전년도 손실 정산. 소득세에 대한 전년도 손실을 고려하는 방법

과거 기간에 회사에서 인정했습니다. 이러한 변환의 본질을 이해하고 이러한 거래가 소득세 신고서(IPT)에 어떻게 반영되는지 알아 보겠습니다.

손실 이월 조건

제 1항 예술. 세금 코드 283은 전년도 손실 금액만큼 현재 기간의 소득세 계산 기준을 줄이는 것이 허용됩니다. 사건의 연대기를 관찰하면 그러한 손실을 미래로 이전할 가능성이 있습니다. 수익성이 없는 기간이 여러 개 있는 경우 가장 먼저 고려해야 할 기간은 이전에 발생한 기간입니다.

2017년까지 기업은 다음을 수행할 수 있었습니다.

"수익성이 없는" 해 이후 10년간의 손실을 고려합니다.

아무런 제한 없이 손실액만큼 이익을 줄일 수 있습니다.

러시아 연방 세금 코드의 업데이트된 버전(2016년 11월 30일자 법률 No. 401-FZ에 의해 개정됨)에는 다음과 같은 혁신 사항이 포함되어 있습니다.

2017년부터 2020년까지의 기간 동안. 이익 지표 올해즉, 상각할 손실 금액이 제한됩니다(인하된 NPT 세율을 적용하는 납세자에게는 적용되지 않음). 나머지 지분은 다음 해로 이체되며 향후 10년 동안의 양도 제한이 해제됩니다(러시아 연방 세법 제283조 2.1항).

이 조항은 2007년 1월 1일부터 회사에 발생한 손실에만 적용됩니다(법률 No. 401-FZ 제13조 16항).

예: 소득세 결손금 이월

2017년에 회사는 300,000루블의 손실을 입었습니다.

2018년 NNP 기준:

1 평방 미터당 – 100,000 문지름;

6개월 동안 – 180,000 루블;

9개월 후 – 310,000 문지름;

1년 동안 – 280,000 루블.

2018년 소득세를 계산할 때 회사는 양도된 손실의 비율로 기준을 줄일 수 있는 권리가 있습니다.

1분기에는 – 50,000 루블. (100,000의 ½);

p/y의 경우 – 90,000 루블. (180,000의 ½);

9개월 후 - 155,000 루블. (310,000의 ½);

1년 동안 - 140,000 루블. (280,000의 ½).

보고 기간에 따라 이익 금액이 크게 변동될 수 있지만 양도된 손실의 최종 금액은 지표에 따라 받는 이익의 일부로 고려됩니다. 과세 연도. 2018년 말에는 해당 연도 과세표준의 절반에 해당하는 손실만 고려할 수 있습니다. 140,000 문지름. (280,000의 ½). 160,000 루블의 금액은 이전되지 않은 상태로 유지됩니다. (300,000 – 140,000). 2019년에는 NNP에 대한 과세표준이 있는 경우 전체 또는 일부를 고려할 수 있습니다.

소득세 신고서에 이월 손실의 존재를 반영하는 방법

전년도 손실에 대한 정보는 NNP 선언서 시트 02의 부록 4(PR4)에 기록되어 있습니다. 양도 가능한 손실이 있는 경우 PR4가 포함됩니다. 세금보고당해 연도의 시작과 끝의 손실 잔액을 반영합니다. 안에 필수적인 PR4는 1분기 및 연도 신고에 포함됩니다(이월 손실이 없는 경우에도).

PR 4에서는 한 줄씩 반영됩니다.

010 – 신고서가 준비된 연도 초에 이전 연도 손실;

040 – 130 - 형성 시간에 따른 손실 금액;

140 – NNP의 기본;

150, 151 – 회사가 해당 연도 소득세 기준을 줄일 수 있는 권리가 있는 손실 금액.

160, 161 – 기록되지 않은 "작년" 손실의 잔액이며 다음 해로 이월됩니다(연간 신고서에 작성됨).

제시된 예의 소득세 손실 이전은 2018년 PR4 신고서에 다음과 같이 반영됩니다.

선언문을 준비할 때 다음 측면을 고려해야 합니다.

150페이지의 가치는 140페이지의 가치의 1/2을 초과할 수 없습니다.

150페이지 = 시트 02의 110페이지.

160페이지는 연례 선언문에 기재되어 있습니다. 그 값은 010, 136, 150행의 금액 간 차이로 구성됩니다. 신고서가 제출된 연도에 손실이 발생한 경우 160행의 값에는 010, 136행의 표시기와 금액이 포함됩니다. 올해 손실액입니다.

160행의 손실 잔액은 010~130, 136행의 다음 보고 기간에 대한 계산으로 이전됩니다. 해당 금액은 "수익이 나지 않는" 연도 목록에 연대순으로 표시됩니다.

과세 기간이 시작될 때 2007년 손실부터 발생한 손실은 미현금 손실 잔액에 반영될 수 있습니다.

이러한 "작년"손실의 존재와 다음 해에 이를 상각하려는 회사의 의도는 소득세 기준이 금액만큼 감소되는 전체 기간 동안 발생한 손실의 전체 금액을 확인하는 문서를 보관할 의무가 있음을 기억하십시오. 손실.

모든 기업의 활동은 기껏해야 이익 손실의 위험과 관련되어 있지만 손실이 확인되는 상황도 있습니다. 받았다 재무 결과손실로 처리되어 소득세 과세표준이 감소할 수 있습니다. 보고 연도에 받은 조직의 전년도 손실 상각은 러시아 연방 세법의 요구 사항에 따라 상각될 수 있습니다. 전년도 손실 처리 절차가 현재 어떻게 운영되고 있는지 생각해 봅시다.

손실 상각 규제

전년도 결손금 상각 근거

전년도 결손금 상각 시 직접세인 법인세에 반영되며, 그 가치는 최종 재무성과에 정비례한다. 이 세금 부과 규칙은 러시아 연방 세법 제25장에 정의되어 있습니다.

