Audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları). Rusiya Federasiyasının qanunvericilik bazası Audit standartının əhəmiyyətliliyi və audit riski

Audit apararkən yekun hesabat 320 №-li MUBS qeyd edir ki, auditorun əsas məqsədləri bütövlükdə maliyyə hesabatlarının saxtakarlıq və ya səhv nəticəsində əhəmiyyətli təhriflərin olmamasına əsaslı əminlik əldə etməkdir.

Bu, auditora maliyyə hesabatlarının bütün əhəmiyyətli aspektlərdə tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin meyarlarına uyğun tərtib edilib-edilməməsi barədə rəy bildirməyə, maliyyə hesabatları ilə bağlı rəy bildirməyə və onu təqdim etmək imkanı verəcəkdir. tələblər beynəlxalq standartlar audit və auditorun əldə etdiyi nəticələrə uyğun olaraq.

Auditor kifayət qədər uyğun məlumat toplamaqla ağlabatan əminlik əldə edir audit sübutları audit riskini məqbul aşağı səviyyəyə endirmək.

Auditor riski maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflər olduqda auditorun qeyri-münasib rəy bildirməsi riskidir. Audit riski əhəmiyyətli təhrif riskləri və aşkarlanma riskinin məhsuludur və aşağıda müzakirə olunur.

Əhəmiyyətlilik və audit riski audit zamanı nəzərdən keçirilir, xüsusən:

• əhəmiyyətli təhrif riskləri müəyyən edilir və qiymətləndirilir;
• sonrakı audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən etmək;
• düzəldilməmiş təhriflərin, əgər varsa, maliyyə hesabatlarına təsiri qiymətləndirilir və auditor hesabatında rəy formalaşdırılır.

Əhəmiyyətlilik və audit riski arasında tərs əlaqə mövcuddur. olanlar. əhəmiyyətlilik səviyyəsi nə qədər yüksəkdirsə, audit riskinin səviyyəsi də bir o qədər aşağı olur və əksinə. Əhəmiyyətlilik və audit riski arasındakı tərs əlaqə auditor tərəfindən audit prosedurlarının xarakteri, müddəti və həcmi müəyyən edilərkən nəzərə alınır. Məsələn, xüsusi audit prosedurlarını planlaşdırdıqdan sonra auditor əhəmiyyətliliyin məqbul səviyyəsinin aşağı olduğunu müəyyən edərsə, o zaman audit riski artır. Auditor bunu ya mümkün olduqda əvvəlcədən qiymətləndirilmiş nəzarət riski səviyyəsini azaltmaqla və nəzarətin gücləndirilmiş və ya əlavə sınaqlarını həyata keçirməklə aşağı səviyyəni saxlamaqla, ya da planlaşdırılan maddi göstəricilərin xarakterini, vaxtını və həcmini dəyişdirərək təhrif riskini azaltmaqla kompensasiya edir. prosedurlar.

Planlaşdırmanın ilkin mərhələsində əhəmiyyətliliyin və audit riskinin qiymətləndirilməsi audit prosedurlarının nəticələrinin yekunlaşdırılmasından sonrakı qiymətləndirmədən fərqlənə bilər. Bu, şəraitin dəyişməsi və ya auditin nəticələri haqqında auditorun biliklərinin dəyişməsi ilə əlaqədar ola bilər. Məsələn, əgər audit hesabat dövrünün sonuna qədər planlaşdırılıbsa, auditor yalnız nəticələri proqnozlaşdıra bilər iqtisadi fəaliyyət Və maliyyə vəziyyəti yoxlanılan qurum. Əgər əməliyyatların və maliyyə vəziyyətinin faktiki nəticələri proqnozlaşdırılanlardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənirsə, əhəmiyyətlilik və audit riskinin qiymətləndirilməsi dəyişə bilər. Bundan əlavə, auditor işi planlaşdırarkən, auditin nəticələrini qiymətləndirmək üçün nəzərdə tutulandan daha aşağı məqbul əhəmiyyətlilik səviyyəsini qəsdən təyin edə bilər. Bu, təhriflərin aşkar edilməməsi ehtimalını azaltmaq, habelə audit zamanı aşkar edilmiş təhriflərin nəticələrini qiymətləndirmək üçün auditoru müəyyən dərəcədə təmin etmək üçün edilə bilər.

Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığını qiymətləndirərkən auditor audit zamanı aşkar edilmiş düzəldilməmiş təhriflərin məcmusunun əhəmiyyətli olub olmadığını müəyyən etməlidir. Düzəliş edilməmiş təhriflər toplusuna aşağıdakılar daxildir:

• auditor tərəfindən müəyyən edilmiş xüsusi təhriflər, o cümlədən əvvəlki audit zamanı aşkar edilmiş düzəliş edilməmiş təhriflərin nəticələri;
• xüsusi olaraq müəyyən edilə bilməyən digər təhriflərə (yəni, proqnozlaşdırıcı xətalar) dair auditorun ən yaxşı qiymətləndirməsi.

Auditor təhriflərin əhəmiyyətli ola biləcəyi qənaətinə gələrsə, auditor əlavə audit prosedurlarını yerinə yetirməklə və ya müəssisə rəhbərliyindən maliyyə hesabatlarına düzəlişlər etməyi tələb etməklə audit riskini azaldmalıdır. Rəhbərliyin müəyyən edilmiş təhrifləri nəzərə alaraq maliyyə hesabatlarına dəyişiklik etmək hüququ vardır.

Müəssisənin rəhbərliyi maliyyə hesabatlarına düzəliş etməkdən imtina etdikdə və gücləndirilmiş (əlavə) audit prosedurlarının nəticələri auditora düzəldilməmiş təhriflərin məcmusunun əhəmiyyətli olmadığı qənaətinə gəlməyə imkan vermədikdə, auditor müvafiq hesab etməlidir. auditor hesabatına dəyişikliklər.

Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş düzəldilməmiş təhriflərin məcmusu əhəmiyyətliliyə yaxınlaşarsa, auditor aşkar edilmiş, lakin düzəldilməmiş təhriflərin məcmusu ilə birlikdə aşkar edilməmiş təhriflərin auditorun əhəmiyyətlilik müəyyən etməsindən artıq ola biləcəyinin ehtimalının olub-olmadığını müəyyən etməlidir.

Auditor audit zamanı əhəmiyyətliliyin iki aspektini nəzərə ala bilər: keyfiyyət və kəmiyyət. Keyfiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor audit zamanı müəssisənin maliyyə və maliyyə göstəricilərindəki sapmaları müəyyən etmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə etməlidir. biznes əməliyyatları Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan qanunvericilik və normativ aktların tələblərindən. Kəmiyyət nöqteyi-nəzərindən auditor ayrı-ayrılıqda və ümumilikdə aşkar edilmiş kənarlaşmaların (müşahidə olunmamış kənarlaşmaların proqnozlaşdırılan dəyəri nəzərə alınmaqla) kəmiyyət meyarını - əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq olub-olmadığını qiymətləndirməlidir.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin mütləq qiymətini taparkən auditor yoxlanılan subyektin hesabatlarının etibarlılığını xarakterizə edən ən mühüm göstəriciləri əsas götürməlidir.

Auditor təşkilatları praktikada daxili standart kimi sənədləşdirilən və davamlı olaraq tətbiq olunan əsas göstəricilər sistemini və əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi qaydasını müəyyən edirlər.

Audit zamanı auditora məlum olan yeni hallar baş verdikdə, o, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərini dəyişdirmək (tənzimləmək) hüququna malikdir. Eyni zamanda, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyişməsi faktı, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin yeni dəyəri, müvafiq hesablamalar və auditorun ətraflı arqumentasiyası olmalıdır. uğursuz olmadan iş sənədlərində sənədləşdirilir audit.

Auditin planlaşdırma mərhələsinin sonunda əldə edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyəri, eləcə də audit zamanı əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərinə edilən hər hansı düzəlişlər bu auditin rəhbəri tərəfindən təsdiq edilməlidir ki, bu da auditin audit yoxlamasında əksini tapır. iş sənədləriçeklər.

Auditor aşkar etdiyi pozuntuları aradan qaldırmaq üçün yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə müəyyən edilmiş qaydada düzəldici qeydlər etməyi təklif etməlidir. Audit zamanı qeyd edilmiş maliyyə hesabatları və maliyyə hesabatlarında ehtimal edilən təhriflər əhəmiyyətli olarsa, audit edilən təşkilatın rəhbərliyinin düzəlişlərin edilməsi ilə razılaşmaması auditorun auditin nəticələrinə dair auditor rəyi hazırlaması üçün əsas ola bilər. qeyd-şərtsiz müsbətdən fərqli olan audit.

Auditor audit nümunəsindən istifadə etməklə müəssisənin maliyyə hesabatlarını yoxlaya bilər. Standarta əsasən, auditin seçilməsi bir neçə üsulla həyata keçirilə bilər (təsadüfi seçim, sistemli seçim, birləşmiş seçim). Son iki üsuldan istifadə edərək, auditor kiçik məbləğli sənədləri və qeydləri atlaya bilər.

Bundan əlavə, maliyyə hesabatlarının istifadəçisi onun bir çox göstəricilərinin şərti olduğunu başa düşməlidir. Məsələn, tarix məlum deyilsə faydalı istifadə Qeyri-maddi aktivlərin, PBU 14/2000 "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu" amortizasiyanı hesablamaq üçün 20 il müddətindən istifadə etməyi tövsiyə edir. Yəni məqalə Qeyri-maddi aktivlər” balans hesabatında şərti məbləğdə əks etdiriləcəkdir.

Beləliklə, belə qənaətə gəlmək olar Maliyyə hesabatları səhvlər ola bilər və müəssisənin fəaliyyətini 100% dəqiqliklə əks etdirmir.

Auditor hesabatın etibarlı olacağı maksimum icazə verilən xətanın məbləğini hesablamalıdır. Bu dəyər əhəmiyyətlilik səviyyəsi adlanır və standartla tənzimlənir. audit fəaliyyəti“Auditdə əhəmiyyətlilik”.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsi maliyyə hesabatlarında səhvin məhdudlaşdırıcı dəyəri kimi başa düşülür, bundan başlayaraq yüksək ehtimal dərəcəsi olan hesabatların ixtisaslı istifadəçisi onun əsasında düzgün nəticələr çıxara və düzgün olanları qəbul edə bilməyəcəkdir. . iqtisadi qərarlar.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsi əsas göstəricilər və onlar üçün səhv faizləri əsasında hesablanır.

