영구적인 납세 의무. 영구 세금 부채 란 무엇입니까? 계정 99.02 3 마이너스 잔액

PNO

회계와 세무회계의 차이로 인해 영구적인 차이가 발생합니다. 영구적인 납세 의무(PNO)는 회계 이익에 대한 세금을 초과하여 세무 회계를 기준으로 계산 된 소득세를 초과하여 형성됩니다. 영구 의무의 형성은 PBU 18/02(2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 N114n)에 따라 수행됩니다.

영구세 채무란 무엇입니까?

영업활동으로 발생하는 수입과 지출은 회계와 세무회계에서 서로 다르게 반영됩니다. 이러한 지표 중 일부 유형은 두 계정 모두에서 서로 다른 금액으로 인식됩니다. 또한 자산의 초기 가치 형성은 회계와 세무 회계에서 다릅니다. 이와 관련하여 PNO가 발생합니다.

세무 회계를 기준으로 계산되는 소득세와 회계 이익에 대한 세금의 차이점은 두 가지 유형입니다.

• 영구 세금 자산
• 지속적인 세금 의무.

영구세자산은 세금 목적상 일부 비용이 회계에만 반영되거나 일부 소득이 회계에만 반영되는 경우에 나타난다. 이 경우 회계이익은 과세소득을 초과한다. PNA는 세금 또는 회계상 허용되는 비용 또는 소득 금액에 각각 20%를 곱한 금액과 같습니다.

PNO가 등장한다는 것은 세금 목적상 일부 소득이 회계로만 인식되거나 일부 비용이 회계에서만 인식된다는 의미다. 이와 관련하여 데이터에 따라 이익이 발생하는 상황이 발생합니다. 회계과세소득보다 적습니다. 영구 부채는 회계에서 허용되는 비용(세무 회계에서 고려되는 소득)에 20%를 곱하여 계산됩니다.

위에서 설명한 값을 계산하고 고려하는 목적 중 하나는 회계 및 회계에 따른 이익 금액의 차이를 설명하는 것입니다. 세금보고.

PNO를 유발하는 작업

소득세 과세표준을 생성할 때 회계에서만 비용이 인식되거나 소득이 세무 회계에서만 고려된다는 사실로 인해 영구 세금 부채가 발생하므로 PIT 발생을 수반하는 거래가 많이 있습니다.

• 소유권에 의해 소유된 조직의 재산을 지불 없이, 즉 무료로 제3자에게 양도합니다. 세무 회계에서는 이러한 양도뿐만 아니라 잔존 가치이 재산은 비용에 포함되지 않습니다. 회계에서 무상 양도비용으로 인식됩니다.
• 조직은 세무 회계에서 손실을 입었습니다. 즉, 연말에 소득세 과세 기준을 계산할 때 비용이 수입을 초과했습니다. 2017년까지는 손실이 발생한 시점부터 10년 이내에 손실금액만큼 소득세 과세표준이 경감될 수 있다. 10년이 지나면 세무회계에서는 손실을 고려할 수 없지만 회계에서는 계속해서 고려됩니다.
• 기업 행사와 관련된 비용. 소득세 회계가 승인되면 비용은 문서화되고 정당성이 있어야 하며 다음 사항과도 관련되어야 합니다. 기업가 활동. 기업 행사에 소요되는 비용은 이러한 요건을 충족하지 못하므로 세무회계에 반영되지 않습니다.
• 시장에서 물건의 가치 변화와 관련된 고정 자산의 재평가. 재평가 중에는 고정 자산의 초기 가치 또는 현재 가치(객체가 이미 재평가된 경우)가 다시 계산됩니다. 이는 자산이 사용되기 시작한 순간부터 감가상각비를 다시 계산하는 것을 수반합니다. 그러나 이러한 변경 사항은 회계에만 고려되며 세무 회계에는 중요하지 않습니다.

회계의 계정 99는 활성-수동 "손익" 계정입니다. 재무 결과 형성에 대한 정보를 축적하고 요약하도록 설계되었습니다. 경제 활동연중 기업. 사용하여 전형적인 포스팅그리고 실제 사례인형의 경우 계정 99 사용의 세부 사항과 계정 99에 이익(손실)을 반영하는 절차를 살펴보겠습니다.

계정 이름은 그 목적을 명확하게 나타냅니다. 계정은 최종 재무 결과를 축적하고 반영하는 데 사용됩니다. 이익과 수입은 계정의 대변에 반영되고, 손실과 비용은 차변에 반영됩니다.

