Что можно принимать к вычету ндс. Порядок и проводка принятия входного ндс к вычету

Любое предприятие, если его деятельность является налогооблагаемой, в основном обязано выплачивать НДС в бюджет. И довольно часто возникает вопрос, как уменьшить сумму налога.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что значит принять НДС к вычету, в каких случаях это возможно и какие проблемы чаще всего встречаются – эта информация будет полезна любому предпринимателю.

Что же стоит учитывать, чтобы не возникало проблем с Налоговой инспекцией?

Общие сведения

Что такое вычет НДС, когда возможен и кому доступен? – Это главные вопросы, в которых необходимо хорошо разобраться.

Какими законодательными актами обосновывается использования вычетов, каких условий необходимо придерживаться, чтобы они были использованы, а какая продукция остается не принимаемой к вычету?

Определение

НДС к вычету – это возможность для плательщика уменьшать сумму налога на регламентированные Налоговым Кодексом вычеты.

Касается это сумм, что были предъявлены плательщику налога и уплачивались при покупке продукции, работы, услуг в пределах РФ.

О также оплаченной продукции при перевозке в таможенную зону РФ с таможенным режимом выпуска для осуществления операций по временному ввозу, свободному обращению и переработке за пределами таможенной зоны.

Кто имеет право?

Вычет доступен лишь той организации, которая использует ОСНО и не имеет освобождения от уплаты налога. В том случае, когда предприятие освобождено от оплаты, НДС к вычетам принят не будет. Его нужно будет включить в стоимость купленной продукции.

Налоговый вычет предоставляется покупателю, который уплатил сумму НДС за продукцию – налоговому агенту, что состоит на учете в налоговой организации и является налогоплательщиком.

Налоговый агент, который проводит операции, что прописаны в , не могут принять к вычету суммы налогов, что уплачивались по таким операциям.

Такая ситуация ожидает агента, если им уже были удержаны и уплачены налоги из прибыли плательщика налога.

Также к вычету может быть принята сумма НДС, что предъявлена продавцом плательщику налога – иностранной организации.

Она не должна быть на учете в налоговых структурах РФ, при покупке таким плательщиком продукции или от уплаченной им при импорте продукции на территорию РФ для производственной цели или для ведения другой деятельности.

Такая сумма НДС подлежит вычетам или должна быть возвращена плательщику – иностранцу, когда НДС, что был удержан с прибыли этого плательщика, налоговым агентом уплачен.

Такие суммы вычета могут быть доступны иностранному предприятию после постановки его на учет в Налоговую России.

Когда можно принять к вычету?

Принимаются к вычету НДС суммы в следующих случаях:

Условия принятия

Чтобы можно было принять «входной» налог к вычетам, необходимо выполнить ряд условий (ст. 171 – 172 НК):

1. Нужно, чтобы продукция, работы или права на имущество были куплены для выполнения налогооблагаемых операций.
2. Необходимо, чтобы продукция или права на имущество являлись оприходованными.
3. Должен иметься заполненный от поставщиков и первичная документация по всем правилам.

В случае принятия к вычету сумму НДС, что уплачивалась таможенных органам, есть необходимость подтвердить фактическую его оплату.

Нормативная база

Подробно описано право на вычет в ст. 171. Плательщик имеет право на уменьшение суммы налога, что исчисляется в соответствии со .

Нельзя принять к вычету продукцию, что указана в , ст. 161. п. 4,5. А вот перечень в попадает под категорию товаров, что могут быть вычтены налоговым агентом.

Если нет документации, что предусмотрена , то с операций по продаже продукции будет вычтена сумма налога по .

Нюансы по виду налога

НДС взимается государством и представляет частичное изъятие дохода, который получает предприятие на любой стадии изготовления и обращений.

Вычет же – это уменьшение налога с прибыли от продажи продукции. Организация, что работает на ОСНО, обязуется начислять НДС на всю сумму продажи (это исходящий налог на добавленную стоимость).

