analitik prosedurlar. Analitik prosedurlar Maliyyə hesabatlarının ayrı-ayrı bölmələrinin mahiyyətcə yoxlanılmasında istifadə olunan analitik prosedurlar

BAS 520 Analitik Prosedurlara uyğun olaraq, analitik prosedurlara əhəmiyyətli göstəricilərin və tendensiyaların təhlili, digər məlumat və ya proqnoz dəyərləri ilə uyğun gəlməyən dalğalanmaların və əlaqələrin yekun tədqiqi daxildir.

Standart müəyyən edir ki, auditor ümumi audit yoxlamasını planlaşdırarkən və həyata keçirərkən analitik prosedurları tətbiq etməlidir. Analitik prosedurların tətbiqinin aşağıdakı məqsədləri var: audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini planlaşdırmaqda auditora kömək etmək. Auditin yekun mərhələsində maliyyə hesabatlarının ümumi icmalı kimi mahiyyəti üzrə prosedurlar kimi.

BSA 520 analitik prosedurların xüsusiyyətlərini, üsullarını və tətbiq səviyyələrini təsvir edir:

Auditin planlaşdırılmasında analitik prosedurlardan istifadə müştərinin biznesi haqqında məlumat əldə etməyə və maksimum risk sahələrini müəyyən etməyə imkan verir. Bunu edərkən auditor müxtəlif maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatlarından istifadə edir. Əhəmiyyətin yoxlanılmasında analitik prosedurların tətbiqi üçün auditor analitik prosedurları yerinə yetirərkən rəhbərlikdən müvafiq analitik məlumat əldə etməlidir, aşağıdakı amillər nəzərə alınmalıdır. analitik prosedurların tətbiqinin məqsədi və onların etibarlılıq dərəcəsi müəssisənin növü və maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatlarının təfərrüatlılıq dərəcəsi bu məlumatın etibarlılığı məlumat mənbəyinin əhəmiyyəti və əvvəlki yoxlamalar zamanı əldə edilmiş məlumatların müqayisəliliyi.

auditin yekun mərhələsində ümumi baxış zamanı analitik prosedurların nəticələri müştərinin işinin təşkili ilə bağlı auditorun ümumi rəyi ilə üst-üstə düşməli, habelə onun maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair ümumi rəyini təsdiq etməlidir.

Qeyri-adi məqalələrin öyrənilməsində analitik prosedurlar.

Belə prosedurları yerinə yetirərkən auditor göstəricilərdə və ya münasibətlərdə əhəmiyyətli dəyişiklikləri müəyyən edə bilər. Bundan əlavə, bu göstəricilər audit zamanı əldə edilmiş digər sübutlarla və ya qiymətlərin proqnozlaşdırılması ilə ziddiyyət təşkil edə bilər.

AT beynəlxalq təcrübə analitik prosedurların tətbiqini qiymətləndirərkən "etibarlılıq dərəcəsi" terminindən istifadə olunur - bu, analitik prosedurların nəticələrinə etibar edilməli olan dərəcədir; analitik prosedurları tətbiq edərkən həmişə göstəricilər arasında əlaqənin olması riski var. maliyyə məlumatlarında əhəmiyyətli təhriflər olduqda onların prosesində aşkar edilmişdir.

Auditdə analitik prosedurlar haqqında daha çox məlumat:

1. 2.3. Əməliyyat auditində evristik metodların tətbiqi
2. 5.3. Təsərrüfat subyektlərinin innovativ inkişafının səmərəliliyinin operativ auditi

Auditin Beynəlxalq Standartı 520 Analitik Prosedurlar

520 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartı auditorun maliyyə hesabatları üzrə yekun nəticəyə gəlməyə kömək edən əsaslı və auditdən əvvəlki prosedurlar kimi analitik prosedurlardan istifadəsinə müraciət edir və BMS 200, Müstəqil Auditorun Ümumi Məqsədləri və Auditin Uyğun şəkildə aparılması kontekstində oxunmalıdır. beynəlxalq audit standartları ilə.

Auditorun məqsədləri:

• mahiyyəti üzrə analitik prosedurların tətbiqi zamanı müvafiq və etibarlı audit sübutları əldə etmək;
• auditin sonuna yaxın maliyyə hesabatlarının auditorun müəssisə haqqında anlayışına uyğun olub-olmaması barədə maliyyə hesabatları üzrə yekun nəticənin formalaşdırılmasında auditora kömək edə biləcək analitik prosedurları işləyib hazırlamaq və həyata keçirmək.

“Analitik prosedurlar” termini maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatları arasında mümkün əlaqələrin mövcudluğunun təhlili yolu ilə maliyyə məlumatlarının qiymətləndirilməsi deməkdir. Analitik prosedurlara, həmçinin, zəruri hallarda, digərinə uyğun gəlməyən müəyyən edilmiş asılılıqların nəzərdən keçirilməsi də daxildir mövcud məlumat və ya gözlənilən dəyərlərdən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlidir.

Əsasən analitik prosedurları hazırlayarkən və həyata keçirərkən auditor aşağıdakıları etməlidir:

• konkret analitik prosedurun tətbiqi mümkünlüyünü müəyyən etmək;
• məlumatların etibarlılığını qiymətləndirmək;
• mühasibat uçotu məlumatları və ya əmsallar üçün auditor tərəfindən gözlənilən dəyərləri hazırlamaq və bu dəyərlərin təkbaşına və ya digər təhriflərlə birlikdə maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərə səbəb ola biləcək təhrifi müəyyən etmək üçün kifayət qədər dəqiq olub-olmadığını qiymətləndirmək;
• auditorun gözlənilən mühasibat məlumatları və ya əmsalları ilə faktiki mühasibat uçotu arasındakı fərqi müəyyən etmək.

Auditordan auditin sonuna doğru maliyyə hesabatlarının onun müəssisə haqqında anlayışına uyğun olub-olmaması barədə ümumi nəticənin formalaşmasında auditora kömək edəcək analitik prosedurları işləyib hazırlaması və yerinə yetirməsi tələb olunur.

Əgər analitik prosedurlar digər mövcud məlumatlara uyğun gəlməyən və ya gözlənilən dəyərlərdən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənən asılılıqları müəyyən edərsə, auditor bu uyğunsuzluqları nəzərə almalıdır, bunun üçün:

• rəhbərliyə sorğular etmək və rəhbərlikdən alınan cavablarla bağlı kifayət qədər müvafiq audit sübutları əldə etmək;
• şəraitdə zəruri ola biləcək digər audit prosedurlarını yerinə yetirmək.

Rəhbərliyin təqdimatları ilə bağlı audit sübutları həmin təqdimatları auditorun müəssisə və onun ətraf mühiti və digərləri haqqında anlayışına qarşı qiymətləndirmək yolu ilə əldə edilə bilər. audit sübutları audit zamanı əldə edilmişdir.

Digər audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi zərurəti o zaman yarana bilər ki, məsələn, rəhbərlik izahat verə bilmir və ya bu izahat onunla bağlı audit sübutları ilə birlikdə adekvat hesab edilə bilməz.

Auditin Beynəlxalq Standartı 530 Audit Nümunəsinin Alınması

530 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartı auditor audit prosedurlarını yerinə yetirərkən audit seçilməsindən istifadə etmək qərarına gəldikdə tətbiq edilir. Standart auditorun audit nümunəsinin layihələndirilməsi və qurulması, nəzarət vasitələrinin və ya təfərrüatlı testlərin sınaqlarının aparılması və seçmənin tətbiqinin nəticələrinin qiymətləndirilməsi zamanı statistik və qeyri-statistik seçmə üsullarından istifadəsinə aiddir və BBS kontekstində oxunmalıdır. 200, Müstəqil Auditorun Ümumi Məqsədləri və Beynəlxalq Audit Standartlarına uyğun olaraq auditin aparılması.

