Auditin nəticəsi. Auditin nəticələri haqqında məlumat Yoxlamanın nəticələri sənədləşdirilir

Auditor audit başa çatdıqdan sonra və audit hesabatını tərtib etməzdən əvvəl hesabat verir auditin nəticələrindən əldə edilən məlumat, yoxlanılan subyektin rəhbərliyi və onun sahibinin nümayəndələri.

Məlumat - auditora məlum olmuş, auditorun fikrincə, yoxlanılan subyektin etibarlı maliyyə (mühasibat) hesabatlarının hazırlanmasına nəzarəti həyata keçirərkən auditorun həm rəhbərliyi, həm də sahibinin nümayəndələri üçün mühüm əhəmiyyət kəsb edən məlumatdır. və oradakı məlumatların açıqlanması.

Auditorun aldığı məlumatdır auditin məxfiliyi və heç kimə ötürülə bilməz. Ona görə də birinci prioritet rəhbərlik və mülkiyyətçinin nümayəndələri arasından insanların dairəsini müəyyən etməkdir. Məlumatın ötürüldüyü şəxsi yoxlanılan təşkilatla razılaşdırmaqla müəyyən etmək məqsədəuyğundur. Qarşısını almaq üçün Audit müqaviləsinə aşağıdakılar daxil ola bilər::

• 1) məlumatın veriləcəyi forma göstərilir;
• 2) müvafiq məlumat alıcıları müəyyən edilir;
• 3) konkret audit məsələləri müəyyən edilir, onlar haqqında məlumat verilir.

Məlumat yoxlanılan subyektin rəhbərliyinə və onun sahibinin nümayəndələrinə çatdırılmalı olan məlumatlar ciddi şəkildə müəyyən edilməsə də, bu məlumatlar mühüm olmalı və bir qayda olaraq, əks etdirməlidir:

• - auditorun auditə ümumi yanaşması və onun əhatə dairəsi, təsiri uçot siyasəti;
• - hesabata təsir edən risklərin açıqlanması (məsələn, məhkəmə çəkişmələri);
• - maliyyə (mühasibat) hesabatlarına auditor tərəfindən təklif edilən, həm yoxlanılan təşkilat tərəfindən həyata keçirilən, həm də aparılmayan əhəmiyyətli düzəlişlər;
• - müəssisənin fəaliyyətini davam etdirmək qabiliyyətinə əhəmiyyətli dərəcədə şübhə yarada bilən hadisələr və ya şərtlərlə bağlı əhəmiyyətli qeyri-müəyyənliklər;
• - yoxlanılan müəssisənin maliyyə (mühasibat) hesabatları və ya auditorun hesabatı üçün fərdi və ya kollektiv şəkildə əhəmiyyətli ola bilən məsələlər üzrə auditorla yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi arasında fikir ayrılıqları. Bununla bağlı verilən məlumatda məsələnin vacibliyi və məsələnin həll olunub-olunmaması barədə izahat daxil edilməlidir;
• - auditor rəyinə təklif edilən dəyişikliklər;
• - sahibinin diqqətinə layiq olan digər məsələlər (məsələn, ərazidəki əhəmiyyətli çatışmazlıqlar daxili nəzarət, yoxlanılan subyektin rəhbərliyinin düzgünlüyü ilə bağlı məsələlər, habelə rəhbərliyin vicdansız hərəkətləri halları);
• - əhatə dairəsi auditor və yoxlanılan qurum tərəfindən xidmət müqaviləsində razılaşdırılan məsələlər audit xidmətləri.

Auditor Həmçinin məlumat verməlidir düzgün məlumat alıcıları ki:

• - auditorun təqdim etdiyi məlumatlara yalnız audit nəticəsində auditorun diqqətini cəlb edən məsələlər daxildir;
• - mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi yoxlanılan subyektin rəhbərliyini maraqlandıra biləcək bütün məsələlərin müəyyənləşdirilməsinə yönəldilmir.

Məlumat vaxtında verilməlidir. Təqdimetmə müddəti tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilir və bir qayda olaraq, müqavilədə müəyyən edilir. Bununla belə, təcili məsələnin həlli zərurəti yaranarsa, auditor bu barədə əvvəlcədən razılaşdırılmış vaxtdan tez məlumat verə bilər.

Məlumat ötürülə bilər: 1) içində yazı; 2) şifahi. Auditor informasiyanın ötürülməsi forması barədə müstəqil qərar qəbul edir. Əsas meyar edir əhəmiyyəti. Audit, yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi ilə mübahisələrin qarşısını almaq üçün kritik məlumatların yazılı şəkildə ötürülməsini nəzərdə tutur. Məlumatı şifahi olaraq ötürərkən auditor bu məlumatı və məlumatı qəbul edənlərin ona reaksiyalarını işçi sənədlərdə sənədləşdirməlidir. Bu cür sənədlər auditorun mülkiyyətçinin və yoxlanılan obyektin rəhbərliyinin nümayəndələri ilə apardığı müzakirələrin protokollarının surətləri şəklində ola bilər. Bəzi hallarda auditorun müəssisə rəhbərliyini maraqlandıran audit məsələlərinə dair hər hansı şifahi məlumatlarla bağlı müəssisənin sahibinin və rəhbərliyinin nümayəndələrindən yazılı təsdiq alması məqsədəuyğundur. Auditor əvvəlki auditdən əldə edilmiş hər hansı məlumatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığına dair rəyin ifadə edilməsinə uyğun olub-olmadığını nəzərə almalıdır. cari il. Auditor belə məlumatların müəssisənin rəhbərliyi üçün maraqlı olduğu qənaətinə gələrsə, auditor onu müəssisənin sahibinin nümayəndələrinə yenidən açıqlamaq qərarına gələ bilər. Beləliklə, ən çox mühim informasiya yoxlanılan təşkilatın nümayəndələri ilə əvvəlcədən bağlanmış hər hansı razılaşmadan asılı olmayaraq yazılı şəkildə təqdim edilməlidir. Əks halda, verilən məlumatın düzgün başa düşülməsi ilə bağlı əlavə mübahisələr yarana bilər. Yazılı məlumat bütün ziddiyyətləri aradan qaldırır və mübahisələrdə ən əhəmiyyətlidir.

Sifarişçiyə təqdim olunan məlumatların proseduru, forması və tərkibi audit işinin növündən asılıdır. Əgər qanuni audit aparılarsa, auditor tələblərə uyğun olaraq məlumatı yoxlanılan obyektin sahibinin rəhbərliyinə və nümayəndələrinə çatdırmalıdır. Federal qayda(standart) No 22 “Auditin nəticələrindən əldə edilmiş məlumatların yoxlanılan subyektin rəhbərliyinə və onun sahibinin nümayəndələrinə çatdırılması”.

Məlumat- bu, audit zamanı məlum olan məlumatdır Maliyyə hesabatları, auditorun fikrincə, yoxlanılan təşkilatın maliyyə hesabatlarının tərtibinə və orada məlumatların açıqlanmasına nəzarəti həyata keçirərkən, həm rəhbərlik, həm də audit obyektinin sahibinin nümayəndələri üçün mühüm əhəmiyyət kəsb edir. Məlumata yalnız auditorun diqqətini cəlb edən məsələlər daxildir. Audit zamanı ondan xüsusi olaraq yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə aid olan məlumatların tapılmasına yönəlmiş prosedurlar hazırlaması tələb olunmur.

Auditor auditin nəticələrinə əsasən audit obyektinin sahibinin rəhbərliyi və nümayəndələri arasından kimin müvafiq məlumat alıcısı olduğunu müəyyən edir. TO yoxlanılan müəssisənin idarə edilməsi yoxlanılan subyektin gündəlik rəhbərliyinə, habelə maliyyə işlərinin həyata keçirilməsinə cavabdeh olan şəxslər daxildir biznes əməliyyatları, icra mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının hazırlanması. Yoxlanılan obyektin sahibinin nümayəndələri yoxlanılan subyektin fəaliyyətinə ümumi nəzarəti və strateji rəhbərliyi həyata keçirən şəxslər və ya kollegial orqanlar, habelə təsis sənədləri rəhbərliyinin gündəlik fəaliyyətinə, o cümlədən yüksək rəhbər nümayəndələrin vəzifəyə təyin və ya vəzifədən azad edilməsinə nəzarət edə bilər.

