Может ли бюджетное учреждение иметь валютный счет. Учет операций в иностранной валюте

Необходимость покупки иностранной валюты может возникнуть как у коммерческой организации, так и у бюджетного учреждения (например: в случае направления работника в загранкомандировку и т. п.). В настоящей статье методисты фирмы "1С" рассматривают порядок учета данной ситуации в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8".

от 10.10.2008 № 8н

При этом в поле

от 30.12.2008 № 148н
- ,
- ,
- .

Дебет КРБ 1 304 04 000
Кредит КРБ 1 304 05 000

Дебет КИФ 1 201 03 510
Кредит КРБ 1 304 04 000

Дебет КРБ 17 03

от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24).

Дебет КИФ 1 201 07 510
Кредит КИФ 1 201 03 610

Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

Дебет КРБ 17 03

от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КИФ 1 401 01 171
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171);

Дебет КИФ 1 401 01 171
Кредит КИФ 1 201 03 610
Дебет КРБ 17 03

Покупка иностранной валюты: нормативное обоснование

Согласно пункту 2.8.2 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, утвержденного приказом Казначейства России от 10.10.2008 № 8н (далее - Порядок № 8н), средства, необходимые главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ за счет средств федерального бюджета для оплаты принятых бюджетных обязательств по договорам и государственным контрактам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, перечисляются Федеральным казначейством на основании Заявки на кассовый расход со счета № 40105 на счет, открытый главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета в банке для указанных целей, для использования в установленном порядке на балансовом счете № 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям" (далее - счет № 40106).

При этом в поле Назначение платежа Заявки на кассовый расход кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму.

Операции по перечислению средств на валютные счета и их использованию отражаются в бюджетном учете и отчетности в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) с учетом разъяснений, доведенных письмами Федерального казначейства:
- от 23.12.2005 № 42-7.1-01/2.4-385 ,
- от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24 ,
- от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 .

1. Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валюты на основании Заявки на кассовый расход главного распорядителя (главного администратора источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета) со счетов органов Федерального казначейства, открытых на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытые на балансовом счете 40106, отражается записью:

Дебет КРБ 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"
Кредит КРБ 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

Одновременно главный распорядитель (главный администратор ИФДБ) как получатель бюджетных средств на основании выписки из лицевого счета отражает эту операцию записью:

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КРБ 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Операции по конвертации денежных средств в иностранную валюту следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытому к счету 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

2. Приобретенная иностранная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет бюджетного учреждения, открытый на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", и расходуется в установленном порядке (письмо Казначейства России от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24).

Поступление средств в иностранной валюте на счет в банке на основании выписки из валютного счета 40106:

Дебет КИФ 1 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"
Кредит КИФ 1 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на валютный счет главного распорядителя следует отражать по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытым к счетам 1 201 07 000 и 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам) со знаком "минус".

3. При перечислении денежных средств на валютный счет могут возникать курсовые разницы. Бухгалтерские записи по отражению курсовой разницы, возникшей при перечислении денежных средств на валютный счет, приведены в письме Казначейства России от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 на сумму возникшей положительной курсовой разницы:

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КИФ 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов";
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171);

На сумму возникшей отрицательной курсовой разницы:

Дебет КИФ 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов"
Кредит КИФ 1 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171) со знаком "минус".

Указанные выше бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты сведены в таблицу.

Рассмотрим, как указанные операции отражаются в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8".

Оформление покупки в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8"

В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" учет операций, связанных с конвертацией валюты, отражается на счетах:
- 201.07 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте"; - 201.03 "Денежные средства учреждения в пути".

По счету 201.03 установлено ведение учета по разделам лицевых счетов (видам средств). По счету 201.07 установлено ведение валютного учета и учета по разделам лицевых счетов - видам средств (рис. 1).

Рис. 1

Согласно Приложению 4 к Инструкции по бюджетному учету для счета 201.07 настроены допустимые КВД и КБК.

Параллельный учет по кодам бюджетной классификации РФ организован на забалансовых счетах:
- 17.03 "Поступление денежных средств в пути на счета учреждения";
- 17.07 "Поступление денежных средств в валюте на счета учреждения";
- 18.07 "Выбытия денежных средств в валюте со счетов учреждения".

По забалансовым счетам установлено ведение учета по видам деятельности, КБК, КОСГУ и по разделам лицевых счетов (видам средств).

Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валюты

Для формирования и печати Заявки на кассовый расход (ф. 0531801) для перечисления средств бюджета на покупку иностранной валюты, а также отражения в учете операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты применяется документ .