Bu BMS 500 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartını tamamlayır və auditorun rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr çıxarmaq üçün kifayət qədər müvafiq audit sübutlarını əldə etmək üçün audit prosedurlarını tərtib etmək və yerinə yetirmək üzrə auditorun məsuliyyətinə toxunur. 500 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartı yoxlama üçün maddələrin seçilməsi üçün auditor üçün mövcud olan vasitələrə dair təlimat verir ki, onlardan biri də audit nümunəsidir.

Audit nümunələrindən istifadə edərkən auditorun məqsədi seçmə kütləsi haqqında nəticə çıxarmaq üçün ağlabatan əsas təmin etməkdir.

MCA-nın məqsədləri üçün aşağıdakı terminlərdən istifadə olunur.

Audit nümunəsi – auditorun bütün ümumi kütlə haqqında elə nəticə çıxara bilməsi üçün audit prosedurlarının auditor tərəfindən nəzərdən keçirilən məcmu elementlərin 100%-dən azına tətbiqi. seçilir.

Ümumi - Audit nümunəsinin əsaslandığı və auditorun nəticə çıxarmaq istədiyi bütün məlumat toplusu.

Seçici risk - auditorun seçmə əsasında verdiyi nəticələrin eyni prosedurun bütün əhali qrupuna tətbiq ediləcəyi təqdirdə əldə ediləcək nəticələrdən fərqli ola bilməsi riski. Seçici risk iki növ səhv nəticəyə gətirib çıxara bilər:

• 1) nəzarət testləri vəziyyətində, nəzarət testlərinin faktiki olduğundan daha effektiv olması və ya təfərrüatlı sınaqlar zamanı, faktiki olaraq mövcud olduqda heç bir əhəmiyyətli təhrifin olmaması. Auditor ilk növbədə bu növ yanlış nəticəyə baxır, çünki bu, auditin səmərəliliyinə təsir edir və daha çox uyğun olmayan audit rəyinə gətirib çıxarır;
• 2) nəzarət testləri vəziyyətində nəzarət testlərinin faktiki olduğundan daha az effektiv olması və ya təfərrüatlı sınaqlar zamanı faktiki olaraq heç bir təhrif olmadığı halda əhəmiyyətli təhriflərin olması. Bu cür yanlış nəticə auditin effektivliyinə təsir göstərir, çünki bu, adətən ilkin fərziyyənin yanlış olduğunu aşkar etmək üçün daha çox iş görülməsi ilə nəticələnir.

Risk , qeyri-nümunə , - seçmə riski ilə əlaqəli olmayan hər hansı səbəblərə görə auditorun yanlış nəticəyə gəlməsi riski.

Anomaliya - nümunədə mövcud olan qərəzliyi və ya qərəzi açıq şəkildə təmsil etməyən təhrif və ya qərəzlilik.

Nümunə elementi - məcmu təşkil edən ayrı-ayrı elementlər.

Statistik seçmə - aşağıdakı xüsusiyyətlərə malik olan seçmə yanaşması: seçmə kütləsinin elementlərinin təsadüfi seçilməsi və seçmənin nəticələrini qiymətləndirmək üçün ehtimal nəzəriyyəsindən istifadə, nümunənin istifadəsi ilə bağlı riskin ölçülməsi. Bu tələblərə cavab verməyən nümunə götürmə üsulu nəzərdən keçirilir qeyri-statistik nümunə.

Stratifikasiya - əhalinin hər biri eyni xüsusiyyətləri paylaşan (çox vaxt maya dəyəri) bir qrup nümunə elementləri olan alt populyasiyalara bölünməsi prosesi.

Qəbul edilən təhrif - Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş pul məbləği, bununla bağlı auditor məcmuda mövcud olan faktiki təhrifin auditor tərəfindən müəyyən edilmiş pul məbləğindən artıq olmadığına dair ağlabatan, müvafiq əminlik səviyyəsi əldə edir.

Məqbul kənarlaşma səviyyəsi - müəyyən edilmiş prosedurlardan yayınma səviyyəsi daxili nəzarət auditor tərəfindən müəyyən edilmiş, bununla bağlı auditor məcmuda baş verən kənarlaşmaların faktiki səviyyəsinin onun müəyyən etdiyi məqbul kənarlaşma səviyyəsindən artıq olmadığına dair kifayət qədər müvafiq əminlik səviyyəsi əldə edir.

Audit nümunəsinin növünü müəyyən edərkən auditor audit prosedurlarının məqsədlərini və seçmənin götürüləcəyi ümumi kütlənin xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır.

Auditordan seçmə riskini məqbul dərəcədə aşağı səviyyəyə endirmək üçün kifayət qədər nümunə ölçüsünü müəyyən etmək tələb olunur ki, hər bir nümunə elementinin bərabər seçilmə ehtimalı olsun.

Auditordan seçilmiş hər bir maddə üzrə auditin məqsədinə uyğun prosedurları yerinə yetirmək tələb olunur. Əgər audit proseduru verilmiş seçmə elementə şamil edilmirsə, o zaman auditor onu bu elementi əvəz edən elementə münasibətdə yerinə yetirməlidir. Əgər auditor seçilmiş elementə işlənib hazırlanmış audit prosedurlarını və ya məqbul alternativ prosedurları tətbiq edə bilmirsə, auditor elementi nəzarət vasitələrinin sınaqları zamanı müəyyən edilmiş nəzarət prosedurundan kənara çıxma kimi və ya təfərrüatlı yoxlamalar zamanı təhrif kimi nəzərdən keçirməlidir. testlər.

Auditor müəyyən edilmiş hər hansı sapmaların və ya təhriflərin xarakterini və səbəbini nəzərdən keçirməli və onların audit prosedurunun məqsədinə və auditin digər sahələrinə mümkün təsirini qiymətləndirməlidir. Auditordan sapma və ya təhrifin nümunənin qalan hissəsinə təsir etmədiyinə dair kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək üçün əlavə audit prosedurları həyata keçirməklə yüksək əminlik dərəcəsinə nail olmaq tələb olunur. Təfərrüatlı testlər üçün auditor müəyyən edilmiş təhriflər əsasında nümunə toplusu üçün təhriflərin proqnozunu verməlidir.

Auditor aşağıdakıları qiymətləndirməlidir:

• təsadüfi yoxlamaların nəticələri nələrdir;
• audit nümunəsindən istifadənin yoxlanılan əhali qrupu haqqında nəticə çıxarmaq üçün ağlabatan əsas olub-olmaması.

