Анализ финансовой отчетности. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организация Анализ финансовых результатов бюджетного учреждения пример

Введение

Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Цель - изучение анализа финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательная отряда (далее Владивостокское ПСО) для разработки по совершенствованию его деятельности.

Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:

Изучение нормативного регулирования деятельности бюджетного учреждения.

Раскрытие сущности анализа финансового состояния учреждения, его цели и задачи.

Рассмотрение особенностей анализа деятельности бюджетного учреждения.

Проведение анализа доходов и расходов учреждения.

Определение направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств.

Объектом исследования является Владивостокский ПСО.

Предмет исследования - анализ финансового состояния данного учреждения. Работа выполнена на материалах бюджетного учреждения Владивостокского ПСО.

В заключении формулируются основные выводы проведенной работы.

1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:

объем бюджетного финансирования;

расходы по бюджету;

доходы от оказания платных услуг,

расходы, связанные с оказанием платных услуг;

прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются:

На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.

Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.

Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:

) финансового учета;

) аналитического учета;

) статистического учета.

Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.

Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.

Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.

Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.

Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своём владении денежные средства. Весь объём денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учёта денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчётов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

Источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения является смета.

Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действует в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникают права и обязанности. С принятием БК РФ кардинально возросло значение сметы. Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные.

Индивидуальные сметы, содержат расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составляются бюджетным учреждением и содержат только расходы этого бюджетного учреждения.

Для однотипных бюджетных организаций устанавливаются типовые формы смет расходов. Они включают три основных раздела:

) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;

) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);

) расчеты по отдельным статьям сметы;

В сводных сметах объединяются индивидуальные сметы. Обычно они формируются федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере.

Сводные сметы делятся на:

) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;

) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.

Сводные сметы представляются в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составляются федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).

Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.

Все учреждения финансируются по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составляются на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадает по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществляется на основе контрольных цифр, которые сообщаются высшими органами управления. Контрольные цифры сообщают информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводят такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получают цифры от соответствующего финансового органа.

При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствуется нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определяются по различным объектам Правительством РФ.

Сметы бюджетного учреждения составляются и подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направляются в вышестоящую организацию, где включаются составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включаются составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляют отчеты об исполнении сметы. Существуют типовые сметы, которые утверждаются в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной является статья оплаты труда. Бюджетный кодекс РФ ввел новую форму сметы (ст.221 БК РФ) - теперь в ней может быть не только расходная часть, но и доходная. Под сметным бюджетным финансированием понимается порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.

Сметно-бюджетное финансирование представляет собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.

Бюджетные учреждения получают средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имеют доходов, а имеют лишь соответствующие расходы, которые финансируются за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывают ситуации, когда бюджетное учреждение имеет значительные доходы.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту БК РФ), бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В настоящее время существует четыре уровня нормативно-правового регулирования.

Первый уровень нормативного регулирования - законодательный.

Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному Кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

Второй уровень регулирования бюджетного бухгалтерского учета - нормативный.

Нормы БК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.

Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету подразделяются на три группы:

) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);

) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);

) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между указанными субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.

Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой происходит мобилизация доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и их использование в соответствии с направлениями, предусмотренными законом (решением) о бюджете.

Согласно ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ, организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Организация исполнения федерального бюджета относится к бюджетным полномочиям Минфина России, а бюджетов субъектов - к полномочиям министерств финансов субъектов РФ.

Исходя из норм ст.215.1 БК РФ, кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006 г. осуществляется Федеральным казначейством.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в проведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам.

В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом.

С одной стороны, кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ Федеральным казначейством свидетельствует о развитии бюджетных и межбюджетных отношений в стране и способствует эффективному функционированию государственных потоков. С другой стороны, Федеральное казначейство не обладает из-за огромного количества отделений проверенными технологиями казначейского исполнения; не позволяет осуществлять полноценный контроль за целевым расходованием выделенных ресурсов; не заинтересовано в удовлетворении индивидуальных потребностей муниципального образования; не позволяет оперативно маневрировать и управлять денежными потоками муниципалитета. Таким образом, в процессе обслуживания бюджета в Федеральном казначействе муниципальное образование теряет свою самостоятельность, не имеет возможности оперативного управления муниципальными финансовыми ресурсами.

В соответствии со ст.6 БК РФ главным распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Руководствуясь п.1 ст.158 БК РФ, главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Таким образом, главного распорядителя бюджетных средств можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой. Это подтверждается также тем, что в функции главного распорядителя бюджетных средств входит представление отчетности об исполнении бюджета в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета.

Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст.6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

В нормативный уровень можно включить:

Приказ Минфина России от 30.12.2008 г. №148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", вступившим в силу с 01.01.2009г;

Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г;

Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г и ряд др.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для учета всех операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО.

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и группы забалансовых счетов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета (Приложение 1).

Каждый счет Плана счетов состоит из 26 знаков. Это связано с тем, что в Инструкции проведена интеграция с бюджетной классификацией, т.е. приведен в действие принцип, который отличает бюджетный учет от хозяйственного учета.

Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм.

Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.

Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета ("Бланки строгой отчетности" и "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"). Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит.

Таким образом, данные забалансовых счетов не влияют в данный момент на данные баланса, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля. Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной, информации, необходимой внутренним пользователям.

Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.

уровень нормативного регулирования - методический.

Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями.

уровень нормативно-правового регулирования - организационный.

Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.

Финансовый анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;

оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;

выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

Финансовый анализ используется для совершенствования производственных отношений и механизма хозяйственного управления. Руководители предприятия используют методы экономического анализа с целью составления научно обоснованного плана или обязательства ликвидации узких мест в производстве, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, объективной оценки результатов труда, обоснования экономического стимулирования, контроля за выполнением хозяйственной дисциплины. Успешное финансовое управление направлено на:

выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;

рост объемов производства и реализации;

минимизация расходов, максимизация прибыли;

обеспечение рентабельной работы фирмы.

Потребность в анализе финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и ликвидности предприятия возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в табл.1.

Таблица 1 - Основные принципы финансового анализа

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания содержания и задач.

Способы классификации представлены в табл.2

Таблица 2- Классификация видов финансового анализа

В экономической науке описано множество классификаций финансового анализа предприятий, в том числе и по отраслям, к которым оно относится.

Финансовый анализ можно разделить на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой анализа во всех отраслях национальной экономики.

Необходимость проведения отраслевого анализа обусловлена спецификой отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера имеет свои особенности, законы функционирования и, как следствие, характерные для нее экономические отношения, что обусловливает необходимость разработки методики финансового анализа конкретной отрасли экономики с учетом ее характерных особенностей.

Дадим определение финансовому состоянию предприятия.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его финансовом состоянии, и наоборот.

Основными задачами анализа финансового состояния являются:

Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки финансового состояния организации, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих: наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования; оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска; оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска; оптимальность структуры источников формирования оборотных активов; платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия; риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования; запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

В целях обеспечения планирования и учёта доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы страны они классифицируются. Бюджетная классификация представляет собой группировку по однородным признакам бюджетных доходов и расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке.

Значение бюджетной классификации заключается в том, что умелое использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации позволяет видеть реальную картину бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчётных данных, сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического и социального развития. Детализация, группировка расходов облегчает проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных ведомств, учреждений территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики различных расходов или степени удовлетворения каких - либо потребностей. Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за исполнением бюджета, за полной и своевременной аккумуляцией средств, за использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять доходы с расходами по отчётам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за выполнением финансовых планов. Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определёнными бюджетным законодательством Российской Федерации.