В шапке документа указываются:

• номер документа - заполняется автоматически при записи документа; его можно изменить;
• дата документа - устанавливается равной рабочей дате программы; может быть изменена;
• для формирования платежных реквизитов плательщика следует указать учреждение-плательщика и лицевой счет , с которого должно производиться перечисление средств, - по кнопке выбора открывается справочник Лицевые счета , из которого следует выбрать нужный лицевой счет;
• ОФК/УФК - следует указать орган Федерального казначейства, в котором осуществляется обслуживание лицевого счета учреждения;
• если учет ведется в разрезе балансов, для формирования проводок следует указать вид баланса ;
• получатель - выбрать из предложенного программой справочника Контрагенты организацию-получателя средств;
• счет получателя - выбором из справочника Банковские и казначейские счета указать, по каким банковским реквизитам отправлять денежные средства. В окне выбора показываются только те расчетные счета, которые относятся к конкретному получателю.

При выборе получателя платежа и его счета информация о них, заданная в справочниках Контрагенты и Банковские и казначейские счета , будет отражаться на закладке Контрагент документа Заявка на кассовый расход (конвертация). При необходимости заполненные автоматически значения могут быть изменены для конкретной заявки на кассовый расход непосредственно на закладке Контрагент .

Основные реквизиты платежа указываются на закладке Заявка . Сумма выплаты - указывается общая сумма платежа по документу в рублях. Назначение платежа - многострочное текстовое поле для ввода информации о назначении платежа, общее для всего документа. Заполняется в соответствии с Описанием заполнения поля 24 платежного поручения (Приложение 4 к Положению о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).

Согласно требованиям Порядка № 8н в поле Назначение платежа кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму. Текст назначения платежа можно заполнять как вручную - вводом строки текста, так и автоматически - из шаблона (кнопка Заполнить "Назначение платежа" ).

Также предусмотрено включение ИНН и КПП, указанных на закладке Заявка, в текст назначения платежа по правилам, оговоренным в пункте 9.2 Порядка № 8н.

Признак авансового платежа - по умолчанию указывается Нет .

Очередность платежа - следует указать номер группы очередности платежа в соответствии со статьей 855 ГК РФ . По умолчанию указывается 6 . Вид платежа - выбрать вид платежа: почтой, телеграфом, электронно, срочно при осуществлении расчетов соответствующими способами. По умолчанию реквизит принимает значение Электронно. Предельная дата исполнения - указывается дата, не позже которой должна быть исполнена заявка. При этом предельная дата исполнения не должна быть ранее даты текущего рабочего дня. По умолчанию реквизит принимает значение согласно настройке в карточке лицевого счета. В группе реквизитов Подписи указываются сведения о лицах, подписывающих заявку на кассовый расход. Флажок Печатать должность следует включить, если документ подписывает уполномоченное лицо.

На закладке Расшифровка платежа общая сумма кассовой выплаты (документа) детализируется по кодам бюджетной классификации для формирования Раздела 3 "Расшифровка заявки на кассовый расход" бланка Заявки на кассовый расход , а также для формирования бухгалтерских записей по счету 17.03 (рис. 2).

Рис. 2

В строках табличной части следует указать:

• раздел лицевого счета - вид средств, за счет которых должна быть произведена кассовая выплата (необходимо выбрать раздел лицевого счета, указанного в шапке документа);
• КБК - по каждому виду средств указываются коды бюджетной классификации, по которым должны быть произведены выплаты;
• КОСГУ - следует указать соответствующий выплате код по классификации сектора государственного управления. Если в учреждении ведется дополнительная аналитика по целям, мероприятиям, дополнительной классификации, следует включить видимость реквизитов Код цели, Код мероприятия, Дополнительная классификация ;
• Назначение платежа - указывается назначение платежа по соответствующему коду бюджетной классификации в соответствии с документом-основанием, подтверждающим возникновение денежного обязательства. Реквизит заполняется, если назначение платежа меняется в зависимости от кода бюджетной классификации или сумм, указанных в Заявке ;
• Примечание - в случае необходимости, указывается в скобках код цели, а также иная информация, необходимая для исполнения бюджета;
• Сумма - указывается сумма в рублях по соответствующим кодам бюджетной классификации.

После проверки правильности заполнения заявки ее можно распечатать в необходимом количестве экземпляров (кнопка Печать ). Внимание! Вывести на печать можно только записанный документ. Если документ не записан, перед печатью будет выведен на экран запрос на подтверждение записи.

Согласно Порядку № 8н Раздел 2 выводится на бумажный носитель и формируется в электронном виде при наличии документов-оснований, подтверждающих возникновение денежного обязательства, для оплаты которого представляется данная Заявка на кассовый расход .

Получив выписку из лицевого счета, в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) следует включить флажок Оплачено , указать дату выписки (на закладке Исполнение ), а затем провести (кнопка ОК ), отразив операцию по списанию средств на счетах бюджетного учета.

При проведении документа Заявка на кассовый расход (конвертация) по каждой строке спецификации Расшифровка платежа формируются по три проводки (см. п. 1 таблицы). Бухгалтерские записи, которые формируются при проведении документа (рис. 3), можно увидеть в бухгалтерской справке (кнопка Печать - Бухгалтерская справка ).

