Разовая производственная премия в 6 ндфл. Премии в целях ндфл: даты и коды

, оба вида выплат приравниваются к оплате труда и облагаются налогом в размере 13% , как любой доход физического лица, но некоторое различие все же существует.

Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д.

Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата , при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Больше о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, можно узнать .

Прочие виды

К нетрудовым начислениям можно отнести премии в честь юбилейных и праздничных дат, материальную помощь работнику, материальное вознаграждение в честь основания организации и т.д. Околотрудовая материальная поддержка работников, хоть и не относится к оплате труда, но подлежит налогообложению, как и любой доход физического лица.

Освобождаются от налогообложения только те виды внерабочих поощрений, размер которых составляет не более 4000 в год (ст. 217, п. 28 НК РФ). Но для того, чтобы не «стягивать» НДФЛ, выплату следует «привязать» к определенной дате или празднику, а также выплатить по договору о дарении (п. 2 ст. 574 НК РФ).

Статья 574 ГК РФ. Форма договора дарения

1. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
   Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
2. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
   дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
   Договор содержит обещание дарения в будущем.
   В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
3. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Отражение премии в НДФЛ

При заполнении отчетных документов, следует учитывать виды премий, которые были выплачены работнику, период их начисления, а также некоторые нюансы, различают такие особенности премий:

Работники, занятые по трудовому контракту, получают не только зарплату, но и премии. Однако здесь происходит взаимодействие трудового и налогового законодательства. Читайте наши статьи о том, а также как происходит и какие документы нужны для этого.

Коды поощрений трудового типа

Несколько лет назад поощрения в отчетной справке 2 фиксировались под кодом 2000, как зарплата (в случаях, если данный вид премии фиксирован в трудовом контракте как систематический, то есть относящийся к оплате труда) или – под кодом 4800, которым обозначаются дополнительные или другие доходы физического лица.

Но на сегодняшний день о премии отчитываются, согласно требованиям приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633 , которым для премий были предусмотрены отдельные коды.

Выплата работнику за особые трудовые заслуги, которая не может быть выплачена с дохода организации или целевых счетов прописывается кодом 2002, а разовые, юбилейные и другие виды премий фиксируются под кодом 2003.

Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?

Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.

Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).

Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).

Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.

Отражение премии

Раньше в справке 2-НДФЛ премии, полученные за особые достижения в трудовой деятельности в разделе три фиксировались под кодом 2000, как и зарплата, а поощрения в юбилейные и праздничные даты записывали кодом 4800.

Сегодня для выплат премиального характера используют два отдельных кода, то есть зарплата остается под кодом 2000, ее мы прописываем отдельно в строчках пункта 3, а премию обозначаем, как 2002, если она является поощрением за труд и пишем под номером 2003, если ее выдавали в честь праздника.

В пунктах 4 и 5 данной справки данные о доходах сумируются, то есть отдельно премия отражается только в пункте три.

6 НДФЛ

Фиксируется ли премия в расчетном листке?

говорит о том, что работодатель обязан показывать работнику все начисления в расчетном листке, премия также должна быть записана в данный документ.

Форма листка разрабатывается и утверждается организацией с учетом всех видов выплат, под пунктом «начислено», где указываются названия выплат, должна быть строка «премия», в пятом столбце надо отразить ее сумму, в пункте 2 – объем НДФЛ, который был удержан.

Премия является очень сильным стимулом для каждого работника, но главное при выплате данного вознаграждения, правильно отображать его в документах, чтобы хорошее намерение порадовать и вознаградить работника, не привело к дополнительным растратам в виде штрафа для самого работодателя.

Каждый работник имеет право на получение заработной платы за выполненную работу. Эти выплаты являются обязательными и определяются не только внутренними документами организации, но и трудовым законодательством.

Дополнительно к заработной плате могут быть начислены премии. Они являются обязательными или остаются на усмотрение работодателя.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В законе определяется понятие премии, необходимость ее начисления. Также Трудовой кодекс содержит пояснение, что порядок и правила расчета надбавок остаются в ведении работодателя. Если он принял решение выдать средства работнику, то важно соблюдать сроки выплаты премии, установленные в 2019 году.

