Финансовые активы бюджетных учреждений. Особенности бухгалтерского учета финансовых активов в бюджетных организациях

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• классификацию финансовых активов и обязательств;
• порядок ведения кассовых операций;
• правила обеспечения наличными денежными средствами с использованием корпоративных банковских карт;
• порядок и сроки выдачи средств под отчет;
• бухгалтерские записи по учету финансовых активов и обязательств;
• характеристику работ по текущему и капитальному ремонту;
• первичные учетные документы при начислении заработной платы;
• понятие "эффективный контракт";

уметь

• рассчитывать размер лимита кассы;
• оформлять авансовый отчет;

владеть

• стоимостной оценкой причиненного ущерба;
• группировкой расчетов по ущербу имуществу по счетам бухгалтерского учета;
• нормами возмещения работодателем ущерба работникам при задержке причитающихся им выплат.

Ключевые термины: кассовые операции, корпоративная банковская карта, денежные документы, лицевые счета, авансовый отчет, доходы учреждения, авансовые платежи, ущерб имуществу, дебиторы, обязательства, кредиторская задолженность, система оплаты труда, "эффективный контракт".

Учет финансовых активов

Раздел "Финансовые активы" включает в себя 11 групп синтетических счетов. Бюджетные учреждения применяют следующие счета:

• – 020100000 "Денежные средства учреждения";
• – 020500000 "Расчеты по доходам";
• – 020600000 "Расчеты по выданным авансам";
• – 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";
• – 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";
• – 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами".

Для учета операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения".

Группировка операций но синтетическому счету осуществляется в разрезе способов размещения средств (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Группировка операций по синтетическому счету

Рассмотрим наиболее типичные операции, свойственные бюджетным учреждениям при осуществлении фактов хозяйственной жизни.

Учет денежных средств

Учет средств, находящихся во временном распоряжении

Операции со средствами, находящимися во временном распоряжении, отражаются в учете с применением кода вида финансового обеспечения 3 в 18-м разряде счетов:

• – 3201 11000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
• – 330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Например, на этих счетах осуществляется учет финансового обеспечения заявок на участие в торгах и залога по обеспечению контрактов. В случае отказа победителя торгов от подписания контракта, а также ненадлежащего исполнения условий контракта осуществляется удержание денежных средств с последующим перечислением средств на лицевой счет в органе казначейства.

Для отражения в бухгалтерском учете финансового обеспечения контрактов в форме банковской гарантии применяется забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Средства, находящиеся во временном распоряжении, должны быть или возвращены тому лицу, от которого получены (у кого изъяты), или перечислены в доход бюджета.

Типовые записи но отражению в учете операций со средствами, находящимися во временном распоряжении приведены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Типовые бухгалтерские записи но учету операций со средствами, находящимися во временном распоряжении

Учет кассовых операций. Для учета наличных денежных средств в валюте РФ в кассе учреждения и расчетов наличными денежными средствами через кассу учреждения применяется счет 020134000 "Касса".

При оформлении и учете кассовых операций все организации, в том числе и бюджетные учреждения, руководствуются Порядком ведения кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций регламентирует прием, выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, хранение денежных средств, осуществление ревизии кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещено. Наличные денежные средства, полученные через органы казначейства, расходуются на цели, указанные в чеке.

Формы первичных документов по учету кассовых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации" и приведены в приказе Минфина России № 173н (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Первичные документы по учету кассовых операций

Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения оформляется ПКО в день их получения. В ПКО и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание факта хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) кассира квитанция к ПКО выдается кассиром лицу, внесшему наличные денежные средства, или прикладывается к выписке из лицевого счета получателя средств (при поступлении наличных денежных средств по чеку).

Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения производится по РКО или другим надлежаще оформленным документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам и др.). Выдача наличных денежных средств по РКО может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов (заявлений, счетов и др.) работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре РКО, который подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на РКО не обязательна.

В РКО по строке "Основание" указывается факт хозяйственной жизни, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При выдаче денежных средств по РКО или заменяющему его документу отдельному физическому лицу кассир обязан потребовать предъявить документ (паспорт или другой документ), удостоверяющий личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получить расписку получателя.

Если заменяющий РКО документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем РКО, в этом случае не производится.

Расписка в получении наличных средств может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

При получении денежных средств по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, предусмотренных на эти цели.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Выдачи денег из кассы на хозяйственные расходы, командировки и другие цели оформляются отдельными ведомостями. Каждая законченная ведомость оформляется как РКО.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денет бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается – как приложение к РКО или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления РКО на каждого получателя. На общую сумму выданной заработной платы составляется один РКО, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости, после чего РКО регистрируются. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по РКО.

По истечении сроков, предусмотренных на оплату труда, выплату пособий по социальному страхованию, кассир должен:

• 1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";
• 2) составить реестр депонированных сумм;
• 3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)";
• 4) записать в Кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №____";
• 5) составить реестр депонированных сумм;
• 6) сдать депонированные суммы в орган казначейства для последующего зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно, подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В случае допущения ошибки вместо них составляются новые.

При осуществлении операций с использованием наличных денежных средств в учреждении обязательно должна вестись одна Кассовая книга (ф. 0504514), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов" и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения.

По мере поступления ПКО и РКО с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу.

Записи в Кассовую книгу ведутся в двух экземплярах и производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы.

Ежедневно в конце рабочего дня кассиром подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию отчет кассира с ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Требования к ведению Кассовой книги автоматизированным способом изложены в гл. 2 Положения о порядке ведения кассовых операций.

Вкладные листы Кассовой книги в течение года кассир подшивает и хранит отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, и Кассовая книга опечатывается.

Ежемесячно по осуществляемым операциям в кассе формируется Журнал операций "Касса". Контроль за правильностью ведения Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете операций поступления и выбытия наличных денежных средств в кассу учреждения приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Операции но поступлению в кассу и выбытию из нее денежных средств

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей оборотных активов.

Для того чтобы реализовать продукцию, необходимо решить две задачи:

1) найти покупателя;
2) дождаться оплаты поставки.

Анализ статьи «Материально-производственные запасы» позволяет сделать важные выводы о деятельности предприятия. Одним из важных показателей при этом является удельный вес материально-производственных запасов в составе как оборотных активов, так и активов предприятия в целом.

Предприятие должно поддерживать оптимальный объем материально-производст-венных запасов, величина которого, как и в случае с денежными средствами, определяется под влиянием двух противоположных тенденций:

1) иметь излишки;
2) не иметь излишки.

Чрезмерный удельный вес материально-производственных запасов свидетельствует о проблемах со сбытом продукции, которые могут быть вызваны разными причинами, в том числе:

1) низким качеством продукции;
2) нарушением технологии производства;
3) недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры;
4) выбором неэффективных методов реализации.

Так или иначе, чрезмерный удельный вес материально-производственных запасов приводит к убыткам, так как:

1) значительные по объему ликвидные денежные средства оказываются связанными в малоликвидной статье;
2) предприятие вынуждено увеличивать расходы на хранение и поддержание потребительских свойств материально-производственных запасов;
3) длительное хранение на складе снижает потребительские качества материально-производственных запасов и может привести к их моральному устареванию;
4) ухудшение качества товара приводит к потере покупателей.

Недостаточный удельный вес материально-производственных запасов может привести к перебоям и даже остановке производства, невыполнению заказов, потере прибыли. Материально-производственные запасы включаются в отчетность по себестоимости, под которой понимаются все затраты на приобретение или производство.

При этом используются разные методы оценки:

1) по себестоимости каждой единицы запасов;
2) по средней (средневзвешенной) себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
4) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При чтении баланса необходимо обратить внимание, какие именно методы оценки материально-производственных запасов применялись на предприятии в отчетном периоде, так как использование отдельных методов позволяет манипулировать по-казателем прибыли. Подробно методы оценки материально-производственных запасов рассмотрены в главе «Управление вложенным капиталом». В балансе предприятия может присутствовать статья «Расходы будущих периодов», в которой фиксируются права и требования предприятия на получение от своих партнеров в предстоящем периоде, не превышающем год, определенных услуг, оплаченных заранее. В этой статье сосредоточены все виды краткосрочных авансовых платежей (рента, страхование, комиссионные). Расходы будущих периодов отражаются в балансе по себестоимости в той части, которая на дату составления баланса осталась еще не использованной. Надо отметить, что включение данной статьи в баланс критикуется многими экономистами, так как расходы будущих периодов нельзя обратить в наличные денежные средства обычным способом (продажей), а, следовательно, они не обладают ликвидностью.

Коэффициенты финансовых активов

Основные финансовые активы включают в себя:

1. Кассовую наличность.
2. Вклады.
3. Депозиты в банках.
4. Чеки.
5. Инвестиции в ценные бумаги.
6. Пакеты акций сторонних компаний, дающих право контроля.
7. Портфельные вложения в ценные бумаги иных предприятий.
8. Обязательства других фирм по оплате поставленной продукции (коммерческие кредиты).
9. Долевые участия или паи в иных компаниях.

Основные финансовые активы позволяют охарактеризовать имущественные ценности фирмы в виде денежной наличности и инструментов, принадлежащих ей.

1. Национальную и иностранную валюту.
2. Дебиторскую задолженность в любой форме.
3. Долгосрочные и краткосрочные вложения.

Исключения

К рассматриваемой категории не относят производственные запасы и некоторые средства (основные и нематериальные). Финансовые активы предполагают возникновение действительного права получать деньги. Владение указанными элементами формирует возможность поступления средств. Но ввиду того что они не формируют права получения, они исключаются из категории.

Администрирование

Управление финансовыми активами осуществляется в соответствии с рядом принципов. Их реализация обеспечивает эффективность деятельности предприятия.

К этим принципам относят:

1. Обеспечение взаимодействия схемы управления активами с общей административной системой организации. Это должно выражаться в тесной взаимосвязи первого элемента с задачами, бухгалтерским учетом, оперативной деятельностью компании.
2. Обеспечение многовариантности и гибкости управления. Этот принцип предполагает, что в процессе подготовки административных решений по созданию и последующему использованию средств в инвестиционном либо операционном процессе должны разрабатываться и альтернативные варианты в допустимых пределах критериев, утвержденных в фирме.
3. Обеспечение динамизма. Это означает, что в процессе разработки и реализации решений, в соответствии с которыми будут использоваться финансовые активы организации, следует учитывать воздействие изменений внешних факторов во времени в том или ином рыночном секторе.
4. Ориентирование на достижение стратегических целей фирмы. Этот принцип предполагает, что результативность тех или иных решений должно быть проверена на соответствие главной задаче деятельности компании.
5. Обеспечение системного подхода. В ходе формирования решений управление активами должно рассматриваться как неотъемлемый элемент общей административной системы. Она обеспечивает разработку взаимозависимых вариантов реализации той или иной задачи. Последние, в свою очередь, связаны не только с административным сектором предприятия. В соответствии с этими решениями создается и используется впоследствии финансовый актив производственно-сбытового и инновационного менеджмента.

Стоимость

В прямом виде финансовый актив оценивается после проведения мероприятий по сбору данных, экспертизе прав, исследования рынка, изучения отчетности и прогнозов развития предприятия. Традиционный метод определения стоимости формируется в соответствии с ценой приобретения или производства за минусом амортизации. Но в ситуациях, когда имеет место колебание показателей (падение или повышение), стоимость средств может иметь ряд несоответствий. В этой связи финансовый актив периодически переоценивается. Некоторые предприятия осуществляют эту процедуру раз в пять лет, другие - каждый год. Есть и такие компании, которые не делают ее никогда. Тем не менее, оценка стоимости активов имеет важнейшее значение.

Оно проявляется главным образом при:

1. Повышении эффективности административной системы фирмы.
2. Определении стоимости компании при купле-продаже (полностью всего предприятия либо его части).
3. Реструктуризации фирмы.
4. Разработке плана перспективного развития.
5. Определении платежеспособности предприятия и стоимости залога в случае кредитования.
6. Установлении суммы налогообложения.
7. Принятии обоснованных административных решений.
8. Определении стоимости акций при купле-продаже ценных бумаг фирмы на фондовом рынке.

Финансовый актив рассматривается в качестве вложений в инструменты других предприятий. Он также выступает как инвестиция в сделки, которые в будущем предусматривают получение других средств на потенциально выгодных условиях.

Финансовый актив, который предусматривает право требования в перспективе денег по соглашению, - это:

Векселя к получению.
Дебиторская задолженность.
Суммы долга по займам и облигациям к получению.

Вместе с этим противоположная сторона приобретает определенные финансовые обязательства. Они предполагают необходимость осуществить в будущем платеж по договору.

Коэффициенты финансовых активов

При исследовании отчетности и изучении результатов хозяйственной деятельности компании используется ряд показателей. Они разделены на пять категорий и отражают разные стороны состояния фирмы.

Таким образом, существуют коэффициенты:

1. Ликвидности.
2. Устойчивости.
3. Рентабельности.
4. Деловой активности.
5. Инвестиционные показатели.

Чистые оборотные финансовые активы

Они необходимы для поддержания денежной устойчивости компании. Показатель чистого капитала отражает разность между оборотным активом и краткосрочной задолженностью. В случае превышения первого элемента над вторым, можно говорить о том, что компания не только может погасить долг, но и имеет возможность сформировать резерв для последующего расширения деятельности. Оптимальный показатель оборотного капитала будет зависеть от специфики деятельности фирмы, ее масштабов, реализационного объема, скорости оборачиваемости МПЗ, дебиторской задолженности. При недостатке этих средств компании будет сложно своевременно погашать долги. При значительном превышении чистого оборотного актива над оптимальным уровнем потребности говорят о нерациональном использовании ресурсов.

Показатель независимости

Чем ниже этот коэффициент, тем больше займов у предприятия и выше риск неплатежеспособности. Также такой показатель указывает на наличие потенциальной опасности возникновения у компании дефицита денег. Показатель, характеризующий зависимость предприятия от внешних займов, интерпретируется с учетом средней его величины для других отраслей, доступа фирмы к дополнительным источникам долговых средств, специфики текущего производственного цикла.

Показатель рентабельности

Этот коэффициент может быть найден для разных элементов финансовой системы компании. В частности, он может отражать возможности фирмы в обеспечении достаточного объема поступлений относительно используемых оборотных активов. Чем выше будет этот показатель, тем эффективнее используются средства. По коэффициенту рентабельности инвестиций определяется количество денежных единиц, которые потребовались компании для получения одного рубля прибыли. Данный показатель считается одним из важнейших индикаторов конкурентоспособности.

Прочие критерии

Коэффициент оборачиваемости отражает эффективность использования предприятием всех активов, которые у нее есть, вне зависимости от источников, из которых они поступили. Он показывает, какое количество раз в течение года происходит полный цикл обращения и производства, который приносит соответствующий результат в форме прибыли. Данный показатель достаточно сильно отличается по отраслям. Прибыль на акцию выступает в качестве одного из важнейших показателей, оказывающих влияние на рыночную стоимость фирмы. Он отражает долю чистого дохода (в деньгах), которая приходится на обыкновенную ценную бумагу. Соотношение стоимости акции к прибыли показывает количество денежных единиц, которое готовы заплатить участники за рубль дохода. Кроме этого данный коэффициент отражает, насколько быстро могут принести прибыль инвестиции в ценные бумаги.

Модель оценки САМР

Она выступает в качестве теоретической базы для некоторых финансовых технологий, используемых в управлении риском и доходностью при долго- и краткосрочном вложении в акции. Главным результатом этой модели является формирование соответствующего соотношения для равновесного рынка. Наиболее важным моментом в схеме считается то, что в процессе выбора инвестору нужно учитывать не весь риск акции, а только недиверсифицируемый или систематический. Модель САМР рассматривает прибыльность ценной бумаги с учетом общего состояния рынка, его поведения в целом. Второе исходное предположение схемы заключается в том, что инвестор принимает решение, учитывая только риск и ожидаемую прибыльность.

Модель САМР основывается на следующих критериях:

1. В качестве основных факторов оценки инвестиционного портфеля выступает предполагаемая прибыльность и стандартное отклонение за время владения им.
2. Предположение о ненасыщаемости. Оно состоит в том, что при выборе между равными портфелями предпочтение будет отдано тому, который характеризуется большей доходностью.
3. Предположение об исключении риска. Оно заключается в том, что при выборе из прочих равных портфелей инвестор всегда выбирает тот, у которого наименьшее стандартное отклонение.
4. Все активы бесконечно делимы и абсолютно ликвидны. Они всегда могут быть реализованы по рыночной стоимости. При этом инвестор может приобретать только часть ценных бумаг.
5. Транзакционные налоги и издержки бесконечно малы.
6. Инвестор имеет возможность проводить заимствование и кредитование по безрисковой ставке.
7. Период вложения одинаков для всех.
8. Сведения мгновенно доступны для инвесторов.
9. Безрисковая ставка равна для всех.
10. Инвесторы одинаково оценивают стандартные отклонения, ожидаемые доходности и ковариации акций.

Суть этой модели состоит в том, чтобы проиллюстрировать тесную взаимосвязь нормы прибыльности и риска финансового инструмента.

Виды финансовых активов

Что же такое Финансовые активы?

Ответ на этот вопрос лежит из истоков английского языка, от слова Financial assets – что имеет несколько значений: часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы, которыми могут быть: ценные бумаги и денежные средства.

А так же финансовые активы - включают кассовую наличность; чеки; вклады; депозиты в банках; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; портфельные вложения в акции иных предприятий; обязательства других предприятий и организаций по выплате денежных средств за поставленную продукцию (именуемый как - коммерческий кредит); паи или долевые участия в других предприятиях; пакеты акций других предприятий (фирм), дающие право на контроль.

Куда можно инвестировать и каковы риски?

Итак, давайте разглядим главные виды активов, их плюсы и недочеты. Также побеседуем о том, как тот либо другой вид актива является рискованным. Думаю лучше начать с самых обычных и безопасных методов, цель которых - сохранить капитал.

1. Имеет и плюсы банковский депозит и минусы, это надежность и низкий процент.
2. Средняя надежность в ПИФ – Паевые Инвестиционные фонды, так же в этом виде финансового актива есть множество подвидов.
3. Если вы миллионер хедж фонды для вас однозначно. Хедж фонды имеют среднюю надежность, и больший процент.
4. Отечественные хедж фонды - ОФБУ, что означает Общие Фонды Банковского Управления. Низкий процент и неразвиты.
5. Очередной и с большим капиталовложением актив это недвижимость где требуется вкладывать огромное состояние, но недвижимость менее рискованная чем предыдущие активы. Если принимать решение инвестировать именно в эти активы, то советую прочесть статью - почему иностранная недвижимость полезна для инвестиций.
6. Драгоценные металлы ну это испокон веков считалось самым выгодным видом финансового актива.
7. Доверительное управление очень хороший финансовый актив, где не требуется самому думать как умножить капитал. Но трудность заключается в другом? Как найти хорошего, прибыльного управляющего, или управляющую компанию!
8. Самостоятельная торговля акциями, иначе говоря, трейдинг, где можно самому распоряжаться активом, но трудность в выборе стратегии торговли.
9. Независимая торговля Валютой на форекс ну тут обсуждать мы не будем, на моем ресурсе столько собрано статей об форекс торговле, что хватит для того что бы иметь как минимум базовое знание об рынке.
10. Предпоследний инструмент финансового актива это - торговля фьючерсами, где есть умеренные риски, ну и сам способ инвестиций не сложный.
11. Завершает наш список видов финансовых активов торговля опционами где есть ряд преимуществ, по сравнению с фьючерсами.

Наконец, мы разглядели одиннадцать актуальных видов финансовых активов. Скажу два слова о том, с чего же приступить к инвестициям.

Естественно, новенькому инвестору рекомендовано огромную часть денежных средств инвестировать в низко-рисковые активы. А только порой перебегать на наиболее агрессивные (ну и, конечно же, наиболее доходные) стратегии. Однако наиболее основное для любого инвестора (от новенького до специалиста) это не забывать о диверсификации инвестиционного капитала. Помните, что без диверсификации вы не приумножите средства, а даже можете и потерять.

То есть, ни разу не класть целый основной капитал в один разряд актива, в особенности, когда стиль идёт о средне - и высоко - рисковых финансовых активах.

Если вы решите продавать без помощи других, то не торопитесь открывать настоящий счёт. Чтоб лично начать получать приходится продавать никак не один год, покуда не покажутся нужные познания и нужный эксперимент. И еще, нежели опытнее вы становитесь, тем не в такой мере рискуете, вбухивая в наиболее рисковые активы. То есть, с порой вы будете обретать более значительный заработок, не повышая при данном опасности потерять капитал.

Риск финансового актива

Следует отметить, что понятие «риск» имеет достаточно длительную историю, но наиболее активно начали изучать различные аспекты риска в конце XIX – в начале XX века.

Сущность, виды и критерии риска

В любой хозяйственной деятельности всегда существует опасность денежных потерь, вытекающая из специфики тех или иных хозяйственных операций. Опасность таких потерь представляют собой финансовые риски.

Финансовые риски – это коммерческие риски. Риски бывают чистые и спекулятивные. Чистые риски означают возможность получения убытка или нулевого результата. Спекулятивные риски выражаются в возможности получения как положительного, так и отрицательного результата. Финансовые риски – это спекулятивные риски. Инвестор, осуществляя венчурное вложение капитала, заранее знает, что для него возможны только два вида результатов – доход или убыток. Особенностью финансового риска является вероятность наступления ущерба в результате проведения каких-либо операций в финансово-кредитной и биржевой сферах, совершения операций с фондовыми ценными бумагами, т.е. риска, который вытекает из природы этих операций. К финансовым рискам относятся кредитный риск, процентный риск – валютный риск: риск упущенной финансовой выгоды.

Кредитные риски - опасность неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору.

Процентный риск – опасность потерь коммерческими банками, кредитными учреждениями, инвестиционными фондами селенговыми компаниями в результате превышения процентных ставок, выплачиваемых ими по привлеченным средствам, над ставками по предоставленным кредитам.

Валютные риски представляют собой опасность валютных потерь, связанных с изменением курса одной иностранной валюты по отношению к другой, в том числе национальной валюте при проведении внешнеэкономических, кредитных и других валютных операций.

Риск упущенной финансовой выгоды – это риск наступления косвенного (побочного) финансового ущерба (неполученная прибыль) в результате неосуществления какого-либо мероприятия (например, страхования) или остановки хозяйственной деятельности.

Инвестированию капитала всегда сопутствуют выбор вариантов инвестирования и риск. Выбор различных вариантов вложения капитала часто связан со значительной неопределенностью. Например, заемщик берет ссуду, возврат которой он будет производить из будущих доходов. Однако сами эти доходы ему неизвестны. Вполне возможный случай, что будущих доходов может и не хватить для возврата ссуды. В инвестировании капитала приходится также идти на определенный риск, т.е. выбирать ту или иную степень риска. Например, инвестор должен решить, куда ему следует вложить капитал: на счет в банк, где риск небольшой, но и доходы небольшие, или в более рискованное, но значительно доходное мероприятие (селенговые операции, венчурное инвестирование, покупка акций). Для решения этой задачи надо количественно определить величину финансового риска и сравнить степень риска альтернативных вариантов.

Финансовый риск, как и любой риск, имеет математически выраженную вероятность наступления потери, которая опирается на статистические данные и может быть рассчитана с достаточно высокой точностью. Чтобы количественно определить величину финансового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь отдельного действия и вероятность самих последствий – возможность получения определенного результата.

Можно выделить приемы снижения степени риска:

Диверсификация - процесс распределения инвестируемых средств между различными объектами вложения капитала, непосредственно не связанных между собой, с целью снижения степени риска и потерь доходов; диверсификация позволяет избежать части риска при распределении капитала между разнообразными видами деятельности (например, приобретение инвестором акций пяти разных акционерных обществ вместо акций одного общества увеличивает вероятность получения им среднего дохода в пять раз и, соответственно, в пять раз снижает степень риска).

Приобретение дополнительной информации о выборе и результатах. Более полная информация позволяет сделать точный прогноз и снизить риск, что делает ее очень ценной.

Лимитирование – это установление лимита, то есть предельных сумм расходов, продажи, кредита и т.п., применяется банками для снижения степени риска при выдаче ссуд, хозяйствующими субъектами для продажи товаров в кредит, предоставления займов, определения сумм вложения капитала и т.п. При самостраховании предприниматель предпочитает подстраховаться сам, нежели покупать страховку в страховой компании; самострахование представляет собой децентрализованную форму, создание натуральных и денежных страховых фондов непосредственно в хозяйствующих субъектах, особенно в тех, чья деятельность подвержена риску; основная задача самострахования заключается в оперативном преодолении временных затруднений финансово-коммерческой деятельности.

Страхование – защита имущественных интересов хозяйствующих субъектов и граждан при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов. Правовые нормы страхования в Российской Федерации установлены законодательством.

Долгосрочные финансовые активы

Хотя не существует строгого минимального срока полезного использования для классификации актива как долгосрочного, наиболее часто используемым критерием является возможность использования актива, по меньшей мере, в течение одного года. В данную категорию включается оборудование, которое используется только в пиковых или чрезвычайных периодах, например, электрогенератор.

Активы, не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в данную категорию. Так, земля, предназначенная для перепродажи или здания, более не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в категорию основных средств. Вместо этого их следует классифицировать как долгосрочные инвестиции в недвижимость.

И наконец, если объект предназначен для продажи покупателям, то независимо от его срока полезного использования он должен быть классифицирован как запасы, а не как здания и оборудование. Например, печатный станок, предназначенный для продажи, будет классифицирован изготовителем станков как запасы, тогда, как типография, купившая этот станок для использования в ходе обычной деятельности, классифицирует его как основные средства.

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, - это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация – распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы – это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например, лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например, гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.

Остающаяся часть фактической стоимости или суммы актива обычно называется учетной стоимостью или балансовой стоимостью. Последний термин используется в данной книге применительно к долгосрочным активам. Например, балансовая стоимость основных средств равняется их стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Долгосрочные активы отличаются от оборотных активов тем, что они поддерживают операционный цикл, а не являются его частью. Также от них ожидается получение выгод в течение более длительного периода, чем от оборотных активов. Оборотные активы, как ожидается, реализуются в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, какой из этих периодов дольше. Предполагается, что долгосрочные активы служат дольше этого периода. Вопросы менеджмента, связанные с учетом долгосрочных активов, включают источники финансирования активов и методы учета активов.

Краткосрочные финансовые активы

Краткосрочные активы – это оборотные средства, которые необходимы для ежедневной работы предприятия (компании, фирмы). Задача такого капитала - покрытие текущих расходов по мере их появления и обеспечение нормальной деятельности организации.

Краткосрочные активы – права и активы организации, которые в течение календарного года должны быть переведены в бумажный эквивалент для решения текущих задах. Как правило, краткосрочные активы составляют большую часть капитала компании.

Сущность, источники, функции краткосрочных активов

Краткосрочные активы представляют собой совокупность имущественных ценностей компании, которые способствуют обслуживанию всего хозяйственного процесса, обеспечивают нормальную деятельность и своевременное покрытие краткосрочных обязательств в течение отчетного периода (как правило, одного календарного года).

Но такое определение не до конца раскрывает сущность краткосрочных активов. Важно учитывать, что вместе с авансированием определенной суммы капитала аналогичный процесс идет в фондах стоимости дополнительных товаров, которые вырабатываются в процессе деятельности компании. Вот почему у многих организаций с высоким уровнем рентабельности объем авансируемых краткосрочных активов растет на определенную долю чистого дохода.

В случае с нерентабельными компаниями объем краткосрочных активов по завершении кругооборота может снизиться. Причина – определенные расходы в период производственной деятельности. Таким образом, краткосрочные активы представляют собой инвестируемые в денежном виде средства для формирования и дальнейшего применения оборотных фондов компании и фондов обращения. При этом основная задача – снизить объем таких вливаний к минимальным суммам, обеспечивающим нормальную работу организации и выполнением ею всех программ и расчетов с кредиторами.

Сущность краткосрочных активов можно представить в виде фондов денежных средств, в основе которых лежат финансовые отношения. В свою очередь, финансовые ресурсы компании формируют основу для дальнейшего изменения объемов краткосрочных активов.

Финансовые отношения на этапе формирования краткосрочных активов проявляют себя в следующих случаях:

В процессе создания уставного фонда организации;
- в период применения финансовых ресурсов компании для повышения объемов краткосрочных активов;
- при инвестировании остатков оборотных средств в ценные бумаги или прочие объекты.

На практике краткосрочные активы формируются на этапе учреждения компании, поэтому к первичным источникам такого капитала можно отнести:

Компании, который формируется из вносов ее учредителей;
- паевые инвестиции;
- бюджетные средства;
- поддержка со стороны спонсоров.

Все это первоначальные краткосрочные активы, объем которых в период деятельности компании может меняться. Здесь многое зависит от целого ряда факторов – условий расчетов, объема производства и так далее.

К дополнительным источникам пополнения краткосрочных активов относятся:

В период деятельности предприятия краткосрочные активы выполняют две основные функции:

1. Производственная. "Авансируясь" в оборотные фонды, краткосрочный капитал поддерживает деятельность компании на стабильном уровне, обеспечивает нормальное протекание всех процессов и в полном объеме переносит свою стоимость на производимую продукцию.
2. Расчетная. Особенность этой функции – участие в завершение кругооборота капитала и превращение товарной формы активов в обычные деньги.

Краткосрочные активы представляют собой комплекс денежных и материальных ресурсов. В связи с этим от правильности управления такими активами и четкости их организации во многом зависит устойчивость всей компании.

При этом организация краткосрочных активов выглядит следующим образом:

1. Определяется состав и форма краткосрочного капитала.
2. Рассчитывается необходимый объем оборотного капитала и предусматривается ежегодный прирост таких потребностей.
3. Определяются источники формирования краткосрочного капитала, а также формируется рациональная схема дальнейшего финансирования.
4. Производится размещение активов по основным сферам производства компании.
5. Осуществляется распоряжение краткосрочными активами и постоянный контроль их объема.
6. Назначаются лица, которые несут ответственность за эффективное применение краткосрочных активов.

Классификация и структура краткосрочных активов

Система краткосрочных активов не является цельной – она состоит из множества различных элементов, которые и формируют ее конечную структуру.

К основным компонентам структуры краткосрочных активов можно отнести:

1. Основные запасы компании – материалы, затраты на продажу товаров, животные на откорме (для предприятий АПК), незавершенное производство, уже готовая продукция, материалы, отгруженные товары, затраты в будущем (в срок действия отчетного периода), прочие запасы и расходы. Среди перечисленных выше компонентов особое внимание стоит уделить отгруженным товарам. Данную категорию можно рассматривать в нескольких направлениях – период платежей, который еще не наступил, и период платежей, который уже прошел. Данный элемент краткосрочных активов является негативным, ведь он возник по причине нарушения расчетно-хозяйственной деятельности компании, ухудшения договорной и расчетной дисциплины. Кроме этого, такие проблемы часто связаны с появлением брака продукции или нарушениями в ассортименте.
2. Долгосрочные активы, основное назначение которых – дальнейшая продажа.
3. НДС, который рассчитан для услуг, работ и товаров, купленных компанией.
4. Краткосрочные инвестиции.
5. Деньги и их эквивалент.
6. Краткосрочные дебиторские долги.
7. Прочие краткосрочные активы.

Краткосрочные активы можно условно разделить на заемные, собственные и привлеченные.

В комплексе вся эта группа должна применяться для решения первоочередных задач в процессе производства:

1. Собственный капитал выступает в качестве источника формирования постоянных потребностей компании в размере норматива и деньгах.
2. Свою временную потребность в краткосрочных активах предприятие, как правило, покрывает за счет коммерческих и банковских кредитов, что относится к заемному капиталу.
3. В свою очередь, привлеченный капитал – кредиторская задолженность. При этом привлеченный капитал отличается от заемного. Для последнего характерен принцип платности. Сущность привлеченного капитала – в обыкновенной отсрочке платежа на определенный срок.

Краткосрочные активы зависят от планирования и принципов работы компании, что позволяет выделить два вида такого капитала:

1. Нормируемые активы – капитал, который можно и нужно планировать на будущее. К таким краткосрочным активам можно отнести – готовую продукцию, незавершенное производство, продукцию для перепродажи, производственные запасы.
2. Ненормируемые активы – это средства на счетах в банке, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность и так далее.

Краткосрочные активы можно разделить и по степени ликвидности. Так, можно выделить капитал:

Абсолютной ликвидности (деньги);
- высокой ликвидности (краткосрочные инвестиции и дебиторские задолженности). К данной категории относятся те активы, которые можно быстро перевести в денежный эквивалент;
- средней ликвидности - товары, готовая продукция;
- слабой ликвидности. Сюда можно отнести незавершенное производство, хозяйственные принадлежности, оборудование, инвентарь, материалы и так далее;
- низкой ликвидности. Затраты, планируемые на будущий период, дебиторская задолженность.

Краткосрочные активы можно классифицировать по периоду функционирования:

Переменная часть активов. Данная составляющая может меняться в период деятельности компании и зависеть от сезона, спроса на продукцию и прочих факторов. Здесь, как правило, выделяется средняя и максимальная часть;
- постоянная часть неизменна и не зависит от каких-либо аспектов деятельности компании. Она не связана с целевым назначением, досрочным завозом продукции, необходимостью сезонного хранения и так далее.

Учет финансовых активов

020100000 "Денежные средства учреждения";
020500000 "Расчеты по доходам";
020600000 "Расчеты по выданным авансам";
020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";
020900000 "Расчеты по ущербу имуществу";
021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Для учета операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Казначейства России (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения".

Учет средств, находящихся во временном распоряжении

Операции со средствами, находящимися во временном распоряжении, отражаются в учете с применением кода "3" в 18-м разряде счетов:

320111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";
330401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение".

Например, на этих счетах осуществляется бюджетный учет финансового обеспечения заявок на участие в торгах и залога по обеспечению государственных контрактов. В случае отказа победителя торгов от подписания контракта, а также ненадлежащего исполнения условий контракта осуществляется удержание денежных средств с последующим перечислением средств в доход бюджета.

Для отражения в бюджетном учете финансового обеспечения государственных контрактов в форме банковской гарантии или поручительства третьего лица применяется забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Средства, находящиеся во временном распоряжении, должны быть или возвращены тому лицу, от которого получены (у кого изъяты), или перечислены в доход бюджета.

Пример:

Казенное учреждение, являясь государственным заказчиком, объявило о проведении открытого конкурса, по условиям которого участники должны направить на лицевой счет для учета средств во временном распоряжении 54 000 руб. в виде обеспечения заявки за участие в конкурсе. Две организации (ЗАО "Маяк" и ООО "Корпорация 21 век") стали участниками конкурса и перечислили указанную сумму. По итогам рассмотрения конкурсных заявок победителем была признано ООО "Корпорация 21 век", однако от заключения государственного контракта организация отказалась.

Финансовые активы и пассивы

Для начала отметим, что есть два подхода, два определения - устоявшийся в бухгалтерском учете и прижившийся с легкой руки Кийосаки. Первый считается правильным среди людей, реально занимающихся финансами, второй - подкупает своей простотой, поэтому с него и начнем.

Согласно Кийосаки, актив - это "все, что кладет деньги в твой карман", что помогает обрести пассивный доход ("активно работает на тебя, а ты сам пассивен".

Соответственно, пассив - "все, что заставляет тебя тратить деньги". Выгодная инвестиция дает вам актив - например, хорошие, стабильно растущие акции. Пассив мы вешаем себе на шею, например, когда покупаем в кредит дом - приходится постоянно платить банку проценты. Все очень просто, не так ли?

Оставим пока это толкование и перейдем к "настоящему", бухгалтерскому пониманию активов и пассивов. Оно лишь немного сложнее растиражированной американской формулы.

Пассивы и активы - это две части бухгалтерского баланса, который является простой формой обобщения информации о деятельности и экономическом положении той или иной компании. Не нужно пугаться словосочетания "бухгалтерский баланс".

По сути, это просто таблица, с помощью которой можно быстро найти ответы на множество вопросов:

Чем владеет предприятие?
кто владеет предприятие?
каков оборот компании?
откуда у фирмы деньги?

В графе "активы" содержится имущество предприятия:

Оборотный капитал (деньги на расчетном счету, закупленное сырье, запасные части для оборудования и т.д.)
внеоборотный капитал (иначе основной - это здания и сооружения, в которых происходит производство, офисы, главная интеллектуальная собственность (патенты) и так далее вплоть до прав на определенные доменные имена: например, для компании "Яндекс" обладание доменом ya.ru более чем важная часть капитала).

В столбце "пассивы" находятся источники имущества (очень точная фраза, хорошо отражающая суть. Она нам еще пригодится.):

Собственные деньги: уставной капитал (владельца), не распределенная прибыль;
Заемный капитал - кредиты, ссуды на развитие бизнеса;
Деньги акционеров.

Почему пассивы называются источниками активов? Да потому что увеличить активы можно за счет пассивов. Эти две части таблицы соответствуют друг другу (недаром она называется именно балансом). Кроме того, в условиях правильного (точнее, законного) ведения бизнеса, эти две чаши весов постоянно остаются уравновешенными.

Например: компания берет кредит в 1 миллион $. Это приводит к 2 последствиям:

А) миллион долларов появляется на ее текущих счетах (прибавка в столбец А);
б) миллион долларов приплюсовывается к ее обязательствам, заемному капиталу (прибавка в столбец П).

Наконец, чтобы стало совсем понятно, обратимся к определениям международной системы финансовой отчетности (МСФО). Согласно этим определениям, получается следующая формула:

Активы = Пассивы = Капитал + Обязательства

Так вот, если с обязательствами и активами все довольно понятно, то такое привычное слово "капитал" определяется как "это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств". Обязательно обратите внимание на эту фразу! (она пригодится нам позже).

Зачем такое подробное изложение на страницах сайта, посвященного простой финансовой грамотности? Тут есть две причины:

А) Понимание этих начал бухгалтерского учета позволяет лучше понять суть финансовых пассивов и активов применительно к личным деньгам, семейному бюджету и правильно сориентироваться в отношении его формирования.
б) Собственный бизнес - один из главных способов достижения финансовой независимости. Так что лучше знать, чем не знать элементарные вещи в отношении учета.

Ну и собственно к главной теме. К правильному пониманию предмета нашего разговора в отношении одного человека. Как я уже говорил, определение Кийосаки кажется мне слишком упрощенным и даже искажающим реальную действительность. А это опасно - ведь думая искаженными, неверными понятиями мы будем принимать неверные решения, связанные с деньгами.

Поэтому я предлагаю перенести принятую в бухгалтерском мире концепцию на личные финансы.

Тогда получается, что:

Активы - это то, чем человек владеет и пользуется в своей жизни, независимо от того, требует ли это расходов или напротив, приносит доходы.
- пассивы - это сумма обязательств человека. То есть: все его долги, обязанности уплатить налоги, страховые взносы, и так далее вплоть до необходимости сделать подарки нелюбимым родственникам и не распределенная прибыль.

Распределенная прибыль - перестает существовать в реальном мире, она превращается в активы. Накопленная за годы жизни прибыль - это и есть капитал.

В чем кардинальная разница таких подходов? Очень просто: если рассматривать личный бюджет с точки зрения принятых в бухгалтерском учете концепций, то две части таблицы "А" и "П" настолько различны, что их вообще невозможно спутать.

Активы - реально существуют. Это вещи, ценные бумаги, объекты авторского права. Пассивы - только показывают отношение разных людей и компаний к активам. Они существуют только в отношениях между людьми и в их памяти, на бумаге. Разве можно пощупать долг или простроченный счет? Вы можете потрогать только бумагу. А накопленная за годы жизни прибыль? Она превратилась в реальные вещи и есть только в нашей памяти (и, у особо аккуратных людей) - в записях, денежных отчетах.

Финансовые внеоборотные активы

К ним относятся основные средства (балансовые счета 01, 02), доходные вложения в материальные ценности (балансовые счета 03, 02), нематериальные активы (балансовые счета 04, 05), расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (балансовый счет 04), долгосрочные финансовые вложения (балансовый счет 58 (субсчет 55/3 "Депозитные счета")), капитальные затраты в приобретение (создание) внеоборотных активов (балансовый счет 08), в т.ч. незавершенное строительство (субсчет 08/3 "Строительство объектов основных средств").

Финансовые внеоборотные активы представляют собой активы организации, относимые бухгалтерским законодательством Российской Федерации к объектам основных средств, нематериальных активов, к доходным вложениям в материальные ценности и другим активам.

Итак, какие же активы должны учитываться фирмой в составе внеоборотных активов? Для ответа на этот вопрос обратимся к бухгалтерской отчетности организации, а именно к форме N 1 "Бухгалтерский баланс", утвержденной Приказом Минфина России N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Внеоборотные активы отражаются в разд. 1 "Внеоборотные активы" актива баланса и подразделяются следующим образом:

Нематериальные активы (строка 110);
- Основные средства (строка 120);
- Незавершенное строительство (строка 130);
- Доходные вложения в материальные ценности (строка 135);
- Долгосрочные финансовые вложения (строка 140);
- Отложенные налоговые активы (строка 145);
- Прочие внеоборотные активы (строка 150).

Рынок финансовых активов

Деньги являются специфическим объектом рыночной купли-продажи, поскольку они сами являются всеобщим платежным средством, выполняющим функции меры стоимости, средства обращения и средства сбережения (накопления). Их ценой является номинальная процентная ставка (альтернативная стоимость денег), которая либо выплачивается при получении кредитов, либо выступает в форме неявных издержек (недополученного дохода) владельцев денег. При макроэкономическом анализе денежного рынка рассматриваются проблемы формирования спроса и предложения денег, механизм установления рыночного равновесия.

Ценные бумаги - это активы, дающие их владельцам право на получение денежного дохода в будущем. Существуют различные разновидности ценных бумаг. Некоторые из них (например, облигации) приносят их владельцам фиксированный доход, другие (обыкновенные и привилегированные акции, фондовые опционы и др.) - переменный доход. Поскольку при анализе макроэкономических проблем основное внимание уделяется рынку денег, все остальные финансовые активы (кроме денег) объединяются в один, называемый облигациями. Облигации, рассматриваемые в столь широком смысле слова, олицетворяют собой все активы, приносящие денежный доход. При более детальном исследовании рынка ценных бумаг изучаются вопросы формирования их оптимального портфеля, а также специфика ценообразования на облигации и акции.

В макроэкономической теории все субъекты финансового рынка делятся на две группы: банки и публику. Такое деление обусловлено спецификой функциональной роли, выполняемой каждым субъектом на рынке денег. Банки, т. е. банковская система, объединяющая Центральный банк и коммерческие банки, обеспечивает предложение денег в экономике каждой страны. Публика, к которой относятся все основные макроэкономические субъекты, участвующие в кругообороте доходов и расходов в экономике (домохозяйства, фирмы, государственные учреждения, иностранный сектор), предъявляет спрос на деньги. На рынке ценных бумаг банки и публика могут выступать в роли как продавцов, так и покупателей.

Рынок финансовых активов является наиболее совершенным из всех национальных рынков. Он чаще других находится в состоянии равновесия или приближается к нему. Такая особенность рынка определяется рядом обстоятельств, к числу которых относятся: высокая степень ликвидности объектов купли-продажи, профессионализм основных участников рынка (банков и финансовых посредников, с помощью которых публика продает и покупает ценные бумаги), конкурентность рынка.

Периодически возникающие существенные диспропорции на рынке приводят к ситуации финансового кризиса и оказывают негативное влияние на функционирование всей национальной экономики.

Рынки денег и ценных бумаг тесно взаимодействуют между собой. Они являются своего рода «зеркальным отражением» друг друга. Увеличение предложения денег, как правило, связано с ростом спроса на ценные бумаги. Увеличение предложения ценных бумаг порождается ростом спроса на деньги. В том случае, когда на рынке денег возникает дефицит, на рынке ценных бумаг наблюдается избыток. И наоборот, избыток на рынке денег означает дефицит на рынке ценных бумаг. В результате взаимодействия рынков друг с другом они приходят в равновесие одновременно.

Структура финансовых активов

Структурой активов называют структуру инвестиционного портфеля в момент его непосредственного образования. Она заключается в доле вложений в акции и ценные бумаги, в документы, во внутригосударственные активы, а также в иностранные активы. В процессе оценки финансового состояния предприятия проводится анализ структуры активов, который основывается на текущей динамике.

Внеоборотные активы включают:

Незавершённые строительства;
главные/основные средства;
нематериальные активы;
долгосрочное денежное вложение;
налоговые отложенные активы;
доходное вложение;
другие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов входят:

Задолженность по дебиту;
краткосрочное финансовое вложение;
запасы;
денежные массы;
другие оборотные активы.

Отраслевые особенности, степень автоматизации производства, политика руководства в сфере капиталовложений определяют соотношение главного и оборотного капитала. Сопоставив рост оборотных активов с ростом внеоборотных, можно увидеть, что увеличение оборотных активов значительно опережает темп увеличения внеоборотных. Подобный анализ динамики и структуры активов характеризуется не только лишь расширением масштаба производства, но и замедлением оборота, что способно вызвать увеличение потребностей в общем объёме.

Анализ даёт возможность изучить структуру оборотного капитала, а также его размещение в производстве. Отвлечение доли оборотных активов на получение ссуды даёт представление о подлинной иммобилизации доли средств из производства. При этом не исключено, что производственный потенциал предприятия (продажи автомобилей, оборудования, главных средств) будет сокращаться.

Размещение средств организации

Размещение средств обладает огромным значением в увеличении эффективности финансовой деятельности. От того, какие именно ресурсы вложены в основные и оборотные средства, какое именно их количество размещено в сферах производства, обращения, в денежных и материальных формах, насколько их соотношение оптимально между собой, во многом зависят итоги и решения производственно-финансовой деятельности, а также и финансовое состояние предприятия. Верные заключения о возможных причинах изменений в структуре организационных активов позволит сделать подробный анализ состава и структуры активов.

В первую очередь в ходе анализа изучаются разнообразные изменения в составе, структуре, динамике, после чего даётся соответствующая оценка. При этом анализируются изменения в каждом разделе текущих активов баланса.

Уровень ликвидности считается главным признаком группировки статей активов баланса. Именно он подразделяет все активы баланса на основной капитал, долгосрочные активы и текущие. Средства предприятия используются во внутреннем обороте, а также за его границами – приобретение ценных бумаг и акций, дебиторская задолженность.

Анализ влияния на ФСП изменений и роста счетов дебиторов

Рост денежных масс на банковских счетах свидетельствует об укреплении ФСП. Сумма денежных средств должна быть достаточной для обеспечения погашений абсолютно всех срочных платежей. Результатом неверного применения оборотного капитала может быть наличие огромных остатков денежных масс. Их необходимо пускать в оборот в целях приобретения доходности путём расширения собственного производства и вложений в ценные бумаги и акции различных предприятий.

Очень важно совершать анализ структуры актива баланса и анализ влияния на ФСП изменений. При расширении деятельности предприятия возрастает количество покупателей, а также дебиторская задолженность. При этом предприятие имеет возможность сокращения отгрузки продукции. В подобной ситуации уменьшаются счета дебиторов. Таким образом, увеличение задолженности не всегда может отрицательно оцениваться.

Требуется отличать просроченную и нормальную задолженности. Просроченная задолженность может создать определённые денежные затруднения, поскольку предприятие станет ощущать явный недостаток денежных ресурсов, необходимых для получения производственного запаса, заработной платы, других целей. При этом, ни в коем случае нельзя замораживать средства. Это может привести к значительному замедлению оборота капитала. Именно потому предприятия заинтересованы в сокращении срока погашения платежей.

В ходе анализа важно изучить динамику, состав, причины, давность формирования дебиторской задолженности и установить, существуют ли нереальные суммы для взыскания. При их наличии требуется в срочном порядке привлечь разнообразные меры по взысканию средств. Не исключается при этом и обращение в судебный орган. Для осуществления анализа дебиторской задолженности применимы материалы бухгалтерского учёта.

Особую актуальность неплатежи приобретают в условиях инфляции. В последний момент дебиторская задолженность предприятий достигает уже поистине астрономического предела, значительная часть которого в ходе инфляции просто способна теряться. При инфляции в тридцать процентов в год в конце необходимого периода можно приобретать всего семьдесят процентов того, что можно было приобрести ещё в начале года.

Значительно влияет на ФСП непосредственное состояние производственного запаса. Наличие небольших по объему, но подвижных запасов означает, что наименьшая сумма денежных наличных ресурсов размещается в запасах. Накопление большого запаса указывает на непосредственный спад деятельности организации. Важно при этом в обязательном порядке проводить анализ структуры активов предприятия. Анализ активов предприятия является делением каждой расходной статьи отчёта о доходности и убытках, и выявляет направления и закономерности изменений в течение определенного отрезка времени.

Вертикальный и горизонтальный структурный анализ

На большинстве предприятий значительный удельный вес занимает в текущем активе уже готовая продукция. Связанная с конкуренцией потеря рынков сбыта, а также пониженная покупательная способность хозяйствующего субъекта, населения, высокая себестоимость товаров, сбой в выпуске продукции приводят к длительным замораживаниям оборотных денежных средств.

При увеличении общих сумм активов в организации предприятию необходимо повысить собственный потенциал. При наличии инфляции это достаточно трудно сделать. Вновь поступающие запасы отражаются по текущей стоимости, а ранее поступающие запасы по дате поступления. При этом не переоценивается денежная наличность.

Структурный анализ делится на: вертикальный и горизонтальный. Вертикальный анализ определяет структуру итогового финансового показателя и одновременно выявляет влияние каждого типа актива на общий результат. В процессе анализа можно выявить определённую стратегию хозяйствующего объекта по отношению к долгосрочным вложениям.

Анализ оборотных активов основывается на внутренних учётных данных. Для этого определяется удельный вес активов с маловероятной реализацией. К подобным активам относятся запасы продукции и материалов, а также незавершенное производство. В настоящий момент одной из главных причин спада в производстве является снижение эффективности и низкая платёжеспособность предприятия. Для анализа причин образования остатков продукции требуется использовать аналитические данные складского учёта и инвентаризации.

Источники финансовых активов

За счет собственных источников формируется, как правило, минимальная стабильная часть оборотных средств. Наличие собственных оборотных средств позволяет предприятию свободно маневрировать, повышать результативность и устойчивость своей деятельности.

Формирование оборотных средств происходит в момент создания организации и образования ее уставного фонда за счет инвестиционных средств учредителей. В дальнейшем минимальная потребность организации в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов производства, задержки в оплате счетов клиентов) у организации возникают временные дополнительные потребности в оборотных средствах, покрыть которые за счет собственных источников невозможно. В таких случаях для финансового обеспечения хозяйственной деятельности привлекаются заемные источники: банковские и коммерческие кредиты, займы, инвестиционный налоговый кредит, инвестиционные вклады работников организации, облигационные займы, а также источники, приравненные к собственным средствам, так называемые устойчивые пассивы. Последние не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в его обороте и служат источником формирования оборотных средств в сумме их минимального остатка. К ним относятся: минимальная переходящая из месяца в месяц задолженность по оплате труда работникам предприятия; резервы на покрытие предстоящих расходов; минимальная переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами; средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию (работ, услуг); средства покупателей по залогам за возвратную тару; переходящие остатки фонда потребления и др.

Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности в оборотных средствах. Основными направлениями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются: кредитование сезонных запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом производства; временное восполнение недостатка собственных оборотных средств; осуществление расчетов и опосредование платежного оборота.

Банковские кредиты предоставляются в форме инвестиционных (долгосрочных) кредитов или краткосрочных ссуд. Назначение банковских кредитов - финансирование расходов, связанных с приобретением основных и текущих активов, а также финансирование сезонных потребностей организации, временного роста товарно-материальных запасов, временного роста дебиторской задолженности, налоговых платежей, экстраординарных расходов.

Краткосрочные ссуды могут предоставляться: правительственными учреждениями; финансовыми компаниями; коммерческими банками; факторинговыми компаниями.

Предоставление кредита регулируют следующие нормативные акты - статьи 819-821 ГКРФ и Федеральный закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

При заемном финансировании кредитор в любом случае, прежде чем открыть финансирование, определяет кредитоспособность заемщика. Кредитоспособность - способность лица полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам. Не следует путать кредитоспособность с платежеспособностью, которая фиксирует неплатежи. Кредитоспособность - прогнозирование платежеспособности на перспективу.

Кредитоспособность определяется по следующим факторам:

Моральные качества заемщика, честность;
- искусство заемщика работы с финансами, надежность расчетов;
- род занятий, ожидаемый посильный процент по кредиту;
- наличие вложений в недвижимость, степень неподвижности капитала, гарантия возврата кредита.

Кредитоспособность определяется с помощью следующих показателей:

Ликвидность компании;
- оборачиваемость капитала;
- устойчивость компании;
- прибыльность.

Банковские кредиты бизнесу могут быть различны по следующим признакам:

1. По сроку кредитования:
- краткосрочный кредит выдается на срок менее 1 года;
- среднесрочный кредит выдается на срок от 1 до 3 лет;
- долгосрочный кредит выдается на срок более 3 лет.

2. По реальности кредитования:
- выдаваемые кредиты - это получение заемщиком от банка в кредит реальных денежных сумм;
- овальные кредиты - это поручительства (гарантии) банков по обязательствам клиента перед третьими лицами; в случае невыполнения обязательств клиента банк выплачивает третьему лицу по обязательствам клиента, а между собой и клиентом оформляет сделку как кредит с определенной платой.

3. По условиям кредитования:
- обычный кредит имеет обычные условия;
- льготный кредит имеет льготные условия и предоставляется определенным категориям заемщиков или под определенные проекты; в принципе, если банк заинтересован в клиенте и имеет к нему особое расположение, то можно говорить о льготных условиях кредитования.

4. По способу (методу) расчета суммы кредита:
- сумма кредита рассчитывается исходя из определенного оборота. Такой расчет производится, когда основным источником погашения кредита является денежный поток клиента. В этом случае в России в среднем действует правило - банки на год в среднем дают 1 месячный оборот. Но часто также к рассмотрению условий кредита подходят индивидуально;
- сумма кредита рассчитывается исходя из определенного остатка. Такой расчет производится, когда по кредиту предоставляется отличный залог, на который твердо можно рассчитывать в качестве источника погашения кредита. Максимальный объем кредита составляет 50-70 % от суммы, в которую оценен залог;
- сумма кредита рассчитывается смешанным способом. В целом для банка важно знать, что кредит будет погашен. Значит, в любом случае банк смотрит на финансовые потоки - хватит ли заемщику средств для погашения кредита.

5. По выдаче объема кредита:
- полный кредит подразумевает выдачу полной суммы кредита;
- кредитная линия - способ ограничения максимального кредита и выдачи средств по мере потребности. Кредитная линия чаще используется для развития бизнеса. Преимущество для клиента состоит в том, что он может не платить лишних процентов, временно отказавшись от получения определенной суммы, то есть может брать кредит размером по своему усмотрению в рамках лимита. Увеличение суммы займа в рамках лимита не требует отдельного договора.

6. По способу погашения кредита:
- погашение суммы кредита в конце срока;
- равномерное ежемесячное погашение суммы кредита в течение срока;
- погашение в соответствии с утвержденным графиком (неравномерное, возможно с льготным периодом).

Наряду с банковскими кредитами источниками финансирования оборотных средств являются коммерческие кредиты других организаций, оформляемые в виде займов, векселей, товарного кредита и авансовых платежей.

Коммерческий кредит предоставляется компании на договорной основе другими компаниями за счет временно свободных денежных средств на условиях обязательного возврата и платности.

Товарный кредит - это коммерческий кредит, который предоставляется в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары. При товарном коммерческом кредите источником финансирования являются средства компании-продавца.

Обеспечением по коммерческому кредиту является обязательство должника (покупателя) погасить в определенный срок как сумму основного долга, так и начисляемые проценты (если они начисляются). Использование коммерческого кредита требует наличия у продавца достаточного резервного капитала на случай замедления поступлений от должников.

Предоставление коммерческого и товарного кредитов регулируется статьями 822, 823 ГК РФ. Любой из подходов может быть наиболее эффективным в конкретных условиях. Выбор подхода - главная задача кредитной политики компании.

Возможны комбинации подходов:

1. Обычный порядок осуществления. При обычной схеме покупатель заказывает товар, товар отгружается, а платеж за него производится в установленные сроки после получения счета.
2. Вексельный способ. Используется переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора заемщику об уплате последним определенной суммы третьему лицу (ремитенту). После поставки товаров продавец (кредитор) выставляет переводной вексель на покупателя (заемщика), который, получив коммерческие документы, акцептует его, т. е. дает согласие на оплату в указанный на нем срок.
3. Скидка при условии оплаты в определенный срок. Для покупателя в контракте или иным способом устанавливается 2 срока оплаты: первый (льготный) - для выплаты со скидкой, второй (окончательный) - крайний срок погашения долга. Суть способа - в стимулировании покупателя заплатить в течение первого срока. Если платеж будет произведен покупателем в первый срок, то из цены будет вычтена скидка. Иначе вся сумма должна быть выплачена в установленный второй срок.
4. Открытый счет. Заключается договор, в соответствии с которым покупатель может делать периодические закупки без обращения за кредитом в каждом отдельном случае в рамках установленной для него суммы кредита.
5. Сезонный кредит. Подход обычно применяется в отдельных секторах экономики, например в производстве игрушек, сувениров и других изделий массового потребления, рассчитанных для какой-то даты. Розничным торговцам разрешается покупать товары задолго до намеченной даты с целью организации необходимых запасов перед пиком сезонных продаж и отсрочить платеж за товар до конца распродажи.

Такой подход позволяет производителю выпускать продукцию и сразу ее отгружать, не обременяя покупателя необходимостью срочного платежа. Для производителя это означает отсутствие дополнительных расходов на складирование, хранение и др., так как необходимый объем продукции отгружает сразу после производства, которое начинается задолго до пика сезонных продаж.

Например, производители игрушек разрешают торговцам закупать игрушки за несколько месяцев до новогодних праздников, а платить за товар - в январе-феврале.

6. Консигнация. При консигнации розничный торговец может получать товары без оплаты. Если товары будут проданы, то возникнет обязательство по оплате, а если товары не будут проданы, то розничный торговец может вернуть товар производителю без выплаты неустойки.

Консигнация обычно применяется при реализации новых, нетипичных товаров, спрос на которые трудно предположить. Торговцы не хотят рисковать и поэтому предлагают поставщикам только такие условия работы. Например, при продаже новых учебников для институтов книгоиздатели посылают свои книги на точки торговли с условием их возврата, если они не будут куплены.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятию органами государственной власти и представляет собой временную отсрочку налоговых платежей организации. Для получения инвестиционного налогового кредита организация заключает кредитное соглашение с налоговым органом по месту своей регистрации.

Инвестиционный взнос (вклад) работников - это денежный взнос работника в развитие экономического субъекта под определенный процент. Интересы сторон оформляются договором или положением об инвестиционном вкладе.

Потребности организации в оборотных средствах могут покрываться также за счет выпуска в обращение долговых ценных бумаг или облигаций. Облигация удостоверяет отношения займа между держателем облигации и лицом, эмитировавшим документ. Облигации предполагают срочность, возвратность и платность с фиксированной, плавающей или равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). Доход по беспроцентным облигациям выплачивается один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

По срокам займа облигации классифицируются на краткосрочные (1-3 года), среднесрочные (3-7 лет) и долгосрочные (7-30 лет). Облигации предприятия, как правило, являются высокодоходными ценными бумагами, хотя надежность их ниже, чем других ценных бумаг.

К прочим источникам формирования оборотных средств относятся средства предприятия, временно не получаемые по целевому назначению (фонды, резервы и др.).

Правильное соотношение между собственными, заемными и привлеченными источниками образования оборотных средств играет важную роль в укреплении финансового состояния организации.

В ходе анализа оценивается потребность организации в оборотных средствах, которая затем сравнивается с величиной имеющихся финансовых источников. При этом анализ источников формирования оборотных средств включает не только оценку их динамики, но рассмотрение структуры как в целом по видам источников, так и детализирование - по компонентам внутренней структуры.

Определение целесообразности привлечения того или иного финансового источника проводится на основе сравнения показателей рентабельности вложений данного вида и стоимости (цены) источника. Особенно актуальна эта проблема для заемных средств.

В процессе кругооборота оборотных средств источники их формирования, как правило, не различаются. Однако это не означает, что система формирования оборотных средств не влияет на скорость и эффективность использования оборотных средств. Избыток оборотных средств означает, что часть капитала организации бездействует и не приносит дохода. Недостаток оборотного капитала тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств организации.

Вопрос об источниках формирования оборотных средств важен еще с одной позиции. Конъюнктура рынка постоянно меняется, поэтому потребности организации в оборотных средствах нестабильны. Покрыть их лишь за счет собственных источников обычно практически невозможно. Привлекательность работы организации за счет собственных источников уходит на второй план. Опыт показывает, что в большинстве случаев эффективность использования заемных средств оказывается более высокой, чем эффективность использования собственных средств. Поэтому основной задачей управления процессом формирования оборотных средств становится обеспечение эффективности привлечения заемных средств.

Способов и схем и источников формирования активов организации как отмечено выше множество, в связи с эти достаточно остро стоит вопрос о грамотном управлении этими источниками на предприятии.

Финансовые активы банков

В категорию активов банка также попадают объекты собственности, которые принадлежат коммерческой организации. В названную категорию попадают средства вкладчиков, которые используются для получения прибыли, а также собственный капитал банка.

Активы банка растут благодаря проведению мероприятий, направленных на размещение привлеченных и собственных средств, а если говорить еще конкретнее, за счет инвестиционных операций и кредитования. Главный критерий качества банковского актива – прибыль, которую н приносит.

К банковским активам принято относить недвижимость, ценные бумаги, инвестиции, ссуды, а также все остальные объекты, которые могут оцениваться в денежном эквиваленте.

Банки - центры, где в основном начинается и завершается деловое партнерство. От четкой грамотной деятельности банков зависит в решающей мере здоровье экономики. Без развитой сети банков, действующих именно на коммерческой основе, стремление к созданию реального и эффективного рыночного механизма остается лишь благим пожеланием.

Коммерческие банки - универсальное кредитное учреждение, создаваемое для привлечения и размещения денежных средств на условиях возвратности и платности, а также для осуществления многих других банковских операций.

Структура и качество активов в значительной степени определяют ликвидность и платежеспособность банка, а, следовательно, его надежность. От качества банковских активов зависят достаточность капитала и уровень принимаемых кредитных рисков, а от согласованности активов и пассивов по объемам и срокам - уровень принимаемых валютного и процентного рисков.

Банковский портфель активов и пассивов - это единое целое, применяемое для достижения высокой прибыли и приемлемого уровня риска. Совместное управление активами и пассивами дает банку инструмент для защиты депозитов и займов от воздействия колебаний циклов деловой активности и сезонных колебаний, а также средств для формирования портфелей активов, способствующих реализации целей банка. Суть управления активами и пассивами заключается в формировании тактики и осуществлении мероприятий, которые приводят структуру баланса в соответствие с его стратегией.

Качество активов банка оказывает влияние на все аспекты банковских операций. Если заемщики не платят проценты по своим займом, чистая прибыль банка будет уменьшена. В свою очередь, низкие доходы (чистая прибыль) может стать причиной недостатка ликвидности. При недостаточном поступлении наличности банк должен увеличивать свои обязательства просто для того, чтобы оплатить административные расходы и проценты по своим имеющимся займам. Нестабильная (низкая) чистая прибыль также делает невозможным увеличение капитала банка. Плохое качество активов непосредственно влияет на капитал. Если предполагается, что заемщики не оплатят основные суммы своих долгов, активы требуют свою ценность, и капитал уменьшается. Слишком большое число непогашенных займов является самой распространенной причиной неплатежеспособности банков.

Вести бухгалтерский учёт при коммерческой деятельности необходимо; это может делать как сам индивидуальный предприниматель или директор небольшого предприятия, не желающий нанимать лишние кадры, так и специально обученные люди. И если работа с , вычисление налога на прибыль или составление квартальных отчётов особой сложности не представляют, то понять, какие категории активов компании относятся к нефинансовым, а какие - к финансовым, с первого раза получается не у всех. Как следствие, падает производительность труда, а в уже подготовленных документах приходится исправлять ошибки.

На самом деле разобраться в структуре нефинансовых активов не так сложно - и уж точно легче, чем научиться применять формулы для вычисления . Перечень ресурсов ИП или компании, относящихся к этой категории, приведён во втором разделе нашего материала.

Что такое нефинансовые активы?

Нефинансовые активы, как и , - чисто бухгалтерский термин, практически не используемый в других областях деятельности компании или индивидуального предпринимателя. В самом общем случае это материальные или нематериальные ресурсы, в долгосрочной (от одного года и более) перспективе находящиеся в распоряжении субъекта экономических отношений и приносящие реальную материальную выгоду.

Важно: вопреки распространённому заблуждению, к нефинансовым активам не могут быть отнесены ресурсы (объекты), не приносящие действительного дохода. Проще говоря, до тех пор, пока собственность не начала «работать», она не может быть названа активом.

Степень отношения хозяйствующего субъекта к нефинансовому активу для его идентификации в качестве такового значения не имеет: это может быть владение, распоряжение или пользование. Главными остаются два фактора:

• ресурс находится в руках индивидуального предпринимателя, коммерческой компании или бюджетного учреждения;
• ресурс приносит реальную прибыль, которую можно выразить в денежном эквиваленте.

Нефинансовые активы, в отличие от финансовых, не подлежат свободному обращению между предприятиями и организациями; на всё время извлечения выгоды они остаются в пользовании компании, а при продаже вычёркиваются из списка собственных нефинансовых активов и вносятся покупателем в свой.

В зависимости от источника возникновения нефинансовые активы делятся на:

• непроизведённые, или непроизводственные;
• произведённые, или производственные.

Подробнее о признаках и составе обеих категорий будет рассказано в следующем разделе; сейчас же - несколько слов об отображении нефинансовых активов в бухгалтерских документах. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации №157н от 1 декабря 2010 года (Приложение 2, пункт 22), в отношении названных ресурсов могут осуществляться следующие виды экономико-производственных операций:

• получение - нефинансовый актив не вырабатывается на базе собственных, заёмных или сторонних ресурсов, а добывается или передаётся на основании имеющего юридическую силу договора;
• создание - нефинансовый актив не переходит «из рук в руки» и не добывается в природных условиях, а производится силами самой компании; форма производства может быть как материальной, так и нематериальной;
• выбытие - нефинансовый актив вследствие продажи, дарения, передачи по наследству, порчи, кражи или полного уничтожения вычёркивается из списка ресурсов предприятия или организации, поскольку перестаёт приносить выгоду.

Как и в случае с , отражение манипуляций с нефинансовыми активами - прямая обязанность бухгалтера или бухгалтеров, занимающихся оформлением первичной документации. Для унификации процесса используются специальные коды, полный перечень которых содержится в Приложении 1 к вышеназванному приказу. Вне зависимости от количества и «знака» операций, они отражаются в разрядах с 1-го по 26-й Единого плана. Последовательность внесения данных следующая:

• строки с 1 по 17 - аналитический код, соответствующий операциям выбытий и поступлений (включая получение и создание);
• строка 18 - код, отражающий разновидность финансового обеспечения;
• строки с 19 по 23 - синтетические счета;
• строки с 24 по 26 - код по классификатору объектов первичного учёта.

Что относится к нефинансовым активам?

В соответствии с наиболее распространённой классификацией, в категорию нефинансовых активов входят следующие подкатегории:

1. Произведённые . Это те ресурсы, для получения которых индивидуальный предприниматель, коммерческая компания или государственное бюджетное учреждение приложили определённые усилия, имеющие денежное выражение - проще говоря, произвели работу. К произведённым, или производственным нефинансовым активам относятся:
   • здания и сооружения (материальные основные фонды) - любая недвижимость, принадлежащая хозяйствующему субъекту и используемая им для получения дохода, относящаяся к жилому или нежилому фонду;
   • машины и оборудование (материальные основные фонды) - любые автоматические устройства, служащие для произведения манипуляций, связанных с перемещением в пространстве, выполнением работ, оказанием услуг, производством товарно-материальных ценностей и так далее;
   • культивируемые активы (материальные основные фонды) - любые живые организмы, выращиваемые в рамках производственной программы предприятия или организации с целью получения конечного ценного продукта и его реализации на общем или специальном рынке;
   • программное обеспечение (нематериальные основные фонды) - любые исполняемые коды, произведённые (написанные) организацией, вне зависимости от их направленности и целесообразности; к ним причисляется любое приложение, приносящее компании или организации реальную прибыль;
   • произведения искусства (нематериальные основные фонды) - любые предметы, зафиксированные на физических носителях или имеющие цифровую природу, имеющие особую ценность в глазах публики, предоставление доступа к которым без копирования, присваивания и модификации самого объекта приносит распоряжающейся им структуре выгоду;
   • разведка полезных ископаемых (нематериальные основные фонды) - любые сведения о природных ценностях, находящиеся в собственности хозяйствующего объекта и имеющие значение как сами по себе (обещающие потенциальную прибыль), так и в качестве товара: информацию можно продавать другим третьим лицам, получая за это реальную выгоду; продажа может осуществляться в любой форме - прямой, «из рук в руки», аукциона и так далее;
   • запасы - любые ресурсы, в настоящее время не приносящие реального дохода, но способные использоваться с такой целью в плановом или внеплановом порядке: к запасам могут быть отнесены сырьё, расходные материалы, готовые изделия, пока не получившие практического применения, и так далее;
   • ценности - любые нефинансовые активы, в силу своей природы невозобновляемые и способные быть использованы компанией только один раз; при этом использование обычно подразумевает продажу заинтересованным лицам; в отдельных случаях ценности, находящиеся в распоряжении компании, могут приносить пассивный доход - в частности, при размещении их на депозите;
   • иные произведённые, имеющие для компании экономическое значение и не предназначенные для реализации в долгосрочной перспективе - при этом их продажа, равно как дарение, отчуждение или уничтожение, не исключены вовсе и могут быть произведены в любой момент вне ранее означенных планов.
2. Непроизведённые . Для получения этих ресурсов индивидуальный предприниматель, предприятие или организация не задействуют производственную базу, прилагая усилия лишь для перемещения и сбора материальных ценностей. К непроизведённым, или непроизводственным ресурсам относятся:
   • земля (материальные нефинансовые активы) - любой участок, находящийся в собственности или распоряжении хозяйствующего субъекта; доход в этом случае может быть получен как от сдачи земли в аренду или её продажи, так и от застройки объектами, непосредственно приносящими прибыль: заводами, гостиницами, мастерскими и так далее;
   • недра (материальные нефинансовые активы) - всё, что находится в земле, представляет с экономической точки зрения какую-либо ценность и может быть извлечено и продано; при этом компания или организация не обязаны вести разработку и добычу в настоящий момент - природные богатства могут расцениваться как источник потенциальной прибыли;
   • иные некультивируемые биологические ресурсы (материальные нефинансовые активы) - любые объекты, содержащиеся в природе и способные быть использованными хозяйствующим субъектом с целью извлечения выгоды: ягоды, грибы, лекарственные растения, дикие птицы, животные и так далее;
   • водные источники (материальные нефинансовые активы) - поскольку владение ими ограничено на законодательном уровне, компания или предприятие могут получать от них прибыль только в порядке пользования (за редкими исключениями); применять водные ресурсы можно любым допускаемым способом - от продажи питьевой воды до постройки гидроэлектростанций и организации экскурсий;
   • доброе имя (нематериальные нефинансовые активы) - в самом общем смысле репутация компании или индивидуального предпринимателя, позволяющая заключать более выгодные контракты, проводить сделки на оптимальных условиях и избегать осложнений в отношениях с влиятельными деловыми партнёрами; продать доброе имя практически невозможно, поэтому именно оно - наиболее яркий пример нефинансовых активов;
   • договоры аренды и временного пользования (нематериальные нефинансовые активы) - в соответствии с ними хозяйствующий субъект, получающий выгоду в качестве арендодателя, обретает прибыль на основании передачи в эксплуатацию какого-либо ещё вида нефинансовых активов; при этом не возбраняется продажа самого контракта с получением единоразового дохода в большем размере;
   • патенты - документы, закрепляющие право предпринимателя или компании на владение секретами производства или получение денежного вознаграждение от лиц, использующих авторские технологии или методики; в широкой практике патенты не продаются, однако возможен и такой вариант, если хозяйствующему субъекту необходимо срочно получить средства в большем объёме.
   • иные нефинансовые активы, не относящиеся к производственным - их список достаточно велик, а конкретный состав зависит от специфики работы предприятия или организации.

Важно: при классификации финансовых и нефинансовых активов следует уделять особое внимание различению акций и других ценных бумаг: первые относятся к нефинансовым активам, если только компания не занимается их перепродажей, а вторые - к финансовым (также при условии их традиционного использования).

Подводим итоги

Нефинансовые активы - это любые ресурсы, не подлежащие продаже в долгосрочной перспективе и используемые индивидуальным предпринимателем или компанией для извлечения выгоды. Эти ресурсы в общем случае подразделяются на непроизводственные (непроизведённые) и производственные (произведённые). Манипуляции с нефинансовыми активами (получением, созданием или передачей) отображаются в первичной документации в соответствии с нормами закона.

К непроизведённым нефинансовым активам относятся природные ресурсы (земля, недра, вода, дикоросы), доброе имя, патенты и арендные договоры. К произведённым - здания и сооружения, машины и механизмы, запасы и ценности. Главный критерий нефинансового актива с точки зрения классификации - возможность получения прибыли от его использования; все ресурсы, не подходящие под это требование, должны быть отнесены к другим категориям, чаще всего - к финансовым активам.

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения используют в своей деятельности такой вид финансовых активов, как денежные документы. Денежные документы — это приобретенные документы, имеющие номинальную стоимость. Они характеризуют отношения, когда расчеты по их приобретению произведены, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны. В своей учетной политике учреждение приводит перечень денежных документов, которые используются в его финансово-хозяйственной деятельности. Согласно п. 169 Инструкции № 157н к таким документам относятся:

Оплаченные талоны на бензин и масла, на питание;

Оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы (кроме путевок, полученных учреждениями от региональных отделений Фонда социального страхования РФ, а также путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций);

Полученные извещения на почтовые переводы;

Почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины.

На усмотрение учреждения так же к денежным документам можно отнести:

Авиационные и железнодорожные билеты;

Проездные билеты на общественный транспорт;

Карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров и др.

Хранить денежные документы необходимо в кассе учреждения. Приход в кассу и выдача из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), формы которых утверждены Приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н. На них необходимо сделать надпись «Фондовый». Оформленные таким образом приходные и расходные кассовые ордеры регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от документов, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги с проставлением на них записи «Фондовый».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции № 157н). Карточка (ф. 0504051) открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца подсчитываются итоги по остаткам.

Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (ф. 0504071) (п. 172 Инструкции № 157н). Журнал также открывается путем перенесения остатков на начало периода. В нем отражаются обороты за весь период, выводятся остатки.

Одними из самых распространенных денежных документов являются почтовые марки и конверты с марками . По мере необходимости они должны выдаваться подотчетному лицу для отправки корреспонденции. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагает оправдательные документы (реестр корреспонденции) или испорченные конверты, марки. Приобретаются почтовые марки и маркированные конверты по статье 221 «Услуги связи»

Путевки в санаторий. Организация оздоровительного отдыха должна быть предусмотрена уставом учреждения или иными локальными нормативными актами. Выдаются под отчет сотрудникам учреждения или непосредственно направляемым на санаторное лечение, если они достигли совершеннолетнего возраста. По возвращении они представляют авансовый отчет с приложенным корешком (обратным талоном) путевки. Приобретаются путевки по статье 262 «Пособия по социальной помощи населению».

Железнодорожные билеты и авиабилеты, проездные билеты. Если билеты на поезда дальнего следования и самолеты, приобретаются заранее, то возникает необходимость их хранения. Купленные билеты сдаются кассиру и учитываются в кассе как денежные документы. Проездные билеты выдаются сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути и носит разъездной характер. Приобретение билетов осуществляется по статье 222 «Транспортные услуги».

Карты экспресс-оплаты мобильной связи приобретаются для оплаты корпоративной мобильной связи. Как правило, карты приобретаются у сотового оператора, имеют индивидуальные номера. Учреждению необходимо разработать внутренний нормативный акт, регламентирующий использование корпоративной сотовой связи. В данном документе должен содержаться перечень должностей сотрудников, которые имеют право на получение карт оплаты, и условия, которые должны соблюдаться, например, сотрудникам оплачиваются только звонки, совершенные в рабочее время, или еще возможна оплата звонков, произведенных в нерабочее время, в выходные дни. Также необходимо установить порядок подтверждения сотрудниками своих расходов на сотовую связь (представление детализации переговоров и служебной записки сотрудника о том, какие звонки были служебными).

Карты экспресс-оплаты мобильной связи приобретаются по статье 221 «Услуги связи».

Талоны на питание обучающихся . Существует категория обучающихся, которым учебное заведение обязано предоставить бесплатное питание. Такое питание отпускается по талонам. Талон может быть изготовлен типографским способом или отпечатан на принтере. Он должен содержать ряд обязательных реквизитов:

Индивидуальный номер;

Срок действия;

Вид питания;

Сумму (стоимость);

Печать или штамп выдавшей организации и подпись ответственного лица.

Талоны выдаются работнику, ответственному за организацию питания, в соответствии с количеством учащихся льготных категорий. Расходы на организацию питания учащихся относятся на статью 226 «Прочие работы, услуги».

Талоны на ГСМ. Если по договору производится оплата определенного количества бензина соответствующей марки и учреждение получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС, то такие талоны приходуются как денежные документы. По мере необходимости талоны выдаются водителям или специально назначенному сотруднику под отчет.

Полученное топливо приходуется как материальный запас учреждения после сдачи авансового отчета подотчетным лицом с подтверждающими документами от АЗС, отпустившей ГСМ в обмен на талон. Расходы на приобретение талонов на ГСМ относятся к статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Денежные документы учитываются на счете 201 35 000. Бухгалтерский учет движения денежных документов в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями:

От 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н);

От 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 174н).

Учет денежных документов оформляется следующими записями в бухгалтерском учете:

1) поступление денежных документов в кассу:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213730, 030221730, 030222730, 030226730, 030261730 - 030263730, 030291730, 030234730);

2) выдача из кассы денежных документов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813560, 020821560, 020822560, 020826560, 020861560 - 020863560, 020891560, 020834560)

Кредит счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

3) поступление денежных документов в кассу в порядке расчетов между главным учреждением и обособленными подразделениями:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

4) поступление денежных документов в кассу в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций на основании Акта приема-передачи:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 040110180 «Прочие доходы»;

5) поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредиту 040110172 «Доходы от операций с активами»;

6) поступление в кассу излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации, согласно Акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835):

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 040110180 «Прочие доходы».

7) возврат из кассы денежных документов поставщику согласно условиям договора:

Дебет 030213830, 030221830, 030222830, 030226830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830 «Расчеты по принятым обязательствам»

кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения;

8) безвозмездная передача денежных документов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами):

Дебет 230404000 «Внутриведомственные расчеты», 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

Кредит 220135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

9) недостача, хищение, порча денежных документов:

Дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

10) выбытие с учета по причине уничтожения, порчи денежных документов в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи:

Дебет 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения».

2.3.1. Учет денежных средств в кассе организации

Денежные средства учреждений находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. п.

При организации и ведении бюджетного учета денежных средств учреждения руководствуются Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»; положениями Центрального банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», «О порядке ведения кассовых операций»,

«О безналичных расчетах в РФ» и др.

Исходя из норм законодательства России, можно сформулировать основные задачи бюджетного бухгалтерского учета денежных средств:

 сохранность денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов в кассе;

 целевое использование денежных средств;

 контроль над установленным лимитом хранения денег в кассе;

 проведение внезапных ревизий кассы;

 контроль над расходованием бюджетных средств.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен

Инструкцией Центрального банка РФ и Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с первым документом организации независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели,

указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – пяти дней).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001 и 0310002). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности – квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением квитанций (копий).

Квитанция (ф. 0504510) является формой строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств уполномоченными учреждением в установленном порядке лицами от физических лиц без применения контрольно-кассовых машин. В случае приема наличных денежных средств уполномоченное лицо ежедневно сдает в кассу учреждения полученные денежные средства при реестре сдачи документов с приложением копий квитанций.

В квитанции указывают фамилию, имя, отчество сдатчика денежных сумм, их назначение, источник финансирования, сумму (в том числе прописью) и получателя.

Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, которые определены приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий.

В книге указываются: дата выдачи наличных денег из кассы; наименование структурного подразделения; сведения о выдаче раздатчику денег из кассы (фамилия, имя,

отчество раздатчика); выданная раздатчику сумма (цифрами и прописью); подпись раздатчика; сведения о возвращении раздатчиком в кассу наличных денег (цифрами); сумма оплаченными документами (цифрами); общая сумма (цифрами и прописью); подписи кассира и раздатчика; дата возврата наличных денег и документов. Сведения о лицах, назначенных раздатчиками (наименование структурного подразделения; фамилия, имя, отчество; номер и дата приказа о назначении; образец подписи).

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

В ведомости указываются подотчетные лица, выдаваемые под отчет суммы, расписки в получении и при необходимости дополнительные признаки.

Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах этой книги по видам иностранных валют.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы

«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый

месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы

«Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке, нумеруют страницы и опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному

приказу (решению, постановлению) руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на

руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Учет движения и наличия денежных средств, находящихся в кассе в валюте РФ и в иностранной валюте, ведется на счете 020104000 «Касса».

Бюджетный бухгалтерский учет временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами (промежуток времени между списанием денежных средств со счета и оприходованием их в кассу) осуществляется на счете 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Операции по счету 020104000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание денежных средств (на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег) с банковских счетов органа казначейства и со счетов, открытых в кредитных организациях:

 дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

 кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов

020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020102610

«Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Оприходование наличных денег, полученных по чекам, в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера:

 кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Оприходование наличных денежных средств, поступивших от подотчетного лица, на основании приходного кассового ордера:

 дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»;

 кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Оприходование наличных денежных средств, поступивших во временное распоряжение:

 дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»;

 кредит счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам,

полученным во временное распоряжение».

Возвращены из кассы наличные денежные средства на счет органа казначейства на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными:

 дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с найденными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

 кредит счета 020164610 «Выбытия из кассы».

Зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого

(банковского) счета:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов

020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020102510

«Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»;

 кредит счета 020003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Выдача по назначению наличных денежных средств, находящихся во временном

распоряжении учреждения:

 дебет счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам,

полученным во временное распоряжение»;

Выдача из кассы наличных денежных средств под отчет работникам на операционные и хозяйственные нужды:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами»;

 кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдача из кассы заработной платы работникам и денежного довольствия, а также прочих выплат и пособий:

 дебет счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»,

030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

 кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдача из кассы стипендий:

 дебет счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

 кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030208830, 030209830,

 кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности, ранее учтенной как депонированные суммы:

 дебет счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

 кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой

«Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения используют счет 020104000 «Касса».

2.3.2. Учет денежных средств на банковских счетах

Учреждения, которым не открыты лицевые счета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (в органах Федерального казначейства), операции по движению денежных средств учитывают на счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». На этом счете учреждения учитывают операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности (в органах казначейства).

На основании выписки со счета и приложенных к ней документов операции по движению средств на счете учитывают в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071).

Синтетический бюджетный учет операций по движению денежных средств на счете ведется в «Журнале операций с безналичными денежными средствами» на основании расчетных и других первичных документов, приложенных к выпискам со счета.

Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета и приложенных к ним документов. В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»); номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений.

Операции по движению денежных средств учитываются на счете 020101000

«Денежные средства учреждения на банковских счетах». При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списание осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность). При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в очередности, установленной ст. 255 БК РФ (табл. 2.4).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,

производится в порядке календарной очередности поступления документов.

1. Поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных ссуд,

кредитов:

 кредит счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам РФ», 020702640

«Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».

Таблица 2.4

Очередность списания денежных средств со счета в соответствии с БК РФ

2. Поступление денежных средств на счет в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

 дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

 кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».

3. Отзыв средств бюджета у учреждения:

4. Возврат учреждением неиспользованного остатка бюджетных средств по окончании финансового года:

 дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями

(распорядителями) и получателями средств»;

 кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».

5. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

 дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»;

 кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500560 «Расчеты с дебиторами по доходам» и счета 040101100 «Доходы учреждения».

6. Перечисление сумм авансов поставщикам и подрядчикам в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»;

7. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

 дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

 кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

8. Получение наличных денежных средств по чеку в кассу учреждения:

 дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»;

 кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

2.3.3. Учет денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в качестве участников бюджетного процесса бюджетные учреждения могут выступать, с одной стороны, как главные распорядители и распорядители бюджетных средств, а с другой, как получатели средств. Указанное деление обусловило подразделение Лицевых счетов, открываемых в органах Федерального казначейства, на две категории: лицевые счета распорядителей средств и лицевые счета получателей средств. Аналогично разграничение счетов учета средств финансирования при исполнении бюджетов субъектов РФ.

Порядок осуществления денежных операций через лицевые счета в органах федерального казначейства регламентирован Минфином РФ.

Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства открываются и ведутся несколько видов лицевых счетов, предназначенных для учета: доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств

лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении; операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств и кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения

расходов федерального бюджета; доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета.

Лицевым счетам в установленном порядке присваиваются номера, с помощью которых должна определяться принадлежность распорядителя, получателя и иного получателя средств к главному распорядителю.

Каждому виду лицевого счета присваивается один из следующих кодов:

01 – лицевой счет распорядителя средств;

03 – лицевой счет получателя средств;

09 – лицевой счет иного получателя средств.

Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:

 где 1-й и 2-й разряды – код лицевого счета;

 с 3-го по 10-й разряды – учетный номер клиента, из них:

 с 3-го по 5-й разряды – код главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной получатель средств, в соответствии с

бюджетной классификацией Российской Федерации;

 с 6-го по 10-й разряды – код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Реестре получателей средств федерального бюджета;

 11-й разряд – резервный.

Порядок присвоения учетных номеров устанавливается Министерством финансов РФ.

Лицевые счета в органах Федерального казначейства открываются учреждениям,

включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета, и регистрируются органом Федерального казначейства в Книге регистрации лицевых счетов. В этом регистре

формируется следующая информация:

 дата открытия лицевого счета;

 наименование клиента;

 номер лицевого счета;

 номера и даты писем органа Федерального казначейства об открытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам, органам государственных внебюджетных

 дата закрытия лицевого счета.

Каждый лист книги нумеруется, прошнуровывается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера органа Федерального казначейства и скрепляется его печатью. Записи в Книге регистрации лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществляются с разрешения главного бухгалтера уполномоченным работником органа Федерального казначейства.

Главным распорядителям средств открываются лицевые счета распорядителей на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета на соответствующий

финансовый год в Главном управлении федерального казначейства (ГУФК) Министерства

финансов РФ. Органы Федерального казначейства по месту нахождения главного распорядителя средств могут также открывать счета, для чего нужно разрешение Главного управления Федерального казначейства.

Для открытия лицевого счета распорядителя главный распорядитель представляет в ГУФК: заявление на открытие лицевого счета, карточку образцов подписей, подписанную руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя средств и скрепленную оттиском его печати с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации, а также заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.

В орган Федерального казначейства для открытия распорядителю средств лицевого счета надо представить учредительный документ или письменное разрешение вышестоящего распорядителя средств, в соответствии с которыми ему предоставлены полномочия по распределению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении.

Для открытия лицевого счета распорядителя органу Федерального казначейства необходимо представить: заявление на открытие лицевого счета; копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организацией и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера распорядителя средств (иного должностного лица, уполномоченного руководителем) перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.

Для открытия лицевого счета главным распорядителем (распорядителем) средств, в ведении которого находится иной получатель средств, в орган Федерального казначейства представляются:

 карточка образцов подписей главного распорядителя средств либо распорядителя средств, в ведении которого находится иной Получатель средств, заверенная подписью руководителя (его заместителя) главного распорядителя средств либо вышестоящего распорядителя средств и оттиском гербовой печати главного распорядителя средств на подписи вышеуказанного лица либо вышестоящего распорядителя средств или нотариально;

 разрешение на открытие счета в подразделении расчетной сети Банка России или кредитной организации (филиале).

Получатель средств, чтобы открыть лицевой счет получателя (за исключением обособленного подразделения), в орган Федерального казначейства представляет:

 заявление на открытие лицевого счета;

 копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально;

 копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем или нотариально, либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

 карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально;

 копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

В орган Федерального казначейства, чтобы открыть лицевой счет получателя,

обособленное подразделение представляет письмо получателя средств, создавшего обособленное подразделение, о ходатайстве об открытии обособленному подразделению

лицевого счета получателя средств, оформленное подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств; заявление обособленного подразделения на открытие

лицевого счета получателя средств; копию положения об обособленном подразделении, утвержденную создавшим его получателем средств, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя и оттиском гербовой печати получателя средств, создавшего обособленное подразделение, или

нотариально; копию уведомления о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

Лицевые счета закрываются органом Федерального казначейства: по заявлению,

представленному клиентом в связи с реорганизацией или изменением подчиненности главному распорядителю средств, завершением работы ликвидационной комиссии,

переходом на обслуживание в другой орган Федерального казначейства; в связи с исключением распорядителя, получателя, иного получателя средств из Реестра получателей

средств федерального бюджета, а также в иных случаях, предусмотренных российским законодательством.

На лицевых счетах учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осуществляемые в процессе исполнения расходов

федерального бюджета (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Виды операций движения денежных средств на лицевых счетах,

осуществляемые в процессе исполнения федерального бюджета

Окончание табл. 2.5

Хранение лицевых счетов осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии с правилами государственного архивного дела.

Для перечисления денег с лицевого счета учреждение составляет платежное поручение от лица ОФК, которое после проверки правильности оформления и целевого использования направляется отделением Федерального казначейства в районные РКЦ города, которые производят перечисление средств юридическим лицам. РКЦ направляет в ОФК выписку со счета расходов отделения казначейства, а ОФК направляет бюджетному учреждению Мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета.

Бюджетный бухгалтерский учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства ведется на счете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, представленной в Приложении Б.

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке из счета бюджета, предоставляемой органом казначейства, соответствующим главным распорядителям (распорядителям), получателям средств бюджета.

Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

 суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учреждением договоров

(контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг:

 на суммы перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам».

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

 перечисление денежных средств на аккредитивный счет:

 Дебет счета 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет».

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

 перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

 суммы предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по оплате, платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

 поступление денежных средств на восстановление расходов в отчетном году,

в погашение дебиторской задолженности:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

21003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

 перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

 Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Денежные документы

Нередко в своей деятельности бюджетные учреждения используют денежные документы, к которым относятся:

 почтовые марки;

 марки государственной пошлины;

 оплаченные талоны на бензин и масла;

 оплаченные талоны на питание;

 оплаченные проездные документы;

 оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

 полученные извещения на почтовые переводы и др.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения, их учитывают на одноименном счете 020105000.

Так же как и денежные средства, денежные документы принимают в кассу, оформляя указанную операцию Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001). Выбытие денежных документов оформляют Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).

Денежные документы следует учитывать по их номинальной стоимости, то есть по той стоимости, которая указана на каждом из денежных документов.

Операции с денежными документами учитывают в Журнале операций по прочим операциям (ф. 0504071).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

2.3.4. Учет финансовых вложений

Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения.

Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», которые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402

«Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».

Депозит – это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выплатить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.

Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление Бюджетным кодексом РФ не допускаются. Данное положение не распространяется на субъекты Российской Федерации, которые не получают дотации из Федерального фонда финансовой поддержки регионов. Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством России. Они же несут ответственность за возврат средств в бюджеты субъектов РФ. Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

Таблица 2.6

Окончание табл. 2.6

Copyright 2012-2017, Учебники для саморазвития