В это же время ему предоставлено уменьшить налог на сумму входящего НДС по приобретениям самим предприятием. А разница, что получается при расчете входного и исходящего налога, будет уплачиваться государству.

Входящий

Бывают ситуации, что НДС, который уплачивался при покупке продукции, может быть принят к вычету во время расчета налогов на прибыль, а не к зачетам при оплате НДС в бюджетные структуры.

Это при той деятельности, что освобождается от НДС. А значит, и прав на зачет «входящего» НДС организация не будет иметь.

Такой нюанс влияет на конкурентоспособность предприятия. Поэтому по законодательным актам можно отказаться от льгот и обложения деятельности от НДС.

В том случае, когда операция не является налогооблагаемой, то «входящий» НДС будет относиться на издержки.

Если к товару применяется ставка 0, то «входящий» налог будет подлежать к возвратам или зачетам и не станет относиться к издержкам.

Для получения права на возмещение такого НДС, нужно выполнить ряд условий, что определены ст. 165.

Исходящий

В том случае, когда НДС начислено по отгрузке покупателем и продавцом, то налоги полностью оплачиваются при продаже продукции.

Но если предприятие определило налоговую базу по оплате, то оно обязано начислить налог, проводя взаимозачет.

Компания должна начислять налоги, поскольку прекращение прав или обязанностей при помощи зачета будет считаться уплатой продукции.

Когда обязательство по взаимозачету имеют разное обложение налогом, то бухгалтер должен прописать в актах не только сумму, которой погашается задолженность, но и сумму, что применяется к задолженности с обеих сторон.

Порядок применения налоговых вычетов

Существует определенный порядок, при котором можно применить вычет НДС. Но в каждой ситуации стоит знать некоторые нюансы, которые помогут безошибочно делать расчеты и отражать в документации право на уменьшение суммы налога.

При наличии авансов

Поставщиками, что работают по предварительной оплате, должны выставляться счета-фактуры по авансу.

Возможность возместить НДС, что уплачен при совершении авансовых платежей – довольно положительный аспект для покупателей. В каких же случаях может приниматься сумма к вычету?

Полученных

Сумма налога, что раньше начислялась с предоплаты, может быть принята исполнителем к вычетам, если:

1. Было осуществлено отгрузку продукции, по которой получен аванс, или проведены работы, предоставлены услуги. Налог нужно предъявить к вычетам на момент отгрузки, что не зависит от условий, при которых право на собственность перешло от исполнителя к покупателям (ст. 171, 172).
2. В договора, по которым было получено аванс, внесены поправки или они расторгнуты, а предоплату вернули покупателям. Налог будет предъявлен к вычетам после того, как будет отражено возврат. НДС за прошлые периоды может быть принят к вычету в течение года с момента расторжения . Обязательное условие – оплата в государственную казну НДС с предоплаты. Если она получена и возвращена в текущем периоде, то поставщики имеют право применить вычет в этом же квартале.

Выданных

В соответствии со ст. 171 НК применение вычета возможно плательщиком в том случае, если он перечислил сумму полной или частичной оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, передачи права на имущество, и она была предъявлена исполнителем.

Видео: новости. Вычет НДС с аванса у принципала

Вычет возможен на основании:

• счета-фактуры, что выставлен продавцом во время получения оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, работы или услуг, передачи прав на имущество;
• документации, что подтвердит начисление сумм оплаты в счет ожидающихся поставок продукции;
• если есть , в соответствии с которым возможны перечисления оговоренной суммы.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней. Он регистрируется в .

При оприходовании товаров (работ, услуг)

Применяя документ «Формирование книги покупок», уже подтверждается фактическое оприходование продукции.

Если предприятием выполняются операции по продаже, что не облагаются налогом, то проверить, было ли использовано продукции в деятельности можно с помощью проводок, которые формировались соответствующим документом.