일반적으로 계정 99의 구조는 다음 다이어그램으로 나타낼 수 있습니다.

연중 내내 계정에 다음 사항이 반영됩니다.

• 이익 (손실) 일상적인 활동- 계정 90에 해당합니다.
• 기타 활동으로 인한 이익(손실) - 91개 계정에 해당
• 소득세에 대해 발생한 조건부 소득(비용) 금액
• 영구 의무 금액 및 발생한 지불액, 벌금, 벌금 등

계정 이동은 다음과 같이 개략적으로 표시될 수 있습니다.

경상수입(비용)은 계획되지 않은 사건과 관련된 자금의 수령(비용)입니다. 예를 들어 영수증 보험 보상, 천재지변 및 긴급사고로 인한 손실 등

보고 연도 말에 계정 99는 계정 84로 폐쇄됩니다. 이익잉여금(손실)"이며 잔액이 남아 있지 않습니다. 이익은 Dt 99 - Kt 84, 손실 Dt 84 - Kt 99를 전기하여 반영됩니다.

계정 99는 다음 계정에 해당합니다.

Dt 99 - Kt 09를 게시하는 것은 Dt 09에 해당하는 ONA 개체를 폐기하는 것을 의미합니다.

하위 계정 99개 계정

계정 99 분석은 다음에 대한 보고서 생성 가능성을 고려하여 구축되어야 합니다. 재무 결과기업. 이러한 목적을 위해 계정에 대한 기본 하위 계정을 생성하는 것이 좋습니다.

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• 99.1 - 손익(NP 제외)
• 99.2 - 소득세
• 99.3 — 엄청난 수입(경비);
• 99.6 — 세금 제재;
• 99.9 - 기타 손실 및 이익.

조직의 재량에 따라 하위 계정의 수와 목적이 변경될 수 있습니다. 또한 정보를 더 자세히 반영하기 위해 조직은 이러한 하위 계정에 대해 3차 또는 4차 수준 하위 계정을 생성할 수 있습니다.

현재 계정과목표에 따르면 소득세(IP)는 IP에 따른 결제를 위한 하위 계정인 계정 68에 대응하여 계정 99에 부과됩니다. 이를 위해 계정 99, 가장 흔히 99.2 "소득세"에 별도의 하위 계정이 생성되며, 이는 NP에 대한 조건부 소득과 조건부 비용을 반영하기 위해 하위 계정으로 나눌 수 있습니다.

예산에 발생한 세액은 Dt 99 - Kt 68을 전기하여 반영됩니다.

Dt 68 - Kt 99 "NP 조건부 소득" 유형의 전기는 회계상 손실을 반영합니다.

99개 계좌 폐쇄

99 계좌를 폐쇄하는 방법에는 여러 가지가 있습니다. 그러나 하위 계정 99.9를 사용하는 방법은 방법론적으로 올바른 것으로 간주될 수 있습니다. 이 경우 모든 하위 계정 99의 합계가 이 계정에 수집됩니다. 즉, 하위 계정을 규제라고 할 수 있습니다.

연중 매월 계좌가 폐쇄될 때 잔액 Dt는 손실을 의미하고 잔액 Kt는 이익을 의미합니다. 결과적으로 계정 84에 해당하는 연도를 마감할 때 차변 잔액이익, 신용 – 손실을 의미합니다.

99개 계정 활용 게시글 및 예시

예 1. 계정 99에 대한 상각

SDM-Project LLC가 2014년 12월에 일정 기간 RUB 800,000 상당의 장비를 구입했다고 가정해 보겠습니다. 유익한 사용(PI) 5년 동안 BU의 감가상각 방법은 감소 잔액법이고 NU의 감가상각 방법은 선형입니다.

계산을 해보자. 2015-2016년 누적 감가상각액은 BU - 288,000 루블, NU - 320,000 루블입니다. VVR 금액은 32,000 루블이었고 IT는 32,000 * 20% = 6,400 루블과 같습니다.

2016년 12월 OS가 판매되었습니다. 이 작업 중 IT 상각은 다음 게시에 반영됩니다.

예시 2. 월별 계좌 폐쇄 99

2016년 1월 Quadrum 10 LLC가 부동산을 임대하고 대출금에 대한 이자를 지불했다고 가정해 보겠습니다. 조직의 임대는 주요 활동이 아닌 기타 수입입니다. 적립되었습니다 임차료 118,000 루블의 금액을 포함합니다. VAT 18,000 문지름 지불 된이자 금액은 42,000 루블이었습니다.