Əsas göstəricilər hesabat formalarında əks olunan müəssisənin fəaliyyətinin ən mühüm göstəriciləridir ki, ona əsasən istifadəçi müəssisə ilə qarşılıqlı əlaqə imkanlarını qiymətləndirir.

Məsələn, açıq yerdə Səhmdar Cəmiyyəti hesabatın əsas istifadəçiləri səhmdarlardır. Bu qrup istifadəçilər müəssisənin sərəncamında qalan mənfəət kimi hesabat göstəricisi ilə maraqlanacaqlar. Yəni, auditor başa düşür ki, hesabatın bu xüsusi göstəricisi etibarlı olmalıdır və onu əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması üçün əsas göstərici kimi qəbul edir. Banklar üçün istənilən müəssisənin hesabatında aktivlərin məbləği maraq doğurur. Və buna görə də, auditor, bir qayda olaraq, balansın cəmini əsas göstəricilər sisteminə daxil edir.

Əsas göstəricilər sistemi hər bir audit təşkilatı tərəfindən müstəqil şəkildə hazırlanır və daim tətbiq edilir.

Audit təşkilatı tərəfindən əsas göstəricilər sisteminin və əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi prosedurunun dəyişdirilməsi üçün aşağıdakılar əsas ola bilər:

a) sahədə qanunvericilikdə dəyişikliklər mühasibat uçotu balans maddələrinin və ya maliyyə hesabatlarının əsas göstəricilərinin müəyyən edilməsi proseduruna təsir edən vergitutma;

b) əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi üsullarına tələbləri müəyyən edən audit sahəsində qanunvericilikdə dəyişikliklər;

c) audit təşkilatının ixtisasının dəyişməsi;

d) yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinin tərkibində digər istehsal sahələrinə və ya başqa fəaliyyət növünə mənsubiyyət baxımından əhəmiyyətli dəyişiklik;

d) audit təşkilatının rəhbərliyinin dəyişdirilməsi.

Əsas göstəricilər sistemini və əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi prosedurunu təsvir edən sənəd açıq olmalıdır. Audit təşkilatı maraqlı tərəfləri onların xahişi ilə əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi üçün audit təşkilatının qəbul etdiyi prosedurla tanış edə bilər.

“Audit Əhəmiyyətliliyi” Audit Standartı audit təşkilatı tərəfindən istifadə oluna bilən tipik əsas göstəricilər sistemini təklif edir. Buraya daxildir: müəssisənin balans mənfəəti, ƏDV-siz ümumi satışın həcmi, balans valyutası, kapital və biznesin ümumi xərcləri.

Auditor təşkilatları əsas göstəricilərdən səhvin müəyyən faizini götürərək əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən edirlər: mühasibat uçotu hesablarının ədədi dəyərləri, balans maddələri və ya maliyyə hesabatları. O, həmçinin əsas kimi istifadə edilə bilər cari il, cari və əvvəlki illərin orta göstəriciləri, eləcə də hər hansı hesablaşma prosedurları, rəsmiləşdirilə bilər. Həm bu xüsusi audit üçün əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisinə, həm də hər biri müəyyən bir mühasibat hesabları qrupunu, balans maddələrini qiymətləndirmək üçün hazırlanmalı olan əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müxtəlif dəyərlərinin toplusuna icazə verilir. hesabat göstəriciləri.

Audit təşkilatı sənədləşdirilməli olan əsas göstəricilər üzrə xətanın payını müəyyən etmək hüququna malikdir. Standart tipik səhv dərəcələrini təklif edir.

Verilmiş audit üçün əhəmiyyət səviyyəsi auditin planlaşdırma mərhələsinin sonunda müəyyən edilir. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin nəticə dəyəri ümumi audit planında qeyd olunur.

Auditor, audit zamanı ona məlum olan hallar baş verdikdə, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərini dəyişdirmək (tənzimləmək) hüququna malikdir. Eyni zamanda, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyişməsi faktı, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin yeni dəyəri, müvafiq hesablamalar və auditorun ətraflı arqumentasiyası auditin işçi sənədlərində öz əksini tapır.

Auditin planlaşdırma mərhələsinin sonunda əldə edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyəri, habelə audit zamanı əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərinə edilən hər hansı düzəlişlər bu auditin rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir və bu, işdə əks etdirilməlidir. auditin sənədləri.

Auditor əhəmiyyətlilik səviyyəsini nəzərə almalıdır:

a) tətbiq edilən audit prosedurlarının məzmunu, vaxtı və həcmi müəyyən edilərkən planlaşdırma mərhələsində;

b) xüsusi audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi zamanı;

c) auditin başa çatması mərhələsində aşkar edilmiş təhriflərin və pozuntuların maliyyə hesabatlarının etibarlılığına təsiri qiymətləndirilərkən.

Auditor bilməlidir ki, auditorun qeyd etdiyi ayrı-ayrı təhriflər özlüyündə əhəmiyyətli olmaya bilər, lakin məcmu şəkildə götürülmüş təhriflər, habelə şübhəlilərlə birlikdə qeyd olunan təhriflər (seçmə nəticəsində qeyd olunan səhvlərin yayılması nəticəsində) bütün verilənlər toplusunun sınaqdan keçirilməsi) əhəmiyyətli xarakter daşıya bilər. Məsələn, auditor 20.000 rubl əhəmiyyətlilik səviyyəsini təyin etdi. Audit zamanı o, 5000 rubl istehsalın maya dəyərində səhv aşkar etdi. Auditor bu səhvi əhəmiyyətsiz hesab edir və hesabatın “Dərs dəyəri” maddəsinin etibarlılığına dair rəy formalaşdırarkən nəzərə almır. satılan məhsullar". Ancaq audit zamanı hər biri 5000 rubldan beş səhv aşkar edilərsə, ümumilikdə hesabatı əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edirlər.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsi aşağıdakı kimi hesablanır. Nəticələrə görə büdcə ili, Maliyyə ili yoxlanılan müəssisədə müəyyən edilir maliyyə göstəriciləri, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması üçün xüsusi cədvələ daxil edilən (göstəricilərin və qiymətlərin adları). Bu rəqəmlər faizlə götürülür. Hesablamaların nəticəsi cədvələ daxil edilir.

Güman edilir ki, bəzi göstəricilər cədvələ daxil edilə bilməz. Məsələn, müəssisənin ilin sonunda mənfəəti olmaya bilər və ya cüzi mənfəət əldə edə bilər ki, bu da auditorun fikrincə, göstəricilərin təhlili nəzərə alınmaqla, əvvəlki illərüçün xarakterik deyil bu müəssisə. Müəssisə qeyri-kommersiya, qeyri-kommersiya müəssisəsi və ya əsasən malların, işlərin, xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlərdən maliyyələşməyən təşkilatdırsa, satış edə bilməz. Bu hallarda cədvəlin müvafiq xanalarına tire qoyula bilər.

Auditor hesablamalar nəticəsində əldə edilən ədədi dəyərləri təhlil etməlidir. Hər hansı bir dəyər digərlərindən kəskin şəkildə yuxarı və (və ya) aşağıya doğru kənara çıxdıqda, o, belə dəyərləri ləğv edə bilər. Qalan göstəricilərə əsasən hesablanır orta dəyər, sonrakı işin rahatlığı üçün yuvarlaqlaşdırıla bilər, lakin yuvarlaqlaşdırıldıqdan sonra onun dəyəri orta dəyərdən bir istiqamətdə və ya digər istiqamətdə 20% -dən çox olmayacaqdır. Bu dəyər auditorun öz işində istifadə edə biləcəyi əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisidir.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanmasına bir nümunə:

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin hesablanması cədvəli

2-ci sütunda müəssisənin maliyyə hesabatlarından götürülmüş göstəricilər göstərilir. 3-cü sütundakı göstəricilər audit firmasının daxili standartları ilə müəyyən edilməli və davamlı olaraq tətbiq edilməlidir. 4-cü sütun, 2-ci sütundakı məlumatları 3-cü sütundakı dəyərlə 100% -ə bölmək yolu ilə əldə edilir. Sonra 4-cü sütundan olan göstəricilərin arifmetik ortası hesablanır:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 min rubl.

Hesablamada minimum və maksimum dəyərlərə diqqət yetirin. Çünki hesablanmış göstəricidən 30%-dən çox fərqlənirlərsə, o zaman hesablamada atılmalıdır.

Ən kiçik dəyər orta qiymətdən aşağıdakılarla fərqlənir:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49% yəni. demək olar ki, ikiqat.

Ən böyük dəyər orta qiymətdən aşağıdakılarla fərqlənir:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

1064 min rubl dəyərindən bəri. orta səviyyədən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir və dəyəri 2719 min rubl təşkil edir. - o qədər də çox deyil və əlavə olaraq ikinci ən böyük dəyər 2561 min rubl. 2719 min rubl dəyərində çox yaxındır, onda sonrakı hesablamalarda ən kiçik dəyər atılmalı və ən böyüyü tərk edilməlidir. Yeni arifmetik orta belə olacaq:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 min rubl.

Yaranan dəyər 2500 min rubla qədər yuvarlaqlaşdırıla bilər. və bu kəmiyyət göstəricisini əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyəri kimi istifadə edin. Yuvarlaqlaşdırmadan əvvəl və sonra əhəmiyyətlilik səviyyəsi arasındakı fərq:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, bu da 20% daxilindədir

Audit riski əhəmiyyətlilik ilə əlaqələndirilir. Bu buraxılış “Auditor risklərinin qiymətləndirilməsi və audit edilən subyekt tərəfindən həyata keçirilən daxili nəzarət” standartına həsr olunub.

Auditor riski (audit riski) müəssisənin maliyyə hesabatlarında onun etibarlılığı təsdiq edildikdən sonra aşkar edilməmiş əhəmiyyətli səhvlərin və (və ya) təhriflərin olma ehtimalı və ya əhəmiyyətli təhriflərin tanınması ehtimalı deməkdir, halbuki əslində belə yoxdur. təhriflər.

Audit riski - bu auditorun (audit firmasının) sahibkarlıq riskidir ki, bu da auditin səmərəsizliyi riskinin qiymətləndirilməsidir. Audit riski müştərinin uçot sisteminin səmərəsizliyi riskinin, sistemin səmərəsizliyi riskinin qiymətləndirilməsinə əsaslanır. daxili nəzarət müştəri, auditorlar tərəfindən müştəri səhvlərinin aşkar edilməməsi riski.

Audit riski üç komponentdən ibarətdir: iqtisadi risk; nəzarət riski; aşkarlanmamaq riski.

Auditordan iş prosesində bu riskləri öyrənmək, onları qiymətləndirmək və qiymətləndirmənin nəticələrini sənədləşdirmək tələb olunur. Audit riskləri ən azı üç reytinqlə qiymətləndirilir: aşağı, orta və yüksək.

