La historia del desarrollo de la auditoría en la Federación de Rusia. Actividades de auditoría

Yakhina Luiza Tagirovna, Candidata de Ciencias Económicas, Profesora Asociada del Departamento de Contabilidad y Finanzas, Instituto Cooperativo de Kazán (sucursal) de la Universidad de Cooperación de Rusia, Kazán [correo electrónico protegido]

Minnigaleeva Venera Zavidovna, Candidata de Ciencias Económicas, Profesora Asociada del Departamento de Contabilidad y Finanzas, Instituto Cooperativo de Kazán (sucursal) de la Universidad de Cooperación de Rusia, Kazán [correo electrónico protegido]

Historia del desarrollo de la auditoría

Resumen: El artículo examina la historia del desarrollo de la auditoría en Rusia y las etapas de su formación. Se consideran los factores que contribuyen al surgimiento de la auditoría como un control independiente no departamental. Palabras clave: auditor, auditoría, control independiente.

En Rusia, el puesto de auditor apareció en el ejército y fue introducido por Peter I. En 1716, introdujo el título de auditor, tomado de Polonia, en la carta militar y la tabla de rangos. En ese momento, en Polonia, los auditores eran personas que participaban en la audiencia de casos judiciales, en particular, el juez y el investigador. Los auditores del ejército ruso podrían realizar las funciones de investigadores en casos relacionados con disputas de propiedad, fiscales, secretarios, secretarios (bogosl). En 1867, tras la reforma militar, se abolió el cargo de auditor en el ejército. En Rusia, más de una vez se intentó crear un instituto de auditoría: en 1831 se estableció el instituto de contadores públicos, en 1889 y 1909, el instituto de contadores, en 1912 y 1928, el instituto de contadores y expertos estatales. Todas estas medidas no llevaron al desarrollo de la actividad de auditoría en Rusia debido a la falta de requisitos previos económicos y legales. Entre los principales factores que contribuyen al surgimiento de la auditoría como un control independiente no departamental de la RFR, se pueden destacar: - el desarrollo del espíritu empresarial y el mercado de capitales, el surgimiento de empresas de diversas formas organizativas y legales de propiedad; - el interés del propio Estado en la información objetiva sobre la presentación de informes de las entidades económicas, ya que este control permite determinar de manera más estricta la confiabilidad de los estados financieros y, sobre esta base, construir una correcta tributación y tomar diversas decisiones de gestión. El desarrollo moderno de la auditoría en Rusia comenzó en 1987, cuando JSC Inaudit ”, pero la auditoría quedó legalmente consagrada en nuestro país 6 años después. Por Decreto del Presidente de la Federación de Rusia No. 2263 de 22 de diciembre de 1993, se aprobaron las Reglas Temporales de Actividad de Auditoría, que definen la auditoría como “la actividad empresarial de los auditores (firmas de auditoría) para realizar auditorías independientes no departamentales de estados contables (financieros), documentación de pago, declaraciones de impuestos y otras obligaciones y requisitos financieros. entidades económicas, así como la prestación de otros servicios de auditoría. "... M.F. Ovsiychuk cree que el propósito de la auditoría de los estados financieros es una evaluación objetiva de la confiabilidad, integridad y precisión de los informes de activos, pasivos, desempeño financiero de las organizaciones durante un período determinado, verificación del cumplimiento de la política contable adoptada con la actual legislación y reglamentos y su observancia.

Yu.A. Danilevsky cree que el propósito de la auditoría es establecer la confiabilidad de los estados contables y financieros, así como el cumplimiento de sus operaciones con las leyes reguladoras vigentes de la Federación de Rusia. La regla federal (estándar) de auditoría en la Federación de Rusia "Objetivos y principios básicos de auditoría de estados financieros (contables) "define que" el propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros (contables) de las entidades auditadas y el cumplimiento del procedimiento contable con la legislación del Federación Rusa".

INFIERNO. Sheremet y V.P. Los trajes creen que "el propósito principal de la auditoría es establecer la confiabilidad de los estados contables (financieros) de las entidades económicas y el cumplimiento de sus operaciones financieras y comerciales con las regulaciones". Cumplimiento del procedimiento contable con la legislación de la Federación de Rusia . Resumiendo las definiciones de investigadores extranjeros y rusos, la auditoría se puede definir como la actividad empresarial de los auditores (organizaciones de auditoría) para verificar de forma independiente los estados contables (financieros) de organizaciones con diferentes formas de negocios y propiedad, así como proporcionarles servicios para establecer la contabilidad y los cálculos, organizar un control interno efectivo, las consultas y la prestación de otros servicios de auditoría, cuyo propósito es establecer la confiabilidad en los estados contables y financieros de una entidad económica y verificar el cumplimiento del procedimiento contable con el legislación de la Federación de Rusia. El control siempre ha existido, la auditoría es uno de los tipos de control. Lo que solía llamarse control en la finca ahora se llama auditoría interna. Las actividades de auditoría, además de las auditorías, incluyen la prestación de varios tipos de servicios: mantenimiento y restauración de la contabilidad, consultoría en contabilidad, consultoría fiscal, consultoría de gestión, asesoramiento legal, investigación de mercados, automatización contable, investigación y trabajo experimental en el campo de la auditoría. actividades, prestación de otros servicios relacionados con la actividad de auditoría Según R.N. Escrito, "la auditoría es una función de gestión". Y como función, realiza dos tareas: en primer lugar, brindar información confiable sobre la confiabilidad de los estados contables y financieros, sobre el cumplimiento de las transacciones comerciales con los actos legales regulatorios vigentes; en segundo lugar, la provisión de servicios para el desarrollo e implementación de políticas contables que cumplan con los requisitos comerciales, la introducción de sistemas efectivos de control en la finca, acuerdos con el estado y socios sobre las obligaciones de otros.

El cumplimiento de la primera tarea contribuye a la creación de relaciones de confianza entre las entidades económicas, entre los fundadores y el sistema de gestión de las estructuras empresariales, así como al desarrollo de una estrategia y tácticas efectivas de comportamiento económico. La implementación de la segunda tarea es con el objetivo de garantizar la protección de los intereses legítimos de propiedad de las actividades económicas, para crear un sistema eficaz de control en la finca El contenido de las actividades de auditoría está determinado por su propósito y objetivos establecidos anteriormente. El cumplimiento de la primera tarea es, en términos de contenido, un examen de los estados contables y financieros, las transacciones comerciales. El examen puede ser obligatorio (basado en las regulaciones estatales, el estatuto de una entidad económica) o proactivo (por decisión de la gerencia de una entidad económica). La segunda tarea en términos de contenido son las diversas formas de servicios de auditoría para las entidades económicas, incluida la consultoría, el desarrollo y la introducción de varios proyectos para implementar la política económica de la empresa (establecimiento de sistemas de contabilidad, control interno, regulación de actividades económicas, establecimiento de cálculos, etc. .), así como el desempeño directo de las funciones de la entidad económica para la contabilidad y los cálculos, presentación de informes. Desde diciembre de 1993, las actividades de auditoría comenzaron a regularse en la Federación de Rusia por las "Reglas temporales de auditoría en la Federación de Rusia", aprobadas por el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 1993. El Decreto definió los tipos de trabajo que forman parte de la auditoría, los derechos de las firmas auditoras, sus responsabilidades e interacción con los clientes, las reglas para formalizar los resultados de una auditoría. Por orden del Presidente de la Federación de Rusia de 4 de febrero de 1994 , No. 54РП, se estableció una Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia. Este Reglamento define las principales direcciones de las actividades de la Comisión y su composición, el procedimiento para la celebración de reuniones y la toma de decisiones. De conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1994, No. Comisión de Auditoría de Certificación y Licencia (TsALAK ) y el Departamento de Organización de Actividades de Auditoría. Los siguientes documentos rectores sobre la reglamentación de las actividades de auditoría son: - Decreto Nº 2004 del Presidente de la Federación de Rusia de 21 de octubre de 1994 "Sobre la aclaración del calendario de medidas para regular las actividades de auditoría en la Federación de Rusia "; - Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 7 de diciembre de 1994, No. 155" Sobre los principales criterios (en el sistema de indicadores) de las actividades de las entidades económicas, en las que su contabilidad (financiera) las declaraciones están sujetas a una auditoría anual obligatoria "; - Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 5 de enero de 1995 No. 15" Sobre el calendario realizado tomar medidas para regular la auditoría en la Federación de Rusia "; - El procedimiento para la elaboración de un informe de auditoría sobre los estados financieros (Comisión de Auditoría del Presidente de la Federación de Rusia, Acta No. 1 del 9 de febrero de 1996. ); - Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 4 de junio de 1997, No. 667 "Sobre la auditoría del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia"; - Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia del 18 de diciembre de 1997, No. 1560 "Sobre las auditorías del Fondo Estatal de Empleo de la Federación de Rusia"; - Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de 29 de enero de 2000, No. 81 "Sobre las auditorías de las empresas unitarias de los estados federales". Para las empresas de auditoría nacionales, no hubo ley que regula sus actividades hasta agosto de 2001. El documento principal para los auditores fue el Reglamento Provisional de Auditoría en la Federación de Rusia, aprobado por el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 1993 No. 2263. La cláusula 2 de este Decreto establece que las Reglas Provisionales entran en vigor en todo el territorio de la Federación de Rusia desde el momento de la publicación de este Decreto y son válidas hasta que la Asamblea Federal de la Federación de Rusia adopte la ley de la Federación de Rusia que regule las actividades de auditoría. Durante todo este tiempo, los representantes de la comunidad de auditoría hablaron sobre la necesidad de adoptar "su propia" ley, que se debe al hecho de que las Reglas Provisionales, habiendo jugado un papel importante y oportuno en la formación de la auditoría en el país, ya no reflejó plenamente las condiciones imperantes en el mercado de servicios de auditoría, rezagado en una serie de posiciones importantes de la vida real. Como resultado de un trabajo conjunto a largo plazo, el 7 de agosto de 2001 el Presidente de la Federación de Rusia adoptó y firmó la Ley Federal No. 119FZ "Sobre Auditoría", que entró en vigor el 9 de septiembre de 2001. Con la adopción de la Ley Federal, comenzó una nueva etapa en el desarrollo de la auditoría en la Federación de Rusia. En este sentido, no puede dejar de coincidir con la valoración del papel de la auditoría y la necesidad de la aparición de la "Ley de Actividad Fiscalizadora", expresada por V.A. Raevsky: “La formación del marco legislativo para la auditoría es parte de un problema más integral: el problema de eliminar las deficiencias fundamentales del marco legislativo y regulatorio de la actividad económica, cuya falta de resolución, más que nada, oprime la situación económica actual. Los impagos, una disminución de la actividad inversora en la actualidad, no es solo una consecuencia de la reestructuración estructural. Eso fue ayer. Hoy, el país cuenta con capital, avanzado en desarrollo y tecnología y recursos, en relación a otros sectores de la economía, el sector bancario, se han transitado las primeras vías de inversión desde el exterior. Ahora lo principal es la estabilidad política que nos brindaron las elecciones presidenciales, un nuevo entorno económico para los negocios, cuya creación es la principal tarea del gobierno y el parlamento. Una simple lista de servicios estándar de las firmas de auditoría más grandes y de mayor reputación demuestra claramente la contribución significativa de la auditoría como un nuevo tipo de actividad para nuestra economía en la regulación de las relaciones de mercado civilizadas: -impuestos, determinación oportuna de pagos excesivos e insuficientes, prevención de sanciones; -desarrollo de planes de negocios; -optimización de la tributación y planificación tributaria; -establecimiento de la contabilidad y asegurar la confiabilidad de los estados financieros como factor necesario en la adopción oportuna de decisiones de gestión bien fundamentadas; -aumentar el potencial de este tipo de apoyo a través de servicio al cliente. imposición de sanciones por 50 millones de rublos ". Como Viceprimer Ministro de la Federación de Rusia, Ministro de Finanzas de la Federación de Rusia, la auditoría A.L., lo que dará un impulso adicional a su desarrollo. Al mismo tiempo, en esta etapa, es importante asegurar la continuidad en el sistema de auditoría y preservar todo lo positivo que se ha acumulado durante más de un período de siete años de su desarrollo. Las cuestiones de desarrollo de reglas (estándares) para auditar y mejorar las calificaciones de los auditores, el control de calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría y los auditores individuales son especialmente relevantes ”. En el desarrollo de la ley, se aprobaron Resoluciones del Gobierno de la Federación de Rusia sobre cuestiones de actividad de auditoría, se emitieron órdenes y reglamentos del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. Las principales características del nuevo modelo establecido en la Ley Federal Ley "Sobre la actividad de auditoría" de 30 de diciembre de 2008 No. 307FZ: redistribución de las funciones de regulación estatal del Gobierno RF al organismo federal autorizado para regular las actividades de auditoría y del organismo autorizado a las organizaciones autorreguladoras de auditores (SRO) ; cancelación de licencias y membresía obligatoria de auditores y organizaciones de auditoría en organizaciones autorreguladoras (SRO), y solo en una SRO; control de calidad externo de los servicios de auditoría por parte de las SRO en relación con sus miembros, y en casos establecidos también por los autorizados organismo federal; cancelación del seguro obligatorio de responsabilidad del auditor para asegurar la responsabilidad de los auditores a través del mecanismo de fondos de compensación formado por la SRO. Primero, en contraste con la ley del 07.08.2001 No. 119 FZ, que estableció requisitos para la naturaleza de la educación de un auditor - educación económica o legal - la nueva ley permite que el solicitante reciba cualquier educación superior en un estado- institución educativa acreditada de educación superior profesional y modifica levemente los requisitos de redistribución entre años del volumen de horas de desarrollo profesional del auditor. En segundo lugar, la nueva ley, a diferencia de la anterior, no prevé la disponibilidad de diferentes tipos de auditoría Certificados. Como saben, en la actualidad existen cuatro tipos de certificados de calificación de un auditor en el ámbito de la auditoría general, en el ámbito de la auditoría de bolsas, fondos extrapresupuestarios e instituciones de inversión, en el ámbito de la auditoría de entidades de crédito, grupos bancarios y participaciones bancarias (auditoría bancaria), en el ámbito de la auditoría de organizaciones de seguros y mutuas (auditoría de aseguradoras). De acuerdo con las disposiciones transitorias (artículo 23), los certificados emitidos siguen siendo válidos, sin embargo, como se indicó anteriormente, desde 2011, no dan derecho a auditar empresas públicas, crédito, organizaciones de seguros, fondos de pensiones no estatales y estados consolidados. Para realizar una auditoría de dichos informes, se requerirá un nuevo certificado, emitido por una comisión de certificación unificada. Sin embargo, el análisis de los términos de entrada en vigencia de varios artículos de la ley realizado por el aparato del IPAR mostró que la ley no establece un intervalo de tiempo razonable para que los auditores de dichas empresas obtengan nuevos certificados. De acuerdo con la cláusula 4 del artículo 23 de la ley, las disposiciones sobre las actividades de la comisión de certificación unificada y el nuevo certificado entrarán en vigor el 01.01.2011. Por lo tanto, a principios de 2011, hasta que los auditores reciban nuevos certificados, no habrá auditores en la Federación de Rusia que tengan derecho a inspeccionar las empresas públicas, el crédito, los seguros y otras organizaciones enumeradas anteriormente. o especialidad legal y requisitos adicionales establecidos por el organismo federal autorizado, introduce el requisito de trabajar en una organización de auditoría durante al menos dos años de los últimos tres años de trabajo. Por lo tanto, la nueva ley "Sobre auditoría" tiene como objetivo Incrementar la calidad de los servicios de auditoría es una respuesta al desafío de la época, que requiere un aumento significativo en la confiabilidad de la información financiera.

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La auditoría tiene una larga trayectoria. Se cree que, de hecho, incluso en el Antiguo Egipto (alrededor del 2600 a.C.) hubo funcionarios que combinaron las funciones de contabilidad, gestión y control, es decir. de hecho, realizaron una serie de acciones, algunas de las cuales ahora se denominan auditoría.

El camino histórico de la auditoría, como ciencia, es complejo y tortuoso. El proceso de auditoría sobre los fenómenos sociales, los fenómenos de producción e intercambio, la estructura socioeconómica de la sociedad, sobre una variedad de hechos, observaciones, llevó al pensamiento humano al hecho de que la producción misma, el bienestar de las personas están subordinados a algunos poderosos, pero ocultos a su vista directa, factores sociales, leyes profundas del desarrollo económico. Para revelar estas leyes, no basta con observar y describir los fenómenos. Necesitamos una ciencia capaz de penetrar en la esencia de los procesos en curso e identificar sus fuerzas impulsoras. La auditoría debería convertirse en una ciencia de ese tipo. La historia del desarrollo y la formación de la auditoría se remonta a la antigüedad y la edad media. Algunos académicos asocian razonablemente el surgimiento de la auditoría con el establecimiento de la contabilidad, con el equilibrio. En sus brillantes ensayos sobre la historia de la contabilidad, Ya. V. Sokolov escribe que “un contador siempre debe recordar que las descripciones (interpretaciones) de los hechos de la vida económica pueden variar. Para ello se utilizan herramientas de análisis y síntesis. El análisis revela la estructura de la teoría, representa el conocimiento, la síntesis, muestra las funciones que realiza la teoría, te permite comprenderla. En relación con los hechos de la vida económica, el análisis los examina desde adentro, síntesis, desde afuera ". Y aquí el análisis, como elemento de auditoría, representa una necesidad, una utilidad pública, una verificación independiente de la propiedad organizativa y características de una ciencia tan importante como la contabilidad.

Todo el mundo sabe que la contabilidad requiere sólidos conocimientos profesionales. No siempre, o mejor dicho no siempre, reflejan de forma objetiva, fiable y racional los procesos económicos y financieros reales. Y esto da lugar a la necesidad de crear órganos de control, estructuras peculiares e independientes que lleven a cabo, por así decirlo, la "supervisión", el control posterior sobre la corrección de la propia contabilidad, sobre la corrección del balance y el estado de situación financiera. resultados, y lo más importante para un análisis profundo de estos resultados (beneficio y factores que lo incrementan, y especialmente pérdidas y factores que los generan). Estas funciones de control son realizadas por un servicio de auditoría especial.

En China tienen lugar características importantes en la organización de la contabilidad, incluida la auditoría. Los autores modernos creen que la historia de la contabilidad en este país tiene 3000 años. Por los siglos XII - XIII. ANUNCIO aquí se ha desarrollado un sistema muy desarrollado de contabilidad de valores materiales. Los trabajadores contables se concentraron en tres departamentos, donde se registraron los ingresos, los gastos y el saldo de valores. El primer y segundo departamento mostraban el movimiento de valores, y el tercero realizaba inventarios y mostraba el saldo natural, pero no conocía el saldo de la contabilidad. En literaturas especiales, el período de su aparición se define de diferentes maneras. Entonces, en la revista "Controlling" No. 1, 1991 K. L. Ugolnikov en el artículo "Historia de la auditoría" proporciona la siguiente información: "Según los registros históricos, China es posiblemente el primer país del mundo en crear un sistema de auditoría. Los registros chinos antiguos indican que ya en el 700 a. C. había una publicación Auditor General, cuyo principal deber era garantizar la honestidad de los deberes gubernamentales que tienen derecho a utilizar el dinero y la propiedad públicos. Posteriormente, las responsabilidades, derechos y formas de los órganos de auditoría del gobierno cambiaron de una dinastía a otra ". El sistema de contabilidad estatal de la dinastía Zhou (1122-256 a. C.) en China incluía un presupuesto elaborado y una auditoría de todos los departamentos gubernamentales.

En Atenas en el siglo V antes de Cristo. La Asamblea Popular controlaba los ingresos y gastos del estado, y su sistema financiero incluía auditores gubernamentales que verificaban los documentos de todos los funcionarios al final de su mandato. En el sector privado, los propios propietarios auditaban sus cuentas. El mundo antiguo nos ha retenido un detalle más curioso: las características de los informes de derecho público. En Roma, la contabilidad del estado, y en particular del ejército, las finanzas se concentraban en manos de inversores que controlaban todas las operaciones relacionadas con el pago de dinero. El pago se realizó únicamente mediante la presentación de los documentos primarios, que sirvieron como única base para la preparación de los registros. Se creó una policía fiscal especial. En la República Romana, las finanzas públicas estaban controladas por el Senado y el presupuesto estatal era auditado por un equipo de auditores bajo la supervisión de un tesorero. Los romanos practicaron la segregación de funciones, distinguiendo entre los funcionarios que eran responsables de los impuestos y los gastos y los que se ocupaban de los ingresos y los pagos y, como los griegos, desarrollaron un complejo sistema de cheques y cheques.

Los primeros métodos de contabilidad empresarial fueron:

• 1) agregados contables cualitativamente homogéneos (grupos) - títulos contables, que luego se conocieron como cuentas;
• 2) inventario: como elemento obligatorio de la auditoría;
• 3) cuenta corriente (cuenta abierta para acuerdos mutuos con alguna persona).

Dado que cada método surge de las necesidades de la práctica económica, aparentemente, todos los métodos mencionados aquí surgieron simultáneamente, e inicialmente la cuenta corriente se asoció con el comercio, el inventario (inventario), con la producción y la economía de consumo.

En el Imperio Romano (desde el siglo VII a. C.), las funciones de control las realizaban empleados especiales (conservadores, procuradores, cuestores). Los Cuestores (de Lat. Quaestor - prospector) fueron designados inicialmente por los cónsules, y desde 447 aC. fueron elegidos por el pueblo. De 421 había cuatro puestos de cuestor, de 267, ocho, bajo Sila, veinte, bajo César, temporalmente, cuarenta. Los cuestores de la ciudad estaban a cargo de la tesorería, provincial - la administración financiera de la provincia. Los cuestores formaron una clase baja en el Senado romano.

Después de la caída del Imperio Romano, la auditoría se generalizó en Italia. Los mercaderes de Florencia y Venecia utilizaron el trabajo de los auditores para comprobar la solvencia de los capitanes de los buques mercantes que llevaban enormes riquezas a su continente. En este momento, la auditoría tenía una dirección estrictamente dirigida: la prevención de errores.

En los países de habla inglesa, los registros contables más antiguos y las referencias a la auditoría son los Archivos del Tesoro de Inglaterra y Escocia que datan de 1130.

El lugar de nacimiento de la auditoría moderna es Inglaterra. Allá por el siglo IX. se dio el impulso a contar y medir en la vida económica británica. Cuando los antiguos cultos se conservaron en el país y en Normandía, las técnicas contables de los romanos recibieron una nueva aplicación cotidiana a la contabilización de los fenómenos económicos.

Ya en aquellos días, el concepto relacionado de auditor se destacaba del concepto general de contador. El primero retiene las funciones de la persona que organiza y mantiene las cuentas en sus actividades diarias, mientras que al segundo se le asignan funciones independientes e independientes del controlador que verifica las cuentas.

En el siglo XIII, hay referencias: registros escritos que indican la existencia de auditorías tanto en Inglaterra como en Italia, y un ensayo francés sobre administración de propiedades, escrito en el mismo siglo, recomendó que se llevara a cabo una auditoría de cuentas anualmente. La City de Londres ha sido auditada al menos desde el año 1200, y la institución de los auditores se originó en Inglaterra ya en 1299. Y a principios del siglo XIV, los auditores también se encontraban entre los funcionarios electos. Desde entonces, los archivos han estado repletos de documentos que muestran el reconocimiento generalizado de la importancia de la auditoría y la auditoría periódica de los informes de los municipios, fincas privadas y gremios artesanales. En la Edad Media, se formaron tres áreas principales de la contabilidad: contabilidad cameral, simple y de doble entrada:

• 1) cameral (el registro de recibos y pagos de dinero se realiza en la caja);
• 2) simple, incluyendo todas las cuentas personales y de propiedad; se llevan a cabo de acuerdo con el principio de débito-crédito, pero el conjunto de contabilidad no incluye cuentas de fondos propios; todavía no existe un sistema;
• 3) doble - ya incluye cuentas de fondos propios.

En los viejos tiempos, había dos tipos de auditorías en el Reino Unido. En las ciudades, las auditorías se realizaron públicamente, en presencia de funcionarios gobernantes y ciudadanos. Consistió en escuchar los informes de auditoría, que fueron leídos en voz alta por el tesorero. Del mismo modo, los miembros del gremio escucharon los informes de auditoría del gremio.

"Auditar" proviene de la palabra latina, que literalmente significa "él oye". Inicialmente, significaba "oyente", es decir, una persona que escucha algo. De él vino la palabra auditor, que significa oyente en la traducción. En la Europa medieval, donde nació la auditoría, las personas alfabetizadas y capaces de escribir eran extremadamente raras y, por lo tanto, se llamaba auditor a un empleado que tenía que escuchar los informes de los funcionarios. A mediados del siglo XVI, los auditores de la ciudad estaban comenzando a incluir notas "escuchadas" en sus informes por los auditores abajo firmantes. Todos los informes emitidos por los auditores se remontan a esta forma inicial de "documento de auditoría".

El segundo tipo de auditoría fue una verificación detallada de las cuentas de pagos de los administradores financieros de los latifundios por "débito y crédito" seguido de una "declaración de auditoría", es decir, un informe oral al propietario y al consejo de administración de este En aquellos días, la gente creía sinceramente que la forma oral de un informe es incluso mejor que uno escrito, porque cualquier documento puede ser falsificado, y mentir, cuando los ojos severos del jefe del auditor te miran, es imposible. o, al menos, mucho más difícil. Por lo general, el auditor era un miembro de la junta y, por lo tanto, era el predecesor del auditor interno moderno. Ambos tipos de auditoría, practicados en Gran Bretaña hasta el siglo XIII, tenían como principal objetivo garantizar que los funcionarios públicos y privados fueran responsables de los fondos que se les confían. Estas auditorías no estaban destinadas a verificar la calidad de las facturas, a menos que las inexactitudes pudieran indicar un fraude. Esto no quiere decir que la auditoría fuera desconocida. Por el contrario, los especialistas en análisis contable y económico interesados ​​en la práctica contable y analítica extranjera conocían un fenómeno como las actividades de auditoría realizadas por especialistas en auditoría desde una etapa temprana de su origen. Las técnicas de auditoría en ese momento estaban principalmente en la verificación detallada de cada operación. Se desconocían las pruebas o comprobaciones puntuales, como los procedimientos de auditoría.

Se pueden distinguir varios períodos en la historia del desarrollo de la auditoría:

• 1500 _ 1830 (1862);
• 1830 (1862) _ 1905;
• 1905 _ 1933;
• 1933 _ 1940;

desde 1940 hasta la actualidad.

El primer período terminó en 1500. Esta fecha está marcada arbitrariamente, pero refleja con mayor precisión el estado del punto de inflexión en la situación económica general. Una de las razones de esto fue el descubrimiento de América, y como resultado del aumento en el volumen de bienes, capital, trabajo a escala global. Otra razón _ 1494 se considera legítimamente la fecha de la fundación de la doctrina de la doble entrada (Luca Pacholli publicó un tratado "Sobre cuentas y registros" en Venecia).

1500-1830 (1860)

Los objetivos y métodos de la auditoría no se modificaron y consistieron en detectar errores y verificar la integridad de los responsables del pago de impuestos. En este momento, la importancia de la auditoría aumentó significativamente, ya que había una división entre los propietarios de la empresa en administradores e inversores. Los accionistas no solo requieren una garantía de seguridad del capital, sino que también reciben dividendos. Solo un auditor puede dar una opinión sobre la exactitud y objetividad de los estados financieros auditados y sobre la probabilidad de continuar con el negocio en un futuro próximo. Se comprendió la necesidad y la importancia de la existencia de un sistema de control interno. Este período termina en 1862, cuando se aprobó la Ley de Auditoría Obligatoria en Gran Bretaña (una ley similar fue adoptada en Francia en 1897).

1862-1905

El período se caracteriza por un rápido crecimiento económico. Los grandes acuerdos llevaron a la creación de corporaciones. Este período estuvo marcado por la aparición del balance consolidado (1904).

Todo esto aumentó el papel y la importancia de la institución de auditoría. Se reconoció la necesidad de control interno. Pero se le asignó el papel de un organismo que no participó en la verificación y detección de errores, sino en la creación de un único sistema de contabilidad estándar. La atención se centró principalmente en el sistema de control de flujo de caja. Dado que tanto el sistema contable como la estructura organizativa experimentaron cambios significativos en la dirección del fortalecimiento, los auditores ya podrían utilizar técnicas de muestreo. Las pruebas entraron en uso solo en las últimas décadas del siglo XIX. En un entorno de producción en rápido crecimiento, el auditor ya no podía auditar todas las operaciones de una gran corporación. Hasta 1905, el factor limitante en el alcance de las pruebas fueron los cambios e innovaciones en el sistema de contabilidad y control interno. Los objetivos de la auditoría en este momento son detectar todo tipo de errores deliberados. Históricamente, el Reino Unido y los Estados Unidos han sido los principales centros para el desarrollo de la auditoría. En la primera década del siglo XX. La auditoría estadounidense comenzó a desarrollarse de forma independiente, ya que los empresarios estadounidenses reconocieron la imposibilidad de aplicar los objetivos y enfoques de la auditoría inglesa a las particularidades de su negocio.

Los primeros trabajos sobre auditoría estadounidense caracterizaron los objetivos cambiantes de la siguiente manera: detección y prevención de errores no intencionales. Posteriormente, los objetivos de la auditoría fueron:

• - establecimiento de la situación financiera y rentabilidad de la empresa;
• - la prevención de errores intencionales y no intencionales es un objetivo secundario.

De acuerdo con el cambio de objetivos, se han producido cambios importantes en las técnicas. Hay un cambio final de la verificación detallada a las pruebas. Quedó claro que para obtener los montos reales verificados durante la auditoría, no era necesario realizar una revisión detallada de cada transacción para el período en estudio. Se está reconociendo la importancia del control interno. Los Programas de Auditoría publicados en 1909 señalaron que "el establecimiento de un sistema de auditoría interna debería actuar como la primera etapa de la auditoría".

1933-1940

La auditoría está influenciada por la Bolsa de Valores de Nueva York y las agencias gubernamentales; no hubo consenso sobre los objetivos de la auditoría.

Al comienzo de este período, la mayoría de los autores coincidieron en que la tarea de la auditoría es encontrar un error. Posteriormente, los puntos de vista cambiaron significativamente y se encontró que el auditor no debe enfocarse solo en encontrar un error.

Hasta 1940 no existían documentos que definieran la responsabilidad de los auditores en la detección de errores. Solo se señaló que este es un tema bastante importante, pero la mayoría de los autores estuvieron de acuerdo en que no se puede atribuir a la tarea principal de la auditoría.

Desde 1940 hasta el presente, los objetivos de la auditoría han sufrido cambios menores. Se hizo hincapié en confirmar la exactitud de los estados financieros. Oficialmente, esta disposición fue proclamada en los documentos del Instituto Americano de Contabilidad del Jurado: "El primer propósito de la auditoría de las cuentas por un auditor independiente es expresar una opinión sobre los estados financieros presentados".

Algunas de las técnicas de auditoría desarrolladas recientemente estaban estrictamente orientadas a errores. En 1961, se estableció en el Reglamento de Procedimientos de Auditoría que el auditor determina un error, y si es material, puede tener un impacto negativo en su opinión sobre la veracidad de los estados financieros presentados y la auditoría de acuerdo con las normas generalmente aceptadas. normas de auditoría, debe evaluar el grado de probabilidad.

Otro punto de vista sobre los objetivos de la auditoría es que el objetivo de la revisión independiente es expresar una opinión sobre la información incluida en los estados financieros. En cuanto a la responsabilidad del auditor, consiste únicamente en realizar pruebas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, diseñadas de tal manera que detecten la posibilidad misma de determinar el tipo de no conformidades, es decir. el auditor no es responsable de los errores no detectados, pero no debe quedar exento de la responsabilidad de comprobar el cuello de botella durante el proceso de auditoría.

Hasta finales de la década del 40, la auditoría consistía principalmente en verificar la documentación, confirmar el registro de una transacción monetaria y la correcta agrupación de estas transacciones en los estados financieros. Esta fue una auditoría de confirmación.

Después de 1949, los auditores independientes comenzaron a prestar más atención a los problemas de control interno, creyendo que con un sistema efectivo de control interno, la probabilidad de error es insignificante y los datos financieros son lo suficientemente completos y precisos. Las firmas de auditoría comenzaron a realizar más actividades de consultoría que la auditoría directa. Esta es una auditoría orientada al sistema.

A principios de los 70. Se inició el desarrollo de normas internacionales de auditoría. Por el momento, existen varios estándares de auditoría mundial generalmente reconocidos:

Normas de auditoría generalmente aceptadas(Normas de auditoría generalmente aceptadas - GAAS), hay 10 de ellas;

Normas especiales de auditoría(Normas Especiales de Auditoría - SAS), su número aumenta constantemente, ahora hay alrededor de 70 de ellos.

Por lo tanto, se puede observar que en toda la historia del desarrollo de la auditoría, el propósito principal de la auditoría siempre ha sido establecer la confiabilidad de los informes. Además, recientemente ha habido un aumento en la confiabilidad del control interno y una disminución en el detalle de las metas.

En el antiguo JAPÓN, en 1520, se emitió una receta sobre el procedimiento para llevar libros contables. Los primeros monumentos sobrevivientes datan de 1615 y 1634. La contabilidad se llevó a cabo de acuerdo con un sistema simple. Al principio, solo se utilizaron registros cronológicos y luego registros cronológicos y sistemáticos al mismo tiempo. Aunque algunos japoneses estaban familiarizados con la contabilidad por partida doble, el sistema no tuvo ningún efecto en la práctica hasta 1854. Después de 1854, "la contabilidad moderna", escribe K. Nishikawa, "fue importada a Japón desde varios países al mismo tiempo". Estos países fueron: Inglaterra, Estados Unidos, Francia, Alemania y Rusia. La influencia de los dos primeros países fue la más fuerte.

Por primera vez, los especialistas franceses introdujeron la doble contabilización en 1865. Sólo en 1873 los franceses fueron reemplazados por los japoneses. En las grandes empresas, los británicos o los estadounidenses trabajaron posteriormente como contables en jefe.

El trasplante del modelo occidental de contabilidad y auditoría, llevado a cabo después de la Segunda Guerra Mundial, no fue del todo exitoso.

El estilo europeo de la contabilidad por partida doble fue completamente desconocido en Japón hasta mediados del siglo XIX, cuando la nación insular, bajo la presión de Estados Unidos, abandonó finalmente la política de autoaislamiento que se venía realizando desde el inicio del siglo XIX. siglo 17. Se cree que la contabilidad por partida doble se introdujo por primera vez en Japón en 1865 durante el período Edo. En la práctica, comenzó a aplicarse tras la aparición de las correspondientes instrucciones del Banco Nacional de Japón (1872) y la publicación por parte del Ministerio de Finanzas de un documento normativo denominado Ginko Boki Seiko (Método de contabilización de transacciones en un banco). .

Los primeros actos jurídicos en el ámbito de la contabilidad se redactaron según modelos ingleses. Sin embargo, con el tiempo, la influencia estadounidense se vuelve predominante.

El primer libro sobre contabilidad por partida doble, publicado en Japón en 1873, fue traducido, y la traducción, interpretación y, lo que es más importante, el desarrollo de la terminología estuvo a cargo de Yukichi Fukuzawa, el primer contable japonés en el sentido europeo de la palabra. - el padre de la contabilidad japonesa. A finales de siglo, se habían publicado más de 90 libros de contabilidad en japonés, la mayoría de ellos traducidos del inglés. En 1886 se publicó el primer libro sobre historia de la contabilidad.

En 1878, se abrieron bolsas de valores en Tokio y Osaka, y luego, como hongos después de la lluvia, comenzaron a aparecer varias sociedades anónimas. En 1890, se adoptó el Código de Comercio, según el cual las sociedades anónimas estaban obligadas a proporcionar al público información sobre sus activos y balance. Fue a partir de este año que se inició un progreso tangible en el desarrollo de la contabilidad en Japón.

La legislación fiscal también jugó un papel importante en el nacimiento de la profesión contable en Japón. El impuesto sobre la renta se introdujo en 1896, tras lo cual, además de los contables ordinarios, aparecieron agentes fiscales que brindaban a las empresas asesoramiento profesional en el ámbito del pago de impuestos. Por lo tanto, incluso a fines del siglo XIX, había dos categorías de contadores en Japón: algunos llevaban registros en empresas y preparaban estados financieros, mientras que otros se especializaban en contabilidad fiscal y brindaban asesoramiento.

La contabilidad de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio de 1890 estaba sujeta a auditorías obligatorias por parte de auditores internos. El papel de un auditor de plantilla, como señalan T. Cook y M. Kikuya, era similar al de un auditor interno en los países occidentales y no se requería tener un certificado de contador profesional. De hecho, estas personas se denominaban nominalmente auditores y prácticamente no realizaban funciones de control.

Por ejemplo, en 1909, se descubrió un fraude en Dai Nihon Seito Co. (más tarde este precedente se conoció como el “caso Nitto Inc.”). El fraude fue acompañado por el disfraz de transacciones contables ilegales y el pago de los llamados “dividendos”, que efectivamente “hicieron la vista gorda” a los miembros del consejo de supervisión. Como resultado, una caída inesperada en el precio de las acciones llevó a la quiebra de la empresa. Después de este incidente, Sir Claude Maxwell MacDonald, entonces embajador británico en Japón, indicó enfáticamente la necesidad de auditores.

Así, se sentaron las bases para la formación de la auditoría japonesa siguiendo el ejemplo de Gran Bretaña, el sistema de contabilidad y auditoría en el que se consideraba el más desarrollado y progresista a principios del siglo XX.

El Departamento de Agricultura y Comercio de Japón, que en ese momento tenía el mayor poder en este asunto, llevó a cabo de inmediato una encuesta sobre los sistemas contables en el Reino Unido, Estados Unidos y Europa. Un resumen de este estudio se publicó en 1909 con el título "Informe sobre el estudio de los sistemas [de formación] de los contadores públicos titulados". Cabe señalar que había un movimiento activo entre los contables japoneses en este momento a favor de la adopción de la Ley de Contadores Registrados. El primer borrador de dicha ley se preparó en 1914, pero fue rechazado debido a cuestiones controvertidas sin resolver. En total, los borradores de esta ley fueron sometidos a discusión en ocho ocasiones, y solo 13 años después (en 1927) se aprobó finalmente la Ley de Contadores Registrados.

La razón por la que se rechazaron los primeros borradores de esta ley es que el Japón de principios del siglo XX aún no tenía una atmósfera propicia para la aceptación pública de los auditores. Muchos dudaron de la necesidad de tal legislación. Incluso la Ley de Contadores Registrados, aprobada en 1927, distaba mucho de ser perfecta y tenía muchas diferencias con el sistema contable británico, que se definió desde el principio como modelo. No incluyó una sola disposición que protegiera a los contables. Cualquiera que haya estudiado contabilidad en una universidad (facultad) o que tenga al menos un año de experiencia práctica puede registrarse como contador profesional.

Comenzando con dificultad, los japoneses pronto dieron grandes pasos. Ya en 1912, S. V. Mylnikov escribió: “La organización moderna de las instituciones comerciales e industriales en Japón tiene algo más de 20 años a sus espaldas. Actualmente, la mayoría de las grandes empresas están organizadas de acuerdo con la última tecnología contable y muchas de ellas en su organización pueden competir con las mejores firmas europeas y americanas ".

La función contable según Yoshiaki Jinnai es de control, mientras que el control no es legal, asociado a la responsabilidad de las personas involucradas en el proceso comercial, sino económico, lo que le permite administrar de manera efectiva las existencias y los flujos de fondos. El control es la función más importante de la contabilidad, que tiene dos ramas, la primera está relacionada con el reflejo del control sobre el movimiento de la propiedad, la segunda - los recursos y los procesos económicos. Además, en ambos casos, la interpretación tradicional en la descripción del control procede de las actividades de los individuos involucrados en el proceso económico.

A finales de los años veinte y treinta aumentó el número de agentes fiscales que deseaban legalizar sus actividades siguiendo el ejemplo de los contables. Los requisitos previos necesarios para esto se formaron durante la Segunda Guerra Mundial, cuando los impuestos aumentaron significativamente. Para asegurar la implementación exitosa de las políticas de reforma tributaria del gobierno nacional japonés, la Ley de Agentes Tributarios se aprobó en 1942.

Después de la derrota de Japón en la Segunda Guerra Mundial, todas las reformas posteriores se llevaron a cabo exclusivamente como parte de la política de ocupación seguida por el Estado Mayor de las Fuerzas de Ocupación Aliadas (GHQ). Una de las principales direcciones de esta política fue la reforma económica asociada con la disolución de las asociaciones financieras japonesas zaibatsu. El mando de las fuerzas de ocupación buscaba asegurar la democratización del mercado de valores y las condiciones necesarias (incluidas las legales) para la participación de capital extranjero en la economía japonesa.

En 1948, se adoptó la Ley de Valores y Mercado de Valores, la cual, con el fin de proteger los intereses de los inversionistas, dispuso la divulgación obligatoria de la información necesaria en los estados financieros y la confirmación de la misma por auditores independientes. Esta ley copió casi por completo la ley estadounidense, a saber, la Securities Act de 1933 y la Stock Exchange Act, aprobadas en los Estados Unidos en 1934.

Surgieron problemas en relación con la creación de un sistema de auditoría, ya que no había auditores profesionales en Japón y el mando de las fuerzas de ocupación consideraba que los contadores registrados no estaban preparados para trabajar con la nueva legislación. En consecuencia, la Ley de Contadores Públicos Certificados (CPA) se aprobó en 1948.

La nueva ley preveía un examen especial para los contadores registrados que tuvieran al menos tres años de experiencia práctica. El sistema contable anterior fue cancelado. Si antes muchos contadores nunca habían intentado siquiera realizar procedimientos de auditoría, ahora, gracias a los esfuerzos del mando de las fuerzas de ocupación, tenían que aprender esto, así como dominar los principios contables adoptados en Occidente.

Las reformas económicas llevadas a cabo bajo los auspicios del mando de las fuerzas de ocupación también afectaron al sistema fiscal japonés. En 1949, un grupo de expertos encabezado por el profesor de la Universidad de Columbia, Carl S. Schope, llegó a Japón para desarrollar recomendaciones para reformar el sistema tributario. El sistema propuesto por el grupo Schope de tributación progresiva centrado en los impuestos directos todavía está en vigor en Japón. Además, las recomendaciones de Shoupe apuntaban a las bajas calificaciones de los agentes fiscales, lo que a menudo conducía a malentendidos entre la administración tributaria de la posguerra. Como resultado de la reunión se abolió el antiguo sistema relacionado con la actividad de los agentes tributarios, y en 1951 se aprobó la Ley de Contadores Públicos Tributarios Autorizados, que sigue vigente en la actualidad.

Así, siguiendo un camino bastante difícil, surgieron dos categorías profesionales de contadores japoneses. El primero de ellos, contadores públicos certificados, realiza las funciones de contabilidad y auditoría reales, y el segundo, que une a los contadores fiscales, se especializa en contabilidad fiscal. Ambos grupos profesionales han establecido requisitos de examen bastante complejos para el título de Contador Público Autorizado y han establecido sus propias organizaciones.

Ya hemos mencionado anteriormente que los sistemas de divulgación pública de información financiera y auditoría independiente en el sector no estatal de la economía japonesa en realidad no existían antes del final de la Segunda Guerra Mundial. De hecho, toda la economía de Japón estaba controlada por el zaibatsu y, después de su colapso, se formó un vacío que tuvo que llenarse de alguna manera. En el Japón de la posguerra, las empresas empezaron a unirse de forma algo diferente que antes en Estados Unidos o Gran Bretaña. Después de la disolución del zaibatsu, la forma más rentable para la mayoría de las empresas de obtener los fondos necesarios era la financiación bancaria indirecta, en lugar de la financiación directa a través del mercado de valores. En consecuencia, no se creó el sistema de contabilidad consolidado típico de las empresas occidentales (corporaciones) en el Japón de la posguerra y muchas empresas continuaron haciendo negocios con sus numerosas sucursales a la antigua usanza. La contabilidad de tales transacciones estaba plagada de ocultamiento de ingresos, manipulación de ganancias y casos de fraude.

En ese momento, pocos contadores públicos japoneses tenían experiencia en auditoría. Las razones de esto han sido discutidas anteriormente por nosotros. La auditoría, naturalmente, fue limitada debido a la falta de personal calificado. Solo se auditaron las corporaciones que cotizaban en la bolsa de valores y, por lo tanto, estaban sujetas a las disposiciones de la Ley del Mercado de Valores y Valores de 1948. Al mismo tiempo, varias corporaciones grandes no estaban sujetas a auditorías independientes, y casi todas las empresas medianas y pequeñas estaban cubiertas solo por auditorías de auditores internos que trabajaban de acuerdo con el Código de Comercio. Muchos auditores internos han trabajado para la misma empresa toda su vida, carecían de conocimientos de metodología contable y de control y carecían de independencia para ser objetivos.

Por lo tanto, debido al sistema de auditoría sin reformar, el control corporativo en Japón hasta la segunda mitad de los años 40 del siglo XX fue bastante débil e ineficaz. En el contexto de una contabilidad muy poco fiable, dicho control puso en tela de juicio la aparición inminente de una inversión extranjera muy necesaria en Japón. Por último, en los primeros años de la posguerra, no había empresas de auditoría en Japón, y contadores titulados individuales realizaban auditorías ocasionales.

Sin embargo, hubo situaciones en las que la auditoría se llevó a cabo en conjunto por varios auditores unidos, pero muchas empresas celebraron acuerdos de cooperación con contadores expertos individuales que tienen un certificado de CPA. Por supuesto, un auditor era físicamente incapaz de realizar todo el trabajo necesario si se trataba de una gran corporación, pero estaba interesado en el salario muy alto que ofrecía dicha corporación y que no tenía que ser compartido con colegas. Así, se crearon las condiciones para la pérdida de independencia, ya que los auditores solitarios atesoraban mucho a sus clientes corporativos y de ninguna manera querían perderlos. Además, la independencia era un tema bastante problemático para los auditores japoneses debido a problemas culturales y mentales, como señala en su artículo de J.L. McKinnon.

Pasó bastante tiempo antes de que se introdujera una auditoría a gran escala en Japón. Esto sucedió solo en 1957, y antes de eso (1951-57) los auditores japoneses estaban experimentando con baches, tratando, a través de prueba y error, de dominar adecuadamente la profesión.

Después de la introducción de la auditoría legal, que pasó sin muchos malentendidos (el período experimental de seis años tuvo un efecto positivo), parecía que la auditoría se había establecido firmemente en suelo japonés, pero de hecho, los esquemas fraudulentos para obtener dividendos ocultos que habían existido durante muchos años nunca fueron erradicados. La atención a los numerosos hechos de ocultación de información real por parte de las empresas se debilitó temporalmente, lo que fue facilitado por el rápido crecimiento económico de Japón, que continuó hasta principios de los años 60 del siglo XX.

En 1963, comenzó una crisis en la economía japonesa, que llevó a la quiebra de muchas empresas, especialmente en 1964-1965. Fue entonces cuando se revelaron los casos de actuaciones ilícitas de la dirección de las empresas relacionadas con el disfraz de utilidades reales y la realización de la doble contabilidad. Los auditores independientes, muchos de los cuales actuaron individualmente, no obtuvieron buenos resultados durante la crisis. Por lo tanto, se prohibió la realización de auditorías de empresas únicamente, y en 1967 se formaron las primeras firmas de contadores públicos.

Se reorganizó la JICPA, que reunió a la gran mayoría de auditores en ejercicio. Además, dado que la auditoría interna tampoco tuvo un buen desempeño, se tomaron medidas para fortalecer el sistema de auditoría interna en las empresas japonesas. Desafortunadamente, a pesar de las medidas tomadas, los auditores japoneses enfrentaron nuevos desafíos.

En primer lugar, JICPA recibió el estatus de una corporación llamada especial, que fue en gran parte una reacción a los escándalos de alto perfil que rodearon a las empresas en quiebra (la quiebra de Sanyo Special Steel Co., que pasó a la historia como una de las más escandalosas en la historia de Japón, fue especialmente indicativa). Para los auditores que realizaron su trabajo de mala fe, se impusieron sanciones administrativas, hasta e incluyendo la cancelación del registro.

El gobierno, sin embargo, no se detuvo ante estas sanciones. El Departamento del Tesoro, que tenía poca fe en la capacidad de JICPA para limpiarse y renovarse, tenía una influencia real sobre la organización. La introducción del estado de una corporación especial para JICPA proporcionó el establecimiento de un estricto control gubernamental debido a las características específicas de este tipo de estructura organizacional (en Japón, las corporaciones especiales son creadas por el gobierno con un objetivo estratégico específico y están estrictamente controladas por eso).

En segundo lugar, la reforma del sistema contable ha avanzado muy lentamente. No fue hasta 1974 que el Código de Comercio ordenó las auditorías de los CPA en respuesta a la creciente necesidad de establecer controles internos sólidos en las corporaciones. La reforma del sistema de contabilidad y auditoría se llevó a cabo a puerta cerrada y los profesionales tuvieron mucha menos influencia sobre el proceso que los funcionarios gubernamentales.

En tercer lugar, cada año se revelaron más y más casos de fraude en la contabilidad de las corporaciones, y los contadores y auditores responsables de esto salieron con relativa facilidad; por regla general, las transacciones ilegales simplemente se cancelaron. Los gerentes que se suponía que eran responsables de los esquemas fraudulentos mostrados en la contabilidad tampoco fueron prácticamente castigados.

En tales circunstancias, a principios de la década de 1990, la economía japonesa cayó en una depresión sin precedentes. En 1996, muchas empresas especializadas en préstamos hipotecarios colapsaron, y en 1997 varias empresas constructoras sufrieron una suerte similar. A esto le siguió el colapso del Hanwa Bank y la quiebra del Japan Long-Term Credit Bank en 1998. Sorprendentemente, en todos estos casos, las conclusiones del auditor fueron positivas. Por supuesto, cuando las corporaciones cayeron una a una en el abismo de la crisis financiera, los auditores fueron atacados por críticas bien merecidas. Así, el reciente caso de quiebra de Enron, la mayor empresa energética de Estados Unidos, se encontró con un profundo conocimiento en Japón, que experimentó algo similar, solo que a gran escala, en la segunda mitad de los años noventa.

En gran medida, el debilitamiento del control de auditoría independiente se debió a la política del Ministerio de Finanzas japonés, que se subordinó casi por completo a la JICPA. Muchos miembros de la dirección de este último son ex altos funcionarios del Ministerio de Finanzas que influyen activamente en las actividades de los auditores japoneses formalmente independientes. Como resultado, resultó que los auditores dieron opiniones positivas para las empresas que quebraron bajo una presión significativa del Ministerio de Finanzas. Esto explica el hecho de que los auditores que dieron opiniones positivas sobre posibles quiebras no incurrieron en ningún castigo. No podía ser de otra manera: el Ministerio de Finanzas de Japón no estaba dispuesto a azotarse públicamente.

Las razones de la crisis económica que estalló en Japón no se limitan, por supuesto, a problemas de contabilidad y auditoría, pero este factor debe considerarse uno de los principales. La inadecuación del sistema de auditoría independiente y control interno en las corporaciones japonesas al nivel de desarrollo económico, así como a los requerimientos del mercado, exacerbó significativamente la crisis, que podría haber sido, si no prevenida, al menos mitigada.

Aunque se han tomado algunas medidas en Japón desde 1999 para mejorar la calidad de las auditorías de los CPA, como la introducción de capacitación continua obligatoria para auditores y auditorías de firmas de auditoría por parte de JICPA, muchos cuestionan si la situación cambiará fundamentalmente. . Desafortunadamente, la influencia del Ministerio de Finanzas japonés en la auditoría sigue siendo demasiado grande, lo que socava la independencia de los auditores y las empresas de auditoría. Además, las características específicas de la cultura y la gestión empresarial japonesas hacen que sea bastante problemático introducir una auditoría interna completa, por ejemplo, en la forma en que existe en los Estados Unidos.

Debe admitirse que los intentos de establecer modelos occidentales de contabilidad y auditoría en Japón no han tenido un éxito total. Por lo tanto, no fue posible crear organizaciones profesionales independientes de contadores y auditores (excepto JICPA, que en realidad está controlada por el Ministerio de Finanzas), que podrían servir como garantes del progreso y mejora de las prácticas contables y de auditoría. La auditoría interna en las corporaciones japonesas no ha echado raíces, lo que reduce significativamente la efectividad del control corporativo. Vemos que tales inconsistencias pueden ser, por decirlo suavemente, muy desagradables. La experiencia japonesa es a la vez ilustrativa e instructiva.

Además, la crisis económica mundial ha acelerado la formación de la