손실은 받은 수입과 지출 사이의 부정적인 결과입니다.이 경우 해당 보고기간의 과세표준은 0으로 가정됩니다. 줄이다 과세 기준이전 기간에 발생한 손실을 희생하여 다음 기간에 가능합니다. 이 경우 손실은 문서화되어야 합니다. 즉, 그러한 손실을 초래한 근거(계약, 수표, 영수증, 송장, 행위 등)가 필요합니다. 뒤에 이전 기간는 이 손실을 확인하는 근거가 아니므로 이를 유지하는 것이 중요합니다. 기본 문서. 증빙 서류가 없는 경우 모든 감사는 과세표준의 불법적인 감소로 간주되며 추가 소득세가 부과됩니다.

중요한! 특별 제도를 사용하는 납세자가 OSNO로 전환한 후 손실을 받는 경우, 납세자는 OSNO 특별 제도에 있는 기간 동안 발생한 손실을 고려할 수 없습니다.

손실 양도에 관한 러시아 연방 세금 코드

납세자는 전년도에 발생한 손실로 인해 발생한 손실 금액(일부)만큼 과세표준을 줄일 수 있는 권리가 있습니다.

2017년 1월 1일부터 2020년 12월 31일까지 상각 금액 한도가 변경되었습니다. 보고 기간의 최대 과세 표준은 50%여야 합니다(즉, 현재 과세 대상 이익이 감소될 수 있음). 2회 이내).

이 절차는 지난 10년간의 손실을 상각하는 데 사용됩니다. 따라서 2017년 선언에서 2007년 이후, 2018년 - 2008년 이후 등의 손실을 상각할 수 있습니다.

동시에, 연말과 보고 기간 말에 손실을 상각하는 것이 가능합니다. 즉, 신고서는 보고 기간 결과를 기반으로 선급금 계산을 가정합니다. 과거 손실을 계산합니다.

발생한 손실 다른 기간즉, 2009년 손실은 2008년(2018년)에 상환된 후에만 양도할 수 있습니다.

20% 세율로 과세되는 거래 손실은 해당 세율로 소득세 기준을 감소시킵니다.

2007~2010년 손실을 2018년으로 이전하는 예

2007~2010년 결과에 따르면 Alpha and Omega LLC는 다음과 같은 손실을 입었습니다.

이러한 손실은 이전에 조직에서 고려되지 않았습니다. 2018년에는 핵심 활동을 통해 200,000루블의 수익이 창출되었습니다.

손실 상각에 대한 10년 제한은 2017년부터 적용되지 않습니다(그러나 가장 빠른 기간은 2017년 1월 1일임). 따라서 2018년에 소득세 계산 시 Alpha and Omega LLC는 2007년 손실을 상각할 수 있습니다. 100,000 루블의 금액. 이는 2018년 이익의 50%입니다. 2008-2010년의 나머지 손실은 후속 보고 기간에 상각될 수 있습니다(이익이 있는 경우). 그리고 먼저 2008년 손실(50,000루블)을 상각하고 이후 몇 년 동안 손실을 기록해야 합니다.

보고 기간 마감 및 재무 결과 결정 절차

보고 기간의 마감은 다음과 같이 수행됩니다.

1. 비용이 상각됩니다 (생산 및 판매를 위해)
2. 계정 90과 91의 차변 및 대변 데이터 비교
3. 계정 99에 차변:

• 신용에 대한 이익(양수 차이) 99
• 차변에 손실(음수 차이) 99

소득세 조건부 소득(또는 비용) 계산

PBU 18/02에 따르면 보고 기간이 종료되면 조건부 소득세 비용(소득)이 다음 공식을 사용하여 회계에 반영됩니다.

조건부 소득세 비용(또는 소득) = 회계이익보고 기간 동안의 (또는 손실)(하위 계정 90-9 및 91-9의 잔액) * 20%

이 금액은 소득세에 대한 조건부 비용(소득) 공개 하위 계정의 계정 99 손익에 반영됩니다.

회계에서 보고 기간 동안의 조건부 비용 금액의 발생은 전기에 반영됩니다.

D 99 하위 계정 조건부 소득세 비용 K 68 하위 계정 "소득세 계산"

그리고 보고 기간 동안의 조건부 소득 금액의 발생

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 99 하위 계정 "소득세 조건부 소득"

보고 기간이 끝나면 손실(다음 보고 기간에 상환됨)을 반영하기 위해 세무 회계에 다음 항목이 입력됩니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"

전년도 손실 상각 회계

계정과 목표 및 PBU 18/02 지침에 따라 손실은 한 번에 인식됩니다. 후속보고 기간에 세금 목적의 손실이 고려된다는 사실로 인해 회계에서 공제 가능한 일시적 차이가 형성되어 다음과 같은 결과가 발생합니다. 세금 자산연기.

이연법인세자산 금액은 세무회계상 결손금이 상각될 때 환급되며, 그 결손금은 소득세 산정 시 반영되어 환급됩니다.

조직이 손실을 고려하지 않은 상황에서 이연 법인세 자산의 미결제 잔액은 다음 전기를 통해 반영되어야 합니다.

D 99 K 09 – 미지급 이연법인세 자산이 상각되었습니다.

손실액만큼 이익이 감소하는 기간 동안 문서 형태의 손실 확인서를 보관해야 합니다. 전체 손실 금액을 상환한 후 증빙 서류를 4년 동안 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 제23조).

이월 결손금 회계의 예

2017년 상반기 수익은 세무회계 '알파와 오메가'에 반영됩니다. 2017년 전체 손실은 RUB 50,000에 달했습니다.

배선은 2017년 12월에 완료되었습니다.

D 09 K 68 하위 계정 "소득세 계산" – 10,000 루블. (RUB 50,000 * 20%) – 이연법인세자산이 반영됩니다.

2018년 1분기에는 80,000루블의 이익을 얻었습니다. 2017년 손실로 인해 이 이익은 40,000루블 감소해야 합니다.

세금 자산은 다음과 같은 방법으로 상환됩니다.

D 68 하위 계정 "소득세 계산"K 09 – 8000 루블. (RUB 40,000 * 20%) – 이연법인세 자산의 일부가 상환됩니다.

남은 손실 금액은 10,000 루블입니다. 대략 다음 보고 기간에 소득세 기준이 줄어들고 이연 법인세 자산의 나머지 부분인 2,000루블이 상환됩니다. (10,000 문지름 – 8,000 문지름).

신고서에 손실을 반영하는 절차

손실 양도는 소득세 신고서에 명시되어야 합니다.선언에는 이익의 50% 한도 계산이 제공되지 않지만, 보고서에는 이익 감소가 러시아 연방 세법(50%)에 기록된 손실에 대해서만 적용된다는 점을 명시해야 합니다.

• 010-130행은 문서로 뒷받침되는 전년도 손실 총액을 반영합니다.
• 140행과 150행은 다음과 일치해야 합니다. 150행은 140 * 50%보다 작거나 같습니다.

보고 분기 또는 연도 말에 회계에 반영된 소득세 금액은 세금 신고서에 반영된 금액과 일치해야 합니다.

러시아 연방 국가 고문 대행, S. Razgulin 3급

손실 이월 시 오류

1. 다른 사람을 위해 일하면서 조직의 활동으로 발생한 손실을 양도하는 경우 조세 제도(특수) 소득세 과세표준은 경감되지 않습니다. 간이과세제도 적용 2013년 말까지, 2014년부터 조직이 OSNO 작업을 진행해왔으므로 2014년 이후 발생한 손실을 이전할 수 있습니다(2009년 9월 25일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06에 따르면). /1/617). 동시에 OSNO에서 특별 체제로 전환하는 동안의 손실은 이전되지 않습니다.
2. 소득세 0% 적용기간 동안 발생한 결손금은 미래로 이월할 수 없다는 점에 유의하시기 바랍니다(의료, 교육 기관사회 봉사 단체, 농업 생산자, Skolkovo 프로젝트 참가자.

" № 2/2017

이전 과세 기간에 받은 결손금 이월 메커니즘이 2017년 1월 1일부터 변경되었습니다. 변경 사항의 본질은 무엇이며 이를 소득세 신고서에 올바르게 고려하는 방법은 무엇입니까?

Art의 단락 1에서 다음과 같습니다. 러시아 연방 민법 50조, 이익 창출이 활동의 ​​주요 목표입니다. 상업 조직. 그러나 이 목표가 항상 달성되는 것은 아닙니다. 어떤 이유로든 조직은 손실을 입을 수 있습니다.

세무회계에서 손실은 장에 따라 결정된 소득 간의 음의 차이로 이해됩니다. 러시아 연방 조세법 25 및 이 장에 규정된 방식으로 세금 목적으로 고려되는 비용(러시아 연방 조세법 274조 8항). 보고(과세) 기간에 손실이 발생한 경우 과세표준은 0으로 간주됩니다. 여기서 세금 코드이후 기간에 대한 과세표준을 계산할 때(손실을 미래로 이월) 이러한 음의 차이를 고려할 수 있습니다. 손실 이전 메커니즘은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 283으로, 2017년 1월 1일부터 변경되었습니다.

2017년 세무회계에서 이전에 받은 손실의 이월을 어떻게 반영하나요? 이를 세금 신고서에 어떻게 표시합니까? 이 자료에서 답을 찾을 수 있습니다.

손실 이월에 대한 세무 회계 규칙.

예술의 1 항. 러시아 연방 세금 코드 283은 Ch.에 따라 계산된 손실(손실)을 입은 납세자를 규정합니다. 이전 세금 기간 또는 이전에 러시아 연방 세금 코드 25 세금 기간, 현재 보고(세금) 기간의 과세 기준을 자신이 받은 손실의 전체 금액 또는 이 금액의 일부(손실을 미래로 이월)만큼 줄일 수 있는 권리가 있습니다.

이 경우 현재 세금 기간의 과세 기준 결정은 러시아 연방 세금 코드의 다음 조항에 의해 설정된 기능을 고려하여 이루어집니다. 264.1 (권리 취득 땅), 268.1(부동산 단지로서의 기업 인수), 274(과세 기준), 275.1(산업 기업의 이용), 275.2(새로운 해양 탄화수소 매장지에서 탄화수소 생산과 관련된 활동 수행), 278.1(소득) 연결회사 참가자가 받는 소득) , 278.2 (투자 파트너십 계약 참가자가 받는 소득), 280 (다음과의 거래) 증권), 304( 금융 상품전달 거래).

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세법 283에 따라 두 번 이상의 과세 기간에 손실이 발생한 경우 해당 손실은 발생한 순서대로 미래로 이월됩니다.

2017년까지 시행되는 규정입니다.

2017년까지 시행된 손실 이전 규칙은 Art 2항에 규정되어 있습니다. 283 러시아 연방 세금 코드. 그들의 본질은 다음과 같습니다.

1. 납세자는 손실이 발생한 과세 기간 이후 10년 동안 손실을 이월할 권리가 있습니다. 즉, 이 기간 동안 조직이 손실을 충당할 만큼 충분한 이익을 얻지 못한 경우 다음부터 시작됩니다. 손실을 입은 후 11년이 지나면 미결제 잔액을 세금 목적으로 고려할 수 없습니다.

2. 납세자는 아무런 제한 없이 이전 과세 기간에 받은 손실금을 현재 금액으로 이전할 수 있습니다(예: 현재 과세 기간의 과세 표준과 동일한 금액으로 손실을 인식할 수 있음).

3. "무익한" 연도 이후 다음 해로 이월되지 않은 손실은 전체 또는 일부를 2년차 및 향후 10년 동안 이전할 수 있습니다. (즉, 조직은 손실에 대한 과세표준을 줄일 수 있습니다. 모든 과세 기간은 아니지만 간헐적으로 관찰됩니다. 이는 10년의 손실 이월 기간입니다.

실시예 1

조직 (에 따르면 세무 회계) 2014년에는 1,600,000 루블의 손실을 받았습니다. 다음 세금 기간에 그녀는 이익을 얻었습니다. 2015 년-700,000 루블; 2016년 – 1,200,000 루블.

2015년 소득세를 계산할 때 조직은 2014년 손실 금액만큼 전체 과세표준을 줄일 수 있습니다. 나머지 손실은 RUB 900,000입니다. (1,600,000 - 700,000)이 2016년으로 이월되었습니다.

2016년 소득세를 계산할 때 조직은 RUB 900,000 금액의 이전 손실 잔액만큼 과세 기준(RUB 1,200,000)을 줄일 수도 있습니다. 2016년 소득세는 300,000 루블로 계산됩니다.

2017년부터 2020년까지 시행되는 규칙입니다.

2017년 1월 1일부터 2항 예술. 러시아 연방 세금 코드 283은 다음과 같습니다. 새로운 에디션, 기사 자체는 2.1절로 보완됩니다.

납세자는 이전과 마찬가지로 이전 세금 기간에 받은 손실 금액을 이월할 권리가 있습니다.

그러나 2017~2020년 기간에는 도입됩니다. 다음 규칙: Art에 따라 계산된 현재 보고(과세) 기간의 소득세 과세 기준. 러시아 연방 세금 코드 274는 이전 세금 기간에 받은 손실 금액을 50% 이상 줄일 수 없습니다.

또한 Art에서. 러시아 연방 세법 283에서 손실 양도에 대한 임시(10년) 제한 조항이 사라졌습니다.

메모

예술 조항. 새 판의 러시아 연방 세금 코드 283은 2007년 1월 1일부터 시작하는 세금 기간 동안 납세자가 받는 손실에 적용됩니다. 이는 Art의 단락 16에 명시되어 있습니다. 13 연방법 2016년 11월 30일자 No. 401-FZ.

따라서 손실 이전에 대한 10년 제한이 제거되었음에도 불구하고 조직은 2006년에 받은 손실을 2017년에 고려할 권리가 없습니다.

실시예 2

2016년 말에 조직은 200,000루블의 손실을 입었습니다.

보고 기간은 1분기, 반년, 9개월입니다.

2017년 소득세 과세 기준은 다음과 같습니다: 1분기 결과에 따라 - 60,000 루블, 반년 - 140,000 루블, 9 개월 - 270,000 루블, 연간 - 240,000 루블.

2017년 1분기에 대한 이윤세를 계산할 때 조직은 양도된 손실의 일부를 30,000 루블만큼 과세 표준을 줄일 권리가 있습니다. (RUB 60,000 x 50%).

또한 조직은 2017년 다음 보고 기간의 결과, 즉 6개월 동안 70,000루블의 금액을 기준으로 이익세를 계산할 때 2016년 손실을 인식할 수 있습니다. (RUB 140,000 x 50%) 및 9개월 동안 – RUB 135,000. (RUB 270,000 x 50%).

2017년(과세 기간) 결과에 따라 조직은 이윤세 목적으로 단 120,000 루블의 손실을 고려할 수 있습니다. (RUB 240,000 x 50%).

2018년 1월 1일 현재 미현금 잔액은 RUB 80,000입니다. (200,000 - 120,000).

결과를 표로 요약해 보겠습니다.

보고(세금) 기간	과세표준	과세표준의 50% (항목 1 x 50%)		과세표준, 어느 세금을 납부할 것인가 (항목 1 - 항목 3)
나는 분기
반년
9개월

예에서 볼 수 있듯이 각 보고 기간 말의 해당 연도 이익은 증가하거나 감소할 수 있습니다(연말 이익은 9개월 말의 이익보다 적을 수 있음). 따라서 후속 세금 기간으로 이월된 손실 금액은 세금 기간이 끝날 때 고려되는 금액에 따라 달라집니다.

실시예 3

예 2를 계속 진행해 보겠습니다. 2018년 1월 1일 기준으로 2016년 말에 받은 미현금 손실 잔액은 80,000루블에 달했습니다.

2018년 소득세 과세 기준은 다음과 같습니다: 1분기 결과에 따라 - 72,000 루블, 반년 - 210,000 루블, 9개월 - 90,000 루블, 연간 - 200,000 루블.

2018년 1분기에 대한 이윤세를 계산할 때 조직은 36,000 루블의 이전 손실의 일부로 과세 표준을 줄일 권리가 있습니다. (RUB 72,000 x 50%).

6개월 동안의 이윤세를 계산할 때 과세 표준은 105,000 루블까지 줄어들 수 있습니다. (RUB 210,000 x 50%). 그러나 2018년 1월 1일 현재 손실 잔액은 80,000루블이므로 6개월 말에 이전된 손실의 전체 금액을 고려할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본 금액은 80,000 루블만큼 줄어들고 세금은 130,000 루블에서 계산되어야합니다. (210,000 - 80,000).

9개월 말에 얻은 이익은 90,000루블에 달했습니다. (상반기 이익보다 적습니다.) 따라서 2018년 9개월 동안의 이윤세를 계산할 때 조직은 양도된 손실의 일부인 45,000루블만큼 과세표준을 줄일 수 있는 권리가 있습니다. (90,000 문지름 x 50%).

2018년 소득세를 계산할 때 과세표준은 100,000 루블까지 줄어들 수 있습니다. (RUB 200,000 x 50%). 그러나 2018년 1월 1일 현재 손실 잔액은 80,000루블이므로 연말에 양도된 손실의 전체 금액을 고려할 수 있습니다. 따라서 실제로 기본 금액은 80,000 루블만큼 줄어들고 세금은 120,000 루블에서 계산되어야합니다. (200,000 - 80,000).

결과를 표로 요약해 보겠습니다.

보고(세금) 기간	과세표준	과세표준의 50% (항목 1 x 50%)	보고(세금) 기간에 기록된 손실 금액	과세표준, 어느 세금을 납부할 것인가 (항목 1 - 항목 3)
나는 분기
반년
9개월

이월결손금을 소득세 신고서에 반영합니다.

전년도 손실에 대한 정보는 법인 소득세 신고서 (이하 신고서라고 함) 02 시트의 부록 4 "과세 표준을 줄이는 손실 금액 또는 손실 일부 계산"에 반영됩니다. 작성 절차(이하 절차)는 2016년 10월 19일자 러시아 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/572@에 의해 승인되었습니다.

절차의 1.1항에 따라 선언에는 다음이 포함되어야 합니다. 제목 페이지(시트 01), 섹션 1의 하위 섹션 1.1, 시트 02, 시트 02의 부록 1 및 2.

신고서 02 장의 부록 4는 1 분기 및 세금 기간에 대해서만보고에 포함됩니다. 동시에, 1분기 부록 4에는 과세 기간 시작 시 미실현금 잔액이 표시되고, 과세 기간 별표 4에는 과세 기간 시작과 끝의 잔액이 표시됩니다.

절차의 9.1, 9.3, 9.4 조항에 따르면 시트 02에 대한 부록 4의 010행은 과세 기간 시작 시 미실현 손실 잔액을 반영하고 040~130행은 형성 연도별 손실을 표시합니다.

140행에는 이전 과세기간의 손실액을 계산할 때 사용되는 과세표준이 표시되어 있으며, 이로 인해 현재 과세기간의 과세표준이 감소됩니다.

140행에 대한 표시는 시트 02의 100행 "과세표준"에 대한 표시와 동일합니다.

150행에는 납세자가 현재 과세 기간의 과세 표준을 줄이는 손실 금액이 반영됩니다.

메모

현재 신고서를 작성하기 위한 양식 및 절차는 2016년 10월 19일자 러시아 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/572@에 의해 승인되었습니다. 즉, 11월 30일자 연방법이 발표되기 전, 2016호 401-FZ. 이와 관련하여 손실 이전을 반영하는 선의 지표는 이 법에 따라 러시아 연방 세법의 변경 사항을 고려하여 구성되어야 합니다. 이러한 설명은 특히 2017년 1월 9일자 러시아 연방세청 서한 No. SD-4-3/61@에 나와 있습니다.

시트 02의 부록 4에서 150행 "-총액"의 표시는 140행 "보고(세) 기간에 대한 과세표준"의 표시의 50%를 초과할 수 없습니다.

과세 기간 시작 시 미현금 손실 잔액(시트 02 부록 4의 010, 040 – 130행)에서 2007년 손실부터 납세자가 받은 손실을 고려할 수 있습니다.

150행의 표시는 신고서 시트 02의 110행 "보고(세) 기간 동안 과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부"로 이전됩니다.

과세 기간에 대한 신고서를 준비할 때 160행이 채워집니다. 이 라인의 미현금 잔액은 010, 136, 150 라인의 합계 차이로 결정됩니다. 신고서가 제출된 만료된 과세 기간에 손실이 접수된 경우 다음 시점의 미현금 잔액은 다음과 같습니다. 세금 기간 종료(160행)에는 010, 136행의 표시기와 만료된 세금 기간의 손실 금액이 포함됩니다.

과세 기간 말(160행)의 미실현 손실 잔액은 다음 연도 보고(세금) 기간에 제출된 계산의 010~130, 136행으로 이전됩니다. 이 경우, 만료된 과세기간의 손실액은 손실이 발생한 연도 목록의 마지막에 표시됩니다.

위에서 언급했듯이 시트 02의 부록 4는 1분기 및 세금 기간에 대해서만 신고서에 포함됩니다. 그러나 이는 납세자가 올해 6개월 및 9개월 동안 과세표준을 축소할 때 이전 연도의 손실을 고려하는 것을 막지는 못합니다.

절차의 5.5항을 살펴보겠습니다. 이는 1분기 및 과세 기간에 대한 신고에서 보고(과세) 기간에 대한 과세 기준을 줄이는 손실 금액 또는 손실의 일부가 양도된다는 내용입니다. 부록 4의 150행부터 이 잎사귀의 시트 02부터 110행까지.

기타 보고 기간에 대한 신고에서 시트 02의 110행은 이전 과세 기간 신고에 대한 부록 4의 160행, 1분기 신고에 대한 부록 4의 010, 135, 136행의 데이터를 기반으로 결정됩니다. 현재 세금 기간 및 신고서가 작성되는 보고 기간의 100행.

실시예 4

예제 2의 데이터를 사용해 보겠습니다. 2017년 보고 및 세금 기간에 대한 선언에서 시트 02와 이 시트의 부록 4에 있는 일부 지표를 작성하는 방법을 보여 드리겠습니다.

법인세 계산

지표	라인 코드	나는 분기	반년	9개월
총이익(손실)
과세표준
보고(과세)기간 동안 과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부 (부록 4의 150행부터 시트 02까지)
세금 계산을 위한 과세표준 (라인 100 - 라인 110)

과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부 계산

지표	라인 코드	나는 분기
과세기간초 미현금잔액 – 총액
2016년 포함
보고(과세) 기간에 대한 과세표준 (시트 02의 100번째 줄)
보고(과세)기간 동안 과세표준을 감소시키는 손실액 또는 손실액의 일부
과세기간말 미현손금 잔액

손실을 확인하는 문서의 보존 기간.

소득세를 계산할 때 조직에는 규정 준수에 따라 손실을 고려할 권리가 있습니다. 법으로 정한 것요구 사항. 여기에는 Art의 4 항이 포함됩니다. 러시아 연방 세금 코드 283은 납세자가 이전에 받은 손실 금액만큼 현재 세금 기간의 과세 표준을 줄이는 경우 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관할 의무를 규정합니다.

손실은 재정적 결과를 나타냅니다. 경제 활동 Art에 나열된 요구 사항을 충족하는 경우 과세 이익을 결정할 때 고려되는 과세 기간에 발생한 비용 금액의 영향을 받는 조직. 러시아 연방 세금 코드 252. 지출은 정당하고 문서화되어야 하며, 소득 창출을 목표로 하는 활동을 수행하기 위해 지출되어야 합니다.

손실 회계 기간 동안 회사는 규모를 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다 (2012 년 5 월 25 일자 No. 03-03-06/1/278 및 4 월 23 일자 러시아 재무부의 서신 참조 2009년 03-03-06/1/276). 이러한 문서는 세금 등록부 및 원본 문서(사건 번호 A56-4116/2012의 경우 2012년 7월 24일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 3546/12 및 2012년 11월 16일자 FAS 북서부 지역 결의안 참조).

따라서 세무 회계 등록부 및 기타 분석 문서를 기반으로 해당 기본 문서 없이 세금 신고서에 손실이 반영되는 경우 Art 4항에 따라 설정된 절차가 적용됩니다. 해당 비용이 Art 제1항에 의해 설정된 기준을 충족하지 않기 때문에 러시아 연방 세금 코드 283을 준수하는 것으로 간주할 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 252.

손실 금액을 고려할 기회는 선언적 성격을 가지며 납세자는 기본 문서를 포함한 관련 문서에 의한 손실 확인이 없는 경우 적법성과 타당성을 입증할 의무를 맡습니다. 회계 문서, 이전에 받은 손실 금액만큼 과세 표준을 줄이는 전체 기간 동안 납세자는 불리한 위험을 부담합니다. 세금 결과(사건 번호 A41-81431/2015의 경우 2016년 7월 22일자 모스크바 지역 중재 재판소의 결의안 번호 F05-10138/2016 참조).

실제로는 이런 상황이 가능합니다. 분실 발생 기간은 현장 방문을 통해 확인하였습니다. 세무조사, 그 결과 조사관은 손실 반영의 적법성에 대해 아무런 의견도 제시하지 않았습니다. 납세자는 손실이 확정된 것으로 판단하여 해당 서류를 4년 이상 보관하지 않았습니다. 문제가 발생합니다. 손실을 확인하는 주요 증거가 없는 경우 납세자는 세무 감사 결과에 따른 행위가 있을 때 손실을 미래로 이월할 권리가 있습니까? 예를 들어, 2010년 말에 조직은 손실을 입었습니다. 손실의 일부는 2011~2016년 소득세 과세표준 계산에 포함됩니다. 2014년에 연구가 수행되었으며 그 결과 손실을 미래로 이전하는 타당성에 관한 의견이 없었습니다. 조직은 2010년에 발생한 손실을 확인하는 문서를 보관해야 합니까, 아니면 수행된 감사를 고려하여 파기할 수 있습니까?

중재 실무에서는 이 문제에 대해 두 가지 의견이 있습니다. 첫째, 조직은 손실이 발생한 기간 동안 이미 세무 감사를 실시한 경우에도 손실 상각 전체 기간 동안 문서를 보관해야 합니다. 세무조사 보고서는 손실 회계의 적법성을 나타내는 문서가 아니며 손실 금액을 확인하는 문서 분석을 포함하지 않습니다. 게다가, 세법세무 조사가 끝난 후 납세자의 문서 보관 의무 종료를 규정하지 않습니다. (이 결론은 4월 12일자 사건 번호 A12-5807/2011에 대해 2012년 1월 25일자 연방 독점 금지국의 결정에 따른 것입니다. , 2011 사건 번호 A55-18273/2010). 두 번째 의견: 기본 회계 문서가 없는 경우 이전에 실시한 현장 세무 감사 결과를 통해 전년도 손실 금액을 확인할 수 있습니다(예를 들어 6월 1일자 우크라이나 연방 독점 금지 서비스 결의안 참조). , 2011 사례 번호 F09-2789/11-S3).

손실 이전과 관련된 특정 문제.

단순화된 세금 시스템으로 전환했다가 다시 전환할 때 손실을 이전할 가능성에 대해 설명합니다.

OSNO에 따라 납세자가 받는 손실은 단순화된 세금 시스템으로 전환할 때 허용되지 않습니다. 따라서 과세 대상이 "소득 - 비용"인 단순화된 세금 시스템을 사용하는 납세자는 이 과세 시스템의 사용과 관련하여 지불된 과세 표준을 줄일 수 있는 권리가 없습니다.

OSNO 적용 기간 동안 발생한 손실은 조직이 OSNO로 복귀한 후 이윤세 목적으로 고려할 수 있습니다. 일반 모드 Art 조항을 고려하여 단순화 된 세금 시스템을 사용합니다. 283 러시아 연방 세금 코드. 이 결론은 2010년 10월 25일자 No. 03-03-06/1/657자 러시아 재무부 서신에서 나온 것입니다.

예를 들어, 2017년 1월 1일부터 OSNO에서 단순화된 과세 시스템으로 전환한 조직은 OSNO를 적용할 때 2016년에 받은 손실 금액만큼 2017년 기준을 줄일 수 있는 권리가 없습니다.

2018년 1월 1일부터 일반 시스템으로 돌아가면 이 기간부터 단순화된 세금 시스템으로 전환하기 전에 받은 손실을 고려할 수 있습니다.

과세표준이 계산방법에 따라 결정되는 경우.

우리 의견으로는 최근 AS VSO가 사건 번호 A19-16924/2015에 대해 2017년 1월 12일자 결의안 번호 F02-6973/2016에서 흥미로운 상황을 고려했습니다.

현장 세무 감사를 실시할 때 조직은 감사 기간 동안 정확한 세금 계산을 확인하는 기본 문서를 제공하지 못했습니다. 이와 관련하여 소득세 과세 기준은 Art 7 항에 따른 계산 방법을 사용하여 연방세청에서 결정했습니다. 31 러시아 연방 세금 코드. 동시에, 검토 대상 기간 이전 기간에 조직은 손실을 입었습니다. 세무 공무원은 손실 금액 계산에 따라 결정된 기준을 줄이는 것을 거부했습니다. 중재인은 이 문제에 있어 세무 당국을 지지했습니다.

당해 연도에 발견된 전년도 비용은 일반적으로 "보고 기간 동안 확인된 전년도 손실"이라고 합니다. 상담을 통해 회계 및 세무회계 절차에 대해 알려드리겠습니다.

보고기간에 파악된 전년도 비용 : 회계

전년도 비용에 대한 항목은 매우 다양할 수 있습니다. 생산 원가 계정으로 차감할 수 있습니다(예: 20 “주 생산”, 26 “ 일반 운영 비용"), 계정 44 "판매 비용", 계정 91 "기타 수입 및 비용"입니다. 그리고 점수도 84점이에요" 이익잉여금 (드러나지 않은 손실)».

계정에 대한 반성의 관점에서 회계보고 연도에 인식된 이전 연도의 손실은 계정 91 "기타 수입 및 비용"의 차변에 반영된 작년 비용으로만 간주됩니다(2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94n, 11항 PBU). 10/99). 그리고 이것이 중요하지 않은 것이 반영되는 방식입니다 회계 오류서명일 이후에 식별됨 재무제표(14항 PBU 22/2010).

예를 들어, 전년도 감가상각비 계산을 잊어버린 경우 다음과 같이 전년도 손실로 표시됩니다.

계정 차변 91 - 계정 02 대변 "고정 자산 감가상각"

그리고 만약에 작년상품 판매로 인한 수익이 잘못 과대계상되었고 과대계상 금액이 크지 않은 경우 전년도 손실을 다음과 같이 반영해야 합니다.

계좌 차변 91 – 계좌 차변 62 "구매자 및 고객과의 정산"

중요성 수준에 관계없이 보고 연도에 식별된 이전 연도 손실의 일부로 계정 91의 차변에는 수령 결과로 발생한 손실이 표시되어야 합니다. 새로운 정보, 경제 활동 사실을 반영(비반영)할 당시 조직에 제공되지 않은 정보입니다(1998년 7월 29일자 재무부 명령 80항 No. 34n, PBU 22/의 2항). 2010).

예를 들어, 공급자는 회계 오류로 인해 2018년 5월에만 2017년 6월 상품 배송을 위해 제공된 서비스 인증서를 발행했습니다. 이 경우 서비스 구매자는 배송 비용 금액에 관계없이 보고 연도에 식별된 전년도 비용을 다음과 같이 고려합니다.

계정 차변 91 – 계정 차변 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"

보고 기간에 확인된 전년도 비용의 인식은 이익을 희생하여 전년도 손실을 상각하는 것과 구별되어야 합니다. 후자의 경우를 의미합니다 회계 입력유형:

계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 이익 잉여금" – 계정 84 차변, 하위 계정 "이전 연도 손실"

전년도 손실에 대한 세무 회계

보고 기간에 확인된 과거 비용은 오류가 아닌 경우에만 전년도 손실로 인식됩니다. 이는 그러한 비용의 발생이나 소득 감소가 납세자가 이전에 알지 못했던 새로운 상황의 출현과 관련되어 있음을 의미합니다.

예를 들어, 지난해 한 기관이 물품을 판매해 소득세 수입을 인정했으나 올해 결함이 발견돼 전 구매자가 물품을 반품한 사례가 있다. 수익 감소는 보고 연도에 확인되었으며 판매자가 배송 당시 알지 못했던 작년의 손실입니다(2016년 7월 25일자 재무부 서신 No. 03-03-06). /1/43372).

소득세를 계산할 때 전년도 손실이 일부로 고려됩니다. 영업 외 비용당해 연도(러시아 연방 세법 제252조 1항, 제265조 2항 1항, 러시아 연방 세법 제272조 1항).

하지만 만약 우리 얘기 중이야오류가 있는 경우 일반적으로 해당 오류가 발생한 기간에 대한 업데이트된 신고서를 제출하여 이전 연도의 확인된 비용을 고려합니다(러시아 연방 세법 제54조). 예를 들어, 2018년 5월에 조직은 2017년 11월의 소득세 비용에 인건비가 포함되지 않았다는 사실을 발견했습니다. 업데이트된 보고서를 제출해야 합니다. 세금 환급 2017년. 다만, 2017년 말에 소득세를 납부한 경우에는 2018년 상반기 신고 시 급여비용을 고려할 수 있습니다. 이는 2017년 비용에 급여를 포함하지 않아 2017년 세금을 초과 납부했기 때문이다. 그리고 이 경우 러시아 연방 세법은 납세자에게 관련 기간 또는 오류가 발견된 기간의 비용을 고려할 권리를 부여합니다.

우리 기사에서는 이전 기간의 손실을 다음 기간으로 이전하는 절차를 살펴 보겠습니다. 공통 시스템과세, 행동 알고리즘, 손실을 미래 기간으로 이전, 손실 상각 및 일부 기능.

장애– 이것들은 다음과 같이 표현됩니다. 현금으로소득을 초과하는 비용으로 인한 손실, 재료 및 금전적 자원 감소. 어떤 조직이라도 손실을 입을 수 있습니다. 비용이 수익을 초과하면 조직은 손실을 입습니다. 부정적인 재무 결과. 이 경우 손실을 인식하여 회계 및 보고에 반영할 필요가 있습니다. 그러나 조직은 다음 과세 기간에 과세 표준을 줄이기 위해 과세 기간의 결과로 받은 손실을 상각할 권리가 있습니다. 권리이지만 의무는 아닙니다(러시아 연방 세법 "미래로 손실을 전달", 2018년 1월 16일자 연방세 서비스 번호 SD-4-3/539 서신 283조). 이전 과세 기간에 받은 결손금 이월 메커니즘이 2017년 1월 1일부터 변경되었으니 참고하시기 바랍니다.

전년도 결손금 이월 제한

소득세의 과세표준은 이전 과세기간에 발생한 손실액만큼 감액될 수 있습니다. 2017년 이전에는 손실을 10년 동안 이월할 수 있었지만 이제는 기한이 없으며 2017년 1월 1일부터 받은 손실을 모든 사람이 완전히 상쇄할 때까지 이월할 수 있습니다. 지난 몇 년(러시아 연방 조세법 제283조 2항). 여러 과세 기간에 걸쳐 손실이 발생한 경우 손실이 발생한 첫 번째 과세 기간부터 순차적으로 양도되어야 합니다(러시아 연방 세법 제 283조 3항).

조직은 현재 보고 기간 동안 이익의 50% 이하 손실로 세금에 대한 과세 표준을 줄일 수 있는 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제283조 2.1항). 이 제한이 적용되지 않는 납세자 범주가 있으며, 이들은 특별한 지위를 가진 납세자입니다(러시아 연방 세법 제284조).

• 무료 참가자 경제 구역;
• 지역 투자 프로젝트 참가자;
• 칼리닌그라드 지역 경제특구 거주자 등

당기 보고기간에 이익이 발생한 경우에만 손실액만큼 과세표준을 줄일 수 있습니다.

중요한! 손실 양도 권리를 행사하기로 결정한 경우, 양도가 끝날 때까지 그리고 이후 4년 동안 발생을 확인하는 모든 기본 문서를 보관해야 합니다. 납세자는 이전에 받은 손실 금액만큼 현재 과세 기간의 과세 표준을 줄이는 경우 전체 기간 동안 발생한 손실 금액을 확인하는 문서를 보관할 의무가 있습니다. 4년간 회계 및 세무 데이터의 안전을 보장합니다.... ". (러시아 연방 조세법 283조 및 러시아 연방 조세법 23조).

회계 데이터베이스에서 손실을 이전하는 알고리즘

현재 프로그램에는 자동 손실 이전이 없습니다. 따라서 수동 입력을 사용하여 손실을 이전합니다. 수동 결손금 이월 작업은 과세 기간 종료 후 대차대조표 재편성 전인 12월 31일에 수행됩니다.

1. 손실이 발생한 세금 기간을 마감합니다.

• 12월 서류를 보내드리겠습니다.
• 월을 마감하지만 '대차대조표 개혁' 작업은 건너뜁니다. D 99.01 – K 90.09 프로그램은 게시를 독립적으로 생성해야 합니다.
• 수동 손실 이전 작업을 생성합니다.
  D 97.21 – K 99.01 – 미래 기간으로 이월된 손실 금액.
  97.21 "기타 이연 비용"
  99.01 "주요 세금 제도를 통한 활동으로 인한 손익"
• 계정 D 97.21의 경우 하위 계정 "손실 ... 연도"를 생성하고 이 하위 계정을 올바르게 구성합니다.
  
  
  금액 - 손실 금액
  
  상각 기간 - XX.XX.XXXX부터

2. "대차대조표 개혁" 문서를 실행합니다.

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

프로그램은 전기를 독립적으로 생성해야 합니다. 손실은 다음 이후에 이월됩니다. 규제 운영"소득세 계산."

3. 전년도 결손금 상각

이제 Subconto에 지정된 날짜부터 시작되는 새로운 과세 기간에 조직이 세무 회계에서 이익을 얻으면 이전 기간의 손실 부분 또는 전체 금액이 자동으로 감소됩니다. 상각은 전체 손실이 상각될 때까지 매월 이루어집니다. 해당 작업은 메뉴 - 월 결산 - 전년도 손실 상각에서 확인할 수 있습니다.
D 99.01 – K 97.21 – 손실 부분에서 상각된 금액입니다.

4. 양도손실을 소득세 신고서에 반영합니다.

부록 4의 시트 02에는 손실이 이전되는 연도와 손실 총액을 표시해야 합니다. 과세표준 금액 손실액은 이익의 50%를 넘지 않아야 합니다. 기록되지 않은 손실의 잔액.
시트 02로 이동하면 이전된 손실 금액이 자동으로 110페이지로 이전됩니다.

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예를 들어 손실 이전

2017년 소득세를 계산할 때 Mega LLC는 350,000 루블의 손실을 받았습니다.
이 손실은 2017년 12월 31일부터 형성되는 미래로 이월될 수 있습니다. 수동 배선 작업 D 97.21 – K 99.01 = 350,000 문지름.
2018년 1분기 Mega LLC의 소득세를 계산할 때:

소득 1,200,000 루블,
비용 1,000,000 문지름.

과세 기준은 200,000 루블이었습니다. (1,200,000 – 1,000,000), 손실 금액만큼 줄일 수 있지만 이익의 50%를 초과할 수 없습니다.
우리의 경우 100,000 루블을 줄입니다.
부록 4 시트 02의 소득세 신고서에는 다음과 같이 표시되어 있습니다.
- 손실을 이전한 연도 = 2017
- 총 손실액 = RUB 350,000
- 과세표준 금액 = 200,000 루블
- 손실 금액, 그러나 이익의 50% 이하 = 100,000 루블;
- 기록되지 않은 손실 잔액 = 250,000 루블(350,000 – 100,000)

5. 이연결손금 이월

손실을 미래로 이월하는 것이 권리이기 때문에 조직이 현재 과세 기간의 이전 연도 손실에 대한 과세 기준을 줄이고 싶지 않은 상황이 있습니다. 그러나 경영진이 과세 기반을 줄여 세금을 줄여야 하는 상황이 발생할 수 있습니다.

중요한!
- PBU 18/02를 적용하지 않고 이로 인한 손실을 이월하지 않을 것이라고 확신하는 경우 연말에 수동 "손실 이전" 작업을 생성할 필요가 없습니다.
- PBU 18/02를 적용하는 경우 이 작업을 생성해야 합니다. 그렇지 않으면 프로그램에서 다음 연도의 첫 번째 달을 마감하는 것을 허용하지 않습니다.

방법:
손실 이전 수동 작업에서 계정 97.21에 대해 하위 계정 "손실 ... 연도"를 생성합니다.
NU 유형 - 전년도 손실
대차대조표의 자산 유형 - 기타 유동 자산
금액 - 손실 금액
비용 인식 - 특별 주문에 따라
상각 기간 - 공백으로 남겨두세요
나중에 손실 금액만큼 과세 표준을 줄이기로 결정한 경우 "상각 기간" 필드에 상각을 시작하려는 세금 기간의 첫 번째 날짜를 표시해야 합니다.

6. 당분간 결손금 상각을 중단합니다.

조직이 일정 기간 동안 손실을 상각했지만 올해는 손실을 줄이고 싶지 않은 경우가 있습니다. 세금 이익이전 연도의 손실에 대해 잠시 동안 손실 상각을 중단해야 합니다.

이 경우 전기를 통해 수동으로 입력된 거래를 생성해야 합니다.
D 97.21(하위 계정 "남은 손실 2017") - K 97.21(하위 계정 "2017 손실") - 이체되지 않은 손실 잔액입니다.
위에서 설명한 대로 "남은 손실 2017" 하위 항목을 설정했습니다. 상각 기간 날짜는 비워 둡니다.

그런 다음 다시 상각이 필요한 경우 다시 게시해야 합니다.

D 97.21(하위 계정 "2017 손실") - K 97.21(하위 계정 "2017 손실 잔액") - 이체되지 않은 손실 잔액입니다.

결론

모든 조직은 이익을 창출하기 위해 만들어졌습니다. 하지만 시장 상황일부는 연말에 손실을 입습니다. 이러한 손실은 참가자들에게 분배되지 않은 이익이나 예비금 및 추가 자금으로 충당되는 경우가 많습니다. 손실이 소득을 초과하는 경우 음의 나머지나중으로 연기될 수 있습니다. 이전 과세기간에 받은 손실액만큼 소득세 과세표준을 줄일 수 있습니다. 기한은 없으며, 이전 연도의 손실이 완전히 상쇄될 때까지 손실을 이월할 수 있습니다. 손실은 발생 사실을 기준으로 연대순으로 이전되어야 합니다. 올해의 과세 표준을 전년도 손실 금액만큼 줄이기 전에 손실 금액과 발생 기간을 확인하는 문서의 가용성을 확인해야 한다는 점을 기억해야 합니다.

펌메이커, 2018년 4월
아나스타샤 치조바(Konatova)
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