Консервация здания. Учет консервации основных средств

Консервация объектов основных средств осуществляется тогда, когда они временно не используются. Эта процедура присутствует в практике многих компаний.

Приказ о консервации основных средств

Этот документ является обязательным. В решении руководства должна быть указана следующая информация:

1. Причины временного неиспользования ОС.
2. Срок консервации основных средств.
3. Должности ответственных сотрудников.

Руководитель назначает специалистов, которые отвечают как за непосредственную консервацию, так и последующую расконсервацию основных средств. Кроме этого, определяются лица, обеспечивающие надлежащее их хранение в период временного простоя.

Дополнительное оформление

Сотрудники должны провести инвентаризацию и составить соответствующий акт консервации основных средств. Данным документом подтверждается факт совершения операции. Приказ выступает в качестве бумаги, удостоверяющей намерение предприятия законсервировать основные средства. Фактическое проведение процедуры этим документом подтвердить нельзя. Перевод основных средств на консервацию предполагает выполнение ряда мероприятий. В их числе доведение неиспользуемых временно активов до состояния, при котором будет обеспечиваться их надлежащее хранение. При обратном выводе ОС в производство проводятся соответствующие мероприятия по приведению их в пригодный для эксплуатации вид. В законодательстве не предусмотрены унифицированные бланки актов. Компания вправе разработать их самостоятельно.

Амортизация

При выведении ОС из активного состояния на период более 3-х мес. она не начисляется. Возобновить расчет амортизации можно будет после обратного ввода в эксплуатацию. Учет консервации основных средств выполняется в соответствии с Правилами 6/01 и Методическими указаниями. Продление периода полезного использования более чем на три месяца не предусматривается. Но в бухучете начисление амортизации можно осуществлять и по окончании этого времени. В этой связи после обратного ввода ОС в актив расчеты ведутся так же, как и до их выведения.

Прекращение и возобновление начислений

У многих специалистов возникает вопрос, с какого времени следует приостановить и затем начать расчет амортизации по ОС, переведенных на консервацию на период более 3-х мес. Месяц прекращения и возобновления начислений компания устанавливает самостоятельно. Вариант, который будет выбран, должен фиксироваться в ее учетной политике. Законодательство не устанавливает конкретный момент прекращения и возобновления расчетов по средствам, законсервированным больше чем на 3 мес. В учетной политике следует зафиксировать один из вариантов:

1. Приостановление амортизационных начислений осуществляется с 1 числа месяца, когда произошла консервация основных средств. Расчет следует возобновить с первого числа того периода, в который ОС было выведено обратно в производство.
2. Начисление останавливается с 1-го числа месяца, который пойдет за тем, в течение которого была проведена консервация основных средств. Возобновляется расчет с первого числа периода, который следует за тем, на протяжении которого ОС выведены в производство.

В учетной политике целесообразно закрепить такой же порядок приостановления и возобновления амортизационных начислений по ОС, законсервированным на период больше 3-х мес., как и в налоговом учете. Это позволит избежать возникновения временных разниц. Они могут приводить к формированию отложенных налоговых обязательств.

Основные средства: консервация (1С)

Для отражения операции в программе вводится документ "Изменение состояния основных средств". Он предназначен для остановки либо возобновления амортизационного начисления. Далее нужно выбрать "Событие" - "Консервация" из справочника операций с ОС. Вид процедуры "Начисление амортизации". В графе "Влияет на расчет" ставится галочка. Поле "Начислять амортизацию" остается неотмеченным. При снятии с консервации вводится документ "Изменение состояния основных ср-в". Далее выбирается "Событие". Им будет "Снятие с консервации" с видом "Начисление амортизации". В графе "Влияет на начисление" нужно поставить галочку. Также отмечается поле "Начислять амортизацию".

Отчетность

Предприятие обязано фиксировать ОС по степени их применения:

• в эксплуатации;
• в резерве (запасе);
• во временном неиспользовании и так далее.

Это правило устанавливается в Методических указаниях №91н. Фиксировать состояние ОС в соответствии с их использованием можно с либо без отражения на сч. 01 (03). В случае если консервация основных средств выполняется на период более 3-х мес., целесообразно показывать их на отдельном субсчете. При обратном выведении ОС в производство следует отразить следующее:

Дб 01 (03), субсч. "ОС в эксплуатации"

Кт 01 (03), субсч. "ОС на консервации"

Расконсервировано.

В процессе осуществления данных процедур с активами могут появиться затраты. К примеру, это могут быть материальные расходы на упаковку, монтаж/демонтаж оборудования и так далее. Если такие затраты появляются, когда выполняется рас- и консервация основных средств, проводки будут такими:

Дб 91-2 Кт 10 (23, 68, 60, 69…)

Включены расходы по расконсервации, консервации и хранению ОС.

