연간 이익에 대한 이월 손실. 보고 기간에 식별된 이전 연도의 손실

이제 이전 연도의 손실 이월에 대한 10년 제한이 해제되었습니다. 2017년부터 손실 금액은 10년이 아닌 모든 후속 연도로 이월될 수 있습니다. 이제 손실은 가능한 한 오랫동안 완전히 지불될 때까지 상각할 수 있습니다. 이 혁신은 2007년 1월 1일부터 시작되는 과세 기간에 발생한 손실에 적용될 수 있습니다. 변화가 예상된다 연방법 2016년 11월 30일자 N 401-FZ

2017년 손실 이월에 대한 나머지 규칙은 동일하게 유지되었습니다. 이전과 마찬가지로 2017년 결손금을 과세기간말뿐만 아니라 소득세에 대한 매 보고기간말에도 이월할 수 있습니다. 이것은 지속 가능한 이익으로 일하는 사람들에 의해 이루어져야하지만. 실제로 해당 연도에 회사가 이익으로 일하고 전년도의 손실로 인해 선급금을 줄인 경우이지만 회계 연도손실로 완료되면 상각된 금액을 복원해야 합니다.

손실 형성을 확인하는 문서 보관 요구 사항은 변경되지 않았습니다. 손실이 세금에 대한 과세 기반 형성에 참여하는 동안 항상 보관해야 합니다. 게다가 4년 더. 따라서 이 "기본"의 저장 수명은 더 주의 깊게 모니터링해야 합니다.

전년도 손실로 인한 소득세는 완전히 0이 될 수 없습니다.

그러나 하나의 제한을 제거하는 대가로 다른 제한이 나타났습니다.

2017 년 1 월 1 일부터 2020 년 12 월 31 일까지의보고 및 세금 기간 동안 이전 기간의 손실 금액만큼 기준을 50 % 이상 줄일 수 없습니다 (러시아 연방 세법 283 조 2.1 항) . 개정사항은 2007년 1월 1일 이후에 시작하는 과세기간에 발생한 결손금에 관한 것입니다. 변경 사항은 2016년 11월 30일 N 401-FZ의 연방법에 의해 제공되고 283조에 도입되었습니다. 세금 코드.

이 혁신은 일부 특별 소득세율이 적용되는 기준에 영향을 미치지 않습니다. 예를 들어, 지역 투자 프로젝트... 기술 및 혁신 특별 거주자에게는 제한이 적용되지 않습니다. 경제 구역, 지역 투자 프로젝트 참가자 및 기타 범주의 "수혜자".

2017년 비유동증권 및 비유통파생상품과의 거래에서 발생한 손실의 이월에 대해서도 유사한 규정이 도입되었습니다. 금융 상품... 2017 년 1 월부터 현재 기간의 이러한 운영 기반은 이전 연도의 손실로 줄일 수 있지만 50 % 이하입니다.

노트

연결 납세자 그룹에 의한 손실의 새로운 처리

2017년 1월 1일에 러시아 연방 세법(연방법 30.11.16 No. 401-FZ) 제278.1조 1항 및 321.2조 5항에 대한 수정 사항이 발효되었습니다.

종전의 규정에 따르면 연결실체의 각 구성원은 자신의 과세소득 기반을 결정하지 않았습니다. 대신, 회사는 책임 있는 참가자에게 정보를 전달했으며, 책임 있는 참가자는 차례로 그룹의 전체 기반을 계산했습니다. 기본은 모든 참가자의 소득의 산술 합계에서 모든 참가자의 비용의 산술 합계를 뺀 것입니다. 수익과 비용의 마이너스 금액은 연결실체의 손실로 인식하였습니다. 다음 기간의 연결 기준을 결정할 때 고려할 수 있습니다.

2017년 1월부터 기준을 결정하고 손실을 회계처리하는 절차가 변경되었습니다. 이제 통합 그룹의 각 개인 거래자에 대한 기반은 "일반" 납세자를 위해 설정된 규칙에 따라 별도로 결정됩니다. 그런 다음 기준이 합산되고 결과적으로 연결 기준이 계산됩니다. 각 그룹 구성원이 입은 손실도 합산됩니다. 현재보고 (세금) 기간의 연결 과세 기준의 50 %를 초과하지 않는 금액으로 연결 기준을 구성 할 때 손실 금액을 고려할 수 있습니다.

연결 기반을 결정할 때 그룹 구성원의 손실이 설명되지 않은 상태로 남아 있는 경우 해당 구성원은 "일반적인" 방식, 즉 그룹의 구성원이 아니지만 독립적으로 행동한 것처럼 이를 고려할 수 있습니다. .

보고 (세금) 기간에 그룹의 모든 구성원이 동시에 손실을 수령하는 경우 연결 기준은 0으로 간주됩니다.

세금 기간의 결과에 따라 조직이 손실을 입은 경우 세무 회계에서 미래 기간으로 이전할 수 있습니다. 또한 2017년 1월 1일부터 새로운 주문 2016년 11월 30일의 연방법 401-FZ에 의해 도입된 이전 연도의 손실 이월.

손실의 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 274.

손실은 러시아 연방 세법 25장에 따라 결정된 소득과 이 보고(세금) 기간에서 이 장에서 규정한 방식으로 세금 목적으로 설명된 비용 간의 음수 차이입니다.

보고 (세금) 기간에 납세자가 손실을 입으면이 기간의 과세 표준은 0으로 인식됩니다.