Audit təşkilatları risklərin qiymətləndirilməsində öz fəaliyyətlərində daha çox dərəcələr tətbiq etmək və ya riskin qiymətləndirilməsi üçün kəmiyyət göstəricilərindən (faizlər və ya vahidin fraksiyalarından) istifadə etmək qərarına gələ bilərlər.

Audit apararkən auditor audit riskini ağlabatan minimum səviyyəyə endirmək üçün zəruri tədbirlər görməlidir. Davamlı audit apararkən riski tamamilə aradan qaldıra bilərsiniz. Bununla belə, böyük həcmdə müəssisə fəaliyyəti ilə hər şeyi davamlı şəkildə yoxlamaq mümkün deyil. Buna görə də, riski azaltmaq üçün auditor daha ətraflı audit prosedurlarını tətbiq etməlidir.

Təsərrüfatdaxili risk (saf risk) dedikdə, hesabda, balans maddəsində, oxşar təsərrüfat əməliyyatları qrupunda əhəmiyyətli təhriflərin olma ehtimalı, belə təhriflər daxili hesabatlar vasitəsilə aşkar edilməzdən əvvəl bütövlükdə müəssisənin hesabatı başa düşülür. nəzarət sistemi və ya belə vəsaitin olmaması ehtimalı şərti ilə.

Təsərrüfatdaxili risk yoxlanılan müəssisədə mühasibat uçotunun, mühasibat balansının maddəsinin, eyni növ təsərrüfat əməliyyatlarının və ümumilikdə hesabatların əhəmiyyətli dərəcədə pozulmasına həssaslıq dərəcəsini xarakterizə edir.

Mühasibat balansı və hesabatla bağlı iqtisadi riski qiymətləndirərkən auditor təşkilatın fəaliyyət və cari xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır. iqtisadi vəziyyətşirkətin fəaliyyət göstərdiyi sənaye; bu müəssisənin həyata keçirdiyi fəaliyyətin spesifik xüsusiyyətlərini; uçotun aparılmasına və hesabatların hazırlanmasına rəhbərlik edən və məsuliyyət daşıyan müəssisənin personalının dürüstlüyü; mühasibat uçotu və hesabata cavabdeh olan işçilərin təcrübəsi və ixtisasları; nəyin bahasına olursa olsun maliyyə hesabatlarının müəyyən göstəricilərinə nail olmaq üçün müəssisənin rəhbərlərinə və işçi heyətinə kənar təzyiqlərin mümkünlüyü və s.

İqtisadi riski qiymətləndirərkən auditor əvvəlki illərin audit məlumatlarından istifadə edə bilər, lakin eyni zamanda onların yoxlanılan il üçün də etibarlı olmasını təmin etməlidir.

Təsərrüfatdaxili risk 0-100% dərəcəsi ilə müəyyən edilir.

Məsələn, təsərrüfatdaxili risk müəyyən edilərkən auditor debitor borclarına diqqət yetirir. Bir qayda olaraq, tərəfindən debitor borcları risk ən azı 50%, şirkətin vaxtı keçmiş borcu varsa, 100% müəyyən edilir.

Nəzarət riski (nəzarət riski) altında şirkətin mövcud və müntəzəm olaraq istifadə olunan mühasibat uçotu sistemi və daxili nəzarət vasitələrinin fərdi və ya məcmu olaraq əhəmiyyətli olan pozuntuları dərhal aşkar etməməsi və aradan qaldırmaması və (və ya) qarşısının alınması ehtimalıdır. bu kimi pozuntuların baş verməsi.

Nəzarət riski mühasibat uçotu sisteminin və müəssisənin daxili nəzarət sisteminin etibarlılıq dərəcəsini xarakterizə edir.

Nəzarət vasitələrinin etibarlılığı və nəzarət riski bir-birini tamamlayan kateqoriyalardır: yüksək etibarlılıq aşağı riskə, aşağı etibarlılığa - yüksək riskə uyğundur.

Audit zamanı auditordan müəssisənin daxili nəzarət sistemini, nəzarət mühitini və fərdi nəzarət vasitələrini yoxlamaq və qiymətləndirmək tələb olunur. Bu proses üç mərhələdə həyata keçirilir:

a) daxili nəzarət sistemi ilə ümumi tanışlıq;

b) daxili nəzarət sisteminin etibarlılığının ilkin qiymətləndirilməsi;

c) daxili nəzarət sisteminin etibarlılığının qiymətləndirilməsinin etibarlılığının təsdiqi.

Nəzarət vasitələrini nəzərdən keçirərkən auditor nəzərə almalıdır ki, bəzi nəzarətlər ümumilikdə təsirli ola bilər, lakin müəyyən zaman dövrlərində təsirli olmaya bilər. Bu, aşağıdakı amillərə görə ola bilər:

a) məzuniyyət və ya xəstəliklə əlaqədar bu nəzarətin həyata keçirilməsinə cavabdeh olan mühasibat işçisinin qısa müddətə dəyişdirilməsi;

b) artan intensivliyin mövsümi iş dövrlərini əks etdirən müəssisənin mühasibat şöbəsinin işinin xüsusiyyətləri;

c) tək və təsadüfi xarakter daşıyan xətaların görünüşü.

Auditordan bu amilləri nəzərə almalı, nəzarət vasitələrinin mənfi test nəticələrini təhlil etməli və audit prosedurlarını buna uyğun planlaşdırmalıdır.

Auditor nəzarətin riskini yüksək qiymətləndirdiyi hallar istisna olmaqla, bütün hallarda nəzarəti sınaqdan keçirir.Auditor müəssisənin nəzarət vasitələrinə dair auditor hesabatını hazırlayarkən nə qədər çox etibar edərsə, onların etibarlılığını və effektivliyini bir o qədər diqqətlə yoxlamalıdır.

Nəzarət riskini qiymətləndirərkən auditor əvvəlki illərin audit məlumatlarından istifadə edə bilər. Bununla belə, o, onların yoxlanılan il üçün etibarlı olmasını təmin etməyə borcludur.

Auditor nəzarət vasitələrinin risk qiymətləndirilməsinin nəticələrini ümumi audit planında və dəqiqləşdirici qiymətləndirmələri (əgər varsa) audit üçün işçi sənədlərdə əks etdirməlidir.

Nəzarət riski 0-100 faiz arasında müəyyən edilir.

Nəzərə almaq lazımdır ki, bir qayda olaraq, bu risk minimuma endirilmir, çünki auditor müəssisədəki daxili nəzarət sisteminə tam etibar etməməlidir.

Aşkarlanma riski audit zamanı auditorun istifadə etdiyi audit prosedurlarının əhəmiyyətli pozuntuları aşkar etməməsi ehtimalına aiddir.

Aşkarlanma riski auditorun işinin səmərəliliyinin və keyfiyyətinin göstəricisidir və müəyyən auditin aparılması prosedurundan, habelə auditorların ixtisaslarından və yoxlanılan müəssisənin fəaliyyəti ilə əvvəlki tanışlıq dərəcəsindən asılıdır. .

Auditor, iqtisadi riskin və nəzarət riskinin qiymətləndirilməsi əsasında, işində məqbul olan aşkarlanmama riskini müəyyən etməyə və aşkarlanmama riskinin minimuma endirilməsini nəzərə alaraq, müvafiq riski planlaşdırmağa borcludur. audit prosedurları.

Mövcuddur Əlaqə aşkarlanma riski ilə təsərrüfatdaxili risk və nəzarət riskinin kombinasiyası arasında:

· yüksək iqtisadi risk və nəzarət riski auditoru auditi elə təşkil etməyə məcbur edir ki, mümkün olduqda aşkarlanmama riskini azaldacaq və bununla da ümumi audit riskini məqbul dəyərə endirəcək;

· iqtisadi riskin və nəzarət vasitələrinin riskinin aşağı qiymətləri auditora yoxlama zamanı daha yüksək aşkarlanmama riskini qəbul etməyə və eyni zamanda ümumi auditor riskinin məqbul dəyərini almağa imkan verir.

Auditor aşkarlanmama riskini azaltmaq istəyirsə, audit prosedurlarının sayını artırmalıdır; yoxlamaya sərf olunan vaxtı artırmaq; audit nümunəsinin ölçülərini artırmaq.

Əgər auditor əhəmiyyətli balans maddələri və ya oxşar təsərrüfat əməliyyatları qrupu ilə bağlı aşkarlanma riskini məqbul səviyyəyə endirmək iqtidarında olmadığı qənaətinə gələrsə, bundan auditin nəticələrinə dair audit rəyi vermək üçün əsas kimi istifadə edə bilər. qeyd-şərtsiz müsbətdən başqa audit.

Auditi planlaşdırarkən auditor maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərə səbəb ola biləcək amilləri nəzərə almalıdır. Auditor yoxlama üçün hansı əhəmiyyət kəsb etdiyini və mühasibat uçotu hesabları üzrə qalıqların və dövriyyələrin xüsusiyyətlərinin nə olduğunu əsas götürərək, hansı mühasibat uçotu maddələrinin xüsusilə diqqətlə öyrənilməli olduğunu və hansı hallarda audit nümunəsindən istifadə etmək lazım olduğunu qərara almağa borcludur. və analitik prosedurlarümumi audit riskini məqbul aşağı səviyyəyə endirmək üçün.

Auditor nəzərə almalıdır ki, əhəmiyyətlilik səviyyəsi ilə audit riskinin dərəcəsi arasında tərs əlaqə mövcuddur.

Təsərrüfatdaxili riskin dəyərləri sabit qalır və yalnız ümumi audit planının hazırlanması zamanı nəzərə alınmayan audit zamanı obyektiv mövcud faktlar aşkar edildikdə dəyişə bilər.

Audit riskini qiymətləndirmək üçün iki əsas üsul var:

1) qiymətləndirici (intuitiv);

2) kəmiyyət.

Rusiya audit firmaları tərəfindən ən çox istifadə edilən təxmin edilən (intuitiv) metod odur ki, auditorlar öz təcrübəsi və müştərinin biliyi, bütövlükdə və ya ayrı-ayrı əməliyyat qrupları kimi yüksək, ehtimal olunan və qeyri-mümkün kimi hesabatlara əsaslanaraq audit riskini müəyyənləşdirin və bu qiymətləndirmədən auditin planlaşdırılmasında istifadə edin.

