Contabilización de los resultados del inventario de activos fijos. El inventario de activos fijos reveló un objeto no contabilizado Contabilización del inventario de activos fijos

El propósito del inventario de activos fijos es identificar y comparar la disponibilidad real de activos fijos con datos contables.

El concepto de elemento de inventario de activos fijos se da en la cláusula 6 de PBU 6/01. Un objeto de inventario separado puede reconocerse como un objeto separado o como un complejo de objetos articulados estructuralmente destinados a realizar un trabajo específico.

La organización alquila un lugar de producción, donde instaló su contador eléctrico y le conectó el cable de alimentación. Si el uso de un cable y un cuadro eléctrico se pretende únicamente como un conjunto, deben tenerse en cuenta como un único elemento del inventario.

De acuerdo con el párrafo 3.1 de las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras, antes de iniciar el inventario, se recomienda verificar:

a) la presencia y estado de fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;

b) la disponibilidad y estado de los pasaportes técnicos u otra documentación técnica;

c) disponibilidad de documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento. Si faltan documentos, es necesario asegurar su recepción o ejecución.

Si se detectan discrepancias e inexactitudes en los registros contables o en la documentación técnica, deberán realizarse las correcciones y aclaraciones oportunas.

El procedimiento y plazos para la realización del inventario los determina el responsable de la organización, salvo en los casos en que su realización sea obligatoria. La realización de un inventario es obligatoria: al emitir bienes para alquiler, rescate, venta, así como al transformar una empresa unitaria estatal o municipal; antes de preparar los estados financieros anuales; al cambiar de personas financieramente responsables; cuando se revelen hechos de hurto, abuso o daño a la propiedad; en caso de desastre natural, incendio u otras situaciones de emergencia causadas por condiciones extremas; durante la reorganización o liquidación de la organización; en otros casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia.

Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y registra en el inventario su nombre completo, finalidad, números de inventario y principales indicadores técnicos u operativos. Si se realiza un inventario de edificios, estructuras y otros bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la ubicación de estos objetos en propiedad de la organización. También se verifica la disponibilidad de documentos sobre terrenos, embalses y otros objetos de recursos naturales propiedad de la organización.

Si se identifican objetos que no han sido registrados, así como objetos para los cuales los registros contables no contienen o contienen datos incorrectos que los caractericen, la comisión deberá incluir en el inventario la información correcta y los indicadores técnicos de estos objetos. Por ejemplo, para edificios: indique su finalidad, los materiales principales con los que están construidos, el volumen (según medidas externas o internas), el área (área utilizable total), el número de pisos (excluidos sótanos, semisótanos, etc.) , año de construcción y etc.; a lo largo de los canales: largo, profundidad y ancho (a lo largo del fondo y la superficie), estructuras artificiales, materiales para sujetar el fondo y las pendientes; para puentes: ubicación, tipo de materiales y dimensiones principales; en carreteras: tipo de carretera (carretera, perfilada), longitud, materiales de revestimiento, ancho de la superficie de la carretera, etc.

La valoración de los objetos no contabilizados identificados en el inventario debe realizarse teniendo en cuenta los precios de mercado, y la depreciación se determina en función del estado técnico real de los objetos, con información sobre la valoración y la depreciación registrada en los actos pertinentes.

El excedente de activos fijos también se determina a precios de mercado. Además, si el precio de mercado se determina con la ayuda de tasadores independientes, entonces los costos de la tasación independiente deben pagarse con cargo al beneficio neto de la organización, ya que no están directamente relacionados con las actividades de producción.

En contabilidad, esta operación se refleja de la siguiente manera:

Débito 26 Crédito 60

Se reflejan los costos de pagar los servicios de un tasador independiente para evaluar el valor de los activos fijos excedentes identificados durante el inventario. Estos montos no reducen la base imponible del impuesto a la renta;

Débito 60 Crédito 51

Se pagaron los servicios de un tasador independiente.

La cantidad de escasez de activos fijos se calcula en función de su valor residual. Para hacer esto, se debe restar el monto de la depreciación acumulada del costo original.

Durante el inventario de activos fijos en Kometa CJSC, se identificó una escasez de un activo fijo: un teléfono móvil. Su costo inicial es de 12.000 rublos y el monto de la depreciación acumulada es de 2.000 rublos. El importe del IVA aceptado para la deducción de este activo fijo fue de 2.400 rublos.

El director financiero de Kometa CJSC, A.A. Lozhkin, fue el responsable de la seguridad del teléfono desaparecido. En sus explicaciones sobre el desabasto, afirmó que el teléfono móvil se perdió por culpa suya. Por lo tanto, acordó voluntariamente reembolsar el valor de mercado del teléfono, que ascendió a 12.500 rublos.

En los registros contables de Kometa CJSC se realizaron las siguientes entradas:

Débito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos" Crédito 01 subcuenta "Activos fijos en la organización"

12.000 rublos. - se ha amortizado el coste original del teléfono móvil;

Débito 02 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"

2000 rublos. - se cancela el importe de la depreciación acumulada;

Débito 94 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"

10.000 rublos. - se cancela el valor residual de los activos fijos;

Débito 94 Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

2000 rublos. (10.000 rublos x 20%) - se restableció el importe del IVA reclamado para la deducción, correspondiente al valor residual del teléfono;

Débito 73 Crédito 94

12.000 rublos. - el importe de la falta de activos fijos al valor residual se imputa al culpable;

Débito 73 Crédito 98

500 rublos. (12.500 rublos - 12.000 rublos): refleja la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual del activo fijo.

Los activos fijos se incluyen en el inventario por su nombre de acuerdo con el propósito principal del objeto. Un objeto que ha sido objeto de restauración, reconstrucción, ampliación o reequipamiento, por lo que ha cambiado su finalidad principal, se inscribe en el inventario con el nombre correspondiente a la nueva finalidad.

Si la comisión establece que los trabajos de carácter capital (adición de pisos, adición de nuevos locales, etc.) o liquidación parcial de edificios y estructuras (demolición de elementos estructurales individuales) no se reflejan en los registros contables, es necesario determinar el monto. de aumento o disminución del valor contable del objeto utilizando los documentos pertinentes y proporcionar información sobre los cambios realizados en el inventario.

Las máquinas, equipos y vehículos se ingresan al inventario de forma individual, indicando el número de inventario de fábrica, fabricante, año de fabricación, finalidad, capacidad, etc. Mismo tipo de enseres domésticos, herramientas, máquinas, etc. Los artículos del mismo valor, recibidos simultáneamente en una de las divisiones estructurales de la organización y registrados en una tarjeta de inventario contable de grupo estándar, se enumeran en los inventarios por nombre, indicando la cantidad de estos artículos.

Los activos fijos que, en el momento del inventario, se encuentran fuera de la ubicación de la organización (en viajes de larga distancia, embarcaciones marítimas y fluviales, material rodante ferroviario, vehículos; maquinaria y equipo enviados para reparaciones mayores, etc.) se inventarian hasta su disposición temporal.

Para los activos fijos que no son aptos para su uso y no pueden restaurarse, la comisión de inventario elabora un inventario separado indicando el momento de la puesta en servicio y las razones que llevaron a estos objetos a la inadecuación (daños, desgaste total, etc.) (cláusula 3.6 de el Instructivo Metodológico para el Inventario de Bienes y Obligaciones Financieras).

Al realizar un inventario de activos fijos, se utilizan las siguientes formas de listas de inventario:

lista de inventario de activos fijos (Formulario N INV-1);

inventario de plantaciones perennes (Formulario N INV-22 APK);

inventario de ganado de trabajo y animales productivos, colonias de aves y abejas (Formulario N INV-21 APK);

Hoja comparativa de los resultados del inventario de activos fijos (Formulario N INV-18). Se utiliza para reflejar los resultados del inventario de activos fijos y activos intangibles para los cuales se han identificado desviaciones de los datos contables;

acto de inventario de reparaciones inconclusas de activos fijos (Formulario N INV-10). Se utiliza para el inventario de reparaciones no terminadas de edificios, estructuras, maquinaria, equipos y otros activos fijos.

Las listas de inventario, las hojas de cotejo y las actas de inventario se redactan en dos copias y están firmadas por los responsables de la comisión por separado para cada ubicación de los objetos y por el responsable de la seguridad del objeto. Una copia se transfiere al departamento de contabilidad y la segunda permanece en manos de la persona financieramente responsable. El inventario se completa con la elaboración de un protocolo. Contiene información sobre carencias o excedentes identificados, incluyendo los motivos de su aparición, indicando los responsables y las medidas que se les deben aplicar. El protocolo es aprobado por el responsable de la organización.

Simultáneamente al inventario de activos fijos propios, se verifican los activos fijos en custodia y los activos fijos arrendados. Para estos objetos, se elabora un inventario separado, que proporciona un enlace a los documentos que confirman la aceptación de estos objetos para su custodia o alquiler.

Crocus LLC realiza un inventario de activos fijos.

La comisión de inventario registra toda la información sobre los activos fijos en el inventario (formulario N INV-1). Los objetos se incluyen en el inventario de acuerdo con su finalidad prevista. Crocus LLC tiene un activo fijo que fue reconstruido, luego de lo cual cambió su propósito, por lo que este objeto se incluye en el inventario de acuerdo con el nuevo propósito.

Crocus LLC tiene un grupo de objetos similares (máquinas, herramientas, enseres domésticos, etc.), que se registra en una ficha contable del grupo. El inventario proporciona el nombre de este grupo e indica la cantidad de artículos que contiene.

Las máquinas, equipos y vehículos se ingresan en el inventario de forma individual, indicando sus números de serie (según certificado de registro del fabricante), año de fabricación, finalidad, potencia, etc.

Durante la auditoría se encontraron activos fijos que estaban en mal estado y no podían restaurarse; se elaboró ​​un inventario separado para ellos. Indica el momento en que se puso en funcionamiento el objeto y los motivos que lo dejaron inutilizable (daños, desgaste total, etc.).

También se elaboran inventarios separados para activos fijos con fines productivos y no productivos. Además, se elabora un inventario separado para los activos fijos que no son propiedad de la empresa (arrendados o en custodia). Contiene referencias a los documentos según los cuales estos activos fijos están en posesión de la organización.

Cómo formalizar y reflejar en la contabilidad fiscal los resultados del inventario de activos fijos.

Durante el inventario, que se lleva a cabo antes de preparar los informes anuales, la empresa puede identificar no solo los inventarios faltantes o no contabilizados anteriormente, sino también los activos fijos. ¿Qué documentos deben redactarse en tales situaciones? ¿Cómo capitalizar los objetos descubiertos, así como cancelar la escasez?

En relación con los activos fijos, el inventario debe realizarse al menos una vez cada tres años, aunque la organización puede establecer en su política contable un período más frecuente para su realización (cláusula 27 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29/07/1998 N 34n). Los bienes inspeccionados incluyen no sólo los activos fijos propios, sino también los arrendados, así como los bienes en custodia.

A efectos de contabilidad fiscal, los activos fijos incluyen propiedades con un costo original de más de 40.000 rublos, utilizadas como medio de trabajo para la producción y venta de bienes, la realización de trabajos, la prestación de servicios, así como para la gestión de una organización. Estos objetos incluyen, en particular, edificios, estructuras, máquinas y equipos, vehículos, herramientas, equipos informáticos, equipos de producción y domésticos. Activos fijos de bajo valor por valor de hasta 40.000 rublos. se incluyen en los costos de materiales según los párrafos. 3 p.1 arte. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recordemos que las reglas generales de inventario están establecidas por las Instrucciones Metodológicas pertinentes aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 N 49 (en adelante, las Instrucciones Metodológicas).

Por eso, antes de realizar un inventario, la empresa debe asegurarse de tener los documentos del inmueble. Es necesario comprobar la disponibilidad de fichas de inventario cumplimentadas, pasaportes técnicos, certificados de propiedad de objetos, facturas y otros documentos de título (ver también el cuadro de la derecha).

Número de inventario del activo fijo.

Para controlar la seguridad de cada activo fijo, cuando se acepta para contabilidad, se debe asignar un número de inventario correspondiente. Podrá identificarse mediante la colocación de una etiqueta metálica, pegatina, pintura u otro medio a criterio de la organización.

Para facilitar la verificación, una organización puede utilizar la nueva tecnología de códigos de barras y leer los datos de un objeto con un dispositivo especial: un escáner. El número de inventario lo conserva el objeto durante todo el período de su presencia en la organización.

Si es imposible designar un número de inventario en un objeto debido a requisitos operativos, solo se puede reflejar en los registros correspondientes, sin aplicarlo al objeto en sí (por ejemplo, en dispositivos médicos).

El jefe de la organización emite una orden en el formulario N INV-22, que indica el momento del inventario, la composición de la comisión de inventario y también enumera la propiedad que está sujeta a inspección y recálculo.

Los resultados del inventario se formalizan mediante una lista de inventario en el formulario N INV-1, una hoja de cotejo en el formulario N INV-18, así como un estado contable final de los resultados identificados por el inventario en el formulario N INV-26 para toda la propiedad de la empresa (aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 18 de agosto de 1998 N 88 y de 27 de marzo de 2000 N 26).

Inventario de activos fijos - formulario N INV-1

Se utiliza para registrar datos de inventario de activos fijos. La lista de inventario se elabora en dos copias para cada lugar donde se almacenan los objetos de valor, una copia se transfiere al departamento de contabilidad para que elabore un estado de concordancia y la segunda permanece en manos de la persona financieramente responsable.

Los inventarios se compilan por separado para los siguientes grupos de activos fijos:

• - fines industriales;
• - fines no productivos;
• - alquilado;
• - aceptado para su custodia.

Antes del inicio del inventario, se entrega a la comisión el Formulario N INV-1 con las columnas completadas, del 1 al 9. También se toma un recibo de cada persona o grupo de personas responsables de la seguridad de los objetos de valor, que se incluye en el encabezado del formulario. Al completar el inventario, es necesario tener en cuenta las siguientes características:

• - los activos fijos se incluyen en el inventario por su nombre de acuerdo con el propósito directo del objeto;
• - las máquinas, equipos y vehículos se ingresan individualmente, indicando el número de inventario de fábrica según el pasaporte técnico del fabricante, año de fabricación, finalidad y capacidad;
• - artículos similares de enseres domésticos, herramientas, máquinas del mismo valor, recibidos simultáneamente en una de las divisiones estructurales de la organización y registrados en una tarjeta de inventario contable de grupo estándar, se enumeran en los inventarios por nombre, indicando la cantidad de estos artículos;
• - la columna 9 "Número de pasaporte" se completa únicamente para objetos que contienen piedras y metales preciosos;
• - si los activos fijos en el momento del inventario se encuentran fuera de la ubicación de la organización o están en reparación importante, se inventarian hasta el momento de su disposición temporal. Estos objetos pueden incluir embarcaciones marítimas y fluviales enviadas en un viaje, trenes, vehículos y equipos diversos.

La comisión de inventario completa la columna 10 “Disponibilidad real” de objetos. Para los activos fijos que no son aptos para su uso y no pueden restaurarse, la comisión elabora un inventario separado indicando el momento de la puesta en servicio, así como los motivos que llevaron a que estos objetos quedaran inutilizables (daños, desgaste total, etc.).

El costo al que se reflejan los objetos en el inventario no está establecido por ley. Al mismo tiempo, es lógico suponer que, dado que la auditoría tiene como objetivo establecer la confiabilidad de las partidas del balance, el valor de la propiedad debe reflejarse en el balance, es decir, el valor residual. En este caso, los objetos que estén totalmente depreciados, pero que sigan funcionando y generando ganancias para la empresa, se reflejarán en la lista de inventario a costo cero.

Propiedad de otras personas y propiedad que requiere registro estatal. Durante el inventario, la comisión puede descubrir un excedente no solo de la propiedad de la organización, sino también de otra persona (por ejemplo, cuando un empleado usa su computadora personal con fines comerciales). O obsequios costosos de socios que no se reflejaron en la contabilidad y no estaban documentados. En tales situaciones, la comisión establece la causa de la infracción y el procedimiento para acciones posteriores con el objeto encontrado. En el inventario es necesario anotar la ausencia de documentos de título.

