구매자가 지불 주문에 VAT를 할당하지 않았습니다. 계약서에 VAT 표시

이 경우 VAT가 잘못 표시되었습니다. 이 경우 단순화자는 구매자에게 VAT 송장을 발행할 수 없으며 구매자는 예산에 대한 VAT를 지불할 의무가 없습니다. 이는 2018년 6월 22일자 서신 번호 03-07-11/42820에 명시된 러시아 재무부 공무원의 입장입니다. 예산에 대한 VAT를 납부할 의무는 단순화된 세금을 사용하는 판매자에게 있습니다. VAT 금액이 할당된 상품(작업, 서비스) 구매자에게 송장을 발행하는 경우에만 시스템. 계약에서 판매된 상품(작업, 서비스) 비용에 세금이 포함되어 있고 이러한 상품(작업, 서비스)에 대해 지불할 때 구매자가 단순화된 세금 시스템을 사용하는 판매자가 세금을 발행하지 못한 경우 지불 주문에 세금을 할당합니다. 송장, 이 세금을 예산에 납부할 의무는 발생하지 않습니다.

결과적으로 계약 및 지불 문서에 판매된 상품(작업, 서비스) 비용이 VAT를 포함하여 표시되어 있다고 해서 단순화된 세금 시스템을 적용하는 조직이 VAT를 지불할 의무가 있는 것은 아닙니다. 공무원은 VAT가 포함된 상품(저작물, 서비스) 구매자에게 송장이 발행되면 그러한 의무가 발생할 수 있다고 믿습니다.

예술의 단락 3에서. 러시아 연방 세금 코드 169에는 VAT 납세자만 송장을 준비해야 한다고 명시되어 있습니다. 따라서 단순화된 세금 시스템을 사용하는 기업은 상품(저작물, 서비스)을 판매할 때 송장을 작성해서는 안 됩니다. 러시아 재무부는 이를 두 번 이상 지적했습니다(2018년 3월 27일자 서한, 2018년 2월 9일자 03-07-14/7897자 서한, 03-07-11/19048자) 2018년 1월 11일 번호 03-07-14/328).

세금을 고려하여 계약(계약)에 가격을 표시할 때 VAT 할당과 함께 송장을 발행하지 않는다는 단순화자의 권리에 대한 공식 당국의 위 입장은 법에 명시되어 있지 않습니다. 결과적으로, 공무원이 이 문제에 대한 입장을 반대 방향으로 바꾸지 않을 것이라는 보장이 없으며, 그러한 행동이 VAT 금액의 부당한 강화와 관련하여 상대방(주로 정부 계약에 따른 고객)과의 분쟁으로 이어질 가능성이 높습니다.

중재 실무에는 단순화된 판매자로부터 VAT 금액( 선적 서류에 별도의 줄)을 부당(불법) 농축물로 간주합니다. 실제로 이러한 경우 판매자는 단순화된 조세 제도에 따라 과세표준에서 수령한 세액을 소득의 일부로 고려하여 실제로 세액을 계약 가격의 일부로 (종종 일방적으로) 재분류합니다. 한편, 중재인은 그러한 재적격의 적법성에 항상 동의하는 것은 아닙니다(2018년 8월 29일자 최고 소비에트 대법원의 결의안 No. F02-3658/2018, F02-3670/2018, A69-1555/2017).

사건 번호 A40-250426/2016에 대한 2017년 12월 1일자 러시아 연방 대법원 판결 번호 305-KG17-18336에 명시된 입장은 납세자가 VAT 예산을 계산할 때 실수를 피하는 데 도움이 될 것입니다. 다음과 같은 상황으로 인해 세금 분쟁이 발생했습니다. 회사는 구매 및 판매 계약을 기반으로 가격에 VAT를 포함하여 개인에게 아파트를 판매하고 할당 된 세액으로 구매자에게 송장을 발행했습니다. 예산 지급을 위해 VAT가 부과되었습니다(세금 신고서에 반영). 나중에 회사는 연방세청에 "설명"을 제출하여 최초 신고에 비해 납부해야 할 세금 금액을 줄였습니다. 조사관은 조직이 세금 부채 금액을 불법적으로 줄였다고 결정했습니다.

후자는 법정에 가서 자신의 행동을 다음과 같이 주장했습니다.