Документ, в котором отражается принятый НДС к вычету, может использоваться во время оприходования продукции, или во время контрольной проверки правильного отражения в учетах документов поставщиков.

При оприходовании на основании документов поставщиков:

• нужно ввести документ о поступлении продукции, проставить корреспонденцию счетов и сделать выводы о применении приходуемой продукции, что облагается налогом;
• необходимо, опираясь на документ о поступлении продукции, ввести документ о полученных счетах-фактурах;
• далее проверьте, правильно ли заполнен счет-фактура поставщиками. Введите документ об отражении налога к вычетам;

При проведении контроля правильности отражения в учете документа поставщика на основании документов поставщика.

Отражение в учете (проводка)

В бухгалтерском учете налоговый вычет можно отразить с помощью такой проводки:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 – налог на добавленную стоимость принято к вычету.

Если применяется вычет при экспорте, который облагается нулевой ставкой, расчеты будут проведены в особом порядке в соответствии с законодательными актами об экспортируемых товарах.

Формула вычета

Расчет НДС-вычета можно сделать по такой формуле:

Где НДС 1 – сумма, за которую приобретено товар;

НДС 2 – сумма, за которую продан товар;

НДС 3 – разница, с которой будет взиматься налог, то есть – сумма к вычету.

Если продукт облагался по ставке 10%, то размер НДС, который уплачивается государству такой:

НДС 3 * 10% = Сумма к уплате.

Например, товар приобретен за 150 руб., а продан за 250 руб., тогда будет такой расчет:

250 – 150 = 100 руб.,

100*10% = 10 руб. – сумма, которую предприятие должно выплатить в бюджет.

Пример 1

Рассмотрим, как правильно определить сумму вычета. Например, вы приобретаете товар по цене 118 руб. Эта сумма уже имеет налог в размере 18 руб. стоимость составляет 100 руб., к которой добавлен НДС.

200*18% = 36

Покупателем будет затрачена сумма 236 руб., если учитывать НДС. Определим сумму вычета. Это – 18 руб., поскольку такая цена уже уплачивалась государству с первой реализации. В отчетном периоде к уплате – 18 руб., а остальное приходится на вычет.

Пример 2

Предприятие совершило реконструкцию офиса, придерживаясь хозяйственного способа. Работы начаты в мае 2013 г. (затрачено 590 тыс. руб. на материалы, с которых 90 тыс. – НДС, общая сумма с учетом работ – 800 тыс. руб.), а закончены в мае 2019 г.

После всех работ компанией должно быть исчислено и уплачено НДС со стоимости 144 тыс. руб.:

800*18% = 144 тыс. руб.

К вычету может быть принято сумму 90 тыс., что уже уплачивалась.

Заполнение отчетностей

Документ о формировании вычетов заполняется вручную, что касается и упрощенной системы НДС, а также для правки налога, что предъявлен поставщиками.

Заполняя отчет, вверху нужно указать такие параметры:

1. Использовать книгу покупок для записи. Когда есть флаг, то при проведении документа нужно формировать записи. Если флага нет – нужно формировать НДС к вычетам так же, как при поступлении. Тут же необходимо заполнить документ о создании записи в книге приобретений. В том случае, когда флаг выставлено – доступен флажок для формирования проводок, или для записи дополнительного листа.
2. Документ для расчета. Нужно задать такой документ, а по его данным заполнить нижнюю таблицу. В том случае, если закладка «счет-фактура» выставлено флаг о применении документа расчета как счета-фактуры, то документ стоит применить для формирования в учете.
3. С помощью документа формируют налог к вычету, к примеру, если отсутствует первичная документация поступлений. На панели о товарах и услугах нужно выбрать информацию о продукции, строительном объекте или НМА. Заполняется номенклатура, цена, ставка, счет учета НДС и затрат, аналитика.
4. Можно автоматически, опираясь на документ о расчетах, заполнить перечень ценностей.

Видео: 1С Шаг за шагом: Как в 1С отобразить вычет по НДС?

