Ставка 0 для вновь зарегистрированных ип. Налоговые каникулы для ИП или кто может применять нулевую ставку по УСН? Как определяется налоговая ставка по ПСН

Хорошее слово «каникулы», а «налоговые каникулы» еще лучше. Слово это обещает период, свободный от учебы или деятельности, а применительно к бизнесменам - временное освобождение от налогового бремени. Вот только каникулы, в классическом их понимании, положены тем, кто уже утомился от учебы или трудов праведных, а налоговые каникулы предоставляют новичкам, только что прошедшим государственную регистрацию.

Обсуждали налоговые каникулы достаточно широко, упомянуты они были и Президентом в . Ожидания от их введения были серьезными, поэтому мы даже советовали нашим пользователям отложить государственную регистрацию ООО и ИП до получения ясности в этом вопросе.

Кто может получить налоговые каникулы?

Однако столь ожидаемый закон новогодним подарком потенциальным бизнесменам не стал. Во-первых, оказалось, что налоговые каникулы положены только для впервые зарегистрированных ИП, а для ООО их не ввели по удивительной для бизнеса, но совершенно понятной для бюрократов причине. Чиновники просто не нашли механизмов, как не допустить массовой регистрации новых компаний с целью нулевого налогообложения.

Регистрация ИП осуществляется по ИНН физического лица, который не меняется на протяжении его жизни, поэтому легко отследить тех, кто снялся с учета и снова зарегистрировался, чтобы попасть под действие налоговых каникул. А вот закрыть работающую фирму и открыть новую, которая подпадет под налоговые каникулы, просто, ведь ИНН у организаций разный. Высказывались мысли привязать возможность регистрации одной «льготной фирмы» к конкретным учредителям, но соответствующий механизм разработать не успели или не захотели.

Так что, повторимся, налоговые каникулы положены только для впервые зарегистрированных ИП. На предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются.

Во-вторых, федеральный закон не ввел налоговые каникулы на всей территории РФ, а только дал право регионам вводить их у себя. Регионы же делать это не торопились, чтобы не лишиться ожидаемых налоговых поступлений от новых ИП. Предполагаемый «недобор» налогов из-за предложенных льгот в целом по России составляет 250 млрд рублей. В рамках государственного бюджета не так уж много, но для некоторых региональных бюджетов даже 1-2 млрд рублей - это серьезная сумма. Хотя, казалось бы, какая разница - ведь налоговые каникулы не снижают уже имеющихся налоговых поступлений, а дают возможность жителям регионов открыть новые бизнесы, встать на ноги и потом уже пополнять казну. Но все-таки, значительная часть регионов ввела на своей территории нулевое налогообложение для новых предпринимателей.

В-третьих, налоговые каникулы распространяются на определенные виды деятельности в производстве, услугах и научной деятельности. Торговля под налоговые каникулы не подпадает! Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота. Кроме того, в местных законах могут устанавливаться иные ограничения и требования к ИП «на каникулах».

В-четвертых, налоговые каникулы могут получить только ИП, выбравшие режимы УСН и ПСН. На вмененный режим и на ОСНО эта льгота не распространяется.

В-пятых, хотя срок действия региональных законов о налоговых каникулах установлен до конца 2020 года, конкретный индивидуальный предприниматель может получить их максимум на 2 года (в законе об этом говорится, как о налоговом периоде). Относительно налогового периода надо еще знать следующее: им считается и тот год, в котором ИП зарегистрировался. Например, закон о налоговых каникулах в Краснодарском крае вступил в силу 8 мая 2015 года, значит предприниматель, который зарегистрировался после этой даты, может работать на нулевой ставке до конца этого года плюс следующий год, то есть меньше двух лет.

Итого, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП, соблюдающие следующие требования:

впервые прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
предполагающие осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе;
выбравшие налоговый режим УСН или ПСН и перешедшие на нулевую ставку сразу после регистрации.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Какие еще требования должны выполнять ИП, работающие в режиме налоговых каникул?

На этом перечень требований к льготникам не исчерпан, за ИП «на каникулах» будут следить, и в случае нарушений лишать их возможности применения этой льготы.