Giriş.
Rusiya iqtisadiyyatının Qərb investisiyalarına ehtiyacı var, bunun üçün investorları təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin vəziyyəti haqqında məlumat verdikdən sonra vəsait yatırmağın məqsədəuyğunluğuna inandırmaq lazımdır. Təşkilatın mövqeyini və iqtisadi fəaliyyətinin nəticələrini əks etdirən obyektiv sənəddir Maliyyə hesabatları. Üçüncü tərəf investorları onu etibarlı etməkdə maraqlıdırlar. Buna görə də, hesabat Qərb investorları üçün başa düşülən qaydalara uyğun hazırlanmalı və onun etibarlılığı Qərbdə olduğu kimi eyni prosedurlardan istifadə etməklə kənar audit tərəfindən təsdiqlənməlidir. Rusiya investorları da yerli təşkilatların hesabatlarının etibarlılığı və onun vicdanla yoxlanılması ilə maraqlanırlar. Bütün bunlar Rusiyada və xaricdə auditə vahid yanaşmalara ehtiyac olduğunu açıq şəkildə göstərir.
Beynəlxalq Audit Standartları (ISA) - həyata keçirilməsi üçün beynəlxalq peşəkar standartlar audit fəaliyyətləri. Onlar nəşr olunurBeynəlxalq Mühasiblər Federasiyası vasitəsilə Beynəlxalq Audit və Təminat Standartları Komitəsi. Beynəlxalq standartlara əsaslanaraqRusiya FederasiyasıhissəsiFederal qaydalar (standartlar) audit fəaliyyəti ərazisində audit fəaliyyətini tənzimləmək.
Özümdə 520 “Analitik prosedurlar” və 530 “Auditor nümunəsi” standartını nəzərdən keçirmək istəyirəm.

Standart 520 "Analitik prosedurlar"


- Qollar
- Təriflər
- Tələblər


Analitik prosedurlar maliyyə və qeyri-maliyyə göstəriciləri arasında əlaqənin tərtibi və müqayisəsi yolu ilə maliyyə hesabatlarının qiymətləndirilməsi üsullarıdır.Onlar audit sübutlarının əldə edilməsi yollarından biri və əlaqənin müəyyən edilməsi, təhlili və qiymətləndirilməsindən ibarət olan audit prosedurlarının növlərindən biridir. yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə-iqtisadi göstəriciləri arasında.
“Analitik prosedurların məqsədləri” bölməsində aşağıdakılar qeyd olunur:
Auditorun məqsədi:
- Müvafiq və etibarlı audit sübutlarından istifadə edərək əldə edin
Əsas Analitik Prosedurlar
- Auditin başa çatmasına az qalmış bir dəfə qaçın və icra edin
Auditora kömək edən analitik prosedurlar
uyğun olub-olmaması barədə ümumi nəticənin formalaşdırılması
maliyyə hesabatlarının auditorun müəssisə haqqında fikirlərini ifadə edib-etməməsi.
Analitik prosedurların tətbiqinin məqsədi audit zamanı auditorların ciddi diqqətini tələb edəcək qeyri-adi halları müəyyən etməkdir. Aşağıdakı prosedurlar tipikdir:
1) maliyyə hesabatlarının faktiki göstəricilərinin təsərrüfat subyekti tərəfindən müəyyən edilmiş plan (təxmin edilən) göstəricilərlə müqayisəsi;
2) maliyyə hesabatlarının faktiki göstəricilərinin auditor tərəfindən müstəqil müəyyən edilmiş proqnoz göstəriciləri ilə müqayisəsi;
3) hesabat dövrünün maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin və müvafiq nisbi əmsalların mövcud qanunvericiliklə və ya təsərrüfat subyektinin özü tərəfindən müəyyən edilmiş normativ dəyərlərlə müqayisəsi;
4) maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin orta sahə məlumatları ilə müqayisəsi;
5) maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin qeyri-mühasibat məlumatları ilə (maliyyə hesabatlarına daxil edilməyən məlumatlar) müqayisəsi;
6) maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin və onlarla bağlı nisbi əmsalların zamanla dəyişməsinin təhlili;
7) analitik prosedurların digər növləri, o cümlədən barəsində audit aparılan təsərrüfat subyektinin təşkilati strukturunun fərdi xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla.
Analitik prosedurlara həmçinin maliyyə məlumatları ilə əmək xərcləri və işçilərin sayı kimi əlaqəli qeyri-maliyyə məlumatı arasındakı əlaqələrin nəzərə alınması daxildir.
Auditin planlaşdırma mərhələsində analitik prosedurlar müştərinin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini müəyyən etməyə və maliyyə məlumatlarının hazırlanmasında problemləri formalaşdırmağa, habelə audit riskini qiymətləndirməyə kömək edir. Auditin yekun mərhələsində analitik prosedurların məcburi xarakteri, planlaşdırma mərhələsində həyata keçirilən analitik prosedurlar da daxil olmaqla, auditin ümumi effektivliyinin müəyyən edilməsi zərurəti ilə bağlıdır.
Analitik prosedurlar hüquq-mühafizə orqanlarından və ya biznes sahiblərindən alınanlar kimi xüsusi audit tapşırıqları üzrə auditlər apararkən də çox təsirli ola bilər. Belə xüsusi audit tapşırığının bir növü təhrif auditi ola bilər. zamanı əldə edilən məlumat audit, məhkəmə prosesində əlavə təhqiqat zamanı sübut mənbələrindən biri kimi çıxış edə bilər.
Maddi Analitik Prosedurlar bölməsi məlumat verir ki, auditorun maliyyə hesabatlarında müəyyən təsdiqləmələr üçün aşkarlanma riskini azaltmaq üçün mahiyyəti üzrə prosedurlara etibar etmə dərəcəsi təfərrüatlı testlərə, analitik prosedurlara və ya hər ikisinin birləşməsinə əsaslana bilər. Əgər o, analitik prosedurları mahiyyəti üzrə prosedurlar kimi yerinə yetirmək niyyətindədirsə, auditorun nəzərə almalı olduğu amillər sadalanır. Bu amillərə aşağıdakılar daxildir:
— analitik prosedurların məqsədləri və onların nəticələrinə nə dərəcədə etibar edilə biləcəyi;
— müəssisənin növü və məlumatın nə dərəcədə bölünə biləcəyi;
- həm maliyyə (təxminlər və ya proqnozlar), həm də qeyri-maliyyə (istehsal olunan və ya satılan istehsal vahidlərinin sayı) xarakterli məlumatların mövcudluğu;
- mövcud məlumatın etibarlılığı (məsələn, büdcələrin lazımi qayğı ilə tərtib edilib-edilmədiyini yoxlamaq lazımdır);
- mövcud məlumatların əhəmiyyəti (məsələn, büdcələrin qarşıya qoyulan məqsədlərə görə deyil, gözlənilən nəticələr əsasında tərtib edilib-edilmədiyini bilmək lazımdır);
- mövcud məlumat mənbəyi (məsələn, mövzudan asılı olmayan mənbələr adətən daha etibarlıdır daxili mənbələr);
- mövcud məlumatların müqayisəliliyi (məsələn, ümumi xarakterli sənaye məlumatlarının ixtisaslaşdırılmış məhsulları istehsal edən və satan müəssisənin məlumatları ilə müqayisə oluna bilməsi üçün əlavə etmək lazım ola bilər);
- daxili nəzarət və mühasibat uçotu sistemlərinin effektivliyinə dair auditorun anlayışı ilə yanaşı əvvəlki auditlər zamanı əldə edilmiş biliklər, habelə əvvəlki dövrlərdə mühasibat uçotunda düzəlişlərə səbəb olmuş tipik problemlər.
“Ümumi rəyin formalaşdırılması prosesində analitik prosedurlar” bölməsində bildirilir ki, auditor bütövlükdə maliyyə hesabatlarının maliyyə hesabatlarına uyğun olub-olmaması barədə ümumi nəticəni formalaşdırmaq üçün auditin sonuna yaxın və ya dərhal sonunda analitik prosedurları tətbiq etməlidir. auditorun biznes haqqında anlayışı. Gözlənilir ki, bu cür prosedurlardan çıxarılan nəticələr maliyyə hesabatlarının ayrı-ayrı komponentlərinin və ya elementlərinin auditi zamanı əldə edilmiş nəticələri təsdiq etməli, habelə maliyyə hesabatlarının əsaslılığı ilə bağlı ümumi nəticənin formalaşdırılmasına kömək etməlidir. Bununla belə, qəbul edilir ki, bu prosedurlar əlavə prosedurlar tələb edən sahələri aşkar edə bilər.
“Analitik prosedurların nəticələrinin öyrənilməsi” bölməsində göstərilir ki, kənarlaşmaların miqyasını təhlil edərkən auditor normativ sənədlərə, əhəmiyyətlilik səviyyəsinin müəyyən edilməsi üçün şirkətdaxili təlimatlara və ya peşəkar mülahizələrə əsaslanan meyar dəyərlərindən istifadə edir. auditorun özünün. Əgər kənarlaşmalar auditorun məqbul hesab etdiyi səviyyədən artıq olarsa, o zaman uyğunsuzluğun məbləği araşdırılmalıdır. Bu dəyəri mütləq şəkildə ifadə etmək çətindirsə, auditor faizlə ifadə olunan dəyərlərdən istifadə edir.
Sapmaların təhlilinin nəticələri, habelə analitik prosedurların planlaşdırılması və yerinə yetirilməsi nəticələrini auditor iş sənədlərində əks etdirməlidir.
Analitik prosedurların həyata keçirilməsinin nəticələrindən audit rəyinin hazırlanması üçün zəruri olan audit sübutlarının əldə edilməsi, habelə auditin nəticələrinə əsasən auditordan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumatların hazırlanması üçün istifadə edilməlidir.
Müəssisənin rəhbərliyi izahat və ya sübut təqdim edə bilmədiyi hallarda digər audit prosedurlarının yerinə yetirilməsi zəruri olur.
Bu BSA əsasında PSAD “Analitik Prosedurlar” hazırlanmışdır. Burada qeyd olunur ki, mahiyyəti üzrə audit prosedurlarının növlərindən birini təmsil edən analitik prosedurlar yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri arasında əlaqənin müəyyən edilməsi, təhlili və qiymətləndirilməsindən ibarətdir.
hissəsi kimi rus standartı xüsusi prosedurlar analitik prosedurlar kimi qəbul edilir. Bununla belə, konsepsiyanın geniş şərhi mövcuddur ki, ona uyğun olaraq analitik prosedurlara həmçinin yoxlanılan təsərrüfat subyektinin maliyyə hesabatlarının kursori baxışı, onun əməkdaşları ilə müzakirələr və s.
Audit fəaliyyətinin qaydası (standartı) "Analitik prosedurlar" 520 BSA-ya yaxındır, lakin eyni zamanda materialın fərqli strukturlaşdırılmasında və Rusiya mühasibat uçotu və audit təcrübəsinə yaxın nümunələrin istifadəsi ilə fərqlənir.