ОСНО: обложение прибыли

Налоговый учет расходов будет зависеть от назначения имущества, которое консервируется. Если ОС используются в непроизводственном секторе, то затраты не учитываются. Это обусловлено тем, что эти расходы не будут обоснованными в экономическом смысле, они не касаются деятельности компании, приносящей доход. Если основные средства, находящиеся на консервации, используются в производстве, то затраты будут уменьшать базу по обложению на прибыль. Издержки по выводу ОС во временное неиспользование включаются во внереализационные расходы.

Методы начисления

При расчете налоговая база уменьшается в том периоде, к которому относятся внереализационные расходы. Затраты на рас- и консервацию отражаются в том временном промежутке, в котором был подписан соответствующий акт. Именно в этот период затраты считаются экономически обоснованными. Расходы на содержание временно неиспользуемых ОС отражаются в тот промежуток времени, в который они были произведены. К примеру, смазочные материалы учитываются тогда, когда были подписаны документы, доказывающие их использование. Если на предприятии применяется кассовый метод, то, кроме приведенных выше требований, необходимо, чтобы затраты были оплачены.

Прочие издержки

Часто возникает вопрос, можно ли включать в расчет налога на прибыль коммунальные платежи, затраты на освещение и охрану здания, находящегося на консервации. Да, эти расходы включаются во внереализационные издержки. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9 НК. Предприятие, таким образом, вправе отразить в налоговой отчетности затраты, направленные на сохранение законсервированных ОС в надлежащем состоянии. При этом, согласно ст. 252, п. 1 НК, необходимо иметь документальные подтверждения и экономическое обоснование этих расходов. Затраты, которые влечет консервация основных средств, направленных на обслуживание хозяйств и производств, следует отражать обособленно.

НДС при ОСНО

Порядок консервации основных средств не предусматривает восстановления налога на добавленную стоимость с их остаточной цены. Но во время нахождения ОС в неиспользуемом состоянии или при обратном выводе в актив у предприятия может появиться обязанность начислить НДС. Восстанавливать налог следует в случаях, если:

1. ОС передается в уставной капитал другой компании.
2. Предприятие переходит с ОСНО на ЕНВД или УСН.
3. Начато использование освобождения от НДС.
4. Основное средство после расконсервации применяется для выполнения операций, которые этим налогом не облагаются.

Данные требования установлены в ст. 170, п. 3 НК.

Важный момент

Некоторые специалисты интересуются, допускается ли принимать к вычету НДС со стоимости услуг/работ/материалов, которые были приобретены для консервации/расконсервации и содержания неиспользуемых основных средств. Эта процедура разрешена, если в последующем компания будет применять ОС в процессах, облагаемых указанным выше налогом. Обуславливается это тем, что консервация объектов основных средств выступает в качестве наилучшего варианта, обеспечивающего сохранность активов. В этой связи принятие к вычету налога со стоимости вспомогательных материалов/услуг/работ будет зависеть от назначения ОС после обратного выведения в использование. Если после расконсервации компания предполагает применять средства в процессах, облагаемых НДС, то расходы, которые возникнут при переводе на консервацию, будут связаны с деятельностью, которая также предусматривает это начисление. В таких случаях сумму принимают к вычету по обычным правилам.

Другими словами, начисление проводится после того, как указанные услуги/работы/материалы будут приняты к учету при наличии документа (счета-фактуры). Данное положение установлено в ст. 172, п. 1 НК. Если ОС будут использоваться в операциях, не облагаемых налогом, то входящий НДС включается в стоимость вспомогательных средств, потребовавшихся для их консервации. Вместе с этим, на данный вопрос существует и иная точка зрения. В качестве одного из главных условий применения вычета выступает использование работ/материалов/услуг для исполнения операций, облагаемых НДС. Данное требование присутствует в ст. 171, п. 2 НК.

Так как консервация основных средств не предусматривает их использование в деятельности, которая попадает под обложение НДС, то компании нет причин использовать вычет. Кроме этого, непосредственно сам процесс представляет собой определенные операции, выполняемые для собственных нужд фирмы. Затраты, которые возникают вследствие проведения консервации, снижают налогооблагаемый доход как внереализационные расходы. Данное положение присутствует в ст. 265, п. 1, подп. 9. Исполнение данных работ не облагается НДС в соответствии со ст. 146, п. 1, подп. 2. В этой связи организация в данном случае не имеет права на вычет.

Налог на транспорт и имущество

Во время нахождения на консервации основные средства не перестают облагаться:

1. Транспортным налогом. Данное требование устанавливает статья 358 НК.
2. Налогом на имущество. Это положение содержится в ст. 375 НК. В качестве исключения выступает имущество, которое принято на учет как основное средство с 1-го января 2013-го года.