Определение понятий

Статьей 129 Трудового кодекса РФ раскрывается понятие «премия». В законе отмечается, что выплата является стимулирующей. Она может быть назначена отдельно или являться частью зарплаты. То есть премия является поощрительной мерой, которая входит в структуру оплату труда.

Разработка системы оплаты труда и правил выплаты определяется работодателем. Он должен согласовать все пункты с представителями рабочего коллектива. Это правило отражается в статье 135 Трудового кодекса РФ.

Для государственных и муниципальных унитарных предприятий предусмотрены особые рекомендации. Они разрабатываются в текущем году на следующий. Поэтому нормы на 2019 год были подготовлены комиссией по регулированию социальных и трудовых отношений в 2019 году.

Работодатель должен иметь в наличии внутренний документ, в котором описывается система оплаты труда. Он может содержать правила расчета для каждой из составляющих заработную плату частей. Но возможна подготовка и отдельных актов для них.

Некрупные организации могут не создавать нормативные акты, касающиеся трудовых вопросов. Эта норма отражается в статье 309.2 ТК РФ. Но тогда все вопросы расчета и выплаты зарплаты нужно отразить в трудовом договоре с сотрудниками.

Составляя документ, важно ориентироваться на типовую форму. Она утверждена в Постановлении Правительства РФ №858, изданном 27 августа 2019 года.

Если создаются внутренние документы, можно подробно не прописывать все нюансы начисления зарплаты. Каждый пункт может иметь отсылку к другому документу. В этом случае значительно облегается процесс создания трудовых соглашений. При этом изменения могут не касаться локальной документации на протяжении многих лет.

Какие бывают виды премирования

В соответствии с тем, какая периодичность предусматривается для начисления премий, выделяют несколько их видов:

• Разовая предусмотрена при наступлении какого-либо события в жизни работника или организации.
• Периодические выплаты начисляются за месяц или квартал. Они отличаются тем, что предусматриваются несколько раз на протяжении года.
• Выплата годовой премии производится по итогам года в соответствии с достижениями работника или состоянием бюджета организации.

Если учитывать основания выплат, то они могут быть производственными и непроизводственными.

Премии, выплачиваемые каждый месяц, квартал или год, могут быть частью заработной платы за определенные производственные достижения. Но иногда дополнительные средства перечисляются без таких оснований, например, за детей.

Ежемесячные начисления определяются по итогам отработанных 30 или 31 дня. Работодатель проводит анализ эффективности работы и принимает решение о выплате премии. Для этого требуется время. Поэтому сроки выплаты могут не совпадать. При этом стоит помнить, что расчет производится не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца.

При начислении квартальной премии по итогам трудовой деятельности, она будет иметь стимулирующий характер. На это ссылается статья 129 ТК РФ.

Закон (часть 1 стать 129 ТК РФ) предусматривает выплату в качестве заработной платы годовой премии. Она чаще всего имеет повышенный размер.

Непроизводственные премии не относятся к заработной плате. Поэтому статья 136 ТК РФ не распространяется на данный (например, страховой) вид выплат. Работнику могут быть сделаны перечисления в любой момент. Сроки отражаются в трудовом договоре или локальных нормативно-правовых актах.

Изменение в ТК РФ в 2019

Новый закон №272-ФЗ, который вступил в силу 3 октября 2019 года, предусматривает повышенную ответственность работодателя за несвоевременное перечисление средств, являющихся частью заработной платы.

В соответствии с этим в статьях отмечаются некоторые новшества:

Правила и порядок поощрения работников

В учреждении должны быть разработаны документы, отражающие правила начисления и выдачи премии. Они могут быть внутренними нормативными актами, которые разрабатываются для всех категорий сотрудников.

Также допускается прописывание их в трудовом договоре с каждым работником. Это предусматривается, если условия являются индивидуальными. Возможен такой вариант, если в микропредприятиях отсутствуют , регулирующие подобные вопросы.

Во внутренней документации, которая отражает порядок выплаты премии, необходимо прописать отдельные моменты.

К ним относят:

• виды премий, которые предусматриваются для работников;
• периоды начисления каждого из видов;
• категории работников, которые могут претендовать на получение премий;
• функциональные показатели, которые дают право на получение премии;
• порядок определения эффективности труда и ее оценки;
• алгоритмы расчета премий, которые производятся на основании определенных показателей;
• порядок рассмотрения показателей с учетом категории сотрудника;
• основания для лишения работника премии;
• возможность оспаривания решения руководства работником в отношении отсутствия выплаты премии.

Все эти пункты должны быть отражены и в трудовом договоре, если локальные документы в учреждении отсутствуют. Также нормы прописываются в соглашении, если порядок премирования индивидуальный. Это касается, например, начальников структурных подразделений.

После того, как будет принято решение о выплате премии, осуществляется подписание приказа. Он составляется для каждого работника индивидуально. Виза ставится начальником учреждения. Работник должен ознакомиться с документом в определенный законом срок.

Сроки выплаты месячной, квартальной или годовой премии в 2019 году

В статье 136 ТК РФ отмечается, что заработная плата должна начисляться и переводиться работнику каждые полмесяца. Данная норма не касается премий.

Заработная плата, которая положена за отработанное время, должна быть выплачена не позже 15 числа, следующего за отчетным периодом. Дополнительные выплаты стимулирующего характера не подчиняются данному правилу.

Сроки для их перечисления прописываются в:

• коллективном договоре;
• трудовом соглашении;
• локальной документации учреждения.

Премиальные должны быть начислены по результатам трудовой деятельности работника. Важно провести анализ работы и дать соответствующую оценку.

Таким образом работодатель сам вправе определить, когда должна быть переведена премия. Можно прописать во внутренней документации формулировку «в следующем за отчетным периодом месяце», а также дать конкретный срок (для годовой премии – не позднее 10 марта следующего года). При соблюдении сроков нарушения не будут выявляться. Работодателя нельзя в этом случае привлечь к ответственности.

Когда перечислять НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ премия относится к доходам работника. Поэтому она должна быть включена в базу, используемую для расчета НДФЛ.

На основании пункта 2 статьи 223 НК РФ средства в счет заработной платы сотруднику должны быть перечислены не позднее последнего дня месяца, за который производился расчет. Если работник прекращает трудовую деятельность, то зарплата начисляется в последний трудовой день. Эта правило действует даже в том случае, если увольнение производится в середине месяца.

Срок перечисления налога на доходы физических лиц определяется в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Перевод удержанного НДФЛ производится не позднее дня, когда работник получил деньги на руки или на банковский счет.

Формирование налоговой базы производится в последний день месяца. Поэтому уплата НДФЛ должна быть осуществлена не позже выплаты зарплаты и премии лицу.

Сроки начисления и перевода премий определяются работодателем. Он должен отразить порядок расчета во внутренних локальных нормативно-правовых документах. Согласно им и производится перевод средств сотрудникам за производственные случаи и без наступления таковых.

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

06.02.2017 - 14.02.2017

Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Ежемесячная премия к зарплате в 6-НДФЛ

Носова Елена Александровна:

— 1. Как правильно отразить в 6-НДФЛ ежемесячную премию, выплачиваемую вместе с заработной платой на основании положения о премировании. Какую указывать дату получения дохода у ежемесячной премии? 2. Подскажите пожалуйста код дохода для районного коэффициента, начисляемого на сумму ежемесячной премии и как его отражать в расчете 6-НДФЛ 3. Как вернуть переплату по НДФЛ, полученную по итогу месяца или зачесть ее в счет будующих платежей.

«Главная книга»:

— 1. Ежемесячные премии, предусмотренные трудовым или коллективным договором, положением о премировании, начисляемые за отработанные время и/или трудовые результаты, являются частью зарплаты, т.е. оплаты труда <ст. 129, 135 ТК>. В целях НДФЛ дата получения дохода в виде оплаты труда - последний день месяца <п. 2 ст. 223 НК>. В пользу этого подхода есть недавнее письмо ФНС <Письмо ФНС от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@>.

В форме 6-НДФЛ такая ежемесячная премия отражается так же, как и оклад за тот же месяц (в разделе 2 - единым блоком строк 100 - 140).

Примечание. Раньше Минфин и ФНС настаивали, что все премии - отдельный от зарплаты доход с датой получения, приходящейся на день выплаты <подп. 1 п. 1 ст. 223 НК, Письма ФНС от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 N 03-04-07/17028>.

Если в отношении ежемесячных премий вы следовали этому подходу и исходя из него заполняли в 2016 году форму 6-НДФЛ, то штрафа 500 руб. за недостоверные сведения быть не должно. Вы руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает привлечение к ответственности <п. 1 ст. 126.1, подп. 3 п. 1 ст. 111, подп. 2 п. 1 ст. 109 НК, Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10>. К тому же когда есть противоположные разъяснения контролирующих органов, все неясности и сомнения должны трактоваться в пользу налогового агента <п. 7 ст. 3 НК РФ>.---

2. В соответствии с ТК премия является частью заработной платы <ст. 129 ТК> и вместе с окладом входит в базу, от которой рассчитывается сумма районного коэффициента (далее - РК) <ст. 315 ТК>. При этом сами суммы РК выделены Трудовым кодексом как отдельная от премий часть зарплаты <ст. 129 ТК>.

Поэтому у РК «зарплатный» код дохода 2000 - в том числе и в той сумме, в которой РК приходится на ежемесячную премию. Дата получения дохода в сумме РК - последний день того месяца, за который начислены зарплата и премия <п. 2 ст. 223 НК>.

С этим согласны и в ФНС, подробности - в ближайших номерах ГК.

Это верно и в том случае, если доход в виде ежемесячных премий вы в 2016 году отражали по дате их выплаты.

В 6-НДФЛ доход в сумме РК нужно показывать одной суммой с зарплатой за этот месяц.

3. Всё зависит от того, из-за чего образовалась эта переплата.

Ситуация 1. Это НДФЛ, излишне удержанный у физлица и перечисленный в бюджет. Действует особый порядок возврата налога <п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 1 Письма Минфина от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112, письмо ФНС от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@>.

Уведомите физлицо о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта. Затем возьмите с него заявление о возврате ему излишне удержанного налога. В нем должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога. После этого перечислите сумму налога физлицу. Срок - 3 месяца с даты получения заявления от физлица. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом "зачтена".

На такой "зачет" у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше. Если меньше, то порядок действий будет иным <п. 2 Письма Минфина от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112>. Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложите <Письмо ФНС от 20.09.2013 N БС-4-11/17025>:

Выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;

Справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки - первичную и исправленную);

Платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.

Когда ИФНС вернет деньги (срок - 1 месяц), вы перечислите их физлицу <п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 78 НК>.

Ситуация 2. Переплата по НДФЛ возникла по иной причине (например из-за ошибки в платежном поручении). Тогда можно вернуть налог на расчетный счет в обычном порядке, подав в ИФНС заявление о возврате ошибочно перечисленных денег (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ, Письма Минфина от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).

Довольно продолжительное время контролирующие органы настаивали на том, что для целей обложения НДФЛ премий "зарплатные" правила не применяются. Иными словами, НДФЛ предписывалось удерживать непосредственно при выплате сотруднику премии, а не откладывать исчисление налога на последнее число месяца. Однако, похоже, чиновники очередной раз... передумали. В чем состоит новая позиция ФНС по вопросу порядка обложения НДФЛ "премиальных" и стоит ли ее безоговорочно, что называется, брать в работу?

Налоговым кодексом установлено, что НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае дата фактического получения дохода совпадает с днем выплаты такового физлицу. Однако из этого правила есть ряд исключений. В частности, такое исключение сделано для доходов в виде оплаты труда - пунктом 2 статьи 223 Кодекса закреплено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

"Премиальные" осложнения

Порядок обложения НДФЛ премий, выплаченных сотрудником, уже давно является предметом споров. Дело в том, что до недавнего времени чиновники категорически не хотели признавать, что премия премии рознь. Они настаивали на том, что в любом случае премия - это доход, который облагается НДФЛ по общим правилам, то есть налог с премии должен быть удержан при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, в том числе при перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке (см. письма ФНС от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/13984@, от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@, Минфина от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17028 и т.д.).
Примечательно, что данный подход находил поддержку и в судебной практике. В частности, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 октября 2014 г. N 18АП-10225/2014, 18АП-10228/2014 арбитры обосновали свою позицию следующим образом. Они указали, что при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, для целей налогообложения НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Ведь премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. То есть премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором она была выплачена сотруднику. Соответственно, по этой причине нет никаких оснований в отношении такого дохода для целей обложения НДФЛ применять "зарплатные" правила - налог надлежит перечислить в бюджет не позднее дня перечисления сумм премий работникам.

Иное мнение

В то же время в судебной практике встречался и иной подход к разрешению вопроса с порядком уплаты "премиального" НДФЛ. Так, Верховный Суд в определении от 16 апреля 2015 г. N 307-КГ15-2718 указал, что премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Поэтому к таким выплатам применяется особый порядок обложения НДФЛ, установленный Кодексом для дохода в виде оплаты труда. Иными словами, датой фактического получения дохода в виде премии признается, как и дохода в виде зарплаты, последний день месяца, за который он начислен работнику (п. 2 ст. 223 НК).

Налоговый "переворот"

До недавних пор это иное мнение у контролирующих органов, что называется, не прижилось. И чиновники продолжали давать разъяснения, согласно которым НДФЛ нужно удерживать при выплате работникам премий без каких-либо "но"... В принципе настойчивость контролирующих органов можно понять. Ведь если к доходу в виде премии применить "зарплатные" правила исчисления и уплаты НДФЛ, то тогда непонятно, как платить НДФЛ, если премия выплачивается не за месяц, а раз в квартал, полугодие или год, а то и просто в связи с успешным завершением какого-либо проекта, то есть без привязки к периоду, за который премия начислена.

Производственные премии "отделили" от "юбилейных"

Первой "ласточкой", которая заставила вновь вернуться к вопросу порядка уплаты НДФЛ с премий, стал Приказ ФНС от 22 ноября 2016 г. N ММВ-7-11/633@. Он дополнил коды видов доходов физлиц. В частности, появилось два новых кода:
- "2002" - для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Речь идет о премиях, которые предусмотрены законодательством, трудовыми договорами или контрактами или же коллективными договорами;
- "2003" - для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, как видим, в ФНС "отделили" премии, которые выплачиваются за достижение определенных производственных результатов, от премий, выплачиваемых за счет чистой прибыли компании. К последним, в частности, можно отнести премии к юбилею сотрудника или к какому-либо иному празднику.

Налоговые последствия

Однако на этом чиновники не остановились. В письме от 24 января 2017 г. N БС-4-11/1139@ представители ФНС вдруг неожиданно вспомнили про определение ВС от 16 апреля 2015 г. N 307-КГ15-2718. А в нем, как мы отметили ранее, судьи пришли к выводу, что НДФЛ с премий уплачивается по "зарплатным" правилам. И что самое интересное, чиновники с судьями согласились. То есть они признали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. То есть, к примеру, если премия выплачивается за март 2017 года, то для целей обложения НДФЛ датой фактического получения дохода признается 31 марта 2017 г.
Но самое главное, в ФНС нашли способ, как обойти положения пункта 2 статьи 223 Кодекса, согласно которым "зарплатный" доход признается на последнее число месяца, за который он начислен, для случаев, если премия выплачивается по итогам квартала, полугодия или же за год. По мнению чиновников, в этом случае датой фактического получения "премиального" дохода для НДФЛ-целей признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. К примеру, если выплачивается премия за I квартал 2016 года, а приказ о ее начислении подписан 11 апреля, то датой получения этого дохода является 30 апреля 2017 года.

Непроизводственные премии

В письме от 24 января 2017 г. N БС-4-11/1139@ представители ФНС не затронули вопрос порядка обложения НДФЛ непроизводственных премий, то есть премий, уплачиваемых за счет чистой прибыли организаций. Однако думается, что в данном случае вывод напрашивается сам собой. Такие премии, очевидно, не относятся к оплате труда. Соответственно, "зарплатные" правила определения даты получения дохода в данном случае неприменимы. Таковой будет считаться день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. А удержать НДФЛ придется при фактической выплате "нетрудовой" премии работнику, не дожидаясь окончания месяца.

Премии в форме 6-НДФЛ

Надо сказать, что новая позиция ФНС требует пересмотреть и порядок отражения премий в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@). Дело в том, что строка 100 раздела 2 Расчета "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса. А раз эта дата в отношении дохода в виде премии за результаты работ в связи со сменой позиции представителей ФНС изменилась, то остальные даты (дата удержания налога, срок перечисления налога), указываемые в строках 110 и 120 раздела 2 Расчета, также изменятся.

Пример 1. Менеджеру Сидорову М.М. 20 января 2017 г. выплачена премия в связи с его 50-летием.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года строки 100 - 140 нужно заполнить так:
- по строкам 100 и 110 - "Даты получения дохода и удержания налога" - ставим "20.01.2017";
- по строке 120 - "Срок перечисления налога" - указываем "23.01.2017", поскольку 21 и 22 января 2017 г. являются выходными (суббота и воскресенье);
- по строкам 130 и 140 - "Сумма дохода и исчисленный с него НДФЛ" - отражаем сумму премии и исчисленный с нее НДФЛ.

Пример 2. По итогам работы за 2016 год премия выплачена сотрудникам 2 февраля 2017 года. Однако приказ о ее выплате датирован 25 января 2017 г.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция должна быть отражена так:
- по строке 100 ("Дата получения дохода") указывается "31.01.2017";
- по строке 110 ("Дата удержания налога") - "02.02.2017";
- по строке 120 ("Срок перечисления НДФЛ") - "03.02.2017";
- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

В расчете 6-НДФЛ отражаются все доходы физлиц, при выплате которых положено исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. К таким доходам относятся, в частности, премии. На примере программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 рассмотрим особенности исчисления НДФЛ с премий, являющихся частью оплаты труда, с учетом применения стандартных вычетов в различных ситуациях, и порядок отражения в 6-НДФЛ.

Категории дохода в виде премии

Приказом от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ ФНС России утвердила коды доходов для учета премий: 2002 и 2003.

Код дохода 2002 предназначен для премий, связанных с оплатой труда. В письме от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@ ФНС России уточнила, что к вознаграждениям с кодом дохода 2002 относятся следующие виды премий:

• премии, выплачиваемые: по итогам работы за месяц, квартал, год;
• единовременные премии за выполнение особо важного задания;
• премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами;
• вознаграждения (премии) за достижение производст-венных результатов;
• премии, выплачиваемые бюджетными учреждениями;
• иные аналогичные премии.

Код дохода 2003 присваивается вознаграждениям, выплачиваемым за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Налоговое ведомство поясняет, что по коду дохода 2003 отражаются не связанные с выполнением трудовых обязанностей вознаграждения (премии):

• к юбилейным датам;
• к праздникам;
• за спортивные достижения;
• иные, не связанные с выполнением трудовых обязанностей премии.

При заполнении строки 100 Раздела 2 формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) дата фактического получения дохода определяется с учетом положений статьи 223 НК РФ.

Код дохода не определяет однозначно дату фактичес-кого получения дохода в виде премии. Письма Мин-фина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 указывают, что дата фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, являющейся составной частью оплаты труда - последняя дата месяца, за который начислена премия. Для всех других видов премии это день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника.

В программе « 1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 начиная с версии 3.1.4 для настройки даты фактического получения дохода предназначен реквизит Категория дохода . На выбор можно установить одну из трех категорий:

• Оплата труда ;
• ;
• Прочие доходы .

Рис. 1. Карточка «Вида расчета» для начисления премии

Для Начислений с Кодом дохода «2002» Категория дохода приобретает значение Оплата труда , если в справочнике Виды дохода НДФЛ в карточке этого кода установлен флаг Соответствует оплате труда . В этом случае Датой фактического получения дохода будет последняя дата месяца, за который начислена премия. В других случаях - день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на банковскую карту работника.

Применение стандартных вычетов при начислении премии

Премия может быть выплачена вместе с авансом, с зарплатой или в межрасчетный период. Удерживать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Но вычеты, предоставленные до расчета заработной платы, могут оказаться излишними в связи с тем, что после расчета зарплаты совокупный доход сотрудника превысит предел, при котором учитываются вычеты. Напомним, что в 2017 году предельная налоговая база составляет 350 000 руб.

Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 автоматически обрабатывает такие ситуации, и перерасчет НДФЛ происходит при начислении зарплаты. Рассмотрим случаи доначисления НДФЛ и отражения их в отчете 6-НДФЛ.

Случай 1. Вычет предоставлен при расчете премии

У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб.

В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается в межрасчетный период. Дата выплаты указанной премии намечена на 11.10.2017. При выплате премии НДФЛ должен быть удержан. Следовательно, исчислить налог необходимо при его начислении.

Так как расчетная база на 11.10.2017 с учетом премии составляет 310 000 руб., социальный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить. Обратите внимание , что в момент начисления и выплаты премии бухгалтер не может предвидеть, в каком объеме сотруднику будет начислена заработная плата, так как возможно наступление незапланированных событий (например, неоплачиваемый отпуск, прогул, смерть и пр.). Исчисленный НДФЛ составляет 1 118 руб. ((10 000 руб. - 1 400 руб.) х 13 %)). При перечислении денежных средств, которые должны быть выплачены сотруднику, налог удерживается и не позднее следующего дня перечисляется в бюджетную систему РФ.

В начале ноября наступает период расчета заработной платы. Сотрудник С.С. Гобунков исправно работал весь месяц, и зарплату за октябрь он получает в полном объеме - 75 000 руб. С учетом полученной зарплаты налоговая база для исчисления права на вычет составляет 385 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. (премия) + 75 000 руб. (оклад)), что превышает предельную величину 350 000 руб. Таким образом, в октябре С.С. Горбунков теряет право на вычет. Вычет был излишне применен и подлежит сторнированию. При расчете заработной платы происходит доначис-ление налога.

Начисленный НДФЛ на оплату по окладу составляет 9 750 руб. (75 000 руб. х 13 %)).

НДФЛ на премию доначисляется в размере 182 руб. (10 000 руб. х 13 % - 1 118 руб.). Примененный к пре-мии вычет 1 400 руб. теперь относится ко всему доходу за октябрь (85 000 руб.). Вычет распределяется пропорционально доходу: 164,71 руб. приходится на премию и 1 239,29 руб. - на оплату по окладу.

Зарплата перечисляется на счета сотрудников 06.11.2017. Платежная ведомость регистрирует сумму налога к перечислению раздельно по Видам дохода : Прочие доходы от трудовой деятельности - 182 руб. и Оплата труда - 9 750 руб. Доначисленные 182 руб. налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Именно такую картину и отображает Раздел 2 годового отчета 6-НДФЛ (рис. 2).

Рис. 2. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 1

Строки 110 и 120 определяют период, когда налог в размере, указанном в строке 140, подлежит перечислению. То есть доначисленные 182 руб. должны быть перечислены в срок 06.11.2017-07.11.2017. При этом значение строки 130 блока, соответствующего доначислению налога, равно 0. Доход в сумме 10 000 руб. и удержанный с него 11.10.2017 года налог в сумме 1 118 руб. отбражаются отдельным блоком.

Эти блоки не могут быть объеденены. Если добавить 182 руб. в блок, отображающий расчет по премии, то образуется долг за налоговым агентом, ведь указанные 182 руб. не могли быть перечислены в срок 11.10.2017-12.10.2017, поскольку на тот момент не сущестовало такой задолжности. Включение суммы премии 1 000 руб. и удержанного налога 1 118 руб в блок доначисления приведет к нарушению отражения даты фактического получения дохода и даты удержания налога А это чревато штрафами.

Сформированный в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 отчет 6-НДФЛ пол-нос-тью соответствует ситуации Случая 1 и не создает для налогого агента никаких неприятностей в связи с тем, что законно примененные в середине месяца социальные вычеты, в конце месяца оказались излишними.

Случай 2. Двойной вычет предоставлен при расчете премии

У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается вместе с октябрьской зарплатой в день, установленный для выплаты зарплаты в ноябре. Особенности распределения премии в организации предусматривают, что начисление производится по отдельному документу до расчета зарплаты. На момент начисления премии (11.10.2017), которую планируется выплатить 06.11.2017, совокупный доход сотрудника с учетом премии составляет 310 000 руб. Социальные вычеты на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить дважды: и за октябрь, и за ноябрь. Применение вычетов за два месяца обусловлено тем, что удерживать налог нужно при выплате дохода. Соответственно, и расчет следует произвести на дату выплаты дохода. Информации о последующих начислениях пока нет. Исчисленный НДФЛ составляет 936 руб. ((10 000 руб. - 2 800 руб.) х 13 %)).

Выплата премии запланирована вместе с заработной платой. Расчет заработной платы происходит 03.11.2017 до перечисления денежных средств сотруднику. Излишне примененные вычеты к доходу вида Прочие доходы от трудовой деятельности при этом сторнируются, и доначисляется налог в сумме 264 руб. Платежная ведомость регистрирует в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 удержание налога в день выплаты зарплаты по категориям дохода с учетом документов начисливших его. Обратите внимание , в форме расшифровки НДФЛ в платежной ведомости Категория дохода названа Видом дохода .

Налог на доход вида Оплата труда с датой получения дохода в последний день месяца (31.10.2017) составляет 9 750 руб. НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника (06.11.2017) сохраняется отдельно двумя суммами в соответствия с начисляющими документами: 936 руб. (документ Премия ) и 364 руб. (документ Начисление зарплаты и взносов ). В этом случае (Случай 2) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию объединяется в один блок по причине совпадения дат фактического получения дохода, удержания налога и срока перечисления (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 2

Случай 3. НДФЛ не начисляется при расчете премии

У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 выплачивается в межрасчетный период, входит в состав заработной платы и имеет категорию Оплата труда .

Напомним, что для отображения в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 премии, входящей в состав заработной платы, необходимо в форме карточки справочника Вид дохода НДФЛ для кода дохода 2002 установить флаг Соответствует оплате труда . Обратите внимание , что при этом у всех видов начислений с этим кодом дохода Категория дохода устанавливается Оплата труда (рис. 4).

Рис. 4. Карточка справочника «Вид дохода НДФЛ» для кода дохода 2002

В форме документа Премия для премии такого вида НДФЛ не рассчитывается.

Для выплачиваемой в межрасчетный период премии, у которой Категория дохода установлена Оплата труда дата фактического получения дохода - последний день месяца и НДФЛ полностью исчисляется при расчете зарплаты.

У сотрудника совокупный доход превышает 350 000 руб., и вычеты в этом месяце просто не предоставляются. В этом случае (Случай 3) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию не выделяется.

В соответствующем премии блоке отчета 6-НДФЛ в строке 140 указан 0, а в блоке оплаты по окладу - полная сумма налога (рис. 5). При этом НДФЛ надлежит перечислить в срок, не позднее дня, следующего за днем перечисления зарплаты.

Рис. 5. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 3

Отчет 6-НДФЛ в «1С:Зарплате и упрвлении персоналом 8» редакции 3 всегда соответствует документам расчета зарплаты, начисления налога и перечисления денежных средств на счета сотрудников. Важно следить, чтобы настройки премии в программе соответствовали локальным нормативным актам, положению о заработной плате, принятым в организации.