보고 (세금) 기간에 납세자가받은 손실은 Art에 의해 설정된 방식과 조건에 따라 세금 목적으로 허용됩니다. 러시아 연방 세금 코드 283.

2017년부터 세금 결손금 이월

2017년 1월 1일부터 시행 중인 세법의 변경 사항(2016년 11월 30일 연방법 401-FZ에 의해 도입됨)에 따라 과세 기준의 50%를 초과하지 않는 금액으로 결손금을 이월할 수 있습니다. 현재 기간의.

게다가, 새로운 법손실 이월에 대해 이전에 유효했던 10년 제한 기간을 취소했습니다. 또한 이월 결손금 한도는 2017년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지의 기간 동안만 설정됩니다.

회계 손실

계정에 반영 비즈니스 거래한 해 동안 조직은 수입과 지출 금액이 누적되는 계정 90 및 91에 적절한 항목을 만듭니다.

중간재무실적

매월 말일에 중간을 결정해야합니다. 재무 결과(손익) 회계:

해당 월의 활동 이익(손실)(하위 계정 90-9 "판매 이익/손실") = 하위 계정 90-1 "월 수익"의 신용 회전율 - 하위 계정 90-2 "비용"의 차변 회전율 , 하위 계정 90-3 "VAT", 다른 하위 계정에서 계정 90;

해당 월의 기타 운영 이익(손실)(하위 계정 91-9 "기타 수입 및 비용 균형") = 해당 월의 하위 계정 91-1 "기타 수입"의 대변 회전율 - 하위 계정 91-2의 월 차변 회전율 월 "기타 비용".

그 후 중간 재무 결과는 하위 계정 90-9 "매출 손익" 및 91-9 "기타 수입 및 비용 균형"에서 다음 항목과 함께 계정 99 "손익"으로 매월 상각됩니다.

차변 90-9 (91-9) 대변 99

보고 월의 이익이 고려됩니다.

차변 99 대변 90-9(91-9)

보고 월의 손실이 고려됩니다.

따라서 매월 말의 합성 계정 90 "판매" 및 91 "기타 수입 및 지출"의 잔액은 항상 0입니다.

그리고 하위 계정(90-1, 90-2, 91-1, 91-2 등)에서 잔액은 일년 내내 누적됩니다.

올해의 재무 결과

연말에 회사 활동의 재무 결과를 결정하려면 두 계정을 다음 순서로 폐쇄해야 합니다.

내부 배선을 닫아야 합니다.

하위 계정 90-9 "판매 이익/손실"에 해당하는 계정 90 "판매"(90-1 "수익", 90-2 "비용", 90-3 "부가가치세" 등)에 대한 하위 계정

계정 91 "기타 수입 및 비용"(91-1 "기타 수입", 91-2 "기타 비용")에 대한 하위 계정 - 하위 계정 91-9 "기타 수입 및 비용의 균형";

계정 99 "손익"(99-1 "세전 회계 이익 (손실)", 99-2 "소득세 조건부 비용 (소득)"등)에 대한 하위 계정 - 하위 계정 99-9 " 이익 (손실) ) 세금을 공제 한 후에 ".

차변 90-1 대변 90-9

폐쇄된 하위 계정 "수익";

차변 90-9 대변 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

폐쇄된 하위 계정 "비용" 및 기타 하위 계정

차변 91-1 대변 91-9

폐쇄된 하위 계정 "기타 소득";

차변 91-9 대변 91-2

닫힌 하위 계정 "기타 비용";

차변 99-1(99-9) 대변 99-9(99-1)

폐쇄 된 하위 계정 "세전 회계 이익 (손실)";

차변 99-2(99-9) 대변 99-9(99-2)

폐쇄 된 하위 계정 "소득세에 대한 조건부 비용 (소득)";

차변 99-9 대변 99-3

하위 계정 "영구 납세 의무"가 닫혔습니다.

그 후에는 계정 99를 폐쇄해야 합니다.

계정 99의 보고 연도 순이익은 계정 84의 대변에 차변에 기입됩니다. 미배당 이익(보상 손실) "및 손실 - 계정 84의 차변에서.

게시물은 다음과 같습니다.

차변 99-9 대변 84

반영된 순이익;

차변 84 대변 99-9

손실이 반영됩니다.

따라서 해당 연도에 대한 손실을 미래로 이체하는 것은 계정 99가 폐쇄된 후에만 이루어질 수 있습니다.

이러한 작업은 배선으로 수행됩니다.

차변 84 대변 99

미지급 손실 상각.

세금 결손금 이월: PBU 18/02 적용

회계에서 미래로 손실을 이월하기 위해 운영 반영을 수행 할 때 승인 된 회계 규정 "법인 소득세 계산을위한 회계"PBU 18/02의 규범을 적용해야합니다. 2002 년 11 월 19 일자 러시아 재무부의 명령 No. 114n.

에 따라 결정되는 소득세 금액 회계 이익(손실) 및 과세 이익(손실) 금액에 관계없이 회계 기록에 반영되며 소득세에 대한 조건부 비용(조건부 소득)입니다(PBU 18/02의 20절).

소득세에 대한 조건부 비용 (소득)은 계정 68 "세금 및 수수료 계산"(계정과목표 사용 지침)에 해당하는 계정 99 "손익"의 차변에 반영됩니다. 회계승인 된 조직의 재정 및 경제 활동. 2000 년 10 월 31 일자 러시아 재무부 명령 No. 94n).

