənalı deyil. 18 fevral 2008-ci il tarixli 03-11-04/3/75 nömrəli və 14 mart 2006-cı il tarixli 03-03-04/1/224 nömrəli məktublarda qeyd olunur ki, proporsiyanın hesablanmasına təkcə satışdan əldə edilən gəlirlər deyil, həm də və qeyri-əməliyyat gəlirləri (ƏDV və aksiz vergiləri istisna olmaqla). Lakin 17 mart 2008-ci il tarixli, 03-11-04/3/121 nömrəli, 24 yanvar 2007-ci il tarixli, 03-04-06-02/7 nömrəli, 14 dekabr 2006-cı il tarixli, 03-11-02 nömrəli məktublardan. / 279 belə çıxır ki, nisbəti hesablamaq üçün yalnız satış gəlirindən istifadə etmək olar.

Məsləhət: Xərcləri bölüşdürərkən, nisbətlərin hesablanmasına təkcə malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirləri deyil, həm də qeyri-əməliyyat gəlirlərini daxil edin.

Bir fəaliyyət növünə aid edilə bilməyən xərclər, UTII üzrə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirin ümumi gəlir məbləğindəki payına mütənasib olaraq bölüşdürülməlidir. Nəzərə alın ki, hər iki fəaliyyət növü çərçivəsində təşkilat:

• təkcə satışdan gəlir deyil, həm də qeyri-əməliyyat gəliri əldə edə bilər;

• istehsal və satışla bağlı məsrəflərlə yanaşı, həm də qeyri-əməliyyat xərclərinə məruz qala bilər.

Qeyri-əməliyyat gəlirləri əldə edərkən bir təşkilat (ayrıca mühasibat uçotu əsasında) onların UTII-də fəaliyyətə aid olduğunu aydın şəkildə müəyyən edə bilərsə, bu cür gəlirlər gəlir vergisindən azad edilir. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 fevral 2010-cu il tarixli 03-11-06/3/22 nömrəli, 18 sentyabr 2009-cu il tarixli, 29 oktyabr tarixli 03-03-06/1/596 nömrəli məktublarında deyilir. 2008-ci il № 03- 11-04/3/490, 15 mart 2005-ci il tarixli, № 03-03-01-04/1/116.

Beləliklə, nisbətin hesablanmasında gəlirin payını təyin edərkən aşağıdakıları daxil edin:

1) UTII üzrə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirin bir hissəsi kimi (nisbətin sayı):

• UTII üzrə fəaliyyətdən əldə edilən malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir;

• UTII üzrə fəaliyyətlə bağlı qeyri-əməliyyat gəlirləri;

2) ümumi gəlirdə (proporsiya məxrəci):

• hər iki fəaliyyət növü çərçivəsində malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən ümumi gəlir;

• UTII üzrə fəaliyyətlə bağlı qeyri-əməliyyat gəlirlərinin məbləği və OSNO üzrə fəaliyyətlə bağlı qeyri-əməliyyat gəlirlərinin məbləği. Müəyyən bir fəaliyyətə aid edilə bilməyən qeyri-əməliyyat gəlirlərini nisbətin məxrəcinə daxil etməyin.

Vəziyyət: OSNO və UTII-ni birləşdirərkən ümumi biznes (ümumi istehsal) xərclərini bölüşdürmək üçün gəliri necə nəzərə almaq olar: hər ay üçün və ya ilin əvvəlindən məcmu əsasda?

Ay ərzində əldə edilən gəliri nəzərə alın.

Müxtəlif vergi rejimlərini birləşdirərkən ümumi təsərrüfat (ümumi istehsal) xərclərinin bölüşdürülməsi qaydası qanunla müəyyən edilmir. Buna görə, təşkilat müstəqil olaraq nisbətin formalaşdırılması alqoritmini hazırlamaq və vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində birləşdirmək hüququna malikdir. Bu halda, təqvim ayında alınan gəliri nəzərə alaraq nisbəti tərtib etmək daha rasional görünür.

Birincisi, bu seçim ilə təşkilat dərhal müvafiq mühasibat uçotu subhesablarını əks etdirə biləcək (in vergi reyestrləri) ilə bağlı xərclər fərqli növlər fəaliyyətləri. Bu, ümumi biznes (ümumi istehsal) xərclərinin arasında bölüşdürülməsi prosesinin mürəkkəbliyini azaldır müxtəlif sistemlər vergitutma.

İkincisi, gəlir nisbətində əhəmiyyətli dalğalanmalar olduqda, bu seçim mümkün təhriflərin qarşısını alacaqdır vergi hesabatı. Xüsusilə, eyni vaxtda müxtəlif fəaliyyət növlərində çalışan işçilərə ödənişlər və bu ödənişlərdən sığorta haqları əks etdirildikdə. Məsələn, birinci yarımilin nəticələrinə əsasən hesablanmış gəlirlərin payı birinci rüb üçün müəyyən edilmiş gəlirlərin payından əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənə bilər. Bu halda, birinci rübdə müəyyən fəaliyyət növü üzrə xərclərə aid edilən ödənişlərin və sığorta haqlarının məbləğinin altı ay ərzində xərclərə daxil edilməli olan eyni məbləğdən çox olması mümkündür. Lakin bu ödənişlərin məbləğləri müvafiq fəaliyyət növü üzrə sığorta haqları hesablanarkən artıq nəzərə alınmış və fərdiləşdirilmiş mühasibat uçotu məlumatlarında göstərildiyi üçün, altı ayın sonunda onlara yenidən baxıldıqda (yeni əmsal nəzərə alınmaqla) gəlir), təşkilat aşağıdakı problemlə üzləşə bilər. Bu hesablama ilə, birinci rübün nəticələri ilə müqayisədə yarımillik nəticələrə əsaslanan töhfələrin məbləğləri azalacaq. Lakin bu, doğru olmayacaq, çünki cari rübdə müvafiq tədbirlər çərçivəsində işçilərə ödənişlər həyata keçirilib. Beləliklə, töhfələrin ümumi məbləği artmalıdır.

Təqvim ayı ərzində əldə edilən gəlirə əsaslanan nisbətin formalaşdırılması və bu nisbət nəzərə alınmaqla bölüşdürülmüş xərclərin sonrakı cəmlənməsi təşkilatı bu problemlərdən xilas edəcəkdir.

İlin əvvəlindən hesablama əsasında ümumi iş (ümumi istehsal) xərclərinin məbləğini hesablamaq üçün nisbət nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş xərcləri yekunlaşdırın (OSNO-da fəaliyyətlə əlaqəli hissədə).

23 may 2012-ci il tarixli, 03-11-06/3/35 nömrəli, 16 aprel 2009-cu il tarixli, 03-11-06/3/97 nömrəli, 13 fevral 2008-ci il tarixli, 03-11-02/20 nömrəli məktublar, 14 dekabr 2006-cı il tarixli 03-11-02/279 Rusiya Maliyyə Nazirliyi təsdiq edir ki, nisbəti hesablamaq üçün müəyyən bir təqvim ayında alınan gəlir məbləğlərindən istifadə etmək lazımdır (əmsalları nəzərə almadan). ildə inkişaf etmişdir əvvəlki aylar). Bu mövqe Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən də dəstəklənir, o, 14 dekabr 2006-cı il tarixli 03-11-02/279 nömrəli məktubla vergi müfəttişliklərinə öz işlərində istifadə etmək üçün göndərmişdir (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin yanvar tarixli məktubu). 23, 2007 № SAE-6-02/31).

Qeyd edək ki, bundan əvvəl Rusiya Maliyyə Nazirliyi başqa izahatlar vermişdi. 28 aprel 2010-cu il tarixli, 03-11-11/121 nömrəli, 17 noyabr 2008-ci il tarixli, 03-11-02/130 nömrəli, 14 mart 2006-cı il tarixli, 03-03-04/1/224 nömrəli məktublarda bildirmişdir ki, proporsiya ilin əvvəlindən hesablama metodu ilə hesablanmış gəlirlər nəzərə alınmaqla tərtib edilməlidir. Lakin hazırda bu nöqteyi-nəzər əhəmiyyətsiz görünür.

Hesablama üsulu

Hesablama metodu ilə, mühasibat və vergi uçotunda gəlirin tanınması anı, bir qayda olaraq, üst-üstə düşür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 3-cü bəndi, 1/2008-ci PBU-nun 5-ci bəndi). Buna görə ümumi biznes (ümumi istehsal) xərclərinin iki növ fəaliyyət arasında bölüşdürülməsi üçün məlumatlar mühasibat uçotundan götürülə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi). Bunun üçün fəaliyyət növləri üzrə gəlir və xərclərin ayrıca uçotunun aparılması sistemini təşkil edin.

Xərc uçotu hesablarının (25, 26 və ya 44) ayrıca uçotunu təşkil etmək üçün müvafiq subhesabları açın. Məsələn, 26 №-li “Ümumi iş xərcləri” hesabının subhesabları aşağıdakı kimi adlandırıla bilər:

• "UTII-yə tabe olan bir təşkilatın fəaliyyəti üçün ümumi iş xərcləri" subhesabı;

• "Ümumi vergi sistemi üzrə təşkilatın fəaliyyəti üçün ümumi iş xərcləri" subhesabı.

Müvafiq gəlir uçotu hesabları (90-1 və ya 91-1) üçün, məsələn, aşağıdakı subhesabları açın:

• "UTII-yə tabe olan bir təşkilatın fəaliyyətindən gəlir" subhesabı;

• "Ümumi vergi sistemi üzrə təşkilatın fəaliyyətindən əldə olunan gəlir" subhesabı.

Hesablama metoduna əsasən, vergi məqsədləri üçün gəlirin məbləği mühasibat gəlirlərinin məbləğindən fərqli ola bilər. Belə bir fərq, məsələn, müqavilə əsasında alınan faizlər üçün müxtəlif uçot prosedurlarına görə yaranacaq kommersiya krediti. Vergi uçotunda kredit faizləri qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 6-cı bəndi). Mühasibat uçotunda onlar gəlirin miqdarını artırırlar (PBU 9/99-un 6.2-ci bəndi). Belə hallarda, ya əlavə etmək lazımdır mühasibat uçotu registrləri zəruri detallar və ya ayrıca registrlər aparın vergi uçotu(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi).

Nağd pul üsulu

Nağd pul metodu ilə, gəlirin tanınma anı ilə bağlı mühasibat və vergi uçotu məlumatları fərqli olacaq (PBU 1/2008-in 5-ci bəndi, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi). Bundan əlavə, vergi uçotunda alınan avansların məbləğləri satış gəlirlərinə daxil edilir. Bu tələb Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinin 2-ci bəndinin və 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinin müddəalarından irəli gəlir. Bu nəticənin etibarlılığı Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 dekabr 2005-ci il tarixli 98 nömrəli məlumat məktubunun 8-ci bəndində təsdiq edilmişdir. Buna görə də, mühasibat uçotu gəlirləri alınan ödəniş əsasında tənzimlənir.

Ümumi biznes xərclərinin mühasibat uçotunda və vergitutmada bölüşdürülməsinə nümunə (təşkilatın administrasiyasının əmək haqqı). Təşkilat OSNO və UTII-ni birləşdirir

MMC "Hermes" Ticarət Şirkəti malların topdan və pərakəndə satışı ilə məşğuldur. Topdan əməliyyatlar üçün təşkilat ümumi vergi sistemi tətbiq edir. Pərakəndə ticarət UTII-yə verildi.

Hermes gəlir vergisini hesablama metodundan istifadə edərək rüblük hesablayır. Təşkilatın uçot siyasətində qeyd olunur ki, ümumi biznes xərcləri hesabat (vergi) dövrünün hər ayı üçün gəlirə mütənasib olaraq bölüşdürülür.

Hermes-in bu ilin fevral ayı üçün əldə etdiyi gəlir:

• topdansatış ticarəti üçün (ƏDV istisna olmaqla) - 1.900.000 RUB;
• By pərakəndə satış- 700.000 rub.

Hermes-in göstərilən müddət üçün başqa gəliri yox idi.

Fevral ayı inzibati əmək haqqı - 70.000 rubl.

Administrasiyanın əmək haqqını müxtəlif fəaliyyət növləri üzrə xərclər arasında bölüşdürmək üçün Hermes mühasibi topdansatış ticarətindən əldə olunan gəliri ticarət dövriyyəsinin ümumi həcmi ilə müqayisə etdi.

Fevral ayı üçün topdansatış ticarətdən əldə olunan gəlirin ümumi satış gəlirində payı aşağıdakılara bərabərdir:
1.900.000 rubl : (1.900.000 rubl + 700.000 rubl) = 0,731.

Fevral ayı üçün gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilən administrasiyanın əmək haqqının məbləği:
70.000 rub. × 0,731 = 51,170 rub.

UTII-yə tabe olan bir təşkilatın fəaliyyətinə aid edilməli olan əmək haqqının məbləği aşağıdakılara bərabərdir:
70.000 rub. - 51 170 rub. = 18 830 rub.

Fevral ayında təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər edildi:

Debet 26 subhesab "Ümumi vergi sistemi üzrə təşkilatın fəaliyyəti üçün ümumi iş xərcləri" Kredit 70
- 51 170 rub. - əmək haqqı hesablanıb (ümumi vergi sistemi üzrə təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı hissədə);

Debet 26 subhesabı "UTII-yə tabe olan bir təşkilatın fəaliyyəti üçün ümumi iş xərcləri" Kredit 70
- 18 830 rub. - əmək haqqı hesablanmışdır (UTII-yə tabe olan təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı hissədə).

Fevral ayında gəlir vergisini hesablayarkən, Hermes mühasibi 51.170 rubl məbləğində administrasiyanın ödənilməsi xərclərini nəzərə aldı. Birinci rüb üzrə vergitutma bazası hesablama üsulu ilə müəyyən edilərkən bu məbləğ də nəzərə alınıb.

Vəziyyət: Mənfəət vergisini hesablayarkən, təşkilatın UTII tətbiq edəcəyi yeni bir fəaliyyət növünə hazırlaşmaqla bağlı xərcləri nəzərə almaq mümkündürmü? Xərclər OSNO-nun tətbiqi dövründə çəkilmişdir.

Əvvəllər yeni fəaliyyət növünə hazırlıq mərhələsində təşkilatın çəkdiyi xərclər UTII ödəyicisi kimi qeydiyyat , vergi tutulan mənfəəti azalda bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 may 2010-cu il tarixli 03-03-06/1/337 nömrəli məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin açıqlamaları aşağıdakı müddəalara əsaslanır:

• Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi, buna görə gəlir vergisi hesablanarkən hər hansı iqtisadi əsaslandırılmış və sənədləşdirilmiş təsdiq edilmiş xərclər gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlə bağlı;

• Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 34-cü yarımbəndi, buna görə istehsal və satışla bağlı digər xərclərə yeni istehsal müəssisələrinin, emalatxanaların və bölmələrin hazırlanması və inkişafı xərcləri daxildir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində xərclərin tanınması hüququnu bu xərclərin yönəldildiyi gəlirin mövcudluğu ilə əlaqələndirən müddəalar yoxdur. Buna görə, təşkilat UTII ödəyicisi kimi qeydiyyatdan keçmək üçün ərizə təqdim edənə qədər, vergi tutulan mənfəəti cari xərclərin məbləği ilə azaltmaq hüququna malikdir. UTII-yə köçürüləcək fəaliyyətə hazırlıqla bağlı xərclərin məbləği də daxil olmaqla.

Arbitraj təcrübəsində nümunələr var məhkəmə qərarları, bu yanaşmanın qanuniliyini təsdiqləyən (bax, məsələn, Volqa rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 14 dekabr 2010-cu il tarixli A55-1941/2010 saylı qərarı).

Təsərrüfat subyekti tərəfindən ümumi vergi sistemi (bundan sonra OSNO) və hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi kimi vergi rejimlərinin eyni vaxtda istifadəsi şəraitində. fərdi növlər fəaliyyətlər (bundan sonra - UTII) vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin rolu (bundan sonra - vergi siyasəti) əhəmiyyətli dərəcədə artır. Belə biznes şəraitində vergi qanunvericiliyi şirkəti və ya taciri ayrıca biznesi saxlamağa məcbur edir, lakin onun təşkili ilə bağlı heç bir tövsiyə vermir. Bu yazıda mümkün vergi risklərinin baş verməsini minimuma endirmək üçün OSNO və UTII-ni birləşdirərkən vergi siyasətində konsolidasiya edilməli olan elementlər haqqında danışacağıq.

Biznes edərkən, OSNO və UTII-nin birləşdirilməsi qeyri-adi deyil, bu, xüsusilə məşğul olan müəssisələr üçün xarakterikdir. ticarət fəaliyyəti, hansı ki, topdansatış ticarəti ilə yanaşı, həm də məşğul olur pərakəndə satış mallar.

Topdansatış ticarətinin vergiyə cəlb edilməsinə gəldikdə, satıcının OSNO və sadələşdirilmiş vergitutma sistemi arasında seçimi varsa, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin şərtlərinə cavab verən pərakəndə satış baxımından könüllülük istisna edilir. Satıcının fəaliyyətinin ərazisində hesablanmış gəlirə vahid vergi tətbiq edilmişdirsə, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 6 və 7-ci yarımbəndlərinin şərtlərinə cavab verən pərakəndə satıcı "hesablanmış gəlir vergisi"nə keçirilir. ” məcburi. Doğrudur, UTII-nin könüllü istifadəsinə qoyulan qadağa tətbiq edilmir. Bu tarixdən etibarən firmalar və tacirlər könüllü olaraq UTII-ni "təxmin edilən" fəaliyyət növləri üçün ödəmək imkanı əldə edirlər. Belə dəyişikliklər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəslinə edilmişdir Federal qanun N 94-ФЗ "Vergi Məcəlləsinin birinci və ikinci hissələrinə dəyişikliklər edilməsi haqqında Rusiya Federasiyası və ayrı qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası".