УСН

Налоговая база компании, находящейся на упрощенной системе, выплачивающей единый налог с дохода, не уменьшается на расходы по консервации основных средств. При УСН не включаются в расчет никакие затраты. Это положение зафиксировано в ст. 346.18, п. 1 НК. Для предприятий, использующих упрощенную систему и выплачивающих единый налог от величины разницы между расходами и доходами, издержки, которые связаны с консервацией, снижают базу, если они присутствуют в перечне статьи 346.16 НК. К примеру, это могут быть:

• Материалы (упаковочные, смазочные и пр.), необходимые для содержания ОС.
• Зарплата сотрудников, осуществляющих консервацию.

Налоговая база снижается по мере появления и оплаты затрат.

Другие расходы

Учитываются ли при УСН затраты на приобретение ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев? Нет, они в расчеты не включаются. Налоговая база при использовании "упрощенки" может быть уменьшена на расходы по покупке ОС, признанных амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК. В частности, данное положение предусматривается в ст. 346.16. Учет основных средств предполагает исключение временно неиспользуемых ОС из амортизируемого имущества.

ЕНВД

Обложению при такой системе подлежит вмененный доход. В этой связи расходы, касающиеся консервации основных средств, на расчет базы влияния не оказывают. Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, то расчет будет зависеть от назначения ОС. Если они применяются исключительно при осуществлении деятельности на общей системе, то учет основных средств, а также расходы по выводу их из активов во временное неиспользование, осуществляется по правилам, действующим для этого режима обложения. Данное положение установлено в ст. 346.26 и ст. 274 НК. Если ОС используются только при операциях на ЕНВД, то никакие расходы не учитываются в базе по единому налогу, поскольку в качестве объекта обложения выступает вмененный доход. Это требование зафиксировано в ст. 346.29 НК. Если ОС используется при деятельности, осуществляемой на обеих системах, то входной НДС и расходы по консервации следует распределить.

Пример

По приказу руководителя ОАО "Фирма" в июле линия производства была законсервирована на 4 месяца. Исходная ее стоимость - 780 тыс. руб. Предприятие использует линейный метод при расчете амортизации, выплачивает поквартальный налог на прибыль и применяет способ начисления. Компания не выполняет операций, которые НДС не облагаются. В июле затраты на консервацию составили:

1. Материальные расходы - 500 руб. (упаковочные и смазочные материалы).
2. Зарплата специалистов - 1000 руб. (в том числе, взносы на страхование).

Расконсервация линии была осуществлена в ноябре. Расходы на работы состояли из зарплаты специалистов, которые проводили консервацию (с учетом страховых взносов). С августа по ноябрь бухгалтерия не начисляла амортизацию повременно неиспользуемой производственной линии по налоговой и бухгалтерской отчетности. С декабря расчет был возобновлен. Как перед, так и после консервации ежемесячная амортизационная сумма составила 13 тыс. руб. В документации были сделаны записи:

В июле:

Дебет 01 субсч. "ОС на консервации"

Кредит 01 субсч. "ОС в эксплуатации"

780 тыс. руб. - выполнена консервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 10 (69, 70)

1500 руб. (500+1000) - учтены расходы на выполнение работ по консервации.

Дебет 25 Кредит 02

13 тыс. руб. - начислена амортизация.

В ноябре:

Дебет 01 субсч. "Основные средства на эксплуатации"

Кредит 01 субсч. "ОС на консервации"

780 тыс. руб. - расконсервация производственной линии.

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)

1000 руб. - включены затраты на выполнение работы по расконсервации.

В декабре:

Дебет 25 Кредит 01

13 тыс. руб. - начисление амортизации по производственной линии.

НДС (входной) со стоимости материалов, которые были использованы при выполнении работ по консервации ОС, бухгалтерия приняла к вычету. Остаточная цена производственной линии, находившейся во временном неиспользовании, была включена в расчет налога на имущество. Налоговая база по прибыли была снижена на величину расходов, возникших при выполнении работы по консервации и расконсервации линии производства:

1. 1500 руб. (500+1000) были включены в расчеты при составлении декларации по налогу на доход за 9 мес. текущего отчетного года.
2. 1000 руб. были учтены при оформлении отчетных документов по обязательному отчислению с прибыли за год.

Заключение

Таким образом, консервация основных средств представляет собой документированный процесс перевода ОС в состояние неиспользования. Составление отчетной документации, расчеты по налогам зависят от системы, которую использует предприятие. Как правило, при начислении базы, определении амортизационных сумм не возникает особых проблем.

Схема учета поступления основных средств

Ситуации, при которых строительство объектов останавливается на неопределенный срок, встречаются достаточно часто. Наиболее распространенной причиной, по которой это происходит, является недостаток финансирования, однако консервация объектов часто осуществляется и по причине неблагоприятных погодных условий.

Консервация недостроенных объектов в перспективе предусматривает возобновление строительных работ, поэтому соглашения подрядов чаще всего не расторгаются, а приостанавливаются на время.

