Перемещение нефинансовых активов. Записи в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

В целях бухгалтерского/бюджетного учета к объектам нефинансовых активов относятся:

1) основные средства,

2) нематериальные активы,

3) непроизведенные активы,

4) материальные запасы,

5) нефинансовые активы, составляющие казну.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

При этом уточнено, что первоначальной стоимостью признаются:

1) материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) - их фактическая стоимость;

2) объектов непроизведенных активов - фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

3) объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных (подлежащих передаче) учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности ее установления стоимость нефинансовых активов, полученных по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы);

4) объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем. Если же текущая рыночная стоимость объекта нефинансового актива определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, в таком случае используются:

а) данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

в) экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии) ;

5) объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), - сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (учитываемых в составе расходов). Отметим, что решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга);

6) объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, - сумма их денежной оценки в валюте РФ, исчисленная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив);

7) неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, - их текущая рыночная стоимость, установленная для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах.

В целях бюджетного/бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов формируется на следующих счетах:

0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";

0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения";

0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";

0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";

0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";

0 106 41 000 "Вложения в основные средства - предметы лизинга";

0 106 42 000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга";

0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга".

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов).

Первоначальная (балансовая) стоимость объекта нефинансового актива увеличивается на сумму затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию только после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.

Объекты нефинансовых активов принимаются к учету по первоначальной стоимости. Принятие к учету таких объектов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми Минфином.

В каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Такая комиссия создается приказом руководителя учреждения и должна состоять из компетентных сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Комиссия наделена широкими полномочиями.

Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых

активов при принятии к учету объектов основных средств

Подскажите, какие конкретно документы необходимо подшивать в журнале по выбытию и перемещению нефинансовых активов и в журнале по прочим операциям? Например, в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - накладные, акты и т.д., в журнале учета расчетов с подотчетными лицами - авансовые отчеты и все сопутств у ющие документы, оправдывающие траты подотчетного лица и др. В журнале по выбытию и перемещению основных средств какие документы нужно подшивать?
В законодательстве сказано, что Записи в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) производятся на основании первичных (сводных) учетных документов, соответствующих объектам учета.. Первичные (сводные) учетные документы -это?

Ответ

Первичными учетными документами оформляется каждый факт хозяйственной жизни. При создании первичных документов для целей бухучета используются унифицированные формы. Если для какой-либо операции унифицированная форма не предусмотрена, учреждение может разработать ее самостоятельно. Формы документов, разработанные самостоятельно, утвердите в учетной политике. Такой вывод следует из положений пунктов 6 и 8 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В справочнике № 2 приведены нормативные документы, которыми утверждены формы первичных документов. Например, унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 и Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173Н.

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) применяется для учета операций по выбытию и перемещению объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, а также операций по отражению операций по суммам амортизации. Записи в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) производятся на основании первичных (сводных) учетных документов, соответствующих объектам учета. К таким документам относятся, например, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) и другие.

Согласно уточнениям, внесенным Приказом № 25н, счет 101.00 "Основные средства" применяется для учета объектов основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации, сданных в аренду, а также для учета имущества казны Российской Федерации.

Введено понятие "Балансовая стоимость" для основных средств и нематериальных активов:

• · Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом изменений в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;
• · Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

В связи с введением понятия "Балансовая стоимость" расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Перемещение нефинансовых активов между государственными и муниципальными учреждениями является безвозмездным получением (передачей), однако порядок учета и стоимость, по которой принимаются к учету объекты нефинансовых активов при таком перемещении, отличаются от порядка, применяемого при безвозмездном получении (передаче) имущества от организаций и физических лиц.

Согласно Приказу № 25н безвозмездная передача объектов основных средств и нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям (далее ведомственное перемещение), осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

В новой редакции Инструкции по бюджетному учету приведены также бухгалтерские записи по ведомственному перемещению объектов основных средств и нематериальных активов, как по списанию с баланса, так и по принятию на баланс. Аналогичные записи были даны в письме Федерального казначейства от 29.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-397. Однако, если в указанном письме поступление основных средств (нематериальных активов) предлагается отражать по дебету счета 101.00 "Основные средства" (102.00 "Нематериальные активы") в корреспонденции со счетом 304.04.000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (401.01.180, 401.01.151), то в новой редакции Инструкции по бюджетному учету поступление основных средств (нематериальных активов) отражается в общем порядке - сначала делается запись по дебету счета 106.01 "Капитальные вложения в основные средства" (106.02 "Капитальные вложения в нематериальные активы") в корреспонденции с указанными счетами и только затем основное средство (нематериальный актив) принимается к учету на счет 101.00 "Основные средства".