Standart 530 "Auditor nümunəsivə digər spot yoxlama prosedurları»
Bu standartın məzmunu aşağıdakılardan ibarətdir:
- Girişlər (bu BSA-nın əhatə dairəsi, qüvvəyə minmə tarixi)
- Qollar
- Təriflər
- Tələblər
- Tətbiq təlimatı və izahedici material
Bu BMS maliyyə hesabatlarının auditi və 15 dekabr 2009-cu il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üçün qüvvədədir.
Bu standarta əsasən, audit nümunəsi (seçilmiş yoxlama) audit prosedurlarının bir hesabat maddəsinin bütün elementlərinə və ya oxşar əməliyyatlar qrupuna tətbiq edilməsidir. Auditorun seçilməsi auditora nümunənin götürüldüyü ümumi qrup haqqında nəticə çıxarmaq üçün seçilmiş maddələrin müəyyən xüsusiyyətlərinə dair audit sübutlarını əldə etməyə və qiymətləndirməyə imkan verir.
Audit seçmə üsulunun istifadəsi ilə bağlı risk o zaman yaranır ki, auditorun seçilmiş kütləyə əsaslanan rəyi bütövlükdə eyni audit prosedurları tətbiq olunarsa, çıxarılacaq nəticədən fərqli ola bilər.
Təriflər bölməsi bu BBS-də istifadə olunan əsas anlayışların təriflərini təqdim edir:
- Auditor seçmə - audit prosedurlarının audit üçün əhəmiyyət kəsb edən ümumi elementlərin 100%-dən azına tətbiqi, beləliklə, auditora tərtib etmək üçün ağlabatan əsas təqdim etmək üçün ümumi qrupdakı hər bir elementin seçmə ehtimalı olsun. bütün əhali haqqında nəticələr.
- Əhali - seçmənin aparıldığı və auditorun nəticə çıxarmaq istədiyi məlumatların tam toplusu.
- Nümunə götürmə riski - auditorun seçmə əsasında verdiyi rəyin eyni audit prosedurlarının bütün əhali qrupuna tətbiq ediləcəyi təqdirdə çıxarılacaq nəticədən fərqli ola biləcəyi riski. Nümunə alma riski səhv nəticələrə gətirib çıxara bilər.
- seçmənin istifadəsi ilə əlaqəli olmayan risk - seçmənin istifadəsi ilə bağlı risklə əlaqəli olmayan səbəblərə görə auditorun səhv nəticəyə gəlməsi riski.
- seçmə elementi - populyasiyanı təşkil edən ayrı-ayrı elementlər.
- Dözümlü təhrif, auditorun ümumi olaraq faktiki təhrifin auditorun bəyan etdiyi məbləğdən artıq olmadığına dair müvafiq əminlik səviyyəsini əldə etməyə çalışdığı auditorun bəyan etdiyi pul məbləğidir. pul dəyəri.
100% yoxlama həmişə məqsədəuyğun deyil, ona görə də nəzarət testləri zamanı mümkün deyil və əsasən maddi prosedurlar zamanı istifadə olunur. Konkret məqalələrin mühakimələr əsasında seçilməsinin seçmə metodunun istifadəsindən asılı olmayan risklə əlaqəli olduğu vurğulanır.
“Nümunənin təşkili və ölçüsü, sınaq üçün məqalələrin seçilməsi” bölməsində deyilir:
Aşağıdakılar seçilmiş xüsusi məqalələrin elementləri kimi adlanır:
- yüksək qiymətli məqalələr və ya əsas məqalələr;
- müəyyən miqdardan artıq olan bütün əşyalar;
- məlumat üçün məqalələr (müştəri işi, sistemlər mühasibat uçotu və daxili nəzarət);
Prosedurların sınaqdan keçirilməsi üçün maddələr (müəyyən prosedura əməl olunub-olunmadığını müəyyən etmək üçün ayrı-ayrı maddələri seçmək və sınaqdan keçirmək üçün auditor öz mülahizəsinə etibar edə bilər).
Qeyd edilir ki, auditor həmçinin statistik və ya qeyri-statistik seçmə metodundan istifadə etməklə hesab balansına və ya əməliyyatlar sinfinə audit seçmə üsulunu tətbiq edə bilər.
Bu yanaşmalardan birini istifadə etmək qərarı auditorun hansını daha çox nəzərə almasından asılıdır təsirli yoldurşəraitdə kifayət qədər və müvafiq audit sübutlarının əldə edilməsi.
Auditor testin məqsədlərini və yoxlanılacaq kütlənin seçildiyi əhalinin xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır. Bunun üçün auditor ilk növbədə əldə edilməli olan xüsusi məqsədləri və bu məqsədlərə nail olmaq ehtimalı yüksək olan audit prosedurlarının birləşməsini nəzərdən keçirməyə təşviq edilir.
Auditorun qəbul etməyə hazır olduğu risk nə qədər az olarsa, tələb olunan nümunə ölçüsü bir o qədər böyükdür. Buna görə də, nümunənin ölçüsünü statistik əsaslı düsturun tətbiqi və ya şəraitin obyektiv nəzərə alınması ilə peşəkar mühakimə yürütməklə müəyyən edilməsi tövsiyə olunur. Və məcmu elə formalaşmalıdır ki, hər hansı qərəzlilik istisna olunsun.
Audit Prosedurlarının yerinə yetirilməsi bölməsi auditordan hər bir seçilmiş bənd üzrə testin xüsusi məqsədinə uyğun olaraq audit prosedurlarını yerinə yetirməsini tələb edir.
Əsas seçim üsulları:
- kompüterləşdirilmiş təsadüfi ədədlər generatorundan və ya təsadüfi ədədlər cədvəlindən istifadə;
- sistem seçimi, burada seçmə intervalı, məsələn, 30-a bərabər, və ilk otuz element daxilində başlanğıc nöqtəsi müəyyən edildikdən sonra hər otuzuncu element təmin etmək üçün populyasiyadakı elementlərin sayı nümunə ölçüsünə bölünür. nümunədən seçilir;