데이터에서 받은 금액 세무 회계 PBU 18/02의 단락 8-11, 14에 따라 이월될 손실은 공제 가능한 일시적차이를 형성하여 이연 법인세(이연 법인세 자산)가 형성되어 예산에서 지불해야 하는 소득세 금액을 줄여야 합니다. 다음 보고 기간 또는 후속 보고 기간에

기업은 다음과 같은 범위에서 이연법인세자산을 인식합니다. 보고 기간차감할 일시적차이가 발생한 경우 차후 보고기간에 과세소득이 발생할 가능성이 높은 경우에 한합니다.

연기 세금 자산보고기간에 발생한 차감할 일시적차이와 보고기간말 현재 유효한 법인세율을 곱한 금액과 동일합니다.

이연 법인세 자산은 계정 68의 대변에 해당하는 계정 09 "이연 법인세 자산"의 차변에 회계에 반영됩니다(PBU 18/02의 17절, 계정과목표 사용 지침).

차감할 일시적차이가 감소하거나 완전히 소멸되면(발생한 결손금이 이월됨에 따라) 이연법인세자산이 감소하거나 전액 결제됩니다. 이 경우 계정 68의 차변과 계정 09의 대변에 항목이 작성됩니다.

실시예 1

회계 및 세무 회계 데이터에 따르면 2017년 조직은 핵심 활동에서 50,000루블의 손실을 입었습니다.

회계 및 세무 회계 데이터를 기반으로 한 2018년 결과에 따르면 RUB 100,000의 영업 활동 이익을 얻었습니다.

조직은 현재 기간의 과세 기준의 50 % 금액으로 미래 손실을 이월하기로 결정했습니다.

회계상 결손금의 이월은 다음과 같이 반영되어야 합니다.

회계 기록 2017년:

차변 99-1 대변 90-9

RUB 50,000 -주요 활동으로 인한 손실이 반영됩니다(기준은 회계 명세서-계산).

차변 68 대변 99-2

RUB 10,000 - 이익에 대한 조건부 소득세 반영 (회계 명세서-계산);

차변 09 대변 68

RUB 10,000 - 이연 법인세 자산이 인식됩니다(회계 명세서-계산).

2018 회계 기록:

차변 90-9 대변 99-1

RUB 100,000 -주요 활동의 이익 반영 (회계 명세서-계산);

차변 99-2 대변 68

RUB 20,000 - 조건부 소득세 비용 반영 (회계 명세서-계산);

차변 68 대변 09

RUB 10,000 - 이연법인세자산이 소멸되었습니다.

미래를 위해 손실을 이월하는 우선 순위

미래에 대한 손실을 이월하는 순서대로 우선 순위가 준수됩니다.

Art의 단락 3의 조항에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 283, 손실이 하나가 아닌 여러 과세 기간에 수령 된 경우 양도 될 때 순서를 준수해야합니다. 먼저 가장 이른 해에받은 손실을 양도해야합니다. , 그리고 연도의 오름차순으로 나중 기간에 받은 손실입니다.

실시예 2

2012년 말에 조직은 2013년 말에 300,000루블의 손실을 입었습니다. 이는 400,000루블의 손실입니다. 이후 모든 해에 조직은 이익으로 일했지만 2014-2016년에 대한 과세 기준을 줄이지 않았습니다. 전년도의 손실에 대해.

2017 년에 조직은 800,000 루블의 이익을 얻었습니다. 작년의 손실을 올해로 연기하기로 결정했습니다.

2017 년 소득세를 계산할 때 그녀는 2017-400,000 루블에 대한 이익의 50 % 손실을 고려할 자격이 있습니다. (800,000루블 x 50%). 따라서 조직은 2012년에 300,000루블의 손실을, 100,000루블의 2013년 손실을 고려할 권리가 있습니다. (400,000루블 - 300,000루블).

따라서 2017년 조직의 과세 기준은 400,000루블입니다.

RUB 300,000 금액의 2013년 미지급 손실의 나머지. (400,000 루블 - 100,000 루블) 회사는 손실 이월에 대한 제한 10년 없이 다음 해에 고려할 수 있습니다.

전년도 분실사실 확인서류의 종류 및 보관기간

이전 연도의 손실을 인식하는 조직은 현재 과세 기간의 과세 기준을 이전에 수령 한 손실 금액으로 줄일 때 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관해야합니다 (제 283 조 4 러시아 연방 세금 코드).

세금 코드는 그러한 문서의 구성을 지정하지 않습니다.

그럼에도 불구하고 세무 당국은 회사가 손실을 입은 역년 동안의 모든 기본 문서(송장, 수행한 작업, 제공된 서비스 행위, 송장, 명세서, 수락 증명서, 현금 및 판매 영수증 등). 러시아 재무부는 같은 의견을 고수합니다(2012년 5월 25일 No. 03-03-06 / 1/278, 2009년 4월 23일 No. 03-03-06 / 1/276).

분명히 할 가치가 있습니다. 그것은 온다회계 카드에 관한 것이 아니라, 대차 대조표또는 세금 등록, 즉 손실 금액을 확인하는 기본 문서.

이전 연도의 손실을 확인하는 문서를 지속적으로 유지해야하며 손실은 세금 기반을 줄이기 위해 완전히 상쇄 될 때까지 상각됩니다. 그렇지 않으면 제외되지 않음 논란의 여지가 있는 점세무 당국과.