Kəmiyyət metodu audit riskinin çoxsaylı modellərinin kəmiyyətcə hesablanmasını nəzərdə tutur. Audit riskinin hesablanması üçün ən sadə model auditin planlaşdırılması üçün əsasdır, çünki o, audit riskinin ayrı-ayrı komponentləri arasında əlaqəni anlamağa və sınaqların həcmini qiymətləndirməyə imkan verir.

Audit riskinin əvvəlcədən müəyyən edilmiş məbləği auditorun riskə meylini, onun fəaliyyət göstərdiyi iqtisadi mühit haqqında təsəvvürünü əks etdirir. Əgər, məsələn, müştərinin auditora qarşı məhkəmə iddiası qaldıra bilməsi və ya onun nüfuzuna əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə biləcək digər hərəkətlər edə bilməsi ehtimalı kifayət qədər azdırsa, o zaman əvvəlcədən müəyyən edilmiş audit riskinin miqdarı böyük ola bilər.

Audit riskinin məqbul səviyyəsini qiymətləndirmək üçün onlar müəssisənin likvidliyini, əvvəlki illərin mənfəət və zərər səviyyəsindəki dəyişikliyi, istifadə olunan maliyyələşdirmə üsullarını (əgər müəssisə əsas etibarilə xarici mənbələr maliyyələşdirmə və borc strukturu aktivlərin strukturuna uyğun gəlmirsə, onda maliyyə çətinliklərinin yaranma ehtimalı daha yüksəkdir), müştərinin əməliyyatlarının xarakteri (müəssisə çox riskli fəaliyyətlə məşğul ola bilər), idarəetmənin səriştəsi.

Bundan əlavə, audit riskinin miqdarı aşağıdakılardan asılıdır:

· istifadəçilərin qərar qəbul etmə prosesində maliyyə hesabatlarına etibar etmə dərəcəsi;

mülkiyyət bölgüsü (səhmdarlar məhdud sayda sahiblərdirsə, məlumat əldə etmək üçün alternativ yollara malikdirlər);

· müştərinin maliyyə vəziyyəti (əgər bu qeyri-sabitdirsə, o zaman çox güman ki, auditor öz auditinin keyfiyyətini sübut etməli olacaq).

Audit riski audit firmasının sahibkarlıq riskidir, ona görə də onun dəyəri firmanın bazardakı mövqeyini əks etdirir. audit xidmətləri və bazar rəqabətinin dərəcəsini də nəzərə almaq lazımdır.

Auditor riskinin miqdarını müəyyən etdikdən sonra auditor xalis (yekun) riskin asılı olduğu amilləri qiymətləndirir. İlk növbədə müəssisənin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri qiymətləndirilir. Məsələn, elektronika istehsalı biznesində inventarların köhnəlmə dərəcəsi polad zavodlarına nisbətən daha yüksəkdir; kiçik müəssisə üçün kredit tələb etmək imkanının böyük bankdan daha az olması və s. Mühüm amil rəhbərliyin nüfuzudur: auditorlar vicdansız idarəetmə ilə əməkdaşlıq edərək kifayət qədər riskli davranırlar. Bundan əlavə, auditor bəzi hallarda müştərinin hərəkətlərinin motivasiyasını başa düşməlidir: menecerin mükafatı mənfəətin faizi kimi müəyyən edilirsə və ya istiqrazların buraxılması qərarında cari aktivlərin öhdəliklərə nisbəti ilə bağlı məhdudiyyətlər varsa, o zaman qəsdən həyata keçirilmə ehtimalı. müvafiq məlumatların təhrif edilməsi artır.

Əvvəlki auditlərin nəticələri potensial cari dövr səhvlərini göstərə bilər. Adətən, əvvəlki auditlərin nəticələri olmadıqda, xalis risk müəyyən edilir yüksək səviyyə.

Əlaqədar tərəflər arasında əməliyyatlar zamanı və əməliyyatlar şirkətə xas deyilsə, təhriflərin təqdim edilmə ehtimalı da yüksəkdir.

Bəzi hesabat maddələrinin əks etdirilməsi üçün hesablamalar tələb olunur (məsələn, şübhəli borclar üçün), onların düzgünlüyü öz növbəsində şirkətin işçilərinin hazırlığından asılıdır, buna görə də bu maddələr üçün çox vaxt böyük miqdarda xalis risk müəyyən edilir.

Şirkət aktivlərindən şəxsi məqsədlər üçün istifadə etməyin kifayət qədər asan olduğu hallarda ( nağd pul, asanlıqla həyata keçirilir qiymətli kağızlar), xalis riskin məbləği də artır.

Xalis riskin məbləği həmişə altında tanınan məbləğlə birbaşa mütənasibdir bu hesab, eləcə də nümunə ölçüsü və nümunə elementlərinin xarakterindən asılıdır.

Planlaşdırmanın bu mərhələsi aşağıdakı mərhələlərdən ibarətdir: ilkin audit zamanı auditor fundamental amillərə - idarəetmənin dürüstlüyünə və adekvat sistemin mövcudluğuna əsaslanaraq mühasibat qeydləri- auditin aparılmasının mümkünlüyünü qiymətləndirməlidir. Audit aparmaq mümkün olmadıqda, auditor ondan imtina edir. Auditor auditin həyata keçirilə biləcəyinə inanırsa, növbəti addım hər bir əməliyyat növü ilə əlaqədar daxili nəzarət sisteminin səmərəsizliyi riskinin ilkin qiymətləndirilməsi və müəssisədə daxili nəzarətin məqsədlərinin müəyyən edilməsi olacaqdır. .

Risk hər hansı bir fəaliyyətlə müşayiət olunur. Biznes müəssisəsi üçün risk bazar şəraitindəki dəyişiklik (məsələn, istehlakçı zövqləri), qarşı tərəflər tərəfindən pozuntular, xarici qüvvələrin hərəkətləri (məsələn, həmkarlar ittifaqlarının artırılması tələbi ilə çıxışları) əmək haqqı). Audit riski şirkətin maliyyə hesabatları haqqında yanlış rəyin formalaşmasıdır.

Audit riskini sıfıra endirməyin praktiki yolu yoxdur. Risk dərəcəsinin məqbul olması barədə qərar auditor tərəfindən istifadəçinin gözləntiləri əsasında qəbul edilir. Audit rəyi istifadəçiyə peşəkar standartların yerinə yetirildiyini və bu rəyi dəstəkləmək üçün əhəmiyyətli məlumatların toplandığını və qiymətləndirildiyini bildirir. Auditor auditi elə planlaşdırmalıdır ki, səhv mühakimə etmə riski minimal olsun.

Buna görə də, auditin təşkilində birinci prioritet fərdi hesablar və ya əməliyyatlar üzrə audit riskini elə məhdudlaşdırmaqdır ki, auditin sonunda ümumi audit riski kifayət qədər aşağı səviyyəyə ensin və ya əksinə, auditorun öz nəticələrinə inam səviyyəsi ona bütövlükdə maliyyə hesabatları haqqında rəy bildirməyə imkan verəcək qədər yüksəkdir. İkinci dərəcəli vəzifə istənilən güvəni ən səmərəli şəkildə əldə etməkdir.

Audit riskini azaltmaq üçün bir qaydanı rəhbər tutmaq lazımdır: auditor tam yoxlama üçün nəzərdə tutulan elementləri nə qədər çox yoxlayırsa və təhlil nə qədər inandırıcı olarsa, seçmə həcmi bir o qədər kiçik olar.

Auditlər apararkən həmişə səhv nəticə vermə ehtimalı ilə əlaqəli bir risk var. Audit riski həm yoxlanılan müəssisə ilə bağlı, həm də audit metodologiyasına görə bir çox amillərdən asılıdır. Xüsusilə, maddilik səviyyəsindən təsirlənir, yəni. mühasibat uçotunda səhvin ölçüsü aşıldığında, auditor hesabatları etibarsız hesab etmək üçün əsaslara malikdir. Əhəmiyyətlilik və audit riskinin necə əlaqəli olduğunu nəzərdən keçirin.

Əhəmiyyətlilik və audit riski arasında əlaqə

Audit fəaliyyətini tənzimləyən normativ sənədlər digər məsələlərlə yanaşı, əhəmiyyətlilik və audit riski kimi anlayışları tənzimləyir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002-ci il tarixli 696 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş 4 nömrəli "Auditdə əhəmiyyətlilik" standartı, xüsusilə, əhəmiyyətlilik və audit riski arasında əlaqənin olduğunu göstərir.

Test nəticələrinə dair tələblər nə qədər sərt olarsa, bu tələblərin pozulma ehtimalı bir o qədər yüksək olar. Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin azalması ona gətirib çıxarır ki, auditor hesabatda ən kiçik kənarlaşmaları izləməlidir. Və təbii ki, bu halda hər hansı pozuntunun qaçırılma ehtimalı artır.

Əksinə, yüksək əhəmiyyətlilik səviyyəsi ilə, göstərilən dəqiqliyi təmin etmək üçün auditorun yalnız ən böyük sapmaları izləməsi kifayətdir. Buna görə də, bu halda auditin nəticələrinə əsasən yanlış nəticələr çıxarmaq riski azalır.

Beləliklə, belə nəticəyə gələ bilərik ki, əhəmiyyətlilik və audit riski arasında tərs əlaqə mövcuddur.

Əhəmiyyətlilikdən istifadə etməklə audit riskinin idarə edilməsi

Audit standartları yalnız ən çox tərəfindən müəyyən edilir ümumi qaydalar yoxlamaların aparılması. Bu, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsinə də aiddir. Auditor bu göstəricinin hesablanması metodologiyasını müstəqil olaraq seçir. Bu zaman audit riskinin miqyasını nəzərə almaq lazımdır. Bu, mahiyyət etibarilə həm yoxlanılan müəssisədən, həm də mütəxəssisin istifadə etdiyi metodlardan asılı olan risklər toplusudur.

Auditin planlaşdırma mərhələsində auditor yoxlanılan müəssisənin xüsusiyyətlərinə görə riskin komponentlərini qiymətləndirir. Bundan sonra alınan məlumatlar nəzərə alınmaqla əhəmiyyətlilik səviyyəsi hesablanır. Elə olmalıdır ki, auditor həyata keçirilən nəzarət prosedurlarının optimal sayı və mürəkkəbliyi ilə məqbul ümumi risk səviyyəsini təmin edə bilsin.

Tez-tez audit prosesində auditor qəbul edərək Əlavə informasiya, "fermadaxili" risk səviyyəsi ilə bağlı fikrini dəyişir. Bu halda həm də əhəmiyyətlilik səviyyəsini dəyişdirmək lazımdır ki, risk göstəriciləri və həyata keçirilən audit prosedurları mövcud məlumatların məcmusunu nəzərə almaqla optimal olsun.