Не следует путать консервацию ОНС с прекращением строительных работ. При прекращении строительства возобновление возведения объекта не исключается, но только при условии смены инвестора (в отличие от консервации, при которой тот же инвестор должен будет вкладывать средства в строительство).

Объекты, строительство которых прекращено, могут быть ликвидированы или проданы другим инвесторам, располагающим необходимыми финансовыми ресурсами.

При прекращении строительства могут возникать значительные разногласия между заказчиками и подрядчиками, причиной которых может быть специфический характер недостроенного объекта как вида имущества организации. С одной стороны, такой объект относится к внеоборотным активам организации, а с другой – во время выполнения строительно-монтажных работ все риски, связанные с состоянием объекта, несет подрядчик.

Когда требуется консервация объекта

Согласно действующему законодательству, решение о консервации объекта следует принимать в том случае, если строительство приостановлено более чем на полгода. При этом необходимо учитывать, что консервация может иметь негативные последствия для собственника недостроенного здания. К примеру, если участок использовался на основании договора аренды, по истечении периода его действия земля может быть изъята.

За время консервации могут истечь и многие другие соглашения. Но иногда консервация – единственный правильный выход из сложившейся ситуации. Решение о консервации недостроенного объекта должно приниматься заказчиком и оформляться соответствующим приказом, в котором должны быть указаны сроки проведения работ по инвентаризации объекта и разработки документации, требуемой для его консервации.

Свое решение заказчик доводит до исполнителя, совместно с которым в дальнейшем организовывает всю необходимую работу.

Порядок консервации объекта

Для консервации объекта создается специальная инвентаризационная комиссия, в состав которой входят представители заказчика, подрядных и проектных организаций.

Данная комиссия занимается составлением инвентаризационных описей, в которых указывается: название объекта; перечень элементов объекта; стадия готовности строительно-монтажных работ по объекту.

Комиссия проверяет и стоимость проведенных работ. Она может выявить нарушения, связанные с некорректным применением сметных норм или включением в стоимость работ расходов, которые не относятся к непосредственному строительству. При выявлении нарушений заказчиком вносятся соответствующие изменения в документацию.

Документальное оформление процедуры предполагает подписание субъектами договора подряда акта о приостановлении строительных работ (форма КС-17), в котором содержатся сведения о сметной стоимости работ, определение выполненных мероприятий, информация о расходах, понесенных застройщиком.
Данный акт является основанием для составления перечня мероприятий, необходимых для защиты конструкций и материалов от внешнего воздействия и для утверждения сметы консервации объекта.

Составление проекта консервации объекта

Проект консервации объекта должен быть согласован с заказчиком и обязан включать:

• сжатую характеристику конструкций, которые находятся на объекте;
• итоги обследования конструкций и список мероприятий, которые необходимо выполнить для их укрепления и предотвращения разрушений;
• список мероприятий, которые следует реализовать для предотвращения негативных климатических воздействий (обустройство временной кровли, гидроизоляция и прочее);
• список мероприятий, которые необходимо выполнить для ограждения объекта и защиты от проникновения посторонних лиц.

На основании данного проекта проводятся практические работы, все расходы по которым берет на себя заказчик.

Перечень работ и их стоимость закрепляются в дополнительном соглашении к договору подряда.

В этом же документе оговариваются сроки выполнения работ, сдачи законсервированного объекта и компенсации заказчиком всех необходимых затрат, понесенных подрядчиком. После завершения этих работ заказчик должен организовать надлежащую охрану объекта.

Выполнение работ

Если должным образом не выполнить консервацию объекта незавершенного строительства, может образоваться риск утраты выполненных строительных мероприятий, снижения их качества и эксплуатационных параметров. Объектами консервации выступают строительные конструкции, инженерные и коммуникационные сети, основания фундаментов, стройматериалы и конструкции, находящиеся на площадке.

При выполнении консервационных мероприятий особое внимание следует уделить:

• защите объекта от влаги (от осадков, грунтовых вод);
• защите оснований объекта от промерзания;
• фиксации подвижных элементов строительных конструкций.

Эффективными решениями при проведении консервации являются:

• обратная засыпка грунта возле фундамента, выполнение действий по защите от подтоплений;
• изоляция оконных и дверных проемов на время консервации;
• теплоизоляция грунтов основания и строительных оснований.

Предприятия, имеющие на балансе много основных средств, зачастую вынуждены переводить их на консервацию. Этот процесс означает прекращение эксплуатации имущества на определенный срок с возможностью дальнейшего его ввода в эксплуатацию. Сегодня мы расскажем о том, как оформляется консервация основных средств документально и какие особенности налогообложения присущи данному процессу.

Зачем нужна консервация ОС

Мероприятия, осуществляемые во время консервации, позволяют не только сохранять имущество в целостности, но и отремонтировать его при необходимости. Перевод имущества на консервацию не является обязательным процессом. Но если вы все же решили провести эти мероприятия, то следует правильно их оформить. Грамотно оформленный налоговый и бухгалтерский учет позволяет признать расходы при исчислении налога на прибыль.