Довольно часто из-за неправильного заполнения счета-фактуры предприятие может потерять право на вычет, поэтому стоит внимательно его проверять.

Если строка 030 говорит о праве на возмещение, то можно подать в течение 3 лет в любом квартале.

Часто задаваемые вопросы

Даже у опытных руководителей и бухгалтеров нередко появляются вопросы, когда они начинают сомневаться, входят ли определенные операции в категорию налогооблагаемых, которые могут быть приняты к вычету. Рассмотрим несколько ситуаций.

При ремонте (модернизации) основных средств (ОС)

Предприятие, которое реконструирует и модернизирует ОС хозяйственным способом, может принять к вычетам (ст. 171) НДС:

Что уплачен поставщику при покупке материалов, работ, что использовались при СМР;
Что начислен в связи с тем, что выполнено СМР для личного пользования.

Как посчитать безопасную долю вычетов?

Видео: налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Налоговый вычет возможен при соблюдении ряда условий, доступен определенным предприятиям, которые могут его применить в конкретных случаях.

Какие это случаи, какие особенности и нюансы необходимо знать – мы разобрали. От вас теперь требуется правильно составлять отчетность, ведь при наличии малейших ошибок вам могут отказать в праве не вычеты.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

• при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
• по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
• по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется. НДС-ошибки (искажения) исправляются только в периоде их совершения (письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). Поэтому, если, к примеру, вы забыли в периоде отгрузки принять к вычету НДС по полученному авансу, необходимо сдать уточненку, а не заявлять вычет в текущем периоде. Так разъясняет Минфин.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Трехгодичный срок для вычета НДС отсчитывается с даты принятия товаров к учету, а не с даты выставления счета-фактуры.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

№ 3/2008

Законодательство предоставляет учреждениям право уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. Однако это возможно сделать при соблюдении определенных условий. В частности, Высший арбитражный суд определил, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет по «входному» НДС применять неправомерно.

«Входной» налог можно принять к вычету

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно предъявить к вычету только при одновременном выполнении следующих условий:

Приобретенное имущество и права приняты к учету на основании первичных документов;

Товары (работы, услуги) используют в налогооблагаемой деятельности;

Учреждение имеет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который оформлен надлежащим образом;

Товары (работы, услуги) были приобретены на территории РФ.

Такой вывод следует из анализа положений статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Когда налог к вычету принимать нельзя

Рассмотрим разные ситуации.

Для вычета нет оснований

Если товары (работы, услуги) приобретены и используются для деятельности, не облагаемой НДС, налог, уплаченный поставщикам, возместить нельзя. Ведь в этом случае требования пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ не выполняются.

Случаи, когда эти суммы учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Итак, это возможно в случаях, если товары (работы, услуги) приобретены для:
- производства и (или) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд), которые освобождены от обложения НДС;
- использования при изготовлении и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), когда такие операции не признаются реализацией на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
- производства учреждениями, которые плательщиками налога не признаются либо освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Отсутствует правильно оформленный счет-фактура

Счет-фактура - документ, который служит основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг). При отсутствии этого документа учреждение не сможет реализовать право на вычет по «входному» налогу. Причем, по мнению автора, даже в том случае, если счет-фактура отсутствует по не зависящим от учреждения причинам, например в случае хищения документов, пожара и т. д.

Справедливости ради следует отметить, что в арбитражной практике есть решения, вынесенные в пользу налогоплательщика при аналогичных обстоятельствах. Однако судьи указывают и то, что при отсутствии документов, подтверждающих вычеты (заявленные в соответствующих декларациях), налоговый орган имеет право определить НДС и сумму вычета расчетным путем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1).

Информация, указанная в счете-фактуре, недостоверна.

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут служить основанием для применения вычетов или возмещения налога из бюджета.

