¿Qué informes contables y fiscales presenta una oficina de representación de una empresa extranjera acreditada en la Federación de Rusia? ¿Cómo es el informe anual de organizaciones extranjeras? Informes de la oficina de representación de una organización extranjera.
Pregunta
Buenas tardes.
Rama compañía extranjera inaugurado en diciembre de 2016, sin empleados. No se firmó un contrato de trabajo con el jefe de la sucursal, los salarios y primas de seguros no fueron acreditados.
La sucursal adquirió la propiedad en febrero de 2017 bienes raíces y lo alquila a partir de febrero de 2017 a empresas rusas con un 18% de IVA.
1.¿Es necesario enviar el informe SZV-M al PF?
2. ¿Es necesario presentar informes cero sobre primas de seguros y 6-ndfl a la oficina de impuestos?
3. ¿Es necesario confirmar el código de actividad económica en el FSS y presentar un informe sobre la NA?
4. La sucursal ha adquirido un inmueble en propiedad, el impuesto predial sobre el mismo debe calcularse y pagarse de acuerdo con el catastro de valor. ¿Cuál es la tasa del impuesto a la propiedad para este objeto, si la propiedad adquirida está registrada en Moscú?
5. ¿Qué declaración de IVA debe presentar la Compañía (una sucursal de una empresa extranjera que arrienda inmuebles con 18% de IVA)? en la forma habitual como para los residentes de la Federación de Rusia o hay una declaración especial?
6. ¿De qué forma la Compañía debe presentar una declaración de impuestos sobre las ganancias?
Respuesta
SZV-M
Una organización que no tiene empleados y no ha celebrado un contrato con el jefe está obligada a enviar un formulario mensual SZV-M (aprobado por la Resolución de la Junta Directiva del PFR del 1 de febrero de 2016 N 83p) al PFR para cada mes, incluyendo información sobre la cabeza. Al mismo tiempo, la ausencia del hecho de devengo a favor de las personas arriba mencionadas de pagos y otras retribuciones por período de información no es una razón para no enviar informes sobre formulario SZV-M(Ver Carta de la UIF del 06/05/2016 N 08-22 / 6356).
Cálculo de primas de seguros
Las organizaciones deben presentar un cálculo cero de las primas de seguros a la inspección.
El Ministerio de Hacienda indicó que la no presentación de un cálculo de primas de seguros con indicadores cero conlleva una multa. Su talla minima es 1000 rublos.
El departamento explicó que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé una exención de la obligación de presentar un cálculo de las primas de seguro si la organización no realiza actividades financieras y económicas en el período del informe. Al presentar una liquidación cero, el pagador declara que no realizó pagos u otra remuneración a favor de personas físicas.
El cálculo cero permitirá a la Inspección distinguir las empresas que no pagan remuneración a personas físicas y no realizan actividades financieras y económicas de aquellas que han incumplido el plazo de presentación del cálculo.
Recuerde que la organización debe enviar el cálculo de las primas del seguro a la inspección a más tardar el día 30 del mes siguiente al período de facturación o informe. Debido al aplazamiento, el plazo para la entrega del cómputo para el I trimestre de 2017 cae el 2 de mayo.
Carta Ministerio de Finanzas de Rusia desde el 24.03.2017 N 03-15-07 / 17273
6-NDFL
Una organización que no realizó actividades y no realizó pagos a favor de individuos no debe presentar un informe "cero" en forma de 6-NDFL (Carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 01.08.2016 N BS-4-11 / [correo electrónico protegido](Pregunta 1)). Aunque, si se desea, esto se puede hacer y la Inspección del Servicio de Impuestos Federales está obligada a aceptar tal cálculo (Carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 05/04/2016 N BS-4-11 / [correo electrónico protegido]).
Confirmación de la principal actividad económica
La Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 31 de enero de 2006 N 55 aprobó el Procedimiento para confirmar el tipo principal de actividad económica del asegurado en el seguro social obligatorio contra accidentes laborales y enfermedades profesionales — entidad legal, así como los tipos de actividades económicas de las divisiones del asegurado, que son unidades de clasificación independientes (en adelante, el Procedimiento).
En virtud depág.6 El orden del tipo principal de actividad económica de los tomadores de pólizas de nueva creación que no desarrollaron sus actividades en año anterior, no requiere confirmación en el primer año de su actividad.
Como se desprende de lo anterior, lo dispuesto en el inciso 6 del Procedimiento establece una exención de la obligación de confirmar el tipo principal de actividad económica para los tomadores de pólizas de nueva creación, bajo la condición de no realizar las actividades en el año anterior. Al mismo tiempo, se formula la exención de la obligación de confirmar el tipo principal de actividad económica en relación al primer año de actividad.
Si la empresa operó en diciembre de 2016, debe confirmar el tipo principal de actividad.
Impuesto a la propiedad corporativa
El tipo impositivo de los bienes inmuebles, cuya base imponible se determina como su valor catastral, se establece en los siguientes montos:
3) 1,3 por ciento - en 2016;
4) 1,4 por ciento - en 2017.
La tasa impositiva se aplica con un coeficiente de 0,1 en relación con locales no residenciales si cumplen simultáneamente los siguientes criterios:
1) ubicados en edificios (estructuras, estructuras), cuya base imponible se determina como su valor catastral;
2) se utilizan para colocar objetos Abastecimiento, objetos venta minorista, servicios al consumidor, para la implementación operaciones bancarias para prestar servicios a personas, actividades turísticas (actividades de un operador turístico o agente de viajes para celebrar un acuerdo sobre la venta de un producto turístico con un turista), actividades en el campo de las artes escénicas, actividades de museos, galerías de arte comercial y (o) actividades en el ámbito de la demostración de películas;
3) están ubicados en el sótano, primer y (o) segundo piso de edificios (estructuras, estructuras), directamente adyacentes a zonas peatonales de importancia para toda la ciudad o calles con mucho tráfico peatonal.
(Artículo 3 de la Ley de Moscú de 05.11.2003 N 64)
Impuesto sobre sociedades y declaraciones de IVA
Declaración del impuesto sobre la renta de 2016, así como declaraciones de los períodos de reporte de 2017, presentadas por nueva forma aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 19.10.2016 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]
El formulario y el formato electrónico de la declaración de IVA fueron aprobados por Orden del Servicio de Impuestos Federales de fecha 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido] Es necesario presentar una declaración utilizando este formulario comenzando con el informe del I trimestre de 2015 (cláusula 1 de la Carta del Servicio de Impuestos Federales de 08.04.2015 N GD-4-3 / [correo electrónico protegido]).
La ley no establece formas especiales de declaración para sucursales de empresas extranjeras.
Dentro del territorio de Federación Rusa actividad empresarial puede ser llevado a cabo tanto por organizaciones rusas como extranjeras. Empresas extranjeras para trabajar Mercado ruso Puede registrar su oficina de representación en la forma que prescribe la ley. El principal regulaciones que regulan esta cuestión son el Código Civil de la Federación de Rusia y la Ley Federal del 9 de julio de 1999. N 160-FZ "Activado inversión extranjera En la federación rusa ".
Actividad económica organización extranjera se puede realizar a través de una oficina de representación o sucursal.
Una oficina de representación es una subdivisión separada de una entidad legal ubicada fuera de su ubicación, que representa sus intereses y los protege.
Una sucursal es una subdivisión separada de una entidad legal ubicada fuera de su ubicación y que realiza todas sus funciones o parte de ellas, incluidas las funciones de una oficina de representación. Es importante que ni la oficina de representación ni la sucursal sean personas jurídicas.