납세자가 문서를 보관해야 하는 기간은 Art의 1항에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 23이며 4 세입니다. 즉, 4년 동안 납세자는 별도의 규정이 없는 한 회계 및 세무 회계 데이터와 소득, 비용, 납부(원천징수)세를 확인하는 서류를 포함하여 세금 계산 및 납부에 필요한 기타 서류의 안전성을 보장할 의무가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드에 의해 ... 따라서 손실 금액을 전액 상환 한 후에도이 사실을 확인하는 문서를 4 년 동안 보관해야합니다 (2012 년 5 월 25 일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1 참조 /278).

따라서 손실액을 확인할 수 있는 1차 서류는 결손금 이월의 전 기간 동안, 결손금이 완전히 상각된 연도 말 이후 4년을 더하여 보관해야 합니다(제1항 제8호). 세금 코드 RF 제 283 조 23 조 4 항). 이것은 현장 세무 감사로 손실 금액 계산의 정확성이 확인 된 경우에도 수행해야합니다 (2012 년 5 월 25 일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1/278) .

중요한!

세무 회계에서 손실을 신고한 납세자는 적법성과 유효성을 입증해야 합니다. 기본 문서를 포함한 증빙 서류가 없는 경우 회계 문서, 납세자가 이전에 수령한 손실액만큼 과세표준을 감소시키는 전체 기간 동안 불리한 세금 결과의 위험이 있습니다.

발생한 손실 금액을 확인하는 문서가 없으면 현재 과세 기간의 소득세 과세 표준 계산에 문서화되지 않은 이전 연도의 손실을 이월할 납세자의 권리가 상실되었음을 의미합니다.

이 결정은 2011년 3월 29일 볼가 지구의 FAS 법령에 명시되어 있습니다. 세무 감사세무 당국은 문서를 청구하지 않았습니다. 기본 회계소득세 과세 표준이 감소한 전년도 손실 확인에서 납세자는 그러한 감사 기간 동안 이전 연도 손실 금액을 확인하는 문서를 독립적으로 제출해야했습니다.

따라서 전년도의 손실 금액만큼 현재 연도의 과세 기준을 줄이기 전에 회사가 미래 기간으로 이월할 계획인 손실 금액과 기간을 확인하는 문서가 있는지 확인하는 것이 좋습니다.

소득세 신고 시 전년도 손실 반영

2014 년에 우리 조직의 소득세 신고서에 따르면 50,000 루블의 손실이 나타났습니다. 2015 년 말에 조직은 200,000 루블의 이익을 보였습니다. 와 함께 세무서 2015 년 업데이트 된 소득세 신고서를 제출하라는 요구 사항을 받았습니다 - 2014 년에받은 손실 금액, 즉 2015 년에 50,000 루블로 세금 기반을 줄이려면 시트 02의 부록 04를 완료해야합니다. 질문 : 조직의 의무가 있습니까? 미래 과세 기간에 대한 손실을 이전하고 시트 02의 부록 04에 있는 이윤세 신고서에 반영하려면? 수정된 소득세 신고서를 제출해야 하는 경우 조정을 제출해야 합니다. 회계 명세서 2015년(주주총회에서 이미 승인)? 아니면 2016년 소득세 조정이 가능한가요?

지난 해의 손실을 이월하는 것은 납세자의 의무가 아니라 권리입니다. 따라서 IFTS는 이전 연도의 손실에 대해 현재 과세 기준의 감소를 요구할 수 없습니다.

그러나 손실을 이월할 권리를 행사하지 않았다고 해서 연간 수익률과 첫 분기(손실이 완전히 이전될 때까지, 그러나 10년을 넘지 않음)에서 Sheet 02의 부록 4를 작성하지 않아야 한다는 의미는 아닙니다. ) ... 간단히 말해서, 손실을 이월하지 않기로 결정한 경우 150행을 채울 필요가 없습니다(시트 02의 110행도 비어 있어야 함).

귀하는 연말뿐만 아니라 보고 기간(월, 분기) 말에도 손실을 이월할 권리가 있습니다. 이렇게하려면 선언서 시트 02의 110 행을 채우고 1 분기 또는 연도의 결과를 기반으로 이전을 수행하는 경우 시트 02에 대한 부록 4의 150 행도 작성하십시오.

참고: 이전 연도의 회계 명세서를 수정하는 것은 불가능합니다. 승인 후의 모든 변경은 현재 기간에 이루어져야 합니다.

소득세를 계산할 때 전년도의 손실을 고려하는 방법

일반 주문

에 의해 일반 규칙소득세를 계산할 때 이전 과세 기간에 발생한 손실을 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 283조 1항). 이 경우 러시아 연방 세법 25장의 규칙에 따라 형성된 손실만 고려됩니다. 과거 기간의 손실을 상각하기 위한 특별 절차가 제공됩니다. 세법통합 납세자 그룹의 이전 구성원을 위한 것입니다.

다른 프레임 워크에서 활동으로 인해 발생한 손실 조세 제도(예를 들어, 단순화된 시스템에서) 소득세에 대한 과세 기준은 감소되지 않습니다(2009년 9월 25일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1/617).

법인이 영세율을 적용한 기간에 발생한 손실은 이월되지 않습니다. 이 규칙은 다음에 따라야 합니다.

• 의료 및 교육 기관;
• 러시아 연방 세법 346.2 조 2 항의 기준을 충족하는 농업 생산자;

또한 한 과세 기간에 0과 함께 세율조직은 20%의 세율을 적용한 다음 20%의 세율이 적용된 과세표준을 결정할 때 받은 손실 금액만 미래로 이전할 수 있습니다.