Məlumatın ötürülməli olduğu şəxsləri müəyyən etmək üçün auditor yoxlanılan müəssisənin idarəetmə strukturunu, audit tapşırığının şərtlərini və hüquqi mülahizələri nəzərə alaraq öz peşəkar mülahizəsindən istifadə edir. Rusiya Federasiyası, və aidiyyəti şəxslərin hüquq və vəzifələri nəzərə alınmaqla. Əgər yoxlanılan müəssisənin xüsusiyyətlərinə əsaslanaraq, auditor informasiyanın müvafiq alıcısının kim olduğunu müəyyən edə bilmirsə, o zaman məlumatın çatdırılmalı olduğu müştəri ilə razılaşmalıdır.

• auditorun auditin aparılmasına və onun əhatə dairəsinə ümumi yanaşması, auditin əhatə dairəsi ilə bağlı hər hansı məhdudiyyətlər barədə məlumat verilməsi və audit obyektinin rəhbərliyinin hər hansı əlavə tələblərinin məqsədəuyğunluğu barədə şərhləri;
• audit edilən təşkilatın rəhbərliyi tərəfindən onun maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərən və ya ola bilən uçot siyasətinin prinsip və metodlarının seçilməsi və ya dəyişdirilməsi;
• hər hansı əhəmiyyətli risklərin yoxlanılan təşkilatın maliyyə hesabatlarına mümkün təsiri və xarici amillər maliyyə hesabatlarında açıqlanmalıdır;
• auditor tərəfindən təklif edilən maliyyə hesabatlarına həm yoxlanılan təşkilat tərəfindən edilən və həm də edilməmiş əhəmiyyətli düzəlişlər;
• müəssisənin fəaliyyətini davam etdirmək qabiliyyətinə əhəmiyyətli dərəcədə şübhə yarada bilən hadisələr və ya şərtlərlə bağlı əhəmiyyətli qeyri-müəyyənliklər;
• ayrı-ayrılıqda və ya bütövlükdə yoxlanılan təşkilatın maliyyə hesabatları və ya auditorun hesabatı üçün əhəmiyyətli ola bilən məsələlər üzrə auditorla yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi arasında fikir ayrılıqları və fikir ayrılıqlarının həlli ilə bağlı məlumatlar;
• auditor hesabatında gözlənilən dəyişikliklər;
• sahibinin nümayəndələrinin diqqətinə layiq olan digər məsələlər;
• əhatə olunması auditor və yoxlanılan qurum tərəfindən audit müqaviləsində razılaşdırılmış məsələlər.

• məlumat yalnız auditorun diqqətini cəlb edən məsələlər haqqında məlumat verilir;
• Maliyyə hesabatlarının auditi yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyini maraqlandıran məlumatları tapmaq məqsədi daşımır.

Auditordan vaxtında məlumat alınmalı, audit aparılan müəssisədəki müvafiq şəxslərə operativ şəkildə müvafiq tədbirlər görməyə şərait yaradılmalıdır. Bunun üçün yoxlanılan subyektin nümayəndələri ilə məlumatın təqdim edilməsi qaydası, müddəti və prinsiplərini müzakirə etmək lazımdır.

• ölçüsü, strukturu, hüquqi forması və texniki dəstək yoxlanılan müəssisə;
• yoxlanılan subyektin rəhbərliyini maraqlandıran audit nəticəsində əldə edilmiş məlumatların xarakteri, əhəmiyyəti və xüsusiyyətləri;
• müntəzəm görüşlər və ya hesabatlarla bağlı auditorla yoxlanılan şəxs arasında mövcud razılaşmalar;
• auditorun yoxlanılan subyektin mülkiyyətçi və rəhbərliyinin nümayəndələri ilə qəbul etdiyi qarşılıqlı əlaqə formaları.

Məlumat şifahi şəkildə ötürülürsə, auditor bu məlumatı və məlumatı qəbul edənlərin ona reaksiyalarını işçi sənədlərdə sənədləşdirməlidir.

Auditorun audit aparılan subyektin rəhbərliyini maraqlandıran məsələləri müştərinin rəhbərliyi ilə əvvəlcədən müzakirə etmək hüququ vardır. Yoxlanılan subyektin rəhbərliyi müstəqil olaraq təşkilatın rəhbərliyinə maraq doğuran məlumatları mülkiyyətçinin nümayəndələrinə çatdırmaq niyyətindədirsə, o zaman auditor bu cür məlumatı yenidən təqdim etməli deyil.

Hər hansı yazılı məlumat dəyişdirilmiş auditor hesabatını əvəz etmir.

Təkrar audit zamanı auditor əvvəlki auditdən əldə edilmiş hər hansı məlumatın cari ilin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına uyğun olub-olmamasını nəzərdən keçirməli və maraq doğuran məlumatı audit obyektinin rəhbərliyinə yenidən çatdırmaq qərarına gəlməlidir.

Audit nəticəsində əldə edilmiş məlumatlara gəldikdə, auditor məxfilik tələbinə əməl etməyə borcludur.

Auditlə bağlı xidmətlərin göstərilməsi, proaktiv auditlərin aparılması və ya razılaşdırılmış prosedurlar zamanı auditor tərəflərin razılaşdırdığı hesabatı müştəriyə təqdim edir. Audit təşkilatı öz daxili standartlarında sənədlərin siyahısını, tərkibini, məzmununu və görülən işlərin nəticələrinə əsasən onların müştəriyə təqdim edilməsi qaydasını müəyyən edə bilər.

22 nömrəli Federal Standarta uyğun olaraq məlumat, mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi zamanı auditora məlum olan, auditorun fikrincə, sahibinin rəhbərliyi və (və ya) nümayəndələri üçün vacib olan məlumatdır. yoxlanılan müəssisə etibarlı sənədlərin hazırlanmasına nəzarəti həyata keçirdikdə Maliyyə hesabatları yoxlanılan müəssisə və oradakı məlumatların açıqlanması, biznes əməliyyatlarının effektivliyi və səmərəliliyi və səmərəli istifadə resursları, habelə yoxlanılan təşkilatın fəaliyyətinin normativ standartlara uyğunluğu hüquqi aktlar RF. Məlumata yalnız audit nəticəsində auditorun diqqətini cəlb edən məsələlər daxildir.

Auditordan audit zamanı xüsusi olaraq yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə aid olan məlumatların tapılmasına yönəlmiş prosedurlar işləyib hazırlamaq tələb olunmur.

Auditor məlumatı yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinə və/və ya sahibinin nümayəndələrinə çatdırmalıdır.

Yoxlanılan obyektin rəhbərliyi - yoxlanılan obyektin gündəlik idarə olunmasına, habelə təsərrüfat əməliyyatlarının həyata keçirilməsinə, mühasibat uçotuna və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının hazırlanmasına cavabdeh olan şəxslər (məsələn, CEO, Baş mühasib və s.).

Yoxlanılan obyektin mülkiyyətçisinin nümayəndələri yoxlanılan obyektin fəaliyyətinə ümumi nəzarəti və strateji rəhbərliyi həyata keçirən, habelə təsis sənədlərinə uyğun olaraq onun rəhbərliyinin cari fəaliyyətinə, o cümlədən təyin və ya idarəetməyə nəzarət edə bilən şəxslər və ya kollegial orqanlardır. yüksək rəhbərlik nümayəndələrinin işdən çıxarılması.

Auditor audit edilən müəssisənin rəhbərliyi və sahibinin nümayəndələri arasından müvafiq məlumat alıcılarını müəyyən etməlidir.

