كيفية تصحيح خطأ محاسبي في السنوات السابقة. قواعد جديدة لتصحيح الخطأ

يتم تنظيم إجراءات تصحيح الأخطاء في وثائق المحاسبة والإبلاغ من قبل PBU 22/2010. تقسم معايير PBU الأخطاء إلى مجموعتين:

• فئة الأخطاء الجسيمة ؛
• منطقة الأخطاء الطفيفة.

معيار الأهمية النسبية هو القدرة على التأثير على قرارات مستخدمي البيانات المالية. إذا أدى خطأ واحد أو مجموعة من عدم الدقة المتعددة إلى ذاتية القرارات الاقتصادية ، فإن عدم الدقة في المحاسبة يعتبر أمرًا هامًا. يتم تعيين عتبة الأهمية النسبية للمؤسسة من حيث القيمة المطلقة والنسبة المئوية بشكل مستقل ، مما يعكس المؤشرات المأخوذة كأساس في السياسة المحاسبية.

تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ: القواعد الأساسية

لإجراء تصحيحات على التوثيق الأساسي وسجلات المحاسبة ، يتم استخدام الأساليب التالية:

1. التصحيح اليدوي - يستخدم عند إجراء تغييرات على المستندات الورقية عن طريق شطب البيانات غير الصحيحة بسطر واحد (بحيث يظل النص الأصلي قابلاً للقراءة) وإنشاء إدخال صحيح بجواره ، معتمد بتوقيع الشخص المسؤول مع تاريخ التصحيح وختم (البند 7 ، المادة 9 من القانون رقم 402- القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011).
2. عكس المبالغ - يستخدم في حالة الانعكاس غير الصحيح للمعاملة على حسابات المحاسبة. جوهر الطريقة هو تكرار النشر الخاطئ بالحبر الأحمر ، مع الإشارة إلى مقدار الإدخال الأول. سيتم خصم مبالغ المراسلات الحمراء (المعكوسة) في المحاسبة. نتيجة لذلك ، سيتم إلغاء الإدخال غير الصحيح ، ويمكن عمل إدخال جديد بدلاً منه.
3. يتم استخدام تصحيح الأخطاء في المحاسبة بمساعدة الترحيلات الإضافية في المواقف التي تم فيها تكوين جميع الإدخالات بشكل صحيح ، ولكن حدث خطأ عند عكس مقدار الحركة. بالنسبة للمبلغ المفقود ، يتم إنشاء قيد آخر بمشاركة نفس الحسابات كما في الإصدار الأصلي.

إذا كان المبلغ ، عندما ينعكس في المحاسبة عن طريق الترحيل ، مبالغًا في تقديره ، فسيتم عكس الزيادة عن طريق المراسلات الإضافية. في الوقت نفسه ، يقوم المحاسب بإنشاء تفسير مرجعي للإشارة إلى أسباب عدم الدقة.

تصحيح أخطاء PBU في العلاقات المحاسبية بفترة اكتشافها:

• يمكن تصحيح الأخطاء التي حدثت في الفترة الحالية والتي تم تحديدها قبل نهاية العام في شهر الاكتشاف ؛
• يمكن تصحيح الأخطاء الطفيفة في شهر الاكتشاف ، حتى لو تم تحديد عدم الدقة بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
• إذا تم الكشف عن أخطاء السنة السابقة قبل الموافقة على البيانات المالية ، يتم إجراء التصحيحات في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ؛
• إذا تم العثور على خطأ في السنة الماضية بعد إعداد التقارير عن هذه الفترة ، يتم إجراء تعديلات في السنة الحالية باستخدام الترحيلات التي تتضمن 84 حسابًا.

في الحالة الأخيرة ، من الضروري إجراء إعادة حساب بأثر رجعي لقيم مؤشرات الإبلاغ. والغرض منه هو إظهار البيانات في التقارير الجديدة كما ستبدو في حالة عدم وجود أخطاء ونتائج تصحيحها. في حالة وجود أخطاء مادية تم تصحيحها ، يتم الإشارة إليها في الملاحظات التفسيرية للقوائم المالية.

طرق تصحيح الأخطاء بالأمثلة

عند تحليل البيانات المالية المعتمدة والمقدمة لشركة Buket LLC للعام الماضي ، تم اكتشاف خطأ. لم يعكس المحاسب الترحيلات الخاصة بالمبلغ الذي تم إنفاقه على دفع إيجار المباني بمبلغ 640.000 ألف روبل. تم تحديد حد الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية بـ 45000 روبل.

لتصحيح خطأ في فترة التقرير الحالية ، يتم إجراء إدخال:

• D84 - K76 بمبلغ 640.000 روبل.

تسجل هذه المراسلات نفقة لم تنعكس في العام السابق عن طريق الخطأ. نظرًا لأن التقرير قد تم تقديمه والموافقة عليه بالفعل ، فمن الضروري إعداد إقرار ضريبة الدخل التوضيحي.