- auditorun heç bir struktur metoda əməl etmədən seçmə formalaşdırması ilə bağlı sistemsiz seçim.
“Dəyişikliklərin və təhriflərin mahiyyəti və səbəbi” bölməsinə əsasən, seçmənin məqsədi bütün əhali kütləsi haqqında nəticə çıxarmaqdır, ona görə də auditordan ümumi kütlə üçün xarakterik xüsusiyyətlərə malik olan seçmə maddələrini seçməklə reprezentativ seçməni seçmək tələb olunur və nümunə elə seçilməlidir ki, hər hansı qərəzdən qaçın. Auditor yerində yoxlamanın nəticələrini, aşkar edilmiş hər hansı səhvlərin xarakterini və səbəbini və onların konkret testin məqsədlərinə və auditin digər sahələrinə mümkün təsirini nəzərdən keçirməlidir.
Təhriflərin proqnozlaşdırılması bölməsi nəzərdə tutur ki, mahiyyəti üzrə prosedurlara münasibətdə auditor nümunədə müəyyən edilmiş pul səhvlərini proqnozlaşdırmalı, onları əhaliyə şamil etməli, həmçinin proqnozlaşdırılan xətanın xüsusi test məqsədlərinə və digər sahələrə təsirini təhlil etməlidir. audit. Atipik qiymətləndirmə baş verdikdə, seçmə səhvlərini əhali arasında təbliğ edərkən bunu istisna etmək tövsiyə olunur.
Audit Nümunəsinin Nəticələrinin Qiymətləndirilməsi bölməsi auditordan ümumi kütlənin müvafiq xarakteristikasının ilkin qiymətləndirməsinin təsdiq edilib-edilmədiyini və ya ona yenidən baxılmalı olduğunu müəyyən etmək üçün seçilmiş kütlənin nəticələrini qiymətləndirməyi tələb edir.
Əgər seçmə nəticələrinin qiymətləndirilməsi əhalinin müvafiq xarakteristikasının ilkin qiymətləndirilməsinə yenidən baxılmasının zəruriliyini göstərirsə, o zaman auditor aşağıdakıları edə bilər:
- rəhbərlikdən aşkar edilmiş səhvləri və sonrakı səhvlərin mümkünlüyünü təhlil etməyi, habelə lazımi düzəlişlər etməyi xahiş edin;
- Planlaşdırılmış audit prosedurlarını dəyişdirin. Məsələn, daxili auditin sınaq nəticələrinə əsasən auditor seçmənin həcmini artıra, alternativ vasitəni sınaqdan keçirə bilər
əlaqədar əhəmiyyətli prosedurlara nəzarət etmək və ya dəyişdirmək;
- nəticələrini auditor rəyi baxımından təhlil etmək.
Nümunəvi tədqiqatın uğurlu aparılması əsasən əhalinin təsadüfi elementlərinin düzgün seçilməsindən asılıdır. Bunun üçün praktikada bütün müasir kompüterlərin proqram təminatı ilə təmin edilən təsadüfi ədəd sensorlarından istifadə olunur. Elektron cədvəl mühitində (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro və s.) seçmə hesablamaların aparılması məqsədəuyğundur. Təsadüfi ədədlərdən ibarət cədvəllərdən də istifadə etmək mümkündür.
530 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartı əsasında 16 №-li “Audit Nümunəsinin Alınması” adlı PSAD hazırlanmışdır ki, bu da audit zamanı seçmə yoxlamalar üçün auditor üçün vahid tələbləri, habelə audit sübutlarının toplanması məqsədilə yoxlanılacaq elementlərin seçilməsi üsullarını müəyyən edir. Audit prosedurlarını tərtib edərkən auditor audit testlərinin məqsədlərinə nail olmaq üçün audit sübutlarının toplanması zamanı yoxlanılacaq maddələrin seçilməsi üçün müvafiq üsulları müəyyən etməlidir.
Bu standarta əsasən, audit nümunəsi (seçilmiş yoxlama) audit prosedurlarının bir hesabat maddəsinin bütün elementlərinə və ya oxşar əməliyyatlar qrupuna tətbiq edilməsidir. Auditorun seçilməsi auditora nümunənin götürüldüyü ümumi qrup haqqında nəticə çıxarmaq üçün seçilmiş maddələrin müəyyən xüsusiyyətlərinə dair audit sübutlarını əldə etməyə və qiymətləndirməyə imkan verir.
16 №-li PSAD üç əlavədən ibarətdir: 1 “Daxili nəzarət vasitələrinin sınaqdan keçirilməsi üçün seçmə populyasiyasının ölçüsünə təsir edən amillərin nümunələri”, 2 “Məhiyyəti yoxlanılması üçün seçmə populyasiyasının ölçüsünə təsir edən amillərin nümunələri”, 3 “Əhali seçmə üsullarının xüsusiyyətləri ” və 530 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında 4-cü əlavə var - “Xərclə ölçülmüş təbəqələşmə və seçmə”
Bu nümunənin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, həddindən artıq qiymətləndirmə üçün sınaqdan keçirilərkən, nümunə üzvlərini ayrı-ayrılıqda müəyyən etmək çox vaxt effektivdir. pul vahidləri hesabın və ya əməliyyatların balansını təşkil edən (məsələn, dollar). Ümumi əhali arasından fərdi xüsusi pul vahidlərini (məsələn, debitor borclarının qalıqları) seçdikdən sonra auditor bu cür pul vahidlərini ehtiva edən xüsusi maddələri (məsələn, fərdi qalıqlar) yoxlayır.
Qeyd etmək lazımdır ki, auditin seçilməsi üçün tələbləri müəyyən edən nə beynəlxalq, nə də Rusiya audit standartlarında konkret praktiki nümunələr yoxdur. Buna görə də, hər bir audit təşkilatı audit nümunəsinin formalaşmasının müəyyən aspektlərinin həllinə yanaşmanın əsas üsullarını müəyyən etməyə imkan verən öz daxili audit standartını hazırlamalıdır.