Nəticə

Auditin əhəmiyyətliliyi və audit riski bir-biri ilə sıx bağlıdır - onlar arasında tərs əlaqə mövcuddur. Bu əlaqə auditorlar tərəfindən həm auditləri planlaşdırarkən, həm də onların həyata keçirilməsi zamanı riskləri idarə etmək üçün istifadə olunur.

Nəticənin növü auditorun təşkilatın maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərin olub-olmamasına olan inamından çox asılıdır. Buna görə də, yoxlanılan subyekt tərəfindən hansı səhvlərin, təhriflərin, qeyri-dəqiqliklərin əhəmiyyətli, hansının olmadığını başa düşmək çox vacibdir.

maddilik – Keyfiyyət ölçüsü məlumatın ixtisaslı istifadəçinin iqtisadi qərarlarına təsir göstərə bilən xüsusiyyətidir. Maddi təhrif, əhəmiyyətlilik səviyyəsini aşan bir məlumatdır.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsi kəmiyyət ölçüsüdür. Əhəmiyyətlilik səviyyəsi maliyyə hesabatlarının belə məhdudlaşdırıcı təhrifi kimi başa düşülür ki, ondan başlayaraq bu hesabatların ixtisaslı istifadəçisi düzgün nəticələr çıxara və onlara əsaslanan əsaslı iqtisadi qərarlar qəbul edə bilməyəcək.

Bu tərif olduqca subyektivdir, çünki əhəmiyyətlilik səviyyəsinin qiymətləndirilməsi əsasən onu müəyyən edən mütəxəssisin təcrübəsindən və ixtisasından, müştərinin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini biliyindən və istifadəçilər tərəfindən qəbul edilən qərarların məsuliyyət dərəcəsini başa düşməsindən asılıdır. maliyyə hesabatlarının.

Auditorun maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair ifadə edilmiş rəyin etibarlılığına inamı, hətta qeyd-şərtsiz müsbət rəydə belə, auditor tərəfindən aparılan qiymətləndirmələrin tamlığını və adekvatlığını məhdudlaşdıran bir sıra amillərə görə mütləq ola bilməz. Bu amillərə aşağıdakılar daxil edilməlidir:

a) auditin iqtisadi cəhətdən məqbul hədlər daxilində saxlanmalı olan işlərin həcmi ilə məhdudlaşdırılması;

b) qüvvədə olan qanunvericiliklə müəyyən edilmiş bəzi normaların birmənalı şərh edilməməsi;

c) həm təsərrüfat fəaliyyətinin müəyyən faktlarının şərhində, həm də maliyyə hesabatlarının tərtibində, habelə onların etibarlılığının qiymətləndirilməsində subyektiv məqamların olması.

Bu amillər auditorun öz rəyinin etibarlılığına inamını məhdudlaşdırır və onu öz fikrini 100% zəmanətlə deyil, məqbul risklə ifadə etməyə məcbur edir.

Altında maddilik mühasibat uçotu məlumatlarında faktların buraxılmalarının, qeyri-dəqiqliklərinin və ya təhrif edilməsinin ətrafdakı halların işığında həmin məlumat əsasında qəbul edilmiş qərarın qeyri-dəqiq və ya qeyri-dəqiqlik nəticəsində dəyişdirilə və ya təsir göstərə bilməsi dərəcəsini bildirir. fakt.

ABŞ Maliyyə Uçotu Standartları Şurası tərəfindən müəyyən edildiyi kimi, maddilik - bu, mühasibat uçotu məlumatlarında buraxılmış buraxılışların və ya saxta hesabatların əhəmiyyətidir ki, buna görə müəyyən hallarda mühasibat məlumatı ilə təcrübəyə malik olan istifadəçinin mühasibat uçotu məlumatı ilə bağlı ilkin rəyini dəyişməsi ehtimalı var. , ona inam əsasında.

Böyük Britaniyanın Mühasibat Uçotu Standartları Şurası məlumatın buraxılmaması və ya təhrif edilməsi istifadəçinin maliyyə hesabatlarına əsaslanan iqtisadi qərarına təsir edə bildiyi təqdirdə əhəmiyyətli hesab edir. Əhəmiyyətlilik onun açıqlanmaması və ya təhrif edilməsi ilə bağlı konkret şəraitdə nəzərə alınan məlumatın miqdarından asılıdır.

Təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli dərəcədə təsir edən hallar audit zamanı əhəmiyyətli kimi tanınır.

Əhəmiyyətliliyi auditorun yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının etibarlılığını təsdiq etməyə hazır olub-olmamasının meyarı kimi müəyyən etmək olar. Əhəmiyyətlilik prinsipi yoxlanılan məlumatın göstəricilərinin həcmi və ya təsərrüfat əməliyyatlarının əks etdirilməsi zamanı buraxılmış səhvlərin xarakteri ilə müəyyən edilir.

Auditdə əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi məsələsi, ilk növbədə, maliyyə hesabatlarının bir və ya bir neçə göstəricisi və əhəmiyyətliliyin kəmiyyət meyarının - icazə verilən maksimum xətanın dəyərinin hesablanması metodu daxil olmaqla, konkret bazanın seçilməsindən ibarətdir.

Bəzi auditorların fikrincə, əhəmiyyətliliyin dəqiq kəmiyyət qiymətləndirmələri zəruridir, digərləri isə əksinə, sərt qiymətləndirmələrdən çəkinirlər. Bəzi auditorlar hesab edirlər ki, əhəmiyyətliliyi qiymətləndirərkən məlumatın təkcə kəmiyyət deyil, həm də müştərinin fəaliyyət növü (istehsal, ticarət, Kənd təsərrüfatı, vasitəçilik fəaliyyəti və s.), bazarda mövqeyinin sabitliyi, maliyyə vəziyyəti. Məsələn, bəzi məbləğlər ümumi mənfəətin həcminə münasibətdə əhəmiyyətsiz ola bilər, lakin inkişaf tendensiyalarının müəyyən edilməsində mühüm əhəmiyyət kəsb edir.

Hər bir fərdi hesab üçün əhəmiyyətliliyi tətbiq etmək üçün konsepsiyadan istifadə olunur maksimum icazə verilən səhv . Səhv marjasını planlaşdırılan əhəmiyyətlilikdən aşağı təyin etməklə, auditor fərdi hesablardakı (həm müəyyən edilmiş, həm də aşkar edilməmiş) uyğunsuzluqların cəminin əhəmiyyətlilik səviyyəsini aşması ehtimalını azaldır. İcazə verilən səhvin ölçüsü hər bir xüsusi hesab üçün yoxlama proqramı və ilk növbədə nümunənin ölçüsü ilə hazırlanarkən nəzərə alınır.

Tipik olaraq, icazə verilən xəta planlaşdırılan əhəmiyyətliliyin 50~70%-i səviyyəsində müəyyən edilir. Bununla belə, icazə verilən maksimum xəta da çox aşağı olmamalıdır. bu, audit prosedurlarının həcminin əsassız olaraq həddən artıq qiymətləndirilməsinə səbəb ola bilər.

Planlaşdırma mərhələsində mümkün mühasibat səhvləri yalnız hər hansı bir göstəricinin (və ya onların qrupunun) fraksiyaları və ya faizləri ilə qiymətləndirilə bilər. Gələcəkdə audit prosedurları zamanı aşkar edilməmiş xətaların miqdarının hesablanması ilə əhəmiyyətliliyin nisbi dəyəri mütləq dəyərə çevriləcəkdir. Auditin nəticələrini yekunlaşdırarkən, aşkar edilmiş bütün təhriflərin birləşdirilməsi, bir qayda olaraq, planlaşdırılanla müqayisədə düzəliş edilmiş yenilənmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsini tapmağa imkan verəcəkdir.

Auditorlar adətən dəqiq kəmiyyət hesablamaları olmadan edirlər. 5%-ə qədər sapmanın əhəmiyyətsiz, 10%-dən çoxunun isə əhəmiyyətli olduğuna inanılır.

Planlaşdırma mərhələsində, həmçinin audit zamanı aşkar edilmiş səhvləri və qeyri-dəqiqlikləri aradan qaldırmaq üçün müştəriyə təklif olunan mümkün düzəldici mühasibat yazılışlarının minimum miqdarını müəyyən etmək lazımdır. mühasibat uçotu registrləri.

Göstərilən səviyyənin kifayət qədər aşağı olması arzu edilir, çünki əhəmiyyətsizliyinə görə auditor tərəfindən nəzərə alınmayan səhvlər ümumilikdə maliyyə hesabatlarının düzgün tərtib edilməsinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə bilər. Eyni zamanda, təklif olunan düzəldici qeydlərin səviyyəsi çox aşağı müəyyən edilirsə, bu cür yanaşma auditorların həddindən artıq və səmərəsiz işləməsinə və böyük vaxt itkilərinə səbəb ola bilər. Planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi prosedur olmasa da, auditin planlaşdırılması zamanı əhəmiyyətlilik səviyyəsinin qiymətləndirilməsi zamanı istifadə edilə bilən müəyyən qaydalar mövcuddur. Auditin əvvəlində əsas vəzifə maliyyə hesabatları üçün əhəmiyyətli hesab edilməli olan məbləğin təxmini müəyyən edilməsidir.

Audit firması audit zamanı əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisini təyin edə və onu balans hesabatının hər hansı maddələri üçün mümkün səhvin həddi hesab edə bilər.

Planlaşdırılan əhəmiyyətlilik səviyyəsini hesablamaq üçün üç kateqoriya göstərici seçə bilərsiniz:

- mühasibat uçotu;

- balans maddələri;

- uçot göstəriciləri.

Bu zaman həm cari ilin əsas göstəricilərindən, həm də cari ilin və əvvəlki illərin orta göstəricilərindən istifadə oluna bilər.

Əhəmiyyətli hesabların qruplarını və ya hesab qruplarını müəyyən etmək vacibdir. Bunlar maliyyə hesabatlarının məzmununa əhəmiyyətli dərəcədə təsir edən səhvləri ehtiva edən hesablardır.

Hesabların əhəmiyyətli hesab edilməsi üçün meyarlar bunlardır:

icazə verilən xətanı aşan balansın olması;

Hesabat dövründə hesab üzrə böyük dövriyyə;

Qeyri-adi naqillərin olması.

Hesabın əhəmiyyətli hesab edilməsi əlavə audit prosedurlarının mütləq tələb olunacağı anlamına gəlmir, əksinə, bu hesab üzrə vəsaitlərin hərəkətinə və risklərin qiymətləndirilməsinə daha çox diqqət yetirməyin zəruriliyini göstərir.