Вначале издается приказ за подписью руководителя, где в обязательном порядке указывается полный перечень требуемых мероприятий, причины и срок перевода объектов на консервацию. Образец приказа вы можете найти .

Теперь необходимо заполнить акт на консервацию имущества. Обратите внимание, что данной унифицированной формы не существует, поэтому документ можно составить в произвольной форме. Документ нужно подписать всеми членами комиссии, а также руководителем фирмы. Акт должен отражать следующие моменты:

• Перечень объектов, подлежащих выводу из производства.
• Дата начала консервации.
• Список мероприятий, которые требуется провести в период простоя ОС.
• Расчет затрат на процесс в целом.

Данная форма является первичной документацией, позволяющей:

• Принять к учету все затраты по консервации.
• Не начислять амортизацию на объекты, находящиеся вне производственного процесса, дольше квартала.

Как вести бухгалтерский учет

Несмотря на то, что имущество переведено на консервацию, оно является и продолжает числиться в составе ОС на счете 01. Однако порядок вывода средств из производственного процесса требует вести обособленный учет таких объектов, поэтому целесообразнее открыть дополнительные субсчета для ведения их учета.

Если срок простоя объекта – менее трех месяцев, то расчет амортизации по нему не прерывается и проходит в обычном режиме. Но если мероприятия затягиваются на более долгий срок, то расчет амортизационных отчислений приостанавливается (ПБУ 6/01 п. 23).

Если срок простоя объекта – менее трех месяцев, то расчет амортизации по нему не прерывается и проходит в обычном режиме.

И еще, в бухгалтерии имеется такое понятие, как срок полезного использования. Так вот, несмотря на длительную консервацию, данный показатель не прерывается. Следовательно, после завершения процесса расчет будет проходить, как и раньше. Согласно ПБУ 6/01, п. 14 , расходы, направленные на сохранение объектов во время консервации, впоследствии бухгалтером относятся на их первоначальную стоимость.

Заметим, что максимальный срок консервации законодательством не установлен. На предприятии может проходить как частичная, так и полная консервация, в зависимости от преследуемых целей. Если цель мероприятий – проведение ремонта отдельных объектов, то осуществляется частичный вывод средств из производства. А вот если предприятие приостанавливает деятельность в связи с возникшей кризисной ситуацией, то целесообразнее провести полную консервацию.

Итак, примерная пошаговая инструкция мероприятий следующая:

1. Принятие решения о необходимости проведения консервации со стороны руководства фирмы.
2. Оформление приказа на основании принятого решения.
3. Проведение инвентаризации ОС.
4. Составление акта о переводе на консервацию объектов произвольной формы.
5. Отражение информации о выводе ОС из производства на счетах бухгалтерского учета.

Есть и нюансы

Консервация ОС затрагивает три основных налога:

• Налог на имущество.
• Налог на прибыль.

Если предприятие является плательщиком НДС, то при приобретении ОС на предприятии принимается к вычету «входной НДС», на это указывает ст. 172 НК РФ. При переводе объектов на консервацию проводить восстановление налога не нужно. При исчислении налога на имущество законсервированные объекты не покидают налогооблагаемую базу.

Однако в некоторых регионах имеются льготы, которые позволяют не начислять налог на объекты, находящиеся на консервации. Если в вашем регионе есть такое положение, то можете воспользоваться им. Расходы, отражаемые при расчете налога на прибыль, допускают учет затрат, связанных как с консервацией, так и с расконсервацией производства (ст. 265 НК РФ). В 2017 году изменений, затрагивающих этот процесс, не произошло.

Необходимость систематически использовать в хозяйственной деятельности все основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не всегда экономически оправдана. Некоторые средства труда предназначены для сезонных работ, некоторые простаивают по причине окончания или замораживания проекта. Зачастую производственные мощности предприятия не востребованы в полном объеме в период экономического кризиса и снижения объемов производства. В таких случаях разумным решением будет перевод на консервацию того имущества, которое временно невыгодно или невозможно эксплуатировать по различным причинам. При этом следует разобраться в правилах бухгалтерского и налогового учета, у которых есть определенные нюансы.

Что такое консервация?

Под консервацией понимают комплекс действий по длительному хранению имущества, в частности основных средств, при прекращении, сокращении, смены производственно-хозяйственной деятельности предприятием с возможностью их эксплуатации в дальнейшем, если изменятся условия. Консервация обоснована, когда эксплуатация основных фондов временно в силу не приносит субъекту хозяйствования экономической выгоды. Период времени, на который можно законсервировать объекты, не может составлять более 3 лет.

Перед тем, как начать процедуру, следует составить проект, основанный на рекомендациях комиссии.

Как это сделать?