A efectos fiscales, una sucursal u oficina de representación de una organización extranjera registrada en la Federación de Rusia paga impuestos de conformidad con la legislación fiscal RF. El procedimiento para registrar organizaciones extranjeras está determinado por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 30 de septiembre de 2010. N 117n "Sobre la aprobación de los detalles de la contabilidad en las autoridades fiscales de las organizaciones extranjeras que no son inversores en virtud de un acuerdo de producción compartida u operadores del acuerdo". Sobre la base de la cláusula 4 de esta Orden, una organización extranjera que opera en el territorio de la Federación de Rusia a través de una sucursal, oficina de representación, sucursal, oficina, oficina, agencia, cualquier otra división separada está sujeta al registro con la autoridad fiscal en el lugar de implementación de esta actividad. En virtud del párrafo 1 del art. 80 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cada contribuyente presenta una declaración de impuestos por cada impuesto pagadero por este contribuyente, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario. En consecuencia, las oficinas de representación de organizaciones extranjeras están obligadas a presentar todas las declaraciones de impuestos por cada impuesto pagadero por esa organización extranjera.
Considere el procedimiento para presentar informes fiscales de una oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera.
Impuestos personales
Cláusula 1 del art. 226 del Código Tributario de la Federación de Rusia determina que las subdivisiones separadas de las organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, así como las empresas rusas, están obligadas a calcular, retener al contribuyente y pagar el importe calculado. impuestos personales... Por lo tanto, la oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera calcula, retiene del contribuyente y paga al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal del monto salarios y otras retribuciones devengadas a los empleados de esta oficina de representación (sucursal).
En cuanto a la presentación de informes, el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia confía a la oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera la obligación de proporcionar autoridad fiscal en el lugar de su registro de información sobre la renta de las personas naturales, y los montos de impuestos devengados y retenidos en el período impositivo anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguiente al vencido, en el formulario 2-NDFL, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 17 de noviembre de 2010 N MMV- 7-3 / [correo electrónico protegido]"Una vez aprobado el formulario de información sobre los ingresos de las personas y las recomendaciones para completarlo, el formato de la información sobre los ingresos de las personas en en formato electrónico, libros de referencia "(cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuesto a la propiedad
Organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes y (o) que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación de Rusia, en la plataforma continental de la Federación de Rusia y en la exclusiva zona económica RF, son reconocidos como contribuyentes del impuesto predial (cláusula 1 del artículo 373 del Código Tributario de la RF).
Los objetos tributarios para las organizaciones extranjeras son los bienes muebles e inmuebles relacionados con los activos fijos, así como los bienes recibidos en virtud de un contrato de concesión (cláusula 2 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Nos gustaría recordar que los bienes muebles aceptados como activos fijos a partir del 1 de enero de 2013 no se reconocen como objeto de tributación (inciso 8 del párrafo 4 del artículo 374 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
La contabilidad de los objetos debe llevarse a cabo de la manera prescrita en la Federación de Rusia para mantener contabilidad... Parte 1 del art. 6 de la Ley N 402-FZ estableció la obligación de llevar registros contables para todas las entidades económicas, con excepción de las referidas en la parte 2 del Art. 6 de la Ley N 402-FZ.
De acuerdo con la cláusula 2 de la parte 2 del art. 6 de la Ley N 402-FZ, las oficinas de representación y sucursales de organizaciones extranjeras tienen derecho a no llevar registros contables de acuerdo con las reglas establecidas si, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, llevan registros de ingresos y gastos de la manera especificada Legislación rusa... Con respecto a la obligación de la oficina de representación de una organización extranjera de representar estados contables a las autoridades fiscales de la Federación de Rusia en las formas y en la forma establecida para las organizaciones rusas, entonces la oficina de representación de una organización extranjera no lo tiene.
El procedimiento para presentar informes de impuestos sobre la propiedad es similar al procedimiento establecido para las organizaciones rusas.
Los contribuyentes envían a las autoridades fiscales los cálculos de los pagos por adelantado y una declaración de impuestos para el impuesto a la propiedad:
- por su ubicación;
- por la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas, que tienen un balance general separado;
- en la ubicación de cada bien inmueble para el que se haya establecido un procedimiento separado de cálculo y pago de impuestos;
- en la ubicación de la propiedad incluida en Sistema unificado suministro de gas, a menos que se disponga lo contrario en la cláusula 1 del art. 386 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El cálculo de impuestos para los pagos anticipados de impuestos se presenta a más tardar 30 días calendario a partir de la fecha de finalización del período de informe correspondiente. Las declaraciones de impuestos basadas en los resultados del período impositivo son enviadas por los contribuyentes a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo.
Forma, formato de presentación y orden de llenado declaración de impuestos y el cálculo de impuestos para un pago anticipado del impuesto a la propiedad fueron aprobados por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 24 de noviembre de 2011 N ММВ-7-11 / 895.
Impuesto sobre la renta
Para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes, el objeto de la tributación del impuesto sobre la renta son los ingresos recibidos a través de estos establecimientos permanentes, reducidos por el monto de los gastos incurridos (artículo 247 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El impuesto sobre la renta es calculado y pagado por la oficina de representación de una organización extranjera de forma independiente.
Los contribuyentes, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles del cálculo y pago de impuestos, están obligados a presentar informes a las autoridades tributarias al final de cada período de declaración y al final de cada período tributario. cada período de declaración e impuesto en el lugar de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión separada (cl. 1 artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La declaración de impuestos para el impuesto sobre la renta de una organización extranjera se completa y presenta en el formulario aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Tasas de la Federación de Rusia con fecha de 05.01.2004. N BG-3-23 / 1. Las instrucciones para completar la Declaración de impuestos sobre el impuesto a las ganancias de una organización extranjera fueron aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia el 07/03/2002. N BG-3-23 / 118. Tenga en cuenta que, de acuerdo con la Instrucción especificada, la declaración de impuestos es completada por todas las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia y registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia.
La cláusula 8 del artículo 307 del Código Tributario de la Federación de Rusia estipula que las organizaciones extranjeras que operan a través de un establecimiento permanente deben presentar una declaración de impuestos basada en los resultados del período fiscal (informe), así como un informe anual sobre las actividades en la Federación de Rusia. . La forma reporte anual aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia de fecha 16 de enero de 2004 N BG-3-23 / 19. El informe anual se presenta a la autoridad fiscal de la ubicación del establecimiento permanente.
IVA
Las organizaciones son reconocidas como contribuyentes del IVA (cláusula 1 del artículo 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sobre la base de las disposiciones del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos fiscales, las organizaciones se reconocen como entidades legales constituidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, así como entidades jurídicas extranjeras, empresas y otras entidades corporativas. con capacidad legal civil, creada de acuerdo con la legislación de estados extranjeros, organismos internacionales, sucursales y representaciones de estos extranjeros y organizaciones internacionales establecidas en el territorio de la Federación de Rusia, por lo tanto, las sucursales y oficinas de representación de organizaciones extranjeras a efectos fiscales se reconocen como contribuyentes independientes del impuesto al valor agregado.
El formulario de declaración y el procedimiento para completarlo están aprobados por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 15 de octubre de 2009. N 104n "Sobre Aprobación del Formulario de Declaración Tributaria del Impuesto sobre el Valor Agregado y el Procedimiento para Su cumplimentación", en el párrafo 3 del cual se indica que todos los contribuyentes (salvo disposición en contrario en este párrafo) se someten a la autoridad tributaria pagina del titulo y sección 1 de la declaración.
Así, el contribuyente está obligado a presentar a la autoridad tributaria del lugar de su registro una declaración fiscal por el impuesto al valor agregado, independientemente de que haya realizado transacciones comerciales en el período impositivo correspondiente.
A partir del 1 de enero de 2014 entró en vigor el párrafo 1 de la cláusula 5 del artículo 174 del Código Tributario de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 24 de la Ley Federal de 28 de junio de 2013 N 134-FZ), según el cual los contribuyentes están obligados a presentar una declaración de impuestos a las autoridades tributarias en el lugar de su registro de acuerdo con el formato establecido en forma electrónica a través de canales de telecomunicaciones a través de un operador de gestión de documentos electrónicos a más tardar el día 20 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.
Lo mismo aplica para los agentes tributarios que no sean contribuyentes o que sean contribuyentes que estén exentos de los deberes de un contribuyente relacionados con el cálculo y pago del impuesto, deberán presentar a las autoridades tributarias en su lugar de registro la correspondiente declaración de impuestos a más tardar. que el día 20 del mes siguiente para el período impositivo vencido.
Por lo tanto, a partir del período impositivo del 1er trimestre de 2014, las sucursales y oficinas de representación de organizaciones extranjeras registradas ante las autoridades tributarias deben presentar una declaración de IVA en formato electrónico. Si la declaración de IVA aún se envía el copia impresa, entonces la organización puede ser procesada y multada con 200 rublos (artículo 119.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
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Las sucursales u oficinas de representación de organizaciones extranjeras registradas en el territorio de la Federación de Rusia deben pagar impuestos de acuerdo con la Federación de Rusia. Los expertos del Servicio de Consultoría Legal GARANT Kirill Zavyalov y Sergey Rodyushkin nos familiarizarán con las complejidades de la presentación de informes fiscales de estos temas.
Según el párrafo 2 del art. 11 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las organizaciones son, en particular, entidades legales extranjeras, empresas y otras entidades corporativas con capacidad legal civil, creadas de acuerdo con la legislación de estados extranjeros, organizaciones internacionales, sucursales y oficinas de representación de estos extranjeros. personas y organizaciones internacionales creadas en el territorio de la Federación de Rusia.
A su vez, una cuarta parte se reconoce como período impositivo para el IVA (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El formulario de la declaración del IVA se aprueba por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.11.2006 N 136n.
Impuestos personales
Cláusula 1 del art. 226 del Código Tributario de la Federación de Rusia determina que las subdivisiones separadas de las organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia también están obligadas a calcular, retener al contribuyente y pagar el monto calculado del impuesto sobre la renta personal.
En este sentido, la oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera calcula, retiene del contribuyente y paga al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal del monto de los salarios y otras remuneraciones devengadas a los empleados de esta oficina de representación (sucursal) .
Además, el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia encomienda a la oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera la obligación de proporcionar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas y los montos de los impuestos. acumulado y retenido en el período impositivo anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguiente al año vencido. período impositivo, en el formulario 2-NDFL, aprobado por orden del Servicio Fiscal Federal de Rusia con fecha 13.10.2006 N SAE-3- 04 / [correo electrónico protegido](Cláusula 2, artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
UST
Las personas que realizan pagos se reconocen como pagadores del UST. individuos, incluidas las organizaciones (cláusula 1 del artículo 235 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, el actual capítulo 24 no contiene disposiciones especiales que regulen el procedimiento para calcular y pagar el UST por parte de organizaciones extranjeras.
Por lo tanto, una oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia, que realiza pagos a favor de sus empleados, se reconoce como pagador del UST.
Una opinión similar se expone en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20.05.2008 N 03-04-06-02 / 52, que resume que el objeto de tributación del UST son los pagos devengados relacionados con el desempeño de trabajo (prestación de servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, independientemente de la condición de empleador (entidad jurídica rusa o extranjera).
Según el art. 240 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo para el UST es un año calendario. Los períodos de declaración de impuestos son el primer trimestre, medio año y nueve meses del año calendario.
Sobre la base de los resultados del período de presentación de informes, el contribuyente, a más tardar el día 20 del mes siguiente al período de presentación de informes, presenta a la autoridad fiscal un cálculo en el formulario aprobado por el Ministerio de Finanzas de Rusia (cláusula 3 del artículo 243). del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La declaración de impuestos para el UST se presenta a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo (cláusula 7 del artículo 243 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
Los formularios para calcular los anticipos y las declaraciones de impuestos para UST se aprueban, respectivamente, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.02.2007 N 13n y por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.12.2007 N 163n.
Impuesto sobre la renta
De acuerdo con el Art. 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las sociedades están reconocidos, entre otras cosas, y las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes.
La presencia o ausencia de un establecimiento permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia se determina sobre la base de las disposiciones de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, y si la organización extranjera es una persona con residencia permanente en un estado. con el que la Federación de Rusia tiene un acuerdo válido para evitar el doble, entonces la presencia o ausencia de un establecimiento permanente se determina de acuerdo con las disposiciones del tratado internacional pertinente, cuya prioridad en relación con las disposiciones del Código Tributario del Federación de Rusia se establece en el art. 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En cuanto a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el párrafo 2 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que un establecimiento permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia significa una sucursal, oficina de representación, departamento, etc., a través del cual la organización lleva a cabo actividades comerciales regularmente en el territorio de la Federación de Rusia. .
Sin embargo, el criterio de regularidad no está definido en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En opinión de los funcionarios tributarios, el cumplimiento del criterio de "actividad regular" se determina en base a un análisis de la implementación real de las actividades de la propia organización extranjera en cada caso específico (cláusula 2.2.1 Recomendaciones metódicas autoridades fiscales en la aplicación disposiciones individuales capítulos 25 Código de impuestos De la Federación de Rusia, en relación con las peculiaridades de la tributación de las ganancias (ingresos) de las organizaciones extranjeras (en adelante, las Recomendaciones metodológicas), aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia de fecha 28 de marzo de 2003 N BG-3- 23/150).
Las Recomendaciones Metodológicas también aclaran que el concepto de "establecimiento permanente", a efectos fiscales, no tiene trascendencia organizativa y jurídica, sino un significado que califica las actividades de una organización extranjera, que se asocia con el surgimiento de la obligación de una entidad extranjera. organización para pagar el impuesto sobre la renta en la Federación de Rusia (cláusula 2.1 de las recomendaciones metodológicas). Los signos de un establecimiento permanente, según las autoridades fiscales, son: la presencia de una subdivisión separada o cualquier otro lugar de negocios de una organización extranjera en la Federación de Rusia; la implementación por una organización extranjera de actividad empresarial en el territorio de la Federación de Rusia; llevar a cabo dichas actividades de manera regular (cláusula 2.2.1 de las Recomendaciones Metodológicas).
Se llegaron a conclusiones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19.08.2005 N 03-08-05.
Así, si en la situación considerada los ingresos que recibe una oficina de representación (sucursal) de una empresa extranjera son regulares y sistemáticos, entonces las actividades de una empresa extranjera pueden considerarse como una actividad que forma un establecimiento permanente.
Al mismo tiempo, como se indica en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha del 18 de abril de 2008 N 20-12 / 037671, la decisión sobre si la actividad de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia conduce a la formación de un establecimiento permanente en el territorio de la Federación de Rusia debe ser tomada por la autoridad fiscal de la Federación de Rusia, en la que está registrada esta organización.
Si la actividad de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia conduce a la formación de su oficina de representación permanente a efectos fiscales en la Federación de Rusia, sobre la base del art. 246 y 307, es un pagador independiente del impuesto sobre la renta en la Federación de Rusia.
Según el párrafo 1 del art. 289 del Código Tributario de la Federación de Rusia, después de cada período de declaración y tributación, los contribuyentes están obligados a presentar declaraciones de impuestos a la autoridad tributaria en el lugar de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión por separado, independientemente de si tienen la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, detalles de cálculo y pago de impuestos.
Al mismo tiempo, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, establecido en una carta de fecha 11.06.2008 N 03-08-05, las organizaciones extranjeras cuyas actividades en el territorio de la Federación de Rusia no se llevan a cabo a través de un establecimiento permanente son no está exento de la obligación de registrarse ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, así como de la presentación de declaraciones de impuestos (incluidas las declaraciones de impuestos para el impuesto sobre la renta) a las autoridades fiscales de la Federación de Rusia.
Un requisito similar está contenido en las Instrucciones para completar una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de una organización extranjera, aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia con fecha 07.03.2002 N BG-3-23 / 118, que establece que la declaración de impuestos la completan todas las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia.
Según el párrafo 8 del art. 307 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización extranjera que opera en la Federación de Rusia a través de un establecimiento permanente presenta una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en la ubicación del establecimiento permanente de esta organización de la manera y dentro de los límites de tiempo establecido por el art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En el párrafo 1 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes están obligados al final de cada período de declaración y de impuestos a presentar declaraciones de impuestos a las autoridades fiscales de su ubicación.
Cláusulas 1 y 2 del art. 285 del Código Tributario de la Federación de Rusia indica que el período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario, y los períodos de presentación de informes son el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario.
El formulario de declaración de impuestos para el impuesto a las ganancias de una organización extranjera fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia con fecha 05.01.2004 N BG-3-23 / 1.
Además, en el apartado 8 del art. 307 estipula que las organizaciones extranjeras que operan a través de un establecimiento permanente, sobre la base de los resultados del período fiscal (informe), también presentan un informe anual sobre las actividades en la Federación de Rusia. La forma del informe anual fue aprobada por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de la Federación de Rusia con fecha 16 de enero de 2004 N BG-3-23 / 19.
Impuesto a la propiedad
Cláusula 1 del art. 373 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes y (o) que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación de Rusia, en la plataforma continental de la Federación de Rusia y en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia son reconocidos como contribuyentes a la propiedad.
A su vez, el apartado 2 del art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los objetos para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes son bienes muebles e inmuebles relacionados con activos fijos, bienes recibidos en virtud de un contrato de concesión.
Con el fin de calcular el impuesto a la propiedad, las organizaciones extranjeras mantienen registros de las partidas imponibles en la forma establecida en la Federación de Rusia para la contabilidad.
Los objetos impositivos para las organizaciones extranjeras que no realizan actividades en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes son los bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia y propiedad de dichas organizaciones extranjeras y los bienes inmuebles obtenidos en virtud de un contrato de concesión (cláusula 3 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al mismo tiempo, las parcelas de tierra no se reconocen como objeto de tributación (cláusula 4 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El procedimiento para presentar informes de impuestos sobre la propiedad es similar al procedimiento establecido para las organizaciones rusas.
Sobre la base de la cláusula 2 y la cláusula 3 del art. 386 cálculos de impuestos para pagos anticipados de impuestos se envían a la autoridad fiscal a más tardar 30 días calendario a partir de la fecha de finalización del período de declaración pertinente, y los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos basadas en los resultados del período impositivo a más tardar el 30 de marzo de el año siguiente al vencimiento del período impositivo.
Los formularios de declaración de impuestos y cálculo de impuestos para un pago anticipado de impuestos sobre la propiedad de organizaciones, así como el procedimiento para completarlos, fueron aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.02.2008 N 27n.
La oficina de representación presenta las declaraciones de otros impuestos si está reconocida como contribuyente del impuesto correspondiente.
Expertos del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Kirill Zavyalov, Sergei Rodyushkin
Para llevar a cabo actividades empresariales de forma regular en el territorio de la Federación de Rusia, una organización extranjera debe registrar una sucursal, establecimiento permanente o sucursal. La sucursal y la oficina de representación están acreditadas, registradas en la cámara de registro, se les emite un certificado por un período de uno a cinco años. La sucursal no está acreditada, pero también es contribuyente.
Publicación
Las organizaciones extranjeras deben registrarse ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia. La peculiaridad de la situación fiscal de las personas jurídicas extranjeras es que las facultades del estado para recaudar impuestos están reguladas por acuerdos fiscales internacionales con varios países.
Los convenios tributarios internacionales vigentes (sobre la evitación de la doble imposición) determinan únicamente las reglas para delimitar los derechos de cada uno de los estados a imponer impuestos a las organizaciones de un estado que tienen un objeto de tributación en otro estado. Sin embargo, el procedimiento para el cálculo, pago de impuestos, recaudación de impuestos que no hayan sido pagados en su debido tiempo y responsabilizarlos por las violaciones cometidas por el contribuyente están establecidos por las normas internas de derecho tributario.
La composición de los informes contables y fiscales de los no residentes que operan en la Federación de Rusia.
Las organizaciones extranjeras que son contribuyentes según la legislación de la Federación de Rusia deben informar a las autoridades fiscales rusas en el lugar de registro y presentar informes a la autoridad fiscal. Las obligaciones para la presentación de informes por parte de los contribuyentes las establece el sub. 4 p. 1 art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La declaración de impuestos es un conjunto de cálculos de impuestos. Cada cálculo de impuestos se envía a su debido tiempo, y el volumen de estos informes para una organización extranjera puede diferir en términos de la cantidad de cálculos de impuestos presentados.
Las organizaciones extranjeras, junto con las rusas, deben presentar a las autoridades fiscales:
Declaración del impuesto sobre la renta de organizaciones extranjeras;
Información sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras e impuestos retenidos;
Declaración del impuesto al valor agregado;
Declaración de impuestos sobre la propiedad;
Declaración sobre un solo impuesto social;
Información sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas;
Declaración sobre primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio;
Declaración de impuestos sobre la tierra;
Declaración de impuestos por impuesto de transporte;
Informe anual sobre las actividades de una organización extranjera en la Federación de Rusia.
Cada contribuyente deberá presentar una declaración de impuestos por cada impuesto a pagar por este contribuyente, salvo que la legislación sobre impuestos y tasas disponga lo contrario. Al mismo tiempo, la obligación de un contribuyente de presentar una declaración de impuestos por un determinado tipo de impuesto no se debe a la presencia del monto de dicho impuesto a pagar, sino a lo establecido en la ley sobre este tipo de impuesto, por el cual la persona relevante se clasifica como contribuyente de este impuesto.
La exactitud e integridad de la información especificada en las declaraciones de impuestos y el informe de actividad es confirmada por las firmas del jefe de la Oficina de Representación y el jefe de contabilidad de la organización o representantes autorizados.
Ejemplo
Si un no residente no posee terrenos por derecho de propiedad o no tiene vehículos registrados, entonces no hay objetos de tributación y, en consecuencia, no hay obligación de presentar declaraciones y liquidaciones para pagos anticipados de terrenos y impuestos de transporte a la autoridad fiscal. En este caso, el no residente presenta una carta de presentación sobre la ausencia de edificios en el balance y vehiculos y lo que no es el propietario, usuario o inquilino parcelas de tierra.
Pero se debe presentar una declaración de impuestos sobre la propiedad incluso si no hay activos fijos en el balance de un no residente.
Informes de no residentes con varias sucursales
Una organización que incluye subdivisiones separadas, al final de cada período de declaración e impuesto, presenta a las autoridades fiscales en su ubicación una declaración de impuestos para la organización en su conjunto, con distribución por subdivisiones separadas.
Si una organización extranjera tiene más de una sucursal en el territorio de la Federación de Rusia, la actividad a través de la cual conduce a la formación de un establecimiento permanente, la base imponible y el monto del impuesto se calculan por separado para cada sucursal. En este sentido, cada sucursal presenta informes en su ubicación.
Sin embargo, esta disposición no se aplica a las sucursales de una organización extranjera que operan dentro de un único proceso tecnológico. Si una organización extranjera lleva a cabo actividades a través de tales sucursales en el marco de un proceso tecnológico único o en otros casos similares, dicha organización tiene derecho a calcular la ganancia imponible relacionada con sus actividades a través de una sucursal en el territorio de la Federación de Rusia, como un todo para un grupo de tales ramas (incluidas todas las ramas).
Al mismo tiempo, la organización extranjera determina de forma independiente cuál de las sucursales mantendrá registros de impuestos, así como también presentará declaraciones de impuestos en la ubicación de cada sucursal. El monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto se distribuye entre las sucursales en orden general.
La legislación de la Federación de Rusia prevé la presentación de una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de una organización extranjera a cada una de las autoridades fiscales en el lugar de registro de las sucursales de organizaciones extranjeras.
Información sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras e impuestos retenidos
A ingresos según Art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, recibido por una organización extranjera de fuentes en la Federación de Rusia y sujeto a retención de impuestos, incluye:
dividendos pagados a una organización extranjera: un accionista (participante) de organizaciones rusas;
ingresos por la venta de bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia;
ingresos por arrendamiento o subarrendamiento de propiedad utilizada en el territorio de la Federación de Rusia, ingresos por arrendamiento o subarrendamiento de barcos y aeronaves y (o) vehículos, contenedores utilizados en el transporte internacional, ingresos de operaciones de arrendamiento asociado con la adquisición y uso del activo arrendado por el arrendatario, calculado sobre la base del monto total del pago del arrendamiento menos el reembolso del valor de la propiedad arrendada (en caso de arrendamiento) al arrendador;
otros ingresos similares.
La base imponible sobre estos ingresos de una organización extranjera y el monto del impuesto retenido de dichos ingresos se calculan en la moneda en la que la organización extranjera recibe estos ingresos. En este caso, los gastos incurridos en otra moneda se calculan en la misma moneda en la que se recibieron los ingresos, al tipo de cambio oficial (tipo de cambio cruzado). El banco central RF a la fecha de dichos gastos.
cuando el agente fiscal es notificado por el destinatario de los ingresos que los ingresos pagados pertenecen al establecimiento permanente del destinatario de los ingresos en la Federación de Rusia, y el agente fiscal tiene una copia notariada del certificado de registro del destinatario de los ingresos con el autoridades fiscales, redactadas no antes que en el período impositivo anterior;
cuando se establece una tasa impositiva del 0% para los ingresos pagados a una organización extranjera;
ingresos recibidos en la implementación de acuerdos de producción compartida, si la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas prevé la exención de dichos ingresos de la retención en origen en la Federación de Rusia cuando se transfieren a organizaciones extranjeras;
ingresos que, de conformidad con los tratados internacionales (acuerdos), no están sujetos a impuestos en la Federación de Rusia, sujetos a la confirmación por parte de la organización extranjera al agente fiscal.
Tributación de una organización extranjera en la Federación de Rusia que no tiene un establecimiento permanente
Si una organización extranjera no tiene un establecimiento permanente en Rusia, pero ha realizado una transacción en el territorio de la Federación de Rusia, la organización rusa actuará como agente fiscal (una persona que paga ingresos a una organización extranjera). Con base en los resultados del período de declaración (tributario), un agente tributario deberá, a más tardar 28 días calendario desde el final del período de declaración relevante establecido para la presentación de cálculos de impuestos, proporcionar información sobre los montos pagados a organizaciones extranjeras de ingresos. e impuestos retenidos durante el período (tributario) anterior sobre el que se informa. La información se envía a la autoridad tributaria en la forma establecida por el organismo ejecutivo federal.
La declaración de impuestos indica el nombre de la organización extranjera, los tipos de servicios prestados y la cantidad de ingresos que la organización rusa pagó a esta organización. El impuesto sobre la renta se calcula y se retiene sobre cada pago de ingresos en la moneda de pago de los ingresos. La tasa a la que se calcula el impuesto depende del tipo de ingreso (artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
10% - del uso, mantenimiento o arrendamiento (fletamento) de barcos, aeronaves u otros vehículos móviles o contenedores (incluidos remolques y equipos auxiliares necesarios para el transporte) en relación con la implementación del transporte internacional;
15% - sobre los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones extranjeras;
20% - de todos los ingresos.
Ejemplos de
1. Una empresa extranjera proporciona servicios legales, contables y de consultoría a una organización registrada en Rusia. En este sentido, la organización rusa es un agente fiscal. Al transferir ingresos, una organización rusa calcula el monto del impuesto a una tasa del 20%, lo retiene de los ingresos de organizaciones extranjeras y lo transfiere a presupuesto federal simultáneamente con el pago de la renta. Al mismo tiempo, el día 28 del mes siguiente, como agente fiscal, presenta una declaración de que la organización extranjera ha recibido ingresos.
2. Si las organizaciones extranjeras venden mercancías importadas del extranjero a la Federación de Rusia en virtud de acuerdos de intermediación con organizaciones y ciudadanos rusos, esos ingresos se incluyen en el concepto de "otros ingresos similares" especificado en los párrafos. 10 p. 1 art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y están sujetos a impuestos del 20% en la fuente de pago.
Tributación de no residentes que operen a través de establecimientos permanentes con impuesto sobre la renta
La utilidad de las organizaciones extranjeras se reconoce como ingresos recibidos a través de establecimientos permanentes, deducidos por el monto de los gastos incurridos por estos establecimientos permanentes, los cuales se justifican económicamente.
El período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año, el período sobre el que se informa es un trimestre. La tasa impositiva es del 20%, que se asigna al presupuesto federal en la cantidad del 2% y a los presupuestos de las entidades constituyentes de la Federación de Rusia en la cantidad del 18%.
Las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de un establecimiento permanente presentan una declaración de impuestos basada en los resultados del período de impuestos (informe) en el formulario aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia con fecha 05.01.04 No. BG-3 -23 / 1 a la autoridad tributaria en el lugar del establecimiento permanente de estas organizaciones en la forma y dentro del plazo establecido por el art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La declaración es completada y enviada por todas las organizaciones extranjeras, independientemente del estado fiscal y resultados financieros ocupaciones.
Las organizaciones extranjeras que tienen sucursales, pero que no llevan a cabo actividades empresariales en la Federación de Rusia, deben completar las secciones 2 y 3 de la declaración. En este caso, la sección 3 de la declaración se completa solo cuando se presenta una declaración de impuestos al final del período impositivo.
Los contribuyentes están obligados a presentar declaraciones de impuestos independientemente de si tienen la obligación de pagar el impuesto sobre la renta y (o) el pago anticipado de impuestos, los detalles del cálculo y el pago de impuestos en la forma prescrita en este artículo.
Tributación de no residentes con impuesto sobre el valor añadido
Las organizaciones extranjeras que venden productos a través de sucursales permanentes en la Federación de Rusia son contribuyentes del IVA por los mismos motivos que Organizaciones rusas... Y de acuerdo con el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, calculan y pagan el IVA al presupuesto, y también envían informes a las autoridades fiscales de forma general.
El objeto de la tributación es la venta de bienes, servicios, obras en el territorio de la Federación de Rusia. El período impositivo es un trimestre. La fecha límite para presentar una declaración de impuestos es a más tardar el día 20 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo. La tasa impositiva es del 20%. Orden de pago emitido por la organización por el importe total del IVA sobre la base de la declaración presentada. El control sobre el cálculo del IVA y la puntualidad de su pago al presupuesto lo llevan a cabo las autoridades fiscales en la ubicación de la organización. Una organización extranjera que no tiene un establecimiento permanente en Rusia, a pesar de que no está registrada con las autoridades fiscales en Rusia, sigue siendo un contribuyente del IVA. El cálculo, la retención y la transferencia del IVA lo realiza un agente fiscal, una contraparte de una organización extranjera, que está registrada fiscalmente en Rusia. La base imponible se determina por separado para cada transacción que implica la venta de bienes (obras, servicios) en la Federación de Rusia.
Si el lugar de venta de las obras (servicios) se reconoce como territorio de un estado extranjero, estas operaciones no están sujetas a impuestos en el territorio de la Federación de Rusia. Además, para estas operaciones, los montos de IVA que se pagan a los proveedores al realizar estas obras no están sujetos a deducciones fiscales.
Fiscalidad de las organizaciones extranjeras que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación de Rusia
Los contribuyentes a la propiedad son organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes y (o) que poseen bienes inmuebles en el territorio de la Federación de Rusia.
La base imponible del impuesto predial se define como costo anual promedio propiedad reconocida como objeto de tributación, contabilizada a su valor residual. Período del informe: trimestre, 6 meses, 9 meses. El período impositivo es de un año. La tasa impositiva no debe superar el 2,2%.
La base imponible en relación con los bienes inmuebles de organizaciones extranjeras que no realizan actividades en Rusia a través de misiones permanentes, así como con respecto a los bienes inmuebles de organizaciones extranjeras que no están relacionadas con las actividades de estas organizaciones en la Federación de Rusia a través de misiones, es el valor de inventario de dichos bienes inmuebles según los datos de las autoridades técnicas de inventario.
Organismos autorizados y organismos especializados que llevan a cabo la contabilidad y inventario técnico Los objetos inmobiliarios están obligados a informar a la autoridad fiscal en la ubicación de estos objetos información sobre valor de inventario de cada objeto ubicado en el territorio de la entidad constitutiva correspondiente de la Federación de Rusia, dentro de los 10 días posteriores a la fecha de evaluación (revalorización) de estos objetos.
El objeto de tributación para las organizaciones extranjeras que no realizan actividades en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes son solo los bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia que pertenecen a estas organizaciones extranjeras por derecho de propiedad.
Las organizaciones extranjeras están obligadas, al vencimiento del período impositivo (de declaración), a presentar declaraciones de impuestos sobre el impuesto a la propiedad a las autoridades fiscales en el lugar de sus misiones permanentes, así como en el lugar de bienes inmuebles que no estén relacionados con su actividades en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes.
La declaración de impuestos sobre la propiedad del año se presenta a más tardar el 30 de marzo del año siguiente.
Si la organización solo tiene propiedades en su balance, no
relacionado con objetos de tributación, el valor de dicha propiedad no está sujeto a reflejo en la declaración de impuestos por el impuesto sobre la propiedad de las organizaciones.
Ejemplos de
Si un no residente realiza negocios en Rusia a través de un establecimiento permanente y arrienda toda la propiedad, entonces, en este caso, la organización extranjera solo tiene propiedades en su balance que no están sujetas a impuestos. El valor de la propiedad especificada no está sujeto a reflejo en la declaración de impuestos para el impuesto a la propiedad de las organizaciones. Un no residente debe presentar un informe "cero".
Las misiones extranjeras que realizan pagos a particulares son contribuyentes del impuesto social unificado.
El objeto de tributación son los pagos y otras remuneraciones devengadas por los contribuyentes a favor de las personas físicas por concepto de trabajo y contratos civiles, cuyo tema es la realización del trabajo, la prestación de servicios (con la excepción de los honorarios pagados empresarios individuales), así como bajo acuerdos de derechos de autor.
De acuerdo con el Art. 240 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo es un año calendario. Los períodos de declaración de impuestos son el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario.
Datos sobre los importes de los anticipos calculados y pagados, datos sobre el importe deducción de impuestos, que el contribuyente utilizó, así como los montos de las primas de seguros efectivamente pagados por el mismo período, el contribuyente refleja en el cálculo presentado a más tardar el día 20 del mes siguiente al período de declaración a la autoridad tributaria en el formulario aprobado por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Los no residentes presentan su declaración anual de impuestos a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo.
Si una organización extranjera tiene varias sucursales en el territorio de la Federación de Rusia, cada sucursal tiene su propio balance, su propia cuenta corriente, una cadena de empleados que reciben pagos (salarios), luego cada sucursal presenta informes en la ubicación de su sucursal . Si tiene varias sucursales, pero solo una sucursal tiene su propia cuenta corriente, saldo y esto se detalla en el reglamento de la oficina de representación o sucursal, en este caso informe resumido en todos los departamentos a la oficina central, y la oficina central ya reporta a la inspección.
24.07.2009 aceptado Las leyes federales 212-ФЗ "Sobre las primas de seguros en Fondo de pensiones Federación de Rusia, Fondo seguro Social Federación Rusa, Fondo federal obligatorio seguro de salud y fondos de seguro médico obligatorio territorial "y N 213-FZ" Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos RF e invalidación de determinados actos legislativos de la RF ”. Según N 213-FZ del 01.01.2010, el capítulo 24 "Impuesto social unificado" del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce como inválido. Se están introduciendo contribuciones al seguro, que se pagarán a fondos extrapresupuestarios estatales.
Los derechos y obligaciones que surgen en relación con los períodos impositivos bajo el UST antes del 01.01.2010 se ejercen de la manera establecida por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las disposiciones del Capítulo 24 de la Parte Dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Federación. A partir del 01.01.2010, el procedimiento para calcular y presentar informes a las autoridades fiscales sobre las primas de seguros para seguro de pension... Al mismo tiempo, según el informe de 2009, los contribuyentes de seguros para el seguro de pensión obligatorio deben presentar una declaración sobre estos pagos a las autoridades fiscales a más tardar el 30 de marzo de 2010.
En este sentido, para el año 2009, el último anticipo de la contribución social unificada y las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio debe abonarse a más tardar el 15 de enero de 2010 (para diciembre de 2009).
Las declaraciones de UST y cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio para 2009 deben presentarse a las autoridades tributarias en los siguientes formularios:
Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de diciembre de 2007 N 163n "Sobre la aprobación del formulario de declaración de impuestos para el impuesto social unificado para contribuyentes que realizan pagos a personas físicas";
Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de febrero de 2006 N 30n "Sobre la aprobación del formulario de declaración de primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio para personas que realizan pagos a particulares".
En 2010, para todos los pagadores de primas de seguros, se aplican las siguientes tasas de primas de seguros:
Declaración de una organización extranjera sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas físicas son personas físicas, tanto residentes como no residentes de la Federación de Rusia. Los residentes son personas que se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia durante más de 183 días en los 12 meses anteriores. Los residentes pagan el 13%, los no residentes, el 30%.
Las misiones permanentes de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia (agentes fiscales) calculan, retienen y pagan el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
Los agentes fiscales que tienen subdivisiones separadas están obligados a transferir los montos calculados y retenidos del impuesto sobre la renta personal, tanto en el lugar de su ubicación como en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas.
El monto del impuesto pagadero al presupuesto en la ubicación de una subdivisión separada se determina con base en la cantidad de ingresos imponibles acumulados y pagados a los empleados de estas subdivisiones separadas.
Los agentes tributarios están obligados a mantener registros de los ingresos que de ellos reciban las personas físicas, así como presentar a la autoridad tributaria en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas físicas para el período impositivo y los montos de impuestos devengados y retenidos en este impuesto. período.
El periodo de impuestos es el año calendario. La información relevante debe presentarse en el lugar de registro del establecimiento permanente de una organización extranjera en la Federación de Rusia de acuerdo con f. 2-NDFL, que se presenta al final del año, a más tardar el 1 de abril siguiente al período impositivo vencido.
Si un individuo residente fiscal, en el territorio de Rusia brinda servicios a una empresa extranjera que no tiene un establecimiento permanente, luego, al final del año, recopila de forma independiente los estados de cuenta de los bancos con datos sobre los ingresos recibidos, y para el 1 de abril del año siguiente después del año del informe. , presenta una declaración de impuestos. De los ingresos recibidos, debe transferir el 13% del impuesto al presupuesto.
Ejemplos de
¿Tengo que pagar? Impuestos personales una persona que ha abierto una cuenta corriente o una cuenta en moneda extranjera en el territorio de la Federación de Rusia y recibe un interés sobre el depósito?
En este caso, una persona paga un impuesto sobre la renta personal del 13% sobre la diferencia en las cuentas en rublos, que es más alta que la tasa de refinanciamiento aumentada en cinco puntos porcentuales, durante el período por el cual se cargó el interés especificado, y para las cuentas en moneda extranjera, que es superior al 9% anual.
Y si una persona tiene una cuenta bancaria en el extranjero, entonces los ingresos serán los intereses recibidos en Banco extranjero en un depósito abierto por un individuo, un residente ruso. Los intereses se gravan con el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el orden general a una tasa del 13%, ya que no se prevé la aplicación de otras tasas para este tipo de ingresos (cláusula 1 del artículo 224 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Ingresos recibidos en moneda extranjera se convierten en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de su recepción real (cláusula 5 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): el día del pago de ingresos o transferencia de ingresos a las cuentas bancarias del contribuyente. Si el interés sobre el depósito no se pagó (transfirió) realmente a un individuo, entonces los ingresos, en consecuencia, no surgen.
Características de la tributación de no residentes por impuesto territorial.
Los contribuyentes de este impuesto son las organizaciones (incluidas las empresas extranjeras) y las personas físicas que posean terrenos en virtud del derecho de propiedad, el derecho de uso permanente (indefinido) o el derecho de tenencia heredado de por vida.
Las organizaciones y las personas físicas no son reconocidas como contribuyentes en relación con las parcelas que tienen sobre el derecho de uso gratuito a plazo fijo o que les son transferidas en virtud de un contrato de arrendamiento. Una situación similar es cuando se alquila un espacio de oficina. El inquilino no tiene que pagar impuestos sobre el sitio en el que se encuentra el edificio.
El objeto de la tributación es la tierra. La base imponible se determina para cada sitio e incluso para cada acción es diferente. Si la tierra esta en propiedad comun, se define como el valor catastral de los terrenos reconocidos como objeto de tributación. Este costo debe ser determinado por la Agencia Federal para el Catastro de Objetos Inmobiliarios con base en los valores del Estado Unificado. registro de la Propiedad o del valor estándar de la tierra.
El período impositivo es un año calendario, el período de informe es un trimestre.
Los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo. Los contribuyentes presentan los cálculos de los montos de los pagos anticipados de impuestos durante el período impositivo a más tardar el último día del mes siguiente al período de declaración vencido.
La declaración de impuestos se envía a la autoridad fiscal en la ubicación del terreno. La organización extranjera calcula el monto del impuesto de forma independiente y lo paga a presupuesto local en la ubicación de las parcelas (municipios o ayuntamientos). El monto del impuesto es el costo multiplicado por la tasa (cláusula 1 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Límite las tasas de impuestos establecido a nivel federal, que las entidades constituyentes de la Federación de Rusia no tienen derecho a sobrepasar. Este es un umbral del 0,3% al 1,5% de valor catastral tierra (artículo 394 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La fecha límite para el pago de impuestos (anticipos de impuestos) para las organizaciones de contribuyentes no se puede establecer antes de la fecha límite para la presentación de declaraciones de impuestos. Pago por adelantado es 1/4 del costo total.
Si la empresa compra o vende parcela dentro de un año, está obligada a pagar impuestos desde el momento del registro estatal y la recepción de un certificado de propiedad o la terminación de los derechos de uso permanente (perpetuo). En este caso, la fecha de registro estatal es el día en que se realizan las entradas pertinentes en el Registro de derechos estatal unificado. El hecho de presentar una solicitud de renuncia al derecho sobre un terreno no implica la extinción de la obligación de tributar.
Características de la tributación de las organizaciones extranjeras sobre el impuesto al transporte.
Los contribuyentes se reconocen como personas en las que, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, se registran vehículos. El objeto de tributación son los automóviles, aviones, yates y otros vehículos acuáticos y aéreos.
Las tasas impositivas están establecidas por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, dependiendo de la potencia del motor por uno. caballo de fuerza potencia del motor vehículo... Período impositivo - año calendario, período de informe - primer trimestre, segundo trimestre, tercer trimestre.
Los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos a más tardar el 1 de febrero del año siguiente al vencimiento del período impositivo. La fecha límite para presentar informes sobre los resultados del período de presentación de informes no es posterior al último día del mes siguiente al período de presentación de informes vencido.
Los contribuyentes realizan el pago de impuestos y pagos anticipados de impuestos en la ubicación de los vehículos en la forma y los términos establecidos por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, la fecha límite para el pago de impuestos para los contribuyentes que son organizaciones no puede establecerse antes de la fecha límite para presentar declaraciones de impuestos.
El registro y la baja de una organización ante la autoridad fiscal en la ubicación del vehículo que les pertenece se realiza sobre la base de la información reportada por los organismos que registran los vehículos y que están obligados a reportar información sobre los vehículos registrados con ellos y sobre sus propietarios. a las autoridades tributarias dentro de los 10 días siguientes a la fecha del registro respectivo.
Ejemplo
Cuando el registro y la cancelación del registro de un vehículo ocurrieron dentro de un mes calendario, entonces se toma como un mes completo.
Informe anual sobre las actividades de una organización extranjera
Junto con la presentación de informes fiscales, las entidades legales extranjeras que operan en el territorio de la Federación de Rusia presentan un informe de actividad independientemente de su situación fiscal y los resultados financieros de la actividad en el año de informe.
El informe anual sobre las actividades de una organización extranjera en la Federación de Rusia se redacta en el formulario aprobado por la orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de la Federación de Rusia con fecha 16 de enero de 2004 No. BG-3-23 / 19. El informe refleja las peculiaridades del funcionamiento de una oficina de representación extranjera, su sucursal o sucursal en el territorio de la Federación de Rusia.
Ejemplo
Una organización extranjera que opera en la Federación de Rusia, que no conduce a la formación de un establecimiento permanente, está obligada a presentar un informe anual junto con una organización extranjera que opera en el territorio de la Federación de Rusia, independientemente del estado fiscal y los resultados financieros. de actividades en el año del informe.
La falta de actividad económica y financiera no es motivo para no presentarlo.
Responsabilidad por no presentar declaraciones de impuestos por parte de una empresa extranjera
Si una organización no realiza ninguna actividad, pero está registrada en la Federación de Rusia, no se le elimina la responsabilidad por no presentar declaraciones de impuestos.
Incumplimiento por parte del contribuyente de presentarse a las autoridades tributarias dentro del plazo establecido por la legislación de la declaración de impuestos, en ausencia de indicios de infracción tributaria prevista en el párrafo 2 del art. 119 del Código Tributario de la Federación de Rusia, implica el cobro de una multa por el monto del 5% del monto del impuesto pagadero sobre la base de esta declaración, por cada mes incompleto, pero no más del 30% de la cantidad indicada y no menos de 100 rublos.
En este sentido, incluso si la organización extranjera pagó el impuesto, pero no presentó la declaración, la responsabilidad aún no se elimina. El pago del impuesto no exime al contribuyente de presentar la declaración.
Si la declaración de impuestos no se presenta a la autoridad fiscal durante más de 180 días después de la expiración de los plazos establecidos, esto implica el cobro de multas por el monto del 30% del monto del impuesto a pagar sobre la base de esta declaración, y el 10% del monto de la contribución pagadera sobre la base de esta planilla, por cada mes completo o incompleto a partir del día 181. Además, el pago del importe del impuesto calculado dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas no exime al contribuyente de la responsabilidad por la presentación tardía de la declaración de impuestos.
Si el agente fiscal no presenta un cálculo de impuestos (información) sobre los montos de ingresos pagados a organizaciones extranjeras y la retención de impuestos a su debido tiempo, resultará en el cobro de una multa por la cantidad de 50 rublos. por cada falta de envío de este documento.
De acuerdo con el Art. 15.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, la violación de los plazos legales para presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal local implica la imposición de una multa administrativa a funcionarios en la cantidad de 300 a 500 rublos. La no presentación o la negativa a presentar a las autoridades tributarias los documentos redactados de acuerdo con el procedimiento establecido conlleva una responsabilidad similar.
¿Qué informes contables y fiscales presenta una oficina de representación de una empresa extranjera acreditada en la Federación de Rusia?
Contabilidad y declaración de impuestos compañías extranjeras. Plazo para la presentación. Diferencias en contabilidad con Empresas rusas.
Pregunta: Qué tipo de informes contables y fiscales presenta una oficina de representación de una empresa extranjera acreditada en la Federación de Rusia. ¿Cuánto tiempo se tarda? ¿Existe alguna diferencia en la contabilidad con las empresas rusas?
Respuesta:
Estados financieros
Una oficina de representación de una organización extranjera ubicada en el territorio de Rusia no puede llevar registros contables, pero solo si mantienen registros de ingresos, gastos y (u) otros objetos de impuestos en la forma prescrita por la legislación fiscal. Así se establece en las cláusulas y parte 2 del artículo 6 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.
En este caso, los estados contables (financieros) no se elaboran y no se envían a la autoridad fiscal.
En consecuencia, si la contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con Reglas rusas, entonces no habrá diferencia.
Informes de impuestos
Una oficina de representación de una organización extranjera se reconoce como pagador del impuesto sobre la renta, por lo tanto, presenta a las autoridades fiscales una declaración de impuestos sobre el impuesto a las ganancias de una organización extranjera. Las organizaciones extranjeras que operan en Rusia a través de un establecimiento permanente pagan pagos anticipados solo una vez un cuarto (cláusula 3 del Art. 286 del Código Tributario RF). En consecuencia, las declaraciones provisionales se presentan a más tardar el día 28 del mes siguiente al período de notificación (trimestre).
Junto con la declaración del impuesto sobre la renta, se presenta un informe anual sobre las actividades de una organización extranjera en la Federación de Rusia en el formulario aprobado por la Orden del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia del 16 de enero de 2004 N BG-3-23 / 19, a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al año del informe.
Las organizaciones extranjeras que operan en Rusia también son reconocidas como contribuyentes de IVA y presentan declaraciones de IVA de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido y dentro de los términos generalmente establecidos.
Según el párrafo 1 del art. 226 del Código Tributario de la Federación de Rusia, las misiones permanentes de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, de las cuales o como resultado de las relaciones con las que el contribuyente recibió ingresos, están obligadas a calcular, retener al contribuyente y pagar la cantidad de personal impuesto sobre la renta calculado de acuerdo con el art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, los establecimientos permanentes de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia se reconocen como agentes fiscales. En consecuencia, sobre la base del párrafo 2 del art. 230 del Código Tributario de la Federación de Rusia, están obligados a presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas y los montos de los impuestos acumulados y retenidos. Es decir, pasan 2-NDFL y 6-NDFL, así como organizaciones rusas, dentro de los términos generalmente establecidos.
Además, una oficina de representación de una organización extranjera es un contribuyente a la propiedad. Las declaraciones de impuestos sobre la propiedad se presentan en el lugar de registro del establecimiento permanente de una organización extranjera o en la ubicación de cada bien inmueble. También se establecen con carácter general los plazos para la presentación de anticipos y declaraciones.
Al mismo tiempo, una organización extranjera que posee bienes inmuebles por derecho de propiedad, reconocidos como objeto de tributación de conformidad con el artículo 374 del Código Tributario de la Federación de Rusia, simultáneamente con la presentación de una declaración de impuestos, presenta información sobre el participantes de esta organización extranjera (fundadores de una estructura extranjera sin constituir persona jurídica) al 31 de diciembre del período impositivo correspondiente, incluyendo la divulgación del procedimiento de participación indirecta (si la hubiere) de una persona natural o de una empresa pública, si el La proporción de su participación directa y (o) indirecta en una organización extranjera (estructura sin la formación de una entidad legal) excede el 5 por ciento.
Primas de seguros
Las sucursales y oficinas de representación de organizaciones extranjeras e internacionales establecidas en el territorio de la Federación de Rusia se reconocen como pagadores de primas de seguros a partir de los montos de remuneración devengados a las personas:
- en el marco de las relaciones laborales;
- en virtud de contratos de derecho civil, cuyo objeto es la ejecución del trabajo, la prestación de servicios;
- bajo acuerdos de derechos de autor.
La presentación de informes sobre las primas de seguros se realiza de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido y dentro de los términos generalmente establecidos. Es decir, tampoco hay diferencias.
Todos los plazos de presentación de informes se encuentran en la tabla: http://www.1gl.ru/#/document/117/38178/
Justificación
Cómo organizar la contabilidad
Todas las organizaciones, sin excepción, están obligadas a llevar contabilidad y preparar estados financieros (parte 1 del artículo 6, parte 2 del artículo 13 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Y el procedimiento contable depende del estado de la organización.
Totalmente exento de contabilidad:
un empresario individual (una persona dedicada a la práctica privada): si mantiene registros de ingresos o ingresos y gastos y (u) otros objetos de impuestos o indicadores físicos (por ejemplo, al aplicar UTII) de la manera prescrita por la legislación fiscal rusa;
una sucursal, oficina de representación u otra ubicada en el territorio de Rusia subdivisión estructural organizaciones creadas de acuerdo con la legislación de un estado extranjero, si mantienen registros de ingresos, gastos y (u) otros objetos de tributación en la forma prescrita por la legislación tributaria.
la compra de bienes (obras, servicios) de ellos (cláusula 2 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
ventas en Rusia de sus bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) basado acuerdos de agencia, contratos de cesión o comisión (cláusula 5 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Composición y plazos para la presentación de informes de organizaciones sobre impuestos, tasas y primas de seguros para 2017
| Impuesto sobre la renta | Mensual (para organizaciones que realizan pagos por adelantado mensualmente, en función de los recibidos llegó) |
cláusula 3 del art. 289, párr. 4 p. 1 art. 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | |
| Trimestral (para organizaciones que realizan pagos por adelantado trimestralmente) |
cláusula 3 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Trimestral (para organizaciones que realizan pagos por adelantado mensualmente en función de las ganancias obtenidas en el trimestre anterior) |
Dentro de los 28 días (inclusive) a partir de la fecha del final del período de informe (I trimestre, medio año, nueve meses) (cláusula 3 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Anualmente |
párrafo 4 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Para compensar los montos del impuesto sobre la renta pagados (retenidos) en el territorio de estados extranjeros con los que Rusia ha celebrado un tratado internacional para evitar la doble imposición () | En cualquier período de declaración (fiscal), independientemente del momento del pago (retención) de impuestos en país extranjero, pero simultáneamente con la presentación de una declaración de impuestos sobre las ganancias de las organizaciones en Rusia (cláusula 3 de la Instrucción aprobada por orden del Ministerio de Impuestos y Deberes de Rusia con fecha 23 de diciembre de 2003 No. BG-3-23 / 709) | ||
| Mensual |
Dentro de los 28 días (inclusive) a partir de la fecha del final del período de informe (mes) (cláusula 3 del artículo 289, párrafo 4 de la cláusula 1 del artículo 287 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Trimestral (para organizaciones que pagan impuestos trimestralmente) |
Dentro de los 28 días (inclusive) a partir de la fecha del final del período de informe (I trimestre, medio año, nueve meses) (cláusula 3 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Trimestral (para organizaciones que realizan pagos anticipados de impuestos mensuales en función de las ganancias obtenidas en el trimestre anterior) |
Dentro de los 28 días (inclusive) a partir de la fecha del final del período de informe (I trimestre, medio año, nueve meses) (cláusula 3 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Anualmente (todas las organizaciones pagan impuestos sobre la renta) |
Hasta el 28 de marzo (inclusive) del año siguiente al vencimiento del período impositivo (año) (cláusula 4 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) | ||
| Mensual (para organizaciones que realizan pagos por adelantado mensualmente, según la ganancia real recibida) |
Dentro de los 28 días (inclusive) a partir de la fecha del final del período de informe (mes) ( |
