تكاليف العمالة عند استخدام USN. محاسبة ضريبة الدخل الشخصي لكشوف المرتبات من دخل الموظف

هناك نوعان رئيسيان من الأجر: الأجور الإضافية والأساسية. يشمل المبلغ الرئيسي الدفع مقابل العمل الفعلي لفرد مواطن في المنظمة ، مقابل عدد ساعات العمل من قبله ، أو نتيجة العمل نفسه ، إذا تم توفيره

يختلف الراتب الإضافي اختلافًا جوهريًا عن الراتب الرئيسي ؛ فلديه الفروق الدقيقة الخاصة به في الاستحقاق ومسائل أخرى. لذلك ، من المهم لمديري المؤسسات والعاملين العاديين معرفة كيفية تكوينها وما الذي يؤثر على حجمها.

ماذا يشمل الراتب الاضافي؟

يتمثل الاختلاف الرئيسي بين الإضافي والأساسي في أنه لا يتم تحصيل رسوم مقابل العمل الذي يؤديه الشخص في المؤسسة. يتم دفعها مقابل الفترة التي لم يعمل فيها الموظف مؤقتًا لأسباب وجيهة تنظمها تشريعات الاتحاد الروسي.

عند تشكيل صندوق الأجور العام ، يجب أن تأخذ في الاعتبار فقط دفع الأيام الثلاثة الأولى من الإجازة المرضية ، ويتم دفع باقي التعويض من قبل صندوق التأمين.

يختلف حجم الإجازة المرضية أيضًا باختلاف فئات العمال. من المنطقي أن يكون التعويض أعلى لمن يكون سجل تأمينه أعلى:

• يستحق الموظف 60٪ فقط من أجره إذا كانت خبرته في التأمين لا تتجاوز 5 سنوات ؛
• يمكن للمواطنين الذين تتراوح خبرتهم في التأمين من 5 إلى 8 سنوات الاعتماد على مدفوعات بنسبة 80٪ ؛
• يمكن للموظف أن يحصل على دفعة كاملة تعادل الراتب الشهري فقط إذا تجاوزت فترة التأمين 8 سنوات.

تمت الإشارة أيضًا إلى الفئات الأخرى من المواطنين الذين لديهم الحق في الحصول على أجر مرض كامل:

• المعوقين العاملين في الإنتاج ؛
• قدامى المحاربين في الحرب الوطنية العظمى ؛
• إصابة العمال في العمل ؛
• المواطنون الذين لديهم ثلاثة أطفال قاصرين أو أكثر في الرعاية ؛
• الموظفين الذين هم في إجازة في BI.

مدفوعات الإجازة.يعتمد تكوين هذا الدفع على الحساب الذي يتلقاه في يوم تقويمي واحد. علاوة على ذلك ، يتم حسابها بناءً على حساب أن الموظف قد عمل لمدة عام كامل قبل الاعتماد على هذه المدفوعات.

مخطط الحساب بسيط للغاية:من الضروري جمع المبلغ الكامل للراتب الذي حصل عليه الموظف للسنة التقويمية بأكملها ، وقسمة القيمة الناتجة على اثني عشر ثم قسمة كل شيء على 29.4 (متوسط ​​عدد الأيام في الشهر). يتم ضرب المبلغ الإجمالي في عدد أيام الإجازة التي قضاها الموظف.

متوسط ​​وقت الإجازة يساوي 28 يومًا.ومع ذلك ، قد يكون هذا الرقم أعلى إذا كان الموظف ، على سبيل المثال ، يأخذ أيام إجازة إضافية ، أو أيام من الإجازات السابقة غير المستخدمة.

يتم دفع باقي المدفوعات الإضافية ، التي ينظمها القانون ، بالتوافق التام مع متوسط ​​الراتب لكل موظف.

سيختلف مخطط الحساب ، في هذه الحالة ، مقارنةً بالمخطط المقدم لحساب بدل الإجازة: فهم يحسبون المبلغ الإجمالي للرواتب لفترة زمنية تساوي سنة واحدة ، ويقسمون على عدد الأيام التي عمل فيها الشخص.

حساب الاجور الاضافية

ضع في اعتبارك الإجراء الخاص بتوليد دفعة في حالة معينة:

رحلة عمل.على سبيل المثال ، غادر عامل معين إلى مدينة أخرى. لقد رحل لمدة 6 أيام ، أي هذه هي الفترة التي قضاها في رحلة عمل.

حصل على مكافأة نقدية قدرها 32000 روبل عن فترة الفوترة ، وكان لديه معدل إضافي قدره 25 ٪ لضم المواقف. من بين أمور أخرى ، حصل على مكافأة قدرها 10 ٪ من راتبه. في السنة التقويمية ، عمل الموظف 226 يومًا.

أ = (32000 * 25٪) * 12 + 32000 * 10٪ = 483200 روبل.

اين اهو المبلغ الإجمالي المدفوع لسنة تقويمية.

نحسب متوسط ​​الأجر اليومي (ب):

ب = 483 200/226 = 2183 روبل.

نحسب المبلغ الإجمالي لأيام رحلة العمل (C):

C = 2183 * 6 = 12828 روبل.

حساب الاجازة.لن نتوصل إلى بيانات جديدة وسنقوم بحساب المبلغ المستحق للموظف نفسه لاستخدامه 28 يومًا من الإجازة.

وصف الموقف:

أبرم CJSC والوكيل وشركة Alpha ، الرئيسية ، اتفاقية وكالة لخدمات النقل والخدمات اللوجستية ، المشار إليها فيما يلي باسم الاتفاقية.

موضوع العقد هو التنظيم من قبل الوكيل على حساب رئيس شحن المعدات.

يحدد البند 2 من العقد شروط تنفيذ طلب الوكالة ، أي يُشار إلى أنواع العمل التي تشمل تنظيم الشحن. يحدد البند 3 من الاتفاقية السعر وإجراءات التسوية ، بما في ذلك. ينص البند 3.2 على ما يلي: تخضع جميع نفقات الوكيل التي تكبدها في تنفيذ الأمر لسدادها من قبل الموكل على أساس تقرير الوكيل والفاتورة.

بموجب هذه الاتفاقية ، يتم تنظيم الشحن بطريقتين:

1. JSC يستقطب 3 أشخاص. ثم يتم إعادة إصدار الفواتير الصادرة إلى CJSC بالكامل لشركة Alpha ، مع الإدخالات في المحاسبة:

Дт 76.6 "شركة ألفا" Кт 60.1.1 "شخص ثالث - لكامل مبلغ الفواتير من 3 أشخاص".

2. يقوم موظفو CJSC أثناء نوبة العمل بالعمل على تنظيم الشحن (أمر عمل بموجب اتفاقية وكالة) ، بينما يتم تسجيل الإدخالات:

Dt 20 "أمر بموجب اتفاقية وكالة" Kt 70 ، 69 - "أجور واستقطاعات لأموال الموظفين الذين عملوا بموجب هذه الاتفاقية".

على أساس شهري ، تصدر CJSC رسوم وكالة بناءً على المبلغ المتراكم في الحساب Dt 76.6 "شركة Alpha" مضروبًا بنسبة 2.3٪ (النسبة المنصوص عليها في الاتفاقية).

تنعكس عائدات اتفاقية الوكالة في CT 90 "أمر بموجب اتفاقية الوكالة" ؛ وبالتالي ، يتم تشكيل خسارة بناء على طلب اتفاقية الوكالة ، منذ ذلك الحين لن يتم دفع تكاليف الشحن التي تكبدتها الشركة إلى شركة Alpha.

بناءً على تفسير أحكام الاتفاقية ، هل من الممكن القول أنه إذا كان موظفو CJSC أثناء نوبة العمل يؤدون العمل المحدد في البند 2.1 "تنظيم الشحن" ، فإن أجورهم (بما في ذلك الضرائب والرسوم) هي خاضعًا للسداد من قبل الموكل وفقًا للصفحة 3.2 ، وكذلك وفقًا للصفحة 3.1 "لكامل مبلغ التكاليف المتكبدة ، يتم تحصيل رسوم الوكالة بمبلغ 2.3٪ من التكلفة الإجمالية"؟

أولئك. بناءً على ما سبق ، هل من الضروري أن تصدر CJSC فواتير للدفع لشركة Alpha (لمدة 9 أشهر) بمبلغ:

1) 18000 ألف روبل. - التكاليف التي تم تكبدها فعليًا من تلقاء نفسها وفقًا للبند 3.2 ؛

2) 414 ألف روبل. (18.000 ألف × 2.3٪) - حسب البند 3.1 أتعاب الوكالة؟

بالنظر إلى أن التكاليف على شكل أجور ، بما في ذلك الضرائب والرسوم ، تصل إلى مبالغ كبيرة (لمدة 9 أشهر من عام 2014 ، بلغت تكلفة الأجور ، بما في ذلك الضرائب والرسوم ، 18000 ألف روبل) ، أطلب منكم إبداء رأي خبيرك بأحكام اتفاقية الوكالة من وجهة نظر صحة التفسير الموصوف أعلاه.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي بموجب اتفاقية وكالة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) بدفع رسوم ، نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) ، والإجراءات القانونية وغيرها من الإجراءات نيابةً عنه ، ولكن على حساب الموكل ، أو نيابة عن وعلى نفقة الموكل.

البند 1 من الفن. 1008 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ثبت أنه أثناء تنفيذ اتفاقية الوكالة ، يكون الوكيل ملزمًا بتقديم تقارير إلى المدير بالطريقة وفي غضون الأطر الزمنية المنصوص عليها في الاتفاقية.

في حالة عدم وجود الشروط ذات الصلة في العقد ، يتم تقديم التقارير من قبل الوكيل بمجرد استيفاء العقد أو في نهاية العقد.

بحكم الفن. 1001 ، 1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يلتزم الوكيل ، بالإضافة إلى دفع رسوم الوكالة ، بتعويض الموكل عن المبالغ التي أنفقها على تنفيذ أمر الوكالة.

في الوقت نفسه ، لا ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على تكوين النفقات التي يجب على الموكل أن يسددها للوكيل.

على أي حال ، الخدمات التي يقدمها الوكيل ، وفي هذه الحالة تكلفتها (حيث يتم تحديد أتعاب الوكيل من مبلغ مصاريف الوكيل) ، يجب أن تنعكس بالتفصيل في تقرير الوكيل. لذلك ، في رأينا ، البيانات المحاسبية للوكيل في حد ذاتها ليست أسبابًا للمطالبة بسداد التكاليف التي تكبدها.

لذلك ، على سبيل المثال ، وفقًا لشروط العقود ، تتكون مدفوعات الوكيل من سداد التكاليف اللازمة للتشغيل السلس لمحطة الوقود ومقدار دخل الوكيل. التكاليف الواجبة السداد هي تكاليف الصيانة (كشوف المرتبات) للموظفين ضمن مستويات التوظيف الموصى بها ومخصصات المكافآت ؛ ضريبة اجتماعية موحدة ، تُدفع من مبالغ دخل الموظفين والتكاليف المادية وتكاليف التدريب والتدريب المتقدم للموظفين ؛ مصاريف تأمين الموظفين ضد الحوادث والأمراض ، ونفقات أخرى. في هذه الحالة ، يتم احتساب جميع التكاليف المذكورة أعلاه ضمن الحدود المخططة المعتمدة. اعترفت المحكمة ، في إطار نزاع ضريبي ، بهذه العقود كعقود وكالة ، وليس عقود عمل (قرار FAS TSO بتاريخ 21.08.2012 في القضية رقم A08-2166 / 2010-16).

في قضية أخرى ، في قضية إفلاس ، لم تقبل المحكمة مطالبات الدائن بموجب اتفاقية الوكالة. أشارت المحكمة إلى أنها لا تتبع من محتوى التقارير ربع السنوية لاتفاقية الوكالة ما هي الخدمات المقدمة للموكل ، وتقارير الوكيل لم تكن مصحوبة بالأدلة اللازمة على المصاريف التي تكبدها الوكيل على حساب الموكل ، والإثبات. أن هذه التقارير قد تم إرسالها إلى المدير ، وأنه أتيحت له الفرصة للتعرف عليها ، لم يتم تقديمها أيضًا. بالإضافة إلى ذلك ، لم يتم الاتفاق على مبلغ وإجراءات حساب التعويض للوكيل عن تكاليف دفع الأجور ، واستئجار المباني ، وتكاليف الخدمات المقدمة من قبل منظمات الطرف الثالث المذكورة في اتفاقية الوكالة ، من قبل أطراف الاتفاقية عندما كان وقعت. وبالتالي ، فإن الجداول الزمنية المقدمة إلى المحكمة لا تسمح بتحديد طبيعة وتكلفة الإجراءات المنفذة لأداء الوظائف القانونية والإدارية وغيرها في مجال إدارة الممتلكات للمدير (القرار 17 من AAC المؤرخ 22 مارس 2013 في القضية N A50-19543 / 2012).

تمت الإشارة إلى إمكانية تحصيل أجور موظفيها من شخص آخر من قبل AC VCO في قرار 11.09.2014 في الحالة N A10-4011 / 2013: صاحب العمل ، بدفع الأجور (المصاريف) ، يكتسب نتائج عمله. عمل الموظف (الدخل). في هذه الحالة ، تكبد المدعي (صاحب العمل) تكاليف أجور موظفيه ، الذين نفذوا إزالة عواقب حادث تسبب فيه المدعى عليه ، ولم يقم الموظفون خلال هذه الفترة بوظيفة العمل الرئيسية الخاصة بهم ، المحددة في وفقًا للأهداف النظامية للمدعي. استعادت المحكمة أجور موظفي المدعي العاملين في تصفية الحادث ، كجزء من خسائر المدعي على أساس الفن. 15 ، الفقرة 1 من الفن. 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

وبالتالي ، في رأينا ، قد تشمل نفقات الوكيل التي يسددها الموكل ، بناءً على شروط اتفاقية محددة ، أجور موظفي الوكيل العاملين بموجب اتفاقية الوكالة والمستحقات في صندوق الأجور. ومع ذلك ، يجب الإفصاح عن هذه النفقات في تقرير الوكيل ، ويجب أن يكون لدى الوكيل مستندات تؤكد كل من المبالغ المقدمة ومدى ملاءمة هذه المبالغ لأداء اتفاقية الوكالة.

في الوقت نفسه ، عند النظر في قضايا استرداد الخسائر ، تعتبر بعض المحاكم أن مكافأة الموظفين بالمعنى المقصود في الفن. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ليست خسارة لمنظمة كموضوع للعلاقات المدنية ، ولكن تكاليفها القانونية كصاحب عمل (المادة 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ، وبالتالي لا يمكن استردادها من مؤسسة أخرى شخص (تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03/01/2011 N VAS-1537/11 بشأن القضية رقم А32-6138 / 2010 ، قرارات FAS VVO بتاريخ 14/10/2011 في القضية رقم А43 -27741/2010 ، FAS PO بتاريخ 01.03.2011 في القضية رقم A55-9858 / 2010).

ويترتب على اتفاقية الوكالة المقدمة ما يلي:

يوجه الموكل ، ويتحمل الوكيل الالتزامات نيابة عن نفسه ، ولكن على نفقة الموكل ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، لتنظيم شحن المعدات ... ، ويتعهد الموكل بدفع رسوم الوكالة للوكيل ، تحمل جميع التكاليف المرتبطة بتنفيذ هذا الأمر و / أو تعويض هذه النفقات الوكيل بالكامل (البند 1.1) ؛

يشمل تنظيم شحن المعدات تسليم المعدات إلى شركة النقل مع تحميل المعدات في سيارة الناقل ، والتثبيت ، ووضع المعدات في سيارة الناقل (البند 2.1.4) ؛

يُعد مبلغ أجر الوكيل مقابل تنفيذ تعليمات الموكل لشحن المعدات قيمة نسبية ويتم حسابه على أنه 2.3٪ من تكلفة جميع التكاليف التي يتكبدها الوكيل عند تنظيم شحن المعدات (البند 3.1) ؛

تخضع جميع مصاريف الوكيل التي تكبدها في تنفيذ الطلب لسدادها من قبل الموكل على أساس تقرير الوكيل والفاتورة. (ص 3.2). وبالتالي ، فإن الوكيل ملزم بموجب العقد بتحميل المعدات المنقولة في مركبة الناقل ، ويلتزم الموكل بالتعويض ، بما في ذلك. وتكلفة معدات التحميل. في نفس الوقت ، لا ينص العقد على

أن الوكيل ملزم بتنفيذ أوامر الموكل فقط من قبل قوى منظمات الطرف الثالث.

في الحالة قيد النظر ، يتم شحن معدات الموكل ، بما في ذلك. من قبل موظفيهم.

وبالتالي ، في رأينا ، بناءً على شروط اتفاقية الوكالة المقدمة ، يحق للوكيل أن يطلب من الموكل الأصلي سداد نفقات شحن المعدات المصنوع من تلقاء نفسه عن طريق إصدار تقرير مفصل وفاتورة.

يمكن المطالبة بمثل هذا السداد بالإضافة إلى دفع رسوم الوكالة. في الوقت نفسه ، عند حساب رسوم الوكيل ، والتي تبلغ 2.3٪ من النفقات القابلة للسداد ، يمكن أيضًا أخذ تكاليف الوكيل قيد الدراسة في الاعتبار.

في الوقت نفسه ، بناءً على طلب المدير ، لتجنب التقاضي ، من الممكن تقديم مستندات إضافية تؤكد مقدار التكاليف (على سبيل المثال ، حساب أجور بعض الموظفين ، والتأكيد على أن هؤلاء الموظفين في أيام معينة مشغولاً فقط بشحن معدات الموكل (أمر عمل بموجب اتفاقية وكالة ، أو أمر رئيس بشأن اتجاه هؤلاء العمال إلى العمل المناسب ، والجدول الزمني ، وما إلى ذلك).

بدأنا في تحليل محاسبة الأجور في المنشأة ، حيث ذكرت أيضًا مراحل العمل على محاسبة الأجور ، وسأكررها هنا ، وبعد ذلك سنتعامل بمزيد من التفصيل مع كل مرحلة من مراحل الرواتب.

في المستقبل القريب ، سيتم النظر في مثال لحساب وحساب الأجور بالأرقام.

مراحل العمل على محاسبة الأجور في المؤسسة

1. كشف رواتب
2. الاستقطاعات من الأجور
3. حساب "ضرائب الرواتب" - أقساط التأمين
4. دفع الأجور.

لحساب جميع المعاملات المتعلقة بالأجور والرواتب ، يتم استخدام الحساب 70 "مدفوعات الموظفين مقابل الأجور". على ائتمان هذا الحساب ، نحسب الراتب ، وعند الخصم نأخذ في الاعتبار الخصومات (على سبيل المثال) ودفع الأجور.

كشوف المرتبات للموظفين

كما ذكر أعلاه ، ينعكس استحقاق الراتب على حساب الائتمان / 70. شطب مصروفات المرتبات أو البضائع ، لذلك ، الحساب 70 يتوافق مع الحساب. 20 "الإنتاج الرئيسي" (لمؤسسة تصنيع) و sc. 44 "تكاليف البيع" (لمشروع تجاري). وفقًا لذلك ، يبدو إدخال كشوف المرتبات كما يلي: D20 (44) K70.

الاستقطاعات من الأجور

يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي (ضريبة الدخل الشخصي) من رواتب الموظفين على أساس شهري. لا يخضع عدد من مداخيل الأفراد للضرائب ؛ وترد قائمة هذه المداخيل في الفن. 217 من قانون الضرائب.

المواد 218-221 مخصصة للتخفيضات الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لن أعيد طرحها ، سألاحظ فقط أن التخفيضات الضريبية هي في الواقع مزايا مقدمة للموظفين ، وبفضل هذه الخصومات ، يتم تخفيض مبلغ الأجور الخاضعة للضريبة ، وبالتالي تقليل الضريبة نفسها.

الخصومات القياسيةتستخدم في حساب الأجور كالتالي:

1. 3000 - يتم الخصم للمعاقين والمحاربين القدامى. تقدم المادة 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة كاملة بالأشخاص الذين يتم تطبيق هذا الخصم عليهم ، وخاصة الأشخاص الذين ارتبطت أنشطتهم في الماضي بمحطة للطاقة النووية (على وجه الخصوص ، محطة تشيرنوبيل للطاقة النووية ، وتصفية حادث ، وما إلى ذلك) ، وبشكل عام ، الأسلحة النووية والإشعاع ، قدامى المحاربين والجنود في الحرب العالمية الثانية الذين أصبحوا معاقين نتيجة الإصابة أثناء أداء واجبهم العسكري.
2. 500 - يتم توفير الخصم أيضًا للأشخاص ذوي الإعاقة ، وقدامى المحاربين في الحرب الوطنية العظمى ، ومجموعات مختلفة من الأفراد العسكريين ، والقائمة كبيرة ، ويمكنك التعرف عليها من خلال قراءة الفن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. 1400 - يُقدم الخصم للطفل الأول والثاني الذي يعمل والداه أو الوصي عليه. الخصم ساري المفعول حتى الراتب 280.000 روبل.
4. 3000 - الخصم مخصص للثالث ولأولاد اللاحقين. الخصم ساري المفعول حتى الراتب 280.000 روبل.

لكي يأخذ صاحب العمل هذه الخصومات في الاعتبار ، يجب على الموظف كتابة طلب للحصول على خصم قياسي (انظر).

يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من الأجور عن طريق الإرسال D70 K68حيث العد. 68 يشار إليها باسم "حسابات الضرائب والرسوم".

حساب "ضرائب الرواتب" - أقساط التأمين

لقد أطلقت تقليديًا على ضرائب الرواتب على الرواتب ، والتي كانت تسمى سابقًا ضريبة الخدمة الاجتماعية - وهي ضريبة اجتماعية موحدة ، ويطلق عليها الآن أقساط التأمين. يدفع صاحب العمل أقساط التأمين إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي و FSS و FFOMS للمعاشات التقاعدية الإجبارية والتأمين الاجتماعي والصحي.

في عام 2011 ، تمت إعادة تسمية الخزانات الأرضية إلى أقساط التأمين وزادت نسبتها بشكل حاد من 26٪ إلى 34٪ ، وهو ما شكل ضربة كبيرة لمعظم الشركات الصغيرة والمتوسطة. الآن تم تخفيض هذه النسبة إلى 30٪ وتم إدخال معدل 10٪ إضافي للرواتب التي تتجاوز في عام 2013. 568 الف روبل. لكن مرة أخرى ، هذه المعدلات صالحة حتى نهاية عام 2013. منذ عام 2014 ، تم التخطيط للتغييرات التالية ، والتي يمكنك أن تقرأ عنها.

لذلك ، في عام 2014 ، إذا كان الراتب الإجمالي يصل إلى 624 ألف روبل.، فإن النسبة المئوية الإجمالية لأقساط التأمين هي 30% تتكون أقساط التأمين من:

1. 22% - المساهمة في صندوق المعاشات التقاعدية ( وحدة الاستخبارات المالية).

وتتكون المساهمة في وحدة الاستخبارات المالية بدورها مما يلي:

• بالنسبة للأشخاص المولودين في عام 1966 وما قبله: 22٪ - جزء التأمين من المعاش التقاعدي (6٪ جزء متضامن ، 16٪ جزء فردي) ،
• بالنسبة للأشخاص المولودين بعد عام 1966: 16٪ هو جزء التأمين من المعاش (6٪ هو الجزء المشترك ، 16٪ هو الجزء الفردي) و 6٪ هو الجزء الممول من المعاش التقاعدي.

1. 2,9% - المساهمة في صندوق التأمينات الاجتماعية ( FSS).
2. 5,1% - المساهمة في صندوق التأمين الصحي الإجباري الفيدرالي ( FFOMS).

إذا كان إجمالي الراتب منذ بداية العام أكثر من 624 ألف روبل.، فإن النسبة المئوية لأقساط التأمين للمدفوعات التي تزيد عن هذا المبلغ هي 10% ... كل هذه الـ 10٪ تُدفع لصندوق التقاعد ، وبالنسبة للأشخاص من أي عمر ، فإن كل هذه الـ 10٪ هي جزء تأميني من المعاش التقاعدي.

في إطار هذه المقالة ، يتم النظر في أقساط التأمين في الحالة القياسية العامة ، ولا نأخذ في الاعتبار أقساط التأمين لأصحاب المشاريع الفردية والأفراد العاملين في الممارسة الخاصة ، وكذلك معدلات مخفضة لفئات معينة من دافعي الضرائب. هذا بالفعل موضوع لمقال منفصل. وللإفصاح عن موضوع محاسبة الأجور في المؤسسة ، ستكون معدلات الفائدة المحددة كافية.

تم احتساب أقساط التأمين ، والآن تحتاج إلى عكسها في المحاسبة باستخدام المعاملات.

يتم تحميل أقساط التأمين على تكلفة المنتجات والسلع بالمراسلات مع الحساب 69 "تسويات التأمين الاجتماعي والضمان". الأسلاك D20 (44) K69.

دفع الأجور

بعد استحقاق الراتب على حساب الائتمان. 70 ، وعلى حساب المدين. 70 مع اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي ، يتم دفع باقي الراتب للموظفين. يتم الدفع عادة. وعليه تكون معاملة دفع الأجر على النحو التالي: D70 K50.

لتوحيد المعلومات المتعلقة بمحاسبة الأجور في المؤسسة ، سنقوم في المقالة التالية بتحليل مثال لحساب وحساب ودفع الأجور ، وكذلك حساب أقساط التأمين.

تميل تكاليف العمالة إلى تمثيل نسبة كبيرة من التكاليف الإجمالية للمنظمة. يتم تحديد إجراءات الاعتراف بها لأغراض ضريبة الأرباح من قبل الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الممارسة العملية ، تظهر أسئلة حول محاسبة تكاليف العمالة في كثير من الأحيان. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه بالإضافة إلى الرواتب ومعدلات التعريفات ، تدفع المنظمات للموظفين مكافآت مختلفة تحفز المكافآت والتعويضات وما إلى ذلك. يمكن توفير هذه المدفوعات بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ، أو اتفاق العمل أو الاتفاق الجماعي للمنظمة ، وأيضًا على أساس أوامر (أوامر) الرئيس. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن تنفيذ تكاليف العمالة نقدًا وعينيًا. يؤثر نوع (نموذج) الدفع والغرض منه بشكل مباشر على الإجراءات المحاسبية للمصروفات المقابلة لأغراض ضريبة الدخل.

عند تفتيش المنظمات ، تولي السلطات الضريبية اهتمامًا وثيقًا لعنصر النفقات هذا. لذلك ، من المهم أن تضع المنظمة نظام مكافآت فعال وشفاف يتوافق مع أحكام القانون. يجب تحديد إجراءات الاعتراف بالتكاليف المقابلة لأغراض ضريبة الدخل في السياسة المحاسبية للمنظمة.

في هذا الفصل ، سننظر بالتفصيل في القواعد العامة للمحاسبة لمزايا الموظفين المختلفة للأغراض الضريبية ، بالإضافة إلى الأسئلة والمواقف النموذجية التي يواجهها دافعو الضرائب في الممارسة العملية.

27.1. تكوين مصاريف العمالة المحققة في الحساب عند تحديد القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الأرباح

تشمل نفقات المنظمة الخاصة بأجور العمل أي رسوم لصالح الموظفين ، إذا تم توفيرها (الفقرة 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- تشريعات الاتحاد الروسي ؛

- اتفاقيات العمل والعقود ؛

- الاتفاقات الجماعية.

وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من تكاليف العمالة ، يمكنك مراعاة:

1) المستحقات بمعدلات التعريفة والرواتب الرسمية ومعدلات القطعة أو كنسبة مئوية من الإيرادات ، اعتمادًا على شكل ونظام الأجر المعتمد في المنظمة (البند 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2) استحقاقات الحوافز ، بما في ذلك المكافآت والبدلات (البند 2 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

3) المستحقات ذات الطبيعة التحفيزية والتعويضية المرتبطة بطريقة التشغيل وظروف العمل الخاصة (البند 3 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

4) نفقات المرافق والغذاء والطعام والسكن ، المقدمة مجانًا للموظفين وفقًا للقانون (البند 4 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

5) المبالغ الخاصة بشراء وتصنيع الملابس والزي الرسمي والأحذية الصادرة للموظفين مجانًا أو بأسعار مخفضة وفقًا لتشريعات العمل (البند 5 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

6) متوسط ​​الدخل الذي يحتفظ به الموظف خلال فترة أداء الدولة و (أو) الواجبات المهمة اجتماعيًا وفي الحالات الأخرى المنصوص عليها في تشريعات العمل (البند 6 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

7) متوسط ​​دخل الموظف المدخر أثناء الإجازة ، وتكلفة السفر إلى مكان الإجازة والعودة بالطريقة المنصوص عليها في القانون ، ودفع فترات الراحة في عمل الأمهات لإطعام الطفل ، وكذلك الدفع الوقت المرتبط بمرور الفحوصات الطبية (المادة 7 ، المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

8) التعويض النقدي عن الإجازة غير المستخدمة وفقًا لتشريعات العمل (البند 8 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

9) المستحقات للموظفين المفصولين ، بما في ذلك ما يتعلق بإعادة التنظيم والتصفية وتقليل موظفي المنظمة (البند 9 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشمل هذا النوع من الاستحقاق أيضًا تعويضات إنهاء الخدمة المدفوعة عند إنهاء عقد العمل ، إذا تم توفيرها من أجل: بموجب عقد عمل و (أو) اتفاقية منفصلة مع موظف (على سبيل المثال ، اتفاقية إنهاء عقد العمل) ، بالإضافة إلى اتفاقية جماعية واتفاقية وتنظيم محلي ، يحتوي على قواعد قانون العمل ؛

10) مكافأة لمرة واحدة عن مدة الخدمة (البند 10 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

11) البدلات المستحقة للتنظيم الإقليمي لأجور العمل (البند 11 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

12) بدلات خبرة العمل المستمرة في أقصى الشمال وشمال أوروبا ومناطق أخرى ذات ظروف طبيعية ومناخية قاسية (البند 12 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

13) مبلغ الدفع لبدل السفر والأمتعة لموظف في مؤسسة تقع في أقصى الشمال والمناطق المماثلة عند الانتقال إلى مكان إقامة جديد فيما يتعلق بإنهاء عقد العمل (البند 12.1 من المادة 255 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي) ؛

14) متوسط ​​دخل الموظف ، الذي تم توفيره خلال فترة الإجازة الدراسية ، وتكلفة دفع تكاليف سفره إلى مكان الدراسة والعودة (البند 13 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

15) تكلفة الأجور أثناء الغياب القسري أو أداء عمل منخفض الأجر في الحالات المنصوص عليها في القانون (البند 14 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

16) مقدار المساهمات بموجب عقود التأمين الإجباري والطوعي (البند 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

17) استحقاق مبلغ معدل التعريفة أو الراتب (عند أداء العمل على أساس التناوب) ، المنصوص عليه في الاتفاقات الجماعية ، للأيام التقويمية في الطريق إلى مكان العمل والعودة (البند 17 من المادة 255 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي) ؛

18) المدفوعات للأفراد المشاركين في العمل بموجب عقود خاصة لتوفير العمالة مع المنظمات الحكومية (البند 18 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة

وكقاعدة عامة ، يتم إبرام مثل هذه الاتفاقات فيما يتعلق بالعسكريين ، فضلاً عن الأشخاص الذين يقضون عقوبة السجن ؛

19) المستحقات للعمال أو المديرين أو المتخصصين في المنظمة أثناء تدريبهم مع استراحة من العمل فيما يتعلق بالتدريب المتقدم أو إعادة تدريب الموظفين (في الحالات التي ينص عليها القانون) (البند 19 من المادة 255 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ؛

20) تكلفة أجر العمال المتبرعين عن أيام التبرع بالدم والراحة ذات الصلة (البند 20 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

21) المستحقات للموظفين بموجب عقود القانون المدني الذين ليسوا ضمن موظفي المنظمة وليسوا رواد أعمال فرديين (البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

22) المستحقات للجنود العاملين في المؤسسات الوحدوية للدولة وفي مؤسسات البناء التابعة للهيئات التنفيذية الفيدرالية ، وللأشخاص من الرتب والملفات والقيادة في هيئات الشؤون الداخلية ، خدمة الإطفاء الحكومية ، المنصوص عليها في القوانين الاتحادية ، والقوانين المتعلقة بالوضع للأفراد العسكريين والمؤسسات والهيئات التي تنفذ عقوبات جنائية في شكل السجن (المادة 22 من المادة 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

23) المدفوعات الإضافية للأشخاص ذوي الإعاقة المنصوص عليها في القانون (المادة 23 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

24) استقطاعات من الاحتياطي للدفعات القادمة لإجازات الموظفين و (أو) إلى الاحتياطي لدفع الأجر السنوي عن مدة الخدمة واستناداً إلى نتائج العمل للسنة (البند 24 من المادة 255 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

ملحوظة

يمكنك معرفة المزيد حول تكوين واستخدام مثل هذا الاحتياطي في ثانية. 12.2 "احتياطي لدفع الإجازات" ؛

25) سداد نفقات الموظفين لدفع الفوائد على القروض (الاعتمادات) لشراء و (أو) بناء المساكن (بمبلغ لا يتجاوز 3 ٪ من مبلغ تكاليف العمالة) (البند 24.1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لاحظ أن قائمة تكاليف العمالة أعلاه مفتوحة (البند 25 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يجعل من الممكن للمؤسسات أن تأخذ في الاعتبار أغراض ضريبة الأرباح والتكاليف الأخرى غير المدرجة مباشرة في هذه المقالة ، ولكنها مرتبطة بأجور الموظفين والتي تنص عليها اتفاقية العمل و (أو) الاتفاق الجماعي (البند 25 المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناء هو المدفوعات المتعلقة بالموظفين ، والتي يحظر قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحة أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية (المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.15.2012 N 03-03-06 / 1/130 بتاريخ 09.11.2011 N 03-03-06 / 4/126 ، من 31.07.2009 N 03-03-06 / 1/504). على سبيل المثال ، اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة شرق سيبيريا ، في قرارها الصادر في 01.20.2014 N А33-3856 / 2013 ، أنه من المشروع الإشارة إلى تكاليف العمالة على أنها تكلفة تزويد الموظفين بالفحم لتلبية الاحتياجات المنزلية.

27.1.1. المدفوعات المتعلقة بالموظفين غير المدرجين في تكاليف العمالة ، وتخفيض القاعدة الضريبية في حساب الضريبة

يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قائمة بالنفقات التي لا تأخذها المنظمات في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح. ويسرد ، من بين أمور أخرى ، بعض المدفوعات التي دفعها صاحب العمل فيما يتعلق بموظفيه.

لذلك ، وفقًا للفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تضمين النفقات التالية في حساب الوعاء الضريبي:

1) مقدار الأرباح المستحقة والمدفوعات الأخرى من صافي أرباح المنظمة (البند 1 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2) المساهمات في توفير المعاشات التطوعية و (أو) غير الحكومية للأفراد (مع بعض الاستثناءات) (البنود 6 ، 7 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

3) المكافآت المقدمة للإدارة أو الموظفين بالإضافة إلى تلك المدفوعة بموجب اتفاقيات العمل (العقود) (البند 21 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

4) المكافآت المدفوعة للموظفين على حساب أموال الأغراض الخاصة أو الدخل المخصص (البند 22 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة

لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما يجب فهمه من خلال الأغراض الخاصة. وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو ، فهذه أموال يحددها أصحاب المنظمات لدفع المكافآت (خطاب 12/15/2005 N 21-11 / 92841). على سبيل المثال ، يمكن أن يكون صندوق حوافز مادي أنشأه المؤسس (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.11.2008 N 03-11-04 / 2/165) ؛

5) المساعدة المادية (البند 23 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

6) دفع الإجازات المنصوص عليها بشكل إضافي بموجب اتفاقية جماعية (تتجاوز تلك المنصوص عليها في التشريع الحالي) ، بما في ذلك النساء اللائي يقمن بتربية الأطفال (البند 24 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

7) علاوات للمعاشات التقاعدية ، ومزايا لمرة واحدة للمحاربين القدامى المتقاعدين ، والدخل (أرباح الأسهم ، والفوائد) على الأسهم أو مساهمات مجموعة العمل في المنظمة ، والتعويض فيما يتعلق بزيادة الأسعار (التي تزيد عن حجم مؤشر الدخل وفقًا لقرارات حكومة الاتحاد الروسي) ، تعويض عن ارتفاع تكلفة الطعام في المقاصف أو المقاصف أو المستوصفات ، أو تقديمه بأسعار مخفضة أو مجانًا (مع بعض الاستثناءات) (البند 25 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

8) دفع تكاليف السفر إلى مكان العمل والعودة بواسطة وسائل النقل العام والطرق الخاصة والنقل العام. الاستثناءات هي المبالغ التي تؤخذ في الاعتبار في تكاليف إنتاج وبيع السلع (الأشغال والخدمات) بسبب السمات التكنولوجية للإنتاج ، وكذلك الحالات التي يتم فيها توفير تكاليف السفر من خلال اتفاقيات العمل (الجماعية) (بند 26 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة

لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما يجب أن تفهمه السمات التكنولوجية للإنتاج. وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يشمل ذلك الموقف عندما لا يتطابق جدول عمل موظفي المنظمة مع ساعات عمل النقل العام (خطاب 31.08.2012 N 03-03-06 / 1/449). في مثل هذه الحالات ، قد يتم خصم تكلفة نقل الموظفين إلى مكان العمل للأغراض الضريبية ؛

9) دفع فروق الأسعار الناشئة عن بيع البضائع (الأشغال والخدمات) للموظفين بأسعار أقل من مستويات السوق (البند 27 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

10) دفع فروق الأسعار عند بيع منتجات المزارع الفرعية بأسعار مخفضة لتنظيم المطاعم العامة (البند 28 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة

لمزيد من المعلومات حول ماهية المزرعة الفرعية ، وحول خصائص دفع ضريبة الدخل فيما يتعلق بهذه الكائنات ، انظر الفصل. 16 "الصناعات الخدمية والمزارع" ؛

11) الدفع مقابل قسائم العلاج أو الراحة ، والرحلات أو السفر ، والدروس في الأقسام الرياضية أو الحلقات أو النوادي ، والزيارات إلى الفعاليات الثقافية والترفيهية أو التربية البدنية (الرياضية) ، والاشتراك غير المتعلق بالاشتراك في الأدبيات التنظيمية والتقنية وغيرها تُستخدم لأغراض الإنتاج ، والسلع للاستهلاك الشخصي للموظفين ، فضلاً عن المصاريف المماثلة الأخرى المتكبدة لصالح الموظفين (البند 29 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

27.1.2. الإجراء العام للمحاسبة الضريبية لنفقات العمالة للأغراض الضريبية. توزيع (تخصيص) مصروفات العمالة بشكل مباشر وغير مباشر

لحساب تكاليف العمالة للأغراض الضريبية ، عليك القيام بما يلي:

1. تحديد مقدار الرسوم لصالح الموظفين ، والتي يمكن تضمينها في تكاليف العمالة. للقيام بذلك ، تحتاج إلى الرجوع إلى حسابات المحاسبة ذات الصلة. على وجه الخصوص ، يتم احتساب الأجور المتراكمة على الحساب 70 "مدفوعات الموظفين مقابل الأجور" (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر ، 2000 شمال 94 ن).

1. تحديد تاريخ الاعتراف بالمصروفات للأغراض الضريبية. يعتمد ذلك على طريقة الاعتراف بالنفقات التي يتم تأسيسها في المنظمة.

لذلك ، كقاعدة عامة ، مع طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بتكاليف العمالة على أساس شهري بناءً على مقدار المستحقات بناءً على قواعد تشريعات العمل والفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

استثناء هو تكلفة التأمين للموظفين. عند دفع قسط التأمين لمرة واحدة ، يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس القسط الثابت طوال مدة عقد التأمين بالكامل بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في فترة التقرير. إذا تم تحويل قسط التأمين على أقساط ، يتم الاعتراف بمصروفات كل دفعة بالتساوي على مدار الفترة المقابلة لفترة دفع الاشتراكات ، بما يتناسب مع عدد الأيام التقويمية للعقد في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 6 من المادة 272) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نلاحظ أيضًا أن التكاليف بموجب عقود خاصة لتوفير العمالة المبرمة مع الجهات الحكومية ، وكذلك بموجب عقود القانون المدني مع الموظفين الذين ليسوا من موظفي المنظمة ، يتم أخذها في الاعتبار حسب طبيعة العمل ( الخدمات) المنفذة بموجب هذه العقود. على وجه الخصوص ، بالنسبة للأعمال والخدمات ذات الطبيعة الإنتاجية ، يتم الاعتراف بالمصروفات اعتبارًا من تاريخ التوقيع على شهادات القبول للعمل المنجز (الخدمات المقدمة) (الفقرة 3 ، البند 2 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة للأعمال والخدمات الأخرى ، يتم تحديد تاريخ الاعتراف بالمصروف على أنه تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافع الضرائب كأساس لإجراء التسويات ، أو آخر يوم فترة الإبلاغ (الضريبة) (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كنت تستخدم الطريقة النقدية ، يتم أخذ المصاريف في الاعتبار حيث يتم سداد الديون المستحقة للموظفين لدفع الأجور اعتبارًا من التاريخ (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- خصم الأموال من الحساب الجاري للمكلف ، إذا تم تحويل الراتب إلى الحسابات المصرفية الشخصية للموظفين ؛

- مدفوعات الأموال من مكتب النقدية ؛

- تحويل البضائع (أشغال ، خدمات) مقابل أجر عيني.

1. حدد أي جزء من تكاليف العمالة يمكنك أخذه في الاعتبار في فترة إعداد التقارير (الضرائب) الحالية. لاحظ أنه يجب تنفيذ هذا الإجراء من قبل دافعي الضرائب فقط باستخدام طريقة الاستحقاق.

ملحوظة

بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يستخدمون الأساس النقدي ، لا يحدد القانون التزامات لتوزيع النفقات. تأخذ هذه المنظمات في الاعتبار جميع تكاليف العمالة في وقت سداد الديون عن طريق إصدار أموال من مكتب النقدية أو شطب الحساب الجاري أو بطريقة أخرى (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

للقيام بذلك ، من الضروري تحديد أي من التكاليف ذات الصلة هي تكاليف مباشرة وأيها غير مباشر.

كقاعدة عامة ، ترتبط تكاليف العمالة لموظفي الإنتاج بالتكاليف المباشرة (الفقرة 7 ، البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تتعلق التكاليف المباشرة بتكاليف الفترة الحالية مثل بيع المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، وتكلفتها التي تؤخذ في الاعتبار بموجب الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تصنيف النفقات لصالح الموظفين الذين لا يشاركون في إنتاج السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) على أنها غير مباشرة. لديك الحق في أخذها في الاعتبار بالكامل في فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لاحظ أن تكاليف أجور الموظفين المشاركين في الإنتاج يمكن أن تُعزى أيضًا إلى التكاليف غير المباشرة. بعد كل شيء ، قائمة التكاليف المباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي استشاري بطبيعته. ومع ذلك ، يجب أن يتخذ دافع الضرائب مثل هذا القرار مع مراعاة خصوصيات أنشطته والعملية التكنولوجية (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 N KE-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]). في حالة عدم وجود مبرر اقتصادي لتصنيف تكاليف الإنتاج على أنها غير مباشرة ، فمن المرجح ألا يكون قرار المحكمة في صالح دافعي الضرائب (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 29 يناير 2014 N F05-17092 / 2013 ، FAS لمنطقة غرب سيبيريا في 23 أبريل 2012 N A27-7287 / 2011 (أيده تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 2012 N BAC-7511/12)).

وبالتالي ، فمن المستحسن إدراج أجور هؤلاء العمال الذين يشاركون بشكل مباشر في إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) كتكاليف مباشرة في السياسة المحاسبية. يمكن احتساب رواتب موظفي الإدارة ، وكذلك موظفي الأقسام التي لا ترتبط مباشرة بالإنتاج ، على أنها تكاليف غير مباشرة.

ملحوظة

يمكنك معرفة المزيد حول إجراءات محاسبة التكاليف المباشرة وغير المباشرة في القسم. 4.2.2 كيفية تسجيل المصروفات على أساس الاستحقاق.

يجب تضمين الرسوم المتعلقة بالأجور ، إذا كانت تتعلق بالتكاليف المباشرة ، في المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة للفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير).

بعد ذلك ، من الضروري تحديد جزء من التكاليف المباشرة التي تقع على المنتجات (العمل ، الخدمات) المباعة في الفترة الحالية. للقيام بذلك ، من المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة ، يجب استبعاد حصتهم التي تمثل:

- للعمل الجاري - WIP (البند 1 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

- لبقايا المنتجات النهائية في المستودع (البند 2 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

- بالنسبة لبقايا المنتجات المشحونة ولكن غير المباعة (البند 3 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة

اقرأ المزيد عن هذا في Sec. 4.2.2.1.3 "تقييم العمل الجاري" ، ثانية. 4.2.2.1.4 "تقييم ميزان المنتجات النهائية في المستودع" وثاني. 4.2.2.1.5 "تقدير أرصدة المنتجات المشحونة ولكن التي لم يتم بيعها في نهاية الشهر".

لاحظ أن هناك استثناء لهذه القاعدة. إذا كانت مؤسستك منخرطة في تقديم الخدمات ، فيحق لك تقليل دخلك بالمبلغ الكامل للتكاليف المباشرة (بما في ذلك تكاليف العمالة) المتعلقة بفترة الإبلاغ (الضريبة) (الفقرة 3 ، البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية من 15.06.2011 N 03-03-06 / 1/348 ، من 31.08.2009 N 03-03-06 / 1/557 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 02.12.2009 شمال 16-15 / 127111). نضيف أنه ينبغي توحيد الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية.

على سبيل المثال ، تقوم Alpha LLC بأنشطة التدقيق. يشير هذا النشاط إلى الخدمات (البند 2 من المادة 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف العمالة المباشرة في فترة التقرير الحالي (الضريبة) ، دون توزيعها.

المنظمات التي تقوم ، إلى جانب تقديم الخدمات ، بتنفيذ أنواع أخرى من الأنشطة (على سبيل المثال ، أداء العمل) لا تُحرم أيضًا من هذا الحق. يمكنهم أن ينسبوا بالكامل إلى نفقات الفترة المشمولة بالتقرير ذلك الجزء من التكاليف المباشرة المرتبطة بتقديم الخدمات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.11.2009 N 03-03-06 / 4/77).

وبالتالي ، في تكوين الفترة الحالية ، يمكنك تضمين تكاليف العمالة ، والتي تشمل:

- للتكاليف غير المباشرة ؛

- جزء من التكاليف المباشرة المنسوبة إلى المنتجات المباعة (العمل) ؛

- لتوجيه التكاليف بالكامل ، إذا كانت هذه التكاليف مرتبطة بتقديم الخدمات.

27.2. إجراءات احتساب مصاريف دفع الرواتب

كقاعدة عامة ، تشكل الرواتب جزءًا مهمًا من تكاليف العمالة في المنظمة. دعونا نلقي نظرة فاحصة على ما تتكون منه.

يتجسد مفهوم الأجور في الجزء الأول من الفن. 129 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. ويشمل:

1) الأجر عن العمل ، حسب مؤهلات الموظف وتعقيد وكمية ونوع وظروف العمل المنجز ؛

2) مدفوعات التعويض (مدفوعات إضافية وبدلات ذات طبيعة تعويضية ، بما في ذلك العمل في ظروف تختلف عن الظروف العادية ، والعمل في ظروف مناخية خاصة وفي المناطق المعرضة للتلوث الإشعاعي ، ودفع تعويضات أخرى) ؛

3) مدفوعات الحوافز (مدفوعات إضافية ومدفوعات الحوافز والمكافآت ومدفوعات الحوافز الأخرى).

يجب تحديد شروط أجر الموظف في عقد العمل المبرم بين الموظف وصاحب العمل (المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). عقد العمل هو اتفاق بين صاحب العمل والموظف. يتعهد الموظف بأداء وظيفة الوظيفة المحددة في هذه الاتفاقية شخصيًا والامتثال للوائح العمل الداخلية المطبقة على صاحب العمل هذا (المادة 56 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

وبالتالي ، من أجل إدراج مبلغ الأجور المدفوعة في تكوين تكاليف العمالة ، من الضروري وجود علاقة عمل بين الموظف وصاحب العمل (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بمصروفات دفع الرواتب شهريًا بناءً على مبلغ المصروفات المتراكمة للرواتب ، والتي يتم تحديدها وفقًا للمادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تحديد هذا الإجراء للاعتراف بتكاليف العمالة بموجب الفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الحالة: هل من الممكن مراعاة تكاليف العمالة في حالة عدم وجود عقد عمل مكتوب مع الموظف؟ ما هي الوثائق التي يمكن أن تؤكد هذه النفقات؟

من الناحية العملية ، هناك حالات تدفع فيها المنظمة مقابل عمل الموظف ، ولكن لم يتم إبرام عقد عمل مكتوب معه. أيضًا ، ليس من غير المألوف أن يتم صياغة عقد عمل كتابيًا مع انتهاك الموعد النهائي ، لكن دافع الضرائب يدفع أجور الموظف.

في مثل هذه الحالات ، هل من القانوني احتساب المبالغ ذات الصلة كجزء من تكاليف العمالة لأغراض ضريبة الدخل؟ ما هي المستندات التي يمكن استخدامها لتأكيد هذه المدفوعات؟

وفقًا للجزء 1 من الفن. 67 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يتم إبرام عقد العمل كتابيًا ، محرّرًا في نسختين ، كل منهما موقعة من الطرفين. إذا لم يقم الطرفان ، لأي سبب من الأسباب ، بإعداد عقد عمل مكتوب ، فيُعتبر مُبرمًا ، بشرط أن يبدأ الموظف العمل بمعرفة صاحب العمل أو نيابة عنه (ممثله). في الوقت نفسه ، في غضون ثلاثة أيام عمل من تاريخ بدء الموظف العمل ، يلتزم صاحب العمل بإبرام اتفاق كتابي معه (الجزء 2 من المادة 67 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لاحظ أنه حتى إذا لم يلتزم صاحب العمل بالفترة المحددة ، فإن الشخص الذي يؤدي وظائف معينة لمصلحته يظل معترفًا به كموظف (قرار FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 03.02.2009 N F04-279 / 2009 (19833 -A75-27)) ...

وبالتالي ، إذا بدأ الموظف مهامه ، ولكن لم يتم إبرام عقد العمل معه كتابةً ، يظل العقد مُبرمًا. وفقًا لذلك ، يتم احتساب المدفوعات للموظف كجزء من تكاليف العمالة من أجل تقليل القاعدة الخاضعة للضريبة على أساس الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لكن هذا يثير السؤال: كيف يمكن تأكيد هذه التكاليف؟

تذكر أنه لا يتم الاعتراف بأي تكاليف كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح إلا إذا كانت هناك مستندات تؤكد بشكل مباشر أو غير مباشر حقيقة تنفيذها (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من الناحية العملية ، تجد السلطات الضريبية أنه من غير القانوني تضمين المدفوعات في تكوين النفقات إذا لم يتم إبرام عقد عمل مكتوب مع الموظف.

ومع ذلك ، عند النظر في مثل هذه النزاعات ، تهتم المحاكم بوجود علاقة عمل وتتخذ جانب دافع الضرائب إذا كان هناك:

- شهادة شاهد من موظف ، بروتوكول استجواب رئيس المنظمة المستخدمة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04/23/2010 N A13-5979 / 2009) ؛

- جدول التوظيف ، أوامر التوظيف (الفصل) ، قسائم الرواتب (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 11.10.2007 N A42-5270 / 2006) ؛

- شهادة الأجور والقسائم النقدية وكشوف المرتبات (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10.10.2007 N A33-15270 / 06-F02-6504 / 07).

للاطلاع على ممارسات إنفاذ القانون حول ما إذا كان من الممكن الاعتراف بتكاليف العمالة إذا لم يتم مراعاة الشكل الكتابي لعقد العمل ، راجع موسوعة المواقف المتنازع عليها بشأن ضريبة الدخل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا قمت بدفع مدفوعات لموظف لم يتم إبرام عقد عمل مكتوب معه ، فقد تجد سلطات الضرائب ، أثناء المراجعة ، أنه من غير القانوني حساب النفقات ذات الصلة لأغراض ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، إذا كانت لديك مستندات تؤكد علاقة العمل مع هذا الموظف ، فنحن نعتقد أنك ستتمكن من الدفاع عن منصبك في المحكمة.

الحالة: هل من الممكن مراعاة تكاليف العمالة (بما في ذلك العمال الأجانب وغير المقيمين) إذا تم تحديد الأجور ودفعها بالعملة الأجنبية (اليورو والدولار الأمريكي وما إلى ذلك)؟

هناك حالات تحتوي فيها عقود العمل مع الموظفين على شرط يتم فيه تحديد الأجور ودفعها بالعملة الأجنبية (على سبيل المثال ، باليورو أو بالدولار الأمريكي). هل يحق لمنظمة العمل بعد ذلك حساب التكاليف ذات الصلة في تكاليف العمالة لأغراض ضريبة الدخل؟

لسوء الحظ ، في الوقت الحالي لا توجد تفسيرات رسمية من وزارة المالية الروسية وسلطات الضرائب بشأن هذه المسألة ، وكذلك الممارسة القضائية.

لاحظ أن قانون العمل في الاتحاد الروسي لا يحتوي على أحكام تحظر بشكل مباشر تحديد الأجور بالعملة الأجنبية في عقد العمل. ومع ذلك ، يجب أن يتم الدفع فقط بعملة الاتحاد الروسي - روبل (المادة 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وبالتالي ، من غير القانوني أن يُنص في عقد العمل شرطًا على المكافأة بالعملة الأجنبية (خطابات روسترود بتاريخ 24.06.2009 N 1810-6-1 بتاريخ 11.03.2009 N 1145-TZ بتاريخ 28.07.2008 N 1729-6- 0).

بالإضافة إلى ذلك ، يتم الاعتراف بتحويل الأجور بالعملة الأجنبية كمعاملة صرف أجنبي. وكقاعدة عامة ، يحظر التعامل بالعملة بين المقيمين.<1>(الفقرة الفرعية "أ" من البند 9 ، الجزء 1 من المادة 1 ، الجزء 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 10.12.2003 N 173-FZ "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة"). في الوقت نفسه ، إذا لم يكن موظفك مقيمًا في الاتحاد الروسي ، فلن تتعارض هذه المدفوعات مع تشريعات العملة (المادة 6 من القانون N 173-FZ).

———————————

<1>لأغراض تشريع العملة ، يُفهم المقيمون على أنهم أفراد - مواطنو الاتحاد الروسي (باستثناء الأشخاص المقيمين بشكل دائم في دولة أجنبية) ، والمواطنين الأجانب والأشخاص عديمي الجنسية المقيمين بشكل دائم في الاتحاد الروسي على أساس تصريح الإقامة ، الكيانات القانونية الروسية ، وكذلك فروعها وممثلياتها وأقسامها الأخرى في الخارج ، الاتحاد الروسي (بما في ذلك الموضوعات والبلديات) ، وممثلياتها في الخارج (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 1 من القانون N 173-FZ).

ملحوظة

في حالة انتهاك قوانين العمل ، قد تتحمل المسؤولية وفقًا للمادة. 5.27 من القانون الإداري للاتحاد الروسي. المسؤولية عن انتهاك تشريعات العملة منصوص عليها في الفن. 15.25 القانون الإداري للاتحاد الروسي.

في رأينا ، القدرة على التعرف على النفقات لا تتوقف على الامتثال لقوانين العمل أو الصرف الأجنبي. والفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينظم ما هي العملة التي يجب أن تُدفع للموظف وتُدفع بحيث يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي.

ومع ذلك ، نذكر أنه لأغراض ضريبة الأرباح ، يجب أن تتوافق أي تكاليف مع متطلبات الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. واحد منهم هو التأكيد الوثائقي للنفقات المتكبدة (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص ، من الضروري الحصول على المستندات الأولية حول محاسبة العمالة ودفع الأجور ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 05.01.2004 N 1. وتشمل هذه:

- أمر (أمر) بشأن تعيين موظف (نموذج N T-1) ؛

- بطاقة الموظف الشخصية (نموذج N T-2) ؛

- حساب شخصي (نموذج N T-54) ؛

- كشوف المرتبات (نموذج N T-51) ؛

- كشوف المرتبات (نموذج N T-53) ، إلخ.

ملحوظة!

منذ 1 يناير 2013 ، لم يعد استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية وفقًا للقانون 402-FZ إلزاميًا. الاستثناء هو أشكال المستندات التي أنشأتها الهيئات المعتمدة وفقًا للقوانين الفيدرالية الأخرى وعلى أساسها ، على سبيل المثال ، المستندات النقدية (معلومات وزارة المالية في روسيا N PZ-10/2012). بالإضافة إلى ذلك ، هناك بعض الخصائص المميزة في تطبيق النماذج الموحدة لمحاسبة العمالة ودفعها.

حول ميزات استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية من 01.01.2013 ، انظر التعليق.

إذا تم تحديد الراتب في عقد العمل بالعملة الأجنبية ، فيجب ملء المستندات الأساسية بنفس العملة. على سبيل المثال ، وفقًا لتعليمات تطبيق واستكمال نماذج مستندات المحاسبة الأولية لمحاسبة العمالة ودفعها (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 05.01.2004 N 1) ، أمر (أمر) لـ يتم ملء التوظيف (نموذج N T-1) على أساس عقد العمل. يوفر هذا النموذج إشارة إلى معدل (راتب) الموظف. بناءً على هذا الأمر ، يتم فتح حساب شخصي للموظف (نموذج N T-54) ، والذي يعكس معلومات حول الأجور المدفوعة له. يتم توفير ملء بيانات الرواتب أيضًا في المستندات الأولية المخصصة لتسجيل ساعات العمل والتسويات مع الموظفين للأجور (النماذج N N T-12 ، T-54 ، T-51 ، T-53 ، إلخ).

هل يجوز تأكيد تكاليف العمالة بوثائق يتم فيها تعبئة بيانات معدل التعريفة (الراتب) بالعملة الأجنبية؟

وفقًا لرأي وزارة المالية في روسيا ، نظرًا لأن قانون المحاسبة ينص على المحاسبة حصريًا بالروبل (البند 1 من المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ ، الجزء 2 من المادة 12 من القانون الفيدرالي لـ 06.12.2011 N 402-FZ) ، يجب ملء النماذج الموحدة بعملة الاتحاد الروسي (خطاب 12.01.2007 N 03-03-04 / 1/866)<2>... بالإضافة إلى ذلك ، توفر هذه النماذج الروبل فقط كمقياس نقدي.

———————————

<2>في هذه الرسالة ، نظرت وزارة المالية الروسية في مسألة مشروعية ملء الاستمارات الموحدة N N KS-2 و KS-3 بالعملة الأجنبية. ومع ذلك ، نعتقد أن استنتاجات الإدارة المالية تنطبق على الوضع أعلاه ، حيث تشير النماذج المشار إليها أيضًا إلى مستندات المحاسبة الأولية.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن القانون رقم 129-FZ ، الذي كان ساري المفعول وقت الإيضاحات ، قد انتهى منذ 1 يناير 2013. ومع ذلك ، يحتوي قانون "المحاسبة" الجديد على قاعدة مماثلة بشأن المحاسبة بالروبل (الجزء 2 من المادة 12 من القانون N 402-FZ).

وبالتالي ، إذا قمت بملء المستندات الأولية بالعملة الأجنبية ، فمن المحتمل أن تمنعك السلطات التنظيمية من محاسبة تكاليف العمالة المقابلة لأغراض ضريبة الدخل.

بالنظر إلى ما سبق ، نوصي باستخدام عملة الاتحاد الروسي (روبل) عند إبرام عقد عمل ودفع الأجور. نهج مختلف ، في رأينا ، قد يتسبب في مطالبات من السلطات التنظيمية أثناء التفتيش.

الموقف: هل من الممكن مراعاة تكاليف العمالة والمدفوعات الأخرى لصالح الرئيس (المدير التنفيذي) ، إذا كان هو المؤسس الوحيد للمنظمة؟ هل أحتاج لإبرام عقد عمل لهذا؟

في كثير من الأحيان ، يعمل المؤسس الوحيد للمنظمة كرئيس للمنظمة. في مثل هذه الحالات ، يكون لدى دافعي الضرائب أسئلة حول كيفية توثيق العلاقة مع المدير وما إذا كان يمكن أخذ أجره في الاعتبار في النفقات للأغراض الضريبية.

يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بدفع الأجور للموظفين عند تشكيل القاعدة الخاضعة للضريبة على أساس البند 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، وفقا للفقرة 21 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المكافآت المستحقة للمديرين والموظفين ، ولكن لم ينص عليها عقد العمل ، لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة. لذلك ، من أجل مراعاة المدفوعات لصالح المؤسس الوحيد في النفقات ، يجب توفيرها في عقد العمل.

في الوقت نفسه ، في هذه الحالة ، فإن المؤسس ، عند إبرام عقد عمل ، سوف يمثل نفسه كموظف والمؤسسة كصاحب عمل. وبالتالي ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه حول شرعية إبرام هذه الاتفاقية.

وفقًا لوجهة نظر وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا وروسترود ، فإن إبرام عقود العمل في هذه الحالات أمر غير مقبول (خطابات وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 18.08.2009 N 22-2- 3199 ، Rostrud بتاريخ 06.03.2013 N 177-6-1 ، بتاريخ 28.12.2006 شمالًا 2262-6- واحد). دعما لموقفهم ، يستشهد المسؤولون بالجزء 2 من الفن. 273 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها معايير الفصل. 43 من قانون العمل في الاتحاد الروسي لا ينطبق على المديرين - المؤسسون الوحيدون. تحدد أحكامه تفاصيل تنظيم عمل رؤساء المنظمة ، ولا سيما إجراءات إبرام عقد عمل معهم (المادتان 274 و 275 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

وفي الوقت نفسه ، تنطبق الأحكام العامة لقانون العمل في الاتحاد الروسي على المؤسسين الوحيدين للمنظمة. وفي قائمة الأشخاص الذين لا يتصرفون بشأنهم ، لم يتم ذكر المؤسسين الوحيدين (الجزء 8 من المادة 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، في الحالة قيد النظر ، يصبح المؤسس الوحيد موظفًا في المنظمة ، ويدخل في علاقات عمل معها (المادتان 15 و 20 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يشار إلى ذلك أيضًا من قبل السلطات التنظيمية ومحاكم التحكيم (توضيح تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 06/08/2010 N 428n ، خطاب من خدمة الأمن الفيدرالي للاتحاد الروسي بتاريخ 12/21 / 2009 N 02-09 / 07-2598P ، قرار FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 09/28/2010 N A45-3921 / 2010 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية 10.06.2010 N A21-8375 / 2009 ، FAS من منطقة الشرق الأقصى في 19.10.2010 N F03-6886 / 2010). لذلك ، من أجل إضفاء الطابع الرسمي على العلاقات مع الرئيس ، وهو المؤسس الوحيد للمنظمة ، من الضروري إبرام عقد عمل مكتوب (المواد 16 و 19 و 67 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

ملحوظة

أوضحت الوثائق أعلاه مسائل احتساب ودفع رسوم التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري. لم يتم تحليل شرعية الاعتراف بتكاليف دفع رواتب المؤسس الوحيد. ومع ذلك ، فإننا نعتقد أن الاستنتاجات المتعلقة بوجود علاقة عمل تنطبق على الموقف المعني.

وبالتالي ، فإن المدفوعات لصالح الرئيس - المؤسس الوحيد للمنظمة ، المنصوص عليها في عقد العمل ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة على أساس البند 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لاحظ أنه رسميًا ، يمكن تأكيد شرعية محاسبة الأجور والرواتب حتى لو لم يتم إبرام عقد عمل مكتوب. بعد كل شيء ، كما قلنا بالفعل ، نتيجة للتعيين في منصب القائد ، تنشأ علاقات عمل بينه وبين المنظمة. في هذه الحالة ، كقاعدة عامة ، إذا تم قبول الموظف للعمل ، تنشأ علاقات العمل بغض النظر عن تنفيذ عقد العمل المكتوب ، ويعتبر عقد العمل نفسه مُبرمًا (الجزء 2 من المادة 16 ، المادة 19 ، الجزء 2 المادة 67 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). نظرًا لوجود علاقات عمل حقيقية في هذه الحالة ، ويعتبر عقد العمل منتهيًا دون مراعاة النموذج المكتوب ، فإن أسباب تطبيق الفقرة 21 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في رأينا ، لا. في الوقت نفسه ، قد يتسبب مثل هذا النهج في مطالبات من السلطات الضريبية أثناء المراجعة ، ويجب الدفاع عن شرعيتها في المحكمة.

في ظل هذه الظروف ، يجب على دافع الضرائب أن يؤكد بشكل صحيح حقيقة التكاليف المتكبدة (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الوثائق التي تؤكد حقيقة التكاليف ومبرراتها الاقتصادية تشمل قرار تعيين المؤسس الوحيد في منصب رئيس المنظمة ، والتوظيف ، وشهادات دفع الرواتب (قسائم الدفع ، وإيصالات الدفع ، والقسائم النقدية).

ملحوظة

لمزيد من التفاصيل حول التعرف على تكلفة دفع الأجور دون إبرام عقد عمل ، راجع قسم "الوضع: هل من الممكن مراعاة تكاليف الأجور في حالة عدم وجود عقد عمل مكتوب مع الموظف؟" ما هي الوثائق التي يمكن أن تؤكد هذه النفقات؟ "

27.2.1. مصاريف دفع الراتب عن طريق الراتب الرسمي

المكون الرئيسي للأجور لكثير من العمال هو الراتب. وفقًا لتشريعات العمل ، فإن الراتب الرسمي هو مبلغ ثابت من الأجر لأداء موظف العمل (الرسمي) واجبات ذات تعقيد معين لشهر تقويمي ، باستثناء التعويضات والحوافز والمدفوعات الاجتماعية (الجزء 4 من المادة 129 من قانون العمل للاتحاد الروسي).

حجم الراتب الرسمي هو شرط أساسي ، يجب تحديده في عقد العمل (الفقرة 5 ، الجزء 2 ، المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

المبالغ المستحقة للموظفين على الرواتب الرسمية تتعلق بتكاليف العمالة لأغراض ضريبة الدخل. هذا منصوص عليه مباشرة في الفقرة 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

27.2.2. محاسبة مصاريف دفع الاجور

في الممارسة العملية ، تستخدم بعض المنظمات نظام الأجر بالقطعة. قد يكون هذا بسبب خصائص الإنتاج أو ظروف العمل التنظيمية أو التكنولوجية ، وأسباب أخرى. في مثل هذه الحالات ، لا يتم إصلاح مزايا الموظفين وتعتمد بشكل مباشر على نتائج العمل المنجز. يجب تكريس الأحكام ذات الصلة في عقد العمل (الفقرة 5 ، الجزء 2 ، المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

في هذه الحالة ، فإن المؤشر الرئيسي الذي يؤثر على مقدار أجر الموظف هو عدد المنتجات المصنعة ، وحجم الخدمات المقدمة ، والعمل المنجز ، والعمليات.

وبالتالي ، يتم حساب الأجور عند استخدام نظام الأجور هذا على النحو التالي:

ЗПсд = Рсд x ПП ،

حيث Rsd هو معدل القطعة المحدد في المنظمة لتصنيع وحدة الإنتاج (أداء عملية معينة) ؛

PP - كمية المنتجات المنتجة بالفعل (العمليات المنجزة).

وفقا للفقرة 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ مبالغ المدفوعات المستحقة للموظف بأسعار القطعة في الاعتبار في نفقات المنظمة الخاصة بأجر العمال لأغراض فرض الضرائب على الأرباح.

على سبيل المثال ، تعمل Alpha LLC في الإنتاج والديكور (الرسم باليد) والبيع اللاحق لزينة شجرة عيد الميلاد. بالنسبة لموظفي المنظمة المشاركين في طلاء الألعاب ، تم وضع نظام أجر بالقطعة. أجر كل فنان 50 روبل. لتزيين لعبة شجرة عيد الميلاد.

موظف في منظمة P.V. رسم سوموف 340 لعبة خلال شهر أغسطس. وبناءً على ذلك ، حصل محاسب المنظمة على مكافأة تراكمية للموظف عن شهر أغسطس بمبلغ 17000 روبل. (50 روبل × 340 وحدة). ستأخذ منظمة Alpha هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة في فرض ضرائب على الأرباح.

الحالة: كيف يتم أخذها في الاعتبار في النفقات عند حساب ضريبة الدخل ، ودفع إضافي مقابل إجازات غير العمل للموظفين الذين يعملون بأسعار القطعة ومعدلات التعريفة

وفقًا للجزء 4 من الفن. 112 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، إذا كانت هناك إجازات غير عمل في الشهر التقويمي ، فلا يحق لصاحب العمل تخفيض مبلغ الأجر للموظفين الذين يتلقون أجورًا في شكل راتب رسمي. بعبارة أخرى ، لا يعتمد مقدار الأجر الشهري لهؤلاء الموظفين على ما إذا كانت هناك إجازات غير عمل في شهر معين.

ومع ذلك ، إذا كانت المنظمة تستخدم طرقًا أخرى لتحديد الأجور (على سبيل المثال ، بالأسعار المقطوعة أو معدلات التعريفة الجمركية) ، فإن مبلغ دخل الموظف بسبب وجود إجازات في الشهر التقويمي سينخفض. في الواقع ، في هذه الحالة ، يتم تقليل عدد أيام العمل ، والتي يتم على أساسها حساب أجور الموظفين.

لتعويض هؤلاء العمال عن الأجور المفقودة ، يجب على المنظمات أن تدفع لهم تعويضات إضافية عن أيام العطلات. لم يتم تحديد مبلغ هذه المكافأة من قبل تشريعات العمل. يحدد دافعو الضرائب ذلك بشكل مستقل ، مع تحديد الأحكام ذات الصلة في الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية المعتمدة مع مراعاة رأي الهيئة المنتخبة للمنظمة النقابية الأولية وعقود العمل (الجزء 3 من المادة 112 من قانون العمل الروسي الاتحاد).

يشير مبلغ الأجر الإضافي بالكامل إلى تكاليف العمالة (الجزء 3 من المادة 112 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). في نفس الوقت ، في الفن. لا يوفر 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أساسًا مباشرًا لحساب هذه النفقات ، لذلك نعتقد أنه من الممكن التعرف عليها للأغراض الضريبية بموجب الفقرة 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بناءً على هذا البند ، عند حساب الوعاء الضريبي ، لا تؤخذ في الاعتبار سوى المصاريف المنصوص عليها في العمل و (أو) الاتفاقات الجماعية. بالإضافة إلى ذلك ، من محتوى الجزء 3 من الفن. 112 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يمكن الاستنتاج أنه من الضروري توفير مبلغ الأجر الإضافي في كل من القانون التنظيمي المحلي واتفاقية العمل (الجماعية).

في هذا الصدد ، من أجل مراعاة هذه التكاليف للأغراض الضريبية ، من الضروري تحديد مبلغ الأجر في عقود العمل مع الموظفين ، وكذلك اعتماد قانون تنظيمي محلي مناسب (البند 1 من المادة 252 ، بند 25 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية من 02.03.2006 N 03-03-04 / 1/154 ، من 01.07.2005 N 03-03-04 / 1/38) .

27.2.3. النفقات على دفع الأجور ، المحددة كنسبة مئوية من إيرادات (أرباح) المنظمة (مكافآت العمولات)

تضع العديد من المنظمات نظامًا لمكافآت موظفيها ، حيث يعتمد مقدار أجر الموظف على إيرادات (ربح) المنظمة نفسها أو وحدتها في فترة معينة (ما يسمى الأجر على أساس العمولة). يجب تكريس الأحكام ذات الصلة في عقد العمل (الفقرة 5 ، الجزء 2 ، المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

كقاعدة عامة ، يتم تطبيق هذا النظام على الأشخاص الذين يبيعون السلع (الأشغال والخدمات) أو يشاركون في الترويج لها في السوق والبحث عن المشترين وجذبهم. يتيح لك نظام المكافآت هذا ، على وجه الخصوص ، تحفيز الموظفين على زيادة المبيعات.

في هذه الحالة ، تُحسب الأجور كنسبة مئوية من العائدات التي تلقتها المنظمة (تقسيمها الفرعي) نتيجة لنشاط العمل للموظفين:

ZPprots = بالمائة × V ،

حيث النسبة المئوية هي النسبة المئوية المحددة لكل موظف (منصب) ؛

ب- عائد المبيعات الذي تحصل عليه المنظمة نتيجة عمل الموظف (مجموعة معينة من الموظفين).

يتم تضمين المدفوعات للموظفين ، المحسوبة بهذه الطريقة والتي ينص عليها عقد العمل ، في تكاليف العمالة عند فرض ضرائب على أرباح المؤسسة وفقًا للفقرة 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على سبيل المثال ، شركة Alpha هي بائع تجزئة للهواتف المحمولة وملحقاتها. المحل الذي تملكه المنظمة يعمل به مساعد مبيعات L.A. Korneev ومدير المبيعات V.Yu. ميخائيلوف.

وفقا لعقود العمل ، L.A. يحقق Korneev 3 ٪ من إيرادات المتجر في الشهر المقابل ، ويحقق V.Yu. ميخائيلوف - 5٪.

وبلغت عائدات المتجر في سبتمبر 480 ألف روبل. محاسب المنظمة اتهم L.A. Korneev براتب 14400 روبل. (480.000 روبل × 3٪) ، و V.Yu. ميخائيلوف - بمبلغ 24000 روبل. سيتم أخذ المبلغ الإجمالي للمدفوعات المستحقة لهؤلاء الموظفين (38400 روبل روسي) في الاعتبار من قبل منظمة ألفا عند فرض ضرائب على الأرباح كجزء من تكاليف العمالة.

في الختام ، نلاحظ أنه يمكن دمج المكافآت على شكل نسبة مئوية من الإيرادات مع أنظمة المكافآت الأخرى. لذلك ، على سبيل المثال ، يمكنك أن تحدد في عقد عمل مع موظف راتبًا رسميًا يتم دفعه بغض النظر عن إيرادات المؤسسة ، بالإضافة إلى نسبة مئوية من الإيرادات التي سيحصل عليها الموظف بالإضافة إلى راتب شهري ثابت.

27.2.4. نفقات دفع الرواتب للموظفين - المواطنين الأجانب (بما في ذلك الإقامات المؤقتة في الاتحاد الروسي)

يحق للمواطن الأجنبي العمل في الاتحاد الروسي على قدم المساواة مع المواطنين الروس (الجزء 3 من المادة 62 من دستور الاتحاد الروسي ، والجزء 5 من المادة 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

عند توظيف أجنبي للعمل ، تلتزم منظمة روسية بإبرام عقد عمل معه (المواد 56 ، 327.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يتم تضمين المبالغ المدفوعة للعامل الأجنبي من قبل منظمة العمل في تكاليف العمالة وفقًا للإجراء العام الذي تحدده المادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كنت قد أبرمت عقدًا مدنيًا مع مواطن أجنبي ، فسيتم أيضًا أخذ مبلغ الأجر المدفوع له في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات على أساس البند 21 من المادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تأكيد ذلك من قبل السلطات التنظيمية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.09.2007 N 03-04-06-02 / 189 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 12.07.2007 N 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]). ومع ذلك ، إذا كان هذا الأجنبي رائد أعمال فردي ، فإن المدفوعات بموجب عقد القانون المدني ستقلل من الربح الخاضع للضريبة كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للفقرات. 41 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من المهم ملاحظة أن استقدام مواطن أجنبي للعمل يتطلب الامتثال لقواعد تشريعات العمل والهجرة.

للحصول على معلومات حول جذب واستخدام العمالة الأجنبية ، راجع دليل الموارد البشرية.

الحالة: هل كان من الممكن قبل 13 ديسمبر 2014 مراعاة تكلفة أجر المواطن الأجنبي إذا لم يكن هناك تصريح لجذب واستخدام العمال الأجانب أو تصريح عمل؟

منذ 13 ديسمبر 2014 ، وضع قانون العمل في الاتحاد الروسي قواعد خاصة تنظم علاقات العمل للأجانب مع أرباب العمل الروس (الفصل 50.1 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، البند 7 من المادة 1 من القانون الاتحادي الصادر في 01.12.2007). 2014 N 409-FZ).

حتى ذلك التاريخ ، عند اجتذاب مواطنين أجانب للعمل ، كان من الضروري الامتثال لمتطلبات تشريعات الهجرة. كقاعدة عامة ، كان يتعين على منظمة العمل الحصول على تصريح لجذب واستخدام العمال الأجانب ، وكان على الأجانب بدورهم الحصول على تصريح عمل في روسيا (البند 4 من المادة 13 من القانون رقم 115-FZ).

ومع ذلك ، من الناحية العملية ، لم يتم الوفاء بهذه المتطلبات دائمًا. على سبيل المثال ، كانت هناك حالات تم فيها إبرام عقد عمل مع أجنبي ، حيث بدأ الموظف فعليًا واجباته ، ولكن لم يتم إصدار التصاريح المقابلة بالطريقة المحددة. أو ، انتهت صلاحية الأذونات ولم يتم استلام أذونات جديدة بعد. هل كان من الممكن مراعاة المدفوعات المستحقة لهؤلاء العمال الأجانب كجزء من تكاليف العمالة؟

لا يتيح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إمكانية احتساب تكاليف العمالة رهنا بامتثال الموظف أو صاحب العمل لمتطلبات تشريعات الهجرة. يفتقر قانون العمل في الاتحاد الروسي بدوره إلى إشارة إلى أن إبرام عقد العمل يعتمد على الحصول على التصاريح المناسبة.

وبالتالي ، إذا أبرمت منظمة عقد عمل مع موظف أجنبي ، فيمكن أن تُدرج أجره في تكوين تكاليف العمالة (البند 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في رأينا ، لم يكن غياب التصاريح المذكورة أعلاه سببًا لاستبعاد المدفوعات للأجانب من تكوين تكاليف العمالة.

لاحظ أن وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 26.12.2005 N 03-03-04 / 1/444 توصلت إلى نتيجة مماثلة ، بعد أن نظرت في قضية عدم حصول صاحب العمل على إذن لجذب واستخدام العمالة الأجنبية. تم توجيه هذه التفسيرات أيضًا من قبل سلطات الضرائب المحلية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 12.02.2009 N 16-15 / 012340).

ليس لدينا ممارسة تحكيم في حالات مماثلة.

الحالة: هل تشمل تكاليف العمالة التكاليف المرتبطة بنقل وإقامة العامل الأجنبي ، وكذلك مع عقد إيجار (استئجار) مسكن؟

في كثير من الأحيان ، يستلزم جذب مواطن أجنبي للعمل في منظمة روسية ضرورة انتقاله إلى الاتحاد الروسي والاستقرار في مكان إقامة جديد.

بحكم أحكام الفن. 169 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يلتزم أصحاب العمل بتعويض الموظفين عن التكاليف المرتبطة بالانتقال إلى العمل في منطقة أخرى والاستقرار. ومع ذلك ، لا تنطبق هذه القاعدة إلا على هؤلاء الموظفين الذين تم إبرام عقد عمل معهم وقت الانتقال (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يوليو 2009 N 03-03-06 / 2/140). لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم احتساب هذه النفقات كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع ، كبدل رفع (البند 5 من البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تم تعيين موظف جديد ، فإن هذه الأحكام لا تنطبق. وبالتالي ، فإن منظمة العمل ليست ملزمة بتعويض الموظف الأجنبي الجديد عن تكاليف الانتقال والتسوية.

ومع ذلك ، إذا كانت الأحكام ذات الصلة منصوص عليها في اتفاقية العمل (الجماعية) ، فعندئذٍ ، في رأي السلطات التنظيمية ، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار مبلغ السداد للموظف عن تكاليف الانتقال إلى المكان العمل في الاتحاد الروسي (والعودة) كجزء من تكاليف العمالة على أساس البند 25. المادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.11.2011 N 03-03-06 / 1/773 ، بتاريخ 23.07.2009 N 03-03-05 / 138 (ص 2) ).

لكن مسألة الاعتراف بتكلفة توفير السكن للعمال الأجانب مثيرة للجدل. لاحظ أن السلطات التنظيمية والمحاكم ليس لديها نهج واحد لحلها.

لذلك ، في رأي السلطات التنظيمية ، إذا تم النص على دفع مقابل السكن لعامل أجنبي بموجب اتفاقية توظيف (جماعية) ، فيمكن اعتبار هذه الرسوم جزءًا من الأجور العينية.

ملحوظة

في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يحق لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار تكاليف توفير السكن للموظفين كجزء من تكاليف العمالة فقط إذا كان هناك شرط في عقد العمل لدفع جزء من الراتب العيني مع بيان محدد لحجمه (خطاب بتاريخ 12.01.2009 N BE-22-3 / [بريد إلكتروني محمي]). أعطت دائرة الضرائب مثل هذه التفسيرات عند النظر في إجراءات المحاسبة لمصروفات توفير أماكن المعيشة للعمال غير المقيمين. نعتقد أن هذه النتائج تنطبق على العمال الأجانب أيضًا.

في الوقت نفسه ، وفقًا لتشريعات العمل ، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ هذا المبلغ غير النقدي 20 ٪ من الراتب الشهري المستحق للموظف (المادة 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لذلك ، يُسمح للسلطات التنظيمية بالاعتراف بالتكاليف المقابلة فقط ضمن الحد المحدد (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.19.2013 N 03-03-06 / 1/8392 ، بتاريخ 05.18.2012 N 03-03- 06/1255 ، بتاريخ 02.05.2012 N 03-03-06 / 1/216 ، بتاريخ 18.11.2011 N 03-03-06 / 1/767 ، بتاريخ 17.01.2011 N 03-04-06 / 6-1 (البند 1 من القسم الثاني) ، UFNS Russia في موسكو من 24.03.2009 N 16-15 / 026382 ، من 11.01.2008 N 21-08 / [بريد إلكتروني محمي]).

في الوقت نفسه ، يلفت المسؤولون الانتباه إلى حقيقة أن هذه النفقات في ترتيب الفقرة 4 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تؤخذ في الاعتبار. وبالتالي ، فهي تخضع للمحاسبة على أساس الفقرة 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على سبيل المثال ، أبرمت شركة Alpha LLC عقد عمل مع المواطن البريطاني تشارلز كلايتون. وفقًا لشروط عقد العمل ، تدفع شركة Alpha LLC إيجارًا شهريًا للأجنبي لشقة تقع بجوار مكتب المنظمة. الإيجار 30000 روبل. كل شهر. نقدًا ، يتعهد صاحب العمل بدفع راتب شهري لتشارلز كلايتون قدره 140000 روبل.

وهكذا ، فإن الراتب الإجمالي لتشارلز كلايتون هو 170000 روبل. شهريا (140000 روبل + 30000 روبل).

تكوين تكاليف العمالة المحسوبة لأغراض ضريبة الأرباح ، قد تشمل Alpha LLC ما يلي:

1) مبلغ الأجور نقدا - 140000 روبل. (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2) مدفوعات الإيجار بالكامل ، أي بمبلغ 30000 روبل ، لأنها لا تتجاوز 20 ٪ من الأجور المتراكمة (170000 روبل × 20 ٪> 30000 روبل) (البند 25 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، لدى محاكم التحكيم وجهة نظر مختلفة.

توصلت FAS في منطقة موسكو إلى استنتاج مفاده أن دافع الضرائب له الحق في أخذ هذه النفقات في الاعتبار بالكامل على أساس البند 4 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القرار المؤرخ 29 يوليو 2011 N KA-A40 / 7917-11). جادلت المحكمة في قرارها بحقيقة أن الالتزام بتوفير السكن لعامل أجنبي خلال فترة إقامته في الاتحاد الروسي يُفرض على صاحب العمل بموجب القانون (البند 5 من المادة 16 من القانون رقم 115-FZ ، بند " ز "من البند 3 من اللائحة المتعلقة بتوفير الضمانات المادية والدعم الطبي والإسكاني للمواطنين الأجانب والأشخاص عديمي الجنسية خلال فترة إقامتهم في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 آذار / مارس ، 2003 N 167).

ملحوظة

ينشأ الالتزام بتزويد الموظف الأجنبي بالسكن ، كقاعدة عامة ، على صاحب العمل الذي يجذب موظفًا من بلد تم وضع نظام تأشيرة لدخول الاتحاد الروسي فيه. لجذب هذه الفئة من المواطنين الأجانب للعمل ، من الضروري توجيه دعوة لدخول روسيا وفقًا للفن. 18 من القانون N 115-FZ. وبناءً على ذلك ، يُعترف بصاحب العمل في هذه الحالة على أنه الطرف الداعي وهو ملزم بتوفير ضمانات تأمين السكن للمواطن الأجنبي المدعو (الفقرة 5 ، البند 1 من المادة 2 ، البند 5 من المادة 16 من القانون رقم 115-FZ).

أشارت محكمة أخرى ، عند النظر في مسألة المحاسبة عن تكاليف الإيجار للموظف ، إلى أن الفن المعمول به. 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، لا يتم تطبيق القيود في العلاقات القانونية الضريبية (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 09/29/2010 N A23-5464 / 2009A-14-233). أوضحت المحكمة أيضًا أن قائمة النفقات المنصوص عليها في اتفاق العمل (الجماعي) على أساس الفقرة 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفتوح. لذلك ، يحق لصاحب العمل أن يأخذ في الحسبان بشكل كامل تكاليف استئجار المساكن للموظف في تكوين تكاليف العمالة.

بالإضافة إلى ذلك ، نلفت انتباهك إلى حقيقة أن بعض المحاكم تسمح بحساب تكاليف الإسكان على أسس أخرى ، وليس كجزء من تكاليف العمالة. لذلك ، توصلت دائرة الخدمات المالية لمنطقة موسكو إلى استنتاج مفاده أن دافع الضرائب قد أدرج هذه التكاليف بحق في تكوين النفقات بموجب الفقرات. 49 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أثبت القضاة ذلك من خلال حقيقة أن التكاليف مبررة اقتصاديًا ومرتبطة بأنشطة الإنتاج الخاصة بالمنظمة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 07/30/2010 N KA-A41 / 8336-10).

بالنسبة لممارسة إنفاذ القانون بشأن مسألة ما إذا كان من الممكن الاعتراف بمصروفات تكاليف التوفير المجاني (الدفع) للسكن للموظفين ، إذا تم توفير هذه المدفوعات من خلال عقود العمل الجماعية و (أو) ، راجع موسوعة المواقف المتنازع عليها بشأن ضريبة الدخل.

في رأينا ، إذا تم توفير دفع تكلفة المسكن المؤجر بموجب اتفاقية توظيف (جماعية) ، فيمكن عندئذٍ إدراج هذه التكاليف في مصروفات ضريبة الدخل على أساس الفقرة 25 من المادة. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة متطلبات الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن صحة النفقات والأدلة الوثائقية.

الدليل الوثائقي للتكاليف المتكبدة هو ، على وجه الخصوص ، عقد عمل ، عقد إيجار ، صك تحويل مسكن ووثائق دفع. قد يكون التبرير هو اتجاه تكاليف ضمان عملية الإنتاج ، والحاجة إلى التواجد في مكان العمل للموظفين الذين لا يملكون مساكنهم الخاصة في موقع الشركة (انظر أيضًا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة للجهاز المركزي). منطقة 09/09/2010 شمال -23-5464 / 2009 -14-233).

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تجاوز مبلغ الرسوم في شكل غير نقدي لصالح الموظف 20 ٪ من أرباحه ، فقد تكون المنظمة مسؤولة إداريًا بموجب المادة. 5.27 من القانون الإداري للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار موقف السلطات الرقابية ، نعتقد أن هناك احتمالًا كبيرًا بحدوث حالات تعارض مع سلطات التدقيق بشأن مسألة قانونية المحاسبة في تكاليف العمالة للاستحقاقات غير النقدية التي تتجاوز 20٪. لذلك ، عند استئجار مساكن للعمال الأجانب ، من المستحسن الامتثال للقيود المنصوص عليها في الفن. 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

على أي حال ، من المهم أن تتذكر أن منظمة العمل لها الحق في أن تأخذ هذه التكاليف في الاعتبار فقط بشرط عقد العمل المبرم. والتكاليف المتكبدة في تلك الفترات التي لم يتم فيها إبرام عقد العمل ولم يكن الموظف موجودًا في موظفي المنظمة لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.19.2013 N 03- 03-06 / 1/8392 ، بتاريخ 2012/05/18 ن 03-03-06 / 1/255 ، من 11/18/2011 ن 03-03-06 / 1/767).

لاحظ أنه من الناحية العملية ، بموجب شروط عقد العمل ، يمكن للمؤسسة أن تعوض نقدًا عن تكلفة استئجار سكن لعامل أجنبي.

وفقا لموقف الجهات الرقابية ، فإن مثل هذه الاتهامات بالمعنى الحرفي للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست مدفوعات لأداء وظائف العمل وتهدف إلى تلبية احتياجات الموظف الشخصية من السكن. لذلك ، على أساس الفقرة 29 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.03.2009 N 03-03-06 / 1/155 ، FTS of Russia بتاريخ 12.01.2009) 2009 N BE-22-3 / [بريد إلكتروني محمي](ص 2)).

في رأينا موقف الجهات الرقابية غير عادل. تنشأ حاجة الموظف للسكن بسبب انتقاله إلى مكان عمل جديد بمبادرة من صاحب العمل ، وبالتالي فإن التعويض عن تكلفة السكن يرتبط ارتباطًا مباشرًا باحتياجات الإنتاج. بالمعنى المقصود في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار رسوم التعويض المحددة كجزء من تكاليف العمالة. في الوقت نفسه ، من محتوى الفقرة 29 من الفن. 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أنه لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، فإن المصاريف المتعلقة بالترفيه ، والعلاج ، وتنظيم الأنشطة الترفيهية للموظفين ، فضلاً عن النفقات الأخرى المماثلة ، لا تخضع للمحاسبة. من وجهة نظرنا ، لا يمكن أن يُعزى تعويض الموظف عن تكاليف الإيجار بسبب الانتقال إلى مكان عمل جديد إلى نفقات مماثلة ، لأن هذه النفقات لا تهدف إلى تلبية الاحتياجات الشخصية للموظف ، ولكنها ناجمة عن مصالح الموظف. منظمة.

بناءً على ما سبق ، نعتقد أن صاحب العمل له الحق في تضمين تكاليف العمالة مبلغ التعويض عن تكلفة استئجار سكن الموظف الأجنبي. ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار وجهة نظر السلطات الإشرافية ، من المرجح أن تؤدي المحاسبة عن هذه النفقات لأغراض ضريبة الأرباح إلى نزاعات مع المراجعين.

وبالتالي ، إذا قمت بتعيين مواطن أجنبي ، فيحق لك أن تأخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل:

1) سداد التكاليف المرتبطة بنقل وترتيب موظف جديد ، إذا تم النص على المدفوعات بموجب عقد عمل ، على أساس البند 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

2) الدفع مقابل السكن المستأجر لسكن أجنبي ، بمبلغ لا يتجاوز 20٪ من الأجور الشهرية المتراكمة ، - على أساس الفقرة 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من المرجح أن يؤدي تضمين تكاليف العمالة للأجور العينية التي تتجاوز الحد المقرر إلى حدوث نزاعات مع المفتشين ، وسيتعين الدفاع عن موقفك في المحكمة ؛

3) مبلغ التعويض النقدي للموظف عن تكلفة إيجار المساكن - على أساس الفقرة 25 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن احتساب هذه النفقات لأغراض ضريبة الأرباح قد يؤدي إلى نزاعات مع السلطات الضريبية.

لن نفكر بالتفصيل في حساب المرتبات ، لكننا سنحلل المعاملات التي يتم تشكيلها في المحاسبة بعد إجراء الحسابات لكل موظف.

مراحل العمل على محاسبة الرواتب في المنظمة:

• دفع ضريبة الدخل الشخصي والاشتراكات.

لحساب جميع المعاملات المتعلقة بالأجور ، يستخدم الحساب 70 "المدفوعات مع الموظفين على الأجر". على رصيد هذا الحساب ، تنعكس المستحقات ، على الخصم - ضريبة الدخل الشخصي ، والخصومات الأخرى ومدفوعات الرواتب. يتم عادةً ترحيل كشوف المرتبات والاستقطاعات وضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين في اليوم الأخير من الشهر الذي تم حساب الراتب من أجله. إعلانات عن دفع الرواتب ودفع ضريبة الدخل الشخصي والاشتراكات - في يوم التحويل الفعلي (الإصدار) للأموال.

يتم شطب الأجور والمرتبات إلى تكلفة المنتجات أو البضائع ، وبالتالي ، تتوافق الحسابات التالية مع الحساب 70:

• بالنسبة إلى مؤسسة تصنيع - الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" أو الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "التكاليف العامة (الإدارية)" ، 29 "الإنتاج والمرافق الخدمية" ؛
• لمشروع تجاري - 44 حساب "تكاليف البيع".

تبدو الأسلاك كما يلي:

D20 (44.26، ...)

يتم إجراء هذا الترحيل للمبلغ الإجمالي للراتب المستحق للشهر ، أو لكل موظف ، إذا تم تنظيم محاسبة الحساب 70 بتحليلات للموظفين.

الاستقطاعات من الأجور

التأسيس السريع للمنظمات الأساسية ، وحساب الرواتب التلقائي ، ووضع المستخدمين المتعددين ، والتحديثات المجانية والدعم الفني في الخدمة عبر الإنترنت Kontur. المحاسبة!

التخفيضات من الرواتب تقلل مقدار المستحقات وتذهب من خلال الخصم 70 من الحساب. كقاعدة عامة ، يحصل جميع الموظفين على خصم واحد - هذه ضريبة دخل شخصية. هنا 70 حساب يتوافق مع الحساب 68 "حساب الضرائب والرسوم" ، الترحيل:

D70 K68

تغير معاملات الخصم الأخرى حساب الائتمان ، اعتمادًا على المكان الذي يذهب إليه. على سبيل المثال ، عند خصم أمر تنفيذ لصالح طرف ثالث ، يتم استخدام الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" ، يتم استخدام الإدخال:

D70 K76

حساب أقساط التأمين

لا يشارك الحساب 70 في الترحيلات على أقساط التأمين ، لأن لا تقيد للموظفين ولا تخصم من رواتبهم.

يتم تحميل أقساط التأمين على تكلفة الإنتاج ، أي تمر من خلال الخصم من الحسابات 20 (26.29 ، ...) أو 44 في المراسلات مع الحساب 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والتأمين". عادة ما يكون للحسابات 69 حسابات فرعية لكل قسط. الأسلاك:

D20 (44 ، 26 ، ...) K69

دفع الأجور

بعد استحقاق الراتب على ائتمان الحساب 70 ، وعلى الخصم من الحساب 70 ، يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي والخصومات الأخرى ، يتم دفع الباقي للموظفين. يمكن السداد من مكتب النقد ومن خلال البنك (يتم تحويل الأموال إلى حسابات الموظفين من الحساب الجاري للمنظمة) ، أي يتوافق الحساب 70 إما مع الحساب 50 "أمين الصندوق" ، أو مع الحساب 51 "الحساب الجاري" ، مع نشر:

D70 K50 (51)

تحويل ضريبة الدخل الشخصي والاشتراكات

في موعد لا يتجاوز اليوم الذي يلي يوم دفع الراتب ، تكون المنظمة ملزمة بدفع ضريبة الدخل الشخصي. يتم دفع أقساط التأمين ، بما في ذلك أقساط الإصابات ، بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر التالي. يتم الدفع من الحساب الجاري (الحساب 51) ، والدين إلى IFTS والأموال مغلقة (الحسابات 68 و 69). التعيينات:

D68 K51 - ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة

D69 K51 - الاشتراكات المدفوعة

مثال على كشوف المرتبات مع المعاملات

تم دفع رواتب الموظفين لشهر مارس 2019 ، وتم استقطاع ضريبة الدخل الشخصي ، وتم احتساب أقساط التأمين. تتم محاسبة الحساب 70 بدون تحليلات للموظفين ، للحساب 69 - مع حسابات فرعية لكل مساهمة. تقيد الرواتب والاشتراكات على الحساب رقم 20.

04/10/2019 - الراتب المدفوع ، ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة ،

15/04/2019 - أقساط التأمين المدفوعة لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، FMS ، FSS.

مساهمات:

• في صندوق المعاشات التقاعدية (22 ٪) - 16500 روبل
• في دائرة الهجرة الفيدرالية (5.1 ٪) - 3825 روبل
• FSS (2.9 ٪) - 2175 روبل
• إصابات FSS (0.9 ٪) - 675 روبل

الترحيلات لجميع المعاملات:

تاريخ	الأسلاك	مجموع	محتويات العملية
31.03.2019	D20 K70	75 000	الراتب المستحق
	D70 K68.ndfl	9 750	ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة
	أقساط التأمين المستحقة:
	D20 K69.pfr	16 500	- إلى وحدة الاستخبارات المالية
	D20 K69.fms	3 825	- في FMS
	D20 K69.fss1	2 175	- في FSS (عجز مؤقت عن العمل)
	D20 K69.fss2	675	- في FSS (إصابات)
10.04.2019	D68.ndfl K51	9 750	ضريبة الدخل الشخصي المدرجة
	D70 K50	65 250	تم دفع رواتب الموظفين من مكتب الصرف
15.04.2019	أقساط التأمين مدرجة:
	D69.pfr K51	16 500	- إلى وحدة الاستخبارات المالية
	D69.fms K51	3 825	- في FMS
	D69.fss1 K51	2 175	- FSS (إعاقة مؤقتة)
	D69.fss2 K51	675	- إصابات FSS

من الملائم الاحتفاظ بسجلات محاسبية في الخدمة عبر الإنترنت Kontur. سرعة إنشاء المنظمات الأولية ، وحساب الرواتب التلقائي ، والعمل المشترك مع المدير.