Daxili audit nədir. Daxili auditlər

Daxili audit subyektlərin daxili nəzarətinin növlərindən biridir sahibkarlıq fəaliyyəti. Daxili audit edir müstəqil fəaliyyət müəssisə rəhbərliyin maraqlarına uyğun olaraq fəaliyyətini yoxlamaq və qiymətləndirmək məqsədi daşıyır.

məqsəd Daxili audit sahiblərinin maraqlarını qorumaq və qorumaqdır səmərəli istifadə müəssisənin resursları, habelə düzgün idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi üçün etibarlı və dolğun məlumat əldə etmək.

Son on ildə daxili auditə xüsusi tələbat yaranmışdır. Bu gün daxili auditorlar həm dövlət, həm də özəl müəssisələrə öz xidmətlərini göstərirlər. Daxili auditə ehtiyac bir sıra amillərlə bağlıdır. Müəssisələrin fəaliyyətinin həcminin artması çoxsəviyyəli idarəetmə aparatında məlumat mübadiləsi problemi yaradır, bununla da mərkəzi idarəetmə tərəfindən müxtəlif idarəetmə səviyyələrinə nəzarəti çətinləşdirir ki, bu da xəta riskini artırır və işçi heyəti tərəfindən sui-istifadəyə şərait yaradır. Daxili auditin olması nümayəndəliyin idarə edilməsində bilavasitə iştirak etməyən, lakin bu funksiyaları rəhbərlərə təhvil vermiş sahiblər üçün aktualdır. Buna görə də, rəhbərliyin peşəkarlığına baxmayaraq, müəssisənin fəaliyyətinə nəzarət məsələsi aktuallaşır, onun əsas vasitələrindən biri daxili audit ola bilər.

Aşağıdakı xüsusiyyətlərdən ən azı birinə malik olan iri və orta müəssisələrdə daxili auditin tətbiqi xüsusilə məqsədəuyğundur:

Filialların və ya ayrı-ayrı bölmələrin olması;

Müxtəlif fəaliyyətlərin mövcudluğu;

Əməkdaşlıq imkanı;

Üst rəhbərliyin müəssisənin fəaliyyəti haqqında obyektiv və qərəzsiz məlumat əldə etmək istəyi

Daxili auditin subyektləri daxili audit bölmələrinin, yalnız müəssisə rəhbərliyinə tabe olan daxili audit xidmətlərinin əməkdaşlarıdır

Daxili auditin obyektləri onun məqsəd və vəzifələri ilə müəyyən edilir. Daxili auditin əsas obyektləri bunlardır:

Baxım vəziyyəti mühasibat uçotu müəssisədə;

Maliyyə hesabatı və onun etibarlılığı;

Müəssisənin aktivlərinin vəziyyəti və onların formalaşma mənbələri;

Müəssisənin öz dövriyyə vəsaiti ilə təminatı;

Öz vəsaiti ilə təminat;

Ödəmə qabiliyyəti və maliyyə sabitliyi;

Müəssisə idarəetmə sistemi;

İqtisadi və texniki xidmətlərin işi;

Müəssisə tərəfindən vergilərin ödənilməsi;

Layihə-smeta sənədlərinin etibarlılığı;

Biznes prosesləri;

Daxili auditin predmeti idarəetmə qərarlarının qəbulu zamanı vacib olan məlumatlar məcmusudur

Nəzərə alın ki, daxili audit heç bir halda kənar auditə alternativ kimi qəbul edilməməlidir. Fərq təkcə ondan ibarət deyil ki, kənar audit müstəqil auditorlar və ya audit firmaları tərəfindən, daxili audit isə yoxlanılan müəssisənin daxili audit bölmələrinin əməkdaşları tərəfindən həyata keçirilir.

Şəkil 31 . Müqayisəli xüsusiyyətlər xarici və daxili audit

Daxili və xarici auditi müqayisə etsək, məlum olur ki, onlar təkcə subyektlərə görə fərqlənmirlər (şək. 31). Beləliklə, xarici audit müstəqildir, daxili audit isə müəssisənin sahibi tərəfindən idarə olunur. Buna görə də məlumat istifadəçiləri fərqli olacaq. Müəssisənin sahibləri və menecerləri daxili audit xidmətinin təqdim etdiyi məlumatlardan razıdırlarsa, kənar istifadəçilər (investorlar, kreditorlar) dövlət orqanları və s.) müəssisənin xarici rəylə təsdiq edilmiş hesabatına inamlı olmaq, yəni. müstəqil auditor.

Bundan əlavə, xarici audit, daxili auditdən fərqli olaraq, beynəlxalq audit standartlarının normalarına və Ukraynanın mövcud qanunvericiliyinə əsaslanaraq ciddi şəkildə tənzimlənir. Daxili auditə gəldikdə, onun aparılması üçün tövsiyələr hazırlanmış daxili audit üçün peşəkar təcrübə standartlarında müəyyən edilir. Daxili Auditorlar İnstitutuna əsaslanır. beynəlxalq standartlar audit. Həm də müəssisə təsdiqlənməlidir. Bu struktur bölmənin vəzifələrini, hüquq funksiyalarını və vəzifə və məsuliyyətlərini müəyyən edən daxili audit xidməti (şöbəsi) haqqında Əsasnamə.

Xarici audit dövri olaraq, adətən ildə bir dəfə, daxili audit isə davamlı olaraq həyata keçirilir. Bunu nəzərə alaraq, daxili audit ilkin, cari və sonrakı nəzarət üsullarından istifadə edir, kənar audit isə yalnız sonrakı nəzarətdən istifadə edir. Həmçinin daxili və xarici audit funksiyalarına, məlumatların açıqlıq dərəcəsinə, yoxlamanın həcminə və obyektlərinə, məsuliyyətinə görə də fərqlənir.

Aydındır ki, daxili audit kənar auditi əvəz edə bilməz, lakin kənar auditin ehtiyacları üçün istifadə edilə bilən ayrıca prosedurları yerinə yetirir. Məhz buna görə də bu iki audit növü paralel fəaliyyət göstərməli, öz funksiyalarını yerinə yetirməli və bununla da bir-birini tamamlamalıdır.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, daxili audit aşağıdakı xüsusiyyətlərə cavab verməlidir:

1) qərəzsizlik, yəni auditor bütün nəticə və qiymətləndirmələri obyektiv şəkildə verməlidir;

2) müstəqillik daxili audit xidmətinin yalnız müəssisənin yuxarı rəhbərliyinə hesabat verməsini nəzərdə tutur;

3) müəssisənin fəaliyyətinin təkmilləşdirilməsi, yəni. aydın şəkildə başa düşülməlidir ki, daxili audit xidmətinin fəaliyyətinin məqsədi səhvləri və pozuntuları müəyyən etmək və günahkarların sonradan cəzalandırılması deyil, ilk növbədə, müəssisənin fəaliyyətində aşkar edilmiş risk və zəif cəhətləri müəyyən etməkdir. bu müəssisənin fəaliyyətinin səmərəliliyini artırmaq üçün tövsiyələr vermək

4) təminatların verilməsi müəssisə sahibləri üçün vacibdir və yalnız daxili audit xidmətinin keyfiyyətli işi nəticəsində təmin oluna bilər;

5) məsləhət xarakteri idarə heyətinin müəssisənin fəaliyyəti ilə bağlı müəyyən problemlərin həllində ixtisaslı yardım almaq imkanını təmin edir.

Beləliklə, daxili auditorların peşəkarlıq səviyyəsinə tələblər artır. Baxmayaraq ki, bu gün ölkəmizdə daxili auditor xidmətlərinin göstərilməsi ondan onun ixtisas səviyyəsinə dair xüsusi sertifikat tələb etmir. 60 ölkədə auditorlarla əməkdaşlıq edən Daxili Auditorlar İnstitutu (CIA) daxili auditorları hazırlayır və sertifikatlaşdırır. Daxili auditorların sertifikatlaşdırılmasının qlobal səviyyədə həyata keçirilməsi daxili auditor peşəsinin populyarlığının təsdiqi və müasir şəraitdə onun zəruriliyi və əhəmiyyətinin etirafıdır.

Daxili audit kommersiya, texnoloji və ya ilkin mərhələdə həyata keçirilir maliyyə əməliyyatı, keçid zamanı və başa çatdıqdan sonra. O, biznes əməliyyatları və proseslərinin ekspert elmi əsaslarla qiymətləndirilməsini verir.