또한 손실은 이월할 수 없습니다.

• 5년 이상 동안 소유자가 소유한 경제의 하이테크(혁신적) 부문 주식(승인된 자본의 지분) 매각(처분);
• 투자 파트너십 참여에서 (조직이 파트너십의 다른 참가자가 체결 한 계약에 참여한 연도에 대해 수령).

이 절차는 러시아 연방 세법 제 283 조 1 항에 의해 제공되며 2010 년 11 월 25 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 1/740에 설명되어 있습니다.

손실 이월

일반적으로 손실은 미래로 이월될 수 있지만 10년을 초과할 수 없습니다. 예외는 새로운 해양 유전에서 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실입니다. 이러한 손실은 장기간에 걸쳐 이월될 수 있습니다. 이것은 단락 2에 명시되어 있습니다.

손실은 연말뿐만 아니라 각보고 기간 말 (I 분기, 6 개월, 9 개월)에도 고려할 수 있습니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 283 조 1 항 1 항에 명시되어 있습니다. 소득세 신고서를 작성하는 절차는 또한 이전 연도의 손실을 고려하여보고 기간의 결과를 기반으로 선급금을 계산하는 기능을 의미합니다. 동시에 세금 신고서 02 시트의 부록 4가 I 분기 및 해당 연도 (절차 승인)에 대한 신고의 일부로만 작성 되었음에도 불구하고 이전 연도의 손실은 제외 될 수 있습니다. 상반기와 9 개월 동안 세금을 계산할 때 과세 기준 (2009 년 7 월 27 일자 러시아 연방 세무 서비스의 서신 No. 3-2-10 / 18).

두 개 이상의 과세 기간에 발생한 손실은 발생한 순서대로 이월됩니다. 즉, 이전 연도에 발생한 손실이 상환 된 후에 만 ​​과세 기준에서 새로받은 손실을 고려하십시오. 이 절차는 러시아 연방 조세법 제 283 조 3 항에 의해 제공됩니다.

손실은 모든 과세 기간에 이월될 수는 없지만 제때 중단될 수 있습니다. 어떤 경우에도 특정 연도의 손실이 과세표준을 감소시킬 수 있는 기간은 10년을 초과해서는 안 됩니다(신규 해양 유전에서 탄화수소 생산 활동으로 인한 손실 제외). 이 기간 동안 상각하지 않은 손실은 미지급 상태로 유지됩니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 283 조 2 항 3 항의 규정에 따릅니다.

20%의 세율로 과세되는 거래에서 발생한 손실 금액은 이월될 때 9 또는 15의 세율로 과세되는 거래에서 받은 소득 금액만큼 감소할 필요가 없습니다. 퍼센트 (2010 년 7 월 16 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-05 / 159, 2009 년 9 월 21 일자 No. 03-03-06 / 2/177, 1 월 일자 모스크바 러시아 연방 세금 서비스 14, 2010 No. 16-12 / 001756, 2009년 3월 17일 러시아 연방 상임 중재 재판소의 결의 No. 14955/08).

손실을 갚는 방법

조직의 특정 활동에서 얻은 이익만 일부 손실을 갚는 데 사용할 수 있습니다. 특히 다음 사항에 적용됩니다.

• 서비스 산업 및 농장 활동으로 인한 손실. 그들은 이러한 산업 및 농장의 활동에서 얻은 이익을 희생하여 만 보상받을 수 있습니다 (조직의 직원 수가 해당 조직의 노동 인구의 25 % 이상인 경우 제외). 합의 ();
• 조직화된 시장에서 거래되지 않는 증권으로 인한 운영 손실. 그들은 그러한 유가 증권으로 인한 이익을 희생하여 만 처리 할 수 ​​있습니다 (러시아 연방 조세법 제 304 조 304 조 280 조 22 항).

러시아 연방 세금 코드에서

제283조 손실의 연기

1. 이전 과세 기간 또는 이전 과세 기간에 이 장에 따라 계산된 손실(손실)이 발생한 납세자는 현재 보고(세금) 기간의 과세 표준을 받은 손실의 전체 금액만큼 감액할 권리가 있습니다. 그들에 의해 또는 이 금액의 일부(미래를 위한 양도 손실). 이 경우 현재보고 (세금) 기간의 과세 표준은이 조와 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2 및이 코드에서 제공하는 세부 사항을 고려하여 결정됩니다.

이 단락의 규정은 이 법 제284조의 1.1, 1.3, 5.1항에 의해 설정된 경우에 0퍼센트의 세율로 이윤에 대한 과세 기간 동안 납세자가 발생한 손실에는 적용되지 않습니다. 이 조항의 조항은 또한 이 코드의 284.2항에 명시된 러시아 조직의 주식(승인된 자본에 대한 지분)의 판매 또는 기타 처분으로 인해 납세자가 발생한 손실에는 적용되지 않습니다.

이 조항의 규정은 납세자가 이전에 다른 참가자가 체결한 투자 파트너십 계약에 가입한 과세 기간에 받은 투자 파트너십 참여로 인한 손실에는 적용되지 않습니다. 다른 사람의 동의.

1.1. 투자 파트너십의 틀 내에서 납세자가받은 손실의 미래로의 이전은이 코드 278.2 조 4 항의 규정을 고려하여 수행됩니다.