Təşkilati struktur və korporativ idarəetmə prinsipləri audit edilən qurumlar arasında fərqli ola bilər. Bu, auditorun maraq doğuran məlumatları yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə çatdırdığı şəxslər dairəsinin müəyyən edilməsi vəzifəsini çətinləşdirir. Auditor, yoxlanılan təşkilatın idarəetmə strukturunu, audit tapşırığının şərtlərini və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq məlumatın verilməli olduğu şəxsləri müəyyən etmək üçün öz peşəkar mülahizəsindən istifadə edir. Auditor müvafiq şəxslərin hüquq və vəzifələrini nəzərə almalıdır.

Məsələn, direktorlar şurasının və audit komitəsinin mövcud olduğu audit təşkilatlarında müvafiq məlumat alıcıları bu qurumlardan biri və ya hər ikisi ola bilər.

Yoxlanılan müəssisənin idarəetmə strukturu dəqiq müəyyən edilmədikdə və ya mülkiyyətçinin nümayəndələri tapşırığın şərtlərinə uyğun olaraq və ya Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq dəqiq müəyyən edilə bilmirsə, auditor yoxlanılan şəxslə razılığa gəlir. məlumatın kimə ötürülməsi ilə bağlı.

Anlaşılmazlıqların qarşısını almaq üçün audit müqaviləsi aydınlaşdıra bilər ki, auditor yalnız audit nəticəsində onun diqqətinə gələn rəhbərliyi maraqlandıran məlumatı təqdim edəcək və auditordan xüsusi olaraq maraq doğuran məlumatların tapılmasına yönəlmiş audit prosedurlarını tərtib etmək tələb olunmur. audit edilən müəssisənin idarə olunması üçün əhəmiyyəti. Audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsinə həmçinin aşağıdakılar daxil ola bilər:

• a) məlumatın veriləcəyi formanı göstərin;
• b) müvafiq məlumat alıcılarını müəyyən etmək;
• c) yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyini maraqlandıran xüsusi audit məsələlərini müəyyən etmək və məlumatlandırmaq üçün razılıq əldə etmək.

Auditorla audit edilən müəssisənin sahibinin rəhbərliyi və ya nümayəndələri arasında konstruktiv iş əlaqəsi olduqda ünsiyyət daha effektiv olacaqdır. Bu münasibətlər peşəkar etika, müstəqillik və obyektivlik tələbləri nəzərə alınmaqla inkişaf etdirilməlidir.

Auditor tərəfindən yoxlanılan subyektin rəhbərliyinə və (və ya) onun sahibinin nümayəndələrinə verilən məlumatlar, bir qayda olaraq, aşağıdakıları əks etdirir:

• a) auditorun auditin aparılmasına və onun əhatə dairəsinə ümumi yanaşması, auditin həcminə dair hər hansı məhdudiyyətlər barədə auditorun narahatlığı və yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyindən hər hansı əlavə sorğuların məqsədəuyğunluğu barədə şərhləri;
• b) yoxlanılan təşkilatın maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərən və ya göstərə bilən uçot siyasətinin seçilməsi və ya onun rəhbərliyi tərəfindən dəyişdirilməsi;
• c) hesabatlarda açıqlanmalı olan hər hansı əhəmiyyətli risklərin və xarici amillərin audit edilən təşkilatın maliyyə hesabatlarına mümkün təsiri (məsələn, məhkəmə prosesləri);
• d) auditor tərəfindən təklif olunan maliyyə hesabatlarına həm yoxlanılan təşkilat tərəfindən həyata keçirilən və həm də həyata keçirilməyən əhəmiyyətli düzəlişlər;
• e) müəssisənin fəaliyyətini davam etdirmək qabiliyyətinə əhəmiyyətli dərəcədə şübhə yarada bilən hadisələr və ya şərtlərlə bağlı əhəmiyyətli qeyri-müəyyənliklər;
• f) yoxlanılan müəssisənin maliyyə hesabatları və ya auditorun hesabatı üçün ayrı-ayrılıqda və ya məcmu olaraq əhəmiyyətli ola bilən məsələlər üzrə auditorla yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi arasında fikir ayrılıqları. Bununla bağlı verilən məlumatda məsələnin vacibliyi və məsələnin həll olunub-olunmaması barədə izahat daxil edilməlidir;
• g) auditor hesabatında gözlənilən dəyişikliklər;
• h) mülkiyyətçinin nümayəndələrinin diqqətinə layiq olan digər məsələlər (məsələn, daxili nəzarətdə əhəmiyyətli nöqsanlar, yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinin işgüzar nüfuzu ilə bağlı məsələlər, habelə rəhbərliyin qanun pozuntusu halları);
• i) əhatə dairəsi auditor və yoxlanılan qurum tərəfindən audit xidmətlərinin göstərilməsi müqaviləsində razılaşdırılan məsələlər.

Auditor yoxlanılan təşkilat tərəfindən düzəldilməyən, audit zamanı auditor tərəfindən təklif edilən, yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyi tərəfindən əhəmiyyətsiz hesab edilən, ayrı-ayrılıqda və ya bütövlükdə maliyyə hesabatları üçün məcmu düzəlişlər barədə mülkiyyətçinin nümayəndələrinə məlumat verməlidir.

Sahibkarın nümayəndələrinə bildirilən yerinə yetirilməmiş düzəlişlər seçilmiş əhəmiyyətlilik səviyyəsindən aşağı olmamalıdır.

Auditor həmçinin müvafiq məlumatı alan şəxslərə məlumat verməlidir:

• a) auditorun təqdim etdiyi məlumatlara yalnız audit nəticəsində auditorun diqqətini cəlb edən məsələlər daxildir;
• b) maliyyə hesabatlarının auditi yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyini maraqlandıra biləcək bütün məsələlərin müəyyənləşdirilməsinə yönəldilmir.

Auditor məlumatı vaxtında çatdırmalıdır ki, yoxlanılan obyektin sahibinin və rəhbərliyinin nümayəndələrinin dərhal müvafiq tədbirlər görmək imkanı olsun.

Məlumatı vaxtında təqdim etmək üçün auditor bu cür məlumatların təqdim edilməsi qaydasını, prinsiplərini və vaxtını yoxlanılan obyektin sahibi və rəhbərliyinin nümayəndələri ilə müzakirə etməlidir.

Bəzi hallarda, təxirəsalınmaz məsələnin həlli zərurəti ilə əlaqədar olaraq, auditor bu barədə əvvəlcədən razılaşdırılmış vaxtdan tez məlumat verə bilər.

Auditor məlumatı müvafiq alıcılara şifahi və ya yazılı şəkildə çatdıra bilər. Auditorun məlumatın şifahi və ya yazılı şəkildə ötürülməsi barədə qərarına aşağıdakılar təsir edir:

• a) yoxlanılan subyektin ölçüsü və mürəkkəb strukturu, hüquqi forması və texniki təminatı;
• b) audit aparılan subyektin rəhbərliyini maraqlandıran audit nəticəsində əldə edilmiş məlumatın xarakteri, əhəmiyyəti və xüsusiyyətləri;
• c) müntəzəm görüşlər və ya hesabatlarla bağlı auditorla yoxlanılan şəxs arasında mövcud razılaşmalar;
• ç) auditorun yoxlanılan subyektin mülkiyyətçi və rəhbərliyinin nümayəndələri ilə qəbul etdiyi qarşılıqlı əlaqə formaları.

Audit obyektinin rəhbərliyini maraqlandıran məlumatlar şifahi şəkildə ötürülürsə, auditor həmin məlumatları və ona olan reaksiyaları işçi sənədlərində sənədləşdirməlidir. Bu cür sənədlər auditorun mülkiyyətçinin və yoxlanılan obyektin rəhbərliyinin nümayəndələri ilə apardığı müzakirələrin protokollarının surətləri şəklində ola bilər. Bəzi hallarda, məlumatın xarakterindən, əhəmiyyətindən və xüsusiyyətlərindən asılı olaraq, auditorun auditorun rəhbərliyini maraqlandıran audit məsələlərinə dair hər hansı şifahi məlumatlarla bağlı mülkiyyətçinin nümayəndələrindən və yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyindən yazılı təsdiq alması məqsədəuyğundur. yoxlanılan qurum.