Daxili audit sistemli və ciddi şəkildə sənədləşdirilmiş, davamlı, universal (fasiləsiz) tədbirdir. Daxili auditorlar dövlət və özəl sektorda işləyir, onlar şirkətin yuxarı rəhbərliyinə hesabat verir, yoxlanılan şirkətin fəaliyyəti haqqında təhlillər, tövsiyələr, məsləhətlər və məlumatlar verir.

Daxili audit yoxlama mərhələsində ilkin nəzarəti təmin edir ilkin sənədlər, müqavilələr, sərəncamlar, smetalar və s. imzalayarkən, yəni qabaqlayıcı tədbir kimi çıxış edə bilər.

Qeydiyyat zamanı cari nəzarət həyata keçirilir biznes əməliyyatları və inventar

Sonrakı nəzarət uçot və hesabat məlumatlarının ümumiləşdirilməsi və təhlili mərhələsində həyata keçirilir

Daxili audit sisteminin əsas vəzifələri bunlardır:

Müəssisənin fəaliyyətinin nizamlı və operativ şəkildə həyata keçirilməsinə yardım etmək;

İdarəetmə siyasətinə uyğunluğun təmin edilməsi;

Əmlakın təhlükəsizliyinin təmin edilməsi;

Əməliyyatların yüksək keyfiyyətli sənədləşdirilməsinə nail olmaq

Daxili auditin ayrılmaz hissəsi hesab oluna bilər ümumi sistem idarəetmə nəzarəti. Rəhbərliyin tələbi və təşəbbüsü ilə təşkilatın öz daxilində həyata keçirilir.

Daxili audit ən çox istifadə olunur böyük şirkətlər. Əhəmiyyətli çatışmazlıqların baş verməsinin qarşısını almaq lazımdır. Verilmiş alqoritmə uyğun olaraq həyata keçirilir.

Daxili audit nədir

Daxili audit müəssisənin fəaliyyətinin auditi olub, mülkiyyətçinin maraqları naminə həyata keçirilir. Prosedur şirkətin özü tərəfindən tərtib edilmiş qaydalar əsasında həyata keçirilir. Prosesdə sənədlər yoxlanılır, işçilər arasında sorğu aparılır.

Əsas vəzifələr

Şirkətin daxili auditinin vəzifələrini nəzərdən keçirin:

• Effektiv maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təşkili.
• Podratçılarla məhsuldar qarşılıqlı əlaqənin qurulması.
• Əhəmiyyətli pozuntuların baş verməsinin qarşısının alınması.
• İtkilərin sayının azaldılması.
• Fəaliyyətin qanunvericiliyə uyğunluğunun təmin edilməsi.
• Sənədlərdə olan məlumatların düzgünlüyünün yoxlanılması.

Daxili auditə ilk növbədə şirkət rəhbəri lazımdır. Test nəticələri istehsalı optimallaşdırmağa kömək edəcək.

Qanunvericilik bazası

Daxili auditi həyata keçirən mütəxəssislərin işi beynəlxalq (MSVA) və yerli standartlara uyğun olmalıdır. 307 nömrəli "Auditorun fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunla tənzimlənir. Bundan əlavə, çek bu normalara zidd olmamalıdır:

• 7 avqust 2001-ci il tarixli "Çirkli pulların yuyulmasına qarşı mübarizə haqqında" 115 nömrəli Federal Qanun.
• 25 dekabr 2008-ci il tarixli 273 nömrəli "Korrupsiyaya qarşı mübarizə haqqında" Federal Qanun.

Daxili audit standartları şirkətin daxili sənədlərində də öz əksini tapmalıdır.

Daxili audit prosesində nə yoxlanılır

Daxili auditin aparılması inteqrasiya olunmuş yanaşmanı əhatə edir. Yəni şirkətin fəaliyyətinin bütün aspektləri yoxlanılır. Xüsusilə, bunlar:

• OS mühasibatlığı, qeyri-maddi aktivlər, nağd pul əməliyyatları, maliyyə nəticələri, kapital və s.
• Valyuta, cari və digər hesablar üzrə əməliyyatlar, qarşı tərəflərlə, sığorta şirkətləri ilə hesablaşmalar.
• OS vəziyyəti, sənədləşdirmə vəsait, amortizasiyanın düzgünlüyünü, təmir planının yerinə yetirilməsini.

Auditor informasiya təhlükəsizliyindən də razı olmalıdır. Fəaliyyət göstərən şirkətdə məlumatların işlənməsini yoxlayır Məlumat Sistemi kommersiya sirrinin olması. Mütəxəssis informasiya təhlükəsizliyi sisteminin auditini aparır.

Daxili auditin müxtəlif növləri

Daxili auditin müxtəlif növləri var. Auditorun üzərinə düşən vəzifələrdən asılı olaraq audit növlərə bölünür. Aşağıdakı növlər var:

• Nəzarət sisteminin yoxlanılması.
• Təşkilati və texniki nəzarət.
• Əsas fəaliyyətlərə nəzarət auditi.
• Daxili və qanuni qaydalara uyğunluğunun yoxlanılması.
• Fəaliyyətlərin mümkünlüyünün müəyyən edilməsi məmurlar.

Bütün nəzərdən keçirilən audit növləri məcburi deyil. Onlar rəhbərin təşəbbüsü ilə həyata keçirilir.

Auditin sənədli dəstəyi

Auditin bir hissəsi olaraq bir sıra sənədləri tərtib etmək lazımdır. Əks halda audit qanuni olmayacaq.

Audit sifarişinin verilməsi

Yoxlama rəhbərin əmri əsasında həyata keçirilir. Bu sənəd işin aşağıdakı aspektlərini müəyyən edir:

• Yoxlama tarixləri.
• Auditə cəlb olunacaq işçilər.
• Daxili auditin aparılması şərtləri.
• Auditorun işinə nəzarət.

Əmrdə auditin başlanması ilə bağlı aydın göstərişlər olmalıdır.

Yoxlama siyahısı

Audit çərçivəsində bir çox sahələrə nəzarət həyata keçirilir. Ardıcıllıqla yerinə yetirilməli olan bir çox əməliyyat var. Alqoritmə riayət etmək üçün bir yoxlama siyahısı tərtib etmək tövsiyə olunur. Bu siyahı daxildir nəzarət sualları. Bu sənədin tərtibini tənzimləyən qanunlar yoxdur. Yoxlama vərəqi rəhbərin istəyinə uyğun olaraq doldurulur. Bu problemləri həll etməyə imkan verir:

• Düzgün planlaşdırma nəzarət tədbiri qanuna uyğun olaraq.
• Auditorun fəaliyyətinə aralıq və seçmə nəzarətin həyata keçirilməsi.
• Prosedurun bütün əsas mərhələlərinin həyata keçirilməsi.
• Auditorun işini asanlaşdırmaq.
• Mürəkkəb və vahid prosedurun həyata keçirilməsi imkanı.

307 saylı “Haqqında” Federal Qanunun müddəalarına əsasən yoxlama siyahısı tərtib edə bilərsiniz audit fəaliyyəti» 30 dekabr 2008-ci il tarixli.

Daxili auditin mərhələləri

Daxili auditi üç mərhələyə bölmək olar:

1. Təlim. Sifarişin verilməsi, yoxlama siyahısının tərtib edilməsi daxildir.
2. işçi. Onun tərkib hissəsi kimi sənədlərin qanunvericilik normalarına uyğunluğu yoxlanılır, işçilər və rəhbərliklə müsahibələr aparılır.
3. Final. Prosedurun nəticələrinin təyin olunduğu bir nəticə tərtib edilir.

Bu mərhələlərin hər birinin öz əhəmiyyəti var. Məsələn, adekvat hazırlıq aparılmazsa, gələcəkdə prosedur o qədər də təsirli olmayacaq.

Daxili audit alətləri

Daxili auditin komponentləri şirkətin ehtiyaclarından asılıdır. Məsələn, bunlar aşağıdakı vasitələr ola bilər:

• Büdcənin, layihələrin və planların düzgünlüyünün yoxlanılması.
• Xammalın tədarükü üçün mövcud sifarişlərin təhlili.
• Təchizat müqavilələrinin yerinə yetirilməsinin yoxlanılması.
• Materialların istehsala faktiki silinməsinin müəyyən edilməsi.
• Hesablamaların düzgünlüyünün müəyyən edilməsi, onların nəticələrinin malların maya dəyərinin uçotunda əks olunmasının yoxlanılması.
• Fakturaların yoxlanılması.
• Amortizasiyanın etibarlılığının yoxlanılması.
• Vəsaitlərin hərəkətinə nəzarətin həyata keçirilməsi.
• Bütün təsərrüfat əməliyyatlarının mühasibat uçotunda vaxtında əks olunması.
• Qarşı tərəflərlə hesablaşmaların düzgünlüyünün müəyyən edilməsi.

