Daimi vergi öhdəliyi. Daimi vergi öhdəlikləri nədir 99.02 Hesab 3 mənfi qalıq

PNO

Daimi fərqlər mühasibat və vergi uçotunda olan fərqlərdən yaranır. Daimi vergi öhdəlikləri(PNO) vergi uçotu əsasında hesablanmış gəlir vergisinin mühasibat mənfəəti vergisindən artıq olması hesabına formalaşır. Daimi öhdəliyin formalaşması PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) əsasında həyata keçirilir.

Daimi vergi öhdəlikləri nədir

Biznesin aparılması nəticəsində yaranan gəlir və xərclər mühasibat və vergi uçotunda müxtəlif üsullarla əks etdirilir. Bu göstəricilərin bəzi növləri hər iki hesabda müxtəlif məbləğlərdə tanınır. Həmçinin, aktivlərin ilkin dəyərinin formalaşması mühasibat və vergi uçotunda fərqlənir. Bu baxımdan PNO-lar yaranır.

Vergi uçotu əsasında hesablanmış gəlir vergisi ilə mühasibat mənfəətindən vergi arasındakı fərqlər iki növdür:

• Daimi vergi aktivləri;
• Daimi vergi öhdəlikləri.

Daimi vergi aktivləri bəzi xərclər yalnız vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotunda tanındıqda və ya bəzi gəlirlər yalnız mühasibat uçotunda əks olunduqda yaranır. Nəticədə mühasibat mənfəəti vergi tutulan mənfəəti üstələyir. PNA müvafiq olaraq vergi və ya mühasibat uçotunda qəbul edilmiş xərclərin və ya gəlirlərin 20%-ə vurulan məbləğinə bərabərdir.

PNO-nun yaranması o deməkdir ki, bəzi gəlirlər yalnız vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotunda tanınır və ya bəzi xərclər yalnız mühasibat uçotunda tanınır. Bu baxımdan, məlumatlara görə qazanc əldə edildikdə bir vəziyyət yaranır mühasibat uçotu vergi tutulan mənfəətdən azdır. Daimi öhdəlik mühasibat uçotunda qəbul edilmiş xərclər (vergi uçotunda qeyd olunan gəlir) 20%-ə vurulmaqla hesablanır.

Yuxarıdakı dəyərlərin hesablanması və uçotunun aparıldığı mənalardan biri, mühasibat uçotu və mənfəət məbləğindəki fərqi izah etməkdir. vergi hesabatı.

PNO-nun meydana gəldiyi əməliyyatlar

Daimi vergi öhdəlikləri xərclərin yalnız mühasibat uçotunda tanınması və ya gəlir vergisi üçün baza yaratarkən gəlirin yalnız vergi uçotunda nəzərə alınması nəticəsində yarandığından, PNR-nin yaranmasına səbəb olan bir çox əməliyyat var:

• təşkilatın mülkiyyət hüququ ilə ona məxsus olan əmlakının ödənişsiz, yəni pulsuz olaraq üçüncü şəxsə verilməsi. Vergi uçotunda belə bir köçürmə, eləcə də qalıq dəyər bu əmlak xərclərə daxil deyil. Mühasibatlıqda ianə xərc kimi tanınır;
• təşkilatın vergi uçotunda itkisi var, yəni ilin sonunda gəlir vergisi üçün baza hesablanarkən xərclər gəlirdən artıqdır. 2017-ci ilə qədər gəlir vergisi bazası zərərin baş verdiyi andan 10 il ərzində tam şəkildə zərərin məbləği ilə azaldıla bilər. 10 ildən sonra itki vergi uçotunda nəzərə alına bilməz, mühasibat uçotunda isə nəzərə alınmağa davam edir;
• korporativ tədbirlərlə bağlı xərclər. Mənfəət vergisi uçotuna qəbul edilərkən, xərclər sənədləşdirilməli, əsaslandırılmalı və həmçinin onunla əlaqələndirilməlidir. sahibkarlıq fəaliyyəti... Korporativ tədbirlərin xərcləri bu tələblərə cavab vermədiyi üçün vergi uçotunda da qəbul edilmir;
• bazarda obyektin dəyərinin dəyişməsi ilə bağlı əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi. Yenidən qiymətləndirmə zamanı aktivin ilkin dəyəri və ya cari (əgər obyekt artıq yenidən qiymətləndirilibsə) yenidən hesablanır. Bu, obyektin istifadə edildiyi andan köhnəlmənin yenidən hesablanmasını tələb edir. Lakin bu dəyişikliklər yalnız mühasibat uçotunda nəzərə alınır, vergi uçotu üçün onların əhəmiyyəti yoxdur.

Mühasibat uçotunun 99 hesabı aktiv-passiv Mənfəət və Zərər hesabıdır. Maliyyə nəticələrinin formalaşması ilə bağlı məlumatların toplanması və ümumiləşdirilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur iqtisadi fəaliyyət müəssisələr il boyu. İstifadə etməklə tipik yazılar və praktik nümunələr dummies üçün biz 99 hesabından istifadənin xüsusiyyətlərini, habelə 99 hesabında mənfəətin (zərərin) əks etdirilməsi qaydasını nəzərdən keçirəcəyik.

Hesabın adı onun məqsədini aydın şəkildə göstərir: hesab yekun maliyyə nəticəsini toplamaq və əks etdirmək üçün istifadə olunur. Hesabın kreditində mənfəət və gəlir, debetində zərər və xərclər əks etdirilir.

Ümumiyyətlə, 99 hesabının strukturu diaqramla təmsil oluna bilər:

İl ərzində hesabda aşağıdakılar əks olunur:

• üzrə mənfəət (zərər). adi fəaliyyətlər- 90 №-li hesabla müxabirləşmədə;
• digər fəaliyyətlərdən mənfəət (zərər) - 91 hesabla müxabirələşmədə;
• mənfəət vergisi üzrə hesablanmış şərti gəlirin (xərclərin) məbləği;
• daimi öhdəliklərin və hesablanmış ödənişlərin məbləğləri, faizlər, cərimələr və s.

Sxematik olaraq hesabın hərəkəti aşağıdakı formada əks etdirilə bilər:

Fövqəladə gəlirlər (xərclər) planlaşdırılmamış hadisələrlə bağlı vəsaitlərin daxilolmaları (xərcləri)dir. Məsələn, qəbzlər sığorta kompensasiyası, təbii fəlakətlər və fövqəladə hallar nəticəsində dəymiş ziyanlar və s.

Hesabat ilinin sonunda 99 saylı hesab 84 saylı hesaba bağlanır” Bölünməmiş mənfəət(zərər) ” və onun üzərində heç bir balans qalmır. Mənfəət Dt 99 - Kt 84, zərər Dt 84 - Kt 99 dərc edilməklə əks olunacaq.

Hesab 99 hesablarla uyğundur:

Dt 99-un göndərilməsi - Kt 09, Dt 09-da uçota alınan SHE obyektinin xaric edilməsi deməkdir.

Subhesablar 99 hesab

99 hesab üçün analitika hesabat yaratmaq imkanı nəzərə alınmaqla qurulmalıdır. maliyyə nəticələri müəssisələr. Bu məqsədlər üçün hesab üçün əsas subhesabların yaradılması tövsiyə olunur:

267 1C video dərslərini pulsuz əldə edin:

• 99.1 - mənfəət və zərərlər (NP istisna olmaqla);
• 99.2 - gəlir vergisi;
• 99.3 — fövqəladə gəlir(xərc);
• 99.6 — vergi sanksiyaları;
• 99.9 - digər zərərlər və mənfəətlər.

Təşkilatın istəyi ilə subhesabların nömrələri və məqsədi dəyişə bilər. Həmçinin, məlumatların daha ətraflı əks etdirilməsi üçün təşkilatlar bu subhesablar üçün 3-cü və ya 4-cü səviyyəli subhesablar yarada bilərlər.

Mövcud Hesablar Planına uyğun olaraq, gəlir vergisi (NP) 99 hesabında NP üzrə hesablaşmaların subhesabı 68 hesabı ilə müxabirələşdirilir. Bunun üçün 99, ən çox 99.2 "Mənfəət vergisi" hesabında ayrıca subhesablar yaradılır ki, bu da NP üzrə şərti gəlir və şərti xərcləri əks etdirmək üçün subhesablara bölünə bilər.

Büdcəyə hesablanmış verginin məbləği Dt 99 - Kt 68 yazısı ilə əks olunur.

Dт 68 - Кт 99 "NP üzrə şərti gəlir" tipli elan mühasibat uçotunda alınan zərəri əks etdirir.

99 hesabı bağlanır

99 hesabı bağlamağın bir neçə yolu var. Ancaq metodoloji cəhətdən düzgün olan 99.9 subhesabından istifadə edən bir üsul hesab edilə bilər. Bu halda, bütün 99 subhesab üçün cəmi bu hesabda toplanır, yəni subhesab tənzimləyici adlandırıla bilər.

İl ərzində hesab hər ay bağlandıqda Dt balansı zərər, Kt balansı mənfəət deməkdir. Buna görə də, 84 hesabı ilə yazışmalarda ili bağlayarkən debet balansı mənfəət, kredit - zərər demək olacaq.

Hesab 99 əməliyyatları və istifadə halları

Misal 1. 99 №-li hesaba silinmə

Tutaq ki, SDM-Proekt MMC 2014-cü ilin dekabrında 800.000 rubl dəyərində avadanlıq alıb. faydalı istifadə(PI) 5 il, BU-da amortizasiya metodu - balansın azaldılması üsulu və NU-da - xətti.

Gəlin hesablama aparaq. 2015-2016-cı illər üçün yığılmış amortizasiya: BU-da - 288.000 rubl, OU-da - 320.000 rubl təşkil etdi. VVR məbləği 32.000 rubl təşkil etdi, 32.000 * 20% = 6.400 rubla bərabərdir.

2016-cı ilin dekabrında ƏS satıldı. Bu əməliyyat zamanı SHE-nin silinməsi elanda əks olunur:

Misal 2. 99 hesabın aylıq bağlanması

Tutaq ki, “Quadrum 10” MMC 2016-cı ilin yanvar ayında əmlakı icarəyə verib və kredit üzrə faiz ödəyib. Təşkilatın kirayəsi əsas fəaliyyət deyil, başqa gəlirdir. İttiham edilib icarə daxil olmaqla 118.000 rubl məbləğində. ƏDV 18.000 rubl. Ödənilmiş faiz məbləği 42.000 rubl təşkil etmişdir.

Əməliyyatların əməliyyatlar üzrə əks olunması:

Dövrün bağlanması ilə eyni vaxtda NP üçün şərti istehlak BU-da əks olunur. Bizim vəziyyətimizdə onun məbləği olacaq: 58.000 * 20% = 11.600 rubl.

Hesablanmış verginin məbləği əməliyyatla əks olunur:

Nümunə 3. İlin yekunu

Bu tarixə SPA Aktiv-in mühasibat uçotunda aşağıdakı məbləğlər əks olunub:

1. 90.1 (gəlir) - 1.888.000 rubl, daxil olmaqla. ƏDV 288.000 rubl.
2. 90.2 (xərc qiyməti) - 520.000 rubl.
3. 90.3 (ƏDV) - 288.000 rubl.
4. 90.5 (ümumi istismar xərcləri) - 115.000 rubl.
5. CT 90.9 - 965.000 rubl.
6. 91.1 (digər gəlirlər) - 210.000 rubl.
7. 91.2 (digər xərclər) - 230.000 rubl.
8. Dt 91.9 (digər gəlir və xərclərin balansı) - 20.000 rubl.
9. 99.1 (mənfəət və zərər) - 640.000 rubl.
10. 99.2 (NP üçün hesablaşmalar) - 195.000 rubl.
11. 99.3 (vergi sanksiyaları) - 10.000 rubl.

Mühasibat balansının faktiki islahatı elanda öz əksini tapır.

Giriş.

PBU 18/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotu bu gün mühasibat uçotunun ən çətin bölmələrindən biridir. Bir çox təşkilat mühasibat uçotu ilə uçot arasındakı fərqləri minimuma endirməyə çalışır vergi uçotu, Amma son dəyişikliklər qanunvericilikdə yalnız yaranan vəziyyətlərin sayını artırır. Bazarda çox deyil proqram məhsulları, PBU 18/02 uyğun olaraq gəlir vergisinin hesablanması və mühasibat uçotunun lazımi səviyyədə avtomatlaşdırılacağı, onlardan biri 1C: Mühasibat uçotu 8. Bu məhsul əsas vəsaitlərin uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunu tam avtomatlaşdırır, məzənnə fərqləri, istehsalda əksər normallaşdırılmış xərcləri əks etdirərkən. 1C: Mühasibat Uçotu 8 avtomatik olaraq daimi və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini hesablayır, yaranan fərqlərin ətraflı analitik uçotunu təmin edir. Bütün bunlara bir sıra proqram vasitələri cavabdehdir və bununla məşğul olmaq o qədər də asan deyil. Adətən, istifadəçilərin bu alt sistemin işləməsi haqqında anlayışı və biliyi mühasibat uçotunda səriştəli əks olunması üçün kifayətdir. biznes əməliyyatları... Bununla belə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotunda səhvlər baş verərsə, istifadəçilər həmişə səhv tapa bilmirlər və mühasibat uçotunun bütün aspektlərini metodik olaraq yoxlaya bilmirlər. Proqramda hesabatlar var, lakin işdə səhv tapmaq onlar üçün çətindir böyük rəqəm fərqlər.
Bu yazıda biz danışacağıq fərqli növlər PBU 18/02 uyğun olaraq mühasibat uçotunda yaranan səhvlər və biz bu səhvləri tapmaq və düzəltmək vasitələrini təsvir edəcəyik.

Qanuni tələblər.

Mühasibat uçotunda gəlir vergisinin formalaşması Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə PBU 18/02 mühasibat uçotu haqqında tənzimləmə ilə tənzimlənir. Bu sənədə uyğun olaraq, “gəlir vergisi daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin (şərti gəlirin) məbləği, təxirə salınmış borcun artması və ya azalması əsasında müəyyən edilən vergi məqsədləri üçün mənfəət vergisi kimi tanınır. vergi aktivi və hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi öhdəliyi. Ona görə də düzgün uçotun aparılması üçün daimi vergi aktivlərinin (öhdəliklərinin) və təxirə salınmış vergi aktivlərinin (öhdəliklərinin) hesablanması alqoritmlərinə malik olmaq lazımdır. PBU-ya görə, “Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) yaranan daimi fərqin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. hesabat dövrü, mənfəət vergisi dərəcəsi ilə ”, və“ Təxirə salınmış vergi aktivləri (öhdəlikləri) hesabat dövründə mənfəət vergisi dərəcəsi ilə çıxılan (vergi tutulan) müvəqqəti fərqlərin hasili kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdir. Gələcəkdə bu vergi aktivləri və öhdəlikləri müvafiq olaraq PNO, PNA, ONA və İT kimi qısaldılacaq.
PBU 18/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotunun düzgünlüyünü yoxlamaq aşağıdakı alqoritmə endirilir:

• bütün fərqlərin müəyyən edilib-edilmədiyini və onların növlərinin düzgün müəyyən edilib-edilmədiyini yoxlamaq
• müvəqqəti fərqlərin çıxılan və ya vergi tutulan kimi təsnifatının yoxlanılması

1. vergi ödənişlərinin artmasına və ya azalmasına səbəb olan daimi fərqlərin təsnifatının yoxlanılması
2. İT, İT, PNO və PNA-nın uçotunda hesablamanın və əks olunmasının düzgünlüyünün yoxlanılması
3. PBU 18/02-yə uyğun olaraq digər əməliyyatların yoxlanılması (ödənilən zərər; vergi dərəcəsi dəyişdikdə yenidən qiymətləndirmə və s.)

Proqramda həyata keçirilməsi. 1C proqramlarında gəlir vergisi üzrə hesablamaların düzgünlüyünə nəzarət etmək üçün mühasibat uçotu ilə paralel olaraq vergi uçotu təmin edilir. 1C: Mühasibat uçotu 8 proqramında vergi uçotu ayrıca "Vergi uçotu üçün hesablar planı (gəlir vergisi üçün)" vasitəsilə həyata keçirilir. Onun hesabları mühasibat uçotu hesabları ilə demək olar ki, eynidir və mühasibat yazılışlarını formalaşdırarkən, sənəd həmçinin "OU" (vergi uçotu) uçot növü ilə ayrıca reyestrdə vergi uçotu qeydlərini yaradır. Mühasibat uçotunun iki növünün hesabları arasında yazışmalar “BU və NU hesablarının müxabirləşməsi” cədvəlində müəyyən edilir. Qeyd etmək lazımdır ki, təsərrüfat hesablar planının bütün hesabları üzrə vergi uçotu hesabları yaradılmamışdır. Məsələn, qarşılıqlı hesablaşmaların bütün hesabları üçün vahid PV hesabı ("qəbul / xaric"), mühasibat hesabları üçün isə sıraya qoyulmuşdur. Pul analoqları yoxdur.

Bir sıra səbəblərə görə, məsələn, NU-də amortizasiyanın hesablanması və ya xərclərin normalaşdırılması metodlarında fərqlər, mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin qiymətləndirilməsində fərqlər ola bilər. vergi uçotu... PBU 18/02 tələblərinə uyğun olaraq, bu fərqlər müvəqqəti və daimi olaraq təsnif edilməli və müvəqqəti fərqlər aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə ayrıca uçota alınmalıdır. Lakin reallıqda fərqlərin düzgün uçotu üçün çox vaxt nəinki onların hansı növ aktiv və öhdəliklərə aid olduğunu bilmək, hətta onları konkret aktiv və öhdəliklə əlaqələndirmək lazımdır. Buna görə də, bu fərqlərin aktivlərin özləri ilə eyni hesablarda, eyni detalla nəzərə alınması qərara alındı. analitik uçot... Yəni fərqlər üçün ayrıca elanlar edilməlidir. Fərqlər mühasibat uçotuna aiddir, lakin mühasibat uçotu registrinin strukturunu çətinləşdirməmək üçün onların vergi uçotu reyestrində qeyd edilməsi qərara alındı. Daimi fərqlər reyestrə "PR" və müvəqqəti "BP" uçot növü ilə daxil edilir. Beləliklə, düzgün mühasibat uçotu üçün BU = NU + PR + BP bərabərliyi xarakterikdir və sol tərəfdə sabitlənmişdir. mühasibat reyestri(müntəzəm əməliyyat) və vergidə doğrusu (bir əməliyyat üçün üç əməliyyata qədər). Bu bərabərlik uyğun gələn bütün hesablar üzrə hərəkətlər və qalıqlar üçün doğru olmalıdır.
1C: Mühasibat 8 ​​proqramı avtomatik olaraq vergi uçotu hesabları üçün əməliyyatlar yaradır. Bunun üçün bütün sənədlərdə vergi uçotu hesablarını və əməliyyatların məbləğinin müəyyən edilməsinin xüsusiyyətlərini göstərmək olar. Deməli, vergi uçotunda qəbul edilən gəlir və xərclərin məbləğləri sənədlərdə mühasibat uçotundan ayrıca göstərilir, daimi fərqlərlə bağlı məbləğlər isə adətən sənədlərdə açıq şəkildə göstərilir və ya bəzi əlavə rekvizitlərlə, məsələn, xərc maddələri ilə müəyyən edilə bilər. Müvəqqəti fərqlərin məbləğləri demək olar ki, həmişə yuxarıda göstərilən bərabərlikdən müəyyən edilir, yəni aşağıdakı düsturla hesablanır: ВР = BU - OU - PR. Əgər istifadəçi mühasibat uçotunda əl əməliyyatları yaradırsa, o zaman vergi uçotunda əməliyyatları özü yaratmalı və bərabərliyin həyata keçirilməsinə nəzarət etməlidir.

Hesablanmış müvəqqəti fərqlər aktiv və öhdəliklərin növləri üzrə bölünür və bu növlər ilə vergi hesabları planının hesabları arasında müxabirləşmə proqram kodunda sərt şəkildə müəyyən edilmiş xüsusi “Aktiv və öhdəliklərin növləri cədvəli”nə əsasən müəyyən edilir. .
Hər ayın sonunda vergi uçotu reyestrinə daxil edilmiş PR və BP üzrə məlumatlar əsasında PNO və PNA, İT və İT məbləğlərini müəyyən edən “Ayın bağlanışı” sənədi keçirilir. Sənəd 68.04.2 (“Mənfəət vergisinin hesablanması”) hesabı üzrə əməliyyatları aşağıdakı alqoritmə uyğun olaraq yaradır:

Daimi vergi öhdəliyi 90 və 91 No-li vergi hesablarının debet dövriyyələri əsasında (90.09 və 91.09 subhesablar istisna olmaqla) “PR” uçot növü üzrə mənfəət vergisi dərəcəsinə vurularaq müəyyən edilir və 99.02 Noli hesabın debetində uçota alınır. 3 “Daimi vergi öhdəliyi” 68.04.2 balla yazışmada.
Sabit vergi aktivi“PR” uçot növü ilə 90 və 91 Noli vergi hesablarının kredit dövriyyələri (90.09 və 91.09 subhesablar istisna olmaqla) əsasında mənfəət vergisinin dərəcəsinə vurulmaqla müəyyən edilir və həmin hesabın kreditində 99.02.3-cü illərlə qeyd edilir.
Təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün aktiv və öhdəlik növləri ilə vergi uçotu hesabları arasında xüsusi yazışma cədvəlindən istifadə olunur. Bu cədvəl proqram kodunda sərt şəkildə sabitlənmişdir. Hesablama iki hissədə təqdim edilə bilər:
Əgər vergi uçotunda mənfəət əldə edilirsə, o zaman əvvəlki illərin zərərini ödəmək mümkün olub-olmadığı yoxlanılır. Bunlar. Əgər vergi uçotunda 99 №-li hesabın debet qalığı gəlir vergisi dərəcəsinə vurularaq “Mənfəət və zərər” növü üzrə 09 №-li hesabın yekun debet qalığının qalığından çox olarsa, o zaman 68.04-cü kreditdən 09 №-li hesabın debetinə yazılır. .2 bu fərqin məbləği üçün yaradılır. Daha az olarsa - naqillər əks istiqamətdə aparılır.
Hər bir aktiv və ya öhdəlik növü üzrə vergi uçotu hesablarında uçota alınan məbləğlər (yuxarıdakı cədvəldən müəyyən edilir) “ВР” uçot növünə uyğun olaraq hesablanır. Hesabların aktivliyi/passivliyi, debetin ölçüsü və bir sıra şərtlərdən asılı olaraq qalan aktiv və öhdəlik növləri üzrə əldə edilmiş təxminlərdən kredit qalıqları, təxirə salınmış və tanınmış vergi öhdəlikləri hesablanır. Bundan sonra təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda "Dt 68.04.2 Kt 77" (İT-nin tanınması) və ya "Dt 77 Kt 68.04.2" (İT-nin ödənilməsi) yazılışları ilə qeyd olunur; və təxirə salınmış vergi aktivləri "Dt 09 Kt 68.04.2" (SHE-nin tanınması) və ya "Dt 68.04.2 Kt 09" (SHE-nin ödənilməsi) qeydləri ilə uçota alınır.
Mənfəət və ya zərərin mənfəət vergisi dərəcəsinə vurulan məbləği üçün “Dt 99.02.1 Kt 68.04.2” və ya “Dt 68.04.2 Kt 99.02.2” yazılış aparılır.
68.04.2 No-li hesab üzrə yaranan qalıq 68.04.1 “Mənfəət vergisi üzrə büdcə ilə hesablamalar” hesabına köçürülür.
Sistemdə gəlir vergisi dərəcəsinin ölçüsü haqqında məlumat yoxdur. Qəribədir ki, bu, gəlir vergisinin ilk hesablanmasında kifayət qədər ümumi vəziyyətdir. Qeyd etmək lazımdır ki, tariflər hər bir təşkilat üçün göstərilməlidir.

Sistem mühasibat uçotu və vergi uçotu hesabları arasında əlaqəni müəyyən edən “BU və OU hesablarının yazışmaları” cədvəlini doldurmur. Bu cədvəl verilənlər bazasında işə başladıqda avtomatik olaraq doldurulur, buna görə də səhv yalnız əl ilə əlavə edilmiş hesablara aiddir, yəni, məsələn, mövcud birinə yeni bir subhesab əlavə etsək. hesab, bunun üçün müvafiq vergini göstərməlisiniz.
Həmçinin, yuxarıda təsvir edilən sərt və istifadəçilər üçün vergi hesabları ilə aktiv və öhdəlik növləri arasında əlaqə cədvəlinin dəyişdirilməsi sayəsində gəlir vergisi üzrə hesablar planında yeni hesablar yaradan zaman sistem istənilən hesabları tapmaya bilər. cədvəldəki yazışmalar və hesablamanı səhv etmək. Bu, tez-tez yeni mühasibat bölmələrinin avtomatlaşdırılması zamanı baş verir. Bu problem yalnız konfiqurasiyanı dəyişdirməklə həll edilə bilər, lakin çox sadədir.
Əməliyyatların formalaşması prinsipinə əsasən, alırıq ki, uçot məlumatları vergi uçotu məlumatlarının və daimi və müvəqqəti fərqlərin cəminə bərabər olmalıdır. Buna görə düzgün uçot üçün bərabərlik xarakterikdir: BU = NU + PR + BP. Prinsipcə, bu bərabərlik uyğunlaşdırdığınız bütün hesablar üçün qalıqlar və dövriyyələr üçün doğru olmalıdır, lakin hətta adi vergi hesabının qurulmasında belə bütün hesablar bu tələbə cavab vermir. Məsələn, PV hesabı üzrə dövriyyələr bütün qarşılıqlı hesablaşma hesabları üzrə dövriyyələrin cəmi ilə üst-üstə düşməyə bilər. Bu halda, qaydanın pozulduğu bütün hesabları tapmalı və bunun həqiqətən xətaya səbəb olub-olmadığını qiymətləndirməlisiniz. Tipik bir konfiqurasiyada bərabərliyi yoxlamaq üçün "Mühasibat və vergi uçotu məlumatlarının müqayisəsi" hesabatlarından istifadə olunur.
Təxirə salınmış vergi aktivlərinin və/və ya öhdəliklərinin hesablanması düzgündürsə, o zaman vergi uçotunda "BP" uçot növü ilə 90 və 91-dən başqa bütün hesablar üzrə ayın dövriyyələrinin məbləği gəlir vergisi dərəcəsinə vurulmalıdır. mühasibat uçotunda 77 və 09 No-li hesablar üzrə ay üzrə dövriyyələrin məbləğinə bərabər olmalıdır. (Bundan əlavə, bu müqayisə ən yaxşı aktiv və öhdəliklərin növləri kontekstində aparılır). Bu bərabərliyə riayət edilməməsi səhvlərin mövcudluğunu göstərir. Bənzər bir yoxlama tipik bir hesabatla həyata keçirilə bilər "Yardım-hesablama" Daimi və müvəqqəti fərqlər ".
Əgər daimi vergi aktivlərinin və/və ya öhdəliklərinin hesablanması düzgün aparılıbsa, onda aşağıdakı bərabərlik doğrudur: “PR” uçot növü ilə vergi uçotunda 90 və 91 saylı hesablar üzrə aylıq dövriyyələrin məbləği gəlir vergisi dərəcəsinə vurulur. mühasibat uçotunda 99.02.3 (PNO + PNA) hesabının aylıq dövriyyəsinə bərabərdir. Müvafiq olaraq, bərabərliyə riayət edilməməsi səhvdir.
əl əməliyyatlarının yaradılması. Onu da qeyd etmək lazımdır ki, bu qaydanın pozulması mütləq gəlir vergisinin hesablanmasında səhvə səbəb olmur.
Hesab 68.04.2 ("Gəlir vergisinin hesablanması") yalnız avtomatik olaraq, əl ilə göndərilmədən yaradılmalıdır.
Düzgün mühasibat uçotu ilə, həm mühasibat, həm də vergi uçotunda 99 hesabında əl ilə qeydlər olmamalıdır.

Mühasibat və vergi uçotunda məsrəflər və ya gəlirlər fərqli şəkildə tanınır. Bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi mənfəətini əlaqələndirmək üçün fərqlər nəzərə alınmalıdır. Bunun üçün PBU 18/02 lazımdır. Yalnız qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik biznes.

Daimi və müvəqqəti fərqlər

Mühasibat və vergi uçotunda gəlir və ya xərclərin tanınması proseduru fərqli olduqda, fərqlər yaranır. PBU 18/02 onları iki növə ayırır - müvəqqəti və daimi. Sxem aşkar edilmiş fərqin hansı növə aid olduğunu anlamağa kömək edəcək (aşağıya bax. - Red. Qeyd).

PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərq növünü necə təyin etmək olar

Gəlir və ya xərclər yalnız bir hesabda tanınırsa, daimi fərq yaranır. Bu halda mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı uyğunsuzluq hətta zaman keçdikcə aradan qaldırılmayacaq. Məsələn, məsrəflər mühasibat uçotunda tanındıqda, lakin nöqteyi-nəzərdən daimi fərq yaranacaq vergi qanunvericiliyi xərclər deyil. Bunlara həddən artıq qonaqpərvərlik və reklam xərcləri daxildir. Mühasibat uçotunda şirkət onları tam şəkildə tanıyır və gəlir vergisi məqsədləri üçün standartdan artıq olan xərcləri nəzərə almaq mümkün olmayacaq. Sonra daimi fərq yaranacaq ki, bu da vergi mənfəətinin məbləğini artırır.

Bəzən daimi fərq yaranır ki, bu da əksinə vergi uçotunda mənfəəti azaldır. Düzdür, bu çox tez-tez baş vermir. Nümunə olaraq, bir şirkətin başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalındakı payına qarşı əmlakın təhvil verilməsindən gəlir əldə etdiyi bir vəziyyəti göstərə bilərik. Vergi uçotunda bu gəlirin tanınmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi), lakin mühasibat uçotunda bu, əksinədir.

Yaranan daimi fərqə görə vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olduqda, daimi vergi öhdəliyi (PNL) formalaşır. Və əgər əksinə, mühasibat mənfəəti daha çox vergi, daimi vergi aktivini əks etdirir - PNA. PIT və ya PNA-nı hesablamaq üçün sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.

PNO-nun mühasibat uçotunda “Daimi vergi öhdəlikləri” subhesabının 99 No-li hesabının debeti və “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının 68 No-li hesabının krediti üzrə yazılışla əks etdirilir. Və aktivi sabitləşdirmək üçün mühasib "Daimi vergi aktivləri" subhesabının 68 No-li hesabının debeti və 99 No-li hesabının krediti üzrə tərs qeydlər aparır.

NÜMUNƏ 1

Daimi fərqlər
2014-cü il üçün gəlir vergisini hesablayarkən, mühasib il ərzində əyləncə xərclərinin məbləğinin 30.000 rubl təşkil etdiyini tapdı. Bununla belə, il üçün əmək xərcləri 700.000 rubla bərabər olduğundan, vergi uçotunda yalnız 28.000 rubl tanınır. (700.000 RUB × 4%). Bu vəziyyətdə, 2000 rubl məbləğində daimi fərq yaranır. (30 000 - 28 000) və müvafiq PNO - 400 rubl. (2000 rubl × 20%). Axı standartdan artıq xərclər heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq və gəlir vergisinin məbləğini artırır. Mühasib əyləncə xərclərini nəzərə aldı və poçtla PNO-dan ödəniş etdi:

DEBET 26 KREDİT 60
- 30.000 rubl. - qonaqpərvərlik xərcləri nəzərə alınır;

DEBIT 99 subhesabı "Daimi vergi öhdəlikləri"
KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
- 400 rubl. - daimi vergi öhdəliyi yaranmışdır.

Həmçinin hesabat ilində şirkət başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında 10.000 rubl məbləğində pay aldı. Nizamnamə kapitalına töhfə olaraq şirkət balans dəyəri 7000 rubl olan malları köçürdü. Təxmin edilən və arasındakı fərq kitab dəyəri 3000 rubl məbləğində töhfə. (10,000 - 7,000) mühasib digər gəlirlərə daxil edəcəkdir. Bunun üçün o qeyd edəcək:

DEBIT 76 KREDİT 91 subhesabı "Digər gəlirlər"
- 3000 rubl. - başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi malların təhvil verilməsindən əks olunan gəlir.

Bununla belə, vergi uçotunda gəlir yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Beləliklə, 600 rubl məbləğində daimi vergi aktivi formalaşır. (3000 × 20%), mühasib mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirəcəkdir:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
KREDİT 99 subhesab "Daimi vergi aktivləri"
- 600 rubl. - daimi vergi aktivi hesablanmışdır.

Xərc və ya gəlir bir dövrdə vergi uçotunda, digərində isə mühasibat uçotunda tanındıqda müvəqqəti fərqlər yaranır. Bu zaman daimi fərqlərdən fərqli olaraq, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərq zaman keçdikcə aradan qaldırılır. Məsələn, əgər şirkət mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı müxtəlif üsullarla hesablayırsa, müvəqqəti fərq yarana bilər. İllüstrativ nümunə- amortizasiya mükafatı. Belə bir fürsət yalnız vergi uçotunda mövcuddur, burada şirkət əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsini dərhal silə bilər. Mühasibat uçotunda isə belə mexanizm nəzərdə tutulmayıb. Burada əmlakın dəyəri adi qaydada silinəcək.

Müvəqqəti fərqlər iki növə bölünür - çıxılan və vergi tutulan. Vergi mənfəəti fərqə görə mühasibat mənfəətindən çox olduqda, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulmasına bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (SHA) formalaşdıracaqdır.

Və nəticədə yaranan fərq vergi uçotunda mənfəəti azaldırsa və mühasibat uçotunu artırırsa, o, vergiyə cəlb edilir və təxirə salınmış vergi öhdəliyi (TTL) əmələ gətirir. İT analogiya ilə hesablanır: vergi tutulan fərqi vergi dərəcəsinə vurmaqla.

SHE-nin uçotunu aparmaq üçün mühasib 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabından, öhdəliklər isə 77 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə edir. Aktivin hesablanması 09 No-li hesabın debeti və 68 No-li hesabın krediti, “Mənfəət vergisinin hesablamaları” subhesabında, öhdəliklər isə 68 No-li hesabın debeti və 77 No-li hesabın krediti üzrə mühasibat uçotu ilə əks etdirilir. Gələcək hesabat dövrlərində mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər tədricən yaxınlaşmağa başlayacaq və təxirə salınmış aktiv və öhdəliklər əks yazılışlarla ödəniləcəkdir.

NÜMUNƏ 2

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
2014-cü ilin noyabr ayında şirkət avtomobili satın aldı. Onun ilkin dəyəri 1.080.000 rubl təşkil edir. (ƏDV istisna olmaqla). Mühasib apardı nəqliyyat vasitəsi ikinciyə amortizasiya qrupu və faydalı istifadə müddətini 36 ay təyin edin. V uçot siyasəti vergi şirkətləri amortizasiya bonusundan istifadə etmək və avtomobilin ilkin dəyərinin 10 faizini bir anda silmək imkanına malikdir. Mühasibat uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 30.000 rubl olacaq. (1.080.000 rubl: 36 ay).
Ancaq verginin hesablanması fərqli olacaq. Birincisi, mühasib amortizasiya bonusunun məbləğini müəyyən edəcək. 108.000 rubl təşkil edəcək. (1.080.000 rubl × 10%). Mühasib bu məbləği tam olaraq dekabr ayında - şirkətin əsas vəsaiti istismar etməyə başladığı dövrdə xərclərə daxil edəcəkdir. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanacağı avtomobilin dəyəri 972.000 rubl təşkil edir. (1.080.000 - 108.000), müvafiq olaraq, ayırmaların aylıq məbləği 27.000 rubl olacaq. (972.000 rubl: 36 ay). Beləliklə, dekabr ayında vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləği 135.000 rubl təşkil edir. (27 000 + 108 000). Və mühasibat uçotunda - 30.000 rubl. 105.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq olacaq. (135 000 - 30 000) və İT - 21 000 rubl. (105.000 rubl × 20%). Dekabr ayında mühasib qeydlər edəcək:

DEBET 26 KREDİT 02
- 30.000 rubl. - dekabr ayı üçün amortizasiya hesablanıb;

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması" KREDİT 77
- 21.000 rubl. - təxirə salınmış vergi öhdəliyini əks etdirir.

Və sonra, gələn ilin yanvar ayından etibarən mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri vergidən 3000 rubl daha çox olacaqdır. (30.000 - 27.000). Bu məbləğlə müvəqqəti fərq aylıq azalacaq. Və IT hər ay mühasib 600 rubl ödəyəcək. (3000 rubl. × 20%) 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının debetinə və 68 №-li hesabın kreditinə "Mənfəət vergisinin hesablanması" subhesabına yerləşdirməklə.

NÜMUNƏ 3

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər
Müəssisənin balansında istehsal avadanlıqları var ilkin xərc 120.000 rubl Mühasibat uçotu məqsədləri üçün avadanlığın istismar müddəti 24 aydır. Vergi uçotunda isə mühasib daha uzun müddət - 40 ay təyin edib. Şirkət avadanlıqları 2014-cü ilin noyabrında istifadəyə verib, dekabrda isə köhnəlməyə başlayıb. Mühasibat uçotunda onun dəyəri 5000 rubl olacaq. (120.000 rubl / 24 ay). Və vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 3000 rubl təşkil edir. (120.000 rubl: 40 ay).
Aylıq olaraq mühasib 2000 rubl məbləğində çıxılan müvəqqəti fərqi qeyd edəcəkdir. (5000 - 3000) və qeyd etməklə təxirə salınmış vergi aktivini formalaşdırın:

DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
- 400 rubl. (2,000 RUB × 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi əks etdirilir.

24 ayın sonunda, avadanlığın dəyəri mühasibat uçotunda tam silindikdə və mənfəət vergisi məqsədləri üçün hələ də amortizasiya edildikdə, müvəqqəti fərq azalmağa başlayacaq. Və mühasib təxirə salınmış vergi aktivini hər ay ödəyəcək:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması" KREDİT 09
- 600 rubl. (3,000 RUB × 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi söndürüldü.

Şirkət hesabatlarında vergi öhdəliklərini və aktivlərini göstərir (aşağıdakı cədvələ baxın. - Red. Qeyd). Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri balans hesabatında (sətirlər,), onların dəyişməsi isə mənfəət və zərər haqqında hesabatda (sətirlər,) əks etdirilir. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında məlumat maliyyə fəaliyyəti haqqında hesabatda 2421-ci sətirdə istinad üçün verilir.

Sabit və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hesabatda necə göstərilməlidir

LEKTOR HAQQINDA

Şərti gəlir və ya xərc və cari vergi mənfəətlə

Mühasibat və vergi uçotunda mənfəəti əlaqələndirmək üçün daimi və müvəqqəti fərqlər lazımdır. Bunun üçün PBU 18/02 əlavə anlayışlar təqdim edir - "gəlir vergisi üçün şərti xərc (gəlir)" və "cari gəlir vergisi".

Şərti xərcləri hesablamaq üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Şirkət hesabat dövründə zərər alıbsa, onun məbləğindən gəlir vergisi şərti gəlir təşkil edir.Şərti xərclərin və ya gəlirlərin uçotu üçün 99 №-li hesabdan istifadə olunur. Birincisi “Mənfəət vergisi üzrə şərti məsrəf” subhesabının 99 No-li hesabının debeti və 68 No-li “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının krediti üzrə yazılışla əks etdirilir. Şərti gəlir isə “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının 68 No-li hesabının debeti və 99 No-li “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” subhesabının krediti üzrə mühasibat uçotu aparılmaqla hesablanır.

Cari mənfəət vergisi vergi uçotunda mənfəətin vergi dərəcəsinə vurulmasının nəticəsidir. Bu göstərici düstura görə hesablanır (maddə 21 PBU 18/02):

TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
burada TNP cari gəlir vergisidir;
Y gəlirdən şərti xərc və ya gəlir vergisidir.