Руководитель организации или исполнительные органы власти принимают решение о целесообразности и необходимости консервации. Это отражается в приказе. Этим же документом закрепляется состав комиссии, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с консервацией.

Решение руководства хозяйствующего субъекта должно быть подкреплено технико-экономическим обоснованием того, что основные средства далее использовать экономически нецелесообразно. В дополнение к обоснованию специально созданной комиссией необходимо разработать проект консервации. Затем комиссия составляет акт о временном выводе основных средств из эксплуатации и их консервации. Его должны подписать все ее члены и материально-ответственные лица, за которыми числятся это имущество.

Какими документами оформить?

Документальное оформление процесса консервации имущества имеет следующие особенности:

• приказ руководителя должен содержать сведения о причинах, периоде консервации, составе комиссии, ответственной за это действие, а также перечень сотрудников, ответственных за сохранность объекта во время консервации;
• акт перевода основного средства на консервацию не имеет какой-либо унифицированной формы, поэтому предприятию необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике;
• на предприятии необходимо разработать форму акта расконсервации, который понадобится, когда период консервации завершится.

Амортизация. Особенности начисления

Расчет износа объектов основных фондов, переведенным на консервацию, имеет определенные особенности. Алгоритм зависит от того, на какой срок запланирована консервация имущества. Если по плану этот период не более трех месяцев, то нужно продолжать начислять износ в обычном порядке. Приостановить его начисление следует лишь в том случае, если консервация имущества запланирована на более продолжительный срок. После того, как объект после консервации снова будет введен в эксплуатацию, процедура начисления износа возобновится.

Для бухгалтерского учета законсервированных основных фондов необходимо учитывать следующую особенность. Длительность консервации имущества не влияет на срок его полезного использования. После того, как законсервированные объекты снова будут введены в эксплуатацию, амортизация будет начисляться до того, как полностью не будет погашена его стоимость.

Период прекращения и восстановления начисления амортизации

Период, с которого прекращаются или, наоборот, восстанавливаются амортизационные отчисления, в бухгалтерском учете организация определяет по своему усмотрению. Но выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Законодательство не содержит конкретных указаний, когда следует прекратить или возобновить рассчитывать износ имущества после консервации.

Варианты начисления амортизации основных средств на консервации

Делая выбор в пользу того или иного способа начисления, следует учесть, что удобнее, когда бухгалтерский и налоговый учет на предприятии максимально приближены друг к другу. Чтобы впоследствии не образовывались временные разницы, правила расчета износа имущества в бухгалтерском учете должны быть такими же, как и для исчисления платежей по налогу на прибыль, то есть по второму варианту таблицы.

Бухгалтерский учет основных средств

Каждая организация должна осуществлять учет основных фондов по их использованию. Следует отражать отдельно стоимость имущества, находящегося в эксплуатации, на консервации или в резерве. Объекты, законсервированные более чем на 3 месяца, учитывают на специальном субсчете счета 01.

Дт01 «Основные средства на консервации» Кт01 «Основные средства в эксплуатации» – на первоначальную стоимость законсервированного имущества;

Дт01 «Основное средство в эксплуатации» Кт01 «Основное средство на консервации» – на первоначальную стоимость расконсервированного имущества

Перевод основных фондов на консервацию, а также содержание их в этот период, потребует определенных расходов. Такие затраты учитывают на счете 91/2 «Прочие расходы».

Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – на сумму расходов по консервации основного средства

Пример 1. В соответствии с приказом директора предприятия холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей переведена на консервацию с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Учетной политикой предусмотрено, что износ перестает начисляться с месяца, следующего за датой консервации, и возобновляется также в следующем месяце после ввода в эксплуатацию. В процессе процедуры консервации израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.

Налоговый учет при консервации основных средств

Налог на прибыль

Расходы по консервации имущества возможно учитывать по-разному. Порядок их учета зависит от области применения имущества.

Если оно применяется для производства продукции, то подобные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если предприятием применяется метод начисления, то базу следует уменьшить в том налоговом периоде, к которым они относятся. Например:

• издержки, образовавшиеся в процессе консервации или расконсервации имущества, снижают налоговую базу того периода, в котором они были произведены. Ориентироваться следует по дате подписания акта перевода основного средства на консервацию;
• издержки, возникающие при содержании законсервированного имущества, учитывают по мере их возникновения, то есть подписания соответствующих первичных документов.

Если же хозяйствующим субъектом используется кассовый метод учета, то для уменьшения налогооблагаемой базы применяются вышеизложенные требования с дополнительным условием – все расходы должны быть не только подтверждены документами, но и оплачены.

В случае использования имущества в непроизводственной сфере, расходы, связанные с его консервацией, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. По приказу директора холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей законсервирована с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Все операции, которые проводятся этим субъектом хозяйствования, облагаются НДС. В процессе процедуры консервации в сентябре израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.