Biblioqrafiya

30 dekabr 2008-ci il tarixli, 307-FZ nömrəli "Auditorluq haqqında" Federal Qanunu (dəyişikliklərlə) federal qanun 01 iyul 2010-cu il tarixli, № 136-ФЗ)
Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 sentyabr 2002-ci il tarixli, 696 nömrəli “Təsdiq edilməsi haqqında” qərarı. federal qaydalar(Standartları) audit fəaliyyəti” (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 4 iyul 2003-cü il tarixli 405 nömrəli, 7 oktyabr 2004-cü il tarixli № 532, 16 aprel 2005-ci il tarixli № 228, 25 avqust 2006-cı il tarixli № 405 Qərarları ilə dəyişikliklərlə. 523, 22 iyul 2008-ci il No 557, 19 noyabr 2008-ci il No 863, 2 avqust 2010-cu il, No 586, 27 yanvar 2011-ci il No 30).
Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 20 may 2010-cu il tarixli, 46n nömrəli "Auditin Federal Standartlarının təsdiq edilməsi haqqında" əmri.
Zharylqasova B.T., Suglobov A.E. Beynəlxalq Audit Standartları: KnoRus, 2009
Mirqorodskaya T.V. Audit: KnoRus, 2011
Puqaçev Vladimir VasilieviçBeynəlxalq Audit Standartları: Təhsil və İstinad Təlimatı: Biznes və Xidmət, 2008
http://www. base.garant.ru
http://www.consultant.ru
http://www.consultant.ru

Qoşma 1
Stratifikasiya və xərclə ölçülmüş seçmə
Nümunə götürüləcək ümumi kütlənin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq, auditor təbəqələşmənin və ya qiymətlərlə ölçülən seçmənin məqsədəuyğun olub-olmaması barədə qərar qəbul edir. Bu Əlavədə auditor qiymətlərlə ölçülən nümunənin təbəqələşdirilməsi üsullarından istifadəyə dair təlimatlar təqdim edir.
Stratifikasiya
1. Audit auditinin effektivliyi o halda artırıla bilər ki, auditor əhalini bəzi fərqli xüsusiyyətlərə malik olan diskret alt qruplara bölmək yolu ilə təbəqələşdirsin. Stratifikasiyanın məqsədi hər bir təbəqə daxilində maddələrin dəyişkənliyini azaltmaq və bununla da nümunənin istifadəsi ilə bağlı riski mütənasib olaraq artırmadan nümunənin ölçüsünü azaltmaqdır.
2. Təfərrüatlı testlər apararkən əhali çox vaxt pul dəyərinə görə təbəqələşdirilir. Bu, auditə daha çox diqqəti çoxaltma təhrifləri üçün ən böyük potensiala malik olan yüksək dəyərli maddələrə yönəltməyə imkan verir. Eynilə, əhali daha yüksək təhrif riskini göstərən xüsusi xüsusiyyətə görə təbəqələşdirilə bilər, məsələn, təxminlərdə şübhəli hesablar üçün ehtiyatın yoxlanılması zamanı. debitor borcları qalıqlar ödəmə müddətinə görə təbəqələşdirilə bilər.
3. Bir təbəqə daxilində elementlərin hər hansı nümunəsinə tətbiq edilən audit prosedurlarının nəticələri yalnız həmin təbəqəni təşkil edən elementlərə proqnozlaşdırıla bilər. Bütün əhali üçün nəticələr yaratmaq üçün auditor əhalini təşkil edən hər hansı digər təbəqə ilə əlaqəli əhəmiyyətli təhrif riskini nəzərə almalıdır. Məsələn, birləşdirilmiş maddələrin 20%-i hesabın dövriyyəsinin 90%-ni təşkil edə bilər. Auditor nümunəni bu elementlərlə müqayisə etmək qərarına gələ bilər. Auditor bu seçmənin nəticələrini qiymətləndirir və qalan 10%-dən ayrı olaraq dəyərin 90%-ni təşkil edən elementlər üzrə nəticə çıxarır (bunun üçün əlavə seçmə istifadə olunacaq və ya audit sübutlarının əldə edilməsi üçün digər vasitələrdən istifadə olunacaq və ya bu 10% əhəmiyyətsiz hesab olunacaq).
4. Əgər əməliyyatlar sinfi və ya hesab qalıqları təbəqələşdirilibsə, təhrif hər bir təbəqə üçün ayrıca proqnozlaşdırılır.Sonradan hər bir təbəqə üçün proqnozlaşdırılan təhriflər təhriflərin bütün əməliyyatlar sinfinə və ya hesab qalıqlarına mümkün təsiri nəzərə alınmaqla birləşdirilir.
Xərclə ölçülmüş nümunə
5. Təfərrüatlı testlər apararkən nümunənin elementlərini əhalini təşkil edən ayrı-ayrı pul vahidləri kimi müəyyən etmək səmərəli ola bilər. Əhalidən debitor borclarının qalıqları kimi fərdi xüsusi pul vahidlərini seçdikdən sonra auditor bu cür pul vahidlərini ehtiva edən fərdi qalıqlar kimi xüsusi maddələri yoxlaya bilər. Bu seçmə yanaşmasının üstünlüklərindən biri ondan ibarətdir ki, audit işinin daha yüksək dəyərli maddələrə yönəldilməsidir, çünki onların seçilmə ehtimalı daha yüksəkdir və seçmələrin kiçik ölçüləri ilə nəticələnə bilər. Bu yanaşma sistematik seçmə metodu ilə (Əlavə 4-də təsvir edilmişdir) birlikdə istifadə oluna bilər və təsadüfi seçimdən istifadə edərək məqalələrin seçilməsi zamanı ən effektivdir.

Əlavə 2
Testlər üçün nümunənin ölçüsünə təsir edən amillərin nümunələri
nəzarət edir
Nəzarət vasitələrinin sınaqları üçün nümunə ölçüsünü müəyyən edərkən auditorun nəzərə ala biləcəyi amillər aşağıdakılardır. Birgə nəzərə alınmalı olan bu amillər auditorun nəzarət vasitələrinin testlərinin xarakterini və ya vaxtını dəyişdirməməsi və ya qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq mahiyyəti üzrə prosedurlara yanaşmanın dəyişdirilməməsi fərziyyəsinə əsaslanır.

Analitik prosedurlar audit aparılan təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələri arasında əlaqənin müəyyən edilməsi, təhlili və qiymətləndirilməsindən ibarət audit sübutlarının əldə edilməsi yollarından biri və audit prosedurlarının növlərindən biridir. Audit zamanı istifadə edilən analitik prosedurların məzmunu və xarakteri BMS 520-də açıqlanır. Bu standart audit zamanı analitik prosedurların tətbiqi ilə bağlı təlimatları təqdim edir. BMS 520 auditordan analitik prosedurları planlaşdırma mərhələsindən və bütün audit tapşırığı müddətində tətbiq etməyi tələb edir.

Analitik prosedurların mahiyyəti və məqsədləri bölməsində qeyd edilir ki, bu cür prosedurlar müqayisə zamanı müəssisənin maliyyə məlumatlarının nəzərdən keçirilməsini əhatə etməlidir.

Müqayisə edilə bilən məlumatlarla əvvəlki dövrlər;

Subyektin fəaliyyətinin gözlənilən nəticələri ilə;

Oxşar sənaye məlumatları ilə.

Qeyd olunur ki, analitik prosedurlar həm də münasibətlərin təhlilini nəzərdə tutur:

1) müəssisənin təcrübəsinə əsaslanan proqnozlaşdırıla bilən modelə uyğun olması gözlənilən maliyyə məlumatının elementləri arasında (məsələn, ümumi marja rəqəmləri);

2) əmək xərcləri və işçilərin sayı kimi maliyyə məlumatları ilə əlaqəli qeyri-maliyyə məlumatlar arasında.