전기를 통한 거래 반영:

기간 종료와 동시에 NP에 대한 조건부 비용이 회계 시스템에 반영됩니다. 우리의 경우 그 금액은 58,000 * 20% = 11,600 루블입니다.

발생세 금액은 전기에 반영됩니다.

예시 3. 연말 결산

현재 날짜 기준으로 SPA Aktiv의 회계 기록에는 다음 금액이 반영됩니다.

1. 90.1(수익) - RUB 1,888,000, 포함 VAT 288,000 문지름.
2. 90.2 (원가) - 520,000 루블.
3. 90.3 (VAT) - 288,000 문지름
4. 90.5 (일반 운영 비용) — 115,000 문지름.
5. Kt 90.9 - 965,000 문지름
6. 91.1 (기타 소득) - 210,000 루블.
7. 91.2 (기타 비용) - 230,000 루블.
8. Dt 91.9 (기타 수입 및 지출 잔액) - 20,000 루블.
9. 99.1 (이익 및 손실) - 640,000 루블.
10. 99.2 (NP에 따른 계산) - 195,000 루블.
11. 99.3 (세금 제재) - 10,000 루블.

실제 대차대조표 개편사항이 전기에 반영됩니다.

소개.

오늘날 PBU 18/02에 따라 기록을 유지하는 것은 회계에서 가장 어려운 부분 중 하나입니다. 많은 조직에서는 회계와 회계 간의 차이 발생을 최소화하려고 노력합니다. 세무 회계, 하지만 마지막 변경사항법안은 상황이 발생할 때 상황의 수를 늘릴 뿐입니다. 시중에는 많지 않아요 소프트웨어 제품, PBU 18/02에 따른 소득세 및 회계 계산이 적절한 수준에서 자동화되며 그 중 하나는 1C: 회계 8입니다. 이 제품에서는 고정 자산 회계의 영구 및 일시적 차이 회계입니다. , 환율 차이는 생산의 대부분의 표준화 된 비용을 반영합니다. 1C:회계 8은 영구 및 이연 법인세 자산과 부채를 자동으로 계산하고 새로운 차이에 대한 자세한 분석 회계를 제공합니다. 이 모든 것은 복잡한 소프트웨어 도구가 담당하며 이해하기가 쉽지 않습니다. 일반적으로 이 하위 시스템의 운영에 대한 사용자의 이해와 지식은 이를 회계에 정확하게 반영하기에 충분합니다. 비즈니스 거래. 그러나 PBU 18/02에 따른 회계 오류가 발생하는 경우 사용자는 항상 오류를 찾을 수 없으며 회계의 모든 측면을 체계적으로 확인할 수 없습니다. 프로그램에는 보고서가 포함되어 있지만 다음과 같은 경우에는 오류를 찾기가 어렵습니다. 많은 분량차이점
이 기사에서 우리는 다른 유형 PBU 18/02에 따라 회계에서 발생하는 오류를 찾아 이러한 오류를 수정하는 방법을 설명합니다.

법적 요구 사항.

회계에서 소득세 형성은 회계 규정 PBU 18/02에 의해 러시아 연방 법률에서 규제됩니다. 이 문서에 따르면, “소득세는 조건부 비용(조건부 소득) 금액을 기준으로 결정되고 영구 납세 의무(자산) 금액, 증감액에 따라 조정된 세금 목적상 소득세로 인식됩니다. 보고기간의 이연법인세자산과 이연법인세부채로 구분됩니다." 따라서 올바른 회계처리를 위해서는 영구세자산(부채)과 이연법인세자산(부채)을 계산하는 알고리즘이 필요합니다. PBU에 따르면, “영구 납세 의무(자산)는 발생한 영구적 차이의 곱으로 결정된 금액과 같습니다. 보고 기간, 법인세율에 따른 금액”, “이연법인세 자산(부채)은 보고기간에 발생한 차감(과세) 일시적차이를 법인세율에 따라 곱하여 결정된 금액과 같습니다.” 앞으로 이러한 세금 자산과 부채는 각각 PNO, PNA, ONA 및 ONO로 약칭됩니다.
PBU 18/02에 따른 회계의 정확성을 확인하는 것은 다음 알고리즘으로 귀결됩니다.

• 모든 차이점이 식별되었는지, 유형이 올바르게 결정되었는지 확인
• 일시적 차이를 공제 대상 또는 과세 대상으로 분류 확인

1. 세금 납부의 증가 또는 감소로 이어지는 영구적 차이의 분류 확인
2. ONO, ONA, PNO 및 PNA 회계 계산 및 반영의 정확성 확인
3. PBU 18/02에 따른 기타 운영 확인(이월 손실, 세율 변경 시 재평가 등)

프로그램 구현.소득세 계산의 정확성을 제어하기 위해 1C 프로그램은 회계와 병행하여 세무 회계를 유지하는 기능을 제공합니다. 1C:회계 8 프로그램의 세무 회계는 별도의 "세금 회계 계정과표(소득세용)"를 통해 구현됩니다. 해당 계정은 회계 계정과 거의 동일하며 회계 항목을 생성할 때 문서는 회계 유형이 "NU"(세무 회계)인 별도의 레지스터에 세무 회계 항목도 생성합니다. 두 가지 유형의 회계 계정 간의 대응 관계는 "회계 및 국가 회계 계정의 대응"표에 설정되어 있습니다. 자립 계정과목표의 모든 계정에 세무회계 계정이 생성되는 것은 아닙니다. 예를 들어 모든 상호결산계좌는 하나의 PV계좌('수취/처분')가 지정되고, 회계계좌는 하나의 PV계좌가 부여된다. 돈유사점이 없습니다.

회계 시스템의 감가 상각 계산 방법이나 비용의 정상화 방법의 차이 등 여러 가지 이유로 인해 회계 및 비용의 수입 및 비용 평가에 차이가 나타날 수 있습니다. 세무 회계. PBU 18/02의 요구 사항에 따라 이러한 차이는 임시 및 영구로 분류되어야 하며 일시적 차이는 자산 및 부채 유형별로 별도로 고려해야 합니다. 그러나 실제로 차이를 정확하게 설명하려면 어떤 유형의 자산과 부채가 관련되어 있는지 알아야 할 뿐만 아니라 이를 특정 자산 및 부채에 연결하는 것도 필요한 경우가 많습니다. 따라서 자산 자체와 동일한 계정에서 동일한 세부정보를 사용하여 이러한 차이를 설명하기로 결정했습니다. 분석회계. 즉, 차이점에 대해서는 별도의 전기가 이루어져야 합니다. 차이점은 회계와 관련이 있지만 회계 등록부의 구조를 복잡하게 만드는 것을 피하기 위해 세무 회계 등록부에 기록하기로 결정했습니다. 영구차이는 회계유형 "PR", 일시적차이 "VR"로 등록부에 입력됩니다. 따라서 올바른 회계는 평등 BU = NU + PR + BP를 특징으로 하며 왼쪽은 고정되어 있습니다. 회계 등록부(정기 게시) 및 세금 관련 오른쪽 항목(1건의 거래에 대해 최대 3개의 게시)입니다. 통신이 설정된 모든 계정의 이동 및 잔액에 대해 이러한 평등이 충족되어야 합니다.
1C: 회계 8 프로그램은 세금 계정에 대한 거래를 자동으로 생성합니다. 이를 위해 모든 문서에 세금 계정과 거래 금액 결정의 세부 사항을 표시할 수 있습니다. 따라서 세무 회계에서 허용되는 소득 및 지출 금액은 회계 회계와 별도로 문서에 표시되며 영구 차이와 관련된 금액도 일반적으로 문서에 명시 적으로 지정되거나 비용 항목과 같은 일부 추가 세부 사항에 의해 결정될 수 있습니다 . 일시적 차이의 양은 거의 항상 위의 방정식에 의해 결정됩니다. 즉, BP = BU - NU - PR 공식을 사용하여 계산됩니다. 사용자가 회계에서 수동 항목을 생성하는 경우 세무 회계 항목을 직접 생성하고 평등 이행을 모니터링해야 합니다.

계산된 일시적 차이는 자산 및 부채 유형으로 나뉘며, 이러한 유형과 세금 계정과목표 계정 간의 대응 관계는 프로그램 코드에 엄격하게 고정된 특수 "자산 및 부채 유형 표"를 사용하여 설정됩니다.
매월 말에는 "세금" 회계 등록부에 입력된 PR 및 BP 데이터를 기반으로 PNO 및 PNA, ONO 및 ONA 금액을 결정하는 "월 결산" 문서가 작성됩니다. 이 문서는 다음 알고리즘에 따라 계정 68.04.2(“소득세 계산”)에 대한 거래를 생성합니다.

영구 세금 부채는 회계 유형이 "PR"인 세금 계정 90 및 91(하위 계정 90.09 및 91.09 제외)의 차변 회전율에 소득세율을 곱하여 결정되며 계정 99.02.3의 차변에 기록됩니다. 68.04.2점에 해당하는 "영구적인 납세 의무".
끊임없는 세금 자산회계 유형이 "PR"인 세금 계정 90 및 91(하위 계정 90.09 및 91.09 제외)의 신용 회전율에 소득세율을 곱하여 결정되며 동일한 계정 99.02.3의 신용에 기록됩니다.
이연 법인세를 계산하려면 자산 및 부채 유형과 세금 계정에 해당하는 특수 테이블이 사용됩니다. 이 테이블은 프로그램 코드에 단단히 고정되어 있습니다. 계산은 두 부분으로 표시될 수 있습니다.
세무회계에서 이익이 발생하면 전년도 손실을 상쇄할 수 있는지 확인한다. 저것들. 세무 회계에서 계정 99의 차변 잔액에 소득세율을 곱한 값이 "손익" 유형의 계정 09의 최종 차변 잔액보다 큰 경우 크레딧 68.04에서 계정 09의 차변 항목이 입력됩니다. 이 차액만큼 2가 생성됩니다. 그보다 적으면 배선이 반대 방향으로 이루어집니다.
각 유형의 자산 또는 부채에 대해 세금 계정에 기록된 금액(위 표에서 결정됨)은 회계 유형 "VR"에 따라 계산됩니다. 계정의 활동/수동성, 차변 및 대변 잔액의 규모, 이연 및 인식된 세금 부채와 같은 여러 조건에 따라 다른 유형의 자산 및 부채에 대해 얻은 추정치를 계산합니다. 그 후 이연 법인세 부채는 "Dt 68.04.2 Kt 77"(IT 인식) 또는 "Dt 77 Kt 68.04.2"(IT 상환) 항목으로 회계에 기록됩니다. 이연 법인세 자산은 "Dt 09 Kt 68.04.2"(OTA 인식) 또는 "Dt 68.04.2 Kt 09"(OTA 상환) 항목으로 기록됩니다.
회계 이익 또는 손실 금액에 소득세율을 곱한 경우 "Dt 99.02.1 Kt 68.04.2" 또는 "Dt 68.04.2 Kt 99.02.2"가 입력됩니다.
계정 68.04.2의 결과 잔액은 계정 68.04.1 "소득세 예산을 사용한 계산"으로 이체됩니다.
시스템에는 소득세율에 대한 데이터가 포함되어 있지 않습니다. 이상하게도 이것은 처음으로 소득세를 계산할 때 상당히 흔한 상황입니다. 요율은 각 조직별로 지정되어야 한다는 점에 유의해야 합니다.

시스템에는 회계와 세금 계정 간의 연결을 설정하는 "회계와 세무 회계 계정 간의 대응"테이블이 포함되어 있지 않습니다. 이 테이블은 데이터베이스 작업을 시작할 때 자동으로 채워지므로 오류는 수동으로 추가된 계정에만 적용됩니다. 즉, 기존 계정에 새 하위 계정을 추가하는 경우입니다. 회계 계정, 해당 세금을 표시해야 합니다.
또한 위에서 설명한 자산 및 부채 유형과 세금 계정 간의 연결 테이블이 엄격하고 사용자가 변경할 수 없기 때문에 소득세 계정 차트에서 새 계정을 생성할 때 시스템이 필요한 대응을 찾지 못할 수 있습니다. 테이블을 보고 계산을 잘못했습니다. 이는 새로운 회계 섹션을 자동화할 때 자주 발생합니다. 이 문제는 매우 간단하지만 구성을 수정해야만 해결할 수 있습니다.
항목 생성 원칙에 따라 회계 데이터는 세무 회계 데이터와 영구적 및 일시적 차이의 합계와 같아야 합니다. 결과적으로 올바른 회계는 BU = NU + PR + VR이라는 평등이 특징입니다. 원칙적으로는 서신이 설정된 모든 계정의 잔액 및 매출액에 대해 이러한 동등성이 충족되어야 하지만, 세무회계 계정의 표준 설정에서도 모든 계정이 이 요구 사항을 충족하는 것은 아닙니다. 예를 들어, 개인 계좌의 매출액은 모든 상호 결제 계좌의 매출액 합계와 일치하지 않을 수 있습니다. 이 경우 규칙을 위반한 모든 계정을 찾아 이것이 실제로 오류로 이어지는지 평가해야 합니다. 일반적인 구성에서는 "회계 및 세무회계 데이터 비교" 보고서를 사용하여 동등성을 확인합니다.
이연 법인세 자산 및/또는 부채의 계산이 올바르게 수행되면 세무 회계에서 회계 유형이 "VR"인 90 및 91을 제외한 모든 계정의 월간 매출액에 소득세율을 곱한 금액입니다. , 회계 계정 77 및 09에 따른 해당 월의 매출액과 동일해야합니다. (그리고 이 비교는 자산과 부채 유형별로 가장 잘 수행됩니다.) 이 동등성을 충족하지 못하면 오류가 있음을 나타냅니다. 표준 보고서 "계산 참조 "영구적 및 일시적 차이"를 사용하여 유사한 점검을 수행할 수 있습니다.
영구 세금 자산 및/또는 부채 계산이 올바르게 수행되면 다음 방정식이 유효합니다. 회계 유형이 "PR"인 세무 회계에서 계정 90 및 91의 해당 월 매출액 합계에 이익을 곱한 값입니다. 세율은 회계에서 계정 99.02.3(PNO+PNA)의 월 매출액과 동일합니다. 따라서 평등을 달성하지 못하는 것은 오류입니다.
수동 항목 생성. 또한 이 규칙을 위반한다고 해서 반드시 소득세 계산에 오류가 발생하는 것은 아닙니다.
계정 68.04.2(“소득세 계산”)는 수동 입력 없이 자동으로만 생성되어야 합니다.
적절한 회계를 사용하면 회계 및 세무 회계 모두에서 계정 99에 대한 수동 입력이 없어야 합니다.

회계 및 세무회계에서 비용이나 소득은 다양한 방식으로 인식될 수 있습니다. 이 경우 회계이익과 세무이익을 연계하기 위해서는 차이점을 고려할 필요가 있다. 이를 위해서는 PBU 18/02가 필요합니다. 그것을 사용하지 않을 권리가 있는 유일한 사람은 비영리 단체그리고 중소기업.

영구적인 차이와 일시적인 차이

회계와 세무회계에서 소득이나 비용을 인식하는 절차가 다르면 차이가 발생합니다. PBU 18/02는 이를 임시와 영구의 두 가지 유형으로 나눕니다. 다이어그램은 식별된 차이가 어떤 유형의 차이에 속하는지 파악하는 데 도움이 됩니다(아래 참조 – 편집자 주).

PBU 18/02에 따라 차이 유형을 결정하는 방법

소득이나 비용이 하나의 계정에서만 인식되면 영구적인 차이가 발생합니다. 이 경우 회계와 세무회계의 불일치는 시간이 지나도 사라지지 않습니다.예를 들어 회계에서 비용을 인식하면 영구적인 차이가 발생하지만 관점에서는 세금법비용이 아닙니다. 한도를 초과하는 접대비, 광고비 등이 포함됩니다. 회계상 회사는 이를 전액 인식하지만 소득세 목적상 기준을 초과하는 비용은 고려할 수 없습니다. 그러면 영구적인 차이가 발생하여 세금 이익 금액이 증가합니다.

때로는 영구적인 차이가 형성되어 반대로 세무회계의 이익이 감소합니다. 사실, 이런 일은 자주 발생하지 않습니다. 예를 들어 회사가 다른 조직의 승인된 자본의 지분으로 재산 양도를 통해 수입을 받는 상황이 있습니다. 이 소득은 세무 회계(러시아 연방 세법 제277조 하위 조항 2, 1항)에서 인식할 필요가 없지만 회계에서는 그 반대입니다.

영구적 차이로 인해 세무회계의 이익이 회계의 이익보다 큰 경우 영구 납세 의무(PNO)가 형성됩니다. 그리고 반대로, 회계 이익세금보다 영구 세금 자산이 반영됩니다 - PNA. PNO 또는 PNA를 계산하려면 일정한 차이에 소득세율을 곱해야 합니다.

PNO 회계 처리에서는 하위 계정 "고정 세금 부채"의 계정 99 차변 항목과 하위 계정 "소득세 계산"의 계정 68의 대변 항목에 반영됩니다. 그리고 자산을 기록하기 위해 회계사는 "영구 세금 자산" 하위 계정의 계정 68 차변과 계정 99 대변을 역입력합니다.

실시예 1

끊임없는 차이
회계사는 2014년 소득세를 계산할 때 해당 연도의 접대비 금액이 30,000루블에 달하는 것을 발견했습니다. 그러나 연간 인건비는 700,000 루블이므로 세무 회계에서는 28,000 루블만 인식할 수 있습니다. (RUB 700,000 × 4%). 이 경우 2000 루블의 영구적인 차이가 형성됩니다. (30,000 - 28,000) 및 해당 PNO - 400 루블. (RUB 2,000 × 20%). 결국, 기준을 초과하는 비용은 세무회계에 반영되지 않으며, 이로 인해 소득세 금액이 늘어나게 됩니다. 회계사는 접대비를 고려하고 다음을 게시하여 PNO를 발생시켰습니다.

차변 26 크레딧 60
– 30,000 문지름. – 접대비가 고려됩니다.

DEBIT 99 하위 계정 "영구 세금 부채"
CREDIT 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 400 문지름. – 영구 납세 의무가 발생했습니다.

또한 보고 연도에 회사는 다른 조직의 승인 자본에 대해 10,000 루블의 지분을 인수했습니다. 에 기여한 이유로 승인된 자본회사는 장부가치 RUB 7,000의 상품을 양도했습니다. 추정치와 추정치의 차이 책 값 3000 루블의 보증금. (10,000 – 7,000) 회계사는 기타 소득에 포함합니다. 이를 위해 그는 다음과 같이 쓸 것입니다.

차변 76 신용 91 하위 계정 "기타 소득"
– 3000 문지름. – 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기여로 상품 양도로 인한 수입이 반영됩니다.

그러나 세무 회계에서는 소득이 발생하지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 277 조 2 항, 1 항). 따라서 600 루블의 영구 세금 자산이 형성됩니다. (3000 × 20%)이며, 회계사는 다음과 같이 회계에 반영합니다.

DEBIT 68 하위 계정 "소득세 계산"
CREDIT 99 하위 계정 “영구 세금 자산”
– 600 문지름. – 영구 세금 자산이 발생했습니다.

한 기간에 세무 회계에서 비용이나 소득이 인식되고 다른 기간에 회계에서 인식되면 일시적 차이가 발생합니다. 이 경우 영구적 차이와 달리 회계와 세무회계의 차이는 시간이 지나면서 사라집니다. 예를 들어 기업이 회계와 세무회계에서 감가상각비를 다르게 계산하는 경우 일시적 차이가 발생할 수 있습니다. 좋은 예- 감가상각 보너스. 이 기회는 회사가 고정 자산 비용의 일부를 즉시 상각할 수 있는 세무 회계에만 존재합니다. 그러나 회계에서는 그러한 메커니즘이 제공되지 않습니다. 여기서 부동산 가치는 일반적인 방식으로 상각됩니다.

일시적 차이는 공제 대상과 과세 대상의 두 가지 유형으로 나뉩니다.차이 때문에 언제 세금 이익회계적 차이보다 크면 차감할 일시적차이가 발생합니다. 그런 다음 회계사는 일시적 차이에 세율을 곱한 값과 동일한 이연 법인세 자산(DTA)을 생성합니다.

그리고 발생한 차이가 세무회계에서는 이익을 감소시키고 회계에서는 증가시키면 과세되며 이연법인세부채(DTL)가 됩니다. IT는 유추하여 계산됩니다. 즉, 과세 대상 차액에 세율을 곱하는 것입니다.

IT를 설명하기 위해 회계사는 계정 09 "이연 법인세 자산"과 부채 - 계정 77 "이연 법인세 부채"를 사용합니다. 자산의 발생은 계정 09의 차변과 하위 계정 "소득세 계산"의 계정 68의 대변에 전기하고 부채는 계정 68의 차변과 계정 77의 대변에 전기하여 반영됩니다. 향후 보고기간에는 회계와 세무회계의 수입과 지출이 점차 수렴되기 시작하고 이연자산과 부채는 역기입으로 상환될 것입니다.

실시예 2

과세할 일시적차이
2014년 11월, 회사는 자동차를 구입했습니다. 초기 비용은 1,080,000 루블입니다. (부가가치세 별도). 회계사가 가져간 차량두 번째로 감가상각그룹그리고 내용연수를 36개월로 설정합니다. 안에 회계정책세무 회사는 보너스 감가상각을 사용하고 한 번에 자동차 원래 비용의 10%를 공제할 수 있는 기회를 갖습니다. 회계상 월별 감가 상각액은 30,000 루블입니다. (RUB 1,080,000: 36개월).
하지만 세금 계산은 달라집니다. 먼저, 회계사는 보너스 감가상각 금액을 결정합니다. 108,000 루블이 될 것입니다. (RUB 1,080,000 × 10%). 회계사는 이 금액을 회사가 고정 자산을 운영하기 시작하는 기간인 12월에 전액 비용에 포함시킵니다. 세무 회계에서 감가상각이 계산되는 자동차 비용은 972,000 루블과 같습니다. (1,080,000 – 108,000) 각각 월별 공제 금액은 27,000 루블입니다. (RUB 972,000: 36개월). 따라서 12월 세무회계의 감가상각비는 135,000루블에 달합니다. (27,000 + 108,000). 그리고 회계-30,000 루블. RUB 105,000의 과세 대상 일시적 차이가 발생합니다. (135,000 – 30,000) 및 IT – 21,000 루블. (RUB 105,000 × 20%). 12월에 회계사는 다음 항목을 입력합니다.

차변 26 대변 02
– 30,000 문지름. – 12월에 발생한 감가상각비

DEBIT 68 하위 계정 "소득세 계산" CREDIT 77
– 21,000 문지름. – 이연법인세부채가 반영됩니다.

그리고 내년 1월부터 회계상 감가상각비는 세무회계보다 3,000루블 더 커진다. (30,000 – 27,000). 일시적 차이는 이 금액만큼 매월 감소됩니다. 그리고 회계사는 매월 600 루블을 IT에 상환합니다. (RUB 3,000 × 20%) 계정 77 "이연 법인세 부채"의 차변에 전기하고 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 대변에 전기합니다.

실시예 3

공제할 일시적 차이
회사의 대차대조표에는 생산 장비가 포함됩니다. 원래 비용 120,000 문지름. 회계 목적상 장비의 유효 수명은 24개월입니다. 그리고 세무 회계에서 회계사는 더 긴 기간(40개월)을 설정했습니다. 회사는 2014년 11월 장비를 가동하였고, 12월부터 감가상각비가 발생하기 시작하였습니다. 회계 가치는 5,000 루블입니다. (RUB 120,000 / 24개월). 그리고 세무 회계에서 월 감가 상각액은 3,000 루블입니다. (RUB 120,000: 40개월).
매달 회계사는 공제 가능한 일시적 차액인 2000루블을 기록합니다. (5000 – 3000) 다음과 같이 작성하여 이연 법인세 자산을 생성합니다.

DEBIT 09 CREDIT 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 400 문지름. (RUB 2,000 × 20%) – 이연법인세자산이 반영됩니다.

24개월 후, 회계 목적으로 장비 비용이 모두 지출되고 소득세 목적으로 여전히 감가상각이 가능해지면 일시적 차이가 감소하기 시작합니다. 그리고 회계사는 다음을 전기하여 이연 법인세 자산을 매월 상환합니다.

DEBIT 68 하위 계정 "소득세 계산" CREDIT 09
– 600 문지름. (RUB 3,000 × 20%) – 이연법인세자산이 상환됩니다.

회사는 보고서에 세금 부채와 자산을 표시합니다(아래 표 참조 – 편집자 주). 이연법인세 자산과 부채는 대차대조표(라인, )에 반영되고, 그 변경사항은 손익계산서(라인, )에 반영됩니다. 영구세 자산 및 부채에 대한 정보는 2421행의 손익계산서에 참조용으로 제공됩니다.

재무제표에 영구 및 이연 법인세 자산 및 부채를 보고하는 방법

강사 소개

조건부 소득 또는 비용 및 현행 세금이익을 내다

회계와 세무회계에서 이익을 연결하기 위해서는 영구적인 차이와 일시적인 차이가 필요합니다. 이를 위해 PBU 18/02에는 "조건부 소득세 비용(소득세)" 및 "경상 소득세"라는 추가 개념이 도입되었습니다.

조건부 비용을 계산하려면 회계 데이터에 따른 이익에 세율을 곱해야 합니다. 그리고 회사가 보고 기간에 손실을 입은 경우 해당 금액에 대한 이윤세가 조건부 소득을 형성합니다.조건부 비용이나 소득을 설명하기 위해 계정 99가 사용됩니다. 첫 번째는 계정 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용"의 차변 항목과 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 대변 항목에 반영됩니다. 그리고 조건부 소득은 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 차변에 전기하고 계정 99 하위 계정 "소득세 조건부 소득"의 대변을 전기하여 발생합니다.

당기소득세는 세무회계상 이익에 세율을 곱한 결과입니다. 이 지표는 공식(PBU 18/02의 21항)을 사용하여 계산됩니다.

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
여기서 TNP는 현재 소득세입니다.
U는 조건부 소득세 비용 또는 소득입니다.