Доля доходов, получаемых ИП от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Если предприниматель совмещал «льготные» виды деятельности с другими, например, производство и торговлю, и от льготного вида деятельности получил доходов меньше 70%, то все его доходы будут облагаться по обычной ставке - 6%. ИП, который оформил разные патенты на разные виды деятельности, в том числе тех, которых нет в региональном законе, должен будет вести раздельный учет доходов.

Законы о налоговых каникулах на местах могут устанавливать свой лимит доходов для работающих на УСН. Так, в 2018 году лимит для упрощенцев установлен, в общем случае, как 150 млн рублей. Регионы могут снижать этот лимит, но не более, чем в 10 раз. Есть ограничения и относительно наемных работников. Московские предприниматели, к примеру, смогут нанимать не больше 15 человек, причем, не только на ПСН, но и на УСН (по общему правилу, на упрощенной системе можно иметь до 100 работников).

По уплате страховых взносов за себя и за работников ИП, действующие в режиме налоговых каникул, никаких льгот не имеют. Взносы предпринимателя за себя в 2018 году составляют минимум 32 385 рублей, и перечислять их надо, даже если дохода от бизнеса нет.

База региональных законов о введении нулевой налоговой ставки для новых ИП часто обновляется, кроме того, у каждого из них свой срок действия. Актуальные тексты можно найти на сайте Минфина или в справочно-правовых системах. Кроме того, вы можете узнать все подробности о нулевой ставке в ИФНС по месту регистрации.

Налогового кодекса РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной налоговой системы налогообложения, в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Указанные индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.49 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по патентной системе налогообложения признается календарный год. Однако, если на основании пункта 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Пунктом 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ установлено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года на основании заявления, подаваемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не позднее, чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения.

В связи с возникающими вопросами по применению налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками патентной системы налогообложения необходимо иметь в виду следующее.

1. Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 июля 2015 и с указанной даты по 15 декабря 2015 им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015, то новый патент может быть выдан этому индивидуальному предпринимателю со сроком начала его действия с 1 января 2016 года.

За период с 16 декабря по 31 декабря 2015, если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или упрощенной системой налогообложения, если было подано соответствующее уведомление).

При этом, если указанный индивидуальный предприниматель, например, с 7 февраля 2016 перешел с общего режима (или с упрощенной системы налогообложения) на патентную систему налогообложения, он не вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов, так как им был нарушен принцип непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение двух налоговых периодов.

2. Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации налоговая ставка в размере 0 процентов действует с 2015 года, а физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 июля 2015 и с указанной даты по 31 декабря 2015 он применял общий режим налогообложения (или упрощенную систему налогообложения), а с 1 января 2016 перешел на патентную систему налогообложения, он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

3. Если впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, то он вправе применять налоговые ставки в размере 0 процентов, установленные в соответствии с главами 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.

4. В соответствии с изменениями, внесенными в главы 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ законами от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и от 13.07.2015 № 232-ФЗ субъекты Российской Федерации получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению с 1 января 2016 года.

Если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в 2015 году и применяет патентную систему налогообложения в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта Российской Федерации с 1 января 2016 введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может признаваться физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения с 1 января 2016 налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 года.

Налоговая ставка при патентной системе налогообложения используется для расчета стоимости патента для ИП. В каких нормативно-правовых актах она устанавливается и каким образом используется на практике?

Для чего нужна налоговая ставка при ПСН?

Данный показатель используется для расчета налога, уплачиваемого по патентной системе налогообложения (для определения стоимости патента). Наряду со ставкой при исчислении размера налога по ПСН рассматриваются также такие показатели, как предполагаемая доходность по виду деятельности и срок действия патента.

Формула исчисления стоимости патента выглядит так:

((ПД × СТ) / 12) × СД,

ПД — предполагаемая доходность в рублях;

СТ — ставка по налогу ПСН в процентах;

СД — срок действия патента в месяцах.

Показатель ПД во всех случаях определяется на основе данных, отраженных в нормативно-правовых актах субъекта РФ, в котором регистрируется предприниматель в качестве плательщика ПСН. Показатель СТ установлен НК РФ в размере 6%, но регионы вправе изменить данную ставку в порядке, предусмотренном положениями ст. 346.50 НК РФ, вплоть до установления нулевой ставки. Показатель СД может составлять от 1 до 12 месяцев, пользователь патента определяет его самостоятельно.

Очевидно, если ИП покупает патент на 12 месяцев, то формула значительно упрощается — до следующего вида:

Рассмотрим положения законодательства РФ, в соответствии с которыми определяется размер ставки при ПСН, подробнее.

Как определяется налоговая ставка по ПСН?

В общем случае ставка по ПСН равна 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). Властями Республики Крым и Севастополя, который имеет статус города федерального значения, рассматриваемый показатель может быть уменьшен:

до 0% — на период с 2015 по 2016 г.;
до 4% — на период с 2017 по 2021 г.

Если НПА, изданными властями РК или Севастополя, однажды установлена пониженная ставка, то она не может быть повышена с момента начала применения и до конца указанных периодов.

Отметим, что власти крымских регионов уже приняли НПА, уменьшающие размер ставки по ПСН. Так, в соответствии со ст. 2 закона Республики Крым «Об установлении ставки ПСН» от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014 предприниматели Крыма, работающие на ПСН, в 2015-2016 гг. могут платить налог по ставке 1%. Аналогичная ставка установлена ст. 3.1 закона города Севастополя «О патентной системе» от 14.08.2014 № 57-3С — также на 2015 и 2016 гг.

Субъекты РФ вправе принимать правовые акты, в соответствии с которыми ставка по ПСН может быть установлена в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрировались после вступления данных правовых актов в силу и осуществляют деятельность в промышленности, социальной, научной сферах либо в области оказания бытовых услуг гражданам (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Однако ИП могут пользоваться рассматриваемой преференцией не более чем в течение 2 налоговых периодов в пределах 2 лет.

Конкретные перечни видов деятельности, занятие которыми дает ИП право использовать нулевую ставку по ПСН (в промышленности, социальной, научной сферах и в области оказания бытовых услуг гражданам) устанавливаются законами субъектов РФ с учетом положений п. 2 и подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

ИП должен вести раздельный учет доходов по видам деятельности, попадающим под нулевую ставку, и тем направлениям бизнеса, которые облагаются ставкой ПСН в размере 6% либо соответствующей иным системам налогообложения.

Субъекты РФ вправе устанавливать ограничения на пользование ИП возможностью работать по нулевой ставке. Такими ограничениями могут быть:

средняя численность штата;
предельная величина доходов, исчисляемых на основе положений ст. 249 НК РФ.

Если ИП нарушит нормы федерального и регионального законодательства, регламентирующие применение нулевой ставки по ПСН, то он утрачивает право на пользование соответствующей преференцией. Как следствие — ИП будет обязан пересчитать налоги по ставке 6% или, если он работает в Крыму, — по ставке в 1% и уплатить их в бюджет за период, в котором допущены нарушения соответствующих норм.

Изучим, каким образом ставка ПСН как элемент налога может применяться при его расчете на практике.

Пример применения ставки ПСН

Предположим, что:

мы занимаемся бизнесом в Санкт-Петербурге с 2015 г.;
наша сфера деятельности — грузоперевозки;
в нашем распоряжении — 2 автомобиля «Соболь»;
у нас работает 2 человека;
мы хотим приобрести патент сроком на 3 месяца.

Выше мы рассмотрели формулу расчета стоимости ПСН.

Первый показатель, который нам понадобится, — предполагаемая доходность по транспортным услугам, для оказания которых задействуется 2 грузовых автомобиля. Определяется данный показатель при использовании сведений, зафиксированных в региональных НПА. В данном случае — в законе Санкт-Петербурга «О введении ПСН» от 30.10.2013 № 551-98.

В строке с порядковым номером 10 таблицы в ст. 1 закона № 551-98 определена предполагаемая доходность в сфере грузоперевозок в расчете на 1 транспортное средство — она составляет 800 000 руб. в год. Мы условились, что у нас 2 грузовых автомобиля. Поэтому суммарная предполагаемая доходность по нашему бизнесу составляет 1 600 000 руб. в год.

В законе № 551-98 не установлены критерии определения стоимости патента в зависимости от средней численности персонала (у субъектов РФ есть принципиальная возможность для их установления — в силу норм подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ), поэтому тот факт, что на нас работает 2 сотрудника, не имеет значения с точки зрения исчисления цены на патент.