Burada həm komponentlərin (məsələn, törəmə müəssisələr, bölmələr və ya seqmentlər) maliyyə hesabatlarına, həm də maliyyə məlumatlarının ayrı-ayrı elementlərinə analitik prosedurların tətbiqi imkanlarından bəhs edilir. Vurğulanır ki, auditorun prosedurları, metodları və tətbiq səviyyəsini seçməsi peşəkar mühakimə ilə bağlıdır.

“Analitik prosedurlar risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları kimi” bölməsi auditorun təsərrüfat subyekti və onun mühiti haqqında anlayış əldə etmək, habelə sahələri müəyyən etmək üçün analitik prosedurları tətbiq etmə zərurətini göstərir. mümkün risk. “Əsas prosedurlar kimi analitik prosedurlar” bölməsində təsdiqləmə səviyyəsində audit prosedurlarının təfərrüatlı testlərdən, mahiyyətcə analitik prosedurlardan və ya hər ikisinin kombinasiyasından əldə edilə biləcəyi barədə məlumatlar var.

Əsasən analitik prosedurları tətbiq edərkən auditor aşağıdakı amilləri nəzərə almalı və nəzərə almalıdır:

Prosedurların məqsədləri və onların nəticələrinə nə dərəcədə etibar etmək olar (etibarlılıq dərəcəsi);

Müəssisənin növü və məlumatın nə dərəcədə bölünə biləcəyi, həm maliyyə, həm də qeyri-maliyyə məlumatlarının mövcudluğu;

Mövcud məlumatların etibarlılığı (məsələn, büdcələrin lazımi qayğı ilə tərtib edilib-edilmədiyini yoxlamaq lazımdır);

mövcud məlumatların əhəmiyyəti (məsələn, büdcələrin olub-olmadığını bilmək lazımdır

Qarşıya qoyulan məqsədlər əsasında deyil, gözlənilən nəticələr əsasında tərtib edilir);

mövcud məlumatın mənbəyi (məsələn, mövzudan asılı olmayan mənbələr adətən daxili mənbələrdən daha etibarlıdır);

Mövcud məlumatların müqayisəliliyi (məsələn, xüsusi məhsullar istehsal edən və satan müəssisənin məlumatları ilə müqayisə oluna bilməsi üçün ümumi xarakterli sənaye məlumatlarını əlavə etmək lazım ola bilər);

Əvvəlki auditlər zamanı əldə edilmiş biliklər;

İnformasiyanın hazırlanmasına nəzarət;

Əhəmiyyətli analitik prosedurların gözlənilən nəticələrinin proqnozlaşdırıla biləcəyi dəqiqlik.

Bununla belə, əgər auditor aralıq dövrə aid əsaslı analitik prosedurları tətbiq etməyi planlaşdırırsa, o, bu amillərin qalan dövr üçün kifayət qədər və müvafiq audit sübutları əldə etmək qabiliyyətinə təsirini nəzərə almalıdır. Dövrün sonuna müəyyən əməliyyatlar və hesablar üzrə qalıqların məbləğlər, nisbi əhəmiyyəti və tərkibi baxımından kifayət qədər proqnozlaşdırıla bilən olub-olmadığını da nəzərə almaq lazımdır. “Auditin Sonunda Ümumi İcmalda Analitik Prosedurlar” bölməsində qeyd edilir ki, auditor bütövlükdə maliyyə hesabatlarının auditin nəticələrinə uyğun olub-olmadığı barədə ümumi nəticəyə gəldikdən sonra analitik prosedurları auditin sonuna yaxın və ya dərhal tətbiq etməlidir. auditorun biznes anlayışı .. Bu cür prosedurlardan çıxarılan nəticələrin maliyyə hesabatlarının ayrı-ayrı komponentlərinin və ya elementlərinin auditi zamanı əldə edilmiş nəticələri təsdiqləməsi, habelə ümumi nəticənin formalaşmasına kömək etməsi gözlənilir.

maliyyə hesabatlarının etibarlılığı ilə bağlı. Bununla belə, qəbul edilir ki, bu prosedurlar əlavə prosedurlar tələb edən sahələri aşkar edə bilər.

Qeyri-adi maddələrin tədqiqi bölməsinə uyğun olaraq, analitik prosedurlar digər məlumatlara uyğun olmayan və ya proqnozlaşdırılan məbləğlərdən fərqlənən əhəmiyyətli dəyişiklikləri və ya əlaqələri müəyyən etdikdə, auditor bu cür uyğunsuzluqları araşdırmalı və onlar üçün adekvat izahatlar və müvafiq dəstəkləyici sübutlar əldə etməlidir. Qeyri-adi dəyişikliklərin və münasibətlərin öyrənilməsinə rəhbərliyə müraciətlərdən başlamaq tövsiyə olunur, daha sonra:

Rəhbərliyin cavablarını, məsələn, auditorun biznes haqqında bilikləri və audit zamanı əldə edilmiş digər sübutlarla müqayisə etməklə təsdiq etmək;

Rəhbərlik izahat verə bilmədikdə və ya izahatların qeyri-qənaətbəxş olduğu aşkar edildikdə, sorğuların nəticələrinə əsasən digər audit prosedurlarının tətbiqini nəzərdən keçirin.

Bölmədə "Tətbiq xüsusiyyətləri Dövlət sektoru» göstərir ki, dövlət müəssisələri, kommersiya təşkilatlarından fərqli olaraq, gəlirlər və xərclər arasında daha zəif birbaşa əlaqəyə malikdirlər, ona görə də dövlət sektorunda müqayisə üçün sənayeyə aid xüsusi məlumatlar və ya statistik məlumatlar olmaya bilər. Bununla əlaqədar olaraq, auditorlara dövlət sektoru müəssisələri üzrə arayış məlumatlarının daxili məlumat bazasının yaradılması tövsiyə olunur.

Auditin Beynəlxalq Standartı(ISA) audit üçün tələb olunan peşəkar standartlardır.

ISA 520 aşağıdakı aspektləri əhatə edir:

• auditor mahiyyəti yoxlamaq üçün analitik prosedurlardan istifadə edir;
• auditin başa çatması zamanı auditor analitik prosedurlardan istifadə edir;
• maliyyə hesabatı ilə bağlı yekun nəticənin yaradılmasına köməklik;
• standart Auditin Beynəlxalq Standartları 200 “Müstəqil Auditorun Ümumi Məqsədləri və BMS-lərə uyğun olaraq auditin aparılması” kontekstində oxunmalıdır.

Auditorun məqsədlərinə aşağıdakılar daxildir:

• mahiyyəti üzrə audit zamanı auditor etibarlı və müvafiq audit sübutları əldə etməlidir;
• Auditor auditin sonunda analitik prosedurlar hazırlamalı və həyata keçirməlidir. Bu, auditora maliyyə hesabatı ilə bağlı yekun nəticə çıxarmağa imkan verir.

Analitik prosedurlar maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatları arasında mümkün əlaqələrin təhlili vasitəsilə pul məlumatlarının qiymətləndirilməsini nəzərdə tutur. Onlar həmçinin uyğunsuz və ya əhəmiyyətli dərəcədə fərqli məlumatların müəyyən edildiyi halda nəzərdən keçirilməsini əhatə edir, yəni. analitik prosedurlar istənilən asılılıqların müəyyən edilməsini ehtiva edir.

Əhəmiyyətli analitik prosedurları tərtib edərkən və həyata keçirərkən auditorun öhdəliklərinə aşağıdakılar daxildir:

• auditor verilmiş analitik prosedurun tətbiq edilib-edilmədiyini müəyyən etməlidir;
• auditor məlumatların etibarlılığını qiymətləndirməlidir;
• auditor məlumatlar, uçot amilləri üçün gözlənilən dəyərləri inkişaf etdirməli və təhrifləri aşkar etmək üçün kifayət qədər dəqiq dəyərləri qiymətləndirməlidir;
• auditor ehtimal olunan və faktiki dəyərlər arasındakı fərqi müəyyən etməlidir;
• auditor nəticə çıxarmalıdır.

Asılılıqlar müəyyən edildikdə, auditor bu uyğunsuzluqları nəzərə almalıdır:

• rəislərə sorğular göndərmək və rəhbərlərdən alınan cavablarla bağlı kifayət qədər sübut əldə etmək;
• zəruri audit prosedurlarını həyata keçirmək.

Rəhbərlərdən əldə edilən sübutlar, təşkilatın auditorunun anlayışı və digər sübutlar nəzərə alınmaqla, bəyanatların qiymətləndirilməsi yolu ilə müəyyən edilir. Əgər səlahiyyətli orqanlar auditora cavab verə bilmirsə, o zaman digər analitik prosedurları həyata keçirmək lazımdır.

ISA 530-un mahiyyəti

BMS 530, Audit Nümunəsinin Alınması, auditor audit seçilməsini tətbiq etdikdə istifadə olunur.

ISA 530 aşağıdakı aspektləri əhatə edir:

• statistik və qeyri-statistik seçmə;
• nəzarət testlərinin və ya ətraflı testlərin aparılması;
• nümunə götürüldükdən sonra nəticələrin qiymətləndirilməsi;
• standart Auditin Beynəlxalq Standartları 200 kontekstində oxunmalıdır.

Bu standart 500 №-li Beynəlxalq Standartı tamamlayır. 500 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartı adekvat nəticə çıxarmağa kömək etmək üçün kifayət qədər münasib sübutların əldə edilməsi üçün audit prosedurlarını tərtib etmək və həyata keçirmək üçün auditorun məsuliyyətinin nəzərə alınmasını əhatə edir. Başqa sözlə, auditor rəyinin əsası. ISA 500 auditora test üçün lazımi alətləri və elementləri seçməyə imkan verir. BSA 500 yalnız audit nümunəsini ehtiva edir.

Qeyd 1

Auditorun bu nümunədən istifadə etməsinin məqsədi auditora adekvat ilkin məlumat verməkdir ki, o, seçmə zamanı ümumi kütlə haqqında nəticə çıxara bilsin.

Beynəlxalq Standartın məqsədləri üçün terminologiya:

1. audit nümunəsi;
2. ümumilik;
3. selektiv risk;
4. nümunənin istifadəsi ilə əlaqəli olmayan risk;
5. anomaliya;
6. seçim elementi;
7. statistik seçmə/qeyri-statistik seçmə;
8. təbəqələşmə;
9. məqbul təhrif;
10. məqbul kənarlaşma səviyyəsi.

Gəlin hər bir tərifə nəzər salaq.

Təriflər

1. Əhali daxilindəki maddələrin 100%-dən azına audit prosedurlarının tətbiqi daxildir. Bu, auditora bütün elementlərin seçimdə bərabər hüquqlara malik olduğu bütövlükdə əhali üzrə nəticə çıxarmağa imkan verir.
2. Auditorun nümunəsi və rəyinin əsaslandığı bütün məlumatlar.
3. Eyni audit nümunəsindən istifadə edərkən alınan məlumatlarda uyğunsuzluqları ehtiva edən risk. Nəzarət testləri və ya ətraflı testlər zamanı iki növ səhv nəticə:
   • nəzarət testləri reallıqdan daha effektivdir; təfərrüatlı testlərdə əhəmiyyətli təhrif yoxdur, amma əslində var. Hər şeydən əvvəl, auditor bu səhv variantını nəzərdən keçirir, çünki bu, auditin effektivliyinə birbaşa təsir göstərir və auditorun yanlış rəyinə səbəb ola bilər;
   • nəzarət testləri reallıqdan daha az effektivdir; ətraflı testlər əhəmiyyətli bir təhrif var, lakin bu, həqiqətən mövcud deyil. Bu səhv auditin effektivliyinə təsir edir və təklif edir əlavə yoxlama, ilkin fərziyyədə bir səhv aşkar etmək üçün.
4. Seçmə riski ilə əlaqəli olmayan hər hansı səbəbdən səhv auditor rəyi riski.
5. Nümunədə artıq mövcud olan təhriflərə münasibətdə xarakterik olmayan fərq.
6. Aqreqatı təşkil edən fərdi elementlər.
7. Var olan bir nümunə üsulu xarakter xüsusiyyətləri:
   • seçmə elementlərinin təsadüfi seçilməsi;
   • nəticələrin qiymətləndirilməsi üçün ehtimal nəzəriyyəsinin tətbiqi;
   • riskin ölçülməsi.
8. Kolleksiyanın alt növlərə bölünməsi.
9. Auditor, mövcud təhriflərin müəyyən edilmiş pul dəyərindən artıq olmadığına dair kifayət qədər müvafiq əminlik səviyyəsini əldə etdiyi pul dəyəri müəyyən edir.
10. Auditor tərəfindən müəyyən edilmiş daxili nəzarət prosedurlarından yayınma dərəcəsi. Auditor mövcud təhriflərin müəyyən edilmiş dərəcədən artıq olmadığına dair kifayət qədər müvafiq əminlik səviyyəsi əldə edir.

Auditorun Audit Nümunəsi ilə bağlı Məsuliyyətləri

Audit nümunəsi növünü seçmək üçün auditor aşağıdakıları etməlidir:

• prosedurun məqsədini nəzərə almaq;
• əsas əhalinin xarakterik xüsusiyyətləri;
• seçmə ölçüsünü müəyyən etmək (seçmə riskini azaltmaq və seçim ehtimalında elementləri bərabərləşdirmək lazımdır);
• hər bir seçilmiş element üçün qarşıya qoyulmuş məqsədlərə nail olmaq üçün prosedurları yerinə yetirmək. Əgər prosedur maddəyə şamil edilmirsə, o zaman auditor maddəni əvəz etməlidir. Auditor əvəz edə bilmədikdə, element kənara çıxma hesab olunur;
• hər hansı təhriflərin və kənarlaşmaların xarakterini və səbəblərini nəzərdən keçirin və onların audit məqsədinə mümkün təsirini qiymətləndirin. Auditor nail olmalıdır yüksək dərəcə təhriflərin və sapmaların nümunəyə təsir etmədiyinə əminlik. Bunun üçün o, təhriflərin adekvatlığına dair sübut toplamaq üçün əlavə prosedurlar aparır. Təfərrüatlı testlər üçün auditor müəyyən edilmiş təhriflər əsasında nümunə üçün təhrif proqnozu yaratmalıdır;
• yerində yoxlamanın nəticələrini qiymətləndirmək;
• audit nümunəsindən istifadənin yoxlanılan qrupla bağlı nəticəyə adekvat əsas verib-vermədiyini qiymətləndirmək.

Mətndə səhv görsəniz, onu vurğulayın və Ctrl+Enter düymələrini basın