В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений, редакция 6" при поступлении НФА от другого учреждения предусмотрено принятие основного средства (НМА) как предварительно на счет 106.01 (106.02), так и сразу на счет 101.00 (102.00).

Уточнен также порядок определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно. Срок полезного использования определяется:

• · для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных учреждений - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
• · для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

У многих бухгалтеров возникали вопросы, на какие основные средства следует начислять амортизацию, а на какие - нет. В новой редакции Инструкции по бюджетному учету теперь четко сказано, что амортизация не начисляется на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно, а так же на драгоценности, ювелирные изделия и библиотечный фонд, независимо от стоимости.

Введен новый счет 104.07 "Амортизация прочих основных средств" для учета амортизации основных средств, учитываемых на счете 101.09 "Прочие основные средства".

Примечание: Ранее для учета амортизации прочих основных средств применялся счет 104.06 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". При переходе на редакцию 6 "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" суммы амортизации по прочим основным средствам, накопленные на счете 104.06 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря", будут перенесены автоматически на счет 104.07 "Амортизация прочих основных средств".

Общую сумму амортизации, начисленную за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, теперь следует отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов .

Примечание: Для того чтобы записи по начислению амортизации отражались в отчете "Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов", в плане счетов "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" необходимо установить номер журнала операций "7" у конечных субсчетов счета 104.00 "Амортизация".

У бухгалтеров возникало много вопросов о применении п. 6 (34) Инструкции № 70н "Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств (нематериальных активов), за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года…". Многие из них посчитали, что переоценку следует проводить ежегодно. В новой редакции Инструкции по бюджетному учету прямо сказано, что сроки и порядок переоценки основных фондов устанавливаются Правительством РФ. Уточнены также бухгалтерские записи по отражению результатов переоценки.

Исключен п. 18, предписывавший вести учет основных средств в полных рублях . При принятии к учету основных средств на счет 101.00 теперь не нужно будет делать бухгалтерские записи по отнесению сумм копеек на счет 401.01.280 "Прочие расходы". Действительно, это лишние бухгалтерские записи, засоряющие учет, поскольку в балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, учет которой ведется с копейками. При наличии программных продуктов для бюджетного учета исчисление нормы амортизации от стоимости основного средства (нематериального актива), выраженной в рублях и копейках, не представляет проблемы.

Как положительный момент следует отметить отражение внутреннего перемещения (из подразделения в подразделение, от одного материально ответственного лица к другому) нефинансовых активов на счетах бюджетного учета . Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310). Аналогичные записи приведены для нематериальных активов и материальных запасов. При отражении внутреннего перемещения на счетах бюджетного учета обеспечивается равенство данных аналитического и синтетического учета, таким образом повышается достоверность данных бюджетного учета.

По счетам учета нефинансовых активов в "Бухгалтерии для бюджетных учреждений редакция 6" ведется аналитический учет в разрезе инвентарных (номенклатурных) объектов, материально ответственных лиц, мест хранения и видов движения нефинансовых активов. Для этого применяются субконто "Основные средства" ("Номенклатура"), "Виды движения НФА" и "Центры материальной ответственности". Справочник "Центры материальной ответственности" определяет материально ответственное лицо и подразделение, за которым закреплен НФА (место хранения НФА).

Списание объектов основных средств, стоимостью до 1000 руб. включительно, при передаче в эксплуатацию теперь следует отражать на счете 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", вместо применяемого ранее счета 040101172 "Доходы от реализации активов". И соответственно в качестве первых 17 разрядов надо указывать код по функциональной классификации расходов (п. 21 измененной Инструкции № 70н).

Приказом № 25н мягкий инвентарь и посуда переведены из состава основных средств в материальные запасы. Посуда, учитываемая ранее на счете 101.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь", теперь учитывается на счете 105.06 "Прочие материальные запасы". Мягкий инвентарь со счета 101.08 переведен на счет 105.05 "Мягкий инвентарь".

Примечание: Перевод мягкого инвентаря со счета 101.08 на счет 105.05 "Мягкий инвентарь" будет выполнен автоматически. Для автоматического перевода посуды со счета 101.06 на счет 105.05 в релизе 7.70.516 в справочник "Основные средства" "Бухгалтерии для бюджетных учреждений редакция 5" введен новый реквизит - флажок "Посуда". Флажок следует включить в карточках основных средств, являющихся посудой.

На счете 105.06 "Прочие материальные запасы" также как и ранее (по Приказу Минфина России от 30.12.1999г. № 107н) учитывается книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда.

В Приложении 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении" (п. 10) приведены записи по реализации объектов ОС, НПА и НМА, однако в п.10 не учтены особенности реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, отраженные в письмах Федерального казначейства России от 13.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-371 и от 30.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-404.

Важное уточнение внесено в порядок определения стоимости списания материальных запасов : списание (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного текущего месяца на дату списания (отпуска).

Как уже неоднократно отмечалось, Инструкция по бюджетному учету ориентирована исключительно на автоматизированную обработку информации. При использовании компьютера можно вычислять фактическую (балансовую) стоимость нефинансового актива на любой момент времени, поэтому логично применять при списании материальных запасов (МЗ) именно скользящую (текущую) среднюю стоимость, алгоритм расчета которой и приведен в новой редакции Инструкции по бюджетному учету.

Примечание: В "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений" изначально применяется принцип списания "по скользящей средней стоимости". Документы по списанию (перемещению) МЗ, включенные в типовую конфигурацию, предполагают списание по фактической средней цене на момент списания, рассчитываемой как

СЦ=(СНД + ДО - КО)/(СНДн + Дон - Кон) ,

где СНД - сальдо на начало месяца, в денежном выражении; ДО, КО - приход и расход с начала месяца до даты расходного документа, в денежном выражении;

СНДн - сальдо на начало месяца, в натуральном выражении;

ДОн, КОн - приход и расход с начала месяца до даты расходного документа, в натуральном выражении.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса обычно применяется в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). Если необходимо списывать МЗ только по цене приобретения, на одноименные МЗ разной стоимости следует создавать разные элементы в справочнике.

Много вопросов возникало с оприходованием материальных запасов, которые приобретались по статьям экономической классификации расходов, отличным от 340 "Приобретение материальных запасов", например, конверты приобретаются по статье 221 "Услуги связи". Также при формировании фактической стоимости МЗ необходимо было относить на счет 105.00 "Материальные запасы" различные статьи расходов, что не очень удобно.

Теперь поступление в учреждение и оприходование материальных запасов можно отражать в зависимости от того, каким образом оформлены затраты на их приобретение. Если фактическая стоимость складывается из различных видов расходов (покупная стоимость МЗ, доставка, приведение в состояние, пригодное к использованию), подтверждаемых несколькими документами (договора, счета), для ее формирования используется счет 106.04 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". В противном случае (один документ), оприходование производится как и до внесения изменений в Инструкцию, на счет 105.00 "Материальные запасы".

Примечание: Такая же методика применяется в "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" редакция 5. При покупке МЗ по коду 340 применяется документ "Поступление МЗ", при покупке МЗ или оплате расходов по коду, отличному от 340, применяется документ "Услуги сторонних организаций". После того как фактическая стоимость МЗ сформирована на счете 106.04, производится принятие МЗ к учету документом "Поступление МЗ" в корреспонденции со счетом 106.04. В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" редакция 6 для принятия к учету МЗ, фактическая стоимость которых была сформирована на счете 106.04, применяется новый документ "Принятие МЗ к учету" (по аналогии с порядком учета основных фондов).

В новой редакции Инструкции по бюджетному учету приведен полный перечень бухгалтерских записей по движению готовой продукции . Однако, вопрос по учету МЗ по продажной стоимости для целей розничной торговли, так и остался не раскрытым.

Следует также отметить, что и в новой редакции Инструкции по бюджетному учету не определен порядок изменения первых 17 разрядов счета бюджетного учета при внесении изменений в бюджетную классификацию. Например, основные средства, по определению, используются более 12 месяцев. При изменении бюджетной классификации могут измениться основные статьи расходов бюджетного учреждения. Что делать со счетами по упраздненным КБК? Вопрос так и остался без ответа.