Bir qayda olaraq, auditor, rəhbərliyin özünün səriştəsini və ya qudvilini şübhə altına alan məsələlər istisna olmaqla, audit edilən müəssisəni maraqlandıran audit məsələlərini rəhbərliklə əvvəlcədən müzakirə edəcək. Rəhbərliklə ilkin müzakirələr faktları və məsələləri aydınlaşdırmaq və rəhbərliyin təmin etməsinə imkan yaratmaq üçün vacibdir Əlavə informasiya. Müəssisənin rəhbərliyi müstəqil olaraq (auditorun iştirakı olmadan) müəssisə rəhbərliyinə maraq doğuran məlumatları mülkiyyətçinin nümayəndələrinə çatdırmağa razı olarsa, auditorun səmərəliliyi və məqsədəuyğunluğundan razı qalması şərti ilə həmin məlumatı yenidən çatdırmağa ehtiyac qalmaya bilər. bu cür məlumatların ötürülməsi.

Auditor dəyişdirilməsinin zəruri olduğuna inanırsa audit hesabatı, onda auditor tərəfindən yoxlanılan müəssisənin sahibinin rəhbərliyinə və ya nümayəndələrinə təqdim edilən hər hansı digər yazılı məlumat dəyişdirilmiş auditor hesabatını münasib əvəz kimi qəbul edə bilməz.

Auditor əvvəlki auditdən əldə edilmiş hər hansı məlumatın cari ilin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına uyğun olub-olmamasını nəzərdən keçirməlidir. Əgər auditor belə məlumatın müəssisənin rəhbərliyi üçün maraqlı olduğu qənaətinə gələrsə, auditor onu müəssisənin sahibinin nümayəndələrinə yenidən açıqlamaq barədə qərar qəbul edə bilər.

Auditor audit nəticəsində əldə edilmiş məlumatların məxfiliyi ilə bağlı Rusiya Federasiyası qanunvericiliyinin və Rusiya Auditorların Etika Məcəlləsinin tələblərinə əməl etməyə borcludur. Bəzi hallarda auditorun məxfilik və açıqlama tələbləri ilə bağlı etik və hüquqi öhdəlikləri arasında potensial ziddiyyətlər mürəkkəb ola bilər. Bu halda auditorun hüquqi məsləhət alması məqsədəuyğundur.

Bütün hallarda məcburi audit auditor təşkilatları öz öhdəliklərinə uyğun olaraq auditin nəticələrinə əsasən auditordan yoxlanılan subyektin rəhbərliyinə (mülkiyyətçilərinə) yazılı məlumat (hesabat) hazırlayıb ünvançıya təqdim etməlidirlər (federal standartlar No 3, 12, 22, 23 və s.).

Audit qrupunun rəhbəri yekun audit hesabatının düzgünlüyünə, tamlığına və etibarlılığına cavabdehdir. Dərhal hesabat vermə prosedurlarına riayət etməklə, yoxlamanın effektivliyi və düzəldici tədbirlərin tamamlanmasının sürəti və dəqiqliyi əhəmiyyətli dərəcədə artır.

Audit hesabatında auditin tam, dəqiq, qısa və aydın təsviri olmalı və audit prosedurlarına uyğun olaraq aşağıdakılar daxil edilməlidir:

• audit məqsədləri;
• auditin əhatə dairəsi, auditin keçirildiyi təşkilati və funksional bölmələrin və ya proseslərin müəyyən edilməsi və auditin aparıldığı müddət;
• audit müştərisi haqqında məlumat;
• audit qrupu və auditdə iştirak edən yoxlanılan təşkilatın nümayəndələri haqqında məlumat;
• yoxlanılan bölmələrin tarixləri və yerləri;
• audit meyarları;
• audit müşahidələri;
• auditin nəticələrinə əsasən rəy;
• audit meyarlarına uyğunluq dərəcəsi haqqında nəticə.

Audit hesabatına həmçinin aşağıdakılar daxil ola bilər:

• audit planı;
• audit hesabatının etibarlılığını azalda biləcək qeyri-müəyyənliklər və/və ya digər maneələr daxil olmaqla, audit prosesinin xülasəsi;
• Audit planına uyğun olaraq audit sahəsi üzrə audit məqsədlərinə nail olunmasının təsdiqi;
• audit sahəsi daxilində auditlə əhatə olunmayan bütün sahələrin siyahısı;
• audit nəticəsinin xülasəsi və rəhbərlik üçün əhəmiyyətli qeydlər;
• audit qrupu ilə yoxlanılan şəxs arasında hər hansı həll edilməmiş münaqişələr;
• audit məqsədlərində nəzərdə tutulduğu halda, təkmilləşdirmə imkanları;
• güc sahələri və müəyyən edilmiş ən yaxşı təcrübələr;
• audit nəticələrinə əsasən razılaşdırılmış fəaliyyət planları;
• məlumatın məxfiliyi məsələləri;
• audit hesabatının paylanma siyahısı.

Hesabata auditin gedişi zamanı aşkar edilən və aradan qaldırılan xırda çatışmazlıqlar daxil edilməməlidir (təkrar yoxlamalar zamanı bu çatışmazlıqlar haqqında məlumat auditorun qeydlərində saxlanmalıdır).

Keyfiyyət auditlərinin (həm xarici, həm də daxili) effektivliyi problemi təşkilat üçün xüsusi əhəmiyyət kəsb edir. Fikrimizcə, daxili auditin səmərəliliyinin meyarlarından biri auditlər zamanı aşkar edilmiş uyğunsuzluqların sistemli şəkildə azaldılması olmalıdır. Daxili audit prosesinin effektivliyinin digər meyarı audit prosesi zamanı auditorlar tərəfindən fəaliyyətin təkmilləşdirilməsi üçün verilən tövsiyələrin sayı ola bilər.

Audit hesabatı razılaşdırılmış müddət ərzində hazırlanır, təsdiq edilir və audit planında sifarişçi tərəfindən müəyyən edilmiş alıcılara paylanır. Yadda saxlamaq lazımdır ki, hesabat audit müştərisinin mülkiyyətidir, ona görə də riayət etməlisiniz zəruri tələblər məxfilik. Audit materialları müvafiq qeydiyyat nömrəsi ilə xüsusi faylda toplanır. Audit faylı dövr ərzində saxlanılır sənədlərlə müəyyən edilir SM Təşkilatına. Audit prosesi zamanı əldə edilmiş təcrübə audit edilən təşkilatın KMS-ni davamlı olaraq təkmilləşdirmək üçün istifadə edilməlidir.

Audit planına daxil edilmiş bütün fəaliyyətlər yerinə yetirildikdə audit başa çatmış sayılır. uyğun olaraq auditin nəticələrinə əsasən həyata keçirilən islahedici, qabaqlayıcı və təkmilləşdirici tədbirlər ISO 19011:2011 auditin bir hissəsi hesab edilmir və yoxlanılan şəxs tərəfindən razılaşdırılmış vaxt çərçivəsində həyata keçirilir. Uyğunsuzluq aşkar edildikdən sonra düzəldici tədbirlər həyata keçirilir. Korreksiya aşkar edilmiş uyğunsuzluğun aradan qaldırılmasına yönəlmiş fəaliyyətdir (məsələn, uyğun olmayan məhsulların uyğun məhsullarla əvəz edilməsi və ya köhnəlmiş prosedurun yenilənmiş ilə əvəz edilməsi). Düzəliş hərəkəti aşkar edilmiş uyğunsuzluğun səbəbini aradan qaldırmaq üçün bir hərəkətdir, yəni. uyğunsuzluğun səbəbləri müəyyən edilmədən həyata keçirilə bilməz.

Uyğunsuzluğun səbəblərini müəyyən etmək üçün bir çox üsul var (sadə beyin fırtınası ilə daha mürəkkəb, sistemli problem həlli üsullarına qədər). Auditor bu problemin həlli alətlərində bacarıqlı olmalıdır. Düzəliş tədbirlərinin dərinliyi və effektivliyi uyğunsuzluğun əsl səbəbinin müəyyən edilməsindən asılıdır. Bəzi hallarda, bu, təşkilata digər sahələrdə oxşar uyğunsuzluqları müəyyən etməyə və həll etməyə kömək edəcəkdir.

Müəssisənin uyğunsuzluğa cavabını nəzərdən keçirərkən auditor təsdiq etməlidir ki, sənədlərin və düzəliş, səbəblərin təhlili və düzəldici fəaliyyət üçün obyektiv sübutlar auditorun mülahizəsini verməzdən əvvəl müəssisə daxilində mövcud, uyğun və hazırlanmışdır. Təhlil prosesi aşağıdakı vacib elementləri nəzərə almalıdır:

• görülmüş tədbirlər haqqında hesabat (aydın və qısadır);
• hərəkətlərin təsviri (onlar hərtərəfli və konkret sənədlərə və prosedurlara yönəlibmi);
• yerinə yetirilən hərəkətlərin tamamlanmasının göstəricisi kimi onların keçmiş zamanda ifadə edilib-edilməməsi;
• islahedici tədbirlərin tamamlanma tarixi (keçmiş dövrü göstərən tarixlər düzəldici tədbirlərin görüldüyünü bildirir; gələcək fəaliyyətləri göstərən tarixlər yaxşı təcrübə deyil);
• islahedici tədbirlərin təşkilat tərəfindən təsvir edilən dərəcədə tam və effektiv şəkildə həyata keçirildiyini və tamamlandığını göstərən obyektiv sübut. Effektiv düzəldici fəaliyyət uyğunsuzluğun səbəblərini aradan qaldırmaqla onun təkrarlanmasının qarşısını almalıdır. Düzəliş fəaliyyətini profilaktik tədbirlərlə qarışdırmaq olmaz

hərəkət və bu hərəkətlər bir-birini əvəz etməməlidir. Qabaqlayıcı tədbir artıq aşkar edilmiş uyğunsuzluğa şamil edilmir. Bununla belə, aşkar edilmiş uyğunsuzluqların səbəblərini təhlil etmək təşkilatın digər sahələrində potensial uyğunsuzluqları müəyyən edə və qabaqlayıcı tədbirlər üçün giriş təmin edə bilər.

Düzəliş tədbirlərinin həyata keçirilməsini yoxlamaq üçün alqoritm Şəkildə göstərilmişdir. 27. Düzəliş tədbirlərinin həyata keçirilməsi faktı və onların effektivliyi qaydada təsdiq edilməlidir standartla müəyyən edilmişdir təşkilatlar QMS auditini həyata keçirməlidir.

Düzəliş tədbirlərinin auditi kifayət qədər aydındır və yaxşı tərtib edilir, çünki bu tədbirlərin nəticələri və effektivliyi adətən yaxşı müəyyən edilir (əgər təşkilat artıq uyğunsuzluğu müəyyən edibsə, auditor üçün təşkilatın hərəkətlərini qiymətləndirmək, planların uyğun olub olmadığını yoxlamaq xüsusilə çətin deyildir. edilir və bu hərəkətlərin uyğunsuzluğun təkrarlanmasının qarşısını almaq üçün effektiv olub-olmaması). Profilaktik fəaliyyət auditləri adətən daha mürəkkəbdir.

GOST standartı ISO 9001:2011 təşkilatdan qabaqlayıcı tədbirlər üçün sənədləşdirilmiş prosedur hazırlamağı tələb edir. QMS-də düzəldici və qabaqlayıcı tədbirlər üçün sənədləşdirilmiş prosedurların bir prosedurda birləşdirilməsi məqbuldur, lakin qabaqlayıcı tədbirlərin xüsusi əhəmiyyəti baxımından tövsiyə edilmir.

düyü. 27.

idarəetmə sistemini təkmilləşdirmək üçün tədbirlər bu prosedurlar birləşdirildikdə, auditor təşkilatın düzəldici və qabaqlayıcı tədbirlər arasında fərqi aydın başa düşdüyünü yoxlamalıdır. Əksəriyyətdə rus təşkilatları Təəssüf ki, bu prosedurlar kifayət qədər ətraflı təsvir edilmiş düzəldici tədbirlər və yalnız konturda göstərilən xəbərdarlıq tədbirləri ilə birləşdirilir.

Auditor obyektiv sübut axtarmalıdır:

• təşkilat potensial uyğunsuzluqların səbəblərini təhlil edir (səbəb-nəticə diaqramlarından və digər mümkün keyfiyyət alətlərindən istifadə edir);
• tələb olunan tədbirlər təşkilatın bütün zəruri sahələrinə şamil edilir;
• Profilaktik tədbirlərin müəyyən edilməsi, qiymətləndirilməsi, həyata keçirilməsi və təhlili üçün məsuliyyət aydın şəkildə müəyyən edilmişdir.

Profilaktik tədbirlərin təhlili suallara cavabları əhatə edir:

• tədbirlərin effektiv olub-olmaması (yəni, uyğunsuzluğun qarşısının alınıb-alınmaması və hər hansı əlavə faydaların əldə edilib-edilməməsi);
• qabaqlayıcı tədbirlərin görüldüyü istiqamətdə davam etdirilməsinə ehtiyac varmı;
• dəyişdirilə bilərmi və ya yenilərinin planlaşdırılmasına ehtiyac varmı?

tədbirlər.

Bəzən auditorla təşkilat arasında islahedici fəaliyyətin harada bitdiyi və qabaqlayıcı fəaliyyətin harada başlaması barədə müzakirə yaranır. Auditor bu müzakirələrdə qərəzli yanaşmadan qaçmalı və görülən tədbirlərin effektivliyinə diqqət yetirməlidir.

Bu məqalə bir neçə il əvvəl ixtisaslaşmış bir jurnal üçün yazılmışdı, lakin nəşr gözlənilmədən bağlandı. Mətn daxili auditin peşəkar təcrübəsi üzrə beynəlxalq standartların yeni redaksiyası ilə uyğunlaşdırılmışdır. Ehtimal olunur ki, bu gün daxili auditin nəticələrinin təqdim edilməsi məsələləri ilə bağlı öz aktuallığını və praktiki əhəmiyyətini itirməyib.

Audit nəticələrinin təqdim edilməsi və ya daha sadə desək, audit hesabatının yazılması daxili auditorlar üçün çox vaxt əsl imtahana çevrilir. Materialın təqdim edilməsinə, hesabat formatlarına və alıcıların siyahısına dair tələblər hər bir şirkət üçün fərdidir. Daxili audit xidmətinin hesabatının necə olması lazım olduğuna şirkət özü qərar verir. Bir şirkət üçün audit hesabatında bir cümlə ilə belə daxili nizam-intizamın pozulduğunu göstərmək kifayətdir və günahkar işdən azad ediləcək. Digər tərəfdən, əsaslı arqument tələb olunur ki, müəyyən edilmiş nəzarət çatışmazlıqları nəticəsində şirkət mənfəətini, aktivlərini itirir, planları yerinə yetirmir və s.

Beləliklə, ilkin məlumatlar: iki böyük neft şirkətləri– ictimai Amerika (gəlin bunu WorldWideOil, qısaldılmış WWO adlandıraq) və Rus (biz onu PetrolUnion və ya İB adlandıracağıq). Hər ikisi bütün dünyada fəaliyyət göstərir, hər ikisi kapitallaşmanın artmasına və fəaliyyətlərin genişləndirilməsinə çalışır. Amerika şirkətinin qiymətli kağızları Nyu-York Fond Birjasında yerləşdirilib. Birja(NYSE), Rusiya səhmləri - Londonda (LSE). Hər iki şirkət təxminən bərabər sayda daxili audit xidmətinə malikdir. İB Daxili Audit Xidməti 2002-ci ildə yaradılmışdır. Ümumdünya Ümumdünya Ümumdünya Təşkilatının Daxili Audit Xidməti daha qədimdir, lakin eyni 2002-ci ildə Ümumdünya Ümumdünya Təşkilatı tərəfindən həyata keçirilən böyük birləşmələr nəticəsində onun daxili audit xidməti əhəmiyyətli dəyişikliklərə məruz qalmış və faktiki olaraq yeni yaradılmışdır.

Daxili audit fəaliyyəti haqqında hesabat

Daxili audit üçün beynəlxalq peşəkar standartlar. Standart 2060 Yüksək Rəhbərliyə və İdarə Heyətinə Hesabat

Baş audit rəhbəri daxili auditin məqsədləri, səlahiyyətləri və məsuliyyətləri, iş planının icrası ilə bağlı gedişat barədə vaxtaşırı olaraq yüksək rəhbərliyə və şuraya hesabat verməlidir. Hesabat həmçinin mühüm risklər və nəzarət məsələləri, o cümlədən dələduzluq riskləri, korporativ idarəetmə məsələləri və yüksək səviyyəli rəhbərlik və İdarə Heyəti tərəfindən tələb olunan digər məlumatları ehtiva etməlidir.

İdeal olaraq belə hesab edilir ki, daxili audit xidmətinin ikili hesabatlılığı olmalıdır: funksional – direktorlar şurasına, daha dəqiq desək, onun audit komitəsinə və inzibati – təşkilatın rəhbərinə və ya başqa menecerə (maliyyə direktoru, nəzarətçi... ) daxili audit xidmətinin gündəlik fəaliyyətini təmin etmək üçün müvafiq səlahiyyət səviyyəsi ilə. Ümumi qəbul edilir ki, şuranın audit komitəsi qarşısında hesabatlılıq daxili audit funksiyasının müstəqilliyini təmin edir.

Baxılan şirkətlərdə işlər aşağıdakı kimidir.

İnzibati məsuliyyət:

WWO: Baş auditor (daxili audit rəhbəri belə adlanır) maliyyə üzrə baş vitse-prezidentə (CFO) hesabat verir. Yəni daxili audit xidmətinin gündəlik fəaliyyəti ilə bağlı bütün məsələlər maliyyə direktoru vasitəsilə həll olunur.

İB: Vitse-prezident (daxili audit xidmətinin rəhbəri) şirkətin prezidentinə tabedir və bilavasitə hesabat verir.

Funksional məsuliyyət:

Bu hesabatlılıq xətti vasitəsilə hər iki şirkətin daxili audit funksiyaları vaxtaşırı öz müvafiq audit komitələrinə hesabat verir. Bundan əlavə, İB-nin daxili audit xidmətinin rəhbəri rüblük olaraq şirkətin idarə heyətinə işin nəticələri barədə hesabat verir.

Hər iki şirkət 2060 standartının tələblərinə əməl etməyə çalışırlar ki, İB-də audit komitəsinə hesabatların tezliyi müəyyən edilməyib, bu, özbaşınadır və tamamilə komitənin iş planından asılıdır ki, bu da onların sayı və baxılma müddətini göstərir. daxili auditlə bağlı məsələlər. Xüsusi standart forma hesabat hazırlanmamışdır. Hesabatlar ehtiva edir ümumi məlumat aşkar edilmiş çatışmazlıqların xarakteri, o cümlədən əhəmiyyətli risklər və nəzarət məsələləri, habelə həyata keçirilən auditlərin sayı haqqında məlumat.

Ümumdünya Ümumdünya Təşkilatının Baş Auditoru il ərzində mütəmadi olaraq Audit Komitəsinə hesabat verir: il ərzində 5-6 dəfə illik planın icrası haqqında hesabatlar (diaqram şəklində - status hesabatı) və bir dəfə - iş haqqında hesabat təqdim olunur. il üzrə daxili audit xidmətinin (hesabat şəklində).

Daxili audit xidmətinin il ərzində gördüyü işlər haqqında hesabatda aşağıdakı məlumatlar əksini tapır:

• daxili audit xidmətinin şəxsi heyəti ilə iş sahəsində strategiya və məqsədlər haqqında;
• kadrların ixtisasları;
• daxili auditin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsinin nəticələri;
• daxili audit büdcəsi;
• daxili audit xidməti tərəfindən əsas fəaliyyət göstəricilərinin və ölçülərinin həyata keçirilməsi;
• illik auditin planlaşdırılması prosesi;
• cari ilin audit planının icrası;
• daxili audit strategiyasının yenilənməsi;
• növbəti il ​​üçün planın əsaslandırılması.

İllik audit planının icrası ilə bağlı hesabatlar daxili audit xidməti tərəfindən müəyyən edilmiş və audit komitəsi ilə razılaşdırılmış formada təqdim olunur. Onlar məlumat ehtiva edir:

• aparılan yoxlamalar haqqında;
• daxili nəzarətin qiymətləndirilməsinə dair;
• nöqsanların aradan qaldırılması üçün idarəetmə planları, habelə bu planların həyata keçirilməsinin gedişi haqqında.

Sxematik olaraq belə görünür:

Status üç vəziyyəti təqdim edir: tamamlandı, davam edir və son tarix bitdi. Hesabatda bu vəziyyətlər müvafiq olaraq “svetoforun” rənglərində əks olunub: yaşıl, sarı və qırmızı nöqtələr.

İllik audit planı üzrə tərəqqi hesabatları üçün məlumatlar xüsusi audit tapşırıqlarının nəticələrinə dair hesabatlardan toplanır. Göstərilən məlumat obyektivdir, lakin eyni zamanda “dozalanmışdır”. Bunun mənası nədi? Bu o deməkdir ki, prosesdə iştirak edən hər kəs, o cümlədən idarə heyətinin üzvləri utanmamalıdır; çatışmazlıqlar haqqında məlumat "ümumbəşəri fəlakət" ölçüsünə qədər şişirdilmir (məsələn, müasir Rusiya televiziyasının bəyəndiyi kimi), neqativlik güclənmir. Hər şey işgüzardır: biz nəyisə kəşf etmişik, onu təkmilləşdirmək üçün nəsə etməyi planlaşdırırıq, artıq nəsə edilib və ya görülməyib.

Günlərin bir günü PetrolUnion-un daxili audit xidmətinin rəhbəri, onun tabeliyində olan şəxslər, adətən, idarə heyətinin iclasında hesabat verildiyi formada audit komitəsinə hesabat hazırlayanda belə bir hadisəni xatırlaya bilərsiniz: təhqiramiz ifadələr. baş verən, şişirdilmiş nisbətlərin nəticələrini proqnozlaşdırmaq - bir sözlə, əsl Apocalypse şəkli.

Bunu izah etməyə ehtiyac yoxdur.

Daxili auditdən gələn siqnallara adekvat cavab verməyə borclu olan idarə heyətinin üzvlərinə (şirkətin icra orqanı) bu formada məlumat ötürmək bir şeydir və buna görə də “nə qədər pis olarsa, audit vicdanı bir o qədər sakit olar. ,” və nəzarət funksiyalarını yerinə yetirməyə çağırılan, lakin inzibati funksiyaları yerinə yetirməyə çağırılan yoxlama komitəsinin üzvlərinə başqa bir şey.

Yoxlamanın nəticələri haqqında hesabat: forma, məzmun, son tarixlər, alıcılar

2400-2440 "Nəticələrin bildirilməsi" standartları qrupu.

Daxili auditorlar tamamlanmış tapşırıqların nəticələri barədə məlumat verməlidirlər.

Nəticələr haqqında məlumatlara tapşırığın məqsədləri, əhatə dairəsi və məzmunu, habelə əlaqədar nəticələr, tövsiyələr və fəaliyyət planlarının tərifləri daxil edilməlidir.

Ünsiyyətlər dəqiq, aydın, obyektiv, aydın, konstruktiv, yığcam və vaxtında olmalıdır.

Daxili audit rəhbəri tapşırığın nəticələrini müvafiq tərəflərə çatdırmalıdır.

ÜST-nin audit hesabatının standart forması daxili audit funksiyasının inkişafının müəyyən mərhələlərində dəyişmişdir. İndi bu, korporativ daxili audit qaydaları ilə müəyyən edilir və audit hesabatı belə görünür:

düyü. 1. Neft və qaz hasilatı şirkətinin audit hesabatı törəmə şirkət WorldWideOil

Əslində, hesabat Ümumdünya Ümumdünya Təşkilatının daxili auditinin yoxlanılan müəssisənin və ya struktur bölmənin fəaliyyət sahələrinin daxili nəzarət sisteminin vəziyyəti haqqında rəyidir. Nəticələr qısa şəkildə təqdim olunur.

Audit hesabatının özü adətən bir səhifə tutur. Audit hesabatının tərkibi məcburiÜç ərizə daxildir:

A. Hər bir sahədə nəzarətin qiymətləndirilməsi xüsusi diqqət(şək. 2-ə baxın);
IN. Audit nəticəsində aşkar edilmiş nəzarət nöqsanlarının siyahısı;
İLƏ. Nəzarət çatışmazlıqlarının təsviri və onların aradan qaldırılması üçün idarəetmə tədbirləri planı (bax. Şəkil 3).

düyü. 2. WWO-nun neft və qaz hasilatı törəmə müəssisəsinin audit hesabatına Əlavə A

Şəkil üçün izahat. 2 (Əlavə A). WWO daxili audit dörd nəzarət qiymətləndirməsindən istifadə edir: müsbət – effektiv, etibarlı; mənfi – təkmilləşdirməyə ehtiyacı olan, zəif. Hər bir qiymətləndirmə üçün müvafiq meyarlar müəyyən edilir. Məsələn, "etibarlı" reytinq maddi itkilərdən, təhriflərdən və səhvlərdən və şirkətin siyasətlərinə əməl edilməməsindən qorunmağı təmin edə bilən nəzarət səviyyəsinə uyğundur. Bu halda, nəzarət ən yüksək müsbət reytinq təyin edilə bilər, hətta əgər audit testi müəyyən çatışmazlıqları müəyyən edir, lakin bu nöqsanların hesabatın təhrif edilməsinə səbəb olmaması və istifadə olunan informasiya sistemlərinin təhlükəsizliyini pozmaması şərti ilə.

Nəzarət “zəif” kimi qiymətləndirilir, əgər onun çatışmazlıqları əhəmiyyətlidirsə: mühüm nəzarət prosedurlarına məhəl qoyulmur, yerinə yetirilmir və ya audit obyektləri rəhbərlik tərəfindən ümumiyyətlə müəyyən edilmir, bu da yüksək maliyyə itkiləri riskinə, məxfi məlumatların sızmasına və tələblərin yerinə yetirilməməsinə səbəb olur. şirkət siyasətlərinə riayət edin.

Əlavə B əslində Əlavə C-nin məzmunudur, yəni. o, sadəcə olaraq, bütün müəyyən edilmiş nəzarət çatışmazlıqlarını sıralayır.

düyü. 3. Dünya Ümumdünya Təşkilatının Neft və Qaz Hasilatı üzrə törəmə müəssisəsinin Audit Hesabatına Əlavə C.

Əlavə C Nəzarət nöqsanlarını təsvir edərkən daxili auditorlar Ümumdünya Dünya Təşkilatının Daxili Audit qaydalarını rəhbər tuturlar, buna əsasən “zəif tərəflərin” təsviri qısa və dəqiq olmalıdır (adətən hər nümunə üçün 2-3 cümlə). Hesabata aidiyyatı olmayan şərhlər daxil edilmir. Hansı nəzarət prosedurlarının həyata keçirilməli olduğunu, aşkar edilmiş çatışmazlıqların hansı risklərə səbəb olduğunu, hansı xüsusi ÜST daxili nəzarət standartlarının və şirkətin digər yerli normativ aktlarının müddəalarının yerinə yetirilmədiyini göstərmək lazımdır. Audit hesabatının layihəsi audit (işçi) qrupunun rəhbəri (aparıcı auditor, məsul auditor) tərəfindən hazırlanır. Son tarix: sahə auditinin son gününə qədər, yoxlanılan şəxslə yekun konfransa qədər. Hesabat layihəsi yekun təsdiq edilmək və İdarəetmə Fəaliyyət Planının C Əlavəsinə daxil edilmək üçün yoxlanılan təşkilatın rəhbərliyinə göndərilir, orada menecerlər vəziyyəti düzəltmək üçün tədbirləri təsvir edir. Audit hesabatının bu hissəsi də aydın şəkildə göstərilməlidir. Burada icraya cavabdeh olan şəxslər və çatışmazlıqların aradan qaldırılması üçün müddətlər göstərilir. Planın icrasına nəzarət daxili audit xidməti tərəfindən həyata keçirilir, o cümlədən sonrakı auditlər zamanı.

Çatışmazlıqların aradan qaldırılması tədbirləri haqqında məlumat yoxlanılan obyektin rəhbərliyi ilə razılaşdırılaraq audit hesabatına daxil edildiyi üçün auditin nəticələrinə əsaslanan heç bir inzibati sənəd (sərəncam, göstəriş, o cümlədən korporativ səviyyədə) təqdim edilmir. buraxılmışdır.

WWO-da audit hesabatının yekun variantının hazırlanması üçün son tarix daxili audit xidmətinin işini qiymətləndirmək üçün göstəricilərdən (metriklərdən) biridir. Məqsəd 14 gündür, amma əslində hesabatların son versiyaları nəzərdən keçirildikdən orta hesabla on gün sonra hazırdır!

Audit hesabatı xüsusi istifadə edərək yaradıla bilər kompüter proqramı(məsələn, TeamMate), bu, auditorların şərhlərini avtomatik olaraq audit hesabatı formasında qruplaşdırmağa imkan verir. Ancaq praktikada şərhlərin mətni və onların tərkibi, görüşlərin nəticələrinə və audit qrupunun bütün üzvlərinin rəylərinə əsasən şirkətin fəaliyyət sahəsindəki daxili audit meneceri tərəfindən müəyyən edilir. Hesabata daxil edilməyən şərhlər auditin müzakirəsi memorandumuna daxil edilir və bu da yoxlanılan obyektin rəhbərləri ilə yekun konfransda nəzərdən keçirilir. Həm audit hesabatında, həm də memorandumda qeyd olunan bütün çatışmazlıqlar qeyd-şərtsiz aradan qaldırılmalıdır.

WWO-nun Daxili Audit Qaydaları audit hesabatlarının alıcılarının siyahısını müəyyən edir. Bunlar:

• daxili audit menecerləri (fəaliyyət sahəsinə görə);
• baş auditor;
• Maliyyə üzrə Birinci vitse-prezident (CFO);
• Nəzarət üzrə vitse-prezident/baş mühasib;
• İcraçı vitse-prezident, Biznes xətti;
• kənar auditor.

Audit qrupunun rəhbərinin qərarı ilə bütün səviyyəli menecerlər, o cümlədən vitse-prezidentlər və icraçı vitse-prezidentlər müvafiq səlahiyyətləri olan funksional məsuliyyətlər(maliyyə, informasiya texnologiyaları, logistika və s.).

Yalnız nəticələrinə əsasən nəzarət “zəif” kimi qiymətləndirilən audit hesabatları ÜST-nin birinci rəhbərinə göndərilir! Bundan əvvəl onlar mütləq Baş Auditor tərəfindən yoxlanılır.

Digər hallarda hesabatın keyfiyyətinə görə məsuliyyət daxili audit xidmətinin rəhbərlərinin üzərinə düşür.

İB: İB, WWO kimi, daxili audit qaydalarını işləyib hazırlayıb. Bunlar fəaliyyət sahələrində (biznes seqmentlərində) auditin aparılması üçün korporativ daxili audit standartları və standartlarıdır (metodlar səviyyəsində), burada audit hesabatının hazırlanması üçün tələblər də var. Məsələn, korporativ standarta görə, audit tapşırığının nəticələri haqqında bəyanatda müşahidələr, nəticələr (rəy), tövsiyələr və fəaliyyət planı olmalıdır. Müşahidələr audit tapşırığına aid faktları əks etdirməlidir. Daxili auditorların nəticələrini və tövsiyələrini izah etmək (anlaşılmazlığın qarşısını almaq) üçün zəruri olan müşahidələr audit tapşırığının nəticələrinin yekun təqdimatına daxil edilməlidir.

İB-nin audit hesabatları çox həcmlidir, çoxlu əlavələrə malikdir və əsasən audit tapşırığının gedişatını sənədləşdirir. Onları yazmaq bir yana, oxumaq da asan deyil!..

Digər çətinlik İB-nin daxili audit xidmətinə hesabatdakı çatışmazlıqların aradan qaldırılması üçün, o cümlədən şirkətin top menecerlərinə tövsiyələrin daxil olmasıdır. Bu tövsiyələr şirkət daxilində təsdiq prosedurunu tələb edən və yekun hesabatın hazırlanması prosesinin müddətinə əhəmiyyətli təsir göstərən inzibati sənədlərdə (sərəncamlar, göstərişlər) rəsmiləşdirilir.

İB-nin daxili audit xidmətinin rəhbəri tərəfindən verilən audit hesabatlarının keyfiyyətinə dair tələblər də aydındır: prezident onları oxuyacaq! Əslində, hər bir hesabat xidmətin “simasıdır”. (Çox məsuliyyətli.)

Hər hansı daxili audit xidmətinin obyektiv olaraq 100% yüksək ixtisaslı mütəxəssislərlə təmin oluna bilmədiyi şəraitdə audit hesabatının keyfiyyəti onun yazılmasına sərf olunan vaxtdan birbaşa asılıdır. Hesabat üçün 10 gün danışmağa ehtiyac yoxdur! Bəzən proses bir neçə ay uzanır və audit hesabatının əsas keyfiyyətlərindən biri - vaxtında olması itirilir.

Bununla belə, PetrolUnion-u qeyd etməyə dəyərmi ki, oxşar vəziyyət son vaxtlar çox böyük beynəlxalq şirkətlərin daxili audit xidmətləri üçün xarakterik idi.

Bütün audit hesabatları şirkətin prezidentinə göndərilir, çünki daxili audit xidmətinin rəhbəri birbaşa ona tabedir və cavabdehdir. Baxdıqdan sonra prezident audit hesabatını yaymaq qərarına gəlir, yəni. audit tapşırığının nəticələrinin bildirildiyi şəxslərin dairəsini müəyyən edir.

Hansı hesabat təqdimatı variantı daha yaxşıdır? Özünüz qərar verməli olacaqsınız. Statistikalar aşağıdakılardır: təxminən eyni sayda obyektə sahib olmaq audit bazası(hər şirkət üçün 500-dən çox), WorldWideOil-in daxili audit xidməti ildə təxminən 120, PetrolUnion-un daxili audit xidməti isə otuzdan bir qədər çox audit keçirir. Və audit hesabatının yekun variantının hazırlanma vaxtı, əlbəttə ki, belə fərqi izah etmək üçün yeganə deyil, çox vacib amildir. Göründüyü kimi, nəticə göz qabağındadır - audit nəticələrinin təqdim edilməsi prosedurunu təcili olaraq dəyişdirin, hesabatın strukturunu sadələşdirin və şirkətin rəhbərinə göndərməyin (və ya yalnız müstəsna hallarda göndərin). Amma burada bir həssas məqam üzərində düşünməyə dəyər.

Daxili nəzarətin, risklərin idarə edilməsinin və korporativ idarəetmənin az və ya çox yaxşı işləyən sistemi şəraitində daxili auditin işini təsəvvür edək. Bu zaman audit hesabatındakı şərhlər belə səslənə bilər: "Mart ayı üçün hesabların tutuşdurulmasının müəyyən edilmiş qaydada aparıldığına dair heç bir sübut yoxdur." Əslində bu, daxili nəzarət sisteminin və idarəçilərin ciddi pozuntusudur müxtəlif səviyyələrdə Bu yaxşı başa düşülür. Və günahkar barəsində ən sərt tədbirlər görüləcək. Amma bu... iş anıdır. Belə şərhlərlə lap zirvəyə çıxmaq əlverişsizdir. Bəs nə baş verir? İşi daha yaxşı təşkil etmək mümkün deyildi, lakin bu yüksək qiymətləndirilmir, çünki yüksək səviyyəli rəhbərliklə görüşlər olduqca nadirdir və necə deyərlər, zaman keçdikcə "şəkildən kənara çıxmaq" baş verir. Buna görə də bir paradoks var: işin nəticələri nə qədər yaxşı olarsa, bütün mexanizm bir o qədər aydın işləyir, zaman keçdikcə mövqe bir o qədər həssas olur və bu, nüfuzun itirilməsi və uzaqgörən nəticələr deməkdir.

Bəzən, görünür, bu, həqiqətən də olur. Düzdür, bu, adıçəkilən şirkətlərə aid deyil.

Və yekunda. Nəzəri olaraq, PetrolUnion və WorldWideOil şirkətlərində tamamlanmış audit tapşırığının nəticələrinin yaradılması və təqdim edilməsi proseslərində heç bir əsas fərq yoxdur, çünki Daxili audit hər iki şirkətdə Beynəlxalq Peşəkar Standartlara uyğundur. Praktikada bu fərqlər əhəmiyyətlidir. Səbəb şirkətlərin hazırkı inkişaf mərhələsində daxili audit xidmətlərinin qarşısında duran müxtəlif vəzifələrdədir.

PetrolUnion daxili auditin əsas vəzifəsi yaratmaqdır müasir sistem auditlərin nəticələrinə əsasən hazırlanmış tövsiyələr (o cümlədən yuxarı rəhbərliyə) və onların icrasına sistemli monitorinq vasitəsilə korporativ idarəetmə.

WorldWideOil-də vəziyyət aşağıdakı kimidir. Xarici mühit (və ilk növbədə, bazar) şirkətin korporativ idarəetməsinin inkişafına, risklərin idarə edilməsi proseslərinin rəsmiləşdirilməsinə və daxili nəzarətə kömək etdi. qiymətli kağızlar). Necə? İlk növbədə, müvafiq qanunvericiliyin olması. Daxili audit bu gün əsasən menecerlərin və icraçıların nəzarət hərəkətlərinin qəbul edilmiş qaydalara uyğunluğunu yoxlayır ki, bu da Sarbanes-Oxley Aktının tələblərinə tam uyğundur. Belə şəraitdə həm audit prosesini, həm də audit nəticələrinin hesabat vermə prosesini standartlaşdırmaq daha asandır. WWO daxili audit auditin nəticələrinə əsasən tövsiyələr vermir. Yazışmalar Beynəlxalq standart 2130 törəmə müəssisələri təmin etməklə əldə edilir və struktur bölmələri konsaltinq xidmətləri, yəni. tövsiyələr hazırlamaq üçün təhlillərin aparılması. Bununla belə, hər il bu cür layihələrin sayı çox azdır və indi WorldWideOil auditorlarının özləri səmərəliliyin azalmasından, vaxt çatışmazlığı səbəbindən yeni risklərin müəyyənləşdirilməsinə və məqsədyönlü tövsiyələrin hazırlanmasına daha çox diqqət yetirə bilməməkdən şikayətlənirlər. şirkətin səmərəliliyinin artırılması.

Aydındır ki, vahid resept yoxdur, lakin əsas prinsip var: orada dayanmayın, metodları və prosesləri daim təkmilləşdirməyə və təkmilləşdirməyə çalışın.