В апреле 2015г. бухгалтер предприятия может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 8000 рублей (6000+2000). Кроме того, начиная с мая 2016 г. налогооблагаемая база ежемесячно будет уменьшаться на сумму амортизации (10000 рублей).

НДС при консервации основных средств

При консервации основного средства входной НДС не требуется восстанавливать. Но в некоторых случаях может возникнуть такая необходимость:

• если законсервированное имущество передают в уставный капитал другого предприятия;
• если предприятие меняет налоговый режим, например, переходит с общей системы на ЕНВД или упрощенную;
• если у предприятия появляется возможность быть освобожденным от уплаты НДС;
• если имущество после расконсервации будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС.

Консервация имущества – не повод для освобождения предприятия от начисления и уплаты налога на имущество и транспортного налога. Если законсервировано транспортное средство, которое остается на учете в ГИБДД, значит транспортный налог начислять придется. Кроме того, величина налога на имущество станет немного больше при консервации объекта, нежели при его эксплуатации. Связано это с тем, что при приостановлении начисления амортизации, стоимость имущества на консервации не уменьшается. Следовательно, сумма налога на имущество выше, чем по аналогичному объекту в эксплуатации.

Ответы на вопросы по консервации основных средств

Вопрос 1. Предприятием переведено на консервацию помещение. Ежемесячно необходимо оплачивать заработную плату охранника и расход электроэнергии на освещение. Уменьшат ли эти затраты величину налога на прибыль?

Ответ. Да, эти расходы нужно учитывать как внереализационные. При условии, что такие издержки имеют экономическое обоснование и документальное подтверждение, они уменьшат величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопрос 2. Предприятием принято решение для снижения плановых убытков перевести на консервацию все неиспользуемое оборудование. Какой срок будет оптимальным?

Ответ. Для того, чтобы снизить затраты предприятия за счет амортизации, следует переводить имущество на консервацию на срок не менее 3 месяцев. Только такой период дает возможность приостановить начисление износа основных фондов.

Вопрос 3. Сохраняется ли за организацией обязанность начисления транспортного налога по автомобилю, стоящему на балансе, переведенному на консервацию и не имеющему номерных знаков?

Ответ. Нет, платить транспортный налог в такой ситуации не надо. Обязанность его уплаты сохраняется по имуществу, состоящему на учете в ГИБДД. А это означает, что у автомобиля должен быть паспорт, номерной знак и свидетельство о регистрации транспорта. Если номерные знаки уже сданы в ГИБДД, то автомобиль не может эксплуатироваться по назначению и не облагается транспортным налогом.

Вопрос 4. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли уменьшить доходы на величину издержек по консервации основных фондов?

Ответ. Если предприятие начисляет налог с доходов, то в таком случае величина расходов не имеет никакого значения. Когда организация начисляет налоги с разницы между доходами и расходами, то уменьшить доходы можно на те статьи, которые перечислены в ст.346 НК РФ, например расход материалов на содержание имущества на консервации.

Вопрос 5. Предприятием был куплен станок и законсервирован на 1 год. Можно ли учесть расходы на его приобретение при расчете налогооблагаемой базы при УСН?

Ответ. Нет, при этой системе налогообложения можно засчитать только те затраты на приобретение, которые касаются амортизируемого имущества. Поскольку станок переведен на консервацию на 1 год, то амортизация по нему начисляться не будет.

Консервация основных средств применяется в период простоя. Данное мероприятие – право, но не обязанность работодателя.

Что представляет собой консервация ОС?

Основные средства представляют собой собственность компании. К ним относятся земельные участки, постройки, оборудование и прочее. Консервация ОС – это комплекс мероприятий по временному завершению эксплуатации одного или нескольких основных средств. Основная особенность рассматриваемого мероприятия – введение ОС в эксплуатацию спустя срок, указанный в документах.

Суть процедуры объясняется его названием. Консервация обозначает сохранение. Цель мероприятия – сохранение качества и характеристик ОС, количества средств на расчетных счетах. При этом также снижаются или прекращаются вовсе расходы на эксплуатацию средств. Одновременно с этим ОС не приносит никакой прибыли.

ВАЖНО! Максимальный срок консервации составляет 3 года. В некоторых случаях его можно продлить.

В каких случаях проводится консервация?

Консервация актуальна при наличии следующих обстоятельств:

• Завершились сезонные работы, а потому оборудование перестает эксплуатироваться до следующего сезона. К примеру, компания использует зимой снегоуборочное оборудование. Летом оно, естественно, не используется. В этом случае актуальной становится консервация.
• Временный простой на предприятии. К примеру, на производство поставили недостаточное количество нитей. В связи с этим работы не могут продолжаться. До поставки нитей в полном объеме эксплуатация оборудования приостанавливается.
• В связи с недостатком средств и экономической неэффективностью были проведены сокращения. К примеру, закрылся цех.
• ОС сломалось и было переведено на ремонт.

То есть консервация нужна, когда ОС временно не эксплуатируется по различным причинам.

Последствия консервации основных средств

Консервация подразделяется на два основных этапа:

1. Фактическое завершение эксплуатации.
2. Фиксация сведений в соответствующих документах, а также в программе бухучета.

Консервация предполагает документальное оформление. Это добровольная процедура. То есть предпринимателю не обязательно составлять документы. Можно просто прекратить эксплуатацию. С другой стороны, лицу выгодно именно провести полноценную консервацию. Рассмотрим последствия этой процедуры:

• Уменьшается налог на прибыль. Расходы на техническое обслуживание, выплату заработка, амортизацию и прочее могут быть включены в состав . На сумму данных трат сокращается налогооблагаемая база на основании того, что ОС перестает эксплуатироваться с целью получения прибыли.
• Амортизация начисляться не будет при консервации длительностью 3 и более месяцев. База для определения налога на собственность компании сокращаться не будет вследствие того, что остаточная стоимость ОС не уменьшается.
• Срок полезной эксплуатации растягивается на продолжительность начисления амортизации.
• Становится удобнее вести бухучет. Бухгалтер открывает субсчет 01 «ОС на консервации». В 1С есть возможность отключить амортизационные начисления по неиспользуемым ОС.

У консервации больше плюсов, чем минусов, а потому она довольно часто применяется.

Какие основные средства подлежат консервации?

Консервировать можно любой объект, который относится к ОС. То есть который зафиксирован на счете 01. Для указания предмета на этом счете должны быть соблюдены условия:

• ОС эксплуатируется в рамках производства, требуется или для работы компании, или для управления ей. К примеру, к ОС относится служебное авто, но не относится монумент из мрамора.
• Объект эксплуатируется больше года. То есть объекты краткосрочной эксплуатации (упаковка и прочее) не будут отнесены к ОС.
• Компания не планирует перепродавать предмет. К примеру, имущество, приобретенное для дальнейшей реализации, к основным средствам не относится.
• Предполагается, что объект принесет выгоду. К примеру, земельный участок компании используется для высаживания овощей с их дальнейшей продажей.

К ОС будут относиться здания, служебные транспортные средства, оборудование, оргтехника, природные ресурсы.

ВНИМАНИЕ! Природные ресурсы не консервируются, так как на них не начисляется амортизация. То есть утрачивается мотивация к проведению мероприятия.

Порядок оформления консервации основных средств

Оформление консервации детально регламентируется для бюджетных и государственных структур. Порядок процедуры для коммерческих организаций является менее строгим. Консервация подразделяется на следующие этапы:

1. На общем собрании принимается решение о консервации.
2. На основании решения составляется приказ.
3. Осуществляется инвентаризация основных средств.
4. Выполняется акт о переводе ОС на сохранение.
5. Изменившийся статус имущества фиксируется в программе 1С.

Составляется приказ о переводе ОС в консервацию. Нужен он для фиксации намерения руководства. Это необходимая бумага. На ней должна стоять подпись руководителя компании. В документе указываются следующие данные:

• Основания для перевода объекта в сохранение.
• Срок консервации.
• Лица, ответственные за процедуру.

Также оформляется акт консервации. Нужен он для фиксации уже выполненной процедуры. Составляется по желанию руководителя. На документе ставится подпись участников комиссии и руководителя. В нем указываются следующие сведения:

• Перечень объектов, которые консервируются.
• Дата начала процедуры.
• Траты на консервацию.

Документ составляется в произвольной форме.

Нюансы уплаты налогов

В рамках консервации уплачивается как транспортный налог, так и налог на имущество. Если организация находится на , налоговое бремя уменьшается на эту сумму. НДС восстанавливать не требуется. Однако иногда такая необходимость появляется:

• Законсервированные ОС переходят в уставной капитал другой компании.
• Компания переходит на другую налоговую систему.
• Собственность после прекращения консервации будет эксплуатироваться в работе, которая не облагается НДС.

Во всех этих случаях нужно искать первичную документацию, а затем восстанавливать НДС.

Бухучет консервации основных средств

Перевод ОС на сохранение фиксируется в бухучете после подписания приказа и утверждения акта. Даже после перевода объекта в консервацию он продолжает числиться в составе ОС. Для фиксирования объектов в бухучете открывается субсчет «ОС на консервации».

Консервация предполагает ряд трат. К примеру, затраты на транспортировку. Они относятся к внереализационным тратам, так как не принимают участия в производстве.

Процесс завершения консервации

Важно не только правильно ввести предмет в консервацию, но и вывести его из сохранения.

Расконсервация выполняется тогда, когда принимается решение о необходимости в эксплуатации объектов или же по завершении срока действия консервации. Данное решение нужно оформить при помощи приказа о прекращении консервации.

После расконсервации начинает начисляться амортизация. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления приказа о прекращении сохранения объекта.