단락에 따르면. 22 조항 3 예술. 러시아 연방 세금 코드 149, 주거용 건물, 주거용 건물 및 그 주식의 판매 운영은 과세에서 면제됩니다.

현금 영수증 및 지불 주문에는 판매된 아파트 가격이 VAT 없이 표시됩니다.

과세 대상이 아닌 거래에 대해 VAT를 계산하고 VAT 금액을 강조하는 송장을 발행함으로써 조직이 실수를 저질렀습니다.

이를 정정하기 위해 기존에 아파트 매수자에게 발행된 청구서를 취소하고, 아파트 매수자에게 서신을 발송하고, 업데이트된 청구서를 검사에 제출하였습니다.

업데이트된 세금 신고서를 제출하는 메커니즘을 통한 오류 수정은 Art에 제공됩니다. 러시아 연방 세금 코드 54 및 81.

세금 분쟁을 고려한 후 중재인은 조사관의 조치를 합법적이라고 인정하고 다음과 같이 자신의 의견을 정당화했습니다(사건 번호 A40-의 경우 2017년 7월 20일자 제9차 중재 항소 법원의 결의안 번호 09AP-28269/2017 참조). 250426/16).

과세 대상이 아닌 판매 작업인 상품(작업, 서비스) 판매에 대한 세액을 강조하는 송장을 구매자에게 발행하면 예산에 대한 VAT를 납부할 의무가 있습니다(제173조 5항). 러시아 연방 조세법, 2014년 5월 30일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 총회 결의안 6항 33호). 개인(아파트 구매자)은 체결된 계약 조건에 따라 VAT를 포함하여 아파트 대금을 지불했음을 확인했습니다. 따라서 예산 지불을 위해 VAT를 발생시키고 기본 신고서에 세액을 반영함으로써 회사는 장에서 부여한 의무를 이행했습니다. 21 러시아 연방 세금 코드.

오류가 발생했다는 결론에 도달한 후 조직은 오류 수정 메커니즘을 잘못 결정했습니다.

Art의 단락 13에 따라. 러시아 연방 세금 코드 171에 따라 판매된 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스), 양도된 재산권(TRUIP)이 하향 변경되면 판매자는 다음과 같은 권리를 갖습니다. 이러한 감면 전후의 TRUIP 가치를 기준으로 계산된 세액의 차이가 공제 대상이 됩니다.

귀하의 정보:공제는 조정 송장 작성일로부터 3년 이내에 이루어집니다.

조정 송장은 TRUIP 판매 비용이 변경되는 해당 기본 문서를 기반으로 발행됩니다.

Art의 3 항에 따라. 러시아 연방 세금 코드 168에 따라 TRUIP 비용이 변경된 경우 판매자는 Art 10항에 지정된 문서 작성일로부터 계산하여 달력일 기준으로 5일 이내에 구매자에게 조정 송장을 발행해야 합니다. 러시아 연방 세금 코드 172.

차례로 Art의 10 항. 러시아 연방 세금 코드 172에서는 차액이 공제되도록 규정하고 있습니다.

기반을 둔 조정 송장 , 판매자가 전시함;

배송된 TRUIP 비용을 변경하기 위해 구매자의 동의(통지 사실)를 확인하는 계약, 합의 또는 기타 기본 문서가 있는 경우.

따라서 판매된 상품(작업, 서비스) 비용 표시에서 오류가 확인된 경우 이를 수정하기 위한 메커니즘은 업데이트된 세금 신고서를 제출하여 수행된 것처럼 과세 표준 조정을 제공하지 않지만 특정 조건에 따라 공제:

(납세자가 했던 것처럼 취소하는 대신) 구매자에게 조정 송장을 발행합니다.

(납세자가 했던 것처럼 구매자에게 일방적인 통지를 보내는 대신) 계약을 변경합니다.

구매자에게 VAT를 환급합니다(원칙적으로 납세자가 환급하지 않음).

일반적으로 감지된 오류나 왜곡이 이전 기간(세금, 신고)과 관련된 경우 이러한 오류가 발생한 기간에 대해 과세표준과 세액이 다시 계산됩니다. 동시에 예술. 러시아 연방 세금 코드 168, 169, 171 및 172는 배송된 상품 비용의 변경과 관련하여 발행된 조정 송장을 반영하기 위한 일반적으로 확립된 절차와는 다른 특별 절차를 설정합니다. 공제 권리가 발생하는 순간은 다음과 같습니다. 조정 문서에서 변경된 권리와 의무의 법적 관계에 대해 당사자들이 합의한 날짜( 준비 및 서명 날짜).

채널 제공을 위한 다른 메커니즘은 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 21은 납세자가 송장을 취소하고 업데이트된 신고서를 제출하여 과세 표준 규모와 세액을 변경하기 위해 사용하는 메커니즘을 포함하여 제공하지 않습니다.

두 가지 규범(일반 및 특별) 사이에 경쟁이 있는 경우 특별 규범이 적용됩니다. 이 경우 Art 10항. 러시아 연방 세금 코드 172.

매매 계약서, 청구서, 증인 진술서에 따르면 아파트 비용은 VAT를 포함하여 구매자가 지불했습니다. 따라서 지불 주문 및 PKO에는 VAT 미포함 문구가 있음에도 불구하고 지불 금액에 세금 금액도 포함됩니다. 이와 관련하여 지불 문서에 대한 언급은 구매자가 가격의 일부로 회사에 VAT를 지불했다는 사실을 반박하지 않습니다. 세금 금액은 개인에게 환급되지 않았습니다.

송장 취소에 대해 구매자에게 통지를 보내는 것은 계약 조건(계약의 변경 및 추가가 서면으로 이루어지고 당사자의 승인된 대리인이 서명한 경우 유효한 것으로 간주됨)과 민법 조항(309조)에 위배됩니다. , 452, 549, 550, 554, 555, 558).

메모: Ch의 조항에 기초하여. 러시아 연방 세법 21 및 2011년 12월 26일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1137에 따라 계약 금액이 변경된 경우 납세자는 조정 송장을 발행해야 하며 원래 발행된 송장을 취소해서는 안 됩니다. 송장 취소는 세금 코드 또는 기타 입법 행위에 의해 제공되지 않습니다.

그 결과, 중재인은 납세자가 부가가치세 과세표준을 불법적으로 감소시켰다고 결론을 내렸습니다. 세 법원이 만장일치로 동의했고 러시아 연방 대법원 판사가 사건을 검토할 근거를 찾지 못한 것이 중요합니다.

이 직위가 아파트 판매 운영뿐만 아니라 Art에 명명된 다른 유형의 TRUIP에도 적용되는 것도 중요합니다. 149 “러시아 연방 세법의 과세 대상이 아닌(과세 면제) 거래.

회사는 장비 공급을 위해 예산 기관과 정부 계약을 체결했으며 계약 비용 조항에 금액과 "VAT 포함"이라는 문구가 표시되어 있습니다. 그러나 현재 세무서는 정부 계약서, 지불 명령 및 송장 사본을 요청하고 있습니다. 예산에 대해 VAT를 지불해야 할 수도 있나요?

질문은 논란의 여지가 있습니다. 귀하의 조직이 납부자인 경우 세금법 제146조 1항에 따라 VAT가 부과 및 납부됩니다. 귀하의 조직이 VAT 납세자가 아니고 계약에 VAT 금액을 할당한 경우 상황의 결과는 조직이 송장을 발행했는지 여부와 VAT가 지불에 할당되었는지 여부에 따라 전적으로 달라집니다. 그렇지 않으면 VAT를 납부하라는 요청을 받게 됩니다. 구매자의 지불 주문서와 공급업체의 송장에는 VAT가 강조되어 있지 않으므로 검사에 따른 청구가 불가능합니다.

이 입장에 대한 근거는 아래 Glavbukh 시스템 VIP 버전 자료에 나와 있습니다.

기초적인

일반 과세 제도를 적용하는 모든 조직 및 기업가는 VAT 납세자입니다. 러시아에서 운영되는 외국 조직도 VAT 납세자로 인정됩니다. 이는 러시아 연방 조세법 제11조 2항에 따릅니다.*

다음 거래를 수행할 때 VAT가 부과됩니다.

러시아 영토에서의 상품(작업, 서비스) 및 재산권 판매(이 경우 상품, 작업 및 서비스의 무상 양도도 판매로 간주됩니다)
자신의 필요에 따라 러시아 영토로 물품을 양도(업무 수행, 서비스 제공)하며, 그 비용은 소득세 계산 시 고려되지 않습니다.
자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행

판매자가 실수로 계약에서 VAT를 할당하지 않은 경우 구매자로부터 세금 금액을 회수할 수 있으며 법원은 그를 지원할 가능성이 높습니다.

러시아 연방 조세법 제149조에 따라 상품, 작업 또는 서비스를 구매하는 회사와 판매자가 VAT 납부가 면제되는 사람인 경우 유사한 문제가 종종 발생한다는 점에 유의하십시오. 러시아 연방 조세법 제 145조. 고려 중인 상황에서 판매자가 VAT가 별도로 표시된 계약에 따라 할당된 세금 금액이 포함된 송장을 발행한 경우, 그는 또한 예산에 대한 VAT를 납부하고 이 세금에 대한 신고서를 제출할 의무가 있습니다. . 그러나 구매자는 매입 VAT를 공제할 권리가 없습니다. 세무 및 재무 부서는 혜택을 신청하는 사람에게 VAT를 양도한 납세자가 공제를 받을 권리가 없다고 단호히 주장합니다(02.06.09 No. 03-07-07/48 일자 러시아 재무부 서한). 10.10.08 No. 03-07 -07/104 및 러시아 연방세청(2009년 7월 15일자 No. 3-1-10/501@).

이 문제에 대한 중재인의 입장은 모호합니다. 일부 법원은 VAT 할당과 함께 발행된 비과세 거래에 대한 송장이 공제 사용의 기초가 될 수 없다는 점을 지적하면서 세무 당국을 지원합니다. 그들은 러시아 연방 세법 169조 5항 11항을 위반하여 작성되었기 때문에 존재해서는 안 되는 세금을 할당합니다(12월 2일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안). A56-13884/2012, 11월 15일자 A56-57223/2010).

그러나 대부분의 법원은 이 문제에 있어서 구매자를 지지합니다. 그들의 의견으로는 과세 대상이 아닌 거래에 대한 서비스를 판매할 때 송장에 VAT를 표시하고 구매자로부터 이 세금을 받은 판매자는 해당 세금을 예산에 전액 지불할 의무가 있다고 생각합니다. 결과적으로 상품, 작업 또는 서비스 가격의 일부로 VAT를 지불한 구매자는 예산에서 이를 상환받을 권리가 있습니다(13년 8월 13일자 우랄 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. Ф09-7114). /13, Povolzhsky 날짜: 03/20/13 No. A12-9812/2012, Northwestern 날짜: 05/30/11 No. A56-32645/2010 및 모스크바 지역 날짜: 04/15/11 No. KA-A40/2877-11 ).

3. 기사:계약서에 VAT가 잘못 기재되어 있는 경우

통일농업세를 납부하는 납세자가 농산물 매매계약서에 부가가치세를 포함한 물품가격을 잘못 기재한 경우. 이 경우 농업 생산자는 부가가치세를 예산으로 이전해야 합니까?

아니요. 조직이 송장을 발행하지 않은 경우에는 부가가치세를 납부할 필요가 없습니다.*

사실은 통합 농업세 납부자에게 할당된 세금 금액으로 본 계약에 따라 배송된 제품에 대한 송장을 발행한 경우에만 VAT 납부 의무가 발생한다는 것입니다(세금 제 173조 5항). 러시아 연방 코드). 다만, 과세당국의 청구를 피하기 위해서는 계약서에 추가 약정을 체결하고 부가가치세를 제외한 판매가격을 정하는 것이 바람직하다.

그럼에도 불구하고 회사가 구매자에게 송장을 제시한 경우, 송장에 표시된 부가가치세 금액이 예산에 포함되어야 합니다.

문서에 VAT가 잘못 표시된 경우 다른 방법이 있습니다. 현재 상황은 수정될 수 있습니다. 부가가치세 없이 조정된 송장을 구매자에게 보냅니다. 오류에 대한 이러한 작업의 합법성은 2009년 10월 15일자 VAS-13121/09 러시아 연방 대법원의 결정에 의해 확인됩니다. 여기에서 중재 판사는 러시아 연방 세법 조항이 잘못 실행된 송장을 변경하거나 현행법에 따라 작성된 문서로 대체하는 것을 금지하지 않는다고 명시했습니다.

상황은 평범합니다. 당신은 전통적인 세금 시스템을 사용하고 있습니다. 은행 명세서를 받고 입금 금액에 "VAT 제외"라고 적혀 있습니다. 한편, 귀하는 VAT 납세자이며 Art의 적용을 받지 않습니다. 러시아 연방 세금 코드 145이며 해당 작업은 Art에 속하지 않습니다. 149 러시아 연방 세금 코드. 나는 무엇을 해야 하고, 무엇이든 해야 합니까?

어떤 조치를 취해야 하는지 여부는 계약서의 문구에 따라 다릅니다. 여기에 옵션이 있을 수 있습니다.

옵션 1. VAT는 계약서에 표시되어 있습니다.

계약서에는 부가가치세(VAT)가 명시되어 있지만 부가가치세(VAT) 할당을 잊지 않고 지급받았습니다. 구매자가 송금할 때 오류가 발생했습니다. 거래 문서 패키지(계약서, 송장, 지불 주문, 사전 송장 및 판매 문서) 중 지불 문서에만 VAT가 포함되지 않습니다. 이 경우에는 아무것도 할 필요가 없으며 편지도 쓰지 마십시오. 귀하는 그러한 지불에 아무런 문제가 있어서는 안 됩니다. 이것은 "단순한 사람들"이 자주 하는 일이며, 어디에서나 VAT를 언급하는 것을 두려워합니다.

옵션 2. 계약서에 VAT에 관한 단어가 없습니다.

계약에는 VAT(기술적 오류)가 포함되어 있지 않습니다. 다음은 "VAT 제외"라는 단어에 동의하지 않고 사전에 옵니다. 여기서 문제가 발생할 수 있습니다. 어떤 종류의?

부가가치세(VAT)는 부가가치세입니다. Art의 단락 1과 2를 읽으십시오. 168 러시아 연방 세금 코드.

보다:

상품(작업, 서비스) 판매, 재산권 양도 시 납세자(본 법 제161조 제4항 및 제5항에 명시된 세무 대리인) 가격(관세) 외에판매된 상품(작업, 서비스), 양도된 재산권은 해당 상품(작업, 서비스), 재산권의 구매자에게 지불할 적절한 세금 금액을 제시할 의무가 있습니다.
납세자가 지불 금액, 향후 상품 배송(작업 수행, 서비스 제공)에 대한 부분 지불, 러시아 연방 영토에서 실현된 재산권 양도를 받는 경우 납세자는 구매자에게 제시할 의무가 있습니다. 해당 상품(작업, 서비스), 재산권, 본 법 제164조 4항에 따라 계산된 세액.
납세자가 상품(작업, 서비스) 구매자에게 부과하는 세금 금액, 재산권은 이러한 상품(작업, 서비스)의 각 유형에 대해 계산되며, 재산권은 단락 1에 지정된 가격(관세)의 백분율로 계산됩니다. 이 조항의 세율에 해당합니다.”

예

계약서에 "작업 비용(상품, 서비스)은 118,000루블입니다."라고 흑백으로 표시된 경우, 이 계약에 따라 공급업체는 VAT(18%) - 21,240루블을 포함하여 139,240루블을 지불해야 합니다.

대부분의 법원은 정확하게 이 입장을 고수합니다(2010년 12월 24일자 북캅카스 지역 FAS 결의안 No. A32-2442/2010, 2010년 11월 11일자 No. 32-1601/2010, FAS North-Western District 11월 결의안) 2010년 8월 8일 No. A05-1474/2010).

구매자가 VAT를 양도하지 못하더라도 판매자가 예산에 대한 세금을 납부할 의무에는 영향을 미치지 않습니다. 따라서 이 경우 공급자는 자신의 자금으로 세금을 납부해야 합니다. 하지만 우리는 자신을 보호하는 방법에 더 관심이 있습니다.

무엇을 해야 할까요? 이 경우 VAT 금액에 대해 세무서와 분쟁이 발생하기 전에 안전하게 대처하고 다음 두 가지를 수행하십시오.

계약 변경 사항에 서명하고 가격은 동일하게 유지하지만 VAT를 표시합니다.
귀하 측에는 VAT가 계약 가격의 일부라는 중요한 결론과 2011년 4월 25일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 No. A05-6265/2010 , FAS 모스크바 지구(2010년 7월 28일자) N KG-A40/6536-10.