Le recordamos que el uso de la propiedad de un empleado para fines oficiales debe documentarse y su desgaste debe compensarse mediante el pago de una compensación o alquiler (si la propiedad se utiliza de acuerdo con un contrato de arrendamiento). En caso contrario, será necesario acreditar la propiedad del inmueble en cuestión o podrá calificarse como recibido a título gratuito, con las consiguientes consecuencias fiscales negativas.

Nota. El uso de la propiedad de los empleados para fines oficiales debe registrarse en documentos. Además, se le debe pagar una compensación o pagos de alquiler por el desgaste de la propiedad. En caso contrario, deberá acreditarse a la empresa la propiedad de dicho inmueble.

Además, los registros de la empresa pueden incluir activos fijos, cuyos derechos requieren un registro estatal obligatorio. Si faltan los documentos necesarios para dichos objetos o no se han presentado para el registro estatal, no se pueden explotar. En particular, podrían tratarse de edificios, salas de calderas, plataformas petrolíferas, gasoductos y otras propiedades. Esto también debe anotarse en los documentos del inventario.

A menudo, una organización tiene en su balance activos complejos, que constan de varias partes, que, a su vez, pueden utilizarse por separado, siendo objetos de inventario independientes con un número asignado (mobiliario de oficina). En este caso, cada artículo del inventario se incluye en el inventario.

Si se identifican objetos que por error no fueron reflejados en la contabilidad, deberán ser capitalizados por decisión de la comisión de inventario (cláusula 3.3 del Instructivo Metodológico).

Inversiones de capital no reflejadas en contabilidad. Si para algunos objetos en la contabilidad no existen datos que los caractericen, los responsables de la comisión deberán incluir la información faltante y los indicadores técnicos de los mismos en la lista de inventario. Por ejemplo, se debe proporcionar la siguiente información para los siguientes objetos:

• - para los edificios: finalidad, principales materiales con los que están construidos, volumen, superficie útil total, número de plantas (excluidos sótanos y semisótanos), año de construcción;
• - en puentes: ubicación, materiales utilizados y dimensiones;
• - en carreteras: tipo (carretera, perfilada), longitud, materiales de revestimiento y anchura de la superficie de la carretera.

Si la comisión determina que el trabajo de naturaleza capital (adición de pisos, adición de nuevos locales) o liquidación parcial de edificios y estructuras (demolición de elementos estructurales individuales) no se refleja en la contabilidad, es necesario determinar el monto del aumento o disminución. en el valor contable del objeto utilizando los documentos pertinentes e indicar los datos en el inventario sobre los cambios realizados. Si un objeto ha sido restaurado, reconstruido, ampliado o reequipado, como resultado de lo cual ha cambiado su propósito principal, se ingresa en el inventario con el nombre correspondiente al nuevo propósito.

Al mismo tiempo, en el balance de la organización en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" puede haber montos que forman el costo de los activos no terminados, así como otros activos fijos que no se han tenido en cuenta. Tenga en cuenta que dichos activos no corrientes, a diferencia de los activos fijos, deben inventariarse junto con el resto de la propiedad anualmente.

De acuerdo con la cláusula 3.32 de las Instrucciones Metodológicas, la comisión de inventario de construcciones de capital sin terminar en el estado de cuenta indica el nombre del objeto y el volumen de trabajo realizado en este objeto, para cada tipo individual, elementos estructurales, equipos, etc. En este caso se comprueba lo siguiente:

• - si los equipos transferidos para su instalación que aún no han comenzado se incluyen en la construcción de capital en curso;
• - Estado de las instalaciones de construcción suspendidas y temporalmente paradas. Se identifican las razones y fundamentos para su conservación.

Para proyectos de construcción terminados, realmente puestos en operación total o parcialmente, cuya puesta en servicio no está documentada, así como para objetos terminados, pero por alguna razón no puestos en operación, se elaboran inventarios especiales (cláusula 3.33 de la Norma Metodológica). Instrucciones). Debido a que los formularios de documentos para tales objetos no están previstos por ley, la organización debe desarrollarlos y aprobarlos en sus políticas contables de forma independiente.

Nota. Las instalaciones sin terminar, así como otros activos fijos que no se hayan puesto en funcionamiento, deberán ser inventariados junto con el resto del inmueble anualmente. Para ellos, es necesario desarrollar de forma independiente un formulario de inventario.

Bienes que se encuentran en custodia y arrendados. Simultáneamente al inventario de los activos fijos propios, también se verifican los objetos en custodia y arrendados. Para dichos objetos, se elabora un inventario separado por triplicado para cada arrendador, indicando el período de alquiler. Proporciona un enlace a los documentos que confirman la aceptación de estos objetos (cláusula 3.7 de las Directrices). Se envía una copia de este inventario al arrendador.

El inventario de los activos fijos arrendados por el inquilino comienza con la verificación de copias de las tarjetas de inventario entregadas por el arrendador, o tarjetas de inventario abiertas por el inquilino, en la evaluación especificada en el contrato de arrendamiento, para los arrendadores y para cada objeto arrendado.

La inspección que realiza el arrendador de los activos fijos arrendados tiene carácter documental. Dado que la propiedad arrendada sigue siendo propiedad del arrendador y se tiene en cuenta en su balance durante todo el período de arrendamiento, la comisión de inventario debe determinar los tipos de activos fijos arrendados, su cantidad y valor. Una excepción a la regla general es el alquiler de una organización como complejo inmobiliario, así como el arrendamiento.

Así, al arrendar un complejo inmobiliario, los activos fijos se contabilizan en el balance del arrendatario, y al arrendar, cualquiera de las partes los contabiliza de acuerdo con el contrato de arrendamiento. El arrendador verifica la información sobre los activos fijos arrendados con los datos de inventario recibidos del arrendatario.

Dado que el contrato de arrendamiento puede prever la reconstrucción y otras mejoras por parte del inquilino de la propiedad arrendada, estas mejoras se verifican durante el inventario. Las mejoras separables, por regla general, son propiedad del arrendatario, mientras que las mejoras inseparables se reconocen como propiedad del arrendador y pasan a él al finalizar el plazo del arrendamiento.

Nota. Durante el inventario se verifican los objetos de mejoras inseparables y separables realizadas por el inquilino de acuerdo con el contrato en relación con el objeto del contrato de arrendamiento.

El inventario está firmado por los miembros de la comisión y los responsables de la seguridad del inmovilizado. En cada página se indica en palabras el número de números de serie incluidos, el número total y el coste de los objetos.

Declaración de concordancia en modelo N INV-18

Esta declaración se utiliza para reflejar los resultados del inventario de activos fijos o activos intangibles para los cuales la comisión ha identificado desviaciones de los datos contables. Indica discrepancias entre los datos contables y los datos de inventario.

Si se detecta un déficit, se determina el monto, las causas y los culpables, y se determinan los métodos para reembolsar o cancelar el déficit, los cuales luego se registran en la hoja de inventario general en el Formulario N INV-26.

En la primera página de la hoja de comparación, la organización enumera los activos fijos, indica su breve descripción, año de adquisición, número de pasaporte, así como números de fábrica y de inventario. Se elaboran declaraciones de concordancia separadas para los activos que no son de propiedad, pero que figuran en los registros contables (en custodia o alquilados).

La declaración de concordancia se redacta en dos copias, una de las cuales se conserva en el departamento de contabilidad y la segunda se transfiere a las personas financieramente responsables. De lo contrario, el procedimiento para completar este documento no difiere de la preparación de una hoja de inventario de bienes y materiales, que ya se ha comentado.

Cómo contabilizar los excedentes de activos fijos identificados durante el inventario

En la contabilidad fiscal, los activos fijos identificados se reconocen como propiedad depreciable sujeto a condiciones generalmente establecidas (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el párrafo 20 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, su valor de mercado se incluye en los ingresos no operativos en la fecha de aceptación a contabilidad. Una opinión similar se expresa en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de junio de 2008 N 03-03-06/4/42.

Nota. Hasta el 1 de enero de 2009, los objetos identificados durante el inventario no eran reconocidos como bienes depreciables y se contabilizaban a costo cero, ya que la legislación tributaria no contenía reglas para establecer el valor de dichos objetos.

De conformidad con el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial de esta propiedad también será su valor de mercado sin incluir el IVA y los impuestos especiales (cláusulas 5 y 6 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La organización tiene derecho a comenzar a acumular la depreciación de dichos activos fijos en la forma generalmente establecida a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento la instalación. Al mismo tiempo, no se aplica la bonificación por depreciación de este objeto, ya que no existen gastos en forma de inversiones de capital para su creación y adquisición (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de diciembre de 2009 N 03-03- 1/06/829).

Nota. Según el apartado 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el costo inicial de la propiedad identificada es el valor de mercado de este objeto sin incluir el IVA y los impuestos especiales.

Tenga en cuenta que los bienes identificados durante un inventario pueden valorarse en menos de 40.000 rublos. Dicho objeto está sujeto a inclusión en los costos de materiales sobre la base de los párrafos. 3 p.1 arte. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Nota. Si un activo fijo identificado durante un inventario está valorado en menos de 40.000 rublos, debe incluirse en los costos de material.

Venta de activos fijos excedentes identificados

El producto de la venta de activos fijos capitalizados como resultado del inventario se incluye en los ingresos por ventas en la forma generalmente establecida (cláusula 1 del artículo 248 y cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, la organización refleja en gastos su valor residual y los costos directamente relacionados con la venta: gastos de evaluación, almacenamiento, mantenimiento y transporte del objeto vendido.

Si una organización sufrió una pérdida al vender un activo, podrá tenerlo en cuenta en los gastos no de una vez, sino en partes iguales durante la vida útil restante del objeto (cláusula 3 del artículo 268 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Nota. Cuando se vende un activo fijo a un precio inferior a su valor residual, la pérdida de la venta no debe imputarse a gastos de una sola vez, sino en cuotas iguales a lo largo de la vida útil restante del activo.

Ejemplo. En octubre de 2011, durante un inventario, la empresa identificó un ordenador desaparecido, cuyo valor de mercado era de 41.000 rublos. (sin IVA). En contabilidad fiscal, ese mismo mes puso en funcionamiento este objeto y también reconoció ingresos no operativos por un monto de 41.000 rublos. La vida útil de este activo fijo es de 3 años (36 meses). La organización calcula la depreciación utilizando el método lineal, por lo que desde noviembre de 2011, el monto de la depreciación mensual es de 1.138,88 rublos. (41.000 rublos: 36 meses).

Supongamos que esta computadora se vendió el 1 de diciembre de 2011 por 35.000 rublos. (IVA incluido - 5338,98 rublos). El monto de la depreciación acumulada en noviembre de 2011 es de 1138,88 rublos. El valor residual del activo fijo en el momento de la venta es de 39.861,12 rublos. (41.000 - 1.138,88).

Por tanto, la pérdida por la venta de la computadora es de 10.200,1 rublos. (39.861,12 – 29.661,02). La parte del importe de la pérdida que se imputa a los gastos de diciembre y de los meses siguientes es de 291,43 rublos. .

Contabilidad fiscal de la escasez de activos fijos.

A efectos del impuesto a las ganancias, la escasez de activos fijos se refleja de la siguiente manera. Si no se identifica a los perpetradores, el daño equivalente al valor residual del objeto se tiene en cuenta en los gastos no operativos en la fecha de recepción del documento de las autoridades investigadoras que confirma la ausencia de los perpetradores (cláusula 5, párrafo 2 , artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de agosto de 2010 N 03-03-06/4/81).

Nota. Cuando se identifica una escasez de activos fijos, el procedimiento para cancelar la escasez depende de si se ha identificado a los perpetradores o no.

Si hay culpables, las pérdidas por escasez de activos fijos también pueden incluirse en los gastos no operativos. Pero solo simultáneamente con el reflejo en los ingresos no operativos del monto de la indemnización que la organización recibirá del culpable en concepto de indemnización por daños y perjuicios (cláusula 3 del artículo 250, inciso 4 del inciso 4 del artículo 271 y inciso 8 del inciso 7 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El momento de reconocimiento de estos ingresos según el método de devengo es la fecha en que el deudor reconoce el monto del daño o la fecha en que la decisión judicial entra en vigor al cobrar la indemnización por la fuerza (ver también el recuadro de la derecha).

Nota. Si se devuelve el activo fijo robado

Un activo fijo dado de baja como escasez puede ser devuelto o encontrado por la propia organización algún tiempo después del inventario.

En tal situación, el contribuyente debe recalcular la ganancia imponible del período anterior, excluyendo de la contabilización el gasto por el monto del déficit. Si una organización, según las explicaciones del departamento financiero, ha restablecido el IVA, entonces debe presentar una declaración de impuestos actualizada para el período en el que se restableció el impuesto (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de noviembre de 2007 N 03 -07-15/175). Además, debido al nuevo cálculo de los montos de los impuestos, la organización puede sufrir atrasos y, como consecuencia, sanciones.

Supongamos que la propiedad robada estuviera asegurada y la compañía de seguros compensara a la organización por las pérdidas derivadas de su pérdida, y luego se identificara al culpable. Luego, de acuerdo con el art. 965 del Código Civil de la Federación de Rusia, el derecho de reclamación que tiene la organización asegurada contra el culpable se transfiere a la compañía de seguros dentro de los límites del monto pagado. Por lo tanto, si por decisión judicial el culpable del robo está obligado a indemnizar a la víctima por el daño, entonces esta cantidad, dentro de los límites de la indemnización del seguro pagada, debe transferirse a la compañía de seguros. En consecuencia, el contribuyente no volverá a incluir esta cantidad en su renta. En este caso, la organización tiene derecho a tener en cuenta como gastos el costo de la propiedad robada (cláusula 20, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que no está cubierto por el monto de la compensación del seguro.

Tenga en cuenta que no será posible cancelar una pérdida como gasto si:

• - se ha identificado al culpable, pero el empresario ha decidido no indemnizar los daños;
• - no existen documentos que confirmen la ausencia de los perpetradores.

Durante el inventario puede surgir una situación en la que la propiedad faltante ya haya sido totalmente depreciada, pero continúe registrada porque aún es capaz de generar ingresos. En este caso, la organización no tiene ingresos ni gastos en forma de valor residual del activo fijo, y el lucro cesante, es decir, el beneficio no recibido en el futuro de este objeto, no se puede recuperar del empleado culpable. Base - art. 238 Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Nota. Si la propiedad faltante ya ha sido completamente depreciada, pero continúa registrada porque es adecuada para su uso y puede generar ingresos, entonces la organización no tiene ingresos ni gastos en forma de valor residual de la propiedad, y el lucro cesante no puede ser recuperado del empleado culpable.

IVA sobre activos fijos faltantes

Según las autoridades reguladoras, en caso de pérdida del sistema operativo, párrafos. 2 p.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto significa que el importe del impuesto previamente reclamado legalmente para deducción debe restituirse durante el período de cancelación del objeto en proporción a su valor residual. En este caso, el IVA restituido se contabiliza como otros gastos de conformidad con el art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de enero de 2009 N 03-07-11/22, de 15 de mayo de 2008 N 03-07-11/194 y de 14 de agosto de 2007 N 03-07-15/120).

Sin embargo, los tribunales indican que el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista exhaustiva de casos de restauración del IVA y en ella no se indican motivos como el robo de propiedad. Además, la cancelación de activos fijos por los motivos anteriores no implica su uso posterior para ninguna operación, incluidas las operaciones enumeradas en el inciso 2 del art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, si se producen estos hechos, no es necesario restituir el impuesto (Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 23 de octubre de 2006 N 10652/06). Sin embargo, si la organización no restablece el impuesto, tendrá que defender su posición ante los tribunales.

Un inventario de activos fijos es una de las formas de verificación, como resultado de lo cual se revela la cantidad y la situación financiera actual de la propiedad. Te contamos cómo realizar un inventario y qué documentos se utilizan para documentar los resultados.

¿Qué es un inventario de activos fijos?

En primer lugar, es necesario comprender la cuestión de qué es un inventario de activos inmobiliarios. Este es un procedimiento para conciliar datos contables con los activos existentes de la organización.

El inventario de activos fijos está regulado legalmente por la Ley Federal N° 402 de 6 de diciembre de 2011, lineamientos metodológicos para el inventario de bienes y obligaciones financieras consagrados en la Orden del Ministerio de Hacienda N° 49 de 13 de junio de 1995, y la contabilidad Reglamento aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda No. 34n de 29 de julio de 1998.

Cuando realizar

El inventario de activos fijos es autorizado por la institución cada 3 años (cláusula 1.5 de los Lineamientos). La colección de la biblioteca se concilia una vez cada 5 años. El procedimiento y los plazos están fijados en las políticas contables de cada organización.

Es mejor realizar una conciliación al final del período sobre el que se informa, inmediatamente antes de preparar los estados financieros anuales, con la excepción de una serie de casos que requieren una verificación inmediata:

• emergencia;
• venta o arrendamiento de activos;
• reorganización, liquidación de una institución;
• detección de pérdidas, robos y daños a activos fijos;
• nombramiento de un nuevo director de la institución o persona financieramente responsable.

Cómo hacer un inventario

Se realiza un inventario tanto de los bienes propiedad de la organización como de los equipos recibidos en régimen de arrendamiento (almacenamiento), que se encuentran a disposición de la empresa. La auditoría en la empresa debe realizarse directamente en la dirección donde se encuentran realmente los objetos del sistema operativo. Durante el procedimiento deberán estar presentes la persona financieramente responsable de la organización y el gerente en el caso de responsabilidad financiera colectiva.

Hay tres etapas generalmente aceptadas en el procedimiento para realizar un inventario de activos fijos.

Etapa 1: emitir una orden (INV-22) para realizar un inventario, determinar el momento y los activos de la organización a inspeccionar y formar una comisión de inventario. Los miembros son nombrados y aprobados por la dirección. Normalmente, la comisión incluye representantes del departamento de contabilidad, empleados responsables de los activos fijos y un gerente. Todos los miembros de la comisión deben estar presentes durante la inspección.

Antes del inicio del trámite, todos los miembros de la comisión reciben para estudio documentación resumida e informes sobre el estado de los activos fijos de la institución, en los que es necesario anotar la fecha, indicando “antes del inventario el ____”. Verifican los documentos que acreditan la propiedad de la propiedad, los datos contables actuales y los registros técnicos.

Etapa 2: realización del procedimiento. Toda la información obtenida durante la conciliación se indica en el inventario INV-1. La comisión debe reflejar en el acta el nombre de los objetos, el número de inventario de los activos fijos y el estado físico actual y la cantidad real de los activos fijos. Si se están revisando equipos o vehículos, es necesario ingresar los datos del pasaporte técnico:

• número de serie;
• año de fabricación;
• nivel de potencia.

Si los activos fijos no están disponibles en la institución por una razón funcional en el momento de la inspección, la conciliación se lleva a cabo hasta la ausencia temporal del objeto.

Descargue una muestra de cómo completar una lista de inventario de activos fijos para facilitar su trabajo.

Etapa 3: identificación de inconsistencias en los resultados de la conciliación y los datos contables. Con base en los resultados de la inspección, es necesario elaborar una declaración INV-18, en la que se ingresan todos los cambios y discrepancias indicadas por los miembros de la comisión en la lista de inventario. INV-18 se genera en dos copias, firmada y transferida al departamento de contabilidad y a la persona financieramente responsable. Los empleados responsables deberán presentar una nota explicativa a la consideración de los miembros de la comisión, en la que se expondrán los motivos de las inconsistencias que hayan surgido.

Si algún activo inmobiliario estaba en reparación durante el inventario, entonces es necesario redactar una declaración INV-10 e ingresar en él información sobre el valor de los activos y los costos de reparación. Para los objetos arrendados (almacenados), también se elabora una declaración separada, que indica los documentos que confirman el hecho legal del arrendamiento (almacenamiento) de la organización responsable.

También se forma un registro separado para aquellos objetos que no se utilizan en las actividades de la institución por imposibilidad de su restauración. Es necesario indicar en el inventario la fecha de puesta en funcionamiento de dichos sistemas operativos y las características técnicas que imposibilitan el uso real del equipo.

Cómo reflejar el inventario en contabilidad.

Los registros contables se forman sobre la base de los resultados establecidos de la conciliación de inventarios. Al finalizar una verificación de inventario, se puede identificar un excedente o una escasez.

Al reflejar los resultados y elaborar los asientos finales, el contador debe guiarse por la cláusula 28 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 34n del 29 de julio de 1998.

En este caso, se entiende por excedente la situación en la que los activos inmobiliarios a la fecha de conciliación se reflejan al valor actual de este activo en el mercado. El precio identificado se refiere a resultados financieros, a saber: ganancias incluidas en otros ingresos para empresas comerciales o ingresos para organizaciones sin fines de lucro.

La escasez identificada como resultado es de dos tipos:

1. Escasez en el marco de la pérdida natural. Cuando se detecta, el valor monetario se registra ya sea como costos o costos de distribución.
2. Escasez superior a la pérdida natural. Durante la reconciliación, se identifica a los empleados culpables y dichas carencias se atribuyen a personas específicas. Sin embargo, hay situaciones en las que no se pudo encontrar a las personas que provocaron la escasez, por lo que no existe posibilidad de cobrar las obligaciones de deuda por decisión judicial. Luego, el monto de la deficiencia se cancela como pérdida (resultado financiero) para las empresas comerciales. Las organizaciones sin fines de lucro cancelan las pérdidas como gastos.

Según el art. 138 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, la retención de las cantidades de deficiencia identificadas a los empleados culpables no puede exceder el 20% del salario mensual.

Si, durante la inspección, la comisión descubrió activos inmobiliarios no contabilizados, entonces deben llevarse a cabo al valor actual de mercado en las cuentas contables de activos fijos (cláusula 36 de las Recomendaciones metodológicas - Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 91n de fecha 13/10/2013).

El artículo analiza:

• procedimiento de preparación para el inventario;
• casos;
• momento de su implementación;
• documentación.

Consideraremos brevemente los matices de realizar un inventario de pagos, efectivo, así como ciertos tipos de bienes (activos fijos y artículos de inventario).

Casos, plazos y procedimiento para realizar el inventario.

El inventario es una verificación de la disponibilidad de la propiedad de una organización y el estado de sus obligaciones financieras a partir de una fecha determinada mediante la conciliación de los datos reales con los datos contables.

Los casos, el momento y el procedimiento para realizar un inventario, así como la lista de objetos sujetos a inventario, los determina el sujeto de forma independiente, con excepción del inventario obligatorio previsto por la ley, las normas federales y de la industria (artículo 11 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ).

Etapas del inventario

Plan general de inventario

Preparándose para el inventario

El jefe de la organización debe aprobar la composición personal de la comisión de inventario (incluido el presidente). Para ello, es necesario preparar una orden adecuada (decreto u orden).

La comisión de inventario debe incluir:

• representantes de la administración de la organización;
• empleados de contabilidad;
• otros especialistas (ingenieros, economistas, técnicos, etc.)

Antes de que comenzara el inventario:

• El MOL debe confirmar que todos los documentos de gastos y recibos de la propiedad han sido transferidos a la comisión de inventario;
• el presidente de la comisión debe registrar todos los documentos de gastos y recibos con la nota “antes del inventario el “__________” (fecha)” (para la contabilidad, esta es la base para determinar el saldo de la propiedad de acuerdo con los datos contables);
• el jefe de la organización debe crear todas las condiciones que aseguren una verificación completa y precisa de la disponibilidad real de la propiedad dentro del plazo establecido.

La ausencia de al menos un miembro de la comisión durante el inventario es motivo de invalidación del resultado del inventario.

Realización de un inventario

El MOL debe estar presente en el inventario sin falta.

La disponibilidad real de bienes durante el inventario se determina mediante el conteo, pesaje y medición obligatorios.

Si la propiedad está almacenada en un embalaje del proveedor intacto, la cantidad real se puede determinar basándose en una evaluación de muestra (recuento) de una parte de esta propiedad (es decir, se pueden abrir varios paquetes al azar para su inspección).

El inventario de materiales a granel podrá realizarse mediante cálculos y mediciones técnicas.

Al inventariar un gran número de objetos de valor mediante pesaje, el MOL y uno de los miembros de la comisión llevan registros en declaraciones separadas. Luego se verifican los datos y el resultado se indica en la lista del inventario.

Si el inventario se realiza antes de la preparación de los estados financieros anuales, la propiedad que se verificó después del 1 de octubre del año en curso no está sujeta a un nuevo cálculo adicional. Se utilizan los datos de la conciliación ya completada.

Durante el período entre inventarios, la empresa tiene derecho a realizar inventarios selectivos.

Registro de resultados de inventario.

Los resultados de la conciliación de los datos reales y contables se reflejan en listas de inventario o informes de inventario (elaborados en al menos dos copias).

La organización debe aprobar las formas de los documentos primarios en sus políticas contables, incl. Documentos de inventario. 1C utiliza formularios unificados. Entonces, por ejemplo, el resultado de un inventario de artículos de inventario se reflejará en el formulario INV-3.

La lista de inventario debe incluir lo siguiente:

• nombre de los objetos a comprobar;
• cantidad de propiedad (en unidades de medida aceptadas en contabilidad);
• la cantidad total en términos físicos (independientemente de la unidad de medida en la que se tuvo en cuenta la propiedad);
• el número de números de serie de los bienes materiales (en palabras, en cada página);
• una nota sobre la verificación de precios, impuestos, resultados;
• firmas de los miembros de la comisión, presidente del MOL;
• confirmación del MOL (el inventario se realizó en su presencia, no hubo comisionados ausentes, no hay quejas sobre el inventario).

Si hay líneas en blanco en las últimas páginas de la lista de inventario, se indican guiones.

La corrección de inexactitudes en el inventario se realiza tachando. Los datos correctos se indican encima de la entrada incorrecta. Todos los miembros de la comisión, así como el MOL, deberán poner sus firmas junto a la corrección del error.

Si se detecta una discrepancia entre los datos contables y reales, se elabora una Declaración de Comparación, por ejemplo, en el formulario INV-19.

La evaluación de los objetos identificados durante el inventario se realiza según los precios de mercado y el grado de desgaste se basa en el estado técnico real del objeto.

Los bienes mantenidos en custodia o arrendados (detrás del balance) también están sujetos a inspección durante el inventario.

Características del inventario de ciertos tipos de propiedad.

Inventario del sistema operativo

Al inventariar activos fijos, la lista de inventario (formulario INV-1) indica:

• nombre completo;
• cita;
• números de inventario;
• principales indicadores técnicos;
• número de inventario de fábrica.

Al realizar un inventario de bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la propiedad.

Si se detecta una discrepancia entre los datos contables y reales, la comisión incluye los indicadores técnicos correctos en el inventario.

Los sistemas operativos se incluyen en el inventario por su nombre según su finalidad prevista. Como resultado de la modernización, las funciones de la instalación pueden cambiar. En este caso, el inventario refleja el nuevo propósito del sistema operativo.

Los sistemas operativos inutilizables se incluyen en un inventario separado, que indica:

• fecha de puesta en servicio;
• Razones por las que el sistema operativo no se puede utilizar en el trabajo.

Inventario de bienes y materiales.

Si los artículos del inventario se almacenan en diferentes locales, el inventario se realiza secuencialmente por ubicación de almacenamiento. Después de completar el inventario de cualquier área del inventario, el acceso a las instalaciones debe limitarse hasta que se complete toda la conciliación del inventario.

Si los artículos del inventario se reciben en el almacén durante el inventario, la información sobre ellos se ingresa en un inventario separado, lo que indica:

• Nombre;
• cantidad;
• precio y cantidad;
• fecha y número del documento de recibo (el presidente de la comisión debe registrar los documentos de recibo con la nota “después del inventario “__________” (fecha)”);
• nombre del proveedor.

Durante un inventario a largo plazo, los artículos del inventario pueden entregarse al MOL en presencia de miembros de la comisión de inventario (con permiso por escrito del gerente y del jefe de contabilidad). La información sobre dichos artículos del inventario se refleja por separado en el inventario "Artículos del inventario emitidos durante el inventario".

La comisión de inventarios deberá verificar los datos sobre los artículos del inventario, que:

• en camino;
• están en almacenes de otras organizaciones (bajo custodia);
• enviado pero no pagado;
• no son responsables ante MOL.

En algunos casos, al realizar un inventario, se permite utilizar inventarios grupales (artículos de inventario de bajo valor y de alto desgaste, etc.). Los artículos de inventario de bajo valor que se han vuelto inutilizables pero que no se tuvieron en cuenta en los gastos de la empresa no se incluyen en el inventario. Según ellos se diligencia un acta indicando:

• tiempo de funcionamiento;
• motivos de inadecuación;
• Posibilidad de uso con fines económicos.

El contenedor está indicado en el inventario por:

• mente;
• propósito previsto;
• condición de calidad:
  • nuevo;
  • usado;
  • en necesidad de reparación.

Inventario de cálculos

El inventario de cálculos consiste en comprobar la validez de los importes que figuran en las cuentas contables. Están sujetos a verificación los siguientes:

• 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”;
• 62 “Acuerdos con compradores y clientes”;
• 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”;
• 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”;
• 67 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a largo plazo”;
• 68 “Cálculos de impuestos y tasas”;
• 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social”;
• 70 “Acuerdos con personal por salarios”;
• 71 “Acuerdos con responsables”;
• 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones”;
• 75 “Acuerdos con fundadores”;
• 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”;
• 79 “Cálculos intraeconómicos”.

La auditoría evalúa la exactitud de los cálculos, la presencia de un saldo y los motivos de su formación.

Para evaluar qué tan correctamente se refleja el volumen de negocios en las cuentas de liquidación, es necesario verificar los indicadores en el informe de conciliación recibido de la contraparte con los datos contables que se están verificando.

Las deudas para las cuales el plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas de cobrar se cancelan por separado para cada obligación por orden del administrador.

inventario de efectivo

El inventario de la caja registradora se realiza teniendo en cuenta las disposiciones de la Directiva del Banco de la Federación de Rusia del 11 de marzo de 2014 N 3210-U.

Al realizar el inventario de la caja registradora se recalcula lo siguiente:

• efectivo (en adelante, DS);
• valores;
• documentos monetarios:
• sellos postales;
• sellos de impuestos estatales;
• sellos de billetes;
• vales para casas de vacaciones (sanatorios);
• billetes de avión;
• otros documentos monetarios.

El inventario de la cuenta corriente se realiza conciliando los saldos de las cuentas contables con los datos indicados en el extracto bancario a la fecha correspondiente.

Inventario de bienes que no tienen forma tangible

Al inventariar activos intangibles, la comisión verifica:

• disponibilidad de documentos que confirmen los derechos de la organización a utilizarlo;
• corrección y puntualidad del reflejo de los activos intangibles en el balance.

Al inventariar las inversiones financieras, la comisión verifica los costos reales de los valores y otras inversiones. Evaluado:

• corrección del registro de valores;
• la realidad del valor de los títulos inscritos;
• puntualidad e integridad del registro de los ingresos recibidos sobre valores;
• La disponibilidad real de valores se compara con la contable.

El inventario de valores se realiza simultáneamente con el inventario de DS en caja.

El formulario de inventario unificado INV-16 está destinado a reflejar datos sobre valores. Dice:

• Nombre;
• serie y número;
• valor nominal y real;
• fecha de expiración;
• importe total.

Si en el momento del inventario los valores se encuentran almacenados en organismos especializados, entonces se verifica el saldo de las cuentas contables correspondientes con los datos indicados en los estados financieros.

Además de lo anterior, la comisión de inventarios debe verificar las inversiones financieras en el capital autorizado de organizaciones de terceros, así como los préstamos de la empresa (si los hubiera).

Contabilización de los resultados del inventario.

El resultado del inventario puede ser:

• excedente: el exceso de la cantidad real de artículos de inventario sobre los datos contables;
• escasez: escasez física de bienes y materiales, una discrepancia entre la cantidad real de bienes y materiales y los datos contables.

El procedimiento para registrar los resultados del inventario depende de varios factores.

Si está suscrito al sistema de contabilidad BukhExpert8: Rubricator 1C, lea el material adicional

De conformidad con el párrafo 1.5 de las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49 “Sobre la aprobación de las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras obligaciones” (en adelante, las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras), es obligatorio realizar un inventario de activos fijos:

Al transferir propiedad para alquiler, redención, venta;

Antes de la elaboración de estados financieros anuales (el inventario de activos fijos se puede realizar una vez cada tres años;

Al cambiar de personas materialmente responsables (el día de la aceptación y transferencia de casos);

Cuando se establezcan hechos de hurto o abuso, así como daños a objetos de valor;

En caso de desastres naturales, incendios, accidentes y otros.

Antes de iniciar un inventario de activos fijos, se recomienda verificar:

a) la presencia y estado de fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros registros contables analíticos;

b) la disponibilidad y estado de los pasaportes técnicos u otra documentación técnica;

c) disponibilidad de documentos para activos fijos arrendados o aceptados por la organización para su almacenamiento.

Si faltan documentos, es necesario asegurar su recepción o ejecución.

Si se detectan discrepancias e inexactitudes en los registros contables o en la documentación técnica, deberán realizarse las correcciones y aclaraciones oportunas.

Al realizar un inventario de activos fijos, la comisión inspecciona los objetos y registra en el inventario su nombre completo, finalidad, números de inventario y principales indicadores técnicos u operativos.

Al realizar un inventario de edificios, estructuras y otros bienes inmuebles, la comisión verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la ubicación de estos objetos en propiedad de la organización.

También se verifica la disponibilidad de documentos sobre terrenos, embalses y otros objetos de recursos naturales propiedad de la organización.

Al identificar objetos que no hayan sido registrados, así como objetos para los cuales los registros contables no contengan o contengan datos incorrectos que los caractericen, la comisión deberá incluir en el inventario la información correcta y los indicadores técnicos de estos objetos.

La valoración de los objetos no contabilizados identificados en el inventario debe realizarse teniendo en cuenta los precios de mercado, y la depreciación se determina en función del estado técnico real de los objetos, con información sobre la valoración y la depreciación registrada en los actos pertinentes.

Durante el inventario, se pueden identificar errores en la evaluación de una propiedad en particular cuando se acepta para contabilidad. Por ejemplo, el coste inicial de los activos fijos puestos en funcionamiento no tiene en cuenta los costes de su instalación.

Ejemplo1 .

En julio, la sociedad anónima Trubnik adquirió un torno.

El contratista LLC "Montazhnik" llevó a cabo los trabajos de instalación y puesta en servicio.

El costo del trabajo ascendió a 41.300 rublos (incluido el IVA del 18% - 6.300 rublos).

En agosto se firmó el acta de aceptación de obra.

En el mismo mes se pagó el trabajo y se aceptó la deducción del IVA “soportado”.

El mismo mes se puso en funcionamiento la máquina.

Para calcular la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal, JSC Trubnik eligió su vida útil de 85 meses. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta. Tasa de depreciación: 1,18% (1: 85 meses x 100%).

En diciembre, durante el inventario, resultó que, como resultado de un error, el costo de la puesta en servicio se incluyó en los gastos comerciales generales (en contabilidad y en otros gastos relacionados con la producción y (o) las ventas) en impuestos.

Sin embargo, de acuerdo con las normas vigentes tanto en materia fiscal como contable, el coste de dicho trabajo debía incluirse en el coste inicial del activo fijo.

Con base en los resultados del inventario, se deben realizar las siguientes correcciones:

1. Tenga en cuenta el costo de los trabajos de puesta en servicio en el costo inicial de la máquina: 35 000 rublos (41 300 rublos - 6 300 rublos);

2. Agregue una depreciación adicional: 413 rublos (35.000 rublos x 1,18%) mensuales a partir de septiembre;

3. Corregir los datos contables fiscales de otros gastos relacionados con la producción y (o) las ventas.

4. Además, es necesario corregir el error asociado a la deducción del IVA “soportado” por la puesta en servicio de trabajos.

Recordemos que el IVA sobre los activos fijos que requieren instalación es deducible en el mes en que comenzó a calcularse la depreciación del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia). En nuestro ejemplo, esto es septiembre, mientras que la deducción se realizó en agosto.

En diciembre se deberán realizar los siguientes asientos en contabilidad:

En contabilidad fiscal, el costo inicial de la máquina, reflejado en el registro de formación del costo de un activo fijo, debe incrementarse en 35,000 rublos. Y el monto reflejado en el registro de otros gastos asociados a la producción y (o) ventas deberá reducirse en la misma cantidad.

El monto de la depreciación reflejado en el registro de depreciación acumulada debe incrementarse en 1239 rublos.

Además, deberá presentar declaración actualizada de impuesto sobre la renta y cálculos de impuesto predial de 9 meses, así como declaraciones de IVA actualizadas de agosto y septiembre.

Si como resultado de todos los nuevos cálculos surgen atrasos en el pago de impuestos, éste deberá ser reembolsado junto con el monto correspondiente de las multas.

Fin del ejemplo.

Los activos fijos se incluyen en el inventario por su nombre de acuerdo con el propósito directo del objeto.

Si un objeto ha sido restaurado, reconstruido, ampliado o reequipado y, como resultado, su propósito principal ha cambiado, se ingresa en el inventario con el nombre correspondiente al nuevo propósito.

Si la comisión establece que los trabajos de carácter capital (adición de pisos, adición de nuevos locales) o liquidación parcial de edificios y estructuras (demolición de elementos estructurales individuales) no se reflejan en los registros contables, es necesario determinar el monto del aumento o disminuir el valor en libros del objeto utilizando los documentos relevantes e incluirlo en la información del inventario sobre los cambios realizados.

Las máquinas, equipos y vehículos se ingresan en el inventario de forma individual, indicando el número de inventario de fábrica según el pasaporte técnico del fabricante, año de fabricación, finalidad, capacidad, etc.

Para los activos fijos que no son aptos para su uso y no pueden restaurarse, la comisión de inventario elabora un inventario separado indicando el momento de la puesta en servicio y los motivos que llevaron a que estos objetos quedaran inutilizables (daños, desgaste total, etc.).

Ejemplo 2.

Durante el inventario programado, resultó que el balance de OJSC Sobol incluía un automóvil que no había sido utilizado durante mucho tiempo debido al desgaste físico total y la imposibilidad de restauración.

El costo del automóvil, para el cual está registrado en la cuenta 01 "Activos fijos", es de 50,000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 36,000 rublos.

La dirección de OJSC Sobol decidió liquidar este vehículo. El costo de las piezas de repuesto y la chatarra recibidas de la liquidación es de 5.000 rublos. Costos de liquidación: 1.000 rublos, incluidos los salarios (con las cotizaciones a la seguridad social) de los trabajadores involucrados en el desmantelamiento del automóvil: 650 rublos, gastos generales de producción: 350 rublos.

En la contabilidad de la organización se realizarán los siguientes asientos:

Fin del ejemplo.

A efectos de contabilidad fiscal, los gastos de liquidación de activos fijos desmantelados, incluido el monto de la depreciación subacumulada de acuerdo con la vida útil establecida, se incluyen en los gastos no operativos de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los ingresos en forma del costo de los materiales recibidos u otros bienes durante el desmantelamiento o desmontaje durante la liquidación de activos fijos retirados del servicio se reconocen como ingresos no operativos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Como se señaló anteriormente, en ausencia de los perpetradores, las pérdidas por la escasez de bienes y sus daños se cargan a los resultados financieros de la organización.

De acuerdo con el inciso 5.2 de los Lineamientos Metodológicos para el Inventario de Bienes y Obligaciones Financieras, en los documentos que se presenten para formalizar la cancelación de faltantes de valores y daños superiores a las normas de pérdida natural, se deberá adjuntar uno de los siguientes documentos:

Decisiones de autoridades investigadoras o judiciales que confirmen la ausencia de perpetradores;

Documento sobre la negativa a recuperar los daños y perjuicios de los autores;

Conclusión sobre el hecho de daños a objetos de valor, recibida del departamento de control técnico u organizaciones especializadas pertinentes.

Consideraremos el procedimiento para reflejar en la contabilidad la cancelación de activos fijos faltantes en ausencia de culpables usando un ejemplo.

Ejemplo 3.

En Kvadrat CJSC robaron un coche valorado en 250.000 rublos.

El monto de la depreciación acumulada es de 50.000 rublos. El coche no fue encontrado.

Con base en la resolución de las autoridades investigadoras, que establece que los culpables del robo no han sido identificados y la causa penal ha sido sobreseída, el automóvil está sujeto a cancelación con cargo a los resultados financieros.

En la contabilidad de la organización se registrarán los siguientes asientos:

Fin del ejemplo.

En virtud de un contrato de arrendamiento, el arrendador transfiere la propiedad al arrendatario para su uso temporal. El inquilino, a su vez, está obligado a devolver el inmueble al arrendador una vez finalizado el contrato. La propiedad devuelta debe estar en el estado en que la recibió el inquilino, teniendo en cuenta el desgaste normal, o en el estado previsto en el contrato de arrendamiento (artículo 622 del Código Civil de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil). Código de la Federación de Rusia)).

Si la propiedad alquilada se pierde o daña, el arrendador soporta las pérdidas.

Deliberadamente;

En estado de intoxicación por alcohol, drogas o tóxicos;

Como resultado de acciones penales establecidas por sentencia judicial;

Como resultado de una infracción administrativa, si así lo establece el órgano gubernamental correspondiente;

No mientras realiza tareas laborales.

Según el artículo 248 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, un empleado culpable de causar un daño puede compensarlo voluntariamente en su totalidad o en parte.

La recuperación de los daños y perjuicios que superen los ingresos mensuales medios del autor se lleva a cabo ante los tribunales sobre la base del artículo 248 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia. Además, según el artículo 138 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, una organización no puede retener a un empleado más del 20% del salario cada mes.

3. Si las pérdidas son causadas por acciones ilícitas de terceros, el inquilino deberá compensar las pérdidas al arrendador.

En esta situación, el inquilino tiene derecho, mediante recurso, a exigir una indemnización por las pérdidas a los terceros responsables de la pérdida o daño del inmueble arrendado.

El arrendatario deberá reflejar en los registros contables los importes de los daños y perjuicios reconocidos o concedidos por decisión judicial mediante los siguientes asientos:

1) reembolsar el costo de la propiedad en efectivo,

2) reparar la propiedad por su cuenta,

3) transferir al arrendador propiedad de propósito similar.

El arrendatario, compensando las pérdidas del arrendador con una propiedad similar, puede comprar esta propiedad a un costo mayor o menor que el valor de la propiedad perdida.

En este caso, los gastos (ingresos) adicionales del inquilino se tienen en cuenta como parte de los gastos (ingresos) no operativos (cláusula 12 de PBU 10/99 y cláusula 8 de PBU 9/99).

tenga en cuenta al hecho de que existen desacuerdos entre los expertos sobre la cuestión de reflejar esta transacción en las cuentas contables.

Muchos expertos creen que la compra y transferencia de propiedad al arrendador en la contabilidad del arrendatario debe realizarse a través de cuentas contables de activos, es decir, una cuenta.

De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones y las instrucciones para su aplicación”, la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” tiene como objetivo resumir información sobre los costos de las organizaciones para la adquisición de objetos que posteriormente serán aceptados para contabilización como activos fijos, activos intangibles, etc. En este caso, la propiedad adquirida no está destinada a ser utilizada en la producción de productos. Por tanto, en nuestra opinión, la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” no es adecuada, al igual que la cuenta 10 “Materiales”.

La cuenta más adecuada para reflejar esta situación es la cuenta 41 “Bienes”.

Su objetivo es resumir información sobre el movimiento de mercancías, y en esta cuenta es posible tener en cuenta los bienes adquiridos para compensar los daños.

Las consecuencias fiscales surgen para el inquilino sólo si compensa las pérdidas.

Para fines impuesto sobre la renta El inquilino, independientemente del método de compensación, puede tener en cuenta el monto de la compensación como parte de los gastos no operativos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el método de acumulación, dicha compensación se tiene en cuenta en la fecha en que el inquilino reconoce la obligación de compensar las pérdidas o en la fecha en que la decisión judicial entra en vigor, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Utilizando el método de acumulación, el arrendatario indica estos ingresos en la fecha en que el deudor reconoció el daño o en la fecha en que la decisión judicial entró en vigor sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Consecuencias fiscales según TINA para el arrendatario sólo surgen si éste transfiere otros bienes como compensación por el daño.

Dicha transferencia se considera gratuita y, por tanto, una venta de propiedad de conformidad con el párrafo 1 del artículo 39 y el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En este caso, la base imponible se determina de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como el costo de los bienes transferidos, calculado sobre la base de los precios determinados de manera similar a la prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. teniendo en cuenta los impuestos especiales. Es decir, la base imponible en este caso se determina en función del precio de mercado.

Se puede deducir el IVA pagado por el inquilino al comprar una propiedad transferida al arrendador.

Ejemplo 5.

Un empleado de Mebel LLC dañó una máquina para trabajar la madera alquilada y comprada por el arrendador en 2003.

El valor residual de la máquina fue de 60.000 rublos.

El IVA sobre el valor residual es de 12.000 rublos.

La máquina no se puede restaurar.

La organización arrendataria, de acuerdo con el arrendador, compra una nueva para reemplazar la máquina averiada, ya que el arrendatario es responsable de las pérdidas que el empleado causó al arrendador.

Además, el arrendatario, según los términos del contrato, compensa al arrendador el lucro cesante en forma de alquiler hasta que se transfiera una nueva máquina para reemplazar la antigua.

El empleado, aunque no asume toda la responsabilidad financiera, acordó reembolsar voluntariamente 30.000 rublos. El resto de la deuda lo paga el inquilino.

Furniture LLC utiliza el método de acumulación a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Digamos que el coste de una máquina nueva fue de 90.000 rublos (incluido el 18% de IVA, 16.200 rublos), y la ganancia perdida por el arrendador fue de 5.000 rublos.

Se refleja la diferencia entre el monto de la compensación pagada y el monto acumulado como parte de los gastos no operativos (90 000 rublos + 16 200 rublos + 5 000 rublos - 72 000 rublos)

Cada mes durante 12 meses se refleja la indemnización por daños retenidos a un empleado de la organización.

En la contabilidad fiscal, las cantidades gastadas por el inquilino en la compra de una máquina para trabajar la madera, así como en la compensación por el lucro cesante, son gastos no operativos. Serán 111.200 rublos (106.200 rublos + 5.000 rublos).

Las pérdidas se reconocen en la contabilidad fiscal en la fecha en que el inquilino admite su culpa. Los ingresos no operativos de 30.000 rublos en forma de compensación por las pérdidas del inquilino por parte del empleado se reconocen en la fecha en que el empleado acordó compensar parte del daño.

Bajo el método de efectivo, el arrendatario reconocería el gasto no operativo en el momento en que la nueva máquina se transfiere al arrendador.

Y reconocería ingresos no operativos mensuales por un monto de 2.500 rublos (12.500 rublos x 20%) durante 12 meses (30.000 rublos: 2.500 rublos), ya que la compensación del empleado se retiene sólo dentro del 20% del salario.

Fin del ejemplo.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con el inventario y la liquidación de reclamaciones en el libro de JSC "BKR-Intercom-Audit" " Inventario».