Правила применения бюджетной классификации определены Федеральным законом от 15.08.1996 г. № 115 - ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Бюджетная классификация включает:

классификацию доходов бюджетов РФ;

функциональную классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление финансов на выполнение основанных функций);

экономическую классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов бюджетов по экономическому содержанию) ;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

классификацию источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета (группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов - по целевым статьям и видам расходов) .

Структура доходов

Собственные средства бюджетных организаций состоят из различных источников:

Средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений, оборудования;

Средства от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;

Целевые средства от юридических и физических лиц;

Другие поступления.

Все поступающие средства имеют одну общую цель - обеспечит профильную и хозяйственно - эксплуатационную деятельность бюджетной организации. Все они должны быть по видам и направлениям расходов, предусмотренных бюджетной классификацией. БК все эти доходы объявлены неналоговыми доходами соответствующего бюджета. Указанные средства, прежде чем поступить в распоряжение бюджетных организаций, зачисляются на бюджетный счёт и только потом на счета соответствующих организаций

Осуществления процессов привлечения процессов привлечения, планирования и расходования внебюджетных средств, повышения их эффективности невозможно без структурирования и классификации финансовых внебюджетных потоков организаций.

Классификация способствует: реализации системного подхода к решению вопросов привлечения дополнительных доходов за счёт внебюджетных источников; унификации и формализации процедур процессов планирования и организации управленческого и бухгалтерского учёта; повышения эффективности планирования и использования внебюджетных средств; созданию эффективного механизма управления и распределения финансовых потоков в условиях многоканального финансирования.

На основании указаний Минфина РФ в основу классификации собственных доходов положены одновременно два классификационных признака:

виды деятельности бюджетных организаций;

виды поступающих средств.

Этот же принцип по видам доходов заложен в генеральном разрешении на открытие лицевого счёта по учёту средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Таким образом, классификация доходов по видам их поступлений должна полностью совпадать с перечнем видов доходов, отраженных в генеральном разрешении. Суммы поступлений внебюджетных средств от деятельности, не предусмотренной разрешением, учитываются в общей сумме доходов и распределяются согласно кодам бюджетной экономической классификации. Однако использование этих средств возможно лишь после внесения в разрешение соответствующих дополнений и изменений. Собственные доходы бюджетных организаций можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным разрешением на открытие в органах ФК лицевого счёта по учёту средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Средства, поступающие от платной деятельности бюджетных организаций, соответствующей её профилю.

Средства от производственной деятельности структурных подразделений бюджетных организаций, не имеющих статуса юридического лица.

Средства от оказания платных услуг по хозяйственным договорам.

Доходы от предпринимательской деятельности.

Поступления от внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством и реализацией, предусмотренных уставом продукции, работ, услуг.

Добровольные пожертвования, целевые взносы.

Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях, содержание детей в детских дошкольных учреждениях и в школах - интернатах.

Средства за выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ и оказание услуг по договорам (государственным контрактам) .

Доходы от услуг связи.

Кроме перечисленных выше доходов бюджетным организациям поступают целевые средства от бюджетов других уровней, от министерств и ведомств, от внебюджетных государственных фондов, средства от реализации имущества, от сдачи драгметаллов, других видов деятельности, на которые получены лицензии и сертификаты, которые не противоречат уставу бюджетной организации, законодательным и нормативным актам.

До настоящего времени не придавалось особого значения планированию собственных финансовых ресурсов, и зачастую просто не осуществлялось. Указанные средства тратились по мере их поступления на счет в банке на самые необходимые нужды бюджетных организаций. Основная цель их использования сводилась к тому, чтобы потратить их на нужды организаций так, чтобы не возникла прибыль, т.е. реинвестировать их все в основную деятельность.

После вступления в силу БК РФ появилась необходимость составления смет доходов и расходов.

Классификация внебюджетных доходов бюджетных учреждений дает основу для управления всей финансовой, в том числе внебюджетной деятельностью и определения методических принципов, направлений и этапов планирования процессов привлечения и использования внебюджетных финансовых ресурсов.

Структура расходов

Выполняя возложенные на бюджетные организации функции, бюджетные организации расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие внебюджетные средства, согласно разрабатываемым сметам, которые, в свою очередь, составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями. Согласно экономической классификации расходы бюджетной организации подразделяются на текущие и капитальные.

Текущие расходы - предназначены для оплаты труда, за приобретённые товары, оказанные услуги, производственные работы и.т.д.

Капитальные расходы - в рамках указанной группы отражаются бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства; приобретение земли, нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты.

Классификация основных расходов бюджетных организаций приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Классификация основных расходов бюджетных организаций

Так как объект исследования - Владивостокский поисково - спасательный отряд - является бюджетным учреждением, рассмотрим в следующем разделе как осуществляется анализ финансового состояния в указанных организациях.

Общая характеристика деятельности Владивостокского поисково-спасательного отряда

В данной работе представлена характеристика Владивостокского поисково - спасательного отряда - филиала Дальневосточного регионального поисково-спасательного отряда МЧС России-поиска и спасания на водных объектах ДВРПСО МЧС России.

Владивостокский поисково - спасательный отряд является государственным учреждением, получателем бюджетных средств. Создан 01 июля 2005 года как Поисково - спасательный отряд (Приморский филиал ДВРПСО МЧС России - поиска и спасания на водных объектах), на основании приказа начальника ДВРЦ от 11 мая 2005 года № 153 «О создании филиалов Дальневосточного регионального поисково - спасательного отряда по поиску и спасению на водных объектах», в состав которого входили следующие структурные подразделения: поисково - спасательная служба гор. Владивостока, поисково - спасательная служба пос. Тавричанки, поисково - спасательная служба гор. Находки, поисково - спасательная служба с. Рудная Пристань. Общая численность Приморского ПСО составляла 102 человека

На основании приказа начальника ДВРЦ от 26.07.2006 г. № 292 с 01 августа 2006 года был реорганизован. Созданы три самостоятельных филиала ДВРПСО МЧС России на территории Приморского края: Владивостокский ПСО, Находкинский ПСО, Дальнегорский ПСО.

Владивостокский ПСО аттестован Дальневосточной региональной комиссией по аттестации АСФ, спасателей и образовательных учреждений по их подготовке к видам аварийно- спасательных и других неотложных работ (по п п 1,2,5,6,11,27,31), свидетельство на право ведения АСНДР № 001881 (рег № 0-900-14), выдано 20 марта 2006 года.

Виды проводимых работ:

. (п.1) Разведка зоны чрезвычайной ситуации (состояние объекта, территории, маршрутов, выдвижения сил и средств, определение границ зоны чрезвычайной ситуации).

. (п.2) Ввод сил и средств аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований в зону чрезвычайной ситуации.

. (п. 5)Поисково-спасательные работы в зоне чрезвычайной ситуации.

. (п.6)Эвакуация пострадавших и материальных ценностей из зоны чрезвычайной ситуации.

. (п.11) Разборка завалов, расчистка маршрутов и устройство проездов в завалах.

. (п. 27) Ликвидация (локализация) чрезвычайных ситуаций на автомобильном транспорте.

. (п.31) Поиск и спасение пострадавших на морских, речных, воздушных судах, терпящих бедствие на суше и внутренних акваториях.

Анализ финансовой деятельности Владивостокского поисково-спасательного отряда

Главный распорядитель Владивостокского поисково-спасательного отряда средств бюджета утверждает порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Главный распорядитель средств бюджета вправе установить в порядке составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений особенности для отдельных учреждений и (или) групп учреждений с учетом:

данных по результатам проверки правильности составления и ведения смет;

результатов выполнения учреждением сметы за отчетный и (или) текущий финансовый год;

данных о соблюдении учреждением бюджетного законодательства Российской Федерации по результатам проведения контрольных мероприятий в том числе внутреннего финансового контроля организации бюджетного учета и отчетности учреждения.

Порядок составления, утверждения и ведения смет учреждений принимается в форме единого документа.

Составлением сметы является установление объема и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года.

Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов статей (подстатей). Главный распорядитель, распорядитель средств бюджета, учреждение вправе дополнительно детализировать показатели сметы по кодам аналитических показателей.

Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета вправе формировать свод смет учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений, находящихся в его ведении.

Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные реквизиты:

гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свода смет учреждений) и дату утверждения;

наименование формы документа;

финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО)/наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);

код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений);

наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные - руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета, учреждение вправе установить дополнительные реквизиты к форме сметы.

Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета на соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств.

К представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы.

Смета учреждения, являющегося главным распорядителем средств бюджета, утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета.

Смета учреждения, не являющегося главным распорядителем средств бюджета, утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета, если иной порядок не предусмотрен главным распорядителем средств бюджета.

Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе в установленном им порядке предоставить руководителю распорядителя средств бюджета право утверждать сметы учреждений, находящихся в его ведении. Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений, представленный ему распорядителем средств бюджета.

Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе в установленном им порядке предоставить руководителю учреждения право утверждать смету учреждения. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств.

Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в случае доведения государственного (муниципального) задания до подведомственного учреждения предоставляет в установленном им порядке руководителю учреждения право утверждать смету учреждения. При этом руководитель главного распорядителя, распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств.

Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета вправе в установленном им порядке ограничить предоставленное право утверждать смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в случае выявления нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы.

Ведением сметы является внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений показателей - сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений:

изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств;

изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов классификации операций сектора государственного управления), требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств;

изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств;

изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей, установленным в соответствии с пунктом 4 настоящих Общих требований, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных обязательств.

Внесение изменений в смету, требующее изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных обязательств, утверждается после внесения в установленном порядке изменений в бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных обязательств.

Утверждение изменений в смету осуществляется руководителем главного распорядителя средств бюджета, утвердившего смету учреждения (руководителем распорядителя средств бюджета, учреждения - в случае предоставления им права утверждать смету) на основании предложений руководителя учреждения в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета.

Внесение изменений в смету учреждения (свод смет учреждений) осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета.

Методы планирования

Основными методами планирования бюджетных расходов являются программно - целевой и нормативный.

Программно - целевой метод заключается в системном планировании выделения бюджетных средств в соответствии с утверждёнными целевыми программами, составленными для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам и их концентрации и целевому использованию.

Объём средств, выделяемый для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчётов лежат объёмные показатели деятельности, время функционирования и финансовые нормы. При планировании социальных мероприятий учитывается и численность получателей этих средств.

Второй, более распространённый - нормативный метод планирования расходов и выплат, который основан на использовании законодательных и подзаконных нормативных актов, определяющих нормы. Такими нормами могут являться нормы расходов на питание, обмундирование, нормы выплат(тарифные ставки) и. т.д., либо нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально - финансовые возможности общества в конкретном периоде.

Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами)

Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов и для учреждения в целом). В соответствии с бюджетными правам, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств на содержание учреждений.

Во Владивостокском поисково - спасательном отряде основным методом при составлении сметы на 2007 год является нормативный метод, в основе которого нормы, определённые ведомственными нормативными актами (приказы, положения) и нормативно - правовыми актами Российской Федерации (федеральные законы, постановления)

Форма сметы обязательно должна содержать следующие реквизиты: его наименование, бюджет из которого производится финансирование, подпись лица утвердившего смету, печать учреждения; свод расходов; расчёты и обоснования расходов.

С составлением сметы бюджетным учреждением решаются следующие задачи:

обеспечение государственным финансированием;

анализ предполагаемых расходов и отчёт об использовании средств;

контроль за эффективным и экономным расходованием средств.

Главным распорядителем бюджетных средств для Владивостокского ПСО является Дальневосточный региональный поисково - спасательный отряд МЧС России.

6. Анализ сметы доходов Владивостокского поисково-спасательного отряда

Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях

Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:

индивидуальные сметы - для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия.

общие сметы - для групп однотипных учреждений или мероприятий

сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования и мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и.т.д.)

сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия - это сметы в целом по ведомству.

Механизм расчета расходов по статье 200 ЭКР «Расходы» при составлении сметы расходов Владивостокского ПСО на 2007 год

Расчёт фонда оплаты труда и начислений на оплату труда

Расчёт фонды оплаты труда основан на учёте следующих показателей: число штатных единиц в соответствии с утверждённым штатным расписанием на момент составления расчётов, средний размер должностного оклада, надбавки, доплаты и прочие денежные выплаты. Определение годовой суммы расходов по ФОТ начинается с анализа штатной численности сотрудников на основании действующего на момент произведения расчётов штатного расписания, утверждённого начальником Дальневосточного регионального центра МЧС России (г. Хабаровск) по согласованию с мобилизационным департаментом МЧС России. По состоянию на 2006 год штатная численность составляла 102 человека, включая 4 структурных подразделения на территории Приморского края.

Далее проводиться анализ количества штатных единиц в зависимости от установленных тарифных разрядов, действующей единой тарифной сетки и определяется месячный фонда должностных окладов. Основанием для расчета фонда оплаты труда является Приказ ГКЧС от 28.12.1992 г. «О введении новых условий оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций, подведомственных МЧС, на основе применения ЕТС», Приказа ГКЧС (МЧС России с 10. 01.1994 г. - Указ Президента РФ № 66, далее в тексте приказа и приложениях к нему - «ГКЧС России» именуется «МЧС России») от 20.04.1993 г. № 150 «О совершенствовании условий оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций, подведомственных МЧС» с изменениями и дополнениями на 01.05.2000 г.

Система оплаты труда гражданских служащих МЧС России включает в себя следующие составляющие, кроме должностных окладов (тарифных разрядов по ЕТС) и может быть представлена в виде таблицы 4.

Таблица 4 - Система оплаты труда гражданских служащих Владивостокского ПСО

На основании системы оплаты труда при расчёте годового ФОТ применяется следующая формула:

ФОТ = З ср х Сд х 12

где З ср - среднемесячная ставка заработной платы, определяемая для группы персонала по тарификационному списку (например, по группе персонала по 13 тарифному разряду оплаты труда определены следующие должности - спасатель 1 класса, водолазный специалист) ;

Сд - среднегодовое количество сотрудников по данной группе.

Полный расчёт средемесячного и годового ФОТ сотрудников Владивостокского ПСО на 2007 год приводится (Приложение № 1)

На основании рассчитанного ФОТа определяются расходы по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» по подстатьям 211 «Заработная плата», 213 «Начисления на оплату труда».

Начисления на оплату труда рассчитываются на основании ставок обязательных взносов по единому социальному налогу, включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Расчёт расходов на оплату услуг

Расчёт расходов на оплату коммунальных услуг планируется раздельно по видам услуг. При этом учитываются установленные нормы потребления услуг, либо данные о фактических объёмах их потребления, а так же действующие тарифы на их оплату. Расчёт ведётся по формуле:

С = Р х Т

где С - сумма платежей за коммунальную услугу;

Р - норма потребления услуги или величина планируемого потребления услуги в будущем периоде;

Т - величина тарифа за услугу.

Расходы на водоснабжение рассчитываются на основе показателей затрат воды по водомеру и тарифа платы за 1 куб. м воды. В таблице 5 приведен расчет расходов по водоснабжению и водоотведению на 2007 год во Владивостокском ПСО:

Расчет расходов потребления электроэнергии производится на основании потребляемого количества электроэнергии, тарифов за неё.

Для Владивостокского ПСО расчёт расходов на отопление и электроэнергию приведён в таблице 5

Таблица 5. - Расчёт расходов на оплату услуг

На основании произведённых расчётов производится определение потребностей по статье 220 «Приобретение услуг» по подстатьям: 223 «коммунальные услуги», 225 «услуги по содержанию имущества».

Таблица 6- Расчёт расходов к подстатье 221 «Услуги связи»

Кроме того, определены расходы из анализа планируемой потребности на командировки и служебные разъезды (подстатьи 212 - суточные,222 - проезд, 226 - проживание).

Федеральным законом Российской Федерации от 23.08.1995 года № 151 - ФЗ «Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей» определено право спасателей профессиональных аварийно - спасательных формирований на обеспечение питанием при несении дежурств с оплатой данных расходов.

Расчёт расходов по оплате продуктов питания производится на основании приказа МЧС России от 14.08.1997 года № 475 «О введении временных норм питания спасателей аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно - спасательных формирований», который определяет нормы питания аттестованных спасателей в период несения дежурства по норме 1, в период выполнения аварийно - спасательных и других неотложных работ по норме 2.

Кроме норм, определяемых вышеуказанным приказом, для проведения расчёта, необходимо определить количество сутодач по формуле.

К с = С ср х К ас

где Кс - общее количество сутодач в месяц;

С ср - среднее количество суточных смен;

К ас - количество аттестованных спасателей

При расчёте по норме 2 берется среднее количество сутодач по фактическим показателям прошлого года.

Расчёт расходов на оплату продуктов питания на 2007 год для обеспечения питанием аттестованных спасателей приведены в таблице 5.

Таблица 7 - Расчёт расходов на оплату продуктов питания

В основе расчёта расходов на оплату вещевого имущества лежат нормы обеспечения вещевым имуществом для спасателей аврийно - спасательных формирований определены приказом от 10.11.2004 № 512 «О постановлении Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 12 февраля 2004 года № 12» После анализа имеющегося в наличии вещего имущества и планируемого срока его использования определяется потребность на 2007 год по обеспечению аттестованных сотрудников вещевым имуществом. Ниже приведён расчёт потребности по вещевому обеспечению:

Таблица 8 - Расчёт расходов на приобретение вещевого имущества

На основании произведённых расчётов формируется потребность по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Расчёт по приобретению прочих материальных запасов

Кроме того, по подстатье 340 запланированы следующие расходы на 2007 год:

Таблица 9 - Расходы на приобретение прочих материальных потребностей

Расчет на отопление определяется исходя из норм потребления топлива, тепловой энергии на 1 куб. м. помещения, цен и тарифов на них, действующих в конкретной местности.

Расчёт расходов по подстатье 310 ЭКР «Увеличение стоимости основных средств»

Расчёт потребности основных средств производится на основании приказа МЧС России от 29.06.2005 № 507 «Об утверждении типовых норм обеспечения филиалов региональных поисково - спасательных отрядов МЧС России..» и зависит от штатной численности формирования. При составлении расчёта потребности учитывают основные средства, имеющиеся в организации и основные средства, подлежащие списанию в 2007 году.

Таблица 10 - Расчёт расходов по основным средствам

На основе произведённых расчётов составляется смета расходов - финансовый план бюджетной организации на 2007 год. В заключение хочется привести сравнительный анализ выделенных бюджетных ассигнований на 2007 год, сведений об исполнении бюджета и запланированных расходов на 2007 год согласно смете Владивостокского ПСО

Таблица 9. Сравнительный анализ

По подстатье 220/340 (приобретение мягкого инвентаря и обмундирования) отсутствие бюджетных ассигнований по сравнению с запланированными, связаны с централизованными поставками из ДВРПСО МЧС России;

По подстатье 221/340 (приобретение продуктов питания) выделений бюджетных ассигнований в размере 70,9 тыс. руб. связано с запланированными ДВРПСО МЧС России централизованными поставками продуктов питания

По подстатье 240/211 (оплата труда гражданских служащих) и 240/213 (начисления на оплату труда) разница между запланированными по смете расходами и выделенными бюджетными ассигнованиями, связана с проведением организационно - штатных мероприятий и сокращением штатной численности в конце 2006 года, и вместе с тем, наблюдается увеличение бюджетных ассигнований по подстатье 327/262 на 546, 0 тыс. рублей на выплату пособий по сокращению сотрудникам, по причине кредиторской задолженности на 01.01.2007 в размере 734, 0 тыс. рублей, что не было учтено при составлении сметы на 2007 год.

В целом, по всем подстатьям ЭКР, можно отметить неэффективное финансовое планирование сметы расходов во Владивостокском ПСО на 2007 год в сравнении с бюджетными ассигнованиями на 2007 год.

смета бюджетный анализ финансовый

8. Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств

В ходе написания экономической практики были выявлены следующие особенности анализа финансового состояния бюджетной организации:

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Одной их острых проблем современного бюджетного процесса является оценка обоснованности и результативности расходов, позволяющая дать развернутое представление об их необходимости и целесообразности в отсутствии активного, конкурентного потребительского выбора. Теоретические предложения на этот счет и имеющаяся зарубежная и отечественная практика совершенствования управления муниципальными расходами представляют ряд мер по повышению эффективности бюджетных расходов.

Теория экономики общественного сектора дает на этот вопрос ряд рекомендаций. Во-первых, решение задачи повышения эффективности общественных расходов требует расчета и анализа ряда составляющих:

отдачи от затрат;

системы сопоставления отдачи с затратами для выявления чистой отдачи;

системы сравнения различных вариантов направления расходования средств на основе сопоставления отдачи с затратами.

В основе определения этих составляющих лежит вопрос об оптимальности первоначального распределения бюджетных средств и ресурсов. Прежде чем сопоставлять отдачу с результатами необходимо оптимизировать сами затраты и привести их к сопоставимому виду.

Для сопоставления затрат и результатов необходима не только оптимизация затрат, но и выработка экономических подходов для оценивания, сравнения и контроля в одном масштабе этих составляющих.

Во-вторых, оценка отдачи от бюджетных услуг должна производиться с позиции всего общества, с учетом общественных выгод и общественных затрат. Такой подход требует учета производимых и получаемых экстерналий, знания всех составляющих получаемых результатов, их текущих и перспективных последствий. Возможность такого учета последствий и результатов основана на масштабной системе их оценки на основе критериев эффективности, производительности, результативности, где последняя является наиболее значимым фактором.

В-третьих, показатели эффективности, производительности и результативности требуют знания не только количественных показателей, но и качественных, которые в свою очередь нуждаются в наличии качественных стандартов и расчетов ресурсоемкости услуг.

В целом результативность должна и может быть оценена показателями достижения целей, которые должны быть изначально установлены. Вопрос же целей часто остается еще более сложным, чем выбор набора показателей.

В отношении международного опыта следует признать успешность подхода к повышению эффективности и результативности государственной политики, который делает упор на результатах, что определило его название как "бюджетирование, ориентированное на результат" (рис.3.1).

Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния бюджетных учреждений и практики ее применения в Владивостокском ПСО, определим основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходованием бюджетных средств:

эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества взаимодействия участников бюджетного процесса;

повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей бюджетных средств;

обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и технологических затрат;

решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного содержания;

повышение ответственности руководителей учреждений за качество предоставляемых услуг населению.

Заключение

Целью написания данной экономической практики являлось изучение анализа финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательная отряда для разработки по совершенствованию его деятельности.

В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности бюджетной организации, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой:

система нормативного регулирования;

организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

контроль исполнения сметы расходов;

казначейская система исполнения бюджетов;

выделение в учете кассовых и фактических расходов;

В ходе написания работы были выявлены следующие особенности анализа финансового состояния бюджетной организации:

Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.

Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

В ходе написания экономической практики было изучено нормативное регулирование деятельности бюджетного учреждения.

Были определены сущность и задачи анализа финансового состояния.

Также были рассмотрены особенности анализа деятельности бюджетного учреждения.

Был проведен анализ доходов и расходов в бюджетном учреждении Владивостокский поисково-спассательный отряд. А также были определены направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств.

В данном пункте дипломной работе проведем анализ баланса и финансовых результатов деятельности ОСОШ № 4 на основании приложения (табл. 2.3.)

Таблица 2.3. Анализ баланса за 2009-2010гг. руб.

Таким образом, согласно таблице 2.3. баланс учреждения в 2010г. составил 12497198,71 руб., что на 18,4% выше, чем в 2009г.. Не финансовые активы представлены основными средствами по балансовой и остаточной стоимости, амортизаций основных средств и материальными запасами. Основные средства по балансовой стоимости увеличились на 83,89% в 2010г., по остаточной стоимости на 114,56%. Амортизация основных средств увеличилась к 2010г. на 10170608 руб., материальные запасы увеличились на 682869,04 руб. Финансовые активы на оборот снизились, и на 16,82% и в 2010г. составили 616337,91 руб. Данное снижение произошло за счет снижения денежных средств на 20695,12 руб., и расчетов по доходам на 107001,23 руб. Обязательства учреждения состоят из расчетов по принятым обязательствам, по платежам в бюджет и прочим кредиторам. В целом обязательства увеличились на 7709,41 руб.. Данные изменения произошли из-за увеличения обязательств по расчетам по страховым взносам на 9428,07 руб. Финансовый результат учреждения составил 12513120,91 руб., что на 11456833 руб. выше, чем в 2009г.

Таким образом, баланс учреждения в 2009г. является ликвидным, а в 2010г. не ликвидным, так как коэффициент абсолютной ликвидности меньше 0,2 (217,41 / 15922,2 = 0,01).

Следующим шагом будем проводить анализ финансовых результатов деятельности ОСОШ №4 (табл. 2.4.)

Таблица 2.4.2 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения за 2009-2010гг., руб.

Согласно таблицы, доходы ОСОШ № 4 увеличились в 2010г. на 23,15%, в основном за счет прочих доходов, на 240803,18 руб., а доходы от оказания снизились в 2010г. на 90,88%. Расходы учреждения увеличились на 110,23%, в основном за счет социального обеспечения на 572,83%, прочих расходов на 110,7%, приобретения работ и услуг на 56,79%. Безвозмездные перечисления организациям снизились на 10,1%. В челом чистый операционный результат составил в 2010г. (-25637313,19), что на 9,88% выше, чем в 2009г., это учитывая бюджетные и внебюджетные средства. Рентабельность деятельности соответственно будут минусовая, поэтому можно сказать, что у ОСОШ № 4 не эффективная экономическая деятельность.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Денежные средства учреждения формируются за счет деятельности, приносящей доход и корректируются на расходы по такой деятельности. Данные статьи баланса сокращаются в 2010 году, что свидетельствует о сокращении уровня деловой активности учреждения. На конец исследуемого периода также отмечается существенное сокращение доли доходной деятельности по выданным авансам.

Финансовый результат по бюджетной деятельности увеличивается в положительную сторону на 8,77%, а прибыль от внебюджетной деятельности составляет 85,35% уровня 2009 года.

Аналогично проведем анализ за 2010-2011 годы (табл. 6).

В 2011 году продолжается наметилось снижение стоимости активов и пассивов по бюджетной деятельности на 2,89%, при этом активы и пассивы по деятельности, приносящей доход выросли на 41,11%, но так как их доля в общих средствах невысока, то баланс учреждения в 2011 году уменьшается.

Как и в предыдущем периоде основные средства по первоначальной стоимости в 2011 году возрастают, однако, рост амортизации как по бюджетной. Так и по доходной деятельности приводит к сокращению остаточной стоимости основных средств на 2,36% на конец 2011 г.

Снижается стоимость материальных запасов по бюджетной деятельности учреждения до 77,92% от уровня 2010 года на фоне роста материальных запасов по деятельности, приносящей доход, на 18,91%. Поэтому и доля этой деятельности в формировании материальных запасов увеличивается до 38,30%.

В целом же нефинансовые активы уменьшаются на 2,58%, так как роль доходной деятельности в их формировании невелика.

Таблица 6

Анализ бухгалтерских балансов за 2010-2011 гг.

Однако в 2011 году более чем в 2 раза увеличилась доходы от внебюджетной деятельности. Причем рост доходов, превысил процент прироста расходов по такой деятельности, что, безусловно, является положительным явлением в деятельности учреждения.

Роль доходной деятельности в формировании финансовых активов возрастает до 64,16%.

Финансовый результат от бюджетной деятельности сокращается в 2011 году на 3,01%, однако, финансовый результат от доходной деятельности растет на 41,11%, что свидетельствует о повышении роли внебюджетной деятельности, расширении спектра платных услуг.

Более наглядно динамика активов и пассивов бюджетных средств МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 5 -6.

Рис. 5 Динамика основных показателей активов в 2009-2011 гг.

Рис. 6 Динамика финансового результата в 2009-2011 гг.

В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.

Проведем анализ структуры баланса МУ «ЦБ «Образование» за 2009-2011 гг. (таблица 7). Как видно по данным таблицы, структура баланса на протяжении анализируемого периода существенно не менялась.

Наглядно структура активов и пассивов учреждения в 2011 году продемонстрирована на рис. 7 и 8).

Рис. 7 Структура активов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год

Таблица 7

Анализ структуры баланса учреждения

Наибольшую долю в активах учреждения занимают нефинансовые активы, в частности, основные средства, что обусловлено спецификой деятельности.

Рис. 8 Структура пассивов МУ «ЦБ «Образование» за 2011 год

Пассивы предприятия формируются главным образом за счет финансового результата, обязательства предприятия связаны с расчетами по удержаниям из выплат по оплате труда (0,16%), а также с расчетами по страховым взносам (-0,13%).

Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности. В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

Рассмотрим отчет о финансовых результатах за 2010-2011 год для определения роли приносящей доход деятельности.

Основным источником информации при анализе доходов и расходов по бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» по Ленинскому району г. Магнитогорска является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2010-2011 гг.

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлен в таблице 8.

Структура расходов по деятельности в 2010 г. отражена на рисунках 9, 10 и 11.

Рис. 9 Структура расходов по всей деятельности в 2010 г.

Рис. 10 Структура расходов по бюджетной деятельности в 2010 г.

Таблица 8

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование»

Рис. 11 Структура расходов по внебюджетной деятельности в 2010г.

Из полученной таблицы 8 и рисунков можно сделать следующие выводы по отчету о финансовых результатах: В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг. В 2010 году наибольшую долю в бюджетных расходы учреждения занимают расходы на заработную плату - 67,79%, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование» - 63,18%. Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами - 72,52%, что в общих расходах составляет 17,29%. На приобретение работ и услуг приходится 14,72% всех расходов учреждения, при этом данная статья составляет 14,25% бюджетных расходов и 21,10% - внебюджетных.

Проведем анализ изменения структуры расходов за 2010-2011 год, который представлен на рис. 12-14.

Рис. 12 Динамика структуры расходов по бюджетной деятельности в 2010-2011 гг.

В составе расходов по бюджетной деятельности увеличивается роль заработной платы до 73,25% всех расходов и прочих расходов - до 5,16% в 2011 году, которые увеличиваются соответственно на 23,85% и 296,43%. Остальные статьи расходов в 2011 году сокращаются. При этом особо отмечается сокращение удельного веса расходов по операциям с активами до 8,16% и расходов на приобретение работ и услуг до 11,33%.

Рис. 13 Динамика структуры расходов по внебюджетной деятельности в 2010-2011 гг.

В 2011 году увеличивается удельный вес расходов по операциям с активами в составе расходов по приносящей доход деятельности до 75,91%, которые увеличиваются на 29,65%. Увеличение закупа работ и услуг на 26,92% повлекло рост их доли в расходах на 0,52%. Остальные статьи расходов по внебюджетной деятельности значительно сократились.

Рис. 14 Динамика структуры расходов в 2010-2011 гг.

В целом, можно отметить, что рост расходов на оплату труда приводит к увеличению их удельного веса, также как и увеличение прочих расходов. Остальные статьи расходов в целом уменьшаются.

В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком, что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг.

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета) на квартальную и годовую отчетные даты составляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.

Отчет об исполнении бюджета, представляемый распорядителями (получателями) средств федерального бюджета главному распорядителю средств федерального бюджета, должен быть заверен органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Отчет об исполнении бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета составляется в виде сводной формы в разрезе всех детализированных кодов бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов.

Данные об исполнении бюджета по организации за 2009-2010 гг. представлены в табл. 9.

Как видно по данным таблицы, процент выполнения бюджетных обязательств в 2010 году по всем расходам достигает 99,37%, что выше показателя 2009 года, который составлял 97,65%, что говорит о повышении уровня исполнения бюджетных обязательств.

Рассмотрим структуру затрат внутри представленных групп по годам (рис. 15 и 16).

Рис. 15 Структура расходов за 2009 г.

Таблица 9

Анализ выполнения сметных назначений по организации за 2009-2010 гг.

Рис. 16 Структура расходов за 2010 г.

Наибольшая долю бюджетных средств направляется на оплату труда персонала предприятия, но она сокращается до 62,29%, следовательно, и снижается удельный вес начислений на выплаты по оплате труда до 16,06%. При этом увеличивается доля коммунальных платежей с 8,87 до 10,34%, что связано с повышением коммунальных тарифов. Доля прочих расходов также возрастает с 1,24 до 2,8%.

Рассмотрим финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год (табл. 10).

Анализ показывает, что в 2011 году недофинансированным остается 5,93% расходов учреждения, что свидетельствует о том, что в переходный период наблюдается сбои в финансировании деятельности МУ «ЦБ «Образование». Наибольшее недовыполнение бюджета наблюдается по статьям «Коммунальные услуги» - 10,02% и «Приобретение работ и услуг» - 7,22%.

Таблица 10

Финансирование бюджетного учреждения по данным отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, исходя из утвержденных лимитов и ассигнований за 2011 год

Структура расходов приведена на рис. 17.

Рис. 17 Структура расходов учреждения в 2011 году

В 2011 году на заработную плату выделяется 59,04% всех бюджетных средств, доля начислений на нее растет до 20,21% из-за роста тарифов по страховым взносам. В целом, тенденция снижения удельного веса оплаты труда в структуре бюджетных расходов уменьшается, следовательно, снижается материальное стимулирование работников бюджетного учреждения.

Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг. представлена на рис. 18.

Рис. 18 Динамика основных статей расходов по бюджетной деятельности за 2009-2011гг.

Изменение порядка финансирования бюджетного учреждения на основе муниципальных заказов позволило существенно увеличить расходы на оплату труда в 2011 году, а также прочие расходы, однако сокращаются расходы на оплату работ и услуг, социальное обеспечение и поступление нефинансовых активов. Следовательно, предполагается, что учреждение будет финансировать данные статьи затрат за счет деятельности, приносящей доход.

Рассмотрим смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2011 год (таблица 11).

Таблица 11

Анализ результата от деятельности, приносящей доход за 2011 год

2011 году учреждению не удается собрать запланированных доходов в размере 1,05%. При этом наибольшую часть неисполненных доходов составляют доходы от реализации имущества (не исполнено 22,87% доходов). Расходы не исполнены на 5,36%, причем значительная задолженность наблюдается по коммунальным платежам (63,8%), расходам по содержанию имущества (15,00%) и прочим расходам (22,04%).

По итогам анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно выделить основные проблемы: недофинансирование бюджетного учреждения, что характерно для данных видов хозяйствующих субъектов, что отражается на коммунальных платежах, расходах по содержанию основных средств, а следовательно, и на эффективности деятельности учреждения.

3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

В связи с изменениями 2011 года, бюджетным учреждениям предоставлено больше свободы и самостоятельности в плане распоряжения имуществом, закрепленным за ним, и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности. При этом собственники (учредители) новых бюджетных учреждений не несут ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом.

Помимо этого, с 2012 года прекращено финансирование учреждения из регионального бюджета. Основным источником доходов остался местный бюджет. Следовательно, в настоящее время остро стоит вопрос формирования перечня платных услуг для обеспечения внебюджетного финансирования деятельности бюджетного учреждения.

Субсидии под госзадание в отличие от финансирования по смете дают руководителям учреждений больше свободы, появляется возможность оказывать населению профильные услуги за дополнительную плату. У учреждений появляется возможность самим решать, сколько денег направить на оплату труда, на коммунальные расходы, а не следовать строго смете, даже если какие-то ее статьи оказались уже неактуальными.

Централизованная бухгалтерия на основании договора на бухгалтерское обслуживание может оказывать платные услуги по ведению учета и формированию отчетности сторонним организациям, не являющимся участниками бюджетного процесса данного публичного правового образования (своего рода аутсорсинг), например учреждениям, финансовое обеспечение которых осуществляется из другого бюджета.

Основными направлениями платных услуг могут выступать:

Оказание методологической помощи, проведение семинаров для работников бухгалтерий; финансовый анализ результатов деятельности бюджетных учреждений;

Осуществление мероприятий по подготовке и повышению квалификации бухгалтеров.

При формировании цены на платную услугу учитываются следующие статьи затрат:

Заработная плата;

Начисления на заработную плату;

Накладные расходы;

Материалы;

Амортизация;

Прочие расходы.

Затраты, включаемые в себестоимость услуг, рассчитываются по нормам и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Следовательно, дальнейшими направлениями совершенствования деятельности централизованной бухгалтерии может быть расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.

Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.

При этом следует обратить внимание на пункт 6 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ. Согласно данному пункту в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи 4 Закона № 174-ФЗ.

На основании данных норм можно сделать вывод о том, что бюджетным необходимо будет направлять часть доходов от сдачи имущества в аренду на их содержание.

При рассмотрении вопроса, связанного с предоставлением имущества в аренду, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 23 августа 2010 г. № 03-07-11/360. Согласно данному письму доходы от сдачи в аренду имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, облагаются НДС, при этом исчисление и уплата НДС в бюджет должны осуществляться бюджетными учреждениями -- арендодателями.

Анализ представленных документов позволяет сделать вывод, что сдача в аренду имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, является для бюджетного учреждения деятельностью, приносящей доход. Следовательно, исходя из положения Налогового кодекса данные операции будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях.

При осуществлении государственными (муниципальными) учреждениями операций, связанных с предоставлением имущества за плату во временное пользование, следует обратить внимание на такой документ, как устав. Устав бюджетного учреждения должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (п. 3 ст. 14 Закона № 7-ФЗ). Соответственно в уставе бюджетного учреждения, сдающего в аренду имущество, следует отдельно указывать данный вид деятельности.

Проведем расчет стоимости платных услуг в разрезе рекомендуемых их видов в соответствии с табл. 3.1.

Для расчета себестоимости платных услуг (Рс/с) расходы учреждения целесообразно разделить на прямые (Рпр) и косвенные (Ркосв):

Рс/с = Рпр + Ркосв, (1)

1. Прямые - это расходы, непосредственно связанные с услугой и потребляемые в процессе ее оказания.

Прямые расходы (Рпр) рассчитываются по формуле:

Рпр = ФОТ + Н + Аос, (2)

ФОТ определяется исходя из часовой тарифной ставки работников, непосредственно участвующих в оказании услуги, и времени, затраченного на оказание услуги:

ФОТ = З х Т х N, (3)

где З - часовая и минутная тарифная ставка конкретного основного работника с учетом всех доплат и надбавок в соответствии с действующим законодательством;

Т - время, затраченное конкретным работником на выполнение услуги;

N - численность основных работников, занятых непосредственно выполнением услуги.

При отсутствии утвержденных нормативов трудовых затрат время на выполнение услуг определяется учреждением самостоятельно исходя из фактически затрачи­ваемого времени на выполнение услуги.

Начисления на оплату труда (Н) персонала включают расходы по оплате работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные) в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также страховыми тарифами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчет сумм амортизации (Аос) производится для оборудования сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей.

Сумма амортизации за год i-го вида оборудования, используемого непосредственно для оказания услуги (БоуО, определяется по формуле:

Боу1 = Боi/Ni, (4)

где Боi - балансовая стоимость i-го вида оборудования;

Ni - установленный максимальный срок использования оборудования.

К прямым могут быть отнесены и другие виды расходов, если они не непосредственно, но связаны с исполнением услуги, в т. ч. транспортные, коммунальные и пр.

2. Косвенные - это расходы, необходимые для обеспечения деятельности учреждения, но непосредственно не относящиеся к процессу оказания платной услуги.

К ним относятся хозяйственные расходы (коммунальные, транспортные услуги, затраты на ГСМ, услуги связи, расходы на материалы, канцелярские товары, ин­вентарь, расходы на текущей ремонт и т. д.).

Косвенные расходы (Ркосв) определяются по формуле:

РКОСВ = Uy / (Уд x Кч) х t, (5)

где Uy - средняя месячная оплата коммунальных услуг;

Уд - количество оплачиваемых дней;

Кч - количество оплачиваемых часов в день;

t - время оказания услуги (часов). Расходы на ГСМ и материальные затраты рассчитываются из фактических затрат.

Расчет прибыли. Величина прибыли в стоимостном выражении рассчитывается по формуле:

Пр = Рс/с x р /100, (6)

где Пр - прибыль в целом по учреждению, размер которой рассчитывается исходя из потребностей в необходимых и экономически обоснованных средствах на развитие материально-технической базы;

Рс/с - себестоимость платных услуг в целом по учреждению (руб.);

Р - рентабельность (%).

Таким образом, в свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

В среднем по оценкам экономического отдела на оказание бухгалтерских услуг 1 специалист затрачивает 7 часов в мес., на оказание аудиторских услуг - 5 часа в месяц, а консультационных - 0,25 часа в месяц.

Расчет фонда оплаты труда в месяц произведем в табл. 13.

Таблица 13

Расчет ФОТ на оказание платных услуг в месяц

Начисления на оплату труда в 2012 году составят 30% от ФОТ.

Н = 128532*0,30 = 39559,6 руб.

Годовую амортизацию рассчитываем как стоимость основных средств по деятельности, приносящей доход, деленную на средний срок эксплуатации - 10 лет.

Амортизация год = 4668,78 тыс. руб./10 = 466,9 тыс. руб.

Расходы на оплату коммунальных услуг рассчитываются пропорционально запланированному времени на оказание платных услуг.

В 2011 году на выплату коммунальных услуг было запланировано 1139,48 тыс. руб. При этом годовой фонд рабочего времени составил 1842 часа на 1 чел.

Годовой фонд рабочего времени при условии оказания дополнительных платных услуг в 2012 году достигнет максимально возможного - 1986 часа.

Затраты на коммунальные услуги = 1139,48/1842*1986 = 1228,56 тыс. руб.

Расходы на содержание имущества увеличатся пропорционально количеству помещений, которые по согласованию с Администрацией г.Магнитогорска будут предоставлены в аренду. В нашем случае расходы по содержанию имущества по бюджетной деятельности в 2011 году составили 15072,49 тыс. руб. при среднегодовой стоимости основных фондов 546021,06 тыс. руб. Следовательно, расходы на содержание 1 руб. основных фондов = 15072,49/546021,06 = 0,03 руб./руб. Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб.

Рассчитаем сумму приращения накладных расходов, за исключением расходов по содержанию имущества, в 2011 году и распределим их исходя из ФОТ, за счет чего произведем расчет себестоимости платных услуг.

Таблица 14

Расчет приращения расходов за счет оказания платных услуг

Себестоимость платных услуг рассчитаем в табл. 15.

Рассчитаем себестоимости предоставления помещений в аренду.

Предположим, учреждение предоставит в аренду часть помещения, общей остаточной стоимостью - 12 млн. руб., при этом их площадь составляет 100 кв. м. Тогда сумма расходов по содержанию имущества = 0,03*12000 = 360 тыс. руб. Тогда себестоимость аренды 1 кв. м. = 360*1000/100/12 = 300 руб./мес.

Планируемая прибыль = 300*50% = 150 руб.

Цена аренды 1 кв. м. = 300+150 = 450 руб.

Цена аренды 1 кв. м. с НДС = 450*1,18 = 531 руб.

Таблица 15

Расчет себестоимости и цены платных услуг

Расчет экономической эффективности целесообразно проводить по данным отчета о деятельности, приносящей доход за 2011 год, с учетом плановых показателей 2012 года. При этом в расчетах дохода не учитывается НДС.

Таблица 16

Расчет прогнозного отчета по деятельности, приносящей доход, на 2012 год

Сумма начисленной заработной платы определяется как месячный ФОТ, умноженный на 12 месяцев в тыс. руб. Начисления на ФОТ составляют 30% от годового фонда оплаты труда.

Следовательно, в результате запланированных мероприятий в 2012 году МУ «ЦБ «Образование» получить положительный финансовый результат от деятельности, приносящей доход, в размере 323,09 тыс. руб., что свидетельствует об экономической эффективности и целесообразности предоставления рекомендуемых платных услуг.

Возможные направления использования дополнительных доходов по внебюджетной деятельности МУ «ЦБ «Образование» представлены на следующей схеме.

Рис. 19 Возможные направления расходования дополнительных собственных средств МУ «ЦБ «Образование»

Таким образом, предложенные мероприятия позволят улучшить финансовое состояние МУ «ЦБ «Образование» и положительно скажутся на результатах его деятельности, в том числе на их бюджетной составляющей.

Заключение

Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону.

Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организацию анализа показателей развития бюджетных учреждений и использования финансовых ресурсов.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами бюджетных учреждений целиком и полностью зависит результат деятельности организации в целом. В первой главе данной работы рассматривались особенности анализа финансового состояния государственного образовательного учреждения. Рассмотрены основные теоретические методы проведения финансового анализа деятельности бюджетной организации.

В настоящее время не существует адекватной методики анализа финансового состояния бюджетных учреждений. На основании анализа походов и методов оценки финансового состояния была определена методика анализа в разрезе четырех блоков, а также выделены источники информации для анализа.

Современные бюджетные учреждения, в соответствии с действующим законодательством, имеют больше прав по распоряжению имуществом и предоставлению платных услуг, а также по распоряжению денежными средствами.

В работе было исследовано муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска. Основным видом деятельности учреждения выступает бухгалтерское сопровождение деятельности подведомственных учреждений.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Анализ имущественного состояния проводится методами горизонтального и вертикального анализа. Анализ бухгалтерских балансов учреждения показал, что их структура типична для подобного вида муниципальных образований. Основная часть имущества учреждения представлена основными средствами. Прирост стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью. Средства от деятельности приносящей доход направляются на увеличение материальных запасов.

Все имущество формируется за счет финансового результата от бюджетной и внебюджетной деятельности, который в 2011 году уменьшается. В учреждении сокращается общий финансовый результат в 2011 году, что свидетельствует о сокращении имущества предприятия и источников, необходимых для его финансирования.

В результате анализа можно сделать вывод, что в 2011 году в связи с изменением статуса бюджетного учреждения, наметилась тенденция увеличения роли внебюджетной деятельности, что также подтверждается структурой и динамикой доходов по видам деятельности в 2010-2011 годах.

Доходы бюджетной организации складываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы. В составе доходов по внебюджетной деятельности преобладают доходы от оказания платных услуг.

В 2011 году в МУ «ЦБ «Образование» происходит значительный рост доходов по бюджетной деятельности почти в 2 раза, что вызвано ростом бюджетного финансирования. Доходы от деятельности, приносящей доход, увеличиваются всего на 9,05%, что свидетельствует о незначительном росте объема платных услуг. При этом расходы по внебюджетной деятельности увеличиваются на 23,85%, что приводит к убытку.

Наибольшую долю в бюджетных расходах учреждения занимают расходы на заработную плату, что определяет и преобладающую долю данной статьи в общих расходах МУ «ЦБ «Образование». Наибольшую долю в расходах по внебюджетной деятельности составляют расходы по операциям с активами. Динамика структуры данных статей расходов свидетельствует о повышении их роли в общих расходах учреждения в разрезе указанных видов деятельности.

До 1 января 2011 года учреждение осуществляло свою деятельность по сметно-бюджетному финансированию. В 2011 году реформирование бюджетных учреждений привело к тому, что на основе мунициальных заказов увеличиваются бюджетные расходы на оплату труда, при этом уменьшаются расходы на текущую деятельность и содержание имущества учреждения. В настоящее время учреждение финансируется за счет субсидий из местного бюджета, что усугубляет проблему недофинасирования, которое по бюджетной деятельности достигает 5,96%. В 2010 году МУ «ЦБ «Образование» удается получить положительный финансовый результат от операционной деятельности по деятельности, приносящей доход, который в 2011 году сменяется убытком в размере 1,5 млн. руб., что свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг, что отражено на пятом листе.

В свете существующей экономической ситуации и в соответствии с законодательством РФ учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность. С целью получения дополнительного дохода необходимо оформить должным образом все надлежащие документы и произвести грамотный расчет стоимости платных услуг, учитывая их себестоимость и планируемую прибыль. В своих действиях учреждения должны опираться на основы законодательства Российской Федерации, законы РФ и законы субъектов РФ и соблюдать основной принцип - предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана организация, и соответствовать этим целям.

Предлагается осуществлять следующие виды платных услуг:

Оказание услуг в области составления счетов, бухгалтерского учета и налогообложения;

Оказание аудиторских услуг;

Выполнение компьютерных работ (набор текста с форматированием, верстка текста, создание макета, сканирование текста);

Изготовление документальных копий на копировально-множительных аппаратах;

Предоставле...

Подобные документы

Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.

курсовая работа , добавлен 10.08.2011


Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.

дипломная работа , добавлен 29.10.2012


Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015


Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 27.05.2015


Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".

дипломная работа , добавлен 22.07.2010


Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 05.10.2017


Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.

дипломная работа , добавлен 20.12.2009


дипломная работа , добавлен 23.08.2012


Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и нефинансовыми активами и обязательствами учреждения.

Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности

При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.

После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности

По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.

Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.

Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):

Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):

Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:

Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.

Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

В бюджетных учреждениях по всем видам деятельности определяется финансовый результат, который учитывается на счетах 4-ого раздела:

401.10- «Доходы текущего финансового года»

401.20-«Расходы текущего финансового года»

401.30-«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

401.40-«Доходы будущих периодов»

401.50-«Расходы будущих периодов»

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, осуществляющий в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя. Отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по каналам связи, либо дата фактической передачи отчетности. Сроки и порядок составления отчетности устанавливает вышестоящий орган. Составление отчетности предусмотрено инструкцией №33н. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных главной книги и других регистрах бухгалтерского отчета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков в регистрах аналитического учета, синтетического учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации. В случае, если отчетная форма не содержит никаких показателей, то такая форма не составляется и в составленную отчетность не включается. При условии, когда показатель содержит отрицательное значение, в формах отражается знаком «-». В случае выявления ошибки в отчетности, учреждение по согласованию в вышестоящей организации представляет отчетность, содержащую исправления, которые должны быть оговорены в сопроводительном письме.

В состав отчетности включается:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725);

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);

Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738);

Отчет о финансовом результате деятельности учреждения (форма 0503721);

Пояснительная записка к балансу учреждения (форма 0503760).

Форма 0503730- формирование баланса учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе видов финансового обеспечения, показатели на начало и конец года и итоговые показатели на начало и на конец года.

Форма 0503725- формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения внутриведомственных расчетов. Проводится по состоянию на 1 апреля, июля, октября в части показателей по денежным и не денежным расчетам, по не кассовым операциям исполнения плана ФХД; на 01.01 следующего за отчетным годом по денежным и не денежным расчетам и на иную отчетную дату, установленную головным учреждением.

Форма 0503710- составляется 1 раз в году на 1 января года, следующего за отчетным годом в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию работ, услуг. Справка формируется на основании данных аналитического учета.

Форма 0503737- составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения: собственные доходы, субсидии на выполнение государственных заданий, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по омс.

Форма 0503738- составляется и представляется по итогам полугодия и года, т.е. на 01.07. и на 01.01. Данные в отчете отражаются до заключительных операций по закрытию счетов и до переноса показателей санкционирования расходов о принятых бюджетом обязательствах - информация о заключенных договорах.

Форма 0503721- составляется на 01.01. Показатели отражаются в разрезе видов деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказании работ, услуг, средств во временном распоряжении, итогов. Показатели.

Форма 0503760- оформляется учреждением в следующих разделах:

Организационная структура учреждения;

Результаты деятельности учреждения;

Анализ отчета учреждения об исполнении плана деятельности учреждения;

Анализ показателей отчетности учреждения;

Прочие вопросы деятельности учреждения.