يمكن رؤية طرق تصحيح الأخطاء في السجلات المحاسبية قبل نهاية العام في مثال آخر. في 27 أكتوبر 2017 ، اكتشف موظفو Buket LLC أنه في الربع الثاني ، انعكست نفقات الحملة الإعلانية للمنتج الجديد بمبلغ 44000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بدلاً من الإنفاق الفعلي 39000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

تم تصحيح الخطأ في أكتوبر 2017 عن طريق التعيينات:

1. D44 - K60 بمبلغ 44000 روبل (عكس) - عكس الديون للطرف المقابل.
2. D90.2 - K44 بمبلغ 44000 روبل (عكس) - تم إلغاء شطب تكاليف نفقات الأنشطة العادية.
3. D44 - K60 بمبلغ 39000 روبل - ينعكس الدين للطرف المقابل مرة أخرى بالمبلغ الصحيح.
4. D90.2 - K44 بمبلغ 39000 روبل - يتم تحميل تكاليف الحملة الإعلانية على النفقات العادية.

بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2010 ، دخلت لائحة المحاسبة "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" (PBU 22/2010) حيز التنفيذ ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 28 يونيو 2010 برقم 63 ن. يحدد PBU 22/2010 قواعد تصحيح الأخطاء وإجراءات الكشف عن المعلومات حول الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ عن المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية).

الأحكام العامة

خطأ - هذا انعكاس غير صحيح (عدم انعكاس) لوقائع النشاط الاقتصادي في المحاسبة أو البيانات المالية للمنظمة (الفقرة 2 PBU 22/2010).

قد يكون الخطأ راجعا بشكل خاص إلى:

• التطبيق غير السليم للقانون ؛
• التطبيق غير الصحيح للسياسات المحاسبية للمؤسسة ؛
• عدم الدقة في الحسابات ؛
• تصنيف أو تقييم غير صحيح لوقائع النشاط الاقتصادي ؛
• الاستخدام غير الصحيح للمعلومات المتاحة في تاريخ التوقيع على البيانات المالية ؛
• التصرفات غير الشريفة لمسؤولي المنظمة.

تخضع جميع الأخطاء التي تم تحديدها ونتائجها للتصحيح الإلزامي (الفقرة 4 PBU 22/2010).

الأخطاء إما كبيرة أو غير ذات أهمية.

في الوقت نفسه ، عدم الدقة أو الإغفالات في انعكاس حقائق النشاط الاقتصادي ، والتي تم تحديدها نتيجة للحصول على معلومات جديدة لم تكن متاحة في وقت التفكير (عدم الانعكاس) لهذه الحقائق (الفقرة 2 من PBU 22 / 2010) ، ليست أخطاء.

لمعلوماتك

عرض الانهيار

لا يسمح بتصحيح المستندات النقدية والبنكية. لا يمكن إجراء تصحيحات على مستندات المحاسبة الأولية الأخرى إلا بعد الاتفاق مع المشاركين في المعاملات التجارية ، والتي يجب تأكيدها بتوقيعات نفس الأشخاص الذين وقعوا على المستندات ، مع الإشارة إلى تاريخ التصحيحات (البند 5 ، المادة 9 من القانون الاتحادي) بتاريخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "في المحاسبة").

وفقًا للبندين 4.2 و 4.3 من "اللوائح المتعلقة بالمستندات وسير العمل في المحاسبة" (التي وافقت عليها وزارة المالية في الاتحاد السوفياتي في 29 يوليو 1983 رقم 105) ، يتم تصحيح الأخطاء في المستندات الأولية على النحو التالي: شطب النص الخطأ أو المبالغ وتدوين النص المصحح أو المبالغ فوق المشطوب. يتم وضع خط يتوسطه خط واحد بحيث يمكنك قراءة السطر الذي تم تصحيحه. يجب الإشارة إلى تصحيح الخطأ في المستند الأصلي بالنقش "المصحح".

قواعد لتصحيح الأخطاء الطفيفة

يعتمد الترتيب الذي يتم به تصحيح الأخطاء على وقت اكتشافها (انظر الجدول 1).

قواعد لتصحيح الأخطاء الجسيمة

قواعد عامة

يتم التعرف على الخطأ على أنه كبير ، إذا كان من الممكن أن تؤثر ، بشكل فردي أو بالاشتراك مع أخطاء أخرى لنفس فترة التقرير ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية المجمعة لفترة التقرير هذه (الفقرة 3 PBU 22/2010).

تحدد المنظمة الأهمية النسبية للخطأ بشكل مستقل ، بناءً على حجم وطبيعة المواد ذات الصلة في البيانات المالية (البند 3 PBU 22/2010). لذلك ننصحك بوضع معايير الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية للمؤسسة.

يعتمد إجراء تصحيح الأخطاء الجسيمة أيضًا على وقت اكتشافها.

تجدر الإشارة هنا إلى أن المنظمات مطالبة بتقديم بيانات مالية إلى السلطات الضريبية في موقعها (الفقرة الفرعية 5 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا للبيانات المالية السنوية ، يجب أن يتم ذلك في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام. في الوقت نفسه ، يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية المقدمة بالطريقة المنصوص عليها في المستندات التأسيسية للمنظمة (البند 2 ، المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"). على سبيل المثال ، يخضع التقرير السنوي للشركة المساهمة لموافقة مسبقة من قبل مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة ، وفي حالة غيابه - من قبل الشخص الذي يمارس وظائف الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة. يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز 30 يومًا قبل تاريخ الاجتماع السنوي العام للمساهمين (البند 4 ، المادة 88 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة").

تحديد الأخطاء قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية

قدمنا ​​في الجدول 2 الإجراء لتصحيح الأخطاء المادية التي تم تحديدها قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية.

كما ترى ، تم تصحيح جميع أخطاء سنة إعداد التقارير السابقة ، التي تم تحديدها حتى قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية ، بإدخالات شهر ديسمبر من سنة إعداد التقارير.

تحديد الأخطاء بعد اعتماد البيانات المالية السنوية

يتم تصحيح أخطاء السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والتي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية ، على النحو التالي (البند 9 من PBU 22/2010):

1. إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في فترة التقرير الحالية. في هذه الحالة ، الحساب المقابل هو الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ؛
2. من خلال إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات التقارير الواردة في بيانات السنة المشمولة بالتقرير الحالي. الاستثناء هو الحالات التي يكون فيها من المستحيل إثبات ارتباط هذا الخطأ بفترة محددة أو أنه من المستحيل تحديد تأثير هذا الخطأ على الإجمالي التراكمي فيما يتعلق بجميع فترات التقارير السابقة.

في هذه الحالة ، لا تخضع البيانات المالية المعتمدة لفترات التقارير السابقة للمراجعة والاستبدال وإعادة التقديم لمستخدمي التقارير (الفقرة 10 PBU 22/2010).

تتم إعادة حساب المؤشرات المقارنة للقوائم المالية من خلال تصحيح مؤشرات البيانات المالية ، كما لو أن الخطأ في فترة التقرير السابق لم يحدث قط. هذا هو ما يسمى بإعادة الحساب بأثر رجعي. تتم إعادة الحساب المحددة فيما يتعلق بالمؤشرات المقارنة ، بدءًا من فترة التقرير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير الحالي التي تم فيها ارتكاب الخطأ المقابل.

لنرى الآن ما يجب فعله إذا حدث خطأ كبير قبل بداية الفترات الأولى من التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة الحالية لإعداد التقارير. في هذه الحالة ، تخضع الأرصدة الافتتاحية لبنود الأصول والخصوم ورأس المال المقابلة في بداية أقدم فترات إعداد التقارير المقدمة للتعديل (الفقرة 11 PBU 22/2010).

لمعلوماتك

عرض الانهيار

في الوقت الحالي ، يحق للمؤسسات الإفصاح في البيانات المالية عن بيانات كل مؤشر رقمي لأكثر من عامين (الفقرة 10 PBU 4/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 06.07.1999 رقم 43 ن). صحيح ، بشكل رئيسي ، تعكس الشركات في تقاريرها معلومات لمدة عامين فقط - السنة المشمولة بالتقرير والسنة السابقة.

في غضون ذلك ، بدءًا من التقرير السنوي لعام 2011 ، سيتعين على الميزانية العمومية أن تشير إلى البيانات ليس فقط عن الفترة المشمولة بالتقرير والسنة السابقة ، ولكن أيضًا للسنة التي تسبق العام السابق (أمر وزارة المالية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن "في أشكال البيانات المالية للمنظمات").

إذا كان من المستحيل تحديد تأثير الخطأ الجوهري على فترة إبلاغ سابقة واحدة أو أكثر معروضة في البيانات المالية ، فيجب تعديل الرصيد الافتتاحي لبنود الأصول والخصوم ورأس المال المقابلة في بداية أقرب فترة الفترات التي يمكن فيها إعادة الحساب (الفقرة 12 من PBU 22/2010).

في بعض الحالات ، لا يمكن تحديد تأثير خطأ مادي على فترة التقرير السابقة. نحن نتحدث هنا عن المواقف التي تتطلب عمليات حسابية معقدة أو متعددة ، حيث لا يمكن عزل المعلومات التي تشير إلى الظروف التي كانت موجودة في تاريخ الخطأ ، أو أنه من الضروري استخدام المعلومات التي تم الحصول عليها بعد تاريخ الموافقة على البيانات المالية لفترة التقرير السابقة (ص 13 PBU 22/2010).

ملء مذكرة توضيحية

تعكس الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية المعلومات التالية بشأن الأخطاء المادية لفترات التقارير السابقة ، والتي تم تصحيحها في فترة التقرير (الفقرة 15 PBU 22/2010):

• طبيعة الخطأ
• مقدار التعديل لكل مادة من البيانات المالية - لكل فترة تقرير سابقة إلى الحد الذي يكون فيه ذلك ممكنًا عمليًا ؛
• تعديلات على الأرباح (الخسارة) الأساسية والمخففة للسهم (إذا كانت المنشأة مطالبة بالإفصاح عن ربحية السهم) ؛
• مبلغ التعديل على الرصيد الافتتاحي لأقدم فترة تقرير معروضة.

إذا كان من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على واحدة أو أكثر من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية ، فسيتم الإفصاح عن أسباب ذلك في الإيضاح التوضيحي للبيانات السنوية. في هذه الحالة ، يجب تقديم وصف لطريقة عكس تصحيح خطأ جوهري في البيانات المالية والإشارة إلى الفترة التي تم فيها إجراء التصحيحات (الفقرة 16 من PBU 22/2010).

وهناك قول مأثور: "من لا يفعل شيئاً لا يخطئ". ويقوم المحاسب بقدر كبير جدًا من العمل وغالبًا ما يتخذ قرارات في مواقف غير قياسية. لذلك ، قد تكون هناك أخطاء محاسبية. لا داعي للخوف ، لكن عليك أن تكون قادرًا على تصحيحها بشكل صحيح. تعتمد كيفية تصحيح الأخطاء في المحاسبة على الموقف. لندرس!

القانون التنظيمي الرئيسي الذي يحدد الأخطاء ويصنفها ، وكذلك ينظم قواعد تصحيح الأخطاء في المحاسبة ─ PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ".

1. ما هي الأخطاء المحاسبية

2. خطأ هام وغير جوهري في المحاسبة

3. تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية

4. طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة

5. تجميع منشورات إضافية

6. عكس المعاملات

7. كيفية تصحيح الأخطاء 1C: المحاسبة

8. القواعدتصحيح الأخطاء في المحاسبة

لذلك دعونا نذهب بالترتيب.

1. ما هي الأخطاء المحاسبية

يعتبر الخطأ انعكاسًا غير صحيح للمعاملات التجارية في المحاسبة و / أو الإبلاغ نتيجة لذلك (البند 3 من PBU 22/2010):

• سوء تطبيق القانون.يحدث هذا غالبًا عند إصدار قوانين أو لوائح ، ولكن ليس من الواضح كيفية العمل عليها. بعد ظهور التوضيحات ، يتعين على العديد من المحاسبين إجراء تغييرات على المحاسبة وإعداد التقارير.
• التطبيق غير الصحيح للسياسات المحاسبية.من أجل تجنب مثل هذه الأخطاء ، يجب وضع السياسة المحاسبية بعناية شديدة ويجب ألا يكون لكل ما هو مكتوب فيها تفسير مزدوج.
• عدم الدقة في الحسابات.
• سوء التصنيفأو تقييم حقائق النشاط الاقتصادي. على سبيل المثال ، قامت منظمة بشراء معدات تقنية باهظة الثمن. إذا نظرت إلى التكلفة ، فيمكن أن تُنسب المعدات إلى الأصل الثابت ، وإذا نظرت إلى عمر الخدمة ، فعندئذٍ إلى المواد. تعتمد كيفية رسملة الأصل في المستقبل على تكوين التكلفة والأرباح. لذلك ، من المهم تصنيف أي معاملات تجارية بشكل صحيح ، خاصةً غير المعيارية.
• سوء استخدام المعلوماتالذي كان وقت توقيع التقرير.
• تزويرالمسؤولين.

مثال لآخر نقطتين. تم إحضار المواد إلى المنظمة في نهاية ديسمبر. لكن الوثائق ظلت لدى المنفذ المسؤول ، ولم يحضرها إلى قسم المحاسبة. إذا لم تكن هناك مستندات ، فسيتم قبول المواد لحفظها ووضعها في الميزانية العمومية. بعد الإجازات نسوا الوثائق ، ولم ينعكس الدخل في الحسابات السنوية.

حتى قبل التوقيع على التقرير ، تذكروا المواد ، ووجدوا المستندات ، لكنهم قرروا عدم إجراء تغييرات على المحاسبة وإعداد التقارير. في الواقع ، اتضح ما يلي: كانت هناك مستندات ومعلومات في المنظمة ، لكنها لم تنعكس في المحاسبة. نتيجة لذلك: في رصيد الأصول لا يوجد مبلغ كافٍ في سطر "المخزون" وفي الالتزام ─ في سطر "الحسابات الدائنة". في نفس الوقت ، التوازن مرتفع للغاية.

لا تعتبر الأخطاء تلك الحالات التي لم تنعكس فيها المعاملات التجارية في المحاسبة بسبب حقيقة أن المنظمة في وقت توقيع التقرير لم يكن لديها معلومات عنها.

2. خطأ هام وغير جوهري في المحاسبة

يعتبر خطأ محاسبي أساسىإذا كان يؤثر على الأداء الاقتصادي للشركة. على سبيل المثال ، أدى سوء استخدام الأسعار في الفواتير إلى تقليل الإيرادات. بلغ الخطأ 100000 روبل. بالنسبة لشركة صغيرة ، يمكن أن يكون هذا المبلغ 30٪ من مؤشر "الإيرادات" ، ولمؤسسة ذات حجم مبيعات ضخم - 0.1٪. لذلك ، لا يتم اعتبار الأهمية النسبية عادة بشكل مطلق ، ولكن من الناحية النسبية الحصص أو النسب المئوية.

قبل عام 2010 ، تم تحديد الأهمية النسبية بنسبة 5٪ بموجب أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن. تم إلغاء هذا الطلب في سبتمبر 2010.

منذ عام 2010 ، وفقا للفقرة 3 من PBU 22/2010 ، لتحديد الأهمية النسبية للأخطاء ، يجب على الشركة بشكل مستقل. قد يختلف مستوى الأهمية النسبية لعناصر مختلفة. يجب توضيح كل هذا في السياسة المحاسبية.

3. تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية

ينص القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 06.12.2011 رقم 402-FZ في الفقرة 7 من المادة 9 على تأكيد تصحيح المستند الأساسي بتوقيعات الأشخاص الذين قاموا بتجميع هذا المستند ، مع نسخة وتاريخ تصحيح.

من الناحية العملية ، يبدو الأمر كما يلي: يقوم الشخص المسؤول عن تصحيح المستند بشطب المعلومات غير الصحيحة بخط رفيع. ثم بجانبه بقلم أزرق أو أسود يكتب المعلومات الصحيحة والعلامات ويضع التاريخ. يعتمد عدد المشاركين الذين يؤيدون تصحيح المستند على الموقف.

لنلقِ نظرة على حالتين من حالات تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية باستخدام مثال واحد: يقوم صاحب المتجر بإصدار القرطاسية من مستودع على فاتورة تحت الطلب.

الخيار 1.قام صاحب المتجر بالعد وأعطى عامل آخر 25 قلم حبر جاف. في بوليصة الشحن المطلوبة ، في العمود 8 ، أدخل "صدر" القيد "25". قام بحسابها الشخص الذي حصل على الأقلام واتضح أنه لم يُعطى 25 قلمًا ، بل 23 قلمًا. في هذه الحالة ، تحتاج إلى شطب "25" ، وكتابة "23". قم بتوقيع كل من صاحب المتجر والعامل الذي استلم القرطاسية. تأكد من وضع التاريخ.

في هذه الحالة ، هناك اثنان من المشاركين يجب أن يؤكدوا الرقم في المستند ، لذلك يجب أن يكون هناك توقيعان.

الخيار 2.قام صاحب المتجر بملء العمود 9 "السعر" ، وقام بحساب تكلفة الأقلام الصادرة وأخطأ في الحسابات. في هذه الحالة يمكنه أن يصحح خطأه إذا وجده. للتأكيد ، سيكون توقيع صاحب المتجر فقط كافياً.

يمكن للمحاسب الذي يحضر إليه أمين المتجر المستندات أيضًا التحقق من الحسابات والعثور على خطأ في فاتورة المتطلبات. ثم يجب على المحاسب إجراء التصحيحات والتوقيع.

لا يمكن إجراء تغييرات على المستندات النقدية والمصرفية.

يتم تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية التي يتم نقلها من منظمة إلى أخرى ، على سبيل المثال ، في مذكرة شحنة (TORG-12) أو في عمل تم تنفيذه ، من قبل الأشخاص المسؤولين في كلا المنظمتين.

بعد تصحيح المستندات الأساسية لبيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، تحتاج إلى تغيير الفاتورة. وهنا القواعد العامة لا تعمل. من الضروري الاسترشاد بالمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. وينص هذا القانون التنظيمي على خيارين لإجراء التغييرات: تصحيح فاتورة أو إعداد مستند تعديل في نموذج معتمد.

4. طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة

بعد تغيير المستندات ، قد يزيد أو ينقص المبلغ الذي قمت بإجراء إدخال محاسبي له مسبقًا. لذلك ، هناك طرق لتصحيح الأخطاء في المحاسبة:

• أسلاك إضافية─ لزيادة مبلغ المعاملات التجارية المسجلة بالفعل
• "الجانب الأحمر"─ لتقليله. يرجع اسم "Red Storno" إلى حقيقة أنه في أيام طلبات المجلات الورقية ، كان المبلغ المطلوب تخفيضه مكتوبًا باللون الأحمر. هذا يعني أنه عند حسابها ، يجب طرحها وعدم إضافتها.

علي سبيل المثاللنلقِ نظرة على كيفية استخدام كلتا الطريقتين في التعديل.

قامت الشركة "أ" في يناير 2018 بفحص 10 قطع من معدات الشركة "ب". تم حساب تكلفة الخدمة لشهر يناير بناءً على سعر الخدمة البالغ 10000 روبل لكل وحدة. وقعت الشركة "أ" والشركة "ب" عقد إتمام بمبلغ 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل. تكلفة الخدمة 80000 روبل.

قام محاسب الشركة "أ" بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

سجل محاسب الشركة B شراء الخدمة:

في فبراير 2018 ، اتضح أنه عند حساب تكلفة الخدمة في يناير ، تم استخدام السعر الخاطئ ، يجب أن يكون:

أ) 12000 روبل لكل وحدة (على سبيل المثال ، للأسلاك الإضافية)

ب) 9000 روبل لكل وحدة (على سبيل المثال ، "ستورنو الأحمر")

في حالة الاستخدام الخاطئ للسعر ، من الضروري تصحيح الإجراء الأولي لشهر يناير. يتم شطب السعر والتكلفة الخطأ فيه ، ويتم وضع الأرقام الصحيحة في الأعلى. بعد ذلك ، يوقع الأشخاص المفوضون من كلا الشركتين ، ويتم التصديق على توقيعاتهم بالأختام. بناءً على الفعل ، يجب على محاسب الشركة "أ" إصدار فاتورة مع التصحيحات.

5. تجميع منشورات إضافية

الخيار بسعر 12000 روبل. تكلفة الخدمة بدون ضريبة القيمة المضافة هي 120000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 21600 روبل ، ما مجموعه 141600 روبل. بلغ الفرق مع وثائق يناير 23600 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3600 روبل.

محاسبة الشركة أ

محاسبة شركة ب

6. عكس المعاملات

الخيار بسعر 9000 روبل. تكلفة الخدمة بدون ضريبة القيمة المضافة هي 90000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة - 16200 روبل ، المجموع - 106200 روبل. الفرق هو 11800 روبل ، منها 1800 روبل ضريبة القيمة المضافة.

محاسبة الشركة أ

محاسبة شركة ب

7. كيفية تصحيح الأخطاء 1C: المحاسبة

بالنسبة للعمل في برنامج ، على سبيل المثال ، 1C: المحاسبة ، فإن طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة هنا ستبدو مختلفة قليلاً عن النظرية.

يتمثل جوهر الاختلاف في أن الترحيلات الخاصة بالعملية التي يجب إجراء التصحيحات عليها يتم عكسها أولاً بالكامل ، وبعد ذلك يتم ترحيل مستند جديد بالمبلغ الكامل ، وليس فقط لمقدار التصحيحات.

يبدو هكذا (باستخدام مثال الشركة "أ" في فبراير):

• خيار زيادة الأسعار

نتيجة لذلك ، اتضح أن ديون الشركة B زادت بمقدار 23600 روبل (141.600-118000) ، وزاد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة بمقدار 3600 روبل.

• خيار خفض التكلفة

نتيجة للعمليات التي تم إجراؤها ، انخفض ديون الشركة B بمقدار 11800 روبل ، وضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع بمقدار 1800 روبل.

يؤدي تصحيح الأخطاء المحاسبية إلى نفس النتيجة نظريًا وفي البرامج.

8. قواعد تصحيح الأخطاء في المحاسبة

يجب تصحيح أي أخطاء في المحاسبة. إلزامي ضروري. ماذا عن الأشياء غير الضرورية؟ يجب توخي الحذر معهم - بمرور الوقت ، في المجموع ، يمكن أن يتجاوزوا مستوى الأهمية النسبية وسيصبح التقرير غير موثوق به.

تعتمد فترة تصحيح الأخطاء على وقت اكتشافها (البنود 6-9 من PBU 22/2010):

• أسهل طريقة لإصلاح الأخطاء التي تم العثور عليها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو قبل التوقيع على البيانات الماليةزعيم. في الحالة الأولى ، يجب تصحيح الخطأ في الشهر الذي تم اكتشافه فيه ، وفي الحالة الثانية ، في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
• يجب أيضًا إجراء التصحيح في ديسمبر عندما تم اكتشاف أخطاء كبيرة في المحاسبة بعد توقيع التقرير من قبل الرئيس ، ولكن لم يتم تقديمه بعد للموافقة على المساهمين أو المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة. أو تم تقديمها بالفعل ولكن لم تتم الموافقة عليها في اجتماع الجمعية العمومية العادية.
• البق المعروف بعد الموافقة على التقريرالمصححة في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير. على سبيل المثال ، في أغسطس 2018 ، تم اكتشاف أخطاء 2017. التحديثات مستحقة في أغسطس 2018. لتصحيح الأخطاء الجسيمة في العام السابق ، يجب اتباع القواعد المنصوص عليها في الفقرة 9 من PBU 22/2010.

خطأ طفيففي المحاسبة ، والتي تم العثور عليها بعد التوقيع على الكشوف ، يتم تصحيحها في شهر السنة الحالية التي تم العثور عليها فيها. للترحيلات في هذه الحالة ، تحتاج إلى استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". عادة ما يكون لهذا الحساب حساب فرعي يسمى "ربح (خسارة) السنوات السابقة ، المحدد في السنة المشمولة بالتقرير".

ما هي الأخطاء التي واجهتها في عملك وما الذي يساعدك في العثور عليها؟ ما هو مستوى الأهمية النسبية المحدد في سياستك المحاسبية؟ هل كان عليك "القفز على آخر سيارة" وتصحيح التقارير قبل الموافقة؟

نحن في انتظار تعليقاتكم. وطبعًا ، اطرح الأسئلة.

ندرس طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة والمستندات

أولجا نخبينا، خبير في مجلة "Accountant-Doc"

في نهاية العام ، يسأل المحاسب أسئلة تقليدية ، هل كل شيء على ما يرام في المستندات ، هل كانت هناك أي أخطاء في المحاسبة والتقرير ، إلى أي معيار ينبغي أن تنسب وكيف يتم تصحيحها؟ إعادة قراءة PBU 22/2010 مملة للغاية وغير مفهومة. البحث عن جميع أنواع التعليقات لا يكون دائمًا وقتًا كافيًا. لكن الحصول على ورقة غش مضغوطة في متناول اليد حول هذه المشكلة هو مجرد هبة من السماء للمحاسب. سيتم مناقشة هذا في مقالتنا.

نصنف الأخطاء

وفقًا للفقرة 2 من PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" (المشار إليها فيما يلي PBU 22/2010) ، فإن الخطأ هو انعكاس غير صحيح (عدم انعكاس) لوقائع النشاط الاقتصادي في المحاسبة و (أو) البيانات المالية للمنظمة.

بادئ ذي بدء ، نقدم تصنيف الأخطاء وفقًا لـ PBU 22/2010. سمحنا لأنفسنا بتوسيع هذه القائمة قليلاً دون تغيير جوهر المشكلة (الشكل 1):

الشكل 1 - تصنيف الأخطاء في المحاسبة والتقرير

الآن دعونا نتحدث بإيجاز عن خصائص كل مجموعة من الأخطاء. وفقًا لطبيعة اللجنة ، يمكن تقسيم الأخطاء إلى متعمدو غير مقصود.

أخطاء غير مقصودةقد يكون راجعا إلى:

• التطبيق غير الصحيح للسياسات المحاسبية للمؤسسة. على سبيل المثال ، تحدد السياسة المحاسبية للمنظمة للتخلص من البضائع طريقة التقييم "بمتوسط ​​التكلفة". تم تطبيق طريقة تقييم ما يرد أولاً يصرف أولاً (FIFO) بشكل خاطئ ؛
• عدم الدقة في الحسابات. على سبيل المثال ، عند حساب تكلفة المنتجات المصنعة ، ليس 1000 كجم ، ولكن 100 كجم تم أخذها عن طريق الخطأ على أنها حجم الإنتاج ؛
• تصنيف أو تقييم غير صحيح لوقائع النشاط الاقتصادي. على سبيل المثال ، تعريف غير كامل للتكاليف في تكوين التكلفة الأولية لبند من الأصول الثابتة.
• الاستخدام غير الصحيح للمعلومات المتوفرة في تاريخ التوقيع على البيانات المالية. على سبيل المثال ، نقل المستندات الواردة في مستودع المؤسسة في وقت غير مناسب إلى قسم المحاسبة ؛
• التطبيق غير الصحيح لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. على سبيل المثال ، الأخطاء الناتجة عن عدم الامتثال لـ PBU 6/01: التضمين غير الصحيح للأصول الثابتة في مجموعة من قوائم الجرد.

أخطاء مقصودةمسموح بها في حالات التصرفات المخادعة لمسؤولي المنظمة. ويشمل ذلك التزوير وتزوير المستندات وإخفاء البيانات المحاسبية. على سبيل المثال ، التزوير المتعمد لوثائق إطلاق المواد في الإنتاج ، والذي يتم لإخفاء حقيقة السرقة.

في المقابل ، تشكل الأخطاء غير المقصودة والمتعمدة مجموعة أخطاء المحتوى، التي تشمل:

• أخطاء في توثيق المعاملات - انعكاس للمعاملة في غياب المستندات الأولية أو ، على العكس من ذلك ، وجود مستندات مزورة للمعاملات التي لم يتم إجراؤها.
• أخطاء في فترة الانعكاس ، عندما تنعكس المعاملة التجارية المنفذة في فترة إبلاغ واحدة في المحاسبة وإعداد التقارير في الفترة التالية. غالبًا ما تنشأ بسبب الاستلام غير المناسب للوثائق المصاحبة من الأطراف المقابلة - سندات الشحن والفواتير وما إلى ذلك ؛
• أخطاء في مراسلات الحسابات ، يتم التعبير عنها في تجميع الإدخالات غير الصحيحة ، مما يشوه الجوهر الاقتصادي للصفقات المنفذة.
• أخطاء التقييم المرتبطة بانتهاك القواعد المعمول بها لتحديد التكلفة الأولية والفعلية للعناصر المحاسبية ، والإهلاك ، وما إلى ذلك.
• أخطاء في الإبلاغ عن المعلومات. على سبيل المثال ، الرصيد "المخفض" لحسابات التسوية هو 60،62،76،71.

أخطاء محددةتنشأ عند استخدام برامج كمبيوتر تم تكوينها بشكل غير صحيح ، وكذلك بسبب أعطال الكمبيوتر. على سبيل المثال ، قد تُفقد البيانات التي يتم إدخالها في جهاز الكمبيوتر بسبب فيروسات الكمبيوتر وانقطاع التيار الكهربائي المفاجئ وما إلى ذلك.

ليست أخطاءالإغفالات وعدم الدقة في المحاسبة وإعداد التقارير ، إذا تم تحديدها نتيجة للحصول على معلومات جديدة لم تكن متاحة للمنظمة في وقت التفكير (عدم الانعكاس) لحقائق النشاط الاقتصادي (الفقرة 2 من PBU 22/2010) ).

وفقًا لمستوى الأهمية النسبية ، قسم RAS 22/2010 الأخطاء إلى كبيرو تافهة.

الاعتراف بالخطأ أساسىإذا كان من الممكن أن تؤثر ، بشكل فردي أو بالاشتراك مع أخطاء أخرى لنفس الشيء ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية المجمعة لفترة التقرير هذه. تحدد المنظمة الأهمية النسبية للخطأ بشكل مستقل ، بناءً على حجم وطبيعة المادة ذات الصلة (المقالات) من البيانات المالية (الفقرة 3 من PBU 22/2010). يجب تحديد معايير الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية للمنظمة.

إذا كان الخطأ لا يفي بمعايير الأهمية النسبية التي وضعتها المنظمة ، فيمكن التعرف عليه تافهة.

وفقًا لفترة الحدوث ، يمكن تصنيف الأخطاء الجسيمة وغير المهمة على أنها الإبلاغ عن أخطاء السنةو أخطاء السنة المشمولة بالتقرير السابق.

لكن وفقًا لفترة اكتشاف الأخطاء ، يكون التصنيف أكثر تعقيدًا بعض الشيء. من الضروري هنا مراعاة الأهمية النسبية وفترة الحدوث وإجراءات الموافقة على البيانات المالية السنوية.

الإبلاغ عن أخطاء السنةيتم تحديدها وتصحيحها في حالتين: قبل نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، أي قبل 31 ديسمبر ، وبعد نهاية السنة المالية ، ولكن قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية.

أخطاء السنة المشمولة بالتقرير السابقيتم تصنيفها حسب أنواع وفترات الكشف التالية:

• تم اكتشاف خطأ غير جوهري بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية ؛
• تم اكتشاف خطأ جوهري بعد تاريخ التوقيع على القوائم المالية ولكن قبل تاريخ تقديم تلك القوائم أي. حتى 31 مارس من السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ؛
• تم تحديد الخطأ الجسيم بعد عرض البيانات المالية. هذه الفترة لـ OJSC هي الفترة من 31 مارس إلى 30 يونيو من العام التالي للتقرير. بالنسبة لشركة ذات مسؤولية محدودة - من 31 مارس إلى 30 أبريل من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ؛
• تم تحديد الخطأ الجسيم بعد اعتماد البيانات المالية. بالنسبة إلى OJSC ، ستكون هذه الفترة هي الفترة التي تلي 30 يونيو من العام التالي للتقرير. بالنسبة لشركة ذات مسؤولية محدودة - بعد 30 أبريل من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
• تم ارتكاب خطأ جوهري قبل بداية الفترات الأولى من التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة الحالية للتقرير.

يجب أن نفهم على هذا النحو. سنة الإبلاغ الحالية هي 2011. أقرب تاريخ في الميزانية العمومية هو 31 ديسمبر 2009. وهذا يعني أنه سيكون من الضروري النظر في الأخطاء الجسيمة التي ارتكبت قبل عام 2009. إذا كانت سنة التقرير الحالية هي 2012 ، فإن أقرب تاريخ سيكون قبل عام 2010.

كيف تجد الأخطاء؟

بالطبع ، يمكنك تشغيل حدسك والتصرف بطريقة "الوخز العلمي". ولكن ، كما تظهر الممارسة ، فإن الطريقة الأكثر فعالية لتحديد الأخطاء في المحاسبة هي جرد ممتلكات المنظمة. بفضل مساعدتها ، يتم بسهولة اكتشاف أخطاء السنة المشمولة بالتقرير ، والنقص ، والسرقة ، وكذلك الأخطاء المرتبطة بعمليات التوثيق.

الطريقة الثانية الأكثر شيوعًا هي طريقة التوفيق المتبادل بين التسويات مع الأطراف المقابلة. يقوم كل محاسب يحترم نفسه بإجراء تسوية مع المدينين والدائنين مرة واحدة على الأقل كل ربع سنة ، أو حتى شهريًا. هذه الطريقة جيدة للكشف عن المستندات المفقودة والأخطاء فيها وشطب الديون المتأخرة.

عند تجميع ورقة الشطرنج العكسي ، يمكنك العثور على منشورات "غير قياسية" ، أو خطأ في مراسلات الحسابات. تتيح لك "Chessboard" تتبع جميع المعاملات على الخصم من هذا الحساب باستخدام أرصدة الحسابات الأخرى والعكس صحيح.

عند تجميع البيانات المالية ، من المفيد تطبيق طريقة التحكم الحسابي المنطقي. هناك "نقاط رقابة" معينة في التقارير ، يجب أن تتطابق قيمها في البيانات المالية المعدة بشكل صحيح. يتيح لك التحقق معهم تحديد الأخطاء بشكل مستقل ، دون الاعتماد على برنامج 1 "C".

خوارزمية تصحيح الخطأ

في أي تسلسل يجب أن يتصرف المحاسب إذا تم العثور على خطأ بالفعل؟ نقدم مخططًا موجزًا ​​للإجراءات في حالة "الطوارئ" هذه (الشكل 2):

الشكل 2 - خوارزمية لتصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ

تجميع البيان المحاسبي

2) عن طريق إعادة الحساب بأثر رجعي للبيانات المالية

الآن دعنا نلقي نظرة على مواقف تصحيح الخطأ المختلفة باستخدام مثال عام.

مثال 2

اكتشف محاسب شركة صغيرة ، Orion LLC ، رسوم إهلاك مزدوجة لمعدات الإنتاج. تم شطب مبلغ 20000 روبل عن طريق الخطأ. يجب أن يعكس 10000 روبل.

الموقف 1

تم ارتكاب الخطأ في نوفمبر 2011 ، وتم اكتشافه في ديسمبر 2011. وبغض النظر عن أهمية الخطأ ، تم إجراء إدخالات تصحيحية في وقت اكتشافه (الفقرة 5 PBU 22/2010).

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة" تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ "(PBU 22/2010)" (بصيغته المعدلة في 8 نوفمبر 2010 رقم 144 ن)