Bu siyahı əlavə oluna bilər. Əlavələrin xarakteri şirkətlərin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri ilə müəyyən edilir.

Auditorlar öz işlərində müxtəlif vasitələrdən istifadə edirlər. Məsələn, fakturalar yoxlanılırsa, müvafiq növbəti sifariş nəzarət:

• Alqı-satqı kitabının saxlanmasının sədaqətinin müəyyən edilməsi.
• Çatışmayan nömrələr üçün hesab-fakturaların təhlili.
• Bütün əməliyyatların Baş kitaba daxil edilməsinə nəzarət.
• Müştəri hesablarının düzgünlüyünün yoxlanılması.
• Analitik və sintetik uçotdan alınan məlumatların tutuşdurulması.
• Görülən əməliyyatların tarixlərinin hesab-fakturalarda göstərilən tarixlərlə tutuşdurulması.

Hərəkət yoxlaması maddi sərvətlər inventarlaşdırma yolu ilə həyata keçirilir. Bu prosedura hazırlaşmaq lazımdır. Hazırlıq aşağıdakı addımları əhatə edir:

• İnventarizasiyaya məruz qalan materialların siyahısını tərtib etmək.
• İnventar komissiyasının yaradılması.
• MPZ ilə əlaqəli bütün sənədlərin mühasibatlıq şöbəsində olması barədə qəbz almaq.

Amortizasiyanın düzgünlüyünün təhlili sənədlər əsasında aparılır. Auditə məruz qalan qiymətli kağızların siyahısına daxildir inventar kartları. Auditor yenidən hesablama da apara bilər.

Daxili auditin nəticələri

Auditin nəticələri hesabatda qeyd olunur. Bu məlumatı ehtiva edir:

• Təsdiqlənmiş sənədlərin və fəaliyyət sahələrinin siyahısı.
• Müəyyən edilmiş çatışmazlıqlar.
• Qüsurları düzəltmək üçün tövsiyələr.
• Auditi aparan şəxs.

Audit hesabatları saxlanılmalıdır. Şirkətin dinamikasını təhlil etmək üçün onları bir-biri ilə müqayisə etmək olar. Hesabatlar əsasında aşkar edilmiş nöqsanların aradan qaldırılması istiqamətində işlər aparılır.

QEYD! Hər bir işçi auditdə iştirak edə bilməz. Mütəxəssisin müvafiq təhsilə malik olması arzu edilir. Bütün lazımi bilikləri xüsusi kurslarda əldə edə bilərsiniz.

Sən öyrənəcəksən:

Daxili audit nədir və kənar auditdən nə ilə fərqlənir?
Daxili auditlə bağlı hansı qanuni tələblər mövcuddur.
Daxili auditor müəssisənin işində necə kömək edə bilər.

Son vaxtlara qədər daxili audit yalnız müəyyən kateqoriyalı təşkilatlar (banklar, sığorta şirkətləri və s.) üçün məcburi idi.Onların daxili audit fəaliyyəti çoxlu sayda xüsusi normativ aktlarla (birbaşa onların sənayesi ilə bağlı) tənzimlənir, bu da ayrıca nəzərdən keçirilməsini tələb edir. Və bu məqalədə onlara diqqət yetirməyəcəyik.

Digər təşkilatlar üçün daxili audit (nəzarət) qüvvəyə mindikdən sonra məcburi oldu federal qanun 06.12.2011 N 402-ФЗ "Mühasibat uçotu haqqında". Xüsusilə, bu qanunda Art. Bu qanunun 19-cu maddəsində deyilir: “təsərrüfat subyekti təsərrüfat həyatındakı faktlara daxili nəzarəti təşkil etməyə və həyata keçirməyə borcludur. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarına tabe olan təsərrüfat subyekti məcburi audit, mühasibat uçotu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsinə daxili nəzarəti təşkil etməyə və həyata keçirməyə borcludur (rəhbərinin mühasibat uçotu üzrə məsuliyyəti öz üzərinə götürdüyü hallar istisna olmaqla).

Bir az sonra bu qanuni tələbi təhlil edəcəyik. İndi bir neçə vacib məqama diqqət yetirəcəyik:

• Şərti olaraq, daxili audit (nəzarət) ümumi daxili nəzarətə bölünə bilər (402-FZ Federal Qanununa əsasən, bütün təşkilatlarda həyata keçirilməlidir və uzun müddət mövcud olan xüsusi, tənzimləmə tələbləri (banklara münasibətdə)). , sığorta təşkilatları və s.))
• Ümumi daxili audit (nəzarət) ilə bağlı hüquqi baza kifayət qədər qısadır. Bir az sonra təhlil edəcəyik.
• Ümumi icrasına dair qanunvericiliyin pozulmasına görə aydın hüquqi məsuliyyət daxili nəzarət yox. Kifayət qədər böyük bir uzanma ilə, bu halda, mühasibat uçotu qaydalarının pozulmasına görə sanksiyalar müəyyən edən İnzibati Xətalar Məcəlləsinin maddəsini tətbiq edə bilərsiniz. Buna görə də, bir çox təşkilat Art tələblərinə. 402-FZ saylı Federal Qanunun 19-u deklarativ hesab olunur.
• "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun tələblərinin pozulmasına görə aydın məsuliyyətin olmamasına baxmayaraq, daxili auditin (nəzarətin) həyata keçirilməsi təşkilatın özü və onun təsisçiləri üçün faydalı ola bilər.

Ümumi daxili nəzarət

Təəssüf ki, xeyli sayda insan hələ də daxili nəzarətin (audit) kənar nəzarətə bənzədiyinə inanır. Yəni daxili auditor hüquqi, kadr və mühasibat sənədlərini, eləcə də kənar sənədləri yoxlayır. Yeganə fərq ondan ibarətdir ki, daxili auditor yoxlanılan təşkilatın əməkdaşıdır, kənar auditor isə yox. Lakin bu, tamamilə doğru deyil. Maliyyə Nazirliyinin N PZ-11/2013 "Təsərrüfat subyekti tərəfindən təsərrüfat həyatı faktlarına daxili nəzarətin təşkili və həyata keçirilməsi, uçot və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması" məlumatını diqqətlə öyrənsək, görərik. ki, bu nöqteyi-nəzər düzgün deyil.

Birincisi, daxili audit xarici ekspertlər tərəfindən həyata keçirilə bilər. 18.2-ci bənddə. Maliyyə Nazirliyinin məlumatında deyilir: “Daxili nəzarətin təşkili və qiymətləndirilməsi təsərrüfat subyekti tərəfindən müstəqil və ya (və) kənar məsləhətçi (o cümlədən auditor təşkilatı) tərəfindən həyata keçirilə bilər.”

Bundan əlavə, daxili auditin məzmunu xarici auditdən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir.

1941-ci ildə yaradılmış ABŞ-ın Beynəlxalq Daxili Auditorlar İnstitutu ümumi daxili auditin əcdadı hesab olunur. Amerika konsepsiyasına görə, daxili auditorun vəzifəsi müəssisənin gözləyə biləcəyi riskləri hesablamaqdır (onlar həm daxili, həm də xarici səbəblərlə əlaqələndirilə bilər); onların baş vermə ehtimalını qiymətləndirmək; biznesin dözümlü olmadığı şəxsləri təcrid edin və onları minimuma endirmək üçün tədbirlər hazırlayın.

Misal 1

Daxili auditorun vəzifəsi nəticəsində dəyişiklikləri təhlil etməkdir siyasi hadisələr xarici iqtisadi vəziyyət; bəzi təsərrüfat tərəfdaşlarının itkisindən itkilərin proqnozlaşdırılması və müəssisənin digər təchizatçılar və alıcılar axtarışına ehtiyacı.

Eyni zamanda, daxili auditorun fəaliyyət dairəsi mühasibat uçotu məsələləri ilə məhdudlaşmır, düzgün idarəetmə kadrlar və hüquqi sənədlər, müəssisənin bütün sahələrinə aiddir, məsələn, HR.

Misal 2

Bir istehsal müəssisəsində işçilərə cüzi əmək haqqı verilirdi. Nəticədə bu, kadr dəyişikliyinə səbəb oldu; kadrların daimi axtarışı üçün yüksək xərclər, işçilər tərəfindən müəssisədən məhsulların oğurlanması. Həmçinin, insanları qalmaq və onlara ödəmək üçün motivasiya etmək böyük maaş, bəzi sexlərin rəisləri (yükləmə-boşaltma, maddi-texniki təminat) yazıblar ki, onların tabeliyində olan hissə-hissə işləri əslində gördüklərindən çox olub. Nəticədə əmək haqqının bu cür qənaəti şirkətin maliyyəsində böyük itkilərə səbəb olub.

Əgər şirkətdə daxili auditor olsaydı, o, belə qənaətin mənfi nəticələrini hesablamalı olardı.

Beləliklə, daxili auditorun işi müəssisənin bütün sahələrinə aiddir: bu həm də büdcənin qurulması qaydalarının effektivliyinin yoxlanılmasıdır; nəzarət etmək; sinif investisiya layihələri; aktivlərin mühafizəsi strategiyasının hazırlanması; təşkilat daxilində sui-istifadə hallarını minimuma endirmək üçün tədbirlər sisteminin yaradılmasına nəzarət; təşkilat daxilində dələduzluğun araşdırılması; məsrəflərin uçotuna nəzarət; məhsulun keyfiyyətinə nəzarətin təhlili; müştəri xidmətlərinin keyfiyyətinə nəzarətin qiymətləndirilməsi və daha çox. prioritet sahələr daxili audit bunlardır: şirkətin mənfəətinə töhfə vermək və aktivlərin qorunması.
Ümumiyyətlə, bu konsepsiya Maliyyə Nazirliyinin N PZ-11/2013 məlumatında öz əksini tapmışdır.

Daxili nəzarət (audit) üçün Rusiya qanunvericiliyinin tələbləri

İndi normaları nəzərdən keçirin Rusiya qanunvericiliyi daxili auditlə bağlı. Əvvəlcə qeyd edək ki, Art. "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 19-u hələ də bir az ziddiyyət təşkil edir.

Ona görə, bütün təsərrüfat subyektləri daxili nəzarəti həyata keçirməlidir. A priori olaraq, bu daxili nəzarətin təşkilatın bütün sahələrində həyata keçirilməli olduğu güman edilir. Lakin həmin maddənin 2-ci hissəsində göstərilir ki, mühasibat (maliyyə) hesabatları məcburi auditə məruz qalan təsərrüfat subyekti mühasibat uçotu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsinə daxili nəzarəti təşkil etməyə və həyata keçirməyə borcludur. onun rəhbəri özünüz üçün mühasibat uçotu aparmaq öhdəliyini qəbul etmişdir). Məntiqi tapmaca ortaya çıxır, amma başqa sahələrdə (mühasibat uçotu və hesabatdan başqa) təsərrüfat subyekti digər təşkilatlardan fərqli olaraq daxili audit aparmağa borclu deyilmi? Nəzəri olaraq, bu cür təşkilatların daxili nəzarəti üçün tələblər, əksinə, məcburi kənar auditə məruz qalmayan firmalara nisbətən daha sərt olmalıdır. Və ya qanunverici daxili auditin bütün təşkilatlar üçün məcburi olduğunu nəzərdə tutur (o cümlədən mühasibat uçotunun aparılmasına nəzarət sahəsində); və daxili auditə məruz qalan firmalar üçün bu, ciddi şəkildə tələb olunurmu? Ümumiyyətlə, məqalə öz şərhi üçün geniş fəaliyyət sahəsi buraxır.
Daxili audit üçün tələbləri tapa biləcəyimiz növbəti normativ akt Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002-ci il tarixli, 696 nömrəli “Federal normativ sənədlərin təsdiq edilməsi haqqında” qərarıdır.

audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları)”). Dərhal diqqət yetirək ki, mühasibat uçotu haqqında qanun qüvvəyə mindikdən sonra bu sənədə heç bir təzə dəyişiklik və əlavələr edilməyib. Ona görə də onun bəzi normaları Maliyyə Nazirliyinin məlumatda ifadə olunan nöqteyi-nəzərinə tam uyğun gəlmir. Məsələn, bu sənədə görə, daxili audit yoxlanılan subyekt daxilində onun bölməsi - daxili audit xidməti tərəfindən həyata keçirilən nəzarət fəaliyyətidir (gördüyümüz kimi, bu qayda Maliyyə Nazirliyinin məlumatı ilə ziddiyyət təşkil edir, çünki ona görə daxili audit üçüncü tərəf təşkilatı tərəfindən də həyata keçirilə bilər). Əlbəttə ki, bu ziddiyyəti izah edərkən, Maliyyə Nazirliyinin məlumatlarının daxili nəzarətə aid olmasına istinad etmək olar, Rusiya Federasiyası Hökumətinin Fərmanı isə danışırıq daxili audit üzrə. Amma mahiyyət etibarı ilə bu iki anlayış eynidir.
Bu qətnamənin müəlliflərinin fikrincə, daxili audit xidmətinin funksiyalarına daxili nəzarət sisteminin adekvatlığının və effektivliyinin monitorinqi daxildir. Daxili auditin əhatə dairəsi və məqsədləri hər bir halda fərqlidir və yoxlanılan obyektin ölçüsündən və strukturundan, onun rəhbərliyinin tələblərindən asılıdır. Tipik olaraq, daxili audit funksiyasının funksiyalarına aşağıdakı elementlərdən biri və ya bir neçəsi daxildir:

• daxili nəzarət prosedurlarının effektivliyinin monitorinqi;
• maliyyə və idarəetmə məlumatlarının tədqiqi;
• yoxlanılan təşkilatın iqtisadiyyatına, səmərəliliyinə və səmərəliliyinə, o cümlədən qeyri-maliyyə nəzarətinə nəzarət;
• qanuna riayət olunmasına nəzarət edir Rusiya Federasiyası, qaydalar və digər xarici tələblər, habelə siyasətlər, direktivlər və digər daxili idarəetmə tələbləri.

Maliyyə Nazirliyinin N PZ-11/2013 “Təsərrüfat subyekti tərəfindən iqtisadi həyat faktlarına daxili nəzarətin təşkili və həyata keçirilməsi, mühasibat uçotu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsi.
Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, daxili nəzarətin effektivliyi aşağıdakılarla məhdudlaşdırıla bilər:

• iqtisadi vəziyyətin və ya qanunvericiliyin dəyişməsi, təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin təsir dairəsindən kənar yeni halların yaranması;
• təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi və ya digər işçiləri tərəfindən öz səlahiyyətlərindən sui-istifadə, o cümlədən şəxsi heyətin sövdələşməsi;
• qərarların qəbulu prosesində, təsərrüfat həyatının faktlarının həyata keçirilməsində, mühasibat uçotunda, o cümlədən mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtibində səhvlərin baş verməsi.

Əslində, belə olan halda heç bir şəraitdə sıradan çıxmayacaq nəzarət sistemi yaratmağın mümkün olmadığı deyilir. Birinci və ikinci bəndlərə uyğun gələn iki konkret misal verək.

Misal 3.

Bildiyiniz kimi, Ukraynadakı vəziyyət sanksiyaların tətbiqinə səbəb oldu. Rus iş adamları bəzi ölkələrdən olan tərəfdaşlarla işləməyi dayandırdılar, əvəzinə başqa təchizatçılar və alıcılar meydana çıxdı. Şübhəsiz ki, elə müəssisələr var ki, bizneslərinin yenidən qurulması zamanı (sanksiya tətbiq etməyən ölkələrdə yeni tərəfdaşlar axtarışı) müəyyən itkilər verib. Belə bir şey proqnozlaşdırıla bilərdimi? iqtisadi vəziyyət gələcəkdə (sanksiyalar hələ tətbiq edilmədikdə) kifayət qədər mürəkkəb məsələdir. Ola bilər ki, bəzi müəssisələrdə belə hadisələrin baş vermə ehtimalını hesablaya bilən parlaq mütəxəssislər var və onların rəhbərliyi əvvəlcədən yeni paylama və təchizat kanalları axtarmağa başlayıb. Bununla belə, daxili nəzarət xidmətlərinin əksəriyyəti çox güman ki, bunu edə bilməyib.

Misal 4

Hətta qeyri-hökumət təşkilatında da korrupsiya sxemləri üçün yer var: satınalma şöbəsinin müdiri ona ən böyük zərbəni verən tədarükçülərdən mal alır; daha çox maliyyələşdirmə (işçilərin təlimi, ödənişlər) xeyrinə şöbələr üçün büdcə hazırlayır əmək haqqı və s.), müdiri ona minnətdarlıq üçün qeyri-rəsmi mükafat ödəyir; bir çox sənaye sahələrində məhsulların oğurlanması həyata keçirilir; işçilərin işlədiyi iddia edilən və ödənilməli olan saatların çox olması və s. Adətən, səmərəli sistem daxili nəzarət işçilərin fırıldaq hərəkətləri ehtimalını istisna edə bilən vəzifələrin belə bölünməsini nəzərdə tutur. Bununla belə, sarsılmaz bir qayda var ki, korrupsiyaya və saxtakarlıq sxemlərinə qarşı mübarizə aparmaq üçün hazırlanmış istənilən sistemdən sui-istifadə hallarını minimuma endirmək üçün müvafiq vəzifələr bölüşdürülmüş üç əməkdaşın sövdələşməsi ilə yayınmaq olar.

Maliyyə Nazirliyi çağırır aşağıdakı maddələr daxili nəzarət:

• nəzarət mühiti;
• riskin qiymətləndirilməsi;
• daxili nəzarət prosedurları;
• informasiya və rabitə;
• daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi.

1. Nəzarət mühiti bütövlükdə təsərrüfat subyekti səviyyəsində daxili nəzarət haqqında ümumi anlayışı və daxili nəzarətə dair tələbləri müəyyən edən təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti üçün prinsiplər və standartların məcmusudur.

2. Riskin qiymətləndirilməsi risklərin müəyyən edilməsi və təhlili prosesidir. Risk dedikdə, təsərrüfat subyektinin fəaliyyətin məqsədlərinə çata bilməməsi ehtimalı və nəticələrinin məcmusu başa düşülür.

Maliyyə Nazirliyi risklərin qiymətləndirilməsinin vacib istiqamətlərindən birinin sui-istifadə riskinin qiymətləndirilməsi olduğuna diqqət çəkir ( mümkün variantlar təşkilat daxilində sui-istifadə halları Nümunə 4-də göstərilmişdir). Məlumatda bildirilir ki, sui-istifadələr aktivlərin əldə edilməsi və istifadəsi, mühasibat uçotu, o cümlədən hazırlanması ilə bağlı ola bilər. Maliyyə hesabatları, korrupsioner əməllər törətmək (o cümlədən kommersiya rüşvətxorluğu). Bu riskin qiymətləndirilməsi sui-istifadə hallarının baş verə biləcəyi sahələrin (sahələrin, proseslərin), habelə onların törədilməsi imkanlarının, o cümlədən nəzarət mühitində və təsərrüfat subyektinin daxili nəzarət prosedurlarında çatışmazlıqlarla bağlı imkanların müəyyən edilməsini nəzərdə tutur.

3. Daxili nəzarət prosedurları təmsil edir təsərrüfat subyektinin məqsədlərinə çatmasına təsir edən riskləri minimuma endirməyə yönəlmiş tədbirlərdir.

Nə nəzərdə tutulduğunu göstərmək üçün Nümunə 2-ə baxaq.

2-ci misalın davamı.

Bu işdə sui-istifadə müəssisə işçilərinin iş saatlarının (əslində vaxt normalarının) həddən artıq qiymətləndirilməsi ilə ifadə olunub. Daxili auditorun vəzifəsi müvafiq olaraq bu riski müəyyən etmək və onu minimuma endirməkdir. Bu halda, fikrimizcə, kompleks tədbirlər təklif oluna bilərdi: əmək haqqının ağlabatan artırılması; sex rəhbərinin işlədiyi saatların qeyd edilməsi və bu saatların başqa, müstəqil işçi (məsələn, ƏTƏM şöbəsindən) tərəfindən təsdiqlənməsi.

Maliyyə Nazirliyi bildirir ki, təsərrüfat subyekti aşağıdakı daxili nəzarət prosedurlarını tətbiq edə bilər:

• a) sənədlər (məsələn, ilkin uçot sənədləri əsasında mühasibat uçotu registrlərində qeydlərin aparılması);
• b) obyektlər (sənədlər) arasında uyğunluğun təsdiqi və ya onların müəyyən edilmiş tələblərə uyğunluğu (məsələn, mühasibat uçotuna qəbul edilərkən ilkin uçot sənədlərinin müəyyən edilmiş tələblərə uyğunluğunun yoxlanılması). Bu daxili nəzarət prosedurları həmçinin iqtisadi həyatın bir-biri ilə əlaqəli faktlarına (məsələn, transferin uyğunlaşdırılması) nəzarət prosedurlarını da əhatə edir. Pul bu dəyərlərin qəbulu və yerləşdirilməsi ilə maddi dəyərlərin ödənilməsində);
• c) əməliyyatların və əməliyyatların həyata keçirilməsinin məqsədəuyğunluğunun təsdiqini təmin edən sanksiya (icazə) verilməsi;
• d) məlumatların tutuşdurulması (məsələn, təsərrüfat subyekti debitor borclarının məbləğlərini təsdiq etmək üçün təchizatçılar və alıcılarla kreditor borcları);
• e) səlahiyyətlərin bölünməsi və vəzifələrin rotasiyası;
• f) obyektlərin faktiki mövcudluğunun və vəziyyətinin monitorinqi prosedurları, o cümlədən fiziki təhlükəsizlik, girişin məhdudlaşdırılması;
• g) məqsədlərə və ya göstəricilərə nail olunmasının qiymətləndirilməsini təmin edən nəzarət və s.

Sui-istifadə hallarına qarşı mübarizə məqsədilə ən effektiv daxili nəzarət prosedurları əməliyyat və əməliyyatlara icazə (icazə) verilməsi, səlahiyyətlərin məhdudlaşdırılması və vəzifələrin rotasiyası, obyektlərin faktiki mövcudluğuna və vəziyyətinə nəzarətdir.

gətirək konkret misal, riskin qarşısının alınması tədbirini rotasiya kimi təsvir edir.

Misal 5.

Satınalma şöbəsində bir neçə menecer var (hər biri öz sahəsində satınalma ilə məşğuldur). Onlardan biri geri ödəmələr üçün təchizatçıları seçir. Vicdanlı işçi ilə nalayiq işlərlə məşğul olan satınalma menecerinin rotasiyası baş verərsə, korrupsiya sxemi pozulacaq. Yeni saytda geri ödəmələr və s. ilə razılaşmaq üçün satınalma meneceri - fırıldaqçı çox vaxt və səy tələb edəcəkdir.

4. Ünsiyyət idarəetmə qərarlarının qəbulu və daxili nəzarətin həyata keçirilməsi üçün zəruri olan məlumatların yayılmasıdır. Məsələn, təsərrüfat subyektinin işçiləri öz məsuliyyət sahəsi ilə bağlı risklərdən, daxili nəzarətin həyata keçirilməsində və rəhbərliyin məlumatlandırılmasında öz rolu və vəzifələrindən xəbərdar olmalıdırlar.

5. Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi ildə ən azı bir dəfə həyata keçirilir. Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsinin həcmi təsərrüfat subyektinin rəhbəri və ya daxili auditoru (daxili audit xidməti) tərəfindən müəyyən edilir. Onun növlərindən biri daxili nəzarətin davamlı monitorinqidir. O, təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin müntəzəm təhlili, müəyyən təsərrüfat əməliyyatlarının nəticələrinin yoxlanılması, daxili təşkilati-inzibati sənədlərin müntəzəm qiymətləndirilməsi və dəqiqləşdirilməsi formasında və digər formalarda həyata keçirilə bilər. .

Maliyyə Nazirliyinin məlumatının ayrıca fəsli daxili nəzarətin sənədləşdirilməsinə həsr edilmişdir. Bundan belə nəticəyə gələ bilərik ki, təşkilatda aşağıdakı sənədlər olmalıdır:

• risk matrisi (riskin kəmiyyət və keyfiyyət təsviri daxildir)
• təşkilatın iş proseslərini və prosedurlarını mətn və ya qrafik şəklində təsvir edən sənəd;
• daxili nəzarətin təşkili və həyata keçirilməsi prosedurunu əks etdirən sənədlər(bu ayrıca bir sənəd ola bilər və ya cəmiyyətin müxtəlif sənədlərində (sərəncam, sərəncam, əsasnamə, iş və təsərrüfat subyektinin digər təlimatları, əsasnamələri, metodları, mühasibat uçotu standartları) nəzərdə tutulmuş normalar ola bilər). Rahatlıq üçün müəllif Bu məqalə şirkətə inkişaf etdirməyi məsləhət görür ayrıca müddəa daxili nəzarətə həsr olunmuşdur. Belə bir sənəddə istinad texnologiyasının istifadəsi istisna edilmir (müəyyən bir məsələ ilə bağlı Qayda istifadəçini təşkilatın digər yerli aktlarına istinad etdikdə).
• Ünsiyyət qaydalarını müəyyən edən sənədlər;

Bunlar ola bilər: informasiya siyasəti haqqında müddəa (xarici və daxili kommunikasiyalar sahəsində), məlumatların və hesabatların təqdim edilməsi cədvəlləri, vəzifə təlimatları.

• Daxili nəzarətin dizaynının qiymətləndirilməsini tənzimləyən sənədlər.

Daxili nəzarətin təşkilini təşkil edən sənədlər mütəmadi olaraq yenilənməlidir (ən azı ildə bir dəfə).

Maliyyə Nazirliyinin bu məlumatı əsasında siz şirkətinizin risklərə necə məruz qaldığını qiymətləndirə, onlara kəmiyyət və keyfiyyətin qiymətləndirilməsi, müəssisənizin hansı risklərə dözümlü olacağını və hansı risklərə dözməyəcəyini müəyyənləşdirin, riskləri minimuma endirmək üçün tədbirlər hazırlayın (yuxarıda göstərdiyimiz kimi, məlumatda riskə qarşı mübarizə tədbirləri sadalanır). Beləliklə, bu tövsiyələrə əməl etməklə, istəsəniz, təşkilatda effektiv nəzarət sistemi yarada bilərsiniz.

Daxili audit bir təşkilatda menecerlərin maraqlarına uyğun olaraq işini yoxlamaq və qiymətləndirmək üçün müstəqil fəaliyyətdir. Daxili auditin məqsədi təşkilatın işçilərinə öz funksiyalarını səmərəli şəkildə yerinə yetirməkdə kömək etməkdir. Daxili audit birbaşa həmin firmada çalışan auditorlar tərəfindən həyata keçirilir. Kiçik təşkilatlarda tam ştatlı auditorlar olmaya bilər. Bu halda daxili audit yoxlama komissiyasına və ya müqavilə əsasında auditor firmasına həvalə edilə bilər.

Eyni zamanda, daxili audit müəyyən edilmiş prosedura riayət edilməsinə, uçota alınmasına və daxili nəzarət sisteminin işləməsinin etibarlılığına nəzarət sistemi kimi başa düşülür ki, bunlar:

təsərrüfat subyekti tərəfindən təşkil edilir;

daxili sənədlərlə tənzimlənir;

təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin və (və ya) mülkiyyətçilərinin maraqlarından çıxış edir.

Daxili audit təsərrüfat subyektinin strukturunda olan birləşmələrin fəaliyyətinin səmərəliliyinə nəzarət üsullarından biridir.

Daxili auditin təşkili, rolu və funksiyaları təsərrüfat subyektinin özü - onun rəhbərliyi və (və ya) sahibləri tərəfindən aşağıdakılardan asılı olaraq müəyyən edilir:

• A) təsərrüfat subyektinin fəaliyyətinin məzmunu və xüsusiyyətləri;
• B) təsərrüfat subyektlərinin təsərrüfat fəaliyyətinin həcmi;
• C) təsərrüfat subyektinin idarəetmə sistemi;
• D) daxili nəzarətin vəziyyəti.

Daxili audit funksiyaları aşağıdakılar tərəfindən həyata keçirilə bilər:

• - xüsusi daxili audit xidmətləri;
• - təsərrüfat subyektinin ştatında olan fərdi auditorlar;
• - təftiş komissiyaları(auditlər);
• - daxili audit məqsədi ilə cəlb edilmiş üçüncü tərəf təşkilatları;
• - daxili audit məqsədləri üçün cəlb edilmiş kənar auditorlar.

Beləliklə, daxili audit funksiyasını həyata keçirmək üçün audit lisenziyasının olması vacib deyil.

Daxili audit təsərrüfat subyektinin fəaliyyətini optimallaşdırmaq, öz vəzifələrini yerinə yetirməkdə rəhbərliyə kömək etmək, habelə onu məlumatlandırmaq və məsləhət vermək üçün yaradılır.

Tipik olaraq, daxili audit funksiyalarına aşağıdakılar daxildir:

• - mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin yoxlanılması, onların monitorinqi və bu sistemlərin təkmilləşdirilməsi üçün tövsiyələrin hazırlanması;
• - mühasibat uçotu və əməliyyat məlumatlarının yoxlanılması, o cümlədən belə məlumatların müəyyən edilməsi, qiymətləndirilməsi, təsnifləşdirilməsi və onun əsasında hesabatların tərtib edilməsi üçün istifadə olunan vasitə və üsulların yoxlanılması, habelə ayrı-ayrı hesabat maddələrinin xüsusi tədqiqi, o cümlədən əməliyyatların ətraflı yoxlanılması; mühasibat hesabları üzrə qalıqlar;
• - qanunlara və digər normativ hüquqi aktlara, habelə tələblərə uyğunluğunun yoxlanılması uçot siyasəti, rəhbərliyin və (və ya) mülkiyyətçilərin göstərişləri, qərarları və göstərişləri
• - müxtəlif idarəetmə səviyyələrinin fəaliyyətinin yoxlanılması;
• - daxili nəzarət mexanizminin effektivliyinin qiymətləndirilməsi, filiallarda nəzarət prosedurlarının öyrənilməsi və qiymətləndirilməsi, struktur bölmələri iqtisadi subyekt;
• - təsərrüfat subyektinin əmlakının mövcudluğunun, vəziyyətinin və təhlükəsizliyinin yoxlanılması;
• - xüsusi layihələr üzərində işləmək və daxili nəzarət strukturunun ayrı-ayrı elementlərinə nəzarət etmək;
• - təsərrüfat subyektinin istifadə etdiyi proqram təminatının qiymətləndirilməsi;
• - xüsusi araşdırmalar fərdi hallar, məsələn, sui-istifadə şübhələri;
• - aşkar edilmiş çatışmazlıqların aradan qaldırılması üçün təkliflərin və idarəetmənin səmərəliliyinin artırılması üçün tövsiyələrin işlənib hazırlanması və təqdim edilməsi.

Daxili auditin obyektivliyi onun təsərrüfat subyektinin idarəetmə strukturunda müstəqillik dərəcəsi ilə müəyyən edilir. Daxili auditin bu tələbi, bir qayda olaraq, onun təsərrüfat subyektinin yoxlanılan bölmələrinin, struktur bölmələrinin rəhbərlərindən asılı olmayaraq, hesabatları yalnız onu təyin etmiş rəhbərliyə və mülkiyyətçilərə təqdim etməsi və təqdim etməyə borclu olması ilə təmin edilir.

Daxili və xarici audit bir-biri ilə sıx bağlıdır. Kənar audit zamanı auditor daxili auditin işinin nəticələrindən istifadə edə bilər. Bunun üçün audit zamanı auditor aşağıdakıları etməlidir:

daxili auditin işinin səmərəliliyini öyrənmək və qiymətləndirmək;

daxili auditorların işinin təsərrüfat subyektinin bütün daxili nəzarət sisteminin səmərəliliyinə təsirini qiymətləndirmək.

Bu qiymətləndirmələrin nəticələrinə əsasən auditor:

• - audit prosedurlarının həcmini və məzmununu aydınlaşdırır;
• - daxili auditin işinin nəticələrindən istifadə imkanlarını müəyyən edir.

Daxili auditin nəticələrindən istifadə zamanı auditorun işini asanlaşdırmaq, a rus hakimiyyəti(standart) audit fəaliyyəti "Daxili audit işinin öyrənilməsi və istifadəsi".

Audit təşkilatı qaydanın (standartın) müddəalarını yalnız daxili auditin maliyyə hesabatlarının auditi ilə bağlı fəaliyyətinə münasibətdə tətbiq edir. Bu cür xidmətlərin fəaliyyəti, məsələn, xidmət kimi ekoloji audit, audit təşkilatı tərəfindən qiymətləndirilmir.

Daxili auditin effektivliyi audit təşkilatının qiymətləndirməsində mühüm amil ola bilər audit riski və daxili nəzarət sistemləri və bununla da audit təşkilatı tərəfindən həyata keçirilməli olan prosedurların həcmini əhəmiyyətli dərəcədə azaldır, baxmayaraq ki, o, belə prosedurlara olan ehtiyacı tamamilə aradan qaldıra bilmir. Məhz buna görə də auditor təşkilatı hətta qarşıdan gələn auditi planlaşdırmazdan əvvəl daxili auditin fəaliyyəti ilə bağlı öz rəyini formalaşdırmalıdır.

Auditor daxili auditin qiymətləndirilməsi proqramını tərtib etməli və özündə əks etdirməlidir iş sənədləri sınaqdan keçirilmiş, tədqiq edilmiş və qiymətləndirilmiş xüsusi daxili audit işi ilə bağlı nəticələr. Planlaşdırma mərhələsində daxili auditin qiymətləndirilməsini formalaşdırarkən aşağıdakılar nəzərə alınmalıdır:

• - təşkilati status - daxili audit xidmətinin təsərrüfat subyektinin idarəetmə sistemindəki mövqeyi, onun imkanları və digər vəzifələrin olub-olmamasının obyektivliyinə və müstəqilliyinə, rəhbərlik tərəfindən qoyulan məhdudlaşdırıcı amillərin və məhdudiyyətlərin təsirinə riayət etmək qabiliyyəti; və (və ya) daxili audit üzrə təsərrüfat subyektinin mülkiyyətçiləri. Yadda saxlamaq lazımdır ki, daxili audit xidməti yalnız yuxarı rəhbərliyə və ya təsərrüfat subyektinin sahiblərinə hesabat verdikdə vəziyyət idealdır;
• - bacarıq - peşə təhsili auditorların bacarıq və bacarıqları (iş təcrübəsi), işə qəbul siyasəti, daxili audit xidmətinin əməkdaşlarının təlimi və peşəkarlığının artırılması, onların çətinlikləri və problemləri dərk etmə dərəcəsi;
• - peşəkar səviyyə - daxili auditin işinin planlaşdırılması, nəzarəti, sənədləşdirilməsi vəziyyəti, daxili audit üzrə müvafiq müddəaların, iş proqramlarının və iş sənədlərinin mövcudluğu və məzmunu;
• - funksional çərçivə - daxili audit xidməti tərəfindən yerinə yetirilən işlərin məzmunu və həcmi;
• - əhəmiyyətlilik səviyyəsi - daxili auditin tövsiyələrinə təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi və (və ya) sahibləri tərəfindən baxılıb icraya qəbul edilib-edilməməsi.

Planlaşdırma mərhələsində daxili auditin fəaliyyətini qiymətləndirdikdən sonra audit təşkilatı daxili audit işinin kənar audit məqsədləri üçün istifadə oluna biləcəyinə qərar verməlidir.

Audit firması daxili audit işindən istifadə etmək qərarına gələrsə, onu öyrənməyə davam etməli, daxili auditin iş sənədlərini nəzərdən keçirməli və aşağıdakıları təmin etməlidir:

• A) daxili auditin müvafiq proqramları və iş həcmi kənar auditin məqsədlərinə uyğundur;
• B) daxili auditorların işi plan üzrə aparılır və sənədləşdirilir;
• C) daxili auditorların qənaətləri (nəticələri) onların əldə etdikləri məlumatlar ilə kifayət qədər əsaslandırılır və mövcud şəraitə uyğun gəlir, daxili auditorlar tərəfindən hazırlanmış hesabatların məzmunu isə onların işinin nəticələrinə uyğun gəlir;
• D) təsərrüfat subyektinin mütəxəssislərinə məlum olan artan risk zonası işlərin planlaşdırılması zamanı nəzərə alınır və daxili audit tərəfindən yoxlanılır;
• E) daxili auditorlar tərəfindən verilən şərhlərə, təkliflərə və suallara rəhbərliyin və (və ya) sahiblərin münasibəti konstruktivdir.

• - kənar auditorlar tərəfindən audit riskinin qiymətləndirilməsi;
• - yoxlama obyektinin əhəmiyyətliliyi;
• - daxili audit xidmətinin ilkin qiymətləndirilməsi.

Göstərilən işə aşağıdakılar aid edilə bilər: artıq daxili audit tərəfindən yoxlanılmış obyektlərin sınaqdan keçirilməsi; digər maraq obyektlərinin yoxlanılması; daxili audit prosedurlarının monitorinqi; auditorun mülahizəsinə uyğun olaraq digər yoxlama üsulları.

Audit təşkilatının daxili auditorlarla sərbəst və tam şəkildə işləmək hüququ olmalıdır.

Daxili auditin vəzifələri təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi və (və ya) sahibləri tərəfindən müəyyən edildiyi üçün onlar təqdim olunan maliyyə hesabatlarına müstəqil qiymət verməyə borclu olan kənar auditin vəzifələrindən fərqlənirlər. Eyni zamanda, kənar və daxili auditin qarşısında duran konkret problemlərin həlli vasitələri bəzi hallarda üst-üstə düşə və kənar audit prosedurlarının məzmununu, vaxtını və həcmini müəyyən etmək üçün istifadə oluna bilər.

Daxili auditorların işindən istifadə edərkən auditin effektivliyinə aşağıdakı hərəkətlər təsir edə bilər:

• A) audit planlarının qarşılıqlı razılaşdırılması;
• B) hesabatların mübadiləsi;
• C) müntəzəm işçi görüşləri;
• D) işçi sənədlərə birləşdirilmiş və açıq qarşılıqlı çıxış;
• E) təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə və (və ya) sahiblərinə hesabatların birgə təqdim edilməsi;
• E) ümumi qayda audit sənədləri.

Audit şirkəti öz auditi zamanı bütünlüklə daxili auditorların işinə etibar etməməlidir. Artıq daxili auditorlar tərəfindən yoxlanılmış əşyaların və əməliyyatların nəzarət yoxlamalarını həyata keçirmək lazımdır. Bu yoxlamalar birləşdirilmiş (müqayisə edilə bilən) nəticələr verirsə, nəzərdə tutulan işdə heç bir düzəliş tələb olunmur. Uyğunsuzluqlar aşkar edildikdə, məsələn, audit prosedurlarının məzmununu dəyişdirmək və ya əhatə dairəsini artırmaq üçün adekvat tədbirlər görülməlidir.

Verilməsi üçün tam məsuliyyəti audit təşkilatı daşıyır auditor hesabatı, auditin nəticələri haqqında, habelə audit prosedurlarının məzmununu, müddətini və həcmini müəyyən etmək üçün auditorun təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumatı. Daxili auditin işinin hər hansı nəticələrindən istifadə edildikdə belə bu məsuliyyət azalmır.

Daxili audit anlayışı artıq bir çox şirkətlərin fəaliyyətinə möhkəm daxil olub, baxmayaraq ki, hələ də fəaliyyətlərində nəzarətdən istifadə etməyən təşkilatlar var. Onlar daxili auditorların sistemli işinin nə dərəcədə effektiv ola biləcəyini düşünmədən özlərini rəsmi auditlə məhdudlaşdırırlar.

Daxili audit nədir

Əvvəlcə xarici və daxili audit arasındakı fərqi anlayaq. Daxili audit dedikdə, müəyyən bir təsərrüfat subyektində təşkil edilmiş, mülkiyyətçinin maraqları naminə həyata keçirilən və onun sənədləri ilə tənzimlənən nəzarət fəaliyyəti başa düşülür. Əslində, IA, şirkətin ayrı-ayrı idarəetmə prosesləri və şöbələrinin fəaliyyətini yoxlamağa və təhlil etməyə imkan verən bir növ nəzarət üsuludur.

IA-nın əsas məqsədi şirkətin səmərəli fəaliyyətini təmin etməkdir. Buraya çatışmazlıqların müəyyən edilməsi və səhvlərin aradan qaldırılması üçün təkliflərin verilməsi, habelə təşkilatın ayrı-ayrı iş proseslərinin və şöbələrinin düzgün işləməsinə nəzarət daxildir.

Dövlət daxili haqqında maliyyə nəzarəti və daxili maliyyə auditi, müəssisədə əməyin mühafizəsi auditi, müdafiə sənayesi müəssisəsində KMS-nin təkmilləşdirilməsi və digər audit növləri, aşağıda oxuyun.

Daxili audit və daxili nəzarət sistemi bu videoda təsvir edilmişdir:

Müxtəlif növlər

Həll ediləcək vəzifələrdən asılı olaraq daxili audit ola bilər fərqli növlər. Belə yoxlamalar bütün müəssisədə aparıla bilər və ya yalnız bir çeşidlə məhdudlaşdırıla bilər.

Aşağıdakı növlər tez-tez fərqlənir:

1. İdarəetmə sistemlərinin funksional nəzarəti.
2. İdarəetmə sistemlərinin işinin təşkilati-texniki auditi.
3. Fəaliyyət növlərinin yoxlanılması.
4. Məcburi qaydalara uyğunluğun yoxlanılması.
5. Vəzifəli şəxslərin öz fəaliyyətlərinin məqsədəuyğunluğuna uyğunluğunu yoxlamaq.

Bu tip nəzarətlər isteğe bağlı fəaliyyətlərdir.

Başqa bir növü var - onun həyata keçirilməsi qanunvericilik səviyyəsində istisnasız olaraq bütün təşkilatlara həvalə edilir. Bu, mühasibatlıq şöbəsinin fəaliyyətini və vəsaitlərin hərəkəti ilə bağlı bütün aspektləri yoxlayan maliyyə auditidir.

Aşağıda müəssisədə daxili kadr (və ya digər növ) auditinin təşkilinin zəruriliyindən danışacağıq.

Əsas funksiyalar

Təşkil edilmiş auditin konkret vəzifələrindən asılı olaraq onun funksiyaları da fərqlənə bilər. Ən çox müəyyən edilmiş VA funksiyaları bunlardır:

• Mühasibat uçotu sistemlərinin monitorinqi, yoxlanılması və təhlili. Maliyyə sənədlərinin öyrənilməsi, onun təsnifatı və qiymətləndirilməsi
• Qanunların və dəyişikliklərin öyrənilməsi qaydalar onların uyğunluğunu yoxlamaq, habelə təlimatların, əmrlərin və digər şirkətdaxili sənədlərin uyğunluğunun təhlili
• Təşkilatın ayrı-ayrı hissələrinin və bölmələrinin iş keyfiyyəti mexanizmlərinin effektivliyinin qiymətləndirilməsi və yoxlanılması
• Şirkətin əmlakının vəziyyətinin və təhlükəsizliyinin yoxlanılması, səmərəli işləməsi üçün lazım olan hər şeyin mövcudluğunun qiymətləndirilməsi, proqram təminatının keyfiyyətinin və funksionallığının yoxlanılması
• Aşkar edilmiş səhv və çatışmazlıqların aradan qaldırılması üçün tövsiyələrin işlənib hazırlanması və verilməsi. Ümumi təhlil fəaliyyət və onun şirkətin strategiyasına uyğunluğunun yoxlanılması.

Daxili audit müəyyən bir şirkət üçün lazım olan müxtəlif formaları ala bilir. Bəzən bu, rəyçilərin həm vəzifələrini, həm də funksiyalarını dəyişir. Əsasən bunlar müxtəlif istiqamətlərin müxtəlif nəzarət, məlumat, analitik və məsləhət funksiyalarıdır. Xüsusi hallarda, VA funksiyası hətta bir işçinin və ya kiçik bir iş prosesinin fəaliyyətinə nəzarət etmək ola bilər.

Tənzimləyici tənzimləmə

• Daxili auditorların fəaliyyəti beynəlxalq (MSVA) və milli standartlar (FSAD) ilə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının ərazisində müfəttişlərin işinin əsas aspektlərini nəzərə alan 307-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Qanun qüvvədədir.
• Həmçinin, auditorlar digər qanunlara da əməl etməlidirlər. Aşağıdakı sənədlər onların işinə aiddir - "Cinayət yolu ilə əldə edilmiş pul vəsaitlərinin leqallaşdırılmasına (yuyulmasına) və terrorizmin maliyyələşdirilməsinə qarşı mübarizə haqqında" 07.08.01 tarixli 115 nömrəli Federal Qanun, 25.12.08 tarixli 273 nömrəli Federal Qanun. “Korrupsiyaya qarşı mübarizə haqqında”. Həmçinin maliyyə auditi sahəsində daha bir sənəd var - “Peşəkar mühasiblərin etik davranış qaydaları”.
• Bundan əlavə, şəxsi şirkətdaxili standartların hazırlanmasına və tətbiqinə icazə verilir. Onlar ətraflı və federal və beynəlxalq qaydalardan çox fərqli ola bilər, lakin onlara zidd olmamalıdır.

Daxili auditin aparılması aşağıdakı videonun mövzusudur:

Obyektlər və subyektlər

• Altında obyekt daxili audit dedikdə inzibati əlaqə, konkret iş prosesi və ya nəzarətdən keçmiş fəaliyyətin ayrılmaz elementi başa düşülür. Bir obyektin seçimi həmişə auditin məqsədi və növünə əsaslanır, buna görə də şirkətin fəaliyyətinin istənilən sahəsinə aid edilə bilər.
• Fənlər IA-lar nəzarət fəaliyyətini təmin edən mütəxəssislərdir. Nəzarətin keyfiyyəti bilavasitə onların səriştə səviyyəsindən asılıdır, buna görə də kiçik müəssisələrdə belə, adətən yalnız bir auditorun işi təşkil olunur və təşkil olunmur.

Daxili Audit Xidməti birbaşa subyektlərdən və onların rəhbərlərindən ibarətdir. IA xidmətinin budaqlanan strukturu fəaliyyətlərin ölçüsü və sayından asılıdır. Bir çox effektiv təşkilatlar üçün BAS-ın fəaliyyəti əvəzolunmazdır, onun yaxşı əlaqələndirilmiş işi sayəsində çatışmazlıqlar mütəmadi olaraq aşkar edilir və işin səmərəli aparılması yolları təklif olunur ki, bu da ümumi səmərəliliyi əhəmiyyətli dərəcədə artırır.

İndi bir müəssisədə daxili auditin necə aparılacağını və belə bir prosedurun nümunələri ilə təfərrüatları öyrənəcəyik.

Auditin aparılması

Daxili auditin təşkili və aparılması həmişə rəhbərliyin əmri ilə başlayır. Çox vaxt VA planlaşdırılır və həyata keçirilir müəyyən müddətlər. Nəzarət yoxlamasının aparılması həmişə 3 mərhələdən ibarətdir:

1. İlkin.
2. işçi.
3. Final.

Bu mərhələləri dəyişdirmək mümkün deyil - onlardan birinin istisna edilməsi və ya laqeyd yanaşması daxili auditi məqsədinə çatmaq imkanından məhrum edir. Hər bir mərhələ öz vəzifələrini həll edir, onları başqa bir maddəyə daxil etmək və ya ləğv etmək olmaz.

İlkin mərhələdə, hamısı hazırlıq işləri(o cümlədən). Şərtlər müəyyənləşdirilir, sənədlər deyilir və nəzarət üsulları seçilir. Daha sonra birbaşa həyata keçirilir audit seçilmiş üsullara görə. Onun həyata keçirilməsindən sonra yekunlaşdırmaq, əldə edilmiş nəticələri təhlil etmək və digər son əməliyyatları yerinə yetirmək lazımdır.

Vacib məlumat

Hələ hər kəsə qiymət verilməyib. müsbət təsir göstərir sistematik daxili auditlərdən müxtəlif baxışlar. Dövlət qurumları yalnız yerlərdə nəzarəti həyata keçirməyə məcbur edir maliyyə fəaliyyəti, lakin şirkətin digər sahələrində yoxlamaları məcbur etmir. Daimi daxili auditlərin olması iş proseslərinin səmərəliliyini əhəmiyyətli dərəcədə artırır, buna görə də getdikcə daha çox şirkət BMS təşkil etməyə çalışır.

Audit həqiqətən də bütün iş proseslərinin fəaliyyətinin korreksiyasında güclü bir əlaqədir. O, çatışmazlıqları müəyyən etməyi və şirkətin ümumi strategiyasını qiymətləndirməyi bacarır. Onun funksiyaları və növləri fərqlidir, lakin onların hamısı bir şeyə - müəyyən bir təşkilatın səmərəliliyinin artırılmasına yönəlib.

Aşağıdakı video daxili audit və ICS sistemi (IAAP) haqqında məlumat verəcəkdir: