Доходы в натуральной форме облагаются страховыми взносами. Что такое натуральный доход

Пожалуй, самый главный вопрос для бухгалтера, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году. Ведь именно от его знания зависит качество отчетности по страховым взносам, которую теперь проверяют налоговики. В этой статье мы расскажем буквально о каждой выплате, которая не облагается страховыми взносами.

Где искать,

В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно. Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.

Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.

Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами

Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.

А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:

• путь до пункта назначения и обратно;
• аэропортовые сборы;
• комиссии;
• путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
• провоз багажа;
• аренду жилья;
• мобильную связь;
• плата за оформление загранпаспорта;
• визовые сборы;
• комиссия за обмен валюты (чека в банке).

Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.

Еще доходы, не облагаемые страховыми взносами

Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).

Минфин России в письме от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 разъяснил, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы ежемесячной компенсации организацией на основании коллективного договора расходов работников на питание. Позиция финансистов доведена до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@ .

НДФЛ

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса (ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В комментируемом письме Минфин России указал, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на питание, ст. 217 НК РФ не содержит. Поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Аналогичный вывод содержится в письме от 13.03.2018 № 03-15-06/15287.

Обратите внимание: ежемесячная компенсация расходов на питание может осуществляться организацией не только в форме денежной выплаты работникам, но и путем ее перечисления столовой исходя из определенной коллективным договором суммы, приходящейся на каждого работника. В этом случае у работников будет возникать доход в натуральной форме в виде оплаты за них организацией стоимости питания, подлежащий обложению НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-15-06/6579). Ведь экономическую выгоду каждого работника можно четко определить. Суды подтверждают, что у работника будет доход, облагаемый НДФЛ. В пункте 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного 21 октября 2015 г., Президиум Верховного суда РФ указал, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога. А ФАС Уральского округа в постановлении от 27.09.2013 № Ф09-8911/13 пришел к выводу, что поскольку работники получали питание за счет общества, последнее, выплачивая физическим лицам доход в натуральной форме в виде оплаты за питание, обязано было удержать и перечислить НДФЛ с данных доходов работников.

Страховые взносы

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, содержится в ст. 422 НК РФ. В нем названы все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что эта норма к компенсации расходов на питание на основании положений коллективного договора не относится. Ведь она производится в соответствии с локальным нормативным актом, а не на основании требований законодательства. Поэтому такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579.

У Верховного суда иное мнение на этот счет (определения от 01.07.2016 № 304-КГ16-8201, от 21.04.2016 № 306-КГ16-3205 по делу № А65-2127/2015). Так, в Определении от 25.07.2016 № 304-КГ16-8371 он рассмотрел ситуацию, когда компания на основании положений коллективного договора производила работникам ежедневные компенсационные выплаты на приобретение питания в столовой завода в размере 50 руб. на одного человека за рабочий день. Верховный суд указал, что компенсация стоимости питания как социальная выплата не подлежит обложению страховыми взносами. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, производится вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от их трудового вклада, сложности, количества, качества и условий работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, проверяющими представлено не было.

Однако Минфин России (письмо от 13.03.2018 № 03-15-06/15287) считает, что позиция Верховного суда в настоящее время применению не подлежит. Специалисты финансового ведомства отмечают, что названные определения были приняты в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившим силу с 1 января 2017 г.

Между тем положения данного закона и главы 34 НК РФ, которой в настоящий момент регулируются вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, идентичны. Поэтому, на наш взгляд, позиция Верховного суда применима и сейчас. Но следование ей неизбежно приведет к спорам с налоговиками. Ведь они взяли на вооружение комментируемые разъяснения финансистов. А арбитражная практика по данному вопросу исходя из положений главы 34 НК РФ еще не сформировалась.

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

• стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
• стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
• стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Стоимость товаров (работ, услуг), которые организация оплачивает за сотрудника в своих интересах, не подпадает под налогообложение, если получение этих товаров (работ, услуг) сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей. Это следует из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДФЛ оплата счетов из ресторанов, посещение которых входит в программу представительских мероприятий, сопровождающих деловые переговоры, проводимые организацией. Основанием для освобождения подобных доходов от НДФЛ может служить приказ о проведении таких мероприятий и список сотрудников, которые должны принимать в них участие. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 марта 2015 г. № 03-04-06/11078.

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой в справке 2-НДФЛ является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости услуг спортивного зала (бассейна), которыми пользуются сотрудники? Организация за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов, оплачивает аренду спортзала (бассейна).

Ответ: да, нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).

Например, определить величину дохода каждого сотрудника можно исходя из общей стоимости аренды спортивного зала (бассейна) и количества сотрудников, посещающих его. В этом случае количество сотрудников нужно подтвердить документально, например составить список посещений, с которым ознакомить их под подпись. Аналогичным образом Минфин России рекомендовал поступать при определении дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Также можно организовать учет посещений спортивного зала (бассейна) по талонам. Для этого следует назначить ответственного, который каждому сотруднику под подпись в специальной ведомости будет выдавать талоны на определенное время. Стоимость услуг, предоставляемых по талону, можно определить исходя из общей стоимости аренды и общего времени посещений спортивного зала (бассейна). В дальнейшем ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость предоставленных услуг включается в совокупный доход сотрудника.

Совет : есть аргументы, позволяющие не включать в доход сотрудника стоимость услуг спортивного зала (бассейна) и не удерживать с этой суммы НДФЛ. Они заключаются в следующем.

НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ). Однако при оплате аренды спортивного зала (бассейна), в котором может заниматься любой сотрудник, определить величину дохода, полученного каждым из них, невозможно. В такой ситуации удержать НДФЛ нельзя. Подобная точка зрения подтверждена постановлениями ФАС Поволжского округа от 13 октября 2005 г. № А57-2297/05-5, Московского округа от 20 мая 2002 г. № КА-А40/3028-02 и пунктом 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников при организации праздничного корпоративного мероприятия ?

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, НДФЛ удерживать не нужно.

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При организации корпоративных мероприятий доходом может быть признана экономическая выгода, полученная сотрудником в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если выгода сотрудника очевидна, то организация должна исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, и обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников. В том числе полученных ими в натуральной форме во время корпоративного праздника (см., например, письма Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 21-11/113019, от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808). В подобной ситуации, связанной с предоставлением сотрудникам бесплатного питания, Минфин России рекомендует налоговым агентам определять величину дохода каждого сотрудника исходя из общей стоимости питания и табеля учета рабочего времени (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).

Однако на практике при проведении корпоративных праздников очень трудно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым сотрудником. Поэтому в рассматриваемой ситуации такой способ неприменим. Дело в том, что проведение корпоративного праздника включает в себя не только питание сотрудников, но и развлекательные мероприятия (например, концертную программу, просмотр кинофильма и т. п.). Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника.

Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, у нее не будет оснований для расчета и удержания НДФЛ. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-04-06/33039, от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333, от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 и от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Такая же позиция отражена в пункте 8 информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя оно касалось еще подоходного налога, выводы этого письма не потеряли своей актуальности и сейчас. Это подтверждается и более поздней арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/8528-09, Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6), Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. № А12-4773/06-С36, Уральского округа от 11 мая 2004 г. № Ф09-1773/04-АК). Принимая решения об отказе в доначислении НДФЛ, судьи поясняют, что получение каждым конкретным сотрудником доходов от участия в корпоративных праздниках должна доказать налоговая инспекция (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с тех сумм, которыми организация из собственных средств компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду ?

Ответ на этот вопрос зависит от способа, которым организация компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка в детском саду.

На практике возможны два варианта:

– организация выплачивает определенные суммы непосредственно сотруднику;

– организация оплачивает содержание ребенка по договору, заключенному с детским садом.

В первом случае с доходов, выплаченных сотруднику, надо удержать НДФЛ. Дело в том, что компенсация части родительской платы, предусмотренная пунктом 7 статьи 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, освобождается от налогообложения только в том случае, если источником этой компенсации являются средства региональных бюджетов. Это следует из положений пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация, которую родителям выплачивают их работодатели, под эту норму не подпадает. Следовательно, суммы таких компенсаций облагаются НДФЛ.

Во втором случае у сотрудника, чьи дети содержатся в детском саду за счет организации-работодателя, образуется доход в натуральной форме. Налогообложение этого дохода зависит от того, какие услуги оплачивает организация.

В счетах на оплату услуг детского сада может быть отдельно указана:

– стоимость образовательных услуг;

– стоимость услуг по присмотру и уходу за ребенком.

Если организация оплачивает образовательные услуги, то в отношении этих сумм сотрудник имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но только в том случае, если детский сад реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Если организация оплачивает услуги по присмотру и уходу за ребенком, налоговых льгот сотрудник не имеет. С этих сумм нужно удержать НДФЛ на общих основаниях.

Если стоимость различных услуг в счетах детского сада не разделяется, НДФЛ нужно удерживать со всей суммы оплаты, которую организация-работодатель перечисляет дошкольному учреждению.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/9977 и № 03-04-05/9979.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении выданного сотруднику займа или за снятие этих сумм в наличной форме?

Ответ: да, нужно.

В рассматриваемой ситуации доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу суммы займа на счет сотрудника или за выдачу этих сумм наличными. Расходы по оплате комиссии не связаны с деятельностью организации. Организация несет их в интересах своего сотрудника. Следовательно, сумму комиссии нужно включить в состав доходов сотрудника, облагаемых НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме ?

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41, 209 НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351).

Однако в письме ФНС России от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236 отражена другая точка зрения. По мнению представителей налогового ведомства, оплата организацией такой комиссии не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Согласно этим нормам организация обязана обеспечить получение учредителями причитающихся им дивидендов любым не противоречащим законодательству способом. Например, путем перечисления дивидендов на банковские счета учредителей. А поскольку услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010).

При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Такое требование установлено ст.210 НК РФ.

Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ:

• российские организации,

• нотариусы, занимающиеся частной практикой,

• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,

• а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

• исчислить,

• удержать у налогоплательщика,

• уплатить НДФЛ в бюджет.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.

Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.

*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком - физическим лицом.

В статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных им в натуральной форме и комментарии Минфина по данному вопросу.

Налоговая база по НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде:

• товаров,

• работ,

• услуг,

• иного имущества,

При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

В соответствии с п.3 ст.105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной , если:

• ФНС, не доказано обратное,

• налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ.

В соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по истечении календарного года.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ, в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ, включаются соответствующие суммы:

• акцизов

• полученных им товаров,

• выполненных для него работ,

• оказанных ему услуг.

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Так же, в соответствии с п.1 ст.230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет:

• доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,

• предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,

• исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

• налогового учета,

• первичных учетных документов,

• налогоплательщика,

• вид выплачиваемых налогоплательщику доходов,

• предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными ФНС,

• суммы дохода и даты их выплаты,

• статус налогоплательщика,

• даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ,

• реквизиты соответствующего платежного документа.

Виды доходов в натуральной форме.

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе:

• коммунальных услуг,

• питания,

• отдыха,

• обучения

1. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Порядок оформления выплаты зарплаты в натуральной форме.

• ограничение оплаты труда в натуральной форме.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Выплата заработной платы в натуральной форме может быть производиться продукцией, производимой организацией, или другим имуществом и товарами, принадлежащими компании.

Так же возможно оказание сотруднику необходимых ему услуг.

Необходимо учитывать, что имущество и товары, которыми выплачивается заработная плата, должны быть предназначены для личного потребления сотрудника и его семьи, а их выдача должна производиться по разумной цене.

При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы

Кроме того, не допускается выплата заработной платы:

• в бонах,

• купонах,

• в форме долговых обязательств,

• расписок,

• в виде спиртных напитков,

• наркотических,

• ядовитых, вредных и иных токсических веществ,

• оружия,

• боеприпасов,

• других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

В число таких документов, например, могут быть включены:

• Положение об оплате труда сотрудников,
• Коллективный договор,
• Трудовой договор,
• И т.п.

Оплата питания сотрудников.

В некоторых организациях это просто чай и кофе, в других - комплексные каждодневные обеды либо питание по типу «шведский стол».

Кроме того, многие компании устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков - физических лиц, возникает облагаемый доход.

Но не во всех случаях организации обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ.

Налог не нужно начислять и уплачивать, если у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду , полученную каждым сотрудником.

«При приобретении организацией:

• питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников,

• а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий,

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает .»

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.

Однако, другого мнения ведомство придерживалось в своем Письме от 18.04.2012г. №03-04-06/6-117, где речь шла об обедах для сотрудников в виде шведского стола, оплата которых предусмотрена действующей системы оплата труда сотрудников на постоянной основе:

«Согласно п. 1 ст. 230 Кодекса налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.»

Таким образом, в случаях оплаты обедов для сотрудников на постоянной основе, в том числе - в виде оплаты услуг столовых, ресторанов, других предприятий общественного питания, работодатель обязан вести соответствующий учет.

Сделать это можно разными способами. Например, с помощью введения талонной системы, или ведя журнал регистрации посещений общепита сотрудниками.

В настоящее время в современных бизнес - центрах арендаторам предлагают так же специальные карты, которыми сотрудники оплачивают обеды.

Такие карты выдаются сотрудникам и закрепляются за ними, а в конце месяца обслуживающая компания общепита предоставляет компании-работодателю отчет с указанием суммы расходов, прошедшей по каждой из карт.

Вот с каждой такой суммы и будет начисляться НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику.

Оплата проезда сотрудников.

В этом случае некоторые компании оплачивают услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобусом, маршрутными такси и т.п.).

Кроме того, зачастую компания покупает/оплачивает своим сотрудникам проездные билеты на общественный транспорт.

В соответствии с положениями ст.168.1 ТК, работникам, постоянная работа которых:

• осуществляется в пути,

• имеет разъездной характер,

• осуществляется в полевых условиях,

• связана с работами экспедиционного характера,

расходы по проезду.

Таким образом, если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

При этом, следует помнить, что оплата проезда сотрудников к стационарному рабочему месту (а место работы должно быть обязательно указано в трудовом договоре с сотрудником в соответствии со ст.57 ТК РФ), не относится к расходам на проезд:

• Связанным с командировкой, и компенсируемым работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ.

• Связанным с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемым в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

В соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Отсутствием экономической выгоды сотрудников оплата их транспортировки признается, по мнению Минфина, в том случае, если сотрудники не могут добраться до офиса компании общественным транспортом в связи с удаленностью офиса от его маршрутов.

Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715:

«С учетом указанных положений ст. 211 Кодекса оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.»

В любых иных случаях свою позицию организации придется доказывать в суде.

При этом следует отметить, что суды довольно часто встают на сторону налогоплательщиков.

Для минимизации налоговых рисков организации-работодателю следует заключить договор с транспортной компанией об оказании соответствующих услуг.

Еще лучше, если компания сможет доставлять сотрудников к месту работы собственными силами.

В этом случае, расходы на оплату транспортировки сотрудников к месту работы не будут носить личного характера, так как определить сумму транспортных расходов, приходящуюся на каждого отдельного сотрудника будет весьма затруднительно.

Таким образом, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникнет.

Скидки на обучение в государственном образовательном учреждении.

• по результатам вступительных испытаний,

• за успехи в обучении,

Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 28.02.2013г. №03-04-05/9-158

«Снижение образовательным учреждением стоимости обучения в зависимости от результатов вступительных испытаний, а также от результатов обучения, произведенное на основании приказа образовательного учреждения, не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме, если возможность снижения стоимости обучения предусмотрена для студентов, достигших соответствующих результатов вступительных испытаний и (или) результатов обучения, то есть не носит характера индивидуальной льготы.»

В процессе деятельности организации одна хозяйственная операция часто влечет за собой различные "отдаленные" последствия, например, при окончательном расчете с командировочным работником ему выплатили суточные сверх норм или оплатили проживание в гостинице без оправдательных документов. В подобных случаях бухгалтеру необходимо зарегистрировать дополнительные доходы работника. В предлагаемой статье* методисты фирмы "1С" рассказывают, как корректно отразить такие операции в конфигурации "Зарплата и Управление персоналом" для "1С:Предприятия 8.0", чтобы были исчислены все регламентированные налоги (НДФЛ, ЕСН).

Примечание:
семинаров "1С:Консалтинг" .

Пример

:

Пример 2

В доход работника дополнительно включается

Классификация "натуральных" доходов работников

Примечание:
* При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров "1С:Консалтинг" .

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Пример

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

[(150 руб. - 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Пример 2

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается
500 руб. (1500 руб. - 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Регистрация "натуральных" доходов работников

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо "обычной" зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги" (см. рис. 1).

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке "НДФЛ: доходы и налоги" (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: "НДФЛ: доходы и налоги" и "ЕСН: доходы" - в остальных случаях.

На закладке "НДФЛ: доходы и налоги" указывается:

• работник, получивший доход;
• дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке "Месяц налогового периода");
• текущая дата (в колонке "Период регистрации");
• код дохода - 2000;
• сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке "ЕСН: доходы" указывается:

• работник, получивший доход;
• месяц получения дохода;
• в колонке "Код дохода" указывается либо "Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)" либо "Облагается ЕСН целиком";
• сумма дохода.

Исчисление налогов с "натуральных" доходов работников

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом "НДФЛ и ЕСН - доходы и налоги", исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом "Начисление зарплаты работникам организации", ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом "Расчет ЕСН".