2. 납세자는 이 결손금을 수령한 과세기간 이후 10년 이내에 결손금을 미래에 대해 이월할 권리가 있다.

납세자는 이전 과세 기간에받은 손실 금액을 현재보고 (세금) 기간으로 이전 할 권리가 있습니다.

유사한 방식으로 다음 해로 이월되지 않은 손실은 이 절의 두 번째 단락의 규정을 고려하여 다음 9년 중 전체 또는 일부를 다음 해로 이월할 수 있습니다.

이 절의 두 번째 단락에 의해 설정된 제한은 산업 생산 특별 경제 구역 또는 관광 휴양 경제 구역의 거주자 지위를 가진 납세자 조직에는 적용되지 않습니다.

이 단락의 첫 번째 단락에 의해 설정된 제한은 이 코드의 275.2조에 의해 설정된 세부 사항을 고려하여 과세 기준을 계산할 때 이 코드 275.2조 1항에 지정된 납세자에게 적용되지 않습니다.

소득세 신고서 작성 및 제출 방법

시트 02의 부록 4

1 분기 및 전체 과세 기간에 대해서만 신고서에 부록을 포함하십시오 (2014 년 11 월 26 일자 No. ММВ-7-3 / 600 러시아 연방 세금 서비스 명령에 의해 승인 된 절차).

회계상 결손금이 아닌 세금 결손금만 이월할 수 있습니다. 결국, 후자는 이익 과세에서 고려되지 않은 비용을 포함할 수 있습니다.

손실은 이월할 수 없습니다.

• 조직의 소득이 0 %의 세율로 과세 된 기간에 수령했습니다 (러시아 연방 세법 제 283 조 1 항 2 항).
• 로 전환하는 경우 특수 모드(USN 및 ESHN) 적용 기간 동안 수신 일반 체제과세(러시아 연방 세법 9항, 5항, 346.6항, 8항, 7항, 346.18항);
• 조직이 납세자로 인정 된 후 Skolkovo 프로젝트 참여와 관련된 의무 면제를 적용하기 전에 받았습니다 (러시아 연방 세법 246.1 조 9 항).

손실은 몇 가지 규칙을 고려하여 이월되어야 합니다. 그것들을 나열해 봅시다.

손실은 최대 10년 동안 이월할 수 있습니다. 이 10년 동안의 모든 과세 기간에 고려될 수 있습니다. 다음 해로 이월되지 않은 손실은 남은 9년 중 다음 해로 이월될 수 있습니다(러시아 연방 세법 283조 2항).

손실은 발생 우선 순위에 따라 연도별로 상환됩니다. 먼저 받은 손실을 먼저 상쇄합니다. 새로 받은 손실은 이전 손실이 상환된 후 과세 기준에서 고려되어야 합니다. 회사가 이전 손실을 상각하기를 거부한 경우 이후 손실을 인식하기 시작할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 2, 3, 283조).

손실은 모든 과세 기간이 아니라 간헐적으로 이월될 수 있습니다. 또한 과세표준을 경감할 수 있는 기간은 10년을 초과할 수 없습니다. 이 간격에 상각되지 않은 손실은 미지급 상태로 유지됩니다(러시아 연방 세법 283조 3항).

세금 기간의 결과와 이익이 발생한 경우보고 기간의 결과에 따라 손실을 인식 할 수 있습니다 (2006 년 6 월 1 일자 No. 03-03-04 / 1 /492).

이월할 손실 금액은 제한이 없습니다. 손실 금액의 전체 또는 일부를 이전할 수 있습니다.

노트

회사는 운영되지 않은 기간 동안 손실을 이월 할 권리가 없습니다 (2007 년 2 월 8 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-07-11 / 13).

일부 "특정" 손실을 갚기 위해 특정 유형의 회사 활동에서 얻은 이익만 사용할 수 있습니다.

• 사업 손실을 위해 서비스 산업및 농장 - 동일한 활동으로 인한 이익(러시아 연방 세법 275.1조)
• 조직화된 시장에서 유통되는 거래에 대한 손실 귀중한 서류, - 그러한 유가 증권으로 인한 이익 (러시아 연방 세법 제 280 조)
• 조직화된 증권 시장에서 거래되지 않는 증권 운영 손실 - 동일한 증권 운영 이익(러시아 연방 세법 280조)
• 조직화 된 시장에서 거래되지 않는 선도 거래 수단으로 인한 운영 손실 - 그러한 운영으로 인한 이익 (러시아 연방 세법 304 조);
청구권 양도 또는 양도에 대한 거래로 인한 손실 - 러시아 조세법 제 279 조에 의해 설정된 특별 절차.

이러한 모든 규칙은 "오래된" 손실을 희생시키면서 과세 기반을 줄일 수 있는 충분한 기회를 제공합니다. 그러나 과세 기준을 "0"으로 줄이면 불만을 일으킬 수 있음을 기억해야합니다. 그녀에게는 회사의 수익성이 현장 검사 선택의 주요 기준입니다.

검사관을 괴롭히지 않고 세금에 약간의 이익을 남겨 두는 것이 좋습니다.

2012년 말에 Aktiv JSC는 핵심 활동에서 RUB 600,000의 손실을 입었습니다.

다음 해에 회사는 이익을 얻었습니다.

• 2013년 - 350,000루블;
• 2014년 - 250,000루블;
• 2015 - 150,000 루블.

세무사를 고려하여 회계사는이 손실을 처리하고 다음을 양도했습니다.

• 2013 - 300,000 루블;
• 2014 - 200,000 루블;
• 2015 - 100,000 루블.

따라서 2016년 초에 자산 계정의 2013년 손실은 전액 상각됩니다. 2013년부터 2015년까지 회사는 손실을 이전하여 RUB 50,000 금액의 이익이 과세 대상이 되도록 했습니다.

보고기간말에 결손금 이월

세금 코드를 살펴보겠습니다.

그것은 말한다:

• 이전 연도의 손실은 현재 과세 기간의 과세 기준을 줄입니다.
• 과세 기간은 과세 기준이 결정되고 세금이 계산되는 역년 또는 기타 기간입니다.
• 과세 기간은 하나 이상의 보고 기간으로 구성됩니다.
• 현재 과세기간의 과세표준은 보고기간말의 과세표준에 해당하며, 부분의세금 기간.

이러한 논리는 금융가들이 주도하여 기업이 손실을 감수할 권리를 정당화했습니다. 전년도과세 기간뿐만 아니라보고 기간의 결과 (2007 년 6 월 15 일자 No. 03-03-06 / 1/383)를 기반으로합니다.

참고: 과세 기준은 연초부터 발생 기준으로 결정됩니다(러시아 연방 세법 274조 7항). 그 크기는 각 보고 기간에 의해 결정됩니다. 이는 각 보고기간의 과세표준을 결정할 때 이월될 결손금을 고려함을 의미합니다.

V 올해회사는 매 보고기간말에 보고기간의 결과에 따라 전년도에 발생한 손실의 일부만큼 이익을 내고 과세표준을 감액하였습니다. 손실 금액은 150,000 루블입니다. 회계사는 이월될 손실 금액을 누적 총액으로 고려했습니다.

• 1 분기에 40,000 루블이 이전되었습니다.
• 반년 동안 - 40,000 루블;
• 9 개월 동안 - 50,000 루블,
• 연간 - 60,000 루블.

현재 과세 기간에 양도 된 것은 60,000 루블로 간주되어야합니다. 회사가 다음 과세 기간으로 계속 이월할 수 있는 미상환 손실 금액은 RUB 90,000입니다. (150,000 - 60,000).

손실 확인 방법

예를 들어 시작하겠습니다.

LLC "Aktiv"는 2014년과 2015년에 손실을 입었습니다. 2016년 말에 이익이 형성되었으며 회계사는 2013년 손실의 일부로 이를 줄일 예정이었습니다. 그러나 그는 2013년의 손실을 확인하는 문서를 찾지 못했습니다. 과세 기준 2016년의 경우 "자산"은 2014년 손실 금액만큼만 감소할 수 있습니다. 2013년 손실은 이월할 수 없습니다.

회사는 10년 이내에 손실을 상각할 수 있습니다(러시아 연방 세법 283조). 즉, 이 전체 기간 동안 "기본"을 유지해야 합니다.

노트

손실 금액을 전액 상환한 후에는 그 형성을 확인하는 문서를 4년 더 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 23조 1항 8항).

회계 및 ( 대차 대조표, 재무 결과표, 이익)은 기본이 아닙니다. 회계 문서손실을 확인하지 마십시오(2005년 7월 26일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의 No. A56-25408/04).

손실 금액만 확인할 수 있습니다. 기본 문서(사건 번호 A56-38131 / 2005의 경우 2006년 9월 6일자 북서부 연방 독점 금지 서비스의 결의).

검사 중 사무실 수표소득세 혜택 자격 확인이 필요할 수 있습니다. 이를 위해 그는 손실을 확인하는 문서를 제공하도록 요청합니다(러시아 연방 세법 88조).

구조조정에 따른 손실의 이전

회사의 구조 조정은 손실을 이월할 권리를 제거하지 않습니다. 승계 회사는 일반적으로 확립된 절차에 따라 조직 개편 이전에 발생한 미래 손실을 이전할 수 있습니다(러시아 연방 세법 283조 5항).

참고: 실행 측면에서 후임 조직을 결정하기 위해 세금 부채세금 코드 50 조의 규범에 따라 필요합니다.

병합

합병의 경우 법적 승계인은 새로운 회사, 그러한 합병의 결과로 발생했습니다(러시아 연방 세법 50조 4항).

LLC Passive는 2015년 말에 RUB 100,000의 세금 손실을 입었습니다. 2016년 LLC Balance와 LLC Passiv는 합병 형태로 개편되었습니다. 합병 결과 Forma LLC가 설립되었습니다.

RUB 100,000의 손실 LLC "양식"은 2025년까지 미래를 연기할 권리가 있습니다.

분리

분리절차를 통과한 회사의 승계인이 책임을 져야 하지만 이러한 상황에서 손실의 양도는 세법에 규정되어 있지 않습니다. 에 대한 참조만 포함합니다. 민법(러시아 연방 세법 50조 7항).

법에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. 법인세금의 납부는 민법이 정하는 방식으로 결정됩니다." 또한 양도 증서에 개편 된 법인 전체 및 채무자와 관련하여 재구성 된 법인의 모든 의무에 대한 승계 조항이 포함되어야한다는 절차가 수립되었습니다 (민법 59 조 1 항 러시아 연방).

결과적으로 납세 의무 이행에 법적 승계인의 참여 비율은 분리 대차 대조표에 따라 결정됩니다.

이와 유사하게 납세자에게 권리와 의무가 이전된 몫에 따라 조세손실도 여러 승계인에게 나누어져야 한다고 가정할 수 있다.

2015년 말 Passiv LLC는 손실을 입었습니다(회계 및 세무 회계 데이터 모두에 따르면). 2016년에 회사는 부서 형태로 개편되었습니다. LLC Passiv에서 LLC Debet 및 LLC Credit의 두 조직이 구성되었습니다.

각 법적 승계인은 분리 대차 대조표에서 결정된 LLC Passiv의 세금 손실의 일부를 고려합니다.

결합, 변형, 선택

한 회사가 다른 회사와 합병되면 계열사의 법적 승계인(납세 의무 이행 측면에서)은 계열사 조직입니다(러시아 연방 세법 50조 5항).

회사가 하나의 조직 및 법적 형태에서 다른 조직 및 법적 형태로 재구성될 때 새로 형성된 조직은 재구성된 회사의 법적 승계자입니다(납세 의무 이행 측면에서).

다른 회사가 회사 구조에서 분리되면 분리 된 회사에 대해 승계 (납세 의무 이행 측면에서)가 발생하지 않습니다 (러시아 연방 세법 50 조 8 항). 손실을 이월할 수 있는 권리는 재구성된 회사에 남아 있습니다.

2015년 말까지 LLC Passiv는 100,000루블의 세금 손실을 받았습니다. 2016년 LLC Storno는 LLC Passiv에서 분리되었습니다.

분리된 회사는 "패시브"의 법적 후계자가 아닙니다. 미래에 대한 손실을 이월할 수 있는 권리는 책임에 남아 있습니다.

손실을 미래로 전가하는 것은 '엘리트'에게만 주어지는 특권이 아니라 보편적인 권리라는 점에 유의하자. 거의 모든 회사에서 사용합니다.

세금을 아껴야 한다 법적 수단으로... 탈세 목적으로만 사용되는 거의 모든 계획은 세무 당국에서 잘 연구하고 있습니다.

사용할 수 없는 조건부로 안전하고 위험한 계획이 있습니다.

모든 활동의 주요 목표 상업 조직- 이익을 받습니다. 그러나 기업에서 발생한 비용이 수입을 초과하여 조직의 재정적 결과가 손실인 경우에 종종 발생합니다. 우리 기사에서 손실 작업을 전기에 반영하는 방법과 보고 및 과거 기간의 손실을 공식화하는 방법을 배우게 됩니다.

기업의 생산 및 경제 활동은 손익과 같은 재무 결과에 달려 있습니다. 최종 결과를 얻으려면 회사의 주요 활동과 기타 활동을 고려해야 합니다.

회사는 해당 연도의 거래를 고려하여 수입과 비용이 각각 누적되는 항목을 작성합니다. 연말에 재무 결과를 식별합니다. 회사는 연말에 활동을 수익성이 없는 것으로 인식합니다. 계정 90의 잔액이 계정 91의 잔액보다 작으면 비용이 수입을 초과합니다.

손실은 마감 후 상각됩니다. 이 작업은 Dt Kt 99(미보장 손실 상각)를 게시하여 문서화됩니다.

손실 지표는 누적됩니다.... 과거 기간의 이익이 있는 경우 손실 금액을 비용으로 상환할 수 있습니다. 이익이 없으면 손실 금액은 전년도 손실과 합산됩니다.

회계 손실 반영

을위한 시각적 설명 일반적인 작업손실을 식별 할 때 수행되는 예를 고려하십시오.

올해의 손실

2015년 말에 LLC "Flagman"이 수행하여 재무 결과를 결정한다고 가정합니다.

2015년 마지막 날의 대차대조표는 다음과 같습니다.

계정의 잔액을 롤업 한 후 LLC "Flagman"의 회계사는 회사의 재무 결과를 수익성이 없는 것으로 결정했습니다. 회계에 다음 항목이 작성되었습니다.

전기를 수행 할 때 두 번째 및 첫 번째 주문의 계정 폐쇄 후 LLC "Flagman"의 회계사가 차변과 신용 잔고계정 99/9에. 차변 잔액은 760,000 루블이었습니다. (713,000루블 + 47,000루블), 대출 잔액은 114,000루블입니다. (874,000루블 - 760,000루블). 이 지표에서 2015년 말 LLC "Flagman"은 손실이 있다고 결론을 내려야 합니다.

역사적 손실 거래

2015년 회계사 OOO Veksel이 2014년과 관련된 수입과 지출을 확인했다고 상상해 보십시오. 이와 관련하여 이전 기간의 수입은 74,000루블이고 비용은 118,000루블입니다. 공개된 불일치 사실에 대해 OOO Veksel의 회계사는 2014년이었습니다. 기본 신고서에 제공된 정보에 따르면 OOO Veksel의 과세 소득은 RUB 83,000였습니다. 수정된 선언에서 Veksel LLC 회계사는 2015년 말에 RUB 13,750의 손실을 보였습니다.

OOO Veksel의 회계에서 다음 항목이 작성되었습니다.

자본준비금으로 손실보상

LLC "Prospect"가 형성되었다고 가정합니다. 준비금 314,850 루블. 2015년 말에 Prospect LLC는 RUB 118,740의 손실을 입었습니다. 주주의 결정으로 손실은 준비금으로 충당되었습니다.

Prospect LLC의 회계사는 다음과 같이 회계에 이 작업을 반영했습니다.

데이터 발견된 손실보고 연도 입력 세금 환급 1370행에서. 이 값은 대괄호 안에 지정해야 합니다.