Отметим, что арбитражная практика в этом отношении неоднозначна. Есть решения, принятые в пользу налогоплательщиков, когда суды признавали право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, при рассмотрении которых суды признавали, что счет-фактура, заполненный неверно, не может быть основанием для налогового вычета.

Точку в этом споре должно поставить определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 16274/07, которым подтверждено, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то налоговый вычет по НДС применен неправомерно.

Указана неверная ставка налога. В счете-фактуре должны быть указаны, в частности, и соответствующая ей сумма НДС, предъявляемая покупателю (подп. 9, 10 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Ставки налога, применяемые при реализации товаров (работ, услуг), указаны в статье 164 Налогового кодекса РФ. Если в счете-фактуре указана ставка налога, которая отличается от установленной налоговым законодательством, то на основании такого документа предъявить налог к вычету нельзя (подп. 10, 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Актив не учтен в составе основных средств

В случае, когда учреждение приобретает основное средство для использования в деятельности, приносящей доход, оно имеет право на вычет НДС. Правда, только в том случае, если реализуемые товары (оказываемые услуги) облагаются налогом. Причем вычеты НДС, предъявленные продавцами либо уплаченные на таможне при ввозе по импорту, производят в полном объеме после принятия таких активов на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Поясним. Согласно пункту 10 Инструкции № 25н, первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывают на счете 101 00 000 «Основные средства». Поступление актива в учреждение отражают по дебету счета 106 01 000 «Капитальные вложения в ». В момент принятия объекта в качестве основного средства бухгалтер отражает стоимость актива по дебету счета 101 00 000 и кредиту счета 106 01 000.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету после принятия актива к учету в составе основных средств. А вот вычет в момент, когда имущество еще числится на счете 106 01 000, будет неправомерным.

В оплату передано собственное имущество…

…, но налог «живыми» деньгами не уплачен. Если использует в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственное имущество, вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцу (в случаях и в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый вычет нельзя применить, если налог на добавленную стоимость не перечислен отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Когда счет-фактура не обязателен

В определенных случаях счет-фактуру может заменить первичный документ, если в нем сумма налога выделена.

Так, например, основанием для принятия к вычету сумм «входного» НДС по услугам гостиницы признаются специально утвержденные бланки строгой отчетности, выдаваемые гостиницами командированным работникам. Причем в этом случае сумма НДС должна быть выделена в документе отдельной строкой (п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Заметьте, что документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

Что такое налоговые вычеты по НДС, на основании чего можно направить предъявленный поставщиком налог к вычету, как выполняется эта процедура и какие проводки отражаются в бухгалтерском учете? Об этом читайте ниже.В ближайшее время мы также разберем, как считается НДС при экспорте и импорте, не пропустите!

Что такое налоговый вычет НДС?

Покупатель, приобретая товар или услуги, платит налог на добавленную стоимость своему поставщику, далее покупатель направляет НДС к вычету для возмещения из бюджета. Понятие “вычет” означает, что сумма налога будет вычтена из суммы, положенной к уплате в бюджет. То есть в течение отчетного периода копится сумму налога, подлежащая уплате, и сумму налога, подлежащая вычету. По итогам отчетного периода, из первого значения вычитается второе, получившуюся разность и нужно заплатить в бюджет.

Обязательным условием для направления НДС к вычету является наличие документа – счет-фактура. Счет-фактура - это важный документ, без которого бухгалтер не сможет направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету).

Если при отгрузке товара поставщик не предъявил счет-фактуру, либо он утерян, либо не верно заполнен, то покупатель, будучи плательщиком НДС, на счет 19 этот налог выделит, но к вычету направить не сможет. Если правильно заполненный счет-фактура так и не появится, то НДС по поступившим товарам придется отразить в составе , проводка Д91.2 К19 .

Конечно, это абсолютно не выгодно организации-покупателю. Во-первых, сумма для уплаты в бюджет не будет уменьшена, а во-вторых, это отразится на уменьшится итоговая прибыль организации. Поэтому счет-фактура, не являясь первичным документом, остается тем не менее очень важным бухгалтерским документом.