Рис. 3

На закладке Исполнение также можно указать регистрационный номер и дату регистрации документа в ОФК, номер и дату подтверждающего документа (платежного поручения Казначейства). Указанные реквизиты заполняются автоматически при загрузке Выписки из лицевого счета .

Также может быть загружена информация о расчетном документе. В этом случае расчетный документ можно распечатать по ссылке Подтверждающий документ .

Поступление средств в инвалюте на счет в банке

На основании выписки из валютного счета 40106 следует ввести документ . Документ вводится на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) . При вводе на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) большинство реквизитов заполняются автоматически значениями соответствующих реквизитов документа-основания.

В качестве даты документа Поступление иностранной валюты на счет следует указать дату зачисления на счет по выписке.

В документе Поступление иностранной валюты на счет следует указать валютный счет и сумму валюты, зачисленную на валютный счет.

В карточке счета 40106 (элементе справочника Лицевые счета ) на закладке Реквизиты лицевого счета следует указать источник средств для исполнения обязательств (см. рис. 4).

Рис. 4

На закладке Дополнительные сведения указывается валюта счета.

Курс и кратность валюты на дату зачисления должны быть загружены в справочник Валюты предварительно или их нужно указать непосредственно в документе. Согласно указанным в документе курсу и кратности валюты рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы (реквизит Сумма в рублях ) и курсовая разница.

В группе реквизитов Счета бюджетного учета следует указать 26-разрядный счет учета курсовой разницы. По умолчанию указан синтетический счет 401.01.171. Из рабочего плана счетов следует выбрать счет 401.01 с КБК вида "КИФ" (рис. 5).

Рис. 5

В табличной части Поступление валюты на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) сформированы строки с детализацией валютной суммы по кодам бюджетной классификации.

Детальные валютные суммы рассчитываются пропорционально удельному весу рублевой суммы, отраженной в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) . Погрешности округления относятся на первую строку таблицы.

Для каждой строки - кода бюджетной классификации - рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы согласно указанным в документе курсу и кратности валюты.

В каждой строке следует указать раздел валютного счета - Средства бюджета .

На закладке Курсовая разница следует указать субконто счетов учета средств в пути (201.03, 17.03) и счета для отнесения курсовой разницы (401.01).

Если типовая настройка счетов не изменена, то надо указать лишь раздел лицевого счета, с которого перечислялись валютные средства на конвертацию валюты, для счетов 201.03, 17.03 (рис. 6).

Рис. 6

Заполненный правильно документ следует провести для формирования бухгалтерских записей по зачислению валюты на валютный счет (см. п. 2 таблицы). Одновременно формируются записи отражению курсовой разницы (см. п. 3 и 4 таблицы). К документу можно сформировать бухгалтерскую справку, в которой отражаются сформированные записи.

Доходов необходимо осуществлять на основании Приказа Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н, которым утвержден очередной Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее – стандарт, СГС «Доходы»). Положения названного стандарта (как и других, ранее утвержденных федеральных стандартов) являются новыми для учреждений, и поэтому потребуется время для их осмысления. В статье предлагаем заранее ознакомиться с основными нормами данного документа, касающимися учреждений спорта.

Предисловие

В настоящее время учет доходов в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями по бухгалтерскому учету (в зависимости от типа учреждения). Этими документами предусмотрены счета для учета доходов и корреспонденции счетов для отражения операций, с ними связанных, а также общий порядок оценки и признания доходов. Напомним его (п. 295 – 297 Инструкции № 157н):

1. Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре.

2. Признание доходов осуществляется по методу начисления.

3. Дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода права собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

4. При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Поскольку доходы у учреждения могут быть из разных источников финансирования, порядок их признания различается. Как правило,учреждения предусматривают в учетной политике в отношении некоторых видов доходов особенности их учета.

Что изменится в 2019 году в связи с переходом на СГС «Доходы», рассмотрим далее.

Классификация доходов в 2019 году

В силу нового стандарта доходы государственных (муниципальных) учреждений распределяются по учетным группам. Кроме того, на некоторые виды доходов СГС «Доходы» не распространяется.

К сведению: учетная группа доходов – совокупность доходов в зависимости от их экономического содержания со сходными принципами признания в бухгалтерском учете и оценки, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно (п. 6 СГС «Доходы»).

Отдельными учетными группами являются доходы от обменных и необменных операций (см. ниже).

Таким образом, основные доходы учреждений спорта относятся к учетной группе доходов от обменных операций. При этом в учреждения поступают и доходы от необменных операций. Более подробно с критериями отнесения к тем или иным доходам ознакомимся ниже.

Необходимо отметить, что стандарт не применяется к доходам, возникающим в результате (п. 4 «СГС «Доходы»):

получения материальных ценностей по договору безвозмездного пользования;

получения дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования, учитываемых по методу долевого участия;

продажи запасов, за исключением товаров, готовой продукции и биологической продукции;

продажи основных средств и нематериальных активов;

изменения справедливой стоимости финансовых активов и обязательств или их выбытия;

первоначального признания биологических активов и биологической продукции и изменения справедливой стоимости таких активов и продукции;

изменения справедливой стоимости других нефинансовых активов;

изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю.

Признание и оценка доходов

В разделе III СГС «Доходы» изложены общие (основные) положения признания и оценки доходов, а в разд. IV и V разъяснены особенности признания доходов в зависимости от учетной группы и вида доходов. Далее обо всем по порядку.

Общие положения

Доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения обменных или необменных операций либо наступления событий (далее – операции (события)), вследствие которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»).

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.

Критерии признания доходов , установленные СГС «Доходы», применяются отдельно к каждому факту хозяйственной жизни (операции, событию), в результате которого возникает доход.

В случае возникновения доходов в рамках операций (событий), состоящих из отдельно выделяемых по экономическому содержанию операций (событий), доходы по таким отдельно выделяемым операциям (событиям) для целей бухгалтерского учета классифицируются (относятся к отдельной учетной группе доходов) исходя из их экономического содержания и критериев признания доходов, предусмотренных стандартом для соответствующей учетной группы доходов.

В случае, когда не представляется возможным отнести доход, возникающий по отдельной операции (событию), к отдельной учетной группе доходов (квалифицировать операцию (событие) по ее экономическому содержанию), критерии признания доходов применяются одновременно к двум или более взаимосвязанным операциям (событиям).

Доходы, полученные в результате обмена продукцией.

В отношении таких доходов (например, полученных по договору мены, бартера) необходимо обратить внимание на следующие положения:

1. При реализации продукции (работ, услуг) в обмен на иную отличную продукцию (работы, услуги) обмен признается операцией, формирующей доход учреждения (п. 9 СГС «Доходы»).

2. В случае если продукция (работы, услуги) обменивается в соответствии с законодательством РФ на продукцию (работы, услуги), аналогичную по характеру и стоимости без осуществления денежных расчетов, обмен не считается операцией, формирующей доход учреждения (п. 10 СГС «Доходы»).

Сомнительная по доходам.

Согласно п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (далее – сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется учреждением на забалансовых счетах утвержденного им рабочего плана счетов.

Списание с балансового (забалансового) учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

В случае если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового (забалансового) учета субъекта учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

Прекращение признания (выбытие с балансового (забалансового) учета) задолженности по доходам безнадежной к взысканию осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательств по оплате задолженности, права на взыскание задолженности и (или) неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

Оценка дохода.

В соответствии с п. 12 СГС «Доходы» доход оценивается субъектом учета в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

В целях определения величины дохода осуществляются:

а) корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот;

б) корректировка с учетом ставки дисконтирования, если поступление денежных средств или их эквивалентов предполагается в течение срока, превышающего 12 месяцев с даты признания дохода. В качестве ставки дисконтирования используется ключевая ставка ЦБ РФ, действующая на отчетную дату.

Критерии и особенности признания доходов от необменных операций

Доходами от безвозмездных поступлений от бюджетов признаются (п. 25 СГС «Доходы»):

доходы от предоставления дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов;

доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных наднациональными организациями и правительствами иностранных государств;

доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных международными финансовыми организациями.

В силу п. 28 СГС «Доходы» доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение:

в части, относящейся к текущему периоду, – доходами текущего отчетного периода;

в части, относящейся к будущим периодам, – доходами будущих периодов.

Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду.

Порядок признания поступлений от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций в качестве доходов изложен в п. 29 – 31 СГС «Доходы».

К сведению: условия при передаче активов – условия, устанавливаемые передающей стороной при передаче активов, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне (п. 6 СГС «Доходы»).

Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба.

В силу п. 32 СГС «Доходы» к таким доходам относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению от административных платежей и штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ.

Указанные доходы признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, требования возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней) в сумме, обозначенной в соответствующих документах (п. 34, 35 СГС «Доходы»).

Прочие доходы от необменных операций.

К таким поступлениям относятся доходы, не перечисленные в п. 13, 19, 25, 32 СГС «Доходы» (не относящиеся к налогам, страховым взносам, межбюджетным трансфертам, штрафам, возмещению убытка).

Согласно п. 37 СГС «Доходы» объектом учета прочих доходов от необменных операций являются отдельные виды поступлений от необменных операций с учетом их целевого назначения (условий при передаче активов), исходя из экономического содержания необменных операций согласно бюджетной классификации РФ. Например, к таким доходам относятся гранты, субсидии (за исключением субсидии на выполнение госзадания), пожертвования, безвозмездное получение имущества.

Признание в бухгалтерском учете таких доходов осуществляется субъектами учета, получающими от необменных операций активы (экономические выгоды).

В таблице представим порядок признания прочих доходов от необменных операций в зависимости от видов доходов и предусмотренных условий при их передаче.

В пунктах 41 – 43 СГС «Доходы» разъяснены особенности признания прочих доходов от необменных операций:

1.Отражение в учете финансового результата (начисление доходов) от выбытия обязательства в связи с прощением долга (обязательства, для исполнения которого не ожидается выбытие активов в связи с прекращением требования кредитора, не являющегося учредителем (собственником) субъекта учета) осуществляется на дату прекращения признания обязательства (в текущем году).

2. Отражение в учете доходов при безвозмездном получении активов (материальных ценностей) осуществляется по справедливой стоимости на дату их получения. При отражении доходов по таким необменным операциям используются методы определения справедливой стоимости безвозмездно полученных активов, предусмотренные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Отражение в учете доходов при получении работ и услуг, предоставляемых физическими или юридическими лицами учреждению посредством необменной операции (то есть безвозмездно), не осуществляется при условии, что информация об этом раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно стандарту (рассмотрено ниже).

Критерии и особенности признания доходов от обменных операций

Доходы от собственности.

В соответствии с п. 44 СГС «Доходы» к таким доходам относятся, в частности:

доходы в виде платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества;

доходы в виде процентов по остаткам денежных средств на счетах;

доходы от передачи государственного и муниципального имущества в доверительное управление;

доходы от предоставления бюджетных кредитов, займов;

иные предусмотренные законодательством РФ доходы от использования активов в виде государственного или муниципального имущества.

Вышеперечисленные доходы от собственности, за исключением доходов от аренды, признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода в оценке, предусмотренной условиями договоров (контрактов, соглашений) (п. 46 СГС «Доходы»).

Порядок признания и оценки доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма) или договорам безвозмездного пользования, регулируется СГС «Аренда».

Доходы от реализации.

Согласно п. 48 СГС «Доходы» к доходам от реализации относятся доходы от продажи товаров, готовой продукции, биологической продукции, а также доходы от оказания (выполнения) услуг (работ), в том числе услуг (работ), финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Такие доходы признаются в бухгалтерском учете на дату выполнения всех нижеперечисленных условий (п. 51 СГС «Доходы»):

а) субъект учета передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с владением товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

б) субъект учета не сохраняет за собой фактический контроль над товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

в) у субъекта учета возникает право на получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с операцией;

г) величина дохода может быть надежно оценена.

При этом в п. 52 – 54 предусмотрены особенности оценки и признания следующих доходов:

1. Доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической продукции признаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в активе.

2. Доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

3. Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (то есть на дату заключения соглашения). Далее доходы будущих периодов от субсидий признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.

Раскрытие информации о доходах в отчетности

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация о доходах (п. 55 СГС «Доходы»):

а) о положениях учетной политики, устанавливающих особенности признания доходов субъектом учета;

б) о доходах в разрезе групп, подгрупп в зависимости от экономического содержания с обособлением сумм предоставленных льгот (скидок);

в) о доходах от подарков, пожертвований и других безвозмездно полученных ценностей, признанных в текущем отчетном периоде, и характере указанных ценностей;

г) об основных видах безвозмездно полученных услуг (работ);

д) о суммах дебиторской задолженности, признанной по необменным операциям;

е) о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов;

ж) о суммах обязательств по авансовым поступлениям.

При этом необходимо отдельно раскрывать информацию о доходах по приносящей доход деятельности и о доходах, полученных в форме субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий.

Согласно п. 58 СГС «Доходы» ретроспективное раскрытие сопоставимой информации при первом применении стандарта не требуется.

В заключение выделим основные моменты.

Начиная с 2019 года учет доходов осуществляется в соответствии с СГС «Доходы» в разрезе доходов от обменных и необменных операций. В стандарте приведены критерии и особенности признания и оценки тех или иных видов доходов. При этом стандарт не применяется в отношении доходов, полученных от продажи нефинансовых активов, в связи с изменением стоимости активов и обязательств, курсов валют и прочих аналогичных доходов.

Среди особенностей признания некоторых видов доходов можно выделить следующие (существенно изменяющие действующий порядок) новшества:

1. Сумма признанного дохода, по которому выявлена сомнительная задолженность, корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется на забалансовых счетах утвержденного учреждением рабочего плана счетов. Вероятно, с 2019 года будут внесены соответствующие поправки в Инструкцию № 157н.

2. Субсидии на выполнение госзадания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (независимо от того, когда заключено соглашение). Далее доходы будущих периодов от субсидий отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.

Информация о доходах подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если иное не установлено другими федеральными стандартами и инструкциями по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерской отчетности.

Какие надо сделать проводки по конвертации евро в доллары? (Есть евро, но надо оплатить поставщику в долларах. Банк предложил провести конвертацию без продажи евро и покупки долларов, в провести конверсию сразу из евро в доллары. Так выгоднее - мы меньше денег теряем на разнице в курсах.)

Для конверсии берется курс, установленный банком. Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Вместе с тем, пересчет денежных средств на валютном счете в рубли на дату проведения конверсии производится по официальному курсу Банка России (абз. 1 п. 5 и п. 6 ПБУ 3/2006). Это означает, что, если коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Отражение в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую в случае если коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, будет следующее:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.

Отражение в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую в случае если коммерческий кросс-курс банка менее выгоден для организации, чем официальный, будет следующее:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в евро»

Списаны валютные средства с валютного счета в евро для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в долларах США» Кредит 76

– зачислены валютные средства на валютный счет в долларах США после проведения конверсии;

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражен прочий расход от проведения конверсионной операции.

Отражение в бухгалтерском учете конвертации текущих валютных сумм из одной валюты в другую по прямому переводу (конверсии) валют будет следующим:

1. Дебет 52-1Кредит 52-1

Выполнен расчет рублевой суммы эквивалента по курсу списания на дату пересчета по старой валюте. Произведен пересчет рублевой суммы эквивалента из одной валюты в другую по курсу зачисления по новой валюте

2. Дебет 52-1 (91-2)Кредит 91-1 (52-1)

Отражен на прочих доходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по старой валюте при превышении курса ЦБ РФ над курсом списания в день пересчета валюты или Отражен на прочих расходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по старой валюте при превышении курса списания над курсом ЦБ РФ в день пересчета валюты

3. Дебет 52-1 (91-2)Кредит 91-1 (52-1)

Отражен на прочих доходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по новой валюте при превышении курса ЦБ РФ над курсом списания в день пересчета валюты или Отражен на прочих расходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по новой валюте при превышении курса списания над курсом ЦБ РФ в день пересчета валюты

4. Дебет 91-2Кредит 52-1

Отражена комиссия банка по операциям, связанным с пересчетом валюты в составе прочих расходов организации (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату пересчета старой валюты)

Подробный порядок отражения в учете операций по конверсии валюты содержится в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как в бухучете отразить конверсию иностранной валюты. У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,36 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 600 USD (10 000 EUR ? 1,36 USD/EUR).

Курс Банка России (условно) составил:

• для евро – 40,60 руб./EUR;

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (13 600 USD

– 403 920 руб. (13 600 USD ? 29,70 руб./USD) – списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2080 руб. (406 000 руб. – 403 920 руб.) – отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка менее выгоден для организации, чем официальный

ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт, оплата по которому должна быть произведена в евро. На валютном счете у «Альфы» есть 14 000 долл. США. Чтобы провести операцию, «Альфа» дает распоряжение банку провести конверсию долларов США для получения 10 000 евро.

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,38 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 800 USD (10 000 EUR ? 1,38 USD/EUR).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день конверсии, составлял (условно):

• для евро – 40,60 руб./EUR;
• для доллара США – 29,70 руб./USD.

Следовательно, кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю, равен 1,367 USD/EUR (40,60 руб./EUR: 29,70 руб./USD).

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по менее выгодному для себя курсу (13 800 USD > 13 670 USD (10 000 EUR ? 1,367 USD/EUR)).

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в долларах США»
– 409 860 руб. (13 800 USD ? 29,70 руб./USD) – списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в евро» Кредит 76
– 406 000 руб. (10 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – зачислены валютные средства на валютный счет в евро после проведения конверсии;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 3860 руб. (409 860 руб. – 406 000 руб.) – отражен прочий расход от проведения конверсионной операции.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: 6.3. Валютные счета

Отражение в бухгалтерском учете конвертации текущих валютных сумм из одной валюты в другую по прямому переводу (конверсии) валют.

Отдельные учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заложили, больницы, таможни, некоторые органы государственного управления и т.д.) могут осуществлять операции с иностранной валютой. Источниками надхо одження валюты к бюджетным учреждениям могут быть: ассигнования из бюджета для приобретения за валюту средств материально-технического назначения (оборудование и т др.) или оплаты за выполненные работы нерезидентам и; целевое финансирование из международных специальных фондов; оплата нерезидентами оказанных услуг, выполненных научно-исследовательских работ; оплата лицензий на внедрение изобретений; оплата за обучение, стажува ния, лечения иностранных граждан и т.п.. Направления расходования валютных средств могут быть: расчеты с нерезидентами за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; оплата услуг банков-нер энтов, расчеты по служебным зарубежными командировками; продажа валюты и иа ін.

Учет бюджетными учреждениями операций с иностранной валютой регламентируется"Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте", утвержденным приказом. ГКУ от 24072001 г № 126, и приказом. ГКУ от д 26042001 г № 63"О внесении дополнения в. Инструкцию о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений"(с изменениями, внесенным и приказом. ГКУ № 139 от 09072007 г.2007 р.).

Для расчетов иностранной валютой бюджетным учреждениям могут быть открыты в уполномоченных банках валютные счета по каждому виду иностранной валюты частности. Для их открытия в банк подаются такие же доку ументы, как и для открытия текущих счетов в национальной валюте, а именно:

- заявление об открытии счета (установленной формы), подписанное руководителем и главным бухгалтером учреждения;

Копию справки о внесении учреждения в. ЕГРПОУ, заверенную нотариально или органом, который выдал такую??справку;

Копию соответствующим образом зарегистрированного устава (положения), заверенную нотариально или регистрирующим органом;

Копию свидетельства о постановке бюджетной организации на учет в налоговых органах (справка ф N9 4-ОПП);

Карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать документы, и оттиском печати организации, на которой должен быть идентификационный код организации;

Справку о регистрации в органах. Пенсионного фонда Украины;

Копию страхового свидетельства о регистрации учреждения в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Лицензию. НБУ на право заниматься внешнеэкономической деятельностью

В бухгалтерском учете денежные средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте в накопительных ведомостях движения денежных средств общего (специального) фонда т ф № 381 (бюд джет) или № 382 (бюджет) - мемориальные ордера соответственно № 2 и № 3. Если бюджетное учреждение использует в своих операциях несколько видов валютных средств, имеет несколько валютных счетов в банке, то кругов ькисть мемориальных ордеров по учету иностранной валюты должно соответствовать количеству видов валюты и счетов в банке. При этом мемориальные ордера нумеруются соответственно № 2 - 1, 2-2, 3 - 1, 3-2 и т ит. ін.

В регистрах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой должны быть отражены параллельно как в иностранной, так и в национальной валюте Украины (гривнах). С этой целью в мемориальных ордерах д. ля каждой записи валютных операций предусматривают 2 строки по одним порядковым номером один - для суммы в иностранной, второй - в национальной валютеі).

Бухгалтерский учет валютных операций ведется бюджетными учреждениями по субсчетам, установленным планом счетов:

302"Касса в иностранной валюте"

318"Текущие счета в иностранной валюте"

442"Другая переоценка"(для отражения курсовых разниц)

На каждое наименование валюты в учете открывают отдельные субсчета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков (302-1, 302-2, 302-3, 318 - 1, 318-2 и т др.)

Первоначальное признание операций, проведенных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывается в национальную валюту Украины с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата визн ния активов, обязательств, дохода и т.д..

Авансы, предварительная оплата, предоставленные бюджетным учреждением (полученные от других лиц) в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по валютному курсу. НБУ на дату уплаты (получения) аванса, постирает едньои оплат.

Ежемесячно в финансовом отчете, который составляется в национальной валюте Украины:

Немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости (исторической себестоимости), в национальную валюту пересчитываются по вал февральские курсу на лату осуществления операции

Немонетарные статьи, то связанные с операциями в иностранной валюте и отражаемые по справедливой стоимости (полученные безвозмездно), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости

Монетарные статьи, проведенные в иностранной валюте, отражаются в национальной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату, то есть по этим статьям возникают курсовые разницы, видображают ться в составе собственного капитала как результат переоценят.

К монетарным статьям относятся средства в кассе, на счетах в банках и в казначействе, в расчетах с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами при условии дальнейшего погашения деньгами. Немон етарнимы считаются статьи необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, которая будет погашена не деньгами, а взаимозачетами сырьем, товарами, оборудованием, услугами или в р. Результатом других нс-денежных операций. В процессе деятельности учреждения задолженность может переходить по монетарной к немонетарной и наоборотаки.

Как было сказано ранее, немонетарные статьи отражаются в бухгалтерском учете по валютному курсу. НБУ на дату совершения операции и не пересчитываются на каждую отчетную дату, а монетарные статьи пере ераховуються с использованием курса. НБУ ежемесячно (на отчетную дату.

Основные операции бюджетных учреждений с иностранной валютой приведены в табл 29

Аналитический учет иностранной валюты в кассе бюджетного учреждения ведется в кассовых книгах по каждой валюте числе и одновременно в гривнах по официальному курсу. НБУ. На основании отчета кассира и приложенных к варительно ого первичных документов на валютные операции составляют отдельно на каждый вил валюты"Мемориальный ордер -. Накопительная ведомость по кассовым операциям", предоставляя им соответственно N т иін.

. Таблица 29. Отражение на счетах операций с иностранной валютой

Ежемесячно и ежеквартально учреждения, использующие в своей деятельности иностранную валюту, составляют и представляют в орган. ГКУ «Справку об операциях в иностранной валюте", в которой по кодам экономической ческой классификации расходов приводят показатели наличия, поступления и расходования средств в иностранной валюте и в гривневом эквиваленте (по общему и специальному фондам отдельно.

Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять денежные расчеты не только в валюте РФ, но и в иностранной валюте. Как правило, последние возникают при погашении обязательств перед иностранными поставщиками, направлении работников в загранкомандировку, осуществлении иных операций, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности. Об особенностях бухгалтерского учета операций, связанных с зачислением, списанием денежных средств в иностранной валюте, а также операций по конвертации валют расскажем в данной статье.

Согласно п. 42 Инструкции N 162н*(1): для учета средств по бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации применяется счет 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
Стоит отметить, что учет операций по движению средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета). Для отражения операций в иностранной валюте в рублевом эквиваленте необходимо произвести их переоценку, которая осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Возникшие при переоценке положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции N 157н*(2)).
В соответствии с п. 54 Инструкции N 162н курсовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями:
- положительная:
Дебет счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"
Кредит счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
- отрицательная:
Дебет счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
Кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"
Аналитический учет по счету 0 201 27 000 ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). Учет операций по движению денежных средств на указанном счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. 179, 180 Инструкции N 157н).

Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте

Поступление денежных средств в иностранной валюте на счета кредитной организации оформляются на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, путем отражения по дебету счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и кредиту (п. 52 Инструкции N 162н):
- счета 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - при поступлении денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 640, 0 207 13 640, 0 207 14 640, 0 207 21 640, 0 207 23 640, 0 207 24 640, 0 207 31 640, 0 207 33 640) - при поступлении денежных средств по возврату ссуд и кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 710 - 0 301 14 710, 0 301 21 710, 0 301 23 720, 0 301 24 720, 0 301 31 710, 0 301 33 720, 0 301 42 720, 0 301 43 720, 0 301 44 720) - при поступлении денежных средств, связанном с возникновением долговых обязательств;
- счета 0 201 34 610 "Выбытия из кассы учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 660 - 0 206 26 660, 0 206 31 660 - 0 206 34 660, 0 206 41 660, 0 206 51 660, 0 206 61 660, 0 206 62 660, 0 206 91 660), 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 730, 0 303 05 730) - при поступлении денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности;
- соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (0 205 11 660, 0 205 21 660, 0 205 31 660, 0 205 41 660, 0 205 51 660 - 0 205 53 660, 0 205 61 660, 0 205 71 660 - 0 205 75 660, 0 205 81 660), 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" - при поступлении денежных средств, связанном с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения.
Выбытие денежных средств в иностранной валюте отражается по кредиту счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" и дебету (п. 52, 53 Инструкции N 162н):
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (0 304 04 211 - 0 304 04 213, 0 304 04 221 - 0 304 04 226, 0 304 04 261 - 0 304 04 263, 0 304 04 231, 0 304 04 232, 0 304 04 241, 0 304 04 242, 0 304 04 251 - 0 304 04 253, 0 304 04 290, 0 304 04 310 - 0 304 04 340, 0 304 04 520 - 0 304 04 550, 0 304 04 810, 0 304 04 820) - при перечислении денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 560 - 0 206 26 560, 0 206 31 560 - 0 206 34 560, 0 206 91 560) - при перечислении предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ (услуг), осуществление других выплат;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 830 - 0 302 26 830, 0 302 31 830 - 0 302 34 830, 0 302 91 830) - при перечислении денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при предоставлении кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- счета 0 401 20 290 "Прочие расходы" - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 810 - 0 301 14 810, 0 301 21 810, 0 301 23 810, 0 301 24 810, 0 301 31 810, 0 301 33 820, 0 301 42 820, 0 301 43 820, 0 301 44 820) - при погашении долговых обязательств;
- счетов 0 201 34 510 "Поступления в кассу учреждения", 0 201 26 510 "Поступления средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 830, 0 303 05 830), 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 0 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - при снятии денежных средств в кассу учреждения, а также осуществлении прочих выплат со счета.

Пример 1
Казенное учреждение получило из бюджета иностранную валюту (20 000 евро) для приобретения оборудования у иностранного поставщика. Согласно договору поставки стоимость оборудования равна 19 800 евро, 30% которой учреждение должно перечислить авансом. Величина курса валют менялась следующим образом (данные приведены условно):
- на дату перечисления средств главным распорядителем и зачисления валюты на счет учреждения - 40,2200 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения авансовых платежей - 40,0000 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения денежных средств в счет окончательного расчета с поставщиком - 39,2841 руб./евро;
- на отчетную дату - 41,2500 руб./евро.
В бухгалтерском учете операции по зачислению и списанию денежных средств с валютного счета отразятся следующим бухгалтерскими записями: