58. Documentación de la auditoría La documentación de auditoría ayuda a agilizar el proceso de auditoría, llevándolo a cabo de acuerdo con el esquema desarrollado para la empresa de auditoría. La documentación de auditoría se puede dividir en dos grupos: 1) documentación regulatoria y fiscal;

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Tema: “Documentación. MSA 230"

Introducción

2. Análisis comparativo Reglas (estándar) No. 2 “Documentación

auditoría" y Norma Internacional de Auditoría 230 "Documentación"

Conclusión

Introducción

Desarrollo relaciones de mercado en Rusia va acompañada de su integración en la comunidad mundial. En el proceso de reforma del sistema contable en Rusia, surgieron problemas en la transición a las normas internacionales de contabilidad y presentación de informes (NIIF). Muchos auditados entidades legales tener una parte inversión extranjera en el capital autorizado o totalmente financiado personas extranjeras. La verificación de la confiabilidad de dichas organizaciones debe realizarse, en primer lugar, de acuerdo con las normas internacionales de auditoría (NIA). Además, según la ley Federación Rusa, ciertos tipos de empresas y organizaciones han pasado y continúan pasando a preparar informes según las NIIF, cuya auditoría debe realizarse de acuerdo con las ISA.

Es muy importante que las organizaciones de auditoría de diferentes países y los auditores de diferentes empresas de auditoría expresen no sólo una opinión objetiva, sino también comparable sobre la información que se audita. Es decir, en el caso de una inspección a una misma entidad económica, sus sucursales y oficinas de representación en diferentes paises Las conclusiones de diferentes auditores deben ser idénticas. Por lo tanto, es necesario que todos los auditores se guíen por requisitos uniformes para el procedimiento para realizar una auditoría, registrar los resultados y evaluar su calidad, y aplicar criterios comparables al expresar una opinión sobre la información verificada. Para ello se están desarrollando normas internacionales de auditoría.

En cada país, la auditoría de la información financiera y de otro tipo está regulada, en mayor o menor medida, por normas nacionales. Tales actos pueden tener fuerza de ley, como en la Federación de Rusia, o pueden presentarse en la forma disposiciones individuales desarrollado por autoridades reguladoras o profesionales organizaciones publicas de este país.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos requeridos, así como recomendaciones relacionadas, presentadas en material explicativo y de otro tipo, para proporcionar orientación sobre su aplicación.

El estudio de las NIA tiene como objetivo ayudar a los especialistas de las firmas de auditoría y a los auditores individuales a organizar de manera competente su trabajo de acuerdo con los requisitos conceptuales de las normas internacionales de auditoría, sin cuyo cumplimiento será imposible justificar la calidad de las auditorías realizadas.

1. Norma de auditoría N° 2 “Documentación de la auditoría”

Uno de los elementos integrales de las actividades de auditoría profesional es la documentación de auditoría. En la Federación de Rusia, los requisitos para su preparación están establecidos por la regla federal (norma) de actividades de auditoría No. 2 "Documentación de auditoría". Esta regla fue desarrollada sobre la base de la Norma Internacional de Auditoría (ISA) 230 “Documentación” y es casi completamente idéntica en texto.

Establece requisitos uniformes para la preparación de documentación en el proceso de auditoría de estados financieros (contables).

La organización de auditoría y el auditor individual deben documentar toda la información que sea importante para proporcionar evidencia en apoyo de la opinión de auditoría y evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con reglas federales(normas) de las actividades de auditoría.

El documento interno debe redactarse sobre la base de la norma internacional de auditoría (en adelante ISA) 230 “Documentación” y las reglas de auditoría (norma) No. 2 “Documentación de auditoría”, aprobadas por Decreto del Gobierno de Rusia. Federación de 23 de septiembre de 2006 No. 696, que contiene el requisito sobre la necesidad de que el auditor prepare información que sea importante desde el punto de vista de formar evidencia que confirme la opinión del auditor, así como evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con normas de auditoría.

El propósito de la Norma debe ser establecer requisitos uniformes y proporcionar recomendaciones para mantener la documentación durante la auditoría de estados financieros.

Los objetivos de la Norma son:

*fraseología principios generales documentar la auditoría;

* aprobación de los requisitos para la forma y contenido de la documentación de trabajo de la auditoría;

* establecer el procedimiento para la recopilación y almacenamiento de la documentación de trabajo.

El término "documentación" se define en la NIA 230 como materiales (papeles de trabajo) preparados por y para los auditores, o recibidos y mantenidos por los auditores en relación con la realización de la auditoría.

Los papeles de trabajo son registros en los que el auditor registra los procedimientos utilizados, las pruebas, la información obtenida y las conclusiones relacionadas alcanzadas durante la auditoría. Incluyen información que el auditor considera importante para la correcta realización de la auditoría y que puede respaldar las conclusiones que formula en su informe de auditoría. Los papeles de trabajo permiten al auditor tener una confianza razonable en que está realizando la auditoría de acuerdo con las normas aceptadas.

Papeles de trabajo relevantes para la auditoría de año corriente, representan la base para la planificación de la auditoría, ya que son un registro de la evidencia recopilada, así como de los resultados de las auditorías.

Las fuentes de información más importantes para la planificación pueden ser: información descriptiva sobre el sistema de control interno, el programa de auditoría y los resultados de la auditoría del año anterior.

La composición cuantitativa y cualitativa de los papeles de trabajo debe diseñarse de tal manera que el auditor pueda demostrar, cuando sea necesario, que su auditoría fue bien planificada y adecuadamente controlada, que la evidencia recopilada es confiable, suficiente y oportuna, y que informe del auditor consistente con los resultados de la prueba (Tabla 1). La información contenida en los papeles de trabajo permite al auditor decidir sobre el tipo adecuado de informe de auditoría. También pueden servir como base para preparar declaraciones de impuestos y para otros fines que contribuyan a mejorar el trabajo de los clientes de la firma de auditoría. Los requisitos de la Norma deben ser obligatorios al realizar una auditoría que implique la preparación de un informe de auditoría formal. Si la Norma se desvía de los requisitos obligatorios, el auditor principal (auditor) debe anotarlo en su documentación de trabajo y en un informe escrito a la dirección de la entidad económica que ordenó la auditoría y (o) los servicios relacionados.

Diagrama de flujo para documentar la auditoría La responsabilidad de documentar la auditoría recae en el auditor principal. El auditor principal, a su vez, puede asignar el trabajo de documentar la auditoría a un asistente, conservando al mismo tiempo la función de monitorear el proceso de documentación de la auditoría. Sin embargo, esto requiere el acuerdo con la dirección de la empresa de auditoría y sólo está permitido durante períodos de gran carga de trabajo de los auditores principales y si existe un nivel suficiente de competencia de los asistentes en materia de documentación de la auditoría.

En primer lugar, el auditor principal aclara el programa de auditoría teniendo en cuenta las características de los próximos servicios de auditoría y del cliente específico. La base del programa es el programa de auditoría que figura en el apéndice de la norma interna "Planificación de auditoría". Una vez que se han determinado los elementos del programa de auditoría revisado, el auditor principal elabora una lista revisada de documentación de trabajo para la próxima auditoría, utilizando datos de los apéndices de la Norma:

* Apéndice No. 1 "Sistema de almacenamiento de documentación de trabajo "Archivo de Cliente";

* Apéndice No. 2 “Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo “Expediente actual”;

* Anexo No. 3 "Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo" Expediente Permanente ";

* Anexo No. 4 “Relación de documentos que pueden incluirse en la documentación de trabajo “Expediente especial”.

Los papeles de trabajo deben prepararse oportunamente: antes, durante y después de la auditoría. Pueden ser creados por auditores o recibidos de una entidad económica o de otras personas. Independientemente de la etapa de la documentación, los documentos de trabajo deben agruparse en archivos apropiados: “expediente permanente”, “expediente actual”, “expediente especial”.

El "archivo permanente" incluye archivos de auditoría que se actualizan a medida que están disponibles. nueva información, pero siguen siendo importantes. Pierden valor con el paso de los años. pueden incluir

incluir un programa de auditoría refinado. A medida que avanza la auditoría, cada auditor toma nota de los procedimientos realizados en el programa de auditoría e ingresa la fecha de su finalización. La inclusión de un programa de auditoría refinado y bien planificado en los documentos de trabajo indica que la auditoría se llevó a cabo con un alto nivel de calidad.

El "expediente especial" incluye documentos de carácter instructivo y normativo: actos legislativos y normativos, instrucciones, pautas, datos de instituciones estadísticas, datos de publicaciones periódicas (artículos) y otros materiales auxiliares que contribuyan a la realización exitosa de la auditoría. Al preparar la documentación de trabajo, se debe asumir que la evidencia obtenida fuera del sistema comercial del cliente es más confiable que la evidencia obtenida dentro de este sistema. Además, la confiabilidad de la evidencia está significativamente influenciada por el grado de efectividad de los controles internos del cliente. La documentación de trabajo contiene:

* registros de planificación de auditoría;

* registros de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados;

* conclusiones extraídas sobre la base de la información obtenida durante la auditoría.

Las anotaciones en los documentos se realizan por medios que garanticen su seguridad durante el plazo establecido para la conservación de la documentación de trabajo en el archivo.

Al momento de enviar el informe de auditoría a la entidad económica, se debe crear (recibir) y completar toda la documentación de trabajo.

La composición, cantidad y contenido de los documentos de trabajo incluidos en la documentación de trabajo de la auditoría se determinan con base en:

* la naturaleza del encargo de auditoría;

* formularios de informes de auditoría;

* la naturaleza y complejidad de la actividad de una entidad económica;

* el estado de contabilidad de una entidad económica;

* confiabilidad del sistema de control interno de una entidad económica;

* nivel requerido gestión y control del trabajo del personal organización de auditoría al realizar ciertos procedimientos;

* métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría.

La documentación de trabajo es propiedad de la organización auditora, que tiene el derecho, a su discreción, de tomar cualquier acción en relación con su documentación de trabajo que no contradiga la ley, otras actos jurídicos Y ética profesional. Parte de los documentos o extractos de ellos podrán ser entregados al cliente a discreción del auditor, pero no podrán servir como sustituto de su registros contables.

La organización de auditoría no está obligada a proporcionar documentación de trabajo o copias de la misma en su totalidad o en parte (excepto en los casos expresamente previstos por la legislación de la Federación de Rusia) a la entidad económica respecto de la cual se está realizando la auditoría, a otros personas, así como representantes de autoridades fiscales u otras organismos gubernamentales. La información contenida en la documentación de trabajo es confidencial y no está sujeta a divulgación por parte de la organización auditora.

Si aumenta el volumen de trabajo o el tamaño de la sociedad de auditoría y aumenta la carga de trabajo de los auditores principales, el responsable de la elaboración y seguimiento del cumplimiento de las disposiciones de la Norma podrá asignar al empleado de auditoría interna.

Al preparar una lista actualizada de documentación de trabajo, en la columna "nota", el auditor debe indicar qué documentos se incluyen en ella sin falta y cuáles dependiendo del impacto que tengan en la expresión de la opinión del auditor sobre la confiabilidad. de los estados financieros. La lista de documentación de trabajo se puede ampliar (agregar) teniendo en cuenta las características específicas de la auditoría.

Una sección especial de la Norma debería incluir cuestiones relacionadas con el procedimiento para almacenar la documentación de trabajo.

Al final de la auditoría, los documentos de trabajo deben enviarse para su almacenamiento obligatorio en los archivos de la organización auditora. La documentación de trabajo debe almacenarse en forma encuadernada, compilada en archivos (carpetas) creados por separado para cada auditoría realizada por la organización de auditoría. Los documentos de trabajo almacenados en los archivos del “expediente actual” y del “expediente permanente” deben encuadernarse con las páginas requeridas.

Papeles de trabajo clientes habituales deben almacenarse en un conjunto en orden cronológico.

En este caso, los expedientes “permanentes” y “especiales” podrán transferirse de año en año como parte de la nueva documentación de trabajo. El auditor principal (u otros auditores bajo su control) deberá necesariamente anotar en los documentos los cambios que se hayan producido, en su caso, indicar la fecha de los cambios y firmar.

La seguridad de la documentación de trabajo, su ejecución y transferencia al archivo la organiza el auditor principal responsable de una auditoría específica y, durante los períodos de apretada agenda, una persona autorizada por la dirección de la empresa de auditoría. El apellido, nombre, patronímico del responsable y su firma se indican al final de la documentación de trabajo.

No se permite la emisión de documentación de trabajo que documente la auditoría actual y realizada anteriormente a los empleados de la organización de auditoría que no participan en la auditoría de una determinada entidad económica. Sólo los jefes de la organización de auditoría, los auditores responsables de la auditoría y los empleados involucrados en el desarrollo de las normas de auditoría interna pueden tener libre acceso a la documentación de trabajo.

En caso de pérdida o destrucción de la documentación de trabajo, el jefe de la organización auditora ordena una investigación interna. Los resultados de la investigación interna deben documentarse en un acto apropiado.

La documentación de trabajo se almacena en los archivos de la organización auditora durante al menos cinco años. En caso de auditorías repetidas del cliente, el período de retención se ampliará cinco años más a partir de la fecha de la firma del informe de auditoría.

Al retirar la documentación de trabajo del archivo para transferirla a los certificados para una nueva auditoría, en la columna "nota" del formulario para reflejar la documentación de la auditoría anterior, el auditor principal anota junto al nombre del documento retirado la fecha y motivo del retiro del documento de trabajo, confirmándolo con su firma. Cada documento de trabajo debe tener parámetros de identificación (nombre del cliente, período que abarca la auditoría, descripción del contenido, apellido e iniciales de la persona que elaboró ​​el documento, fecha de elaboración del documento y código índice).

Los documentos de trabajo deberían contar con índices de identificación y referencias cruzadas para ayudar en su compilación en archivos.

Los papeles de trabajo completos deben describir clara y claramente el trabajo realizado como parte de la auditoría. Para ello, se utilizan informes redactados por escrito y en forma de memorando, notas sobre los procedimientos de auditoría del programa de auditoría y notas directamente en los registros disponibles en los documentos de trabajo. Los documentos de trabajo pueden almacenarse en forma de datos registrados en papel, en película fotográfica, en formulario electrónico o en otra forma.

2. Análisis comparativo de la Regla (norma) No. 2 “Documentación de una auditoría” y la Norma Internacional de Auditoría 230 “Documentación”

Comparando la regla rusa (norma) sobre las actividades de auditoría y la documentación de una auditoría y la correspondiente ISA 230, uno puede estar convencido de su similitud. La Regla Rusa (estándar) incluye toda la información del equivalente internacional, pero presentada con más detalle.

Así, la norma nacional detalla los detalles que deben contener los documentos de trabajo; En Occidente esto se da por sentado. En la norma rusa se presta mucha atención al procedimiento de almacenamiento de documentos, a la confidencialidad de la información contenida en ellos y a la inadmisibilidad de cualquier persona, incluso autoridades fiscales, exigirlas al auditor, y la norma internacional dedica a ello dos pequeños párrafos. La ISA tampoco contiene un apéndice con una lista estándar de documentos de trabajo. En el documento ruso, dicha lista es necesaria, ya que para la mayoría de las organizaciones de auditoría nacionales puede ser de gran interés. dominio ruso(estándar) tiene un contenido bastante cercano a ISA 250. Las diferencias menores se deben en gran medida a las características específicas de la norma actual. situación económica en Rusia y las características de las Reglas de Auditoría (Estándares) publicadas anteriormente. Evidentemente, la ISA no pudo abordar los problemas de clasificación de los actos jurídicos rusos que se plantean en el párrafo 2.1 del documento ruso. La ISA no contiene puntos tan importantes para nuestra práctica como la interpretación ambigua de los documentos regulatorios (cláusula 2.4). Tampoco existen recomendaciones como “enviar una solicitud por escrito... al organismo que es fuente del documento regulatorio controvertido” (inciso “a”, párrafo 2.4.1). Si las opiniones del auditor y del cliente difieren respecto de si las disposiciones de un determinado acto normativo, el documento internacional instruye a discutir el problema (cláusulas 28-29 ISA 250):

* con la dirección de la entidad económica;

* con un abogado de una entidad económica;

*con un abogado de una firma de auditoría. Tenga en cuenta que en la práctica de muchos países económicamente países desarrollados Los abogados de una firma generalmente no se refieren a sus empleados de tiempo completo, sino a una oficina de abogados que presta servicios. esta organización de forma regular, es decir especialistas más o menos imparciales. El proyecto se preparó sobre la base de nuestra traducción actualizada y editada de la ISA correspondiente al ruso. Las diferencias con la ISA son principalmente de naturaleza editorial. No hay otras discrepancias.

documentación de auditoría estándar internacional

Conclusión

Las normas de auditoría gobiernan actividad profesional auditores y son ampliamente reconocidos en todo el mundo, ya que nos permiten lograr la mayor objetividad en la expresión de la opinión de auditoría sobre el cumplimiento de los estados financieros con los principios de contabilidad y presentación de informes financieros generalmente aceptados, y también establecen criterios cualitativos uniformes para comparar los resultados de actividades de auditoría. La uniformidad de las actividades de auditoría es una condición necesaria debido a la variedad de técnicas utilizadas en la práctica de auditoría y la complejidad de su comparación.

Normas de auditoría formular requisitos básicos uniformes que definan estándares para la calidad y confiabilidad de la auditoría y proporcionen un cierto nivel de garantía de resultados auditoría sujeto a estos requisitos. Establecen requisitos uniformes para el procedimiento de auditoría, el informe de auditoría y el propio auditor. A medida que cambia la situación económica, las normas de auditoría están sujetas a revisiones periódicas para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Sobre la base de las normas de auditoría, se elaboran programas de formación de auditores, así como requisitos para la realización de exámenes para el derecho a participar en actividades de auditoría. Las normas de auditoría son la base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores.

Cualquier auditoría, por regla general, comienza con el desarrollo de un plan general y un programa de auditoría. Al iniciar este desarrollo, los auditores deben basarse en el conocimiento previo sobre la entidad económica, así como en los resultados de las investigaciones realizadas. procedimientos analíticos. Utilizando dichos procedimientos analíticos, los auditores identifican áreas de importancia para la auditoría.

En el proceso de elaboración del plan general y programa de auditoría se evalúa la efectividad del sistema de control interno que opera en la entidad económica y se evalúa su riesgo. Un sistema de control interno puede considerarse eficaz si advierte con prontitud sobre la aparición de información no confiable y también identifica información no confiable. Además, al preparar el plan y programa general de auditoría, los auditores también deben establecer el nivel apropiado de materialidad y riesgo de auditoría permitiendo que los estados financieros sean considerados confiables.

Lista de literatura usada

1. Ley federal“Sobre actividades de auditoría” de 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ / periódico ruso. 2001. 9 de agosto. N° 152-153.

2. Normas Internacionales de Auditoría y Código de Ética contadores profesionales(1999). M.: MTsRSBU, 2000.

3. Normas internacionales de contabilidad (proyectos, comentarios y materiales de discusión. Partes I - VIII / Editado por el Prof. V.G. Getman. M.: Academia Financiera del Gobierno de la Federación de Rusia, 2000.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Auditoría / Traducción del ingles M.: Finanzas y Estadística, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Problemas actuales auditoría en Rusia. M.: Bukvitsa, 2000.

6. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Tutorial.- M.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Interrelación de normas internacionales de información y auditoría financiera // Contabilidad internacional. 2002. N° 1;

8. Pankova S.V. Sobre la organización del control de calidad de la auditoría externa // Declaraciones de auditoría. 2000. No. 2. P. 71-74.

9. Podolsky V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Auditoría: Libro de texto para universidades / Ed. profe. V.I. Podolski. M.: Auditoría, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. De la historia de la auditoría rusa//Consultas financieras y contables.-- 2000- No. 9 (58).- P. 83-87.

11. Sheremet A.D., Trajes V.L. Auditoría: Libro de texto. M.: Infra-M, 2000.

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Norma Internacional de Auditoría 230 “Documentación de Auditoría”

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (ISA 230) es establecer normas y proporcionar orientación sobre el mantenimiento de la documentación en la auditoría de estados financieros.

El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia que respalde la opinión del auditor y evidencia de que la auditoría se realizó de acuerdo con las NIA.

El término “documentación” se refiere al material (papeles de trabajo) preparado por y para el auditor, o recibido y retenido por el auditor en relación con la realización de la auditoría. Los documentos de trabajo pueden presentarse en forma de datos registrados en papel, película fotográfica, electrónicamente o en otra forma de almacenamiento de información.

Documentos de trabajo utilizados:

• · al planificar y realizar una auditoría;
• · al realizar un seguimiento y verificación continuos del trabajo realizado por el auditor;
• · registrar la evidencia de auditoría obtenida para confirmar la opinión del auditor.

El auditor debe preparar papeles de trabajo en una forma suficientemente completa y detallada para proporcionar una comprensión general de la auditoría.

El auditor debe reflejar en los papeles de trabajo información sobre la planificación del trabajo de auditoría, la naturaleza, plazo y alcance de los procedimientos de auditoría realizados, sus resultados, así como las conclusiones extraídas sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo deben contener los fundamentos del auditor para todos los asuntos importantes sobre los cuales se requiere juicio profesional, junto con las conclusiones del auditor al respecto. En los casos en que el auditor haya considerado cuestiones complejas de principios o haya expresado su juicio profesional sobre cualquier asunto importante para la auditoría, los papeles de trabajo deben incluir los hechos que conocía el auditor en el momento en que se formularon las conclusiones y el razonamiento necesario.

El auditor tiene derecho a determinar el alcance de la documentación para cada auditoría específica, guiado por su opinión profesional. No es necesario reflejar en la documentación cada documento o cuestión examinada por el auditor durante la auditoría. Sin embargo, el alcance de la documentación de auditoría debe ser tal que, si fuera necesario transferir el trabajo a otro auditor que no tenga experiencia en este trabajo, el nuevo auditor podría, basándose únicamente en esta documentación (sin recurrir a conversaciones adicionales o correspondencia con el auditor anterior, auditor) para comprender el trabajo realizado y la validez de las decisiones y conclusiones del auditor anterior.

• · la naturaleza del encargo de auditoría;
• · requisitos para el informe de auditoría;
• · la naturaleza y complejidad de las actividades de la entidad auditada;
• · la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad auditada;
• · la necesidad de dar instrucciones a los empleados del auditor, ejercer un control continuo sobre ellos y comprobar el trabajo que realizan;
• · métodos y técnicas específicos utilizados en el proceso de auditoría.

Los papeles de trabajo deben compilarse y organizarse de tal manera que satisfagan las circunstancias de cada auditoría específica y las necesidades del auditor durante su realización. Para aumentar la eficiencia de la preparación y verificación de los documentos de trabajo, se recomienda desarrollar en la organización de auditoría. formularios estándar documentación (por ejemplo, la estructura estándar del archivo de auditoría (carpeta) de documentos de trabajo, formularios, cuestionarios, cartas estándar y apelaciones, etc.). Esta estandarización de la documentación facilita la asignación de trabajo a los subordinados y al mismo tiempo permite un control confiable sobre los resultados del trabajo que realizan.

Para aumentar la eficiencia de la auditoría, se permite utilizar durante la auditoría gráficos, documentación analítica y de otro tipo preparada por la entidad auditada. En estos casos, se requiere que el auditor garantice que dichos materiales se preparen adecuadamente.

Los documentos de trabajo suelen contener:

• · información sobre la forma jurídica y estructura organizativa de la entidad auditada;
• · extractos o copias de los necesarios documentos legales, acuerdos y protocolos;
• · información sobre el entorno industrial, económico y jurídico en el que opera la entidad auditada;
• · información que refleje el proceso de planificación, incluidos los programas de auditoría y cualquier cambio en ellos;
• · evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y control interno;
• · evidencia que respalda la evaluación del riesgo inherente, el nivel de riesgo de control y cualquier ajuste a estas evaluaciones;
• · evidencia que confirma el hecho del análisis del auditor del trabajo de auditoría interna de la entidad auditada y las conclusiones del auditor;
• · análisis de transacciones financieras y económicas y saldos de cuentas;
• · análisis de los más importantes indicadores económicos y tendencias en su cambio;
• · información sobre la naturaleza, plazo, alcance de los procedimientos de auditoría y los resultados de su implementación;
• · evidencia que confirme que el trabajo realizado por los empleados del auditor se llevó a cabo bajo la supervisión de especialistas calificados y fue verificado;
• · información sobre quién realizó los procedimientos de auditoría, indicando el momento de su implementación;
• · información detallada sobre los procedimientos aplicados en relación con los estados financieros (contables) de las divisiones y/o subsidiarias auditadas por otro auditor;
• · copias de mensajes enviados y recibidos de otros auditores, expertos y terceros;
• · copias de cartas y telegramas sobre cuestiones de auditoría comunicadas a los directores de la entidad auditada o discutidas con ellos, incluidos los términos del acuerdo de auditoría o identificados deficiencias significativas sistemas de control interno;
• · declaraciones escritas recibidas de la entidad auditada;
• · las conclusiones del auditor sobre las cuestiones de auditoría más importantes, incluidos los errores y circunstancias inusuales identificadas por el auditor durante la ejecución de los procedimientos de auditoría e información sobre las acciones tomadas en relación con ellos por el auditor;
• · copias de los estados financieros (contables) y del informe del auditor.

Cuando las auditorías se llevan a cabo durante un período de años, algunos archivos (carpetas) de documentos de trabajo pueden clasificarse como permanentes, actualizados a medida que hay nueva información disponible, pero siguen siendo relevantes, a diferencia de los archivos (carpetas) de auditoría actuales que contienen información relacionada principalmente con la auditoría de un período determinado.

El auditor necesita establecer procedimientos apropiados para garantizar la confidencialidad, la seguridad de los papeles de trabajo y su retención durante un período de tiempo suficiente, según la naturaleza de las actividades del auditor, así como los requisitos legislativos y reglamentarios. requisitos profesionales, pero no menos de 5 años.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque se pueden proporcionar a la entidad auditada partes de documentos o extractos de ellos a discreción del auditor, no pueden servir como sustituto de los registros contables de la entidad auditada.

Referencias

• 1. Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Normas internacionales de auditoría. Guía de estudio. - M.: KNORUS, 2008
• 2. Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Auditoría: Libro de texto. - M.: ID FBK-PRESS, 2009
• 3. Auditoría: Libro de texto para universidades / Ed. V.I. Podolski. 5ª ed., revisada. y adicional - M.: UNITY-DANA, 2008
• 4. Auditoría. Ed. V.V. Skobara. - M.: Educación, 2008

Pregunta 1. ¿Cómo se llama la ISA No. 230?

• 1) Auditoría de valores estimados
• 2) Documentación
• 3) Condiciones de los encargos de auditoría

Pregunta 2. ¿Es necesario incluir en la documentación cada documento o cuestión examinada por el auditor durante la auditoría?

• 1) Sí
• 2) No

Pregunta 3. ¿Durante cuánto tiempo se deben conservar los papeles de trabajo del auditor?

• 1) Al menos 1 año
• 2) Al menos 5 años
• 3) Al menos 3 años

Pregunta 4. ¿Quién tiene el derecho de almacenar los documentos de trabajo de auditoría?

• 1) Al auditor
• 2) A la entidad auditada

Pregunta 5. ¿Es confidencial la información contenida en la documentación de trabajo?

• 1) Sí
• 2) No

FPSAD No. 2 "Documentación de auditoría": incluye toda la información contenida en la ISA, pero se presenta con más detalle, teniendo en cuenta la práctica de documentación rusa. Así, el PSAD ruso presenta detalladamente los detalles que deben contener los documentos. El procedimiento para almacenar documentos se describe en detalle y contiene una lista de documentos de trabajo típicos.

Objetivo ISA 230 — establecer normas y proporcionar orientación sobre el mantenimiento de registros durante el proceso de auditoría.

Documentación de trabajo de la auditoría. - un conjunto de medios de almacenamiento de materiales; compilado por el propio auditor, empleados de la entidad económica auditada y terceros a solicitud del auditor antes, durante y al final de la auditoría.

La base para determinar el alcance de la documentación es juicio profesional del auditor. La forma y el contenido de los documentos pueden depender de varios factores: la naturaleza del encargo de auditoría; formulario de informe de auditoría; la naturaleza del negocio del cliente; El sistema de control interno del cliente y la organización de su contabilidad; métodos y técnicas de verificación, etc.

La documentación registra evidencia que ayuda a determinar si se ha logrado el objetivo general de la auditoría.

Estos documentos son conservados por el auditor, porque es responsable de la verificación realizada.

La documentación de trabajo se redacta de forma completa y detallada. Debe reflejar las siguientes preguntas:

Sobre la planificación del trabajo;

Sobre la naturaleza, plazos y alcance de los procedimientos de auditoría (en primer lugar, se verifican las cuentas 50, 51, 68, ya que son verificadas por el servicio tributario, y 60, 62 (en presencia de fraude mediante falsificación de documentos)) , sus resultados;

Conclusiones extraídas de la evidencia obtenida;

Cuestiones importantes que surgieron durante la auditoría, los resultados de su consideración.

La forma y el contenido de los documentos de trabajo están influenciados por:

Naturaleza del encargo de auditoría;

Formulario de compromiso de auditoría;

Naturaleza y complejidad del negocio;

La naturaleza y estado de la contabilidad y el control interno;

Métodos y técnicas específicos utilizados en la escucha.

La lista mínima de información reflejada en los documentos de trabajo incluye:

Información sobre la estructura legal y organizacional, copias de documentos legales. documentos;

Extractos/copias de los principales documentos legales. documentos

Datos de la industria, economía. y entorno jurídico;

Confirmación de planificación (documentos);

Estudio de auditoría del sistema contable y control interno (confirmación);

Auditoría de evaluación. riesgo y nivel de materialidad (confirmación);

Evidencias y conclusiones de auditoría;

Información sobre los empleados que realizan la auditoría.

procedimientos;

Momento de la auditoría;

Mensajes de expertos, terceros, copias de actas de reuniones, cartas relacionadas con la auditoría;

Declaraciones escritas de la audiencia. caras;

Copias de estados financieros y auditoría. conclusiones.

La documentación de trabajo es propiedad del auditor. Deberá garantizar la confidencialidad de la documentación y las condiciones para su almacenamiento durante el tiempo requerido.

Junto con la auditoría de estados contables (financieros), los auditores se enfrentan a situaciones que requieren que las entidades económicas adopten diferentes enfoques para la formación del soporte de información contable (financiera).

En este caso estamos hablando de información que incluye:

Estados contables (financieros) preparados de acuerdo con principios contables que difieren de los principios de las Normas Internacionales de Información Financiera o de las normas nacionales pertinentes;

Informes sobre componentes individuales de los estados contables (financieros);

Cumplimiento de las acciones de la gestión de la entidad económica con lo dispuesto en los acuerdos (contratos o convenios);

Estados contables (financieros) generalizados.

ISA 800 “Informe de auditoría (conclusión) sobre asignaciones de auditoría para fines especiales" regula la actuación del auditor en el desempeño de tareas especiales. La naturaleza, el momento y el alcance del trabajo, por regla general, dependen de la tarea misma.

Antes de iniciar un encargo especial, el auditor debe acordar con la dirección de la entidad económica la naturaleza, forma y contenido del informe de auditoría.

Incluso en la etapa de planificación del trabajo de auditoría, es importante determinar el propósito y el usuario para quien se preparará la información del informe final. En base a esto, el informe debe hacer una reserva tanto sobre el propósito en sí como sobre el círculo de personas para quienes fue elaborado.

Secciones principales:

Nombre.

Destino.

Introducción– disposiciones sobre la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor, así como una descripción de toda la información financiera verificada.

Párrafo que describe el alcance y la naturaleza de la auditoría..

Párrafo, reflejando la opinión del auditor con respecto a la información contable (financiera) verificada.

Fecha del informe.

Dirección del auditor.

Firma del auditor.

Si el formulario de informe auditado no tiene el nombre adecuado o los principios contables aplicados no se adaptan a la situación en la práctica, el auditor está obligado a modificar el informe de auditoría.

El auditor puede recibir una orden para realizar un trabajo de auditoría especial para expresar una opinión sobre uno o más componentes de los estados contables (financieros). Esta auditoría se lleva a cabo como una tarea especial independiente en el marco de la auditoría de estados contables (financieros). Al final de dicha auditoría, no se emite un informe de auditoría sobre todos los estados contables (financieros).

El informe del auditor sobre declaraciones resumidas debe incluir las siguientes secciones principales.

Nombre.

Destino Es aconsejable resaltar en él el término "independiente", que permite distinguir el informe de auditoría de otros documentos informativos.

indica el usuario interesado a quien se presenta este informe para un encargo de auditoría especial. El párrafo revela información sobre los estados contables (financieros) auditados.

, que es la base para la generación de informes generalizados. Un párrafo que refleja la opinión del auditor sobre la conformidad de la información resumida con los datos contenidos en los estados contables (financieros) completos.

. Si se modifica el informe de auditoría principal, pero las declaraciones resumidas satisfacen al auditor, éste está obligado a hacer esta reserva en el informe de auditoría. Información que refleja explicaciones a los estados contables (financieros) generalizados.

Fecha del informe.

Dirección del auditor.

Firma del auditor.