Если же поставщик предъявил правильно оформленную счет-фактуру вовремя, то бухгалтер вправе в тот же день направить НДС к вычету. Поставщик обязан предъявить покупателю счет-фактуру в течении 5-ти дней.

Вычет НДС с авансов уплаченных

Теперь разберемся, как направляется к вычету НДС, когда покупатель перечисляет продавцу предоплату (аванс). Проводки по учету налога у продавца мы разобрали в статье « », в данной статье разберем учет у покупателя, какие проводки выполняет организация-покупатель.

В случае перечислении аванса продавец начисляет налог на добавленную стоимость дважды, затем НДС с аванса вычитает. Аналогичная ситуация наблюдается и у покупателя. С перечисленного аванса покупатель также выделяет налог и направляет его к вычету, но сделать это бухгалтер может только на основании счета-фактуры. Поэтому при получении аванса продавец в течении 5-ти дней обязан предъявить покупателю счет-фактуру. Позже при отгрузке продавец еще раз предъявит счет-фактуру, на основании которой покупатель сделает вычет НДС второй раз, а затем вычет с аванса восстановит.

Для учета авансов, перечисляемых продавцу, счет 60 «Расчеты с поставщиками» разбивается на два субсчета: 60.1 «Расчеты по поставкам» и 60.2 «Расчеты по оплаченным авансам». Для того, чтобы произвести налоговый вычет по НДС с уплаченного аванса, воспользуемся счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», на котором откроем субсчет «Аванс».

Проводки по учету НДС с авансов выданных:

Из данных проводок видим, что покупатель дважды направляет НДС к вычету: с аванса (строчка 2 в таблице) и с поставки (строка 5), а затем налог с аванса восстанавливается (строка 7), то есть происходит операция, обратная строке 2. В итоге к вычету НДС направляется в одинарном размере, а открытый счет 76.Аванс закрывается, его конечное сальдо становится равным 0.

На этом мы заканчиваем разбираться с налогом на добавленную стоимость. Напомню, что всю эту информацию подробно можно почитать в НК РФ, его с нашего сайта, НДС посвящена глава 21 части 2 Налогового кодекса. Также вы можете почитать статью о том, . Скачать образец заполнения декларации за 2 квартал 2014 года можно .

В следующей статье мы познакомимся с еще одним налогом: НДФЛ - налог на доходы физических лиц.

Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .

Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов, штрафов и т.д.).
Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ, услуг), а также имущественных прав возникают в двух случаях:
1) При перечислении аванса (предварительной оплаты) .
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае, согласно нормам ст. 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110.
Для того что воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов:
- надлежаще , выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты);
- подтверждающих факт оплаты документов (платежное поручение);
- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой.
В случае невыполнения одного из перечисленных условий, воспользоваться налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты налогоплательщик не имеет права. После того как товар будет передан покупателю и полностью оприходован, согласно нормам ст. 170 НК РФ, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.
2) При оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав .
Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ. Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 - 2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.
Во-первых, должен быть доказан факт предъявления НДС . К подтверждающим документам можно отнести договор либо иные документы, на основании которых сумма НДС подлежит уплате. В зависимости от условий поставки товара, выделяют несколько условий использования налогового вычета.
Если товар (работы, услуги) приобретался на территории РФ путем осуществления денежных расчетов, суммы налога подлежат вычету, если они были предъявлены налогоплательщику. Данный способ расчетов является самым распространенным. Подтвердить факт предъявления НДС можно большим количеством документов: счет-фактура, акт приемки, счета, акты сверки и т.д. Стоит отметить, что наличие счета-фактуры является самостоятельным условием . В случае, когда счета-фактуры предъявляются с какими-либо ошибками, при рассмотрении спора о наличии НДС в цене будут учитываться иные перечисленные документы.
Если товар ввозился на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, то подтвердить факт предъявления НДС можно только в том случае, если сумма НДС уплачена при ввозе, при этом сам факт уплаты для целей возмещения НДС не имеет значения. Это условие принятия НДС к вычету только в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.
Во-вторых, обязательным условием для возмещения сумм НДС является наличие счетов-фактур . В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное требование не распространяется на такие случаи, когда иное не предусмотрено законодательством. Так, например, наличие счетов-фактур необязательно при удержании налога налоговыми агентами и т.д. Таким образом, только при фактическом наличии счетов-фактур сумма НДС может быть принята к вычету.
В-третьих, деятельность, для которой приобретается товар (работы, услуги), должна являться налогооблагаемой . В данном случае речь идет о следующих операциях:
- производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- перепродажа приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению.
В-четвертых, приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет с соответствующим оформлением первичной документации . В связи с этим, согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат предъявленные суммы НДС, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Стоит отметить, что право на вычет возникает только при наличии всех четырех условий.
Рассмотрим отдельные операции, по которым применяются какие-либо особенности применения налоговых вычетов.
Особый порядок применения вычетов предусмотрен для сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказе от них, а также для сумм налога, уплаченных при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Для того чтобы принять НДС к вычету, необходимо наличие следующих документов :
- документы, удостоверяющие факт возврата или отказа;
- первичные документы на товар в случае его обратной передачи продавцу или по его указанию иным лицам (накладные, акты приемки-передачи, приходные складские ордера и т.п.);
- счета-фактуры, выданные продавцом в момент реализации покупателю и учтенные ранее в книге продаж.
Также особый порядок применения вычетов предусмотрен для налога, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В этом случае для принятия НДС к вычету необходимо наличие документов, подтверждающих факт изменения или расторжения договора, а также документов, подтверждающих возврат соответствующих сумм авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт изменения или расторжения договора, являются соответствующие соглашения между участниками сделки об изменении или расторжении договора и возврате авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей, могут являться: приходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка, акты взаимозачетов, акты приемки-передачи оплаченных векселей третьих лиц и т.п. Датой принятия сумм налога к вычету во всех трех случаях является дата отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Во всех перечисленных случаях суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (возвращаются налогоплательщику).
Суммы налога, удержанные и уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету при соблюдении общих условий. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей либо для осуществления им иной деятельности. В данном случае право на вычет имеет иностранный налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ.
Если организация осуществляет какие-либо строительные операции , то она может возмещать НДС при осуществлении следующих операций:
- проведение капитального строительства при сборке (монтаже) основных средств подрядными организациями;
- приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
- приобретение объектов незавершенного капитального строительства;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для совершения облагаемых операций, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету в следующем порядке: по работам, выполненным до IV квартала 2008 г., вычет принимается в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, за который указанные суммы были начислены в бюджет; по работам, выполненным в IV квартале 2008 г., - в I квартале 2009 г.; по работам, выполненным с 1 января 2009 г., - в том же налоговом периоде, за который они были начислены.
Еще раз напомним, что возместить НДС по вышеперечисленным операциям возможно лишь в том случае, когда выполнены все требования (а у нас их четыре) принятия НДС к возмещению.
Еще одно условие возмещения НДС по строительным работам - НДС может быть возмещен только при условии, что определенные договором работы выполнены в полном объеме. Это связано с тем, что на практике при осуществлении капитального строительства у налогоплательщика возникают затруднения, связанные с определением периода предъявления вычета, поскольку сложно определить момент приобретения работ. По данному поводу выступил Минфин (Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-07-11/52), пояснив, что порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 указанной статьи заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Пунктом 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Пример . ООО "Янтарь" ведет деятельность по оптовой торговле промтоварами. В январе 2011 г. организация начала строительство склада для хранения товара хозяйственным способом.
В конце марта строительство было завершено и склад ввели в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в апреле 2011 г.
Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 2 139 000 руб. Организация в I квартале 2011 г. понесла следующие расходы:

Особый порядок принятия налога к вычету предусмотрен в случае реорганизации предприятия. В этом случае, согласно ст. 162.1 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организацией и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации. Соблюдение установленных требований для получения налогового вычета в этом случае также обязательно. В случае реорганизации организации вычет уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Пример . Организация осуществляет реконструкцию офисного здания хозяйственным способом. Реконструкция начата в апреле 2010 г. и закончится в 2011 г. В апреле 2010 г. для выполнения строительно-монтажных работ организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в 2010 г., составила 800 000 руб. Организация по итогам работы обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же периоде организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам - 90 000 руб.

Как известно, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, относимым на затраты при исчислении налога на прибыль. При вычете НДС по командировочным расходам во внимание принимаются суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения. Однако важным условием применения вычета является фактическая уплата НДС в составе командировочных расходов.
Порядок применения вычетов по командировочным расходам остался неизменным после внесения поправок в ст. 171 НК РФ, в связи с чем на практике возникают противоречия. Одним из них является то, что, как говорилось ранее, обязательным условием для применения вычетов является наличие счета-фактуры.
Для разъяснения порядка получения вычета по командировочным расходам обратимся к Письму Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323. Таким образом, чиновники пришли к выводу, что суммы НДС, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, оформленных в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, можно принять к вычету.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчисления налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении НДС, уплачиваемого в бюджет. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом учитываем нормы п. 7 ст. 168 НК РФ, согласно которым при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению), регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Иными словами, поскольку бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом и с помощью его можно осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием банковских карт, то в нем можно отдельной строкой выделять сумму НДС. Поэтому НДС может быть принят к вычету на основании бланков строгой отчетности, которые выписываются гостиницами по установленным правилам.
Особый порядок вычета НДС предполагается по получению в качестве вклада в уставный капитал организации имущества, основных средств, нематериальных активов. Ведь, как известно, делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют, поскольку, согласно Налоговому кодексу, передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).
А для того, чтобы организация могла воспользоваться правом применить вычет, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
Если учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога. Это можно исправить, потребовав от учредителя переоформления документов. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.
В отношении учета НДС по договорам на приобретение неисключительного права пользования программным обеспечением на практике возникают определенные особенности. Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо особенных порядков для принятия к вычету НДС. Как уже неоднократно упоминалось, для того чтобы применить вычет по НДС, необходимо соблюдение основных требований: факт предъявления НДС; наличие счета-фактуры; налогооблагаемая деятельность; принятие на учет. При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. Иными словами, законодатель разделяет порядок применения вычетов сумм налога в зависимости от "объекта" приобретения: товары (работы, услуги) и основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке.
Таким образом, при приобретении работ, услуг по монтажу налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему исполнителем, не дожидаясь передачи ему смонтированного и установленного объекта в целом. При приобретении же основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после передачи ему конкретного сформированного объекта.
При приобретении неисключительного права пользования программным обеспечением и услуг по внедрению (адаптации) и дальнейшей технической поддержке программного обеспечения также необходимо пользоваться установленными нормами. Если в соответствии с условиями заключенного договора не предполагается получение организацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, а работы по договору будут выполняться поэтапно, организация вправе принять к вычету НДС по данному договору (и в отношении приобретения неисключительного права пользования на программный продукт и в отношении услуг по технической поддержке программного обеспечения) в соответствии с общим порядком, установленным абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере подписания акта передачи неисключительного права пользования программным обеспечением и по мере подписания актов сдачи-приемки оказанных услуг. Иными словами, организация будет вправе принять НДС к вычету только после постановки на учет переданного ему основного средства (нематериального актива).
Вместе с тем, если передача организации основного средства (нематериального актива) совпадет с завершением конкретного этапа выполненных работ по договору и передачей их организации, принять НДС к вычету будет возможно также одновременно.