Cómo los principios de preparación definen un activo. Principios fundamentales para la preparación y presentación de estados financieros
En el contexto de la globalización de la economía, la creación de espacios económicos regionales, la expansión de las oportunidades de inversión, el desarrollo de los mercados financieros internacionales y los rápidos procesos en el campo de la tecnología de la información, la necesidad de armonizar las normas de información financiera es cada vez mayor. cada vez más importante.
Los inversores internacionales interesados en preservar el capital y reducir los riesgos de inversión deberían poder evaluar el desempeño de las entidades económicas sobre la base de una total comparabilidad, lo que sólo es posible en condiciones de una clara estandarización de la información financiera. Idealmente, estamos hablando de un conjunto único de normas que garantizaría la máxima comparabilidad de los datos contables y, sobre esta base, lograría un completo entendimiento mutuo por parte de los usuarios de los estados financieros.
Las normas de información financiera generalmente aceptadas son necesarias para los países en desarrollo y emergentes que, al estar interesados en atraer capital extranjero, tienen la oportunidad de obtener los fondos buscados en condiciones más favorables y en un plazo más corto. Los países con economías desarrolladas también están interesados en mejorar el sistema de normas financieras internacionales que, operando en un mercado internacional diversificado, sujeto en las condiciones modernas a diversas fluctuaciones y riesgos, se esfuerzan no solo por lograr un cierto nivel de estabilidad, sino también por garantizar mayor crecimiento económico.
Actualmente, existen dos sistemas de información financiera en el mundo que están enfocados a los inversores y brindan el mismo nivel de protección a sus intereses: US GAAP y IFRS. Sin embargo, en la práctica, la presentación de informes de conformidad con estas normas se regula de manera diferente.
El sistema US GAAP se centra en la economía estadounidense, es demasiado voluminoso y se basa en cientos de reglas muy detalladas. La implementación efectiva de estos estándares en los Estados Unidos depende principalmente de los fuertes poderes regulatorios y de aplicación de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos. Para utilizar los estándares americanos se requiere una formación exhaustiva y una formación profesional seria.
Las NIIF, basadas en los mismos principios conceptuales, son menos detalladas y más baratas de implementar, por lo que están ganando cada vez más posiciones en el mundo. Cabe señalar que las normas internacionales de información financiera representan un conjunto de compromisos y opciones de contabilidad bastante generales y no son dogmas, documentos normativos que regulan métodos específicos de contabilidad y normas de presentación de informes.
El objetivo principal de los estados financieros según las NIIF es proporcionar al usuario información confiable sobre las actividades financieras y económicas de la organización. Las Normas Internacionales de Información Financiera imponen dos requisitos importantes para la presentación de informes financieros. Esto es transparencia y responsabilidad.
La transparencia se refiere a la divulgación de información entendida uniformemente y necesaria para que los usuarios de la información tomen decisiones apropiadas. Si es necesario, los datos digitales deben divulgarse y proporcionarse los comentarios necesarios. No se debe incluir injustificadamente unos datos en otros, ni tampoco compensarlos sin reflejarlos por separado.
La responsabilidad se refiere a la objetividad y confiabilidad de los informes financieros.
La ventaja de las NIIF es que este sistema está diseñado para su uso a escala internacional. El desarrollo de normas contables unificadas lo lleva a cabo el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). El IASB se formó en 1973 e incluía representantes de organizaciones contables profesionales de 10 países: Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Países Bajos, Gran Bretaña, Irlanda y Estados Unidos.
Hasta 2001, el Comité estaba registrado como una organización privada; ahora funciona como una organización independiente y reúne a representantes de 143 organizaciones contables de 104 países, que representan los intereses de 2 millones de contadores. Posee los derechos de autor de los textos de las normas.
Los Estatutos del IASB establecen los siguientes objetivos:
formular y publicar, con base en el interés público, normas de información financiera que deban observarse en la preparación y presentación de estados financieros, y fomentar su adopción y cumplimiento generalizados;
realizar trabajos para mejorar y armonizar normas, estándares y procedimientos contables relacionados con la presentación de informes financieros.
La estructura del Comité de Normas Internacionales de Información Financiera se presenta en la Figura 1.1.
Diagrama 1.1 Estructura del Comité de Normas Internacionales de Información Financiera
El procedimiento para desarrollar y adoptar normas de información financiera es un proceso bastante complejo y largo, que implica la preparación de varios documentos de trabajo que se discuten con la participación de una amplia gama de especialistas.
La versión final de la norma internacional de información financiera se aprueba por 3/4 de los votos de los miembros del Consejo IASC. Las normas internacionales adoptadas durante la existencia del Comité figuran en el Apéndice No. 1.
Las normas internacionales definen las siguientes tareas para la preparación de estados financieros:
reflejar la situación financiera y los resultados de las operaciones;
reflejar los resultados de las actividades de la administración en la gestión de los fondos de los accionistas;
Proporcionar información a posibles inversores.
Muchas de las normas y reglamentos contables vigentes en la Federación de Rusia son un legado de la economía planificada de la ex Unión Soviética. En una economía planificada, todos los aspectos de las relaciones normales de mercado, incluida la producción, los precios y la política monetaria, estaban regulados por el Estado. Dado que los usuarios de la información financiera en la ex Unión Soviética eran agencias gubernamentales, las políticas contables estaban estandarizadas para todas las entidades comerciales. Como resultado, la contabilidad en la ex Unión Soviética estaba altamente regulada y requería poco o ningún juicio profesional.1 1 KPMG, IFRS Implementation, Audit/Advisory Services, 2004.
La aplicación de las normas internacionales de información financiera es ahora una tarea no sólo de Rusia, sino también de otros países. La Unión Europea decidió adoptar las normas internacionales de información financiera hasta 2005 sólo para aquellas empresas cuyas acciones cotizan en bolsa. En mayo de 2000, la organización internacional de la Comisión de Valores adoptó las NIIF como un sistema de normas internacionales aceptadas, cuyo cumplimiento es una condición para la cotización de entidades económicas simultáneamente en varios mercados bursátiles mundiales.
A partir del 1 de enero de 2004, todo el sector bancario y parte del sector real de la economía de nuestro país pasaron a informar de acuerdo con los estándares internacionales. Para garantizar un trabajo sistemático en la organización de la transición del sector bancario a las NIIF, se publicó la Declaración Oficial del Banco de Rusia en el "Boletín del Banco de Rusia" del 4 de junio de 2003, que proporciona la base conceptual para la transición, el procedimiento y el calendario para la preparación de informes internacionales.
De acuerdo con el procedimiento establecido, los bancos rusos deben garantizar la presentación de estados financieros de acuerdo con las normas internacionales a partir del 1 de enero de 2004:
Los estados financieros anuales consolidados y no consolidados para el año de informe que comienza el 1 de enero de 2004 y finaliza el 31 de diciembre de 2004 deben ser certificados por una organización de auditoría y presentados antes del 1 de octubre de 2005. En 2004-2005 Los estados financieros NIIF se utilizarán únicamente para analizar las actividades de los bancos y sólo a partir del 1 de enero de 2006 para aplicar medidas de respuesta supervisora en el proceso de supervisión. Esto se hace para que las instituciones de crédito, después de haber preparado informes de acuerdo con las NIIF, tengan tiempo para posiblemente corregir la situación si se identifican problemas.
Según M. Zadornov, "hubo una lucha entre la Unión Europea y el gobierno estadounidense y los representantes profesionales sobre qué sistema aceptarían Rusia y varias repúblicas unidas". Sin embargo, debido a una cierta orientación de la legislación rusa sobre información financiera hacia el derecho económico europeo (principalmente alemán y francés), Rusia optó por las NIIF.
Los objetivos de la transición a las NIIF están formulados en la Estrategia para el desarrollo del sector bancario de la Federación de Rusia adoptada por el Gobierno de la Federación de Rusia y el Banco de Rusia: “La herramienta de reforma clave para el futuro próximo es la introducción de enfoques internacionales en la práctica de empresas e instituciones de crédito, incluidas las normas internacionales de contabilidad y presentación de informes financieros”.
En el ámbito de la regulación, supervisión y cumplimiento de la disciplina de mercado bancario, algunas de las áreas más importantes son:
- · introducción de un sistema para evaluar las actividades de las entidades de crédito basado en la aplicación de normas internacionales de contabilidad y presentación de informes financieros;
- · aumentar la eficiencia y la calidad de las actividades de auditoría basadas en la implementación de estándares internacionales de auditoría, contabilidad e informes financieros;
- · garantizar la apertura de las actividades de las entidades de crédito.
En el ámbito del gobierno corporativo de las entidades de crédito, conviene prestar especial atención a:
- · lograr un nivel adecuado de transparencia del sistema de gobierno corporativo, que debería proporcionar a todas las categorías de usuarios interesados, incluidos los accionistas (participantes),
- · divulgación oportuna y precisa de la información requerida por la ley sobre las actividades de una institución de crédito, incluidos datos sobre su situación financiera, propiedad y estructura de gestión;
En el ámbito tributario, es necesario mejorar el sistema de tributación de las actividades bancarias, teniendo en cuenta la necesidad de introducir normas internacionales de contabilidad y presentación de informes financieros.
Para fortalecer el papel de los bancos en el sistema de intermediación financiera y los mercados financieros, es necesario tomar medidas para divulgar información basada en informes preparados de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad e información financiera por todos los participantes del mercado.
Para el Banco Central de la Federación de Rusia, la transición a las NIIF está asociada principalmente con la reforma del sector bancario y la garantía de que las instituciones de crédito proporcionen informes transparentes.
Cabe señalar que, en la actualidad, muchas entidades de crédito ya han reconocido la necesidad de transparencia. La presentación de informes transparentes según los estándares occidentales se ha convertido en una condición necesaria para reconocer a un banco como civilizado y capaz de trabajar con socios extranjeros.
Se espera lo siguiente de la transición a las NIIF:
- - aumentar el contenido informativo de los informes (no sólo para los analistas bancarios, sino también para los usuarios habituales);
- - mejorar la organización de la contabilidad de gestión (el criterio es la capacidad de tomar decisiones de gestión correctas basadas en informes).
Muchos creen que la reforma ayudará a mejorar la calidad de la gestión del riesgo crediticio y atraerá inversiones externas adicionales. Según el experto de Pricewaterhouse Coopers, D. Foster, la introducción de nuevas normas lo más cercanas posible a las NIIF requerirá reflejar la situación financiera del banco de acuerdo con la situación real. Pravdina M. El objetivo del proyecto es aumentar la confianza en los bancos rusos (entrevista con D. Foster, socio de Pricewaterhouse Coopers), Fuente Kommersant, 8 de febrero de 2003. El capital, los activos, los pasivos y otras categorías de los estados financieros se reflejan según las NIIF. principios para que los activos y los ingresos del banco no estuvieran sobreestimados, pero sus pasivos y gastos estuvieran subestimados. Así, la aplicación de las nuevas normas permitirá a todos los usuarios de los estados financieros, principalmente propietarios y administradores de bancos, recibir información más objetiva sobre la situación financiera de los bancos.
En este sentido, varios bancos llevan mucho tiempo utilizando los principios NIIF para la contabilidad de gestión y la preparación de informes de gestión.
Lamentablemente, no todos los directores de bancos se han dado cuenta todavía de que la introducción de las NIIF mejora seriamente el nivel de gestión financiera del banco. Por lo tanto, la capacitación y la transición más rápidas a las NIIF redundan enteramente en interés de los accionistas y la dirección del banco. Y aquí el Banco de Rusia, al obligar a los bancos a adoptar las NIIF, en realidad trabaja en interés de la dirección y de los accionistas de los bancos. Así lo confirman las palabras de T.V. Paramonova: “En esencia, la introducción de estándares internacionales mejorará la gestión de los bancos, la planificación, la previsión y los indicadores mediante los cuales deberán controlar sus actividades”.
La transición de las instituciones de crédito rusas a los estándares internacionales les permitirá entablar un diálogo con los socios occidentales en un idioma único y de fácil comprensión, lo que facilitará el camino para las inversiones externas en el sector bancario de la Federación de Rusia y también permitirá a todos los usuarios de los estados financieros y, sobre todo, a los propietarios y administradores de los bancos, recibir información de mayor calidad sobre la situación financiera de los bancos, incluso con fines de supervisión, lo cual es muy importante para el Banco de Rusia.
Los principios básicos en los que se basa la preparación de estados financieros se pueden dividir en tres grupos: supuestos fundamentales, características cualitativas que aseguran la utilidad de la información para los usuarios y restricciones que permiten equilibrar todos los principios anteriores (Fig. 1.3).
Arroz. 1.3.
Los supuestos subyacentes en los que se basa la presentación de informes son
incluyen dos supuestos: el principio de acumulación y el principio de empresa en funcionamiento.
Método de acumulación (Base de Devengo). Los estados financieros se preparan sobre una base devengada. Según este método, los resultados de las transacciones y otros eventos económicos se reconocen cuando ocurren (en lugar de cuando se recibe o paga efectivo o equivalentes de efectivo), se registran al mismo tiempo en los registros contables y se reflejan en los estados financieros de la entidad correspondiente. período. Los estados financieros preparados en base devengado informan a los usuarios no sólo sobre las transacciones pagadas que ya se han completado, sino también sobre las obligaciones de pagar efectivo en el futuro, así como sobre las fuentes futuras estimadas de flujo de efectivo.
El principio de continuidad de la actividad de una empresa operativa (Going Concern). Al preparar los estados financieros, generalmente se supone que la entidad es una empresa en funcionamiento y continuará operando en el futuro cercano. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de reducir el financiamiento para sus operaciones principales. Si tal intención o necesidad existe, se revelará al preparar los estados financieros.
Criterios de calidad de la información financiera Son aquellos atributos de los estados financieros que los hacen útiles para los usuarios. Los cuatro criterios básicos de calidad son comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad . Uno de los criterios más esenciales para la información proporcionada en los estados financieros es la comprensibilidad para los usuarios. Para ello se supone que los usuarios tienen los conocimientos necesarios de economía y contabilidad, así como el deseo de leer atentamente la información. Sin embargo, la información más compleja que se requiere presentar en los estados financieros debido a su utilidad para los usuarios no debe excluirse de los estados simplemente porque la información pueda ser difícil de entender.
Pertinencia (Pertinencia ). Para ser útil, la información debe ser relevante para los objetivos de toma de decisiones de los usuarios. La información puede considerarse relevante (relevante) si ayuda a los tomadores de decisiones a evaluar eventos pasados, presentes y futuros y a confirmar o corregir evaluaciones pasadas.
La relevancia de la información está determinada por su contenido (naturaleza) Y materialidad (materialidad). En algunos casos, el contenido de la información puede ser suficiente para considerarla relevante. La información es significativa si su distorsión u omisión puede influir en la decisión del usuario. La materialidad no es sólo una característica cuantitativa, sino también cualitativa, que refleja un nivel umbral o nivel mínimo aceptable de ingresos o gastos.
Fiabilidad (Fiabilidad ). Para que la información sea útil, también debe ser fiable. La información puede designarse como tal si está libre de errores y sesgos materiales, y si puede brindar apoyo confiable a los usuarios y representar verazmente lo que pretende representar y lo que los usuarios esperan recibir.
Por otra parte, la información puede ser pertinente pero poco fiable en su contenido o presentación, lo que puede dar lugar a conceptos erróneos. Por ejemplo, en el caso de un reclamo por daños y perjuicios, sería inapropiado que una empresa presentara todos los reclamos en el reclamo en el balance, en lugar de revelar el número y los términos de los reclamos, lo que sería apropiado en otros tipos de informes. .
Credibilidad (Fiel Representación). La información confiable debe incluir una presentación de transacciones y otros eventos, tanto pasados como futuros. Por lo tanto, el balance debe presentar información veraz sobre transacciones y otros eventos que tuvieron un impacto en los activos, la deuda y el patrimonio de la empresa a la fecha de presentación.
Prioridad del contenido sobre la forma (Substance Over Form). Los usuarios deben tener un verdadero conocimiento de las transacciones y otras actividades y, por lo tanto, estos hechos deben informarse en función del contenido y la realidad económica, no solo de la forma jurídica. El contenido de las transacciones y otros acontecimientos no siempre es indiscutiblemente coherente con la forma jurídica. Por ejemplo, una empresa puede transferir activos a otra parte en virtud de un acuerdo de compra y venta; Sin embargo, además, se puede celebrar un acuerdo por el que la empresa conserva el derecho de recomprar estos activos a un precio previamente acordado, que se calcula de tal manera que, en esencia, proporcione al comprador una contraprestación por proporcionar el préstamo, es decir Estamos hablando de conceder un préstamo. En tales condiciones, el informe de la venta no contendrá una representación fiel de la transacción concluida.
Neutralidad. Para ser considerada confiable, la información contenida en los estados financieros debe ser imparcial, es decir libre de juicios preconcebidos. Los estados financieros no son imparciales si la información que contienen se selecciona o presenta de tal manera que influya en una decisión o en la formación de una opinión con el fin de lograr un resultado planificado previamente.
Prudencia. Los preparadores de estados financieros deben abordar las incertidumbres inherentes a cualquier situación, como la recuperación de ingresos dudosos, la utilidad de la planta y el equipo y el número de reclamaciones de garantía que puedan surgir. Se puede llamar prudencia a la presencia de un cierto grado de precaución al evaluar en condiciones de incertidumbre factores como, por ejemplo, sobreestimar el tamaño de los activos o los ingresos o subestimar la cantidad de fondos gastados. Sin embargo, la aplicación del principio de prudencia no permite la creación de reservas ocultas o excesivas, la subestimación deliberada del tamaño de los activos y de los ingresos, o la sobreestimación deliberada de la deuda o los gastos, ya que en este caso los estados financieros quedan privados del estatus de imparcialidad y no pueden considerarse de alta calidad y confiabilidad.
Lo completo. Para ser considerados confiables, los estados financieros deben ser completos dentro de los límites de materialidad y valor. Las omisiones en el suministro de información pueden dar lugar a errores y conceptos erróneos y, por tanto, a que el informe sea poco fiable e incompleto.
Comparabilidad (Comparabilidad ). Los usuarios deben poder comparar los estados financieros de una entidad durante diferentes períodos de tiempo para identificar tendencias en la situación financiera y el desempeño de la entidad. Los usuarios también deberían poder comparar los estados financieros de diferentes empresas para evaluar sus posiciones financieras relativas, su desempeño y sus cambios. Por lo tanto, la medición y presentación de las consecuencias de transacciones similares y otros eventos debe realizarse durante toda la existencia de la empresa.
Dado que los usuarios pretenden comparar posiciones financieras, su desempeño y cambios en la posición financiera de una empresa a lo largo del tiempo, es muy importante que los estados financieros reflejen información relevante de períodos anteriores.
Las restricciones para equilibrar todos los principios anteriores son incluir una limitación de la puntualidad, un equilibrio entre beneficios y costos, un equilibrio entre las características de calidad.
Oportunidad (Oportunidad ). Si la información no se proporciona a tiempo, puede resultar irrelevante más adelante. Es posible que los gerentes necesiten sopesar las ventajas de informar oportunamente y garantizar la confiabilidad de la información. Para brindar información oportuna, a veces es necesario realizar un informe antes de que se conozcan todos los aspectos de la transacción, lo que reduce en cierta medida la confiabilidad de la información. Por el contrario, si la presentación de informes se retrasa hasta que se conozcan todos los aspectos de una transacción u otro evento, la información puede ser muy confiable pero no útil para los usuarios encargados de tomar decisiones en el ínterin.
Equilibrio entre beneficios y costos (Equilibrio entre beneficio y costo) representa una limitación común más que una característica cualitativa. Los beneficios obtenidos de la información proporcionada deben exceder los costos de obtención de la información. La evaluación de beneficios y costos es esencialmente un procedimiento basado en el juicio de expertos.
Balance de características de calidad. (Balance entre Caracteres Cualitativos). En la práctica, suele ser necesario un equilibrio o compromiso entre las características cualitativas. Normalmente, el propósito de tal compromiso es lograr el equilibrio necesario entre las características para lograr el propósito de la información financiera. El significado de determinadas características puede variar según la situación y en este caso debe ser evaluado por un experto.
en la mesa 1.1 compara los principios fundamentales en los que se basa la contabilidad en Rusia y en la práctica internacional.
Las normas internacionales de información financiera se basan en principios fundamentales de información tales como: 1)
requisitos de calidad de la información; 2)
principios de contabilidad de la información (reflejo de la información en la contabilidad); 3)
elementos de los estados financieros.
Los requisitos de calidad de la información determinan las características que debe tener la información generada en el sistema de contabilidad financiera y presentada en los estados financieros.
Estas cualidades se deben principalmente a la necesidad de satisfacer las necesidades de los usuarios externos de los estados financieros.
Los principios de contabilidad determinan las reglas según las cuales la información debe reflejarse en el sistema de contabilidad financiera.
Los elementos de los estados financieros son las partes principales de los estados financieros: clases de elementos que comparten las mismas características económicas y se agrupan en consecuencia en el sistema de contabilidad financiera y los estados financieros.
Los requisitos para la calidad de la información se pueden clasificar de la siguiente manera: 1)
utilidad; 2)
relevancia (oportunidad, materialidad, valor (para hacer pronósticos, para evaluar resultados)); 3)
credibilidad, confiabilidad (veracidad, predominio del contenido sobre la forma, verificabilidad, neutralidad); 4)
comprensibilidad; 5)
comparabilidad y estabilidad.
La utilidad de la información es la capacidad de ser utilizada por los usuarios para tomar decisiones económicas informadas. Para que la información sea útil, debe ser relevante, creíble (fiable), comprensible y comparable.
La relevancia de la información es su capacidad para influir en las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar resultados y predecir eventos futuros. La información se considera relevante si es oportuna, relevante y valiosa para realizar pronósticos y evaluar resultados. Oportunidad de la información significa que toda la información relevante se incluye en los estados financieros de manera oportuna, sin demora para la aclaración de detalles inmateriales, y dichos estados financieros se presentan a tiempo. La materialidad de la información es fundamental para garantizar la relevancia. Se considera esencial la información cuya ausencia o valoración incorrecta induce a otras decisiones de los usuarios. La materialidad puede describirse mediante indicadores tanto cuantitativos como cualitativos. El valor de la información para los usuarios de los estados financieros está determinado por la posibilidad de utilizarla para evaluar los resultados del desempeño y predecir tendencias en el desarrollo futuro de la empresa.
La fiabilidad de la información se expresa en ausencia de errores significativos o valoraciones sesgadas y que reflejan fielmente la actividad económica. Para ello, la información debe tener veracidad, predominio del contenido económico sobre la forma jurídica, verificabilidad y neutralidad. Veracidad significa que los estados financieros reflejan fielmente la realidad económica. El predominio del contenido económico sobre la forma jurídica prevé el reflejo de la información desde el punto de vista de la esencia económica de la transacción, y no de su forma jurídica, lo que puede implicar una interpretación diferente.
Arrendamiento a largo plazo de activos fijos en términos de arrendamiento financiero, cuando la propiedad de los activos fijos permanece en manos del arrendador (forma legal), y los activos fijos en sí se reflejan en los activos del arrendatario (contenido económico), ya que todos los beneficios de su uso son consumidos por el arrendador.
La verificabilidad implica que la evaluación de la información contenida en los estados financieros por diferentes expertos debe conducir a los mismos resultados.
La neutralidad de la información significa que no contiene valoraciones sesgadas, es decir, es imparcial en relación con diferentes grupos de usuarios y no tiene como objetivo obtener un resultado predeterminado.
La información debe ser comprensible para diferentes grupos de usuarios, inequívoca, clara y libre de detalles innecesarios. Esto no significa que no deba revelarse información compleja en los estados financieros, pero sí supone un cierto nivel de conocimiento entre los usuarios de los estados financieros.
La comparabilidad de la información presupone la posibilidad de comparar los estados financieros en el tiempo (durante varios períodos) y en el espacio (con los estados financieros de otras empresas). La comparabilidad de los informes a lo largo del tiempo se logra mediante la estabilidad de los métodos contables utilizados, pero esto no significa que la empresa esté obligada a utilizar constantemente los mismos métodos. Si las condiciones de operación cambian, los métodos se pueden cambiar (de lo contrario, la información no tendrá una característica de confiabilidad), sin embargo, cuando los métodos cambian, es necesario reflejar en los informes las razones y resultados de dichos cambios.
Todas las características cualitativas de la información determinan su utilidad para los usuarios de los estados financieros. Su combinación mutua determina la profesionalidad de un contador, ya que surgen situaciones en las que estas características se contradicen entre sí. A veces la información está sujeta a una restricción de costo-beneficio, lo que significa que los beneficios de cierta información deben ser mayores que los costos de obtenerla.
Los principios de reflejar información en el sistema de contabilidad financiera se pueden agrupar de la siguiente manera: 1)
principio de doble entrada; 2)
principio de unidad de cuenta; 3)
principio de periodicidad; 4)
principio de empresa en funcionamiento; 5)
principio de valoración monetaria; 6)
principio de acumulación (principio de registro de ingresos, principio de correspondencia); 7)
principio de prudencia.
El principio de partida doble implica el uso de la partida doble en la contabilidad y los informes financieros.
Los asientos contables pueden ser simples (un débito y un crédito) o complejos (varios débitos y varios créditos), pero el monto total del débito debe ser igual al monto total del crédito. Este método representa las características específicas de la contabilidad financiera.
El principio de unidad de cuenta significa que, a efectos contables, una empresa está separada de sus propietarios (propietarios) y de otras empresas. También se le llama principio de unidad económica o de negocio. La separación de una empresa de sus propietarios y de otras empresas permite tener en cuenta correctamente los resultados de sus actividades.
Para las empresas unipersonales, utilizar este principio significa separar las operaciones del propietario de las operaciones de la empresa.
El retiro de fondos de la caja registradora por parte del propietario no es un gasto de la empresa, sino que representa un retiro por parte del propietario. Para las corporaciones, la separación de los propietarios de las actividades de la empresa es obvia: los accionistas, aunque financian las actividades, no tienen la oportunidad de gestionarlas. Esta situación lleva a que los accionistas asuman los mayores riesgos y estén más interesados en la información reflejada en los estados financieros que otros usuarios.
El principio de periodicidad exige informes periódicos. La actividad económica de una empresa es un proceso continuo y, para evaluar sus resultados, es necesario fijar artificialmente el momento (fecha del informe) en el que se registra la situación financiera de la empresa. Para el período entre dos fechas de presentación de informes (período de presentación de informes), puede determinar el cambio en la situación financiera obteniendo el resultado de las actividades de la empresa para el período de presentación de informes. Se considera que el período principal del informe es un año; La fecha del informe puede ser cualquier día calendario del año.
El principio de empresa en funcionamiento es que los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que la entidad continuará operando en el futuro previsible, es decir, no tiene ni la intención ni la necesidad de cesar sus actividades. Con base en este principio, se desarrollan ciertas reglas para evaluar las partidas informativas y el uso del costo inicial.
El principio de valoración monetaria es que toda la información de los estados financieros se valora en términos monetarios. En la práctica internacional, se utilizan varias evaluaciones. Se pueden distinguir las siguientes opciones para tales evaluaciones: 1)
costo inicial: la cantidad de dinero gastada en adquirir el activo; 2)
costo de reposición o valor actual: la cantidad de dinero que se debe pagar en el momento para adquirir (reemplazar) un activo determinado; 3)
valor de mercado o valor de venta: la cantidad de dinero que se puede recibir de la venta de un activo en este momento; 4)
valor neto realizable: la cantidad de efectivo que realmente se puede recibir por la venta de un activo en este momento, menos los costos de venta; 5)
valor presente: el valor presente de los flujos de efectivo futuros; 6)
El valor razonable es el importe por el cual un activo podría intercambiarse entre dos partes independientes.
El principio de acumulación establece que los ingresos y gastos deben reflejarse en el período sobre el que se informa cuando surgieron y no cuando se pagó o recibió el dinero. La necesidad de este principio se debe a la frecuencia de preparación de los estados financieros. Este principio a veces se divide en dos partes: el principio de registro de ingresos y el principio de casación.
El principio de registro de ingresos implica que los ingresos se reflejan en el período sobre el que se informa cuando se obtienen, es decir, la empresa ha completado todas las acciones necesarias para obtenerlo y está implementada, es decir, recibidos o aparentemente probables de recibir, no cuando se reciben los fondos. La excepción son los métodos de ejecución gradual del contrato y la venta a plazos.
El principio de cumplimiento es reflejar en el período sobre el que se informa solo aquellos gastos que generaron ingresos para ese período. En algunos casos, la conexión entre ingresos y gastos es obvia (por ejemplo, costos directos de materiales), en otros casos no lo es, por lo que se establecen ciertas reglas para ellos. Algunos costos se asignan al período del informe, es decir, Son gastos del período porque se incurren en un período determinado (costos periódicos), aunque no pueden vincularse directamente con los ingresos de un período determinado. Algunos costos se distribuyen en el tiempo, es decir se incluyen en los gastos de diferentes períodos de presentación de informes en partes, ya que conducen a ingresos recibidos en diferentes períodos de presentación de informes (por ejemplo, distribución del costo inicial de los activos fijos a lo largo del tiempo a través de la depreciación).
La regla para reflejar los costos en contabilidad se puede formular de la siguiente manera: 1)
si los costos conducen a beneficios actuales, se reflejan como gastos del período sobre el que se informa; 2)
si los costos generan beneficios futuros, se registran como activos y se contabilizan como gastos en períodos de presentación de informes futuros; 3)
Si los costos no generan ningún beneficio, se reflejan como pérdidas en el período sobre el que se informa.
La esencia del principio de prudencia es una mayor disposición a tener en cuenta las pérdidas potenciales que las ganancias potenciales, que se expresa en la valoración de los activos al menor costo posible y de los pasivos al más alto.
La regla para valorar los inventarios se aplica al valor más bajo posible: costo o precio de mercado. Si el valor de mercado es menor, existe una posible pérdida potencial, por lo que el inventario debe ser castigado al valor de mercado y la pérdida reconocida en el estado de resultados.
Este principio se aplica sólo a situaciones de incertidumbre y no significa la creación de reservas ocultas ni la distorsión de la información.
Hay cinco elementos principales de la información financiera (se discutieron anteriormente): 1)
activos; 2)
obligaciones; 3)
capital propio; 4)
Proporcionar información transparente y útil sobre los participantes del mercado y sus transacciones es una condición necesaria para un mercado organizado y eficiente.
Transparencia significa crear condiciones bajo las cuales la información sobre la situación actual, las decisiones tomadas y las acciones sean accesibles y comprensibles para todos los participantes del mercado.
La divulgación incluye el proceso y metodología para brindar información y notificación pública y oportuna de las decisiones estratégicas tomadas por la empresa.
Responsabilidad significa la obligación de los participantes del mercado, incluidas las autoridades gubernamentales, de justificar sus acciones y políticas, así como de asumir la responsabilidad de las decisiones y resultados.
La transparencia es esencial introducir el concepto de responsabilidad tres grupos principales de participantes del mercado (ver Tabla 1), a saber:
Grupo 1 - gestión de la empresa
Grupo 2: usuarios con interés directo
Grupo 3: usuarios con interés indirecto
Propósito de la información financiera es la presentación de información sobre la situación financiera de la empresa, los resultados de sus actividades, cambios en la situación financiera de la empresa. Esta información es útil para una amplia gama de usuarios a la hora de tomar decisiones económicas.
La verdadera presentación de la información resulta de la inclusión de información útil en los estados financieros a través de una divulgación completa, garantizando así la transparencia. La transparencia se logra mediante la divulgación completa y la presentación fiel de información útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados de los estados financieros. La elaboración de normas de información financiera debe realizarse de acuerdo con los principios fundamentales de las NIIF, que fueron publicadas en 1989.
Estos principios:
· definir los conceptos subyacentes a la preparación y presentación de estados financieros;
· ayudar a los contadores, auditores y usuarios de estados financieros a comprender las NIIF y considerar cuestiones que aún no están cubiertas por las NIIF.
Los principios NIIF definen:
Ш objetivos de la información financiera;
Ш características cualitativas de los estados financieros que determinan la utilidad de la información en los estados financieros;
Ш elementos de los estados financieros;
Ш conceptos de capital y mantenimiento del capital.
Los estados financieros se basan en los siguientes supuestos fundamentales (ver Figura 5):
Arroz. 5. Supuestos fundamentales de las NIIF
Contabilidad devengada(base devengado) significa que los resultados de las transacciones se registran en el momento de su finalización, y no en el momento de recibir el dinero, y se relacionan con el período del informe cuando se completó la transacción; se genera información sobre las obligaciones de pago y los recursos; que se van a recibir, y no sólo de los realmente producidos y de los pagos recibidos.
El principio de devengo asegura que los ingresos y gastos se reconozcan a medida que surgen beneficios económicos y se consumen los recursos de la empresa. Los estados financieros de una empresa, preparados en base devengado, informan a los usuarios no sólo sobre transacciones pasadas que involucran pagos y cobros de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras de pagar efectivo y cobros futuros de recursos en efectivo. El principio de acumulación permite determinar el impacto de las transacciones completadas en la situación financiera de la empresa.
preocupación en marcha(empresa en funcionamiento) significa que la empresa está funcionando normalmente y seguirá funcionando en el futuro previsible, es decir, la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducir la escala de sus actividades. Si tal intención o necesidad está presente, entonces los estados financieros deben reflejar la valoración de la propiedad a su valor de liquidación; cancelar activos que no puedan recuperarse en su totalidad; acumular obligaciones en relación con la rescisión de contratos y diversas sanciones económicas, etc.
Es difícil caracterizar la información contable como absolutamente precisa. Surge el problema de su interpretación y uso correcto; para estos efectos, el IASB ha desarrollado una serie de características cualitativas de la información contable, que son criterios para su evaluación. La información es útil si tiene ciertas características cualitativas. El resultado de la aplicación de las características cualitativas básicas y las NIIF son los estados financieros de la empresa, que brindan una presentación confiable y objetiva de la información.
Características cualitativas de la información en los estados financieros (ver Fig. 6):
Arroz. 6. Características cualitativas de la información.
Pertinencia- la información se considera relevante o relevante si influye en las decisiones económicas de los usuarios y les ayuda a evaluar eventos pasados, presentes y futuros, confirmar o corregir evaluaciones pasadas.
La relevancia de la información se ve afectada por su materialidad: la información se considera material si su omisión o incorrección podría influir en la decisión económica de los usuarios tomada sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamaño del elemento o del error evaluado bajo las condiciones particulares de la omisión o incorrección. Por lo tanto, la materialidad indica más bien un umbral o punto de referencia, y no es la característica cualitativa principal que debe tener la información para ser útil.
Fiabilidad- la información es confiable cuando no tiene errores significativos y es objetiva. La información se considera confiable si cumple con las siguientes características:
· representación fiel de la información. La información financiera debe reflejar fielmente las transacciones comerciales y otros eventos que ocurrieron durante el período sobre el que se informa;
· el predominio de la sustancia sobre la forma. Al reflejar transacciones comerciales y otros eventos, es necesario tener en cuenta su esencia económica, y no solo su forma jurídica;
· neutralidad. Independencia de la presentación de información de los intereses de cualquier individuo o sus grupos. Los datos de los estados financieros deben reflejar imparcialmente las actividades económicas de la empresa;
· prudencia. Cierto grado de cautela al formar juicios sobre los hechos y acontecimientos de la empresa en condiciones de incertidumbre;
· lo completo. Los estados financieros, sus suplementos y sus notas proporcionan toda la información importante a quienes los utilizan.
Además, también existen requisitos generalmente aceptados que se utilizan en contabilidad y presentación de informes, que garantizan la confiabilidad y la integridad suficiente de la información. De acuerdo con las normas internacionales de información financiera, se imponen los siguientes requisitos a los principios de idoneidad y confiabilidad asociados al proceso de preparación de la información contable.
Comprensibilidad) - significa que la información contenida en los estados financieros es comprensible para una amplia gama de usuarios. De ello no se sigue que la información sobre temas complejos deba excluirse debido a dificultades de comprensión por parte de ciertos usuarios.
Comparabilidad- la información contenida en los estados financieros de una empresa debe ser comparable en el tiempo y comparable con información de otras empresas para identificar tendencias en su situación financiera y resultados de operaciones. Por tanto, la medición y reflejo de todas las transacciones comerciales debe realizarse de forma coherente, de acuerdo con la política contable elegida. Este principio no significa uniformidad. Sin embargo, para garantizar la comparabilidad de los datos, es necesario conocer las políticas contables, los cambios en las políticas y el efecto de esos cambios en el desempeño financiero durante el período actual y durante varios años.
Es necesario encontrar la combinación óptima de todas las características de calidad, en función de las necesidades de los usuarios y las prioridades de las propias empresas. La importancia relativa de las características se determina en base a la evaluación profesional de especialistas.
Los elementos de los estados financieros se pueden dividir en dos grupos., (ver Fig.7):
Arroz. 7. Elementos de los estados financieros.
La clasificación de los elementos del informe en la categoría de principios se debe a que su comprensión afecta la evaluación que hace el usuario de las actividades de la empresa y, en consecuencia, su toma de decisiones. Los estados financieros informan al usuario sobre el impacto de las transacciones y otros eventos en la situación financiera de una empresa y sus resultados de operaciones, agrupándolos en clases según sus características.
La información sobre la situación financiera se da principalmente en el balance (balance), que combina los elementos de los estados financieros como activos, pasivos y capital contable. La información sobre el desempeño de la organización se proporciona en el estado de resultados, que describe otros elementos: ingresos y gastos. Consideremos los elementos de los estados financieros relacionados con la medición de la situación financiera de una empresa según las NIIF.
Los activos son recursos controlados por una empresa que resultan de eventos pasados y de los cuales la empresa espera beneficios económicos futuros. El beneficio económico es un potencial que toma la forma de efectivo o equivalentes de efectivo.
El pasivo es la deuda corriente de una empresa, que se formó como resultado de eventos de períodos pasados, cuyo reembolso conducirá a una salida de la empresa de recursos que contienen beneficios económicos.
El capital es la parte restante de los activos propios de la empresa después de deducir los pasivos. Esta interpretación del capital se debe al hecho de que en caso de liquidación de una empresa, los acreedores tienen prioridad sobre los propietarios y sus reclamaciones se satisfacen primero. En el balance, el elemento de capital se puede dividir en componentes que sean de interés para los usuarios.
Consideremos los elementos de los estados financieros relacionados con la evaluación del desempeño de la empresa: los ingresos y gastos de la empresa.
Los ingresos son un aumento de los beneficios económicos durante el período sobre el que se informa en forma de una entrada o un aumento de los activos, o una disminución de los pasivos, lo que conduce a un aumento del capital social (excluidas las contribuciones de los propietarios al capital autorizado). Los ingresos incluyen los ingresos recibidos como resultado de las actividades principales de la organización y los ingresos recibidos como resultado de actividades no esenciales.
Los gastos son una reducción de los beneficios económicos durante un período contable en forma de salidas o pérdidas en el valor de los activos o la contracción de deuda que reduce el patrimonio (excluidas las distribuciones de capital entre los propietarios). Los gastos incluyen costos y pérdidas que surgen en el curso de las principales actividades de la empresa. Las pérdidas pueden surgir como consecuencia de desastres naturales, venta de activos no corrientes, como consecuencia de cambios en los tipos de cambio, revaluación de activos, etc.
Las definiciones anteriores de elementos de la información financiera están estrechamente relacionadas con el concepto de capital. En consecuencia, los activos, pasivos y patrimonio son los portadores de beneficios económicos, y diversas actividades relacionadas con el uso de activos o la liquidación de pasivos pueden dar lugar a una entrada o salida de beneficios económicos para la empresa, es decir, se generarán ingresos o gastos. . El ingreso o gasto recibido ya es un resultado que refleja un aumento o disminución en los beneficios económicos de la empresa, los elementos de los estados financieros están interrelacionados (ver Fig. 8):
Arroz. 8. Relación de elementos de los estados financieros.
La cuestión de determinar los criterios de reconocimiento de los elementos de los estados financieros es muy importante. El reconocimiento es la inclusión en el balance o cuenta de resultados de partidas individuales que cumplen con la definición de elemento del estado financiero. La relación entre elementos determina la relación en su reconocimiento. Por tanto, la consecuencia de reconocer un activo particular es el reconocimiento de un ingreso o pasivo correspondiente. Por lo tanto, una partida puede reconocerse si, en primer lugar, cualquier beneficio económico asociado con la partida fluye hacia la empresa, es decir, la empresa recibirá o perderá beneficios económicos futuros derivados del artículo; en segundo lugar, el artículo tiene un valor que se mide con un alto grado de fiabilidad y validez.
También es importante la cuestión de la evaluación de los elementos de los estados financieros.
Calificación-- es el proceso de determinar los montos monetarios por los cuales las partidas de los estados financieros deben reconocerse e incluirse en el balance y el estado de resultados. Esto requiere elegir un método de valoración específico. En la información financiera se utilizan varias técnicas de valoración diferentes en distintos grados y en distintas combinaciones:
§ costo inicial(costo de adquisición real, histórico) - los activos se reflejan en el monto que se pagó por ellos, con base en una estimación confiable de las obligaciones asumidas u otros recursos movilizados para adquirir los activos. Los pasivos se reflejan en el monto de los ingresos a cambio de obligaciones que surgen durante el funcionamiento normal de la empresa;
§ valor actual- los activos se contabilizan por el importe que se pagaría actualmente para adquirir los activos, y los pasivos se contabilizan por el importe que se requeriría para cumplir con las obligaciones en el momento presente;
§ precio de venta- Los activos se valoran por el importe de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían obtenerse actualmente de la venta del activo en condiciones normales. Los pasivos se valoran al costo de su liquidación, que se esperaría gastar para pagar las obligaciones en el curso normal del negocio;
§ valor real (descontado)- Los activos se valoran al valor presente de las entradas netas de efectivo futuras que se espera que el activo genere en el curso normal del negocio. Pasivos: al valor presente de las salidas netas de efectivo futuras que se espera sean necesarias para liquidar los pasivos en el curso normal del negocio.
En las NIIF, a diferencia de las normas contables rusas, existe el concepto de valor razonable, que se define como la cantidad de dinero suficiente para adquirir un activo o cumplir con un pasivo en una transacción entre partes conocedoras que realmente desean realizar dicha transacción y independientes unos de otros. En Rusia no se lleva a cabo la contabilidad del valor razonable. Una razón para no utilizar el valor razonable en la contabilidad es la falta de información sobre el precio de transacción fácilmente disponible y públicamente disponible que pueda servir como indicador del valor razonable.
Al preparar los estados financieros de una empresa, el costo inicial se toma como base para la valoración. Suele combinarse con otras valoraciones. Por ejemplo, los inventarios generalmente se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable; Los valores negociados en el mercado se contabilizan a su valor de mercado.
El concepto de capital está interconectado con el concepto de ganancia, y esta conexión la establecen los principios de mantenimiento del capital, que determinan el enfoque para el reconocimiento de las ganancias. Según el concepto de conservación del capital, las ganancias se obtienen sólo si el resultado de todas las distribuciones de ganancias es que el valor de los activos netos al final del período sobre el que se informa excede su valor al comienzo del período sobre el que se informa.
La relación se manifiesta en el hecho de que el resultado financiero afecta el cambio en el valor de los activos netos, pero sólo la dinámica real del aumento/disminución de los activos netos indica la recepción de la ganancia/pérdida correspondiente.
Según este concepto, el capital se valora en unidades monetarias nominales y, por tanto, un aumento en el valor monetario nominal del capital durante un período contable confirma la ganancia.
Según las NIIF, existen dos enfoques para el concepto de mantenimiento de capital (Fig. 9):
Arroz. 9. Dos aproximaciones al concepto de mantenimiento del capital.
El concepto de preservación del capital financiero, basado en la valoración monetaria, es universal, ya que generalmente los usuarios están interesados principalmente en la preservación del capital, lo que está garantizado por la posibilidad de su implementación.
En los casos en que los usuarios estén interesados en la capacidad productiva de una empresa, deben guiarse por el concepto físico de conservación del capital, según el cual el capital aumenta sólo si la productividad de la empresa (o los recursos o fondos que proporcionan dicha capacidad) al final del período excede la productividad al inicio del período. En este caso, la diferencia entre la cantidad de capital al final y al comienzo del período puede servir como indicador de ganancia "física".
Los principios forman la base de las normas, es decir obligatorio para cada norma. Las normas están sujetas a ajustes debido a cambios en las condiciones económicas, así como a la naturaleza de ciertos indicadores contables. Los ajustes deben basarse en una comprensión general del sistema de contabilidad y presentación de informes, es decir, sobre los principios subyacentes. En estos casos, el reflejo de varios de los indicadores más importantes de la información financiera adquiere una base subjetiva, ya que comienza a depender del juicio profesional y valoraciones de sus compiladores. Es necesario que dichos juicios y estimaciones se basen en principios establecidos que redunden en beneficio de los usuarios de los estados financieros.
La preparación correcta de los estados financieros de una empresa de acuerdo con las NIIF presupone un estricto cumplimiento de los principios contables conceptuales generalmente aceptados.
En abril de 1989, la Junta del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) aprobó los “Principios para la preparación y compilación de informes financieros” fundamentales (en adelante, los Principios).
Este documento destaca claramente los principales requisitos, incluidos los cualitativos, que
usuarios a los estados contables (financieros).
Los principios no son una norma, sino:
– definir los conceptos subyacentes a la preparación y presentación de los estados financieros;
– proporcionar orientación a los creadores de normas durante su desarrollo;
– proporcionar a los contadores, auditores y usuarios de la información los conocimientos necesarios a la hora de interpretar las NIIF, así como para trabajar con cuestiones aún no cubiertas
NIIF numéricas.
Los principios para la preparación y presentación de la información financiera se pueden dividir en tres grupos:
1. Características cualitativas de la información contable presentada en los informes;
2. Principios de contabilidad de la información financiera;
3. Elementos de los estados financieros.
1. Finalidad principal de la información contable – ser útil para todos los grupos de usuarios en el proceso de toma de decisiones económicas. Para que la información sea útil,
debe tener ciertas características de calidad. De acuerdo con los Principios, existen cuatro características cualitativas principales de la información contable reflejada en los estados financieros. Estos incluyen: Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, comparabilidad.
Claridad.La información es comprensible para los usuarios interesados si es accesible para ellos (es decir, un usuario cualificado).
La claridad de la información se basa enmaterialidad.Pertinencia.La información puede considerarse relevante si influye en las decisiones económicas de los usuarios interesados en ella, permite
evaluación de eventos pasados, presentes y futuros, confirma o refuta evaluaciones pasadas. Las características importantes de la relevancia de la información son:valorY oportunidad . Fiabilidad (confiabilidad) . La información se considera confiable cuando representa lo que pretende representar y está libre de errores o inexactitudes materiales.
Comparabilidad.Para tomar decisiones económicas, los usuarios interesados necesitan realizar una serie de análisis
Procedimientos para determinar las tendencias de desarrollo.tema económico. El informe se utiliza para este propósito.información durante varios años. Además, en la práctica, a menudo
Es necesario comparar los indicadores de desempeño de las actividades económicas y financieras y la situación financiera de varias entidades económicas. Sin embargo, no debemos olvidar que cada entidad económica es individual. Por este motivo, la medición y reflejo de los hechos de la actividad económica y financiera, y lo más importante, el reflejo de los resultados de esta actividad en los estados contables (financieros) debe realizarse de acuerdo con una metodología unificada tanto para la entidad económica como para la entidad económica. para sí mismo y para otras entidades.
2. Principios de la contabilidad de la información. Las NIIF destacan los siguientes principios. Principio de devengo. De acuerdo con este principio, las transacciones se registran en el momento en que se completan, y no en el momento en que se paga el dinero, y se relacionan con el período sobre el que se informa en el que se completó la transacción. El principio de operaciones continuas (principio
empresa operativa). Principio de doble entrada. El principio de la unidad de cuenta (el principio de integridad empresarial). La empresa donde se llevan registros y se preparan informes es una entidad económica independiente y está separada del propietario de la empresa y de otras empresas.
Principio de periodicidad – el principio de presentación de informes periódicos.El principio del contador de dinero. . De acuerdo a
Según este principio, todas las actividades económicas se evalúan utilizando un único medidor monetario.Principio de confidencialidad , lo que significa
que la información reflejada en los informes de la empresa no perjudique sus intereses.
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