Теперь определяем ставку ПСН. Власти Санкт-Петербурга позволяют ИП с 2016 по 2021 г. применять нулевую ставку по соответствующему налогу (но в течение не более чем 2 налоговых периодов в пределах 2 лет) при одновременном соблюдении ряда критериев, установленных п. 1 ст. 1-1 закона № 551-98:

плательщик налога должен быть зарегистрирован в качестве ПСН впервые после вступления в силу ст. 1-1 закона № 551-98;
ИП должен осуществлять виды деятельности, перечисленные в таблице ст. 1 закона № 551-98 под порядковыми номерами 1, 2, 2.1, 16, 21, 23, с 52 по 54, а также 65;
численность штата ИП не должна превышать 15 сотрудников.

Наш бизнес мог бы подойти под нулевую ставку по ПСН, если бы, во-первых, был зарегистрирован в 2016 г., а во-вторых — если бы в числе указанных порядковых номеров по видам деятельности был тот, что соответствует грузоперевозкам, а именно — 10-й. Это не так, поэтому мы платим налог по федеральной ставке 6%.

Стоимость 3-месячного патента в нашем случае составит 24 000 руб.:

(1 600 000 × 6%) / 12 × 3.

Итоги

Налоговая ставка — неотъемлемый элемент любого налога, включая тот, что уплачивается предпринимателями, которые работают в рамках патентной системы. Ставка по ПСН устанавливается НК РФ, но может быть изменена положениями региональных НПА в порядке, установленном ст. 346.50 НК РФ. Наряду со ставкой при расчете налога по ПСН используются такие показатели, как величина базовой доходности (устанавливается только региональными НПА) и срок действия патента (составляет от 1 до 12 месяцев, определяется предпринимателем).

Подробнее об иных нюансах ведения бизнеса при патентной системе читайте в статьях:

Мнение эксперта

Андрей Леру

Стаж более 15 лет Специализация: договорное право, уголовное право, общая теория права, банковское право, гражданский процесс

Налоговые каникулы – это законодательно определённый способ стимулирования малого бизнеса, начавший свое действие в 2015 году во исполнение Федерального Закона №477 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РФ» от 16.12.2014 года.

В качестве мер по снижению налоговой нагрузки могут быть:

освобождение от налога на прибыль;
понижение ставок по определенным видам налогообложения в течение установленного срока;
комбинирование освобождений и снижений ставок с определенной периодичностью.

Срок введения в действие налоговых каникул устанавливается на региональном уровне. Например, в 2015 году они были введены в Московской и Псковской областях, в 2016 – в Пермской, в 2017 – в Брянской области и Кабардино-Балкарской Республике. Всего, начиная с 2015 года налоговые каникулы были введены в 81 регионе. На 2019 год планируется введение каникул в Республике Крым, Татарстане и Севастополе.

Субъекты РФ получили право устанавливать для ИП налоговые каникулы в виде налоговой ставки 0%. Данная льгота будет предоставляться в течение 2015-2020 годов на следующих условиях:

1) Применять налоговые каникулы могут только впервые зарегистрированные ИП. То есть, если вы уже действующий индивидуальный предприниматель, сниметесь с учёта в налоговой и снова зарегистрируете ИП, то всё равно не имеете права на применение льготной ставки.

Также могут применять ИП, которые в течение 2х лет со дня регистрации перешли на УСН или патент.

2) Деятельность должна осуществляться в производственной, социальной и научной сферах. Доля дохода в таких видах деятельности должна быть не менее 70 % от общего объёма доходов.

4) Право на налоговые каникулы (ставка 0 %) даётся только на первые 2 года деятельности.

5) Субъекты РФ по собственному усмотрению могут вводить дополнительные ограничения, например, ограничение предельного размера доходов от реализации и ограничение средней численности работников.

Для лиц на патенте (ПСН)

Важный момент: применять патентную систему налогообложения разрешили самозанятым гражданам. То есть физическое лицо, не имеющее работников, может работать на патенте без регистрации ИП в налоговой. Данная категория налогоплательщиков может получить патент в упрощённом порядке.

Самозанятые граждане могут подать заявление на получение патента, который будет действовать с начала следующего года, не ранее 1 декабря предшествующего календарного года.

В целом для всех налогоплательщиков ПСН увеличили срок уплаты налога:

- - Если патент получен на срок до 6 месяцев, то уплатить налог в полном объёме нужно будет не позднее окончания срока действия патента, в то время как в настоящее время налог уплачивается не позднее 25 дней после начала действия патента.
  - Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, то 1/3 часть суммы налога необходимо будет уплатить через 90 дней после начала действия патента, тогда как сейчас этот срок составляет 25 дн.
  - Остальные 2/3 суммы налога должны быть уплачены не позднее окончания срока действия патента (в обычном порядке этот срок составляет - не позднее 30 дней до истечения срока действия патента).

Льготы для малого бизнеса

Согласно правительственному распоряжению № 98-р от 27.01.2015 предусматривается ряд мер по поддержке малого и среднего предпринимательства, а именно:

1) Для УСН: предоставление права субъектам РФ снижать налоговую ставку с 6% до 1% для налогоплательщиков УСН «доходы».

2) Для ПСН: расширен перечень разрешённых видов деятельности на ПСН.

3) Для ПСН: предоставление права субъектам РФ снижать максимальный размер потенциально возможного годового дохода, который может получить ИП в ходе своей деятельности (с 1 млн. руб. до 500 000 руб.)

4) Для ЕНВД: предоставление права субъектам РФ снижать налоговую ставку с 15% до 7,5%

5) Увеличение в 2 раза предельных значений выручки от реализации товаров и услуг для отнесения хозяйствующих субъектов к категории малого и среднего предпринимательства:

Для микропредприятий – с 60 до 12 млн. рублей

Для малых предприятий – с 400 до 800 млн. рублей

Для средних предприятий – с 1 до 2 млрд. рублей.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, налоговой ставки в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

В письме Минфина России разъясняется, в частности, правомерность применения ставки 0 процентов при условии соблюдения принципа "непрерывности". Так, например, в случае получения первого патента с 15 апреля по 15 декабря 2015 года (с применением ставки налога 0 процентов), а второго патента с 1 января 2016 года - применение льготной ставки будет являться неправомерным. При этом в период с 16 по 31 декабря 2015 года ИП обязан исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН).

Также отмечается, что если впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 г. и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 г. введена в размере 0 процентов, этот не может признаваться "впервые зарегистрированным" и применять с 1 января 2016 г. льготную ставку налога. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 года.

Вопрос : О применении впервые зарегистрированными ИП ставки 0 процентов по налогам, уплачиваемым в связи с применением ПСН и УСН.

Ответ :

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и исходя из содержащихся в письме вопросов сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной налоговой системы налогообложения, в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом по патентной системе налогообложения признается календарный год. Однако, если на основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Пунктом 5 статьи 346.45 Кодекса установлено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года на основании заявления, подаваемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не позднее, чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения.

1. Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 15 декабря 2015 г. им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015 г., то новый патент может быть выдан этому индивидуальному предпринимателю со сроком начала его действия с 1 января 2016 г.

За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 г., если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или упрощенной системой налогообложения, если было подано соответствующее уведомление).

При этом, если указанный индивидуальный предприниматель, например, с 7 февраля 2016 г. перешел с общего режима (или с упрощенной системы налогообложения) на патентную систему налогообложения, он не вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов, так как им был нарушен принцип непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение двух налоговых периодов.

2. Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации налоговая ставка в размере 0 процентов действует с 2015 г., а физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2015 г и с указанной даты по 31 декабря 2015 г. он применял общий режим налогообложения (или упрощенную систему налогообложения), а с 1 января 2016 г. перешел на патентную систему налогообложения, он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса.

3. Если впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, то он вправе применять налоговые ставки в размере 0 процентов, установленные в соответствии с главами 26.2 и 26.5 Кодекса, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.

4. В соответствии с изменениями, внесенными в главы 26.2 и 26.5 Кодекса Федеральными законами от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и от 13.07.2015 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" субъекты Российской Федерации получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016 года.

Поэтому, если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в 2015 г. и применяет патентную систему налогообложения в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта Российской Федерации с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может признаваться физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения с 1 января 2016 г. налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 г.

Директор Департамента