Bundan əlavə, auditin əvvəlki mərhələlərində toplanmış bütün məlumatlardan hesabın əhəmiyyətini müəyyən etmək üçün istifadə olunur. Bu cür məlumatlar müəyyən hesabla bağlı testlərin planlaşdırılması üçün də faydalıdır.

Əhəmiyyətli hesablarla bağlı məlumat mənbələri aşağıdakı kimi təsnif edilə bilər:

1) müştərinin şəxsi heyətinin subyektiv qiymətləndirmələrini ehtiva edən sənədlər (məsələn, şübhəli borclar üçün ehtiyat məbləği);

2) yerinə yetirilən əməliyyatlar haqqında müfəssəl məlumatlar olan, adətən mühasibat uçotu registrlərində əks olunan müntəzəm məlumatların işlənməsi ilə bağlı sənədlər (məsələn, debitor və ya kreditor borclarının uçotu, pul vəsaitlərinin hərəkəti, əmək haqqı üzrə işçilərlə hesablaşmalar, əsas vəsaitlər və s.) P. .);

3) qeyri-ənənəvi məlumatların emalı ilə bağlı sənədlər, o cümlədən daha az tezliyi ilə həyata keçirilən əməliyyatlara dair sənədlər (məsələn, inventar uçotu, amortizasiya hesablamaları və s.). Bir qayda olaraq, göstərilən məlumat mənbələrinə müxtəlif yanaşmalar nəzərdən keçirilir.

Belə ki, hesab edilir ki, əgər müəyyən bir əməliyyat həyata keçirilirsə və buna uyğun olaraq hər gün əks olunursa, o zaman belə məlumatlarda əhəmiyyətli səhvlər olmamalıdır.Və əksinə, mühasibat uçotunda hər hansı hesablamalardan istifadə edilməsi (yəni, hesablamaların subyektivliyi) qiymətləndirmə kifayət qədər yüksəkdir) xəta ehtimalının artmasına gətirib çıxarır.

Üç qrupun hər biri əsas kimi seçilə bilər və ya iki və ya üç qrup birdən götürülə bilər. Hər bir konkret halda müəyyən hesabların, məqalələrin və göstəricilərin seçimi həm keyfiyyət aspektlərindən asılı olacaq. maliyyə məlumatları, həmçinin onun kəmiyyət xüsusiyyətlərinə görə.

Çünki hesabat və audit hesabatıçoxsaylı istifadəçilərə ünvanlandıqda, əhəmiyyətlilik bazasının seçimi maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün göstəricilərin əhəmiyyəti ilə müəyyən edilir. Ancaq seçmək üçün tək baza maraqları fərqli olan bütün istifadəçi qrupları üçün və maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin müxtəlif şərtlərində və nəticələrində ən mühüm göstəriciləri müəyyən etmək üçün, açıq-aydın, nisbətən sabit bazaya etibar etmək lazımdır, onun göstəriciləri sektor və ümumi iqtisadi risklər və (və ya) biznes amilləri ilə bağlı ən çox proqnozlaşdırıla bilən risklər.

Məsələn, səhmdarlar dividendlər və deməli mənfəət əldə etməkdə maraqlıdırlar. Sonuncunun dəyəri təşkilatın inkişafından, öhdəliklərini yerinə yetirmək qabiliyyətindən xəbər verir. Buna görə də, əhəmiyyətliliyin hesablanması üçün əsas kimi auditor seçəcəkdir ümumi mənfəət müəssisələr. Başqa nöqteyi-nəzərdən vergidən əvvəl mənfəət göstəricisi istifadə edilə bilər (şirkət nisbətən sabit nəticələr göstərirsə). Bu zaman ilkin rəqəm kimi ümumi mənfəətin 5%-nin dəyəri götürülür. Bu göstəricinin hesablanması üçün digər əsaslar dövriyyə (0,5-1%), nizamnamə kapitalı (5%), balans valyutası (0,5-2%) ola bilər.

Əhəmiyyətliliyin hesablanması üçün əsasın seçimi istifadəçilər üçün xüsusi əhəmiyyət kəsb edən və bir çox amilləri nəzərə alan maliyyə hesabatlarının göstəricilərini müəyyən etməkdir: sənayenin xüsusiyyətləri, mülkiyyət forması, fəaliyyətin həcmi və miqyası, maliyyə nəticələri və balans. təbəqə quruluşu.

Göstəricilərin əsasını qurduqdan sonra auditor gələcəkdə əhəmiyyətliliyin kəmiyyət meyarının necə hesablanacağını müəyyən etməlidir. Onları hesablamağın iki yolu var:

Birinci halda, bütün tətbiq olunan göstərici qrupları üçün əhəmiyyətlilik səviyyəsinin vahid göstəricisi müəyyən edilir.

İkincisində, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin bir neçə dəyəri müəyyən edilir; hər bir əsas göstərici üçün xüsusi faiz və ya faiz seriyası şəklində əhəmiyyətliliyin nisbi dəyəri seçilir.

Əhəmiyyətlilik bazası kimi bir göstərici seçilərsə, bu kimi əhəmiyyətlilik səviyyəsi hesablanmır. Göstərici maksimum icazə verilən səhvin müəyyən bir faizi olaraq təyin olunur. Baza yaratmaq üçün bu variantda müəyyən çətinlik bütün maliyyə hesabatlarının etibarlılığının, yəni bir göstəricinin əhəmiyyətliliyinin ayrıca dəyəri üçün bütövlükdə əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi məsələsidir. Müəssisənin təsərrüfat həyatının faktları nə qədər mürəkkəb və müxtəlifdirsə, onun maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri nə qədər dəyişkəndirsə, əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi üçün bir o qədər çox maliyyə hesabatının göstəriciləri əsas götürülməlidir.

İnformasiyanın keyfiyyət aspekti əhəmiyyətliliyi müəyyən edərkən və qiymətləndirərkən auditorun nəzərə almalı olduğu kifayət qədər çox amilləri ehtiva edir, məsələn, fəaliyyət növü və biznesin miqyası, rəqabət qabiliyyəti, qəbul edilmiş məlumatların adekvatlığı. uçot siyasəti real iş şəraiti.

Auditor, audit zamanı qeyd olunan maliyyə və təsərrüfat əməliyyatlarının Rusiya Federasiyasında qüvvədə olan müvafiq qaydaların tələblərindən sapmalarının əhəmiyyətli olub-olmadığını müəyyən etmək üçün əhəmiyyətliliyin keyfiyyət tərəfini nəzərə almağa borcludur.

Bununla belə, auditin başa çatma mərhələsində, yəni bütün prosedurlar həyata keçirildikdən və audit sübutları toplandıqda, audit zamanı qeyd olunan kənarlaşmalar onların maliyyə hesabatlarına kəmiyyət təsiri baxımından qiymətləndirilir. Bu halda, ayrı-ayrılıqda və ümumilikdə aşkar edilmiş kənarlaşmaların (qeyd olunmamış kənarlaşmaların proqnozlaşdırılan qiyməti nəzərə alınmaqla) kəmiyyət meyarını - əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq olub olmadığını yoxlamaq lazımdır.

Auditin nəticələrini qiymətləndirərkən əhəmiyyətlilik aspektinin keyfiyyət və kəmiyyət meyarlarını ayırmaq mümkün deyil. Aşkar edilmiş səhvlər və kənarlaşmalar keyfiyyət və kəmiyyət amillərinin kompleksində qiymətləndirilməlidir. Əhəmiyyətliliyin keyfiyyət aspekti toplanmış audit sübutlarının həm aşkar edilmiş, həm də proqnozlaşdırılan səhvlərin kəmiyyət ölçülməsindən kənara çıxan xüsusiyyətlərindən ibarətdir.

Rusiya və beynəlxalq standartlara uyğun olaraq, auditor yoxlama metodunu seçməkdə müstəqildir, lakin maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli səhvlərin aşkar edilməsinə cavabdehdir. Məhz bu səbəbdən auditor əhəmiyyətlilik səviyyəsini təkbaşına müəyyən etməlidir. Başqa sözlə, müəyyən bir müəssisənin auditini planlaşdırarkən, auditor ümumi olaraq maliyyə hesabatlarını təhrif edəcək səhvlərin əhəmiyyətlilik sərhədlərini müəyyən etməlidir.

Hesablama ilə müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik göstəricisi tətbiq edilərkən nəzərə almaq lazımdır ki, bəzi hesablarda digərlərinə nisbətən daha çox səhvlər ola bilər, maliyyə hesabatlarında ehtimal olunan təhriflər isə çoxistiqamətli xarakter daşıya bilər. Bunu edərkən auditor yalnız öz peşəkar mülahizəsinə etibar etməlidir. Bəzi auditorlar əhəmiyyətli hesabat maddələri üçün əhəmiyyətlilik səviyyələrini müəyyən etməyi daha məqsədəuyğun hesab edirlər və ya həmin maddələr üçün bəli xüsusi çəkisi balansda 1%-i ötür.

Digərləri hesab edirlər ki, əgər vahid əhəmiyyətlilik səviyyəsi balans valyutasının 3%-dən azdırsa, əhəmiyyətlilik səviyyələri hər bir mühüm maddə üzrə hesablanmalıdır. balans hesabatı və gəlir hesabatı.

Əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi məsələlərinin praktiki əhəmiyyəti hər bir auditor təşkilatından balans maddələrinin əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi prosedurunu tənzimləyən öz metodologiyasına malik olmasını tələb edir. Bu, əhəmiyyətlilik bazasının seçim xüsusiyyətlərini, rubl və ya faizlə əhəmiyyətlilik meyarlarını, hesablama prosedurunu və mümkün düzəlişləri göstərməlidir.

Rusiya audit firmalarının işinin təhlili göstərdi ki, bu gün əhəmiyyətlilik səviyyəsi audit firmalarının mütəxəssisləri tərəfindən bir neçə yolla müəyyən edilir.

Vahid əhəmiyyətlilik səviyyəsi yoxlanılmış hesabatların əsas göstəriciləri əsasında müəyyən edilir. Vahid səviyyə əhəmiyyətli balans maddələri arasında bu maddələrin balans valyutasında xüsusi çəkisinə mütənasib olaraq bölüşdürülür.

Bu metodun dezavantajı mühasibat uçotunun müəyyən sahələrində dəyəri dəyişə bilən daxili nəzarət sisteminin risklərini nəzərə almağa imkan verməyən balans maddələrinin faizi kimi standart səhv səviyyəsidir.

Bundan əlavə, auditorlar hesabat səhvinin planlaşdırılan əhəmiyyətlilik marjasını balansın əhəmiyyətli maddələri ilə bağlı müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik marjalarının ümumi dəyəri kimi müəyyən edirlər.

Sonuncunu təyin edərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır:

audit riskinin ümumi dəyəri (risk nə qədər yüksək olarsa, əhəmiyyətlilik hədləri bir o qədər aşağı müəyyən edilir, buna görə də seçmə həcmi artır və audit zamanı səhv riskləri azalır);

məqalənin mütləq dəyəri (balans valyutasında məqalənin payının artması ilə standart əhəmiyyətlilik həddi 5-10% azalır);

məqalənin yoxlanılmasının tələb olunan dərinliyi (daha ətraflı yoxlama tələb olunan hesablar üçün standart əhəmiyyətlilik həddi azaldılır);

məqalənin yoxlanılması üçün planlaşdırılmış iş vaxtı (planlaşdırılan əhəmiyyətlilik həddi nə qədər aşağı olarsa, yoxlamanın həcmi bir o qədər çox olar) və s.

Bəzi amillərin təsiri əksinədir (məsələn, audit riskinin səviyyəsi və əməyin miqdarı), buna görə də məqalənin planlaşdırılmış səhv hədləri auditorun təcrübəsi və intuisiyasından istifadə etməklə tapılır. Bu şəkildə hesablanmış hesabat səhvinin əhəmiyyətliliyinin ümumi həddi şirkətin daxili standartı ilə müəyyən edilmiş dəyərdən çox olmamalıdır.

Siz həmçinin Mənfəət və Zərər Hesabatının maddələri ilə bağlı səhvlərin əhəmiyyətliliyi üçün ilkin məhdudiyyətləri tapa bilərsiniz.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi üçün nəzərdən keçirilən metodların çatışmazlığı əhəmiyyətlilik səviyyəsi ilə risk arasında tərs əlaqənin olması faktına məhəl qoymamaqdır: əhəmiyyətlilik səviyyəsi nə qədər yüksəkdirsə, ümumi audit riski bir o qədər aşağı olur və əksinə.

Bu asılılığın nəzərə alınmaması audit prosedurlarının xarakterinə, müddətinə və həcminə mənfi təsir göstərir. Planlaşdırarkən auditor mühasibat uçotu hesabları ilə bağlı əhəmiyyətliliyi qiymətləndirir, ona görə də auditor mühasibat uçotu sisteminin riski ilə bağlı əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etməlidir. Qeyd etmək lazımdır ki, mühasibat uçotu sisteminin yoxlanılması faktının özü maliyyə hesabatlarında ehtimal olunan səhvlərin və sapmaların mövcudluğunu müəyyən etməyə imkan verir, çünki müəssisədə nəzarət mühitinin vəziyyətinin və audit prosedurlarının müntəzəmliyinin qiymətləndirilməsi xidmət edir. auditorun audit prosedurlarının təfərrüat dərəcəsini və seçiciliyini planlaşdırması üçün əsas kimi. Mühasibat uçotu sisteminin riski ilə əhəmiyyətliliyin keyfiyyət göstəricisi arasında əlaqə 1-ci cədvəldə verilmişdir.

Mühasibat uçotu sistemi riski hesablarda səhvlərin olma ehtimalını ifadə edir. Hansı hesablarda səhvlərin daha çox olduğunu və hansı xarakterdə olduğunu əvvəlcədən proqnozlaşdırmaq çətindir. Bu baxımdan, müəyyən hesab qalıqlarının yoxlanılmasına sərf olunan vaxtı əvvəlcədən bilmək olmaz.

Əhəmiyyətliliyin keyfiyyət göstəricisinin uçot sisteminin riskindən asılılığını müəyyən edərək, əhəmiyyətlilik səviyyəsini aşağıdakı kimi tapmağı təklif edirik (bax Cədvəl 2):

1. Əsas göstəricilərin qiyməti mühasibat uçotu hesablarının məlumatlarına əsasən audit proqramının bölmələri əsasında müəyyən edilir.

2. Əhəmiyyətliliyin yekun səviyyəsi proqramın bütün bölmələri əsasında orta hesabla müəyyən edilir. Cədvəldəki məlumatlara görə. 2, 5-ci sütundakı göstəricilərin arifmetik ortası (341 + 164 + 437 + 708 + 646 + 304 + 108 + 398 + + 731 + 462 + 84 + 664 + 179 + 264 + 2770 + 3 olacaq 1057): 18 = 538 min rubl.

Alınan kəmiyyət göstəricisi auditi planlaşdırarkən əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyəri kimi istifadə edilə bilər.

Bu gün auditdə əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi problemi audit praktikasında Auditin Federal Qaydalarının (Standartlarının) tətbiqi zərurəti ilə əlaqədar olaraq xüsusilə aktual olmuşdur. Əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi məsələlərinin praktiki əhəmiyyəti hər bir audit firmasından əhəmiyyətlilik bazasının seçilməsi üçün öz metodologiyasını və onun dəyərinin hesablanması metodunu işləyib hazırlamağı tələb edir.

Eyni zamanda, əhəmiyyətliliyin keyfiyyət göstəricisindən asılılığını müəyyən edərək, mühasibat uçotu sisteminin risk göstəricisindən istifadə etməklə əhəmiyyətlilik səviyyəsinin qiymətləndirilməsi təklif olunur. Görünür, bu, auditin daha ətraflı planlaşdırılmasına imkan verəcək və əmək xərclərini obyektiv şəkildə azaldacaq.

Auditorun fəaliyyətinin əsas nəticəsi nəticədə ifadə olunan maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəyi olduğundan, audit riski bu rəyin səhv ola biləcəyi ilə bağlıdır.

Beləliklə, audit riski- auditorun maliyyə hesabatlarının naməlum olduğu halda etibarlı olduğunu tanıması ehtimalıdır əhəmiyyətli səhvlər(və ya auditorun maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli səhvlər olmadığı halda, onların etibarsız olduğunu tanıması ehtimalı).

Audit riski həm yoxlanılan təsərrüfat subyektinə xas olan amillərdən, həm də audit firmasına xas olan amillərdən asılıdır. Risk böyük ölçüdə ondan da asılıdır ki, auditin müəyyən vaxt və iqtisadi məhdudiyyətlər daxilində aparılması zərurəti ilə əlaqədar olaraq, adətən, selektiv şəkildə aparılır. Auditin seçiciliyi o deməkdir ki, əksər hallarda auditor subyektin bütün sənədlərini yox, ondan seçməni yoxlayır.

Mühasibat uçotunun təşkilini öyrəndikdən və daxili nəzarət sisteminin etibarlılığını qiymətləndirdikdən sonra auditor üçün audit riskinin dərəcəsini müəyyən etmək vacibdir. Ümumi mənada "risk" sözü (fr. riskli, italyan risk) – bir şeyi itirmək təhlükəsinin ölçüsüdür. Risk istisna edilə bilməz, çünki o, müəyyən hadisələrin baş vermə ehtimalını göstərən obyektiv mövcud dəyərdir. son nəticə, lakin onu minimuma endirmək olar.

Sahibkarlıq riski, öz növbəsində, audit xidmətinin müştərisinin riskinə və auditorun (audit təşkilatının) riskinə bölünə bilər.

Altında müştəri riski auditor (audit təşkilatı) onun sabitliyini təsdiq edərkən, yəni auditor müştərinin ifadələrini təsdiqlədiyi halda, müştərinin biznes fəaliyyətinin auditorundan asılı olmayan halların onun maliyyə vəziyyətinin pisləşməsinə təsir göstərməsi ehtimalı kimi başa düşülür. əslində o, əhəmiyyətli xətaları və təhrifləri ehtiva edirdi.

Auditor riski(audit təşkilatı) auditin nəticələrindən və təqdim edilmiş audit hesabatından asılı olmayaraq, auditorla müştəri arasında konflikt riskinin olması ehtimalıdır. Buna bir sıra aşağıdakı amillər (şərait) təsir edə bilər:

· ehtimal iddialar auditorla bağlı;

auditin vaxtı;

auditorun rəqabət qabiliyyəti;

müştərinin bazardakı mövqeyi və onun maliyyə vəziyyətinin ifşası xarici amillər;

müştərinin maliyyə vəziyyəti;

Mühasibat xidməti və daxili nəzarət üzrə mütəxəssislərin ixtisası və s.

Sahibkarlıq riski auditorun rəyi ondan ibarətdir ki, auditorun rəyi müsbət olsa belə, müştəri ilə münaqişə səbəbindən uğursuz ola bilər. Bu risk aşağıdakı amillərdən asılıdır:

auditorun rəqabət qabiliyyəti;

auditora qarşı qanuni tədbirlərin görülməsi ehtimalı;

· maliyyə vəziyyəti müştəri;

müştərinin əməliyyatlarının xarakteri;

müştərinin administrasiyasının və mühasibat heyətinin səriştəsi;

auditin vaxtı və s.

Altında audit riski auditorun maliyyə hesabatlarının etibarlılığı ilə bağlı səhv nəticə çıxarması ehtimalını başa düşmək.

İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan audit riski növlərinin təriflərinə əsasən, onları üç sahədə ümumiləşdirmək olar (Cədvəl 9).

Cədvəl 9Audit riskinin növlərinin xülasəsi
iqtisadi ədəbiyyatda

Cədvəldə verilmiş üç növ audit riskinin dəyərlərinin məhsulu. 9 ümumi audit riskinin səviyyəsinə uyğun olacaq. Səhv rəyin formalaşdırılması və nəticədə auditin nəticələrinə əsasən düzgün olmayan nəticənin tərtib edilməsi ehtimalı kimi müəyyən edilir. Auditorlar riskin tamamilə aradan qaldırılmasının qeyri-mümkünlüyünü başa düşürlər, buna görə də öz nöqteyi-nəzərindən məqbul səviyyəni - 5% təyin edirlər. Bu o deməkdir ki, auditorun imzaladığı yüz hesabatdan beşində yanlış məlumatlar var mübahisəli məsələlər. Bəzən peşəkar ədəbiyyatda 95% “etibar səviyyəsi”nin göstəricisi verilir, buna “audit riskinin sehrli sayı” deyilir. Bu göstəricinin aşağı səviyyədə müəyyən edilməsi audit firmasının rəqabət qabiliyyətinə mənfi təsir göstərə bilər.

Kumulyativ audit riskinin səviyyəsinə aşağıdakı amillər təsir göstərir:

Müştərinin iqtisadi fəaliyyətinin miqyası (təşkilatda əməliyyatların həcmi nə qədər çox olarsa, onun mühasibat hesabatlarından bir o qədər geniş istifadə edilməlidir və buna görə də risk səviyyəsinin təyin edilməsində istifadəçilərin bu əməliyyatların etibarlılığı haqqında rəyi bir o qədər prioritetdir. bəyanatlar);

sahibkarlıq subyektinin təşkilati-hüquqi forması ( mühasibat hesabatları açıq səhmdar cəmiyyəti səhmdarların qapalıdan daha çox etimadına malikdir, çünki maraqları həmişə üst-üstə düşməyən və bu səbəbdən bir-birinə nəzarət etmək məcburiyyətində qalan sahiblərin olması səbəbindən daxili nəzarət daha yüksəkdir. );

Kapitalın strukturu və öhdəliklərin mövcudluğu (hesabat göstərirsə böyük məbləğöhdəliklər, ondan real və potensial kreditorlar tərəfindən daha geniş istifadə olunacaq; risk səviyyəsini təyin edərkən üstüörtülü şəkildə rəhbər tutduqları hesabat məlumatlarının istehlakçısı kreditorlardır).

Mühasibat uçotunda əks olunan əməliyyatların əhəmiyyətliliyinə dair yoxlamaların həcmi problemi risk səviyyəsi ilə ayrılmaz şəkildə bağlıdır. Əgər hər hansı bir əməliyyatda xətanın aşkarlanması riski yüksəkdirsə, o zaman auditor onu azaltmaq üçün mümkün qədər ətraflı yoxlamalar aparmalıdır.

Ümumi audit riskinə daxili risk, nəzarət riski və aşkarlama riski daxildir.

Daxili risk(BP) - balans hesabatı və ya ayrı-ayrı təsərrüfat əməliyyatları məlumatlarının həqiqətə uyğun gəlməməsi ehtimalı, çünki onlar özlüyündə və ya digər balans hesablarının və ya təsərrüfat əməliyyatlarının məlumatlarına görə digər etibarsız məlumatlarla birlikdə mühasibat uçotunu təhrif edən etibarlı olmayan məlumatları ehtiva edir. (maliyyə) hesabatları və mühasibat uçotu maddələri balansı .

Nəzarət Riski(KR) - daxili nəzarət sistemi tərəfindən qeyri-dəqiq məlumatların aşkar edilməməsi və ya vaxtında xəbərdarlıq edilməməsi ehtimalı. Bu halda, müstəqil auditor daxili nəzarət sisteminin effektivliyini səhvlərin qarşısını almaq və ya aşkar etmək qabiliyyəti baxımından qiymətləndirməlidir. Bunun üçün o, strukturu ilə tanış olmalı və həm ayrı-ayrı əlaqələrinin, həm də bütövlükdə effektivliyini qiymətləndirməlidir. Nəzarət riski üç elementdən ibarətdir: nəzarət mühiti, uçot sistemi və nəzarət vasitələri.

Hesablar və hesabat maddələri səviyyəsində daxili və nəzarət audit risklərinin əhəmiyyətini dərk edərək, auditor aşkarlanmama riskinin müvafiq dəyərlərini müəyyən edir.

Aşkarlama Riski(RN) - audit zamanı auditorun istifadə etdiyi audit prosedurlarının fərdi və ya məcmu şəkildə əhəmiyyətli olan real həyat pozuntularını aşkar etməyə imkan verməyəcəyi ehtimalı. Bu risk yoxlanılan elementlərdən asılı olaraq təyin edilir: biri inventar üçün, ikincisi debitorlar üçün, üçüncüsü əsas vəsaitlər üçün və s.

Göstəricinin dəyərinə yoxlamanın təkrarlanması faktoru təsir göstərir. Əgər auditor müştərini ilk dəfə yoxlamırsa, o zaman o, biznesin özəllikləri ilə daha yaxşı tanış olur və “darboğazların” çoxunu bilir. Əgər audit ilk dəfə keçərsə, o zaman auditor tərəfindən səhvin aşkar edilməməsi riski daha yüksəkdir.

Auditorun işi elə strukturlaşdırılmalıdır ki, audit riskini nisbətən aşağı səviyyəyə endirsin.

Auditdə əhəmiyyətlilik mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli dərəcədə təsir edən hallardır.

Belarus Respublikası Maliyyə Nazirliyinin 6 mart 2001-ci il tarixli 24 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Belarus Respublikasının "Auditdə əhəmiyyətlilik" audit fəaliyyəti qaydasına uyğun olaraq (28 oktyabr tarixli Fərmanla edilən dəyişikliklərlə, 2008 No 159), əhəmiyyətlilik səviyyəsi mühasibat (maliyyə) hesabatlarının istifadəçiləri tərəfindən bu hesabatlar əsasında qəbul edilən qərarların keyfiyyətinə təsir etməyən mühasibat məlumatlarının (maliyyə) hesabatlarının yol verilən təhriflərinin ümumi məbləğidir.

Ayrı-ayrı aktivlər, öhdəliklər, gəlirlər, xərclər və təsərrüfat əməliyyatları haqqında məlumat o zaman əhəmiyyətli hesab edilir ki, onun buraxılması və ya təhrif edilməsi yoxlanılan subyektin onun əsasında qəbul edilmiş mühasibat (maliyyə) hesabatlarının istifadəçilərinin iqtisadi qərarlarına təsir göstərə bilər. Əhəmiyyətlilik mühasibat (maliyyə) hesabatlarının göstəricisinin dəyərindən və (və ya) onun buraxılması və ya təhrif edilməsi halında qiymətləndirilən səhvdən asılıdır.

Əhəmiyyətliliyin qiymətləndirilməsi audit təşkilatının peşəkar mülahizəsinin predmetidir.

Əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi prosedurunu hazırlayarkən audit təşkilatı aşağıdakıları rəhbər tutmalıdır:

· audit rəyinin ifadə formasına subyektiv amillərin təsirini azaltmağa çalışmaq;

· yoxlanılan subyektlərin fəaliyyətinin müxtəlifliyini (maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarını) nəzərə almaq;

Rasional və imkanlar təmin etmək səmərəli istifadə həm auditin mürəkkəbliyi nöqteyi-nəzərindən, həm də mühasibat (maliyyə) hesabatlarının istifadəçiləri tərəfindən qərarların qəbul edilməsi üçün etibarlı əsas baxımından müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsi;

prinsiplərin və hesablamaların vahidliyini təmin etmək, auditorlara imkan vermək müxtəlif təcrübələr və təxminən eyni nəticələri əldə etmək üçün ixtisaslar.

Audit təşkilatının əhəmiyyətlilik səviyyəsini təyin edərkən aşağıdakılar lazımdır:

· mühasibat (maliyyə) hesabatlarının yoxlanılan subyektin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətini xarakterizə edən, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin (əsas göstəricilərinin) müəyyən ediləcəyi göstəricilərini seçmək;

· seçilmiş göstəricilərin (əsas göstəricilərin) hər biri üçün əhəmiyyətlilik səviyyəsini və ya mühasibat (maliyyə) hesabatları üçün ümumilikdə vahid əhəmiyyətlilik səviyyəsini təyin etmək.

Kəmiyyət və keyfiyyət nöqteyi-nəzərindən əhəmiyyətli təhrifləri müəyyən etmək üçün audit planını hazırlayarkən audit təşkilatı tərəfindən məqbul əhəmiyyətlilik səviyyəsi müəyyən edilir.

Əhəmiyyətliliyin kəmiyyət tərəfini müəyyən edərkən auditor təşkilatı fərdi və (və ya) ümumilikdə mühasibat (maliyyə) hesabatlarının göstəricilərində aşkar edilmiş və gözlənilən təhriflərin bu hesabatlar üçün müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsindən artıq olub-olmamasını qiymətləndirməlidir.

Əhəmiyyətliliyin keyfiyyət tərəfi müəyyən edilərkən auditor təşkilatı yoxlanılan subyekt tərəfindən maliyyə-təsərrüfat əməliyyatlarının aparılması prosedurunun auditi zamanı qeyd olunan uyğunsuzluqların Belarus Respublikası qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olub-olmadığını müəyyən etməlidir. Keyfiyyət təhriflərinin nümunələri:

mühasibat uçotu (maliyyə) hesabatlarının istifadəçisinin belə təsvirlə aldadılması ehtimalı olduqda uçot siyasətinin kifayət qədər və ya qeyri-adekvat təsviri (formalaşdırılması);

· Belarus Respublikasının yoxlanılan subyektin fəaliyyətini tənzimləyən normativ hüquqi aktlarının kəmiyyət baxımından əhəmiyyətsiz olan, lakin sonradan sanksiyaların tətbiqinin yoxlanılan şəxsin maliyyə vəziyyətinə əhəmiyyətli təsir göstərə bilməsi ehtimalı olan pozuntular; qurum.

Auditin planlaşdırma mərhələsində müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyəri, onun dəyərinə təsir edən amillər, habelə audit zamanı əhəmiyyətlilik səviyyəsinin dəyərinə düzəlişlər, müşayiət olunan hesablamalar və belə bir ehtiyacın təfərrüatlı arqumentləri. düzəlişləri, audit təşkilatı işçi sənədlərdə əks etdirməlidir.

Audit təşkilatı bütövlükdə yoxlanılan müəssisənin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli təsir göstərə bilən nisbətən kiçik məbləğlərlə bağlı təhriflərin mümkünlüyünü nəzərə almalıdır. Bəli, kompilyasiya xətası. mühasibat girişi ayın sonunda belə bir səhvin hər ay təkrarlanması halında baş verəcək mühasibat (maliyyə) hesabatlarında mümkün əhəmiyyətli təhrifləri göstərə bilər.

Audit təşkilatı tərəfindən müəyyən edilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsi tətbiq edilir:

audit prosedurlarının xarakteri, müddəti və həcminin müəyyən edilməsində;

təhriflərin nəticələrini qiymətləndirərkən.

Əhəmiyyətlilik və audit riski arasında tərs əlaqə mövcuddur, yəni əhəmiyyətlilik səviyyəsi nə qədər yüksəkdirsə, audit riski də o qədər aşağı olur və əksinə.

Əhəmiyyətlilik və audit riski arasındakı tərs əlaqə audit təşkilatı tərəfindən audit prosedurlarının xarakteri, müddəti və həcmi müəyyən edilərkən nəzərə alınır. Əgər audit zamanı audit firması məqbul əhəmiyyətlilik səviyyəsinin auditin planlaşdırma mərhələsində müəyyən edilmiş səviyyədən yüksək olduğunu müəyyən edərsə, o zaman audit firması planlaşdırılan əhəmiyyətli prosedurların xarakterini, müddətini və həcmini dəyişdirməlidir. əhəmiyyətli təhriflərin aşkar edilməməsi riskini azaltmaq üçün.