Bunu nəzərə alaraq, bu və ya digər səbəbdən UTII-dən istifadənin faydasız olduğu "təxmin edilən" iş aparan şirkətlər ondan istifadə etməkdən imtina edə biləcəklər. Bunun üçün onlar vergi idarəsinə müvafiq ərizə təqdim etməklə beş iş günü ərzində UTII ödəyicisi kimi qeydiyyatdan çıxmalıdırlar. Bu cür qaydalar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.28-ci maddəsinin yenilənmiş redaksiyalarından irəli gəlir.

Bu vergitutma rejimlərinin birləşməsi təsərrüfat subyektinin ayrıca uçotun aparılması öhdəliyi ilə bağlıdır. Birincisi, belə bir tələb vergitutma bazası hesablanarkən gəlir və xərclərin bir hissəsi kimi “hesablanmış” fəaliyyətlə bağlı gəlir və xərclərin nəzərə alınmasını qadağan edən 9-cu bənddən irəli gəlir.

İkincisi, əmlakın, öhdəliklərin və işgüzar əməliyyatların "təsdiqləmə" və OSNO-ya uyğun olaraq vergi tutulan fəaliyyətlər baxımından ayrıca uçotunun aparılması tələbi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 7-ci bəndində yer alır. Eyni zamanda, qanunla müəyyən edilmişdir ki, əmlakın, öhdəliklərin və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotunun "təxmin edilən" fəaliyyətlər çərçivəsində UTII ödəyicisi tərəfindən ümumi müəyyən edilmiş qaydada həyata keçirilməsi. Bu, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 03-11-06/3/50 saylı məktubu ilə də göstərilir.

Eyni zamanda, nə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli, nə də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəslində OSNO və UTII-ni birləşdirən bir şirkət üçün bu cür mühasibat uçotunun necə təşkil ediləcəyi sualına cavab yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində təsbit edilmiş belə bir ayrıca uçotun aparılması metodologiyası olmadıqda, vergi ödəyicisi onun aparılması üçün öz prinsiplərini işləyib hazırlamalı və onların vergi siyasətində istifadəsini birləşdirməlidir.

Eyni zamanda vergi qanunvericiliyinin təhlili əsasında vergi ödəyicisi öz uçot siyasətində gəlir vergisi, təşkilatlardan vergi kimi vergilərin hesablanması ilə bağlı məsələləri əhatə etməli olacaq. Bundan əlavə, xeyrinə hesablanmış ödənişlərin və digər mükafatların ayrıca uçotunu təşkil etmək lazımdır. şəxslər, o cümlədən əmək və mülki müqavilələr predmeti işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi olan, təşkilatın sığorta haqlarını hesablamaq və ödəmək məcburiyyətində olduğu tələb olunan növlər sosial. UTII ödəyicilərinin bu sığorta haqlarının tam ödəyicisi kimi tanınmasına baxmayaraq, onlar yenə də ayrıca uçot təşkil etməli olacaqlar. Axı, bir təşkilat tərəfindən UTII-nin ödənildiyi iş növləri üçün ödənilən sığorta haqları gəlir vergisi üçün vergi bazasını azaltmır.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.32-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərildiyi kimi, vergi dövrü üçün hesablanmış vahid verginin məbləği UTII ödəyiciləri tərəfindən aşağıdakı məbləğdə azaldılır:

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş, işçilərə müavinətlər verilərkən müəyyən bir vergi dövründə ödənilmiş (hesablanmış məbləğlər daxilində) bütün növ məcburi sığorta haqları;
ödəniş xərcləri xəstəlik məzuniyyəti işəgötürənin hesabına ödənilən işçinin müvəqqəti əlillik günləri üçün;
müqavilələr üzrə töhfələr könüllü sığorta, işəgötürən tərəfindən işçilərin əmək qabiliyyətini müvəqqəti itirdiyi halda onların xeyrinə bağlanmış.

Bu halda vahid verginin məbləği bu xərclərin məbləğinə 50 faizdən çox azaldıla bilməz.

Buna görə də vergi siyasətində məcburi növlər üzrə sığorta haqlarının ödənilməsi qaydası müəyyən edilməlidir. sosial sığorta icbari sığorta haqları da daxil olmaqla pensiya sığortası(bundan sonra OPS adlandırılacaq), habelə müvəqqəti əlilliyə görə müavinətlərin və könüllü sığorta müqavilələri üzrə töhfələrin bölüşdürülməsi qaydası. Həm də ümumi xərclərin məbləğlərinin - ödənişlərin və digər mükafatların əməyindən eyni vaxtda "hesablanmış" fəaliyyətlərdə və ümumi vergitutma rejiminə uyğun olaraq vergi tutulan fəaliyyətlərdə istifadə olunan fiziki şəxslərin xeyrinə bölüşdürülməsi qaydasını müəyyən etmək lazımdır. Oxşar tövsiyələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03-11-06/3/22 saylı Məktubunda verilmişdir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03-11-06/3/139 nömrəli məktubunda göstərildiyi kimi, əgər UTII-ni digər vergitutma rejimləri ilə birləşdirərkən işçilərin iş növünə görə ayrıca uçotunu təmin etmək mümkün deyilsə, onda UTII hesablanarkən bütün fəaliyyət növləri üzrə işçilərin ümumi sayı nəzərə alınır. Eyni zamanda, UTII-dən başqa vergitutma rejiminin tətbiqi məqsədləri üçün inzibati və idarəetmə işçilərinin mükafatlandırılması xərcləri təşkilatın bütün fəaliyyət növlərindən əldə etdiyi gəlirin ümumi məbləğindəki gəlir paylarına mütənasib olaraq müəyyən edilir.

Eyni zamanda, vergi ödəyicisi hər bir sahə üzrə ayrı-ayrılıqda hər bir fəaliyyət növü üzrə ayrıca uçotun aparılması metodologiyasının əsaslanacağı göstəriciləri, onların bölüşdürülmə prinsipini, habelə müvafiq sənədləri müəyyən etməlidir. onların müəyyən edilməsində vergi ödəyicisinə rəhbərlik etmək. Bundan əlavə, bu cür sənədlərin tərkibinə dair tələbləri, habelə onların hazırlanmasına cavabdeh olan şəxsləri qeyd etmək düzgün olmazdı.

Gəlin gəlir vergisi ilə başlayaq

UTII ödəyiciləri ƏDV ödəyiciləri kimi tanınmır, ancaq Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 4-cü bəndində göstərildiyi kimi, yalnız hesablanmış gəlirdən vahid vergiyə cəlb olunan fəaliyyətlər çərçivəsində həyata keçirilən vergi tutulan əməliyyatlara münasibətdə.

Mövzu üçün iqtisadi fəaliyyət OSNO-nu UTII ilə birləşdirərək, bu o deməkdir ki, o, "giriş" vergisi məbləğlərinin ayrıca uçotunu təşkil etməli olacaq. Axı, "input" və OSNO-nu birləşdirərkən "giriş" ƏDV məbləğlərini əhatə edən mənbələr fərqlidir. UTII-yə tabe olan əməliyyatlar baxımından "giriş" vergisinin məbləğləri malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərində nəzərə alınır, bu, 2-ci bənddə göstərilmişdir. OSNO çərçivəsində həyata keçirilən əməliyyatlar baxımından, "təxmin edilən" şəxs ƏDV ödəyicisi kimi tanınır və buna görə də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171 və 172-ci maddələri əsasında "" məbləğini qəbul edir. əmtəə (iş, xidmət) alınarkən ona təqdim edilən daxilolma” vergisi tutulmaq üçün.

Eyni zamanda, xüsusi olaraq "təyinat" və ya OSNO ilə əlaqəli ƏDV-yə əlavə olaraq, UTII ödəyicisi eyni vaxtda hər iki fəaliyyət növü ilə bağlı "ümumi" ƏDV-ni çəkəcəkdir. Onun bölüşdürülmə üsulu onun vergi siyasətində “təsdiq edilən” tərəfindən müəyyən edilməlidir.

Məhkəmələr həmçinin bildirirlər ki, ayrıca mühasibat uçotunun aparılması qaydası, xüsusən Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin A56-27831/2011 saylı işində qərarında göstərildiyi kimi uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində təsbit edilmiş prinsipə əsaslana bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində müəyyən edilmiş bölüşdürmə mexanizminin yalnız vergi ödəyicisi tərəfindən ƏDV tutulan əməliyyatların və vergidən azad edilən əməliyyatların eyni vaxtda həyata keçirilməsi üçün müəyyən edilməsinə baxmayaraq (), müəllifin fikrincə, o OSNO və UTII-ni birləşdirərkən uğurla tətbiq oluna bilər.

Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində təsbit edilmiş "giriş" vergisi məbləğlərinin bölüşdürülməsi prinsipi aşağıdakı kimidir.

Birincisi, “impotor” bütün mövcud resurslardan (mallar, işlər, xidmətlər, mülkiyyət hüquqları).

Bunun üçün o, bütün malları, işləri, xidmətləri, mülkiyyət hüquqlarını üç kateqoriyaya bölməlidir:

1. vergi tutulan əməliyyatlarda istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları. Bu resurslar qrupu üzrə “giriş” vergisi məbləğləri qaydalara uyğun olaraq çıxılmaq üçün qəbul edilir.
Məlum olduğu kimi, bu maddəyə uyğun olaraq istifadə hüququ vergi endirimi eyni vaxtda yerinə yetirildikdə ƏDV ödəyicisi üçün yaranır aşağıdakı şərtlər:
- vergi tutulan əməliyyatlarda istifadə üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər, əmlak hüquqları);
- mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları mühasibat uçotuna qəbul edilir;
- düzgün tərtib edilmiş hesab-faktura və müvafiq ilkin sənədlərin olması.
2. UTII-yə tabe olan əməliyyatlarda istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları. Bu resurslar qrupu üçün "giriş" vergisinin məbləği ƏDV ödəyicisi tərəfindən Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndi əsasında onların dəyərində nəzərə alınır.
3. hər iki fəaliyyət növündə istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları.

Resursların müəyyən edilmiş qruplaşdırılması üçün vergi ödəyicisi mühasibat uçotunda ƏDV ödəməlidir balans hesabı 19 №-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” müvafiq subhesablar açılır:

19-1 “Vergi tutulan fəaliyyətdə istifadə olunan resurslara görə alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”;
19-2 “UTII-yə tabe olan fəaliyyətlərdə istifadə olunan resurslara görə alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”;
19-3 “Hər iki fəaliyyət növündə istifadə olunan resurslara görə alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”.

Vergi ödəyicisi ümumi resurslar qrupuna əsaslanaraq onların hansı hissəsinin həmin və digər növ əməliyyatlarda istifadə olunduğunu müəyyən edə bilmədiyi üçün vergi məbləğlərini proporsional üsulla bölüşdürməlidir.

Nə üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində vergi tutulan əməliyyatların və vergi tutulmayan əməliyyatların əməliyyatların ümumi həcmində faizini müəyyən etməyə imkan verən xüsusi bir nisbət tərtib etməlidir? daşınmış malların (işlərin, xidmətlərin), əmlak hüquqlarının, satışı üzrə əməliyyatlar vergiyə cəlb olunan (vergidən azad edilən) dəyəri əsasında müəyyən edilir. ümumi xərc vergi dövründə göndərilmiş mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları.

Bu nisbət rüblük hesablanmalıdır, çünki indi müstəsna olaraq bütün ƏDV ödəyiciləri vergini rüblük hesablayır və ödəyirlər. Yeri gəlmişkən, vergi orqanları bunu Rusiya Federasiyası Federal Vergi Xidmətinin N ShS -6-3/450@ məktubunda "ƏDV-nin ayrıca uçotunun aparılması qaydası haqqında" qeyd etdi. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi 03-07-11/237 nömrəli məktubunda eyni tövsiyələri verir.

Yeganə istisna, rübün birinci və ya ikinci aylarında əsas vəsaitlərin və ya qeyri-maddi aktivlərin uçotu zamanı nisbətin müəyyən edilməsidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində göstərildiyi kimi əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər rübün birinci və ya ikinci aylarında mühasibat uçotuna qəbul edilmiş vergi ödəyicisi müvafiq ayda göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin), təhvil verilmiş əmlak hüquqlarının, alqı-satqı əməliyyatlarının dəyəri əsasında müəyyən edilmiş nisbəti müəyyən etmək hüququna malikdir. vergitutma obyekti olan (vergidən azad olmaqla), ayda göndərilən (köçürülən) malların (işlərin, xidmətlərin) ümumi dəyərində mülkiyyət hüquqları.

Bu hüquqdan istifadə edilərsə, o, vergi siyasətinizə daxil edilməlidir.

Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi 03-11-04/3/75 nömrəli məktubunda qeyd olunan nisbətin vergi ödəyicisi tərəfindən ƏDV məbləğləri nəzərə alınmadan hesablanmasında israr edir ki, bu halda göstəricilərin müqayisəliliyi pozulur.

Bununla birlikdə, bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslindən birbaşa irəli gəlmir, buna görə vergi ödəyicisi öz vergi siyasətində başqa cür müəyyən edə bilər. Xüsusilə nəzərə alsaq ki, ƏDV nəzərə alınmaqla nisbətin tərtib edilməsi daha sərfəlidir, çünki təşkilatın büdcədən ödəyə biləcəyi vergi məbləği daha çox olacaqdır.

Eyni zamanda, bir daha diqqətinizi Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 7185/08 saylı qərarı və FAS-ın qərarı ilə sübut olunduğu kimi məhkəmələrin maliyyəçilərin nöqteyi-nəzərini dəstəkləməsinə yönəldirik. Ural rayonu halda No Ф09-3021/11-С2.

Alınan faizə əsasən, "hesab edilən" şəxs ümumi "giriş" vergisinin hansı məbləğinin çıxılmaq üçün qəbul edilə biləcəyini və ümumi resursların dəyərində hansı məbləğin nəzərə alınacağını müəyyənləşdirir.

Ayrı-ayrı mühasibat uçotu olmadıqda, UTII-ni ümumi vergitutma rejimi ilə birləşdirən vergi ödəyicilərinin "giriş" ƏDV məbləğini çıxmaq hüququ yoxdur, bu, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində açıq şəkildə göstərilmişdir. Göstərilən vergi məbləği gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınan xərclərə daxil edilə bilməz. Belə bir vəziyyətdə, əhatə dairəsi ümumi məbləğlər"giriş" vergisi fəaliyyət göstərəcək öz vəsaitləri təsərrüfat subyekti.

Yeganə istisna, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində təsbit edilmiş "beş faiz" adlanan qaydadır. Bu normaya əsasən, vergi ödəyicisinin malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının, əməliyyatların əldə edilməsi, istehsalı və (və ya) satışı üzrə məcmu xərclərin xüsusi çəkisi olduğu vergi dövrlərində “daxil edilən” ƏDV-ni bölüşdürməmək hüququ vardır. satışına görə vergitutma obyekti olmayan malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının əldə edilməsi, istehsalı və (və ya) satışı üzrə məcmu məsrəflərin 5 faizindən çox olmamaqla. Bu halda, göstərilən vergi dövründə malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının satıcıları tərəfindən bu cür vergi ödəyicilərinə təqdim edilmiş bütün ƏDV məbləğləri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydada tutulmalıdır.

Beş faiz qaydasının tamamilə olduğunu xatırladırıq qanuni olaraq yalnız istehsal sektorundakı təşkilatlar deyil, həm də qeyri-istehsal biznesi ilə məşğul olanlar, məsələn, ticarətlə məşğul ola bilərlər. Bu, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən N 03-07-11/03 saylı məktubunda da təsdiqlənir.

Ədalət naminə qeyd edirik ki, bu tarixdən əvvəl də Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi N 03-07-11/37 saylı məktubunda OSNO və UTII-ni birləşdirən malların satıcıları üçün bu qaydadan istifadə etmək imkanına icazə verdi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində "ümumi xərclər" anlayışı olmadığına görə, uçot siyasətinizdə ümumi istehsal xərclərinin yalnız birbaşa xərclərdən formalaşdığını qeyd etməyi tövsiyə edirik. Bu, ümumi xərclərin bir hissəsi kimi ümumi biznes xərclərinin məbləğini nəzərə almamağa imkan verəcəkdir! Bu variantın mümkün olması faktı Volqa rayonunun FAS-ın A06-333/08 saylı işdəki qərarı ilə sübut olunur.

Təşkilati əmlak vergisi

Korporativ əmlak vergisi baxımından OSNO və UTII-ni birləşdirən bir şirkət eyni vaxtda OSNO tərəfindən vergi tutulan fəaliyyətlərdə və UTII tərəfindən vergi tutulan fəaliyyətlərdə istifadə olunan əsas vəsaitlərin dəyərinin bölüşdürülməsi mexanizmini təyin etməlidir.

Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, UTII ödəyiciləri "təxmin edilən" fəaliyyətlərdə istifadə olunan əmlaka münasibətdə korporativ əmlak vergisini ödəmək öhdəliyindən azaddırlar.

Mənfəət vergisinin ödəyiciləri əmlak vergisinin ödəyiciləri kimi tanınır və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 30-cu fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada ödəyirlər.

Hesab edilən fəaliyyətdə və əsas aktivdə yerləşən fəaliyyətdə eyni vaxtda istifadə olunan həmin əmlak (əsas vəsaitlər baxımından) bölüşdürülməlidir.

Bu cür paylama üsulları vergi qanunvericiliyi yox, buna görə vergi ödəyicisi belə bölüşdürmə alqoritmini yaratmaq və onun vergi siyasətində istifadəsini birləşdirmək hüququna malikdir.

Üstəlik, vergi ödəyicisinin hesablama üçün hansı göstəricidən istifadə edəcəyini, o, öz səbəblərini - fəaliyyət növünün xüsusiyyətlərini, istifadə olunan əmlakın növünü, işçilərin sayını və digər məlumatları rəhbər tutaraq özü üçün qərar vermək hüququna malikdir. s. Bu halda, satış gəlirləri, əmlakın sahəsi, yürüş bu cür göstəricilər kimi istifadə edilə bilər. nəqliyyat vasitəsi və s., Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 03-03-06/2/25 saylı məktubu ilə göstərildiyi kimi.

Eyni zamanda, təcrübə göstərir ki, çox vaxt "ümumi" əsas vəsaitlərin dəyəri malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin ümumi həcmində OSNO-da yerləşən fəaliyyətdən əldə olunan gəlirə mütənasib olaraq bölüşdürülür. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 03-11-04/3/147 saylı məktubunda göstərildiyi kimi, maliyyəçilər də bu yanaşmaya etiraz etmirlər.

Nəzərə alın ki, “ümumi” əsas vəsaitlərin dəyərini bölüşdürərkən rüblük gəlirdən istifadə edilməlidir. Axı, UTII üçün vergi dövrü dörddə birdir və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.3-cü fəslinin normalarına uyğun olaraq, il ərzində "hesab edilən" fəaliyyət həyata keçirilə bilməz, ondan istifadə hüququnu itirə bilər. , onun istifadəsinə qayıtmaq və s., bunun nəticəsində müəyyən edilmiş göstəricilər məcmu nəticələr təhrif ediləcək. Bu məsələ ilə bağlı bu cür izahatlar Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03-05-05-01/43 nömrəli məktubunda verilmişdir.

Məcburi sosial sığorta növlərinə ayırmalar

Məqalənin əvvəlində biz artıq qeyd etdik ki, bu sığorta haqlarının hesablanması baxımından ayrıca mühasibat uçotunun təşkili UTII məbləğinin azaldılması məqsədilə zəruridir.

OSNO və UTII-ni birləşdirən bir təşkilat olan məcburi sosial sığorta növləri üzrə sığorta haqlarının hesablanması baxımından, ümumi sxemə uyğun olaraq vergi tutulan fəaliyyətlə məşğul olan, "təxmin edilən" fəaliyyətlə məşğul olan işçilərin ayrıca uçotunu təşkil etmək lazımdır. əməyi eyni vaxtda və orada-orada istifadə olunanlar.

Bu məqsədlər üçün şirkət öz əmri (digər inzibati sənəd) ilə işçilərini fəaliyyət növünə görə “bölgə bilər” işin təsviri.

Eyni vaxtda iki növ fəaliyyətlə məşğul olan işçilərlə bağlı çətinliklər yaranacaq. OSNO baxımından bu cür işçilərin sayı ümumi sxemə uyğun olaraq vergi tutulan fəaliyyətlər çərçivəsində alınan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlirə mütənasib olaraq ümumi gəlir həcmində bölüşdürülə bilər.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 04-05 nömrəli məktubunda göstərildiyi kimi, "ümumi" işçilərin bölüşdürülməsi hər bir fəaliyyət növü üçün vergi dövrü üçün işçilərin orta əmək haqqı fondunun faizi əsasında edilə bilər. -12/21.

Eyni zamanda, diqqətinizə çatdırırıq ki, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03-11-09/88 nömrəli Məktubda göstərilən fikrincə, "ümumi" işçilər nəzərə alınmalıdır. "ifadə edilən" fəaliyyətlərin işçilərinin sayında. Bundan əlavə, inzibati və idarəetmə işçilərinin bölüşdürülməsinə qadağa Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 03-11-05/216 saylı məktubunda da var.

Yuxarıdakı materiala əsasən belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, OSNO və UTII kimi vergi rejimlərini birləşdirərkən vergi siyasətinin hazırlanmasına düşünülmüş və son dərəcə diqqətlə yanaşmaq lazımdır. Axı, yaxşı tərtib edilmiş vergi siyasəti təşkilata vergi yükünün səviyyəsini optimallaşdırmağa imkan verən müstəqil şəkildə hazırlanmış hesablama metodlarını tətbiq etməyə imkan verəcəkdir.

Subyektlər üçün mümkün vergi sxemlərini seçərkən sahibkarlıq fəaliyyəti birləşdirmək mümkündür vergi rejimləri Və . Bu seçimin üstünlükləri varsa, eyni vaxtda istifadə edin ümumi sxem vergitutma və UTII aktivlərin, əməliyyatların və öhdəliklərin ayrıca uçotunu tələb edir.

Əsas məlumat

Vergitutma rejiminin seçimi cari fəaliyyət prosesində belə bir rejimin dəyişdirilməsi mərhələsində və ya və ya ardıcıllığı ilə həyata keçirilir. Mümkün sxemlər arasında vergi ödəyicisi seçə bilər:

• ƏSAS- subyektin hər bir növ üzrə hesabat təqdim etdiyi, hesablamalar apardığı və ödənişlər etdiyi ümumi vergitutma rejimi; vergi öhdəliyi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə nəzərdə tutulmuşdur;
• UTII- ümumi və ya sadələşdirilmiş sxemlə eyni vaxtda tətbiq oluna bilən və subyektin xüsusi olaraq müəyyən edilmiş fəaliyyət növləri üzrə müntəzəm sabit ödənişlərin ödənilməsini əks etdirən vergitutma rejimi.

Burada:

• UTII-nin, o cümlədən OSNO ilə birgə istifadənin seçilməsinin əsas üstünlüyü müxtəlif vergilərin ödənilməsini əvəz etmək imkanıdır (və s.). Bu üstünlük, şirkətin gəliri xərclərini əhəmiyyətli dərəcədə üstələdikdə xüsusilə nəzərə çarpır.
• UTII-nin dezavantajı bu rejimin tətbiq oluna biləcəyi fəaliyyətlərin məhdud siyahısıdır. UTII və OSNO-nun birləşdirilməsi gəlir və xərclərin ayrıca uçotunun aparılmasını tələb edir.

OSN və UTII-də ticarət şirkəti: vergi və mühasibat uçotunu necə aparmaq olar? Aşağıdakı video sizə xəbər verəcəkdir:

Konsepsiya və mahiyyət

Təsərrüfat subyekti bu rejimləri birləşdirmək variantını seçmişsə, Art ilə tənzimlənən tələbi yerinə yetirməyə borcludur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsi - müxtəlif rejimlərə uyğun gələn ayrı-ayrı fəaliyyət sahələri üçün gəlir və xərclərin ayrıca uçotunu aparın. Ayrı-ayrı uçot obyektlərinə aşağıdakılar daxildir:

• müəssisənin maliyyə və əmlak aktivləri;
• gəlir və məxaric öhdəlikləri;
• biznes əməliyyatları.

OSNO bir neçə müstəqil vergi növünün hesablanmasını və ödənilməsini nəzərdə tutduğundan, onların hər biri üçün ayrıca uçot aparılmalıdır. Məsələn, mənfəət üçün vergi bazası UTII rejiminə düşən fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirlərin uçotunu nəzərdə tutmur.

Əksinə, UTII gəlirlərinin bir hissəsi olaraq, digər vergi növləri üçün xarakterik olmayan fərdi gəlirləri nəzərə almaq lazımdır (məsələn, məhkəmə prosesində toplanan cərimələr).

Yaxşı və pis tərəfləri

• Belə bir mühasibat uçotu sisteminin əhəmiyyətli çatışmazlığı onun həddindən artıq mürəkkəbliyidir, xüsusən də kiçik və orta biznes üçün. Ayrı-ayrı mühasibat uçotu OSNO sxeminə düşən hər bir vergi növü üçün xüsusiyyətlərə riayət etməyi və eyni zamanda UTII-yə uyğun olan ayrı-ayrı fəaliyyət sahələrinə bölünməyi tələb edir.
• Mühasibat uçotunun üstünlükləri UTII və OSNO-nun birləşməsinin mahiyyəti ilə bağlıdır - vergitutmanı optimallaşdırmaq üçün müəyyən xüsusi fəaliyyət növlərinin ümumi rejimdən çıxarılması.

UTII və OSNO-nu birləşdirərək, ƏDV və xərclərin ayrıca uçotu - bu cür məsələlər aşağıdakı videoda müzakirə olunur:

Tənzimləyici tənzimləmə

Əsas tənzimləmə hüquqi akt OSNO və UNDV rejimlərinin tənzimlənməsi sahəsindədir vergi kodu RF. Bundan əlavə, ayrıca mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri tənzimlənir:

• Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin məktubları və əmrləri;
• Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin izahatları və məlumat məktubları.

Təcrübə çox vacibdir arbitraj məhkəmələri Qanunla tanınmayan RF, lakin sizə aydınlıq gətirməyə imkan verir mübahisəli məsələlər cari fəaliyyətlər üçün nəzərə alınmalı olan vergilər.

UTII və OSNO-nu birləşdirərkən ayrı qeydləri necə saxlamaq olar

üçün praktiki nəzarət Ayrı-ayrı mühasibat uçotu üçün müəssisə hər bir fəaliyyət sahəsi üzrə gəlir və məxaric əməliyyatlarını bölməyə, eyni zamanda onları növə görə təsnif etməyə imkan verən əlavə subhesablar təqdim edir. UTII rejimi. Bundan əlavə, göstərilən rejimlərin heç birinə bilavasitə daxil olmayan xərclər və gəlirlər üçün ayrıca uçot proseduru nəzərdə tutulmuşdur.

Gəlirlərin ayrıca uçotunu aparmaq nisbətən asandır, çünki gəlir gətirən əməliyyatlar gəlirin əks olunduğu xüsusi fəaliyyət sahəsinin dəqiq tərifi ilə xarakterizə olunur.

Xərc əməliyyatlarını və öhdəlikləri bölüşdürmək müxtəlif növlər Fəaliyyət bir çox xüsusiyyətlərə malikdir:

• xərclərin müəyyən fəaliyyət növləri üzrə gəlirə mütənasib olaraq bölüşdürülməsinə icazə verilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 274-cü maddəsinin 9-cu bəndi);
• ƏDV hesablamaq üçün ayrıca uçotdan istifadə edilir vergi ödənişləri satın alınan mallar və ya xidmətlər üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndi);
• ayrıca mühasibat uçotu məxaric öhdəlikləri sığorta haqları üçün gəlir vergisinin düzgün hesablanması üçün tətbiq edilməlidir, çünki onlar vergi bazasını azaldır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 263-cü maddəsinin 2-ci bəndi);
• Müəssisənin fəaliyyətinin bir neçə sahəsində eyni vaxtda işləyən işçilərə pul mükafatının ödənilməsi xərcləri də bölüşdürülməlidir.

Aşağıdakı video 1C Mühasibatlıq-8-də UTII və OSNO-nu birləşdirərkən ƏDV haqqında məlumat verəcəkdir: