Возможно ли заключать договоры в иностранной валюте или у.е.? Оформление договора в двух валютах Договор в валюте поступление в рублях.

Заключение типа договоров, когда договор в валюте оплачивают в рублях, доступно любой компании и может производиться в любой валюте при обязательном указании курса по отношению к рублю. Курс пересчета, как уже отмечалось нами в другом материале, может равняться официальному курсу ЦБ, может составлять какое-то фиксированное значение или «коридор» значений, а может быть индивидуальным для каждого конкретного соглашения сторон.

Мы рассмотрим порядок учёта по таким договорам на примере.

Пример
Предположим, что компания «Резидент» заключила договор на продажу товаров с российским покупателем «Резидент-1» на общую сумму 1180 евро, в том числе НДС - 180 евро. Товары были отгружены в августе 2014 года, курс евро к рублю равен официальному курсу ЦБ. Курс валюты на дату отгрузки товара - 50 руб/евро.
Вариант 1. При условии полной предоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в июле 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 46 руб/евро.
Пересчет валютной суммы происходит на дату оплаты, и в момент отгрузки рублевая стоимость товаров уже известна. Именно она указывается во всех документах, и никаких курсовых разниц не образуется. Бухгалтерские проводки оформляются аналогично , за исключением того, что денежные суммы поступают не на валютный, а на рублевый счет и в проводках счет 52 меняется на счет 51. Суммы налогового учета так же совпадают с бухгалтерским.
Вариант 2. При условии получения части суммы до отгрузки товара и части - после «Резидент» получил от «Резидента-1» в июле 2014 года 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 46 руб/евро и в сентябре 2014 года - еще 590 евро (в т.ч. НДС - 90 евро) по курсу 56 руб/евро.
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

в июле 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 46 руб/евро):

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 27 140 руб.

в июле 2014 г. с полученной предоплаты учитывается НДС (27 140 руб. * 18 / 118):

Дебет сч 62 Кредит сч 68/НДС - 4 140 руб.

в августе 2014 г. после отгрузки товара признается выручка от реализации по денежной оценке в рублях в оплаченной части - по курсу, который действовал на дату предоплаты (590 евро * 46 руб/евро), а в неоплаченной части - по курсу на дату поставки товара (590 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 56 640 руб. (27 140 руб.+ 29 500 руб.)

в августе 2014 г. начисляется НДС с реализованного товара. (56 640 руб. *18 / 118). В отличие от примера 1.б тут для целей исчисления НДС выручка признается в том же порядке, как и в бухгалтерском учете, на момент отгрузки товаров (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 8 640 руб.

в августе 2014 г. сумму НДС, учтенную с полученной предоплаты, можно предъявить к вычету:

Дебет сч 68/НДС Кредит сч 62 - 4 140 руб.

в сентябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (590 евро * 56 руб/евро)

Дебет сч 51 Кредит сч 62 - 33 040 руб.

в сентябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница в той части стоимости товаров, которая к моменту отгрузки еще не была оплачена (590 евро * (56 руб/евро - 50 руб/евро)

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 3 540 руб.
Суммы налогового учета в этом примере так же совпадают с суммами в бухгалтерском учете. Однако разницы, которые в бухгалтерском учете являются курсовыми, в налоговом учете (при нашем текущем условии проведения расчетов не в валюте, а в рублях) назовутся суммовыми. В соответствии с пп. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они, как и курсовые разницы, будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.
Вариант 3. При условии постоплаты «Резидент» получил от «Резидента-1» полную сумму в ноябре 2014 года. Курс ЦБ на дату перечисления составил 58 руб/евро. Курс ЦБ на 30.09.2014 - 57 руб/евро (условное значение).
В бухгалтерском учете оформляются проводки:

в августе 2014 г. после отгрузки товаров признается выручка от реализации услуг в рублях по курсу, который действует на дату отгрузки (1180 евро * 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 90 - 59 000 руб.

в августе 2014 г. после отгрузки товаров для целей исчисления НДС признается та же выручка от реализации как и для бухгалтерского учета, так как момент возникновения налоговой базы НДС происходит в момент перехода права собственности на товар:

Дебет сч 90 Кредит сч 68/НДС - 9 000 руб.

в сентябре 2014 г. на 30е число для составления баланса делается пересчет дебиторской задолженности, положительная курсовая разница начисляется в состав прочих доходов (1180 евро * (57 руб/евро - 50 руб/евро):

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 8 260 руб.

в ноябре 2014 г. на рублевый счет поступают денежные средства по курсу на дату оплаты (1180 евро * 58 руб/евро)

Дебет сч 52 Кредит сч 62 - 68 440 руб.

в ноябре 2014 г. в день окончательных расчетов с покупателем и закрытия дебиторской задолженности начисляется положительная курсовая разница (1180 евро * (58 руб/евро - 57 руб/евро). Налоговая база по НДС, исчисленная в момент отгрузки товаров, не пересчитывается.

Дебет сч 62 Кредит сч 91 - 1 180 руб.

В данном примере специально даты оказания услуг и расчета с покупателем разнесены в разные отчетные периоды. Это позволяет заметить следующую особенность: в бухгалтерском учете пересчет курсовой разницы на 30.09.2014 будет происходить, а вот в налоговом учете суммовая разница признается только в момент погашения обязательства (п. 7 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ) в полной сумме 9 480 руб. Признание суммовых разниц на конец отчетного периода главой 25 НК РФ не предусмотрено. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 . Так что если на конец отчетного периода в составе обязательств есть те, которые выражены в валюте, то между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница, которая исчезнет после погашения задолженности и проведения окончательных расчетов по договорам, заключенным в валюте.
Итак, мы рассмотрели, как будет выглядеть учет по договорам, заключенным до 01.01.2015. А в учете, связанном с договорами, заключенными в 2015 году, будут новые правила. Поэтому есть необходимость с нового года перезаключить договоры с валютой, по которым идет долговременное сотрудничество, а не разовые операции. И тогда уже вполне законно в учете по этим договорам совсем не будет понятия «суммовых разниц» (п. п. 6, 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Эти разницы в налоговом учете, которые теперь будут именоваться «курсовыми», будут учитываться по таким же правилам, какие сейчас действуют в бухгалтерском учете для нынешних курсовых разниц (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции п. п. 10 и 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Таким образом, мы прощаемся и с понятием «временных разниц». Такие изменения не могут не радовать, ведь они сближают налоговый и бухгалтерский учет и уменьшают сложность работы бухгалтеров.

31.01.2009, 18:38

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах:) Видимо заметили, что он растет:D Насколько предъявление счета в долларах законно? Если не сложно, ссылочку на закон.

31.01.2009, 18:42

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах Видимо заметили, что он растет Насколько предъявление счета в долларах законно?
В договоре что написано?

Если не сложно, ссылочку на закон.
http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/5_43.html#p2761

1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).

3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

31.01.2009, 18:45

Циник, незаконно, если не было договоренностей, описанных в договоре

31.01.2009, 18:52

В договоре было в рублях все. Я почему-то думал, что у нас вообще нельзя счет в долларах выставлять.

31.01.2009, 19:46

в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
А где такие порядки написаны?

31.01.2009, 20:15

Кстати тоже интересно. На этой неделе прислали счет в евро. Закупка материалов, договора нет. По моей просьбе конечно прислали счет в рублях, но вот интересно, можно ли в таких случаях выставлять счет в евро?
P.S. Не надолго мы ушли от УЕ:D Да здравствует рубль:)

31.01.2009, 20:23

все зависит от того, как это оформлено (в см. бумажка).
если так и написано "счет" и есть подписи\печати - то незаконно...
а если просто табличка, то можно всегда сказать, что это коммерческое предложение и инфа в баксах "для справки"

31.01.2009, 20:44

Да уж, у меня был счет, с подписями и печатью. Я сильно удивился что такие счета не боятся высылать, подумал может так разрешено. Причем счет не в УЕ, а именно в евро.

31.01.2009, 21:46

А где такие порядки написаны?
Закон о валютном регулировании (http://www.consultant.ru/popular/currency/)

31.01.2009, 22:20

Незаконно, однозначно

01.02.2009, 00:05

Резидент резиденту не может счёт в инвалюте выставлять:)
Внутри страны согласно законам должна обращаться госвалюта.

01.02.2009, 00:12

Прислали тут счет на аренду офиса в долларах и центах
Просто пытаются развести вас:)

Если в договоре сказано о рубле то значит должны быть только рубли.

01.02.2009, 01:35

Счет в любой валюте это нормально и законно, если только это не идет вразрез с договором.
По договору аренды должны выставить по той цене, что была изначально согласована и в одностороннем порядке менять цену не могут, если иное не сказано в договоре.

01.02.2009, 01:52

Счет в любой валюте это нормально и законно
ага.. у вас есть валютный счет для оплаты счета в валюте другой страны? :D

01.02.2009, 03:02

если только это не идет вразрез с договором.

Договор - ничтожная бумажка, если он нарушает законодательство;) (из юр. практики термин ничтожность:))

Но вот для счета есть реальные основания быть в баксах - если у вас СП и банк ваш - внешторг:)
В общем - не имеют - предупредите кляузой (вона даже инет магазины закрывали за уе...) и пусть не выпендриваются

01.02.2009, 03:07

ага.. у вас есть валютный счет для оплаты счета в валюте другой страны? :D
Второе сообщение цитирует закон. Потрудитесь прочесть. Оплата производится в рублевом эквиваленте.

01.02.2009, 03:45

01.02.2009, 05:40

Рассчеты на территории РФ возможны только в 1 валюте, обязательной к приему во всех точках осуществляющих деятельность по оказанию услуг, торговую деятельность и тп. - это российский рубль, вне зависимости от номинала монет\банкнот. Сдача тоже, только в рублях РФ. Хоть 1млн. в монетах по 10 коп., отказать на этом основании не имеют права. Если счет оформлен юридически правильно(печати, подписи и т.п.), то он признается недействительным как нарушающий законодательство РФ. Если счет базируется на договоре, в котором сказано, что в качестве платежного инструмента между контрагентами будет являться валюта отличная от рублей банка России, то и такой договор тоже будет признан судом, как недействительный, т.к. нарушает как и счет законодательство РФ (317 статья ГК РФ). Так же, если в договоре и\или счете и\или ином документе регулирующем финансовые взаимоотношения сторон цены будут указаны в условных еденицах, то и такой договор и\или иные документы будут признаны недействительными (поправки к закону о ЗПП от 1 января 2005). Аренда не относится к случаям в которых используются экю и спец права заимствования, ну никак.
Может помог..

01.02.2009, 15:34

savanna, сами и читайте. счет с печатью и потом счет фактуру в еврах? :D
а бумажку с надписью "счет" и правда могут прислать. еще и написать там все что угодно.
Я уже больше 10 лет читаю:)

Вопрос: Предусмотрен ли вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре в условных единицах?

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

Согласно статье 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то на основании пункта 7 статьи 169 НК РФ суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура, полученный от поставщика товаров (работ, услуг), дает право покупателю на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном налоговым законодательством.
На основании статей 171 и 172 НК РФ общая сумма НДС, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, может быть уменьшена на сумму НДС, уплаченную поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, в том периоде, в котором выполняются условия, необходимые для использования налогового вычета: товары (работы, услуги) оплачены, приняты к учету, имеются счета-фактуры с выделенной суммой налога.
В пункте 3 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Таким образом, согласно действующему порядку применения НДС в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата услуг, исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях, в том отчетном периоде, когда соблюдены все перечисленные выше условия, включая наличие счета-фактуры.

И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова

Savanna добавил 01.02.2009 в 15:39
Если счет базируется на договоре, в котором сказано, что в качестве платежного инструмента между контрагентами будет являться валюта отличная от рублей банка России, то и такой договор тоже будет признан судом, как недействительный, т.к. нарушает как и счет законодательство РФ (317 статья ГК РФ). Так же, если в договоре и\или счете и\или ином документе регулирующем финансовые взаимоотношения сторон цены будут указаны в условных еденицах, то и такой договор и\или иные документы будут признаны недействительными (поправки к закону о ЗПП от 1 января 2005). арендные отношения для коммерческих целей регулируются ГК, а не ЗЗПП.

В статье 317 ГК прямо предусмотрена возможность заключения сделок в валюте или условных денежных единицах:

Статья 317. Валюта денежных обязательств

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В се расчеты между участниками гражданского оборота на территории России осуществляются в рублях. Однако закон допускает возможность включения в соглашение валютной оговорки, в силу которой расчеты проводятся в рублях, но цена определяется в иностранной валюте. Ее курс рассчитывается в рублевом эквиваленте на согласованную дату (например, на дату выставления счета или осуществления платежа). В последнее время в связи с колебаниями курса валют на повестку дня выносится вопрос о том, как коммерсанты могут обезопасить себя от негативных финансовых последствий.

Курсовая разница определяет соотношение российского рубля с иностранными валютами на различные даты. Она может быть положительной и отрицательной и, соответственно, приносить компании прибыль или убыток в зависимости от условий контракта.

В последнее время в связи с нестабильной международной обстановкой по поводу «украинского вопроса» валютная пара «доллар - евро» повышалась по отношению к российскому рублю, что создавало определенную панику на рынках. Между тем необходимо учитывать, что нефть и газ - два ключевых товара, реализуемых Россией на экспорт, - продаются зарубежным партнерам за иностранную валюту. Поскольку все расходные обязательства РФ внутри страны (зарплаты бюджетникам, субсидии, госпрограммы и т.д.) номинированы в рублях, то образуемая за счет роста валютной пары курсовая разница приносит казне дополнительный доход.

Компании могут заранее, еще на стадии заключения контракта, обезопасить себя, минимизировав возможные риски, связанные с образованием курсовой разницы. Для этого они могут использовать валютную оговорку, указав цены своих контрактов в иностранной валюте. Однако возможность защитить себя от негативных последствий, связанных с колебанием курсов, существует даже в случае, когда цены в контрактах указаны в рублях. Посмотрим, как это можно сделать.

Валютная оговорка

В силу п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате по цене, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах ( , и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или стоимости условных денежных единиц на день платежа (если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором).

По общему правилу в договоре стороны, указывая цену в иностранной валюте, оговаривают, что оплата производится в рублях, по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Впрочем, стороны могут не устанавливать конкретную дату платежа, а согласовать период, в течение которого должен быть совершен платеж (например, не позднее 5 числа текущего месяца). В данном случае плательщик может выбрать для оплаты любой день до окончания периода. Опираясь на прогноз динамики валюты, он может выбрать дату, когда курс для него будет оптимальным, и произвести платеж именно в этот день (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.03.2007, от 06.03.2007 № Ф03-А51/06-1/4967 по делу № А51-4063/06-35-87).

Применение валютной оговорки можно встретить в самых разных сферах. Она может быть предусмотрена, например, в договоре аренды недвижимости с тем, чтобы обезопасить собственника от валютных рисков. В договоре аренды для этого указывается размер арендной платы в иностранной валюте и обязанность арендатора вносить ее к установленному сроку по согласованному курсу.

Также можно предусмотреть минимальный или максимальный курс, исходя из которого производится оплата. Так, если на дату платежа курс валюты окажется выше согласованного минимального значения, то собственник недвижимости вправе рассчитывать на дополнительную выручку. Но при этом он всегда получает фиксированный доход.

Установить цену договора можно, например, так:

Пример 1

Свернуть Показать

Арендная плата устанавливается в размере 500 (Пятьсот) долларов США за 1 (Один) кв. м и составляет 45 000 (Сорок пять тысяч) долларов США за арендуемую площадь, в том числе НДС 18%. В составе арендной платы учтена компенсация Арендодателю за коммунальные и эксплуатационные расходы.

Платежи по настоящему договору осуществляются в рублевом эквиваленте сумм в долларах США, который определяется по курсу ЦБ РФ на дату платежа, но не менее 36 (Тридцати шести) рублей за 1 (Один) доллар США.

Если арендатор в нарушение условий договора заплатит арендодателю не по согласованному, а по меньшему курсу (например, по официальному курсу на дату платежа, который может оказаться меньше минимального), то последний вправе взыскать с него недостающую сумму.

Однако условие о том, что оплата производится по курсу на дату платежа, но не менее (не более) определенного курса, в договоре нужно всегда четко оговаривать, поскольку оно не предполагается. Если в договоре указана цена в иностранной валюте и ничего не сказано о том, что применяемый курс не может быть менее (более) определенного значения, то оплата производится по официальному курсу на дату платежа (постановление ФАС Московского округа от 22.12.2011 по делу № А40-89988\10-64-829).

Понятно, что неуказание минимального курса не отвечает интересам получателя платежа. При заключении контракта он исходит из действующего курса и может просто упустить из виду тот факт, что на дату платежа в результате колебаний курса валют курс окажется меньше того, на который он рассчитывал.

К сведению

Свернуть Показать

В силу ст. 2 ГК РФ изменение курса валют является одним из рисков предпринимательской деятельности и относится на соответствующую сторону договора: на плательщика, если на дату платежа курс будет выше, чем на дату заключения договора, или на получателя, если курс окажется ниже (постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2009 № Ф10-621608 по делу № А68-4680/170/4).

Во избежание подобных ситуаций в договоре необходимо специально оговорить оптимальный курс, например:

по курсу ЦБ РФ, но не ниже 36 рублей за 1 доллар США (это условие защитит интересы получателя платежа и позволит ему извлекать фиксированный и стабильный доход);
по курсу ЦБ РФ, но не выше 38 рублей за 1 доллар США (это условие защитит интересы плательщика).

В том случае, если плательщик в нарушение условий договора не произведет платеж в срок, кредитор будет вправе обратиться в суд с требованием о взыскании с него задолженности. Минимальный фиксированный курс валюты, предусмотренный договором, можно распространить и на этот случай, указав, что размер долга рассчитывается на дату подачи иска по курсу ЦБ РФ, но не ниже определенного уровня.

Сфера применения валютной оговорки не ограничена отдельными договорами, но использовать ее можно только в денежных обязательствах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Кроме того, валютная оговорка может быть установлена в отношении внедоговорных обязательств (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). В частности, во внедоговорном обязательстве из причинения вреда кредитор и должник могут договориться о размере компенсации и порядке ее выплаты, в том числе согласовав применение валютной оговорки. Эти договоренности они оформляют соглашением.

К сведению

Свернуть Показать

Для договора аренды установлен запрет на увеличение арендной платы больше, чем раз в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). Если арендная плата устанавливается в иностранной валюте, то увеличение арендной платы в связи с ростом валюты нельзя рассматривать в качестве нарушения данного запрета. В данном случае ставка арендной платы не меняется, так как стороны ее не увеличивают, а просто исполняют согласованное договорное условие (п. 11 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66)).

Увеличение цены в рублях при изменении курса валют

Помимо установления в договоре валютной оговорки стороны могут также согласовать возможность изменения цены на случай колебания курса той или иной иностранной валюты. В соглашении можно предусмотреть условие о том, что цена устанавливается в рублях, но в случае увеличения (уменьшения) курса евро или доллара США она пересматривается.

Так, ФАС Уральского округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю. Такое право было прямо предусмотрено в договоре поставки, в связи с чем поставщик имел право на взыскание с покупателя образовавшейся курсовой разницы (постановление от 11.08.2011 № Ф09-4884/11 по делу № А07-20249/10).

Допустим, фирма закупает программные продукты у иностранных партнеров за валюту, после чего продает их внутри страны. С российскими компаниями она заключает договор на таких условиях, что поставка выполняется после получения предоплаты за товар. Полученная сумма предоплаты используется для закупки программ у иностранных партнеров. В связи с этим размер платы для российских компаний фирма привязывает к курсу иностранной валюты, по которому сама приобретает товар. При этом в договоре она оговаривает свое право потребовать «компенсации» валютной разницы в случае, если покупатель перечислит деньги с опозданием.

Сформулировать подобное условие можно, например, так:

Пример 2

Свернуть Показать

Цена поставляемого по договору товара составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Покупатель обязан произвести оплату в срок не более 3 (Трех) банковских дней с даты получения счета.

Стороны соглашаются с тем, что Поставщик вправе устанавливать зависимость изменения цены договора от изменения курса валют. Если курсы евро или доллара США, устанавливаемые ЦБ РФ, к рублю РФ превысят значения 50 (Пятьдесят) рублей за 1 (Один) евро или 38 (Тридцать восемь) рублей за 1 (Один) доллар США соответственно, Поставщик вправе пересчитать цену, увеличив ее пропорционально превышению значения 50 (Пятьдесят) рублей за 1 (Один) евро или 38 (Тридцать восемь) рублей за 1 (Один) доллар США.

Об изменении цены поставщик уведомляет покупателя. Цена может быть пересмотрена за период с даты заключения настоящего договора и до даты полной оплаты.

Предположим, что покупатель в нарушение условий договора производит оплату не в течение трех банковских дней, а только через пять банковских дней. До истечения трех банковских дней, отведенных для оплаты, курс доллара США составлял 36 рублей за 1 доллар США, а на пятый банковский день курс составил уже 38 рублей за 1 доллар США. В такой ситуации поставщик может воспользоваться правом пересчитать договорную цену.

В этом случае покупатель должен будет доплатить поставщику по его требованию 5526 рублей (100 000 рублей / 36 × 38). При делении 100 000 рублей на 36 (количество рублей за 1 доллар США) мы получаем примерно 2777 долларов США (эквивалент 100 000 рублям). Полученную сумму в 2777 рублей умножаем на 38 (курс доллара США на дату платежа) и получаем 105 526 рублей, где сумма в 5526 рублей составляет курсовую разницу, которая подлежит уплате покупателем.

Отметим, что увеличение цены при увеличении курса валют способствует приумножению дохода кредитора по денежному обязательству и позволяет ему наиболее эффективно защитить свои права. Суммовая разница между старой и новой (увеличенной) ценой не может рассматриваться в качестве неустойки. Соответственно, она не подлежит снижению по правилам ст. 333 ГК РФ.

К сведению

Свернуть Показать

Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства начисляются на сумму, выраженную в иностранной валюте, но выплачиваются в рублях (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Распределение рисков

Использование при расчетах курсов иностранных валют, а также операции с ней всегда сопряжены с рисками образования курсовой разницы и возникновения убытков. В связи с этим компании должны действовать с особой осмотрительностью и тщательно продумывать свои решения.

Перед тем как дать поручение на покупку иностранной валюты, следует внимательно ознакомиться с условиями его исполнения. Они обычно публикуются на сайте банка. Также следует внимательно оформлять платежные документы, не допуская ошибок в суммах.

Судебная практика

Свернуть Показать

Клиент ошибочно дал банку поручение на покупку 17 130 520 долларов США, а через несколько часов отозвал его. Банк поручение исполнил, а затем в связи с его отзывом продал невостребованную валюту на бирже. Цена, по которой банк смог продать валюту, оказалась ниже той, по которой он ее ранее приобрел в интересах клиента. Курсовую разницу в размере 263 340 рублей банк списал со счета клиента.

Суд признал действия банка законными, поскольку он выполнял данное ему поручение, а впоследствии был вынужден продать невостребованную валюту, действуя в полном соответствии с условиями поручения (постановление ФАС Московского округа от 11.10.2013 по делу № А40-36080/2012).

Особые правила действуют при взаимоотношении компаний с потребителями, которые заказывают товары (выполнение работ, оказание услуг) для личных нужд, не связанных с предпринимательством. Потребители являются экономически более слабой стороной в отношениях с компаниями, в связи с чем пользуются повышенной защитой со стороны государства.

При обмене рублей на иностранную валюту по поручению потребителей банк обязан раскрыть цену самой услуги по обмену, а также информацию о стоимости валюты, подлежащей обмену. Это должно позволить клиенту выбрать ту кредитную организацию, которая предложит ему наиболее выгодные условия (определение Московского городского суда от 16.08.2012 № 4г/8-6760/2012). Такая информация раскрывается в публичной оферте, размещенной на сайте, на информационных стендах в местах обслуживания банка и в иных доступных местах.

На практике многие фирмы пользуются услугами агентов, которых привлекают для выполнения тех или иных операций. Агенты при выполнении данных им поручений должны действовать добросовестно, осмотрительно и в интересах своих клиентов. Предметом поручения выступает приобретение для клиента товара у иностранного контрагента. При этом расчеты, скорее всего, будут производиться в иностранной валюте, а клиент для расчетов будет снабжать агента рублями. Очевидно, в данном случае агенту нужно учитывать риск образования курсовой разницы при расчетах.

Контракт с иностранным партнером ему следует заключать в интересах своего клиента в полном соответствии с условиями поручения. Обо всех проблемах агент должен сообщать клиенту и действовать в соответствии с его инструкциями. В противном случае агент рискует тем, что курсовая разница может быть отнесена на его счет.

Судебная практика

Свернуть Показать

Контрагенты заключили договор комиссии, по условиям которого комиссионер должен был, действуя от своего имени, но за счет комитента, заключить договор с иностранным партнером на поставку керамической плитки. Комитент обязался выплатить комиссионеру суммы в целях возмещения всех расходов, понесенных последним в связи с выполнением поручения. По контракту с иностранным продавцом цена товара была установлена в иностранной валюте.

При исполнении данного контракта у комиссионера образовалась курсовая разница в сумме 178 487, 94 рубля в связи с тем, что контракт он заключил с оплатой на условиях отсрочки платежа.

Отказывая в удовлетворении иска комиссионера о взыскании с комитента курсовой разницы, суд исходил из того, что комитент своевременно, в соответствии с условиями договора, перечислил комиссионеру денежные средства, в связи с чем последний обладал достаточными средствами для оплаты товара в иностранной валюте.

Кроме того, комитенту не было известно о поэтапной оплате комиссионером товара. Предложение о покупке товара в рассрочку несет риск несвоевременной и ненадлежащей оплаты товара. Комиссионер не снизил этот риск, хотя и имел внесенные ответчиком денежные средства в необходимой для покупки товара сумме. В итоге образовавшаяся курсовая разница была отнесена на его счет (постановление ФАС Московского округа от 22.01.2013 по делу № А40-29225/12-133-263).

Возникновение курсовой разницы сопряжено также с риском предъявления претензий со стороны налоговых органов, которые образовавшуюся курсовую разницу могут рассматривать в качестве налогооблагаемого дохода должника - физического лица. Между тем далеко не всякая положительная курсовая разница является доходом.

Судебная практика

Свернуть Показать

Компания привлекла займы от физических лиц в общей сумме 200 000 000 рублей, что по условиям заключенных с ними договоров займа соответствовало 7 315 663,56 долларам США, под 8,5% годовых. С учетом начисленных процентов за пользование займом компания вернула физическим лицам денежную сумму в размере 268 283 844,12 рублей, в том числе разницу между оценкой займов на дату получения и дату возврата денег в сумме 64 656 566,63 рубля (курсовая разница).

Полученную физическими лицами курсовую разницу налоговая инспекция расценила как доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%. Однако суд с такой позицией не согласился, отметив следующее.

Договорами займа было предусмотрено, что денежные обязательства сторон выражены в долларах США (валюта долга). При этом заем возвращается в рублях в той сумме, на которую они смогут приобрести только определенную договором займа сумму долларов США по курсу на дату возврата. Возникающая у физических лиц в связи с этим положительная курсовая разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12).

Арест валютного счета

Суд по заявлению лиц, участвующих в деле, может применить обеспечительные меры, в частности, наложить арест на денежные средства на банковском счете. Если арест накладывается на денежные средства в размере, определяемом по курсу иностранной валюты, то в определении о наложении ареста суд указывает сумму в такой иностранной валюте.

Если арест накладывается на деньги, находящиеся на рублевом счете, банк, исполняющий определение суда о наложении ареста, применяет курс ЦБ РФ на дату прекращения расходных операций в связи с арестом. При изменении курса банк выполняет перерасчет средств (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 12.02.2014 № 163 «О наложении ареста на денежные средства должника в размере, определяемом по курсу иностранной валюты»).

Так, если суд определил арестовать деньги в сумме 2777 долларов США (при курсе 36 рублей за 1 доллар США), то при достаточности средств на счете должника банк прекращает расходные операции в пределах суммы в 100 000 рублей. Если в дальнейшем курс доллара США по отношению к рублю увеличивается, скажем, на 2 рубля, то банк должен увеличить сумму, в пределах которой не осуществляются расходные операции, со 100 000 рублей до 105 526 рублей.

Однако следует учитывать, что если деньги взысканы в иностранной валюте, то при просрочке исполнения судебного акта сторона, выигравшая спор, не сможет потребовать индексации присужденных сумм. Дело в том, что денежные средства в иностранной валюте не могут быть сопоставлены с потребительскими ценами, поскольку на территории России все расчеты производятся в рублях (определение Московского городского суда от 16.10.2012 по делу № 11-22002/12).

Судебные издержки в валюте

Как известно, победитель спора вправе взыскать с проигравшей стороны все свои судебные расходы, понесенные при рассмотрении дела. Судебные расходы могут быть возмещены, если они реально понесены, связаны с рассмотрением дела в суде и документально подтверждены (постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007 № КА-А40/5812-07-2 по делу № А40-65099/06-116-345).

При этом перечень судебных издержек не является исчерпывающим (ст. 106 АПК РФ, ст. 94 ГПК РФ). Помимо тех, что прямо названы в законе, это могут быть и иные издержки (включая курсовую разницу), если они отвечают вышеприведенным критериям.

Для отнесения тех или иных расходов к числу судебных они должны быть непосредственно связаны с судебным разбирательством. В частности, в состав судебных издержек может быть отнесена комиссия за предоставление гарантии, выданной для предоставления встречного обеспечения по иску (постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 6791/11).

Вместо получения гарантии участник судебного разбирательства может привлечь заемные средства для внесения их на депозит суда. Уплаченные им в пользу займодавца проценты, а также курсовая разница, образовавшаяся при возврате валютного займа, могут быть предъявлены к возмещению за счет проигравшей стороны в составе судебных расходов (постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 по делу № А40-15394/11-20-71).

Наша организация закупает материалы у российского поставщика. Договор составлен в евро, оплата проходит в рублях по официальному курсу Банка России на день оплаты. Счета на оплату поставщик также выставляет в евро, а отгрузочные документы (их дата совпадает с датой счетов на оплату) – в рублях по официальному курсу Банка России на день выставления. Оплата по договору производится в два этапа: 60% суммы в евро уплачивается на пятый день после оприходования, остальные 40% - на двадцатый день. Возникают ли у нас курсовые разницы? Как их нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы».

В данной ситуации у вас будут значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в бухгалтерском учете доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются, а в налоговом учете в целях применения УСН их просто не будет.

В налоговом учете в целях применения УСН не производится переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Причем в силу п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату осуществления расходов.

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретаемых материалов будет определяться исходя из оплаченных рублевых сумм.

Теперь что касается порядка отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете. Отметим, что в рассматриваемой ситуации оплата за материалы производится после их принятия к бухгалтерскому учету.

Учитывая положения п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», материалы должны приниматься к бухгалтерскому учету в рублевой сумме, указанной в отгрузочных документах поставщика (например, в товарных накладных). Исходя из п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, кредиторская задолженность по оплате, которая в договоре и счетах определена в евро, должна отражаться на ту же рублевую сумму.

После такого первичного отражения стоимость материалов в бухгалтерском учете уже не будет пересчитывается в связи с изменениями курса Центрального банка РФ (п. 10 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 7, 8 ПБУ 3/2006 суммы кредиторской задолженности по оприходованным материалам нужно пересчитывать по курсу Центрального банка РФ:

На дату ее погашения. При частичном погашении задолженности пересчет происходит только в отношении погашаемой части;

На отчетную дату (конец месяца), если на эту дату задолженность еще не полностью погашена.

Если на дату пересчета задолженности курс отличается от курса на дату возникновения задолженности, то образующаяся курсовая разница относится на прочие доходы или расходы (п. 11, 13 ПБУ 3/2006).

Соответственно, в бухгалтерском учете должны быть оформлены, в частности, следующие проводки:

1) на дату оприходования материалов:

Дебет 10 Кредит 60

Приняты к учету приобретенные материалы (в рублевой сумме, указанной в отгрузочных документах, которая фактически равна сумме в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования);

2) на дату частичной оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

Произведена частичная оплата за материалы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 60% х курс евро, установленный ЦБ РФ на дату частичной оплаты.

В отношении оплаченной части кредиторской задолженности на дату частичной оплаты отражается курсовая разница. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 60% х (курс евро на дату оприходования – курс евро на дату частичной оплаты).

Соответственно, курсовая разница будет отрицательная, если курс евро по сравнению с датой оприходования вырос, и положительная, если курс евро упал:

Дебет 91-2 Кредит 60

Отражен прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы в связи с ростом курса евро;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражен прочий доход в виде положительной курсовой разницы в связи с падением курса евро;

3) на отчетную дату (то есть на последнее число календарного месяца), в случае, если полного погашения задолженности еще не было, также отражается курсовая разница (делается одна из приведенных выше проводок в зависимости от знака курсовой разницы). Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату x 40% х (курс евро на дату оприходования – курс евро на отчетную дату);

4) на дату окончательного погашения задолженности:

Дебет 60 Кредит 51

Произведена окончательная оплата за материалы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 40% х курс евро, установленный ЦБ РФ на дату окончательной оплаты.

В отношении оставшейся части кредиторской задолженности на дату окончательной оплаты отражается курсовая разница одной из вышеуказанных проводок в зависимости от знака разницы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 40% х [курс евро на дату оприходования (если частичная и окончательная оплата приходятся на один месяц) или на предшествующую отчетную дату – курс евро на дату окончательной уплаты].

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности вам, в частности, нужно раскрыть:

Величины курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату.

Нам поставщики выставляют счёт в долларах. Мы оплачиваем в рублях по курсу на день оплаты. Из расчёта какого курса они будут оформлять отгрузочные документы нигде не прописано. Сейчас вот получила несколько документов: в одном нам товар отгружен по курсу на день оплаты, в другом - на день отгрузки, в третьем - курс на абстрактную дату. Как и где должно быть отражено, по какому курсу они должны рассчитывать стоимость? И можно ли просто на каждую отгрузку составить отдельное доп.соглашение, где оговорить принимаемый курс на дату реализации?

Стороны вправе договориться о принимаемом курсе рубля на дату реализации , когда договор поставки выражен в иностранной валюте. Если подобное условие договор не содержит изначально, к нему необходимо заключить соответствующее дополнительное соглашение, в котором будет обозначено по какому курсу должно пересчитываться в рубли, обязательство, выраженное в иностранной валюте.

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, необходимо пересчитывать в рубли.

Возможность заключения договора в валюте с оплатой в рублях предусмотрена ст. 317 ГК РФ. Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ определено, что в качестве момента установления цены договора может применяться либо дата оплаты товаров, либо любая иная. Например, договором поставки может быть предусмотрено, что пересчет производится на день отгрузки товаров поставщиком или на дату принятия товаров на склад покупателем и другое.

Екатерины Никоновой исполнительного директор ООО «Абсолют Факторинг»;

Александра Крюкова кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистр частного права

Порядок исполнения денежного обязательства: что необходимо помнить покупателю (заказчику)

Валюта исполнения обязательства

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях ().

В договоре может быть указано, что денежное требование подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Например, «оплата товара производится в рублях в размере 800 долл. США (восемьсот долларов США) по курсу ЦБ РФ на день оплаты». В этом случае подлежащая уплате сумма определяется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. В то же время в договоре может быть предусмотрен иной курс иностранной валюты или иная дата его определения (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Внимание: как исполнять денежное обязательство, если в договоре предусмотрено исполнение денежного обязательства в иностранной валюте.

В случае спора суд будет рассматривать такую формулировку как условие об оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Это следует из разъяснения, которое дал Президиум ВАС РФ. Если в договоре указано, что денежное обязательство оплачивается в иностранной валюте (в том числе когда это противоречит валютному законодательству), то это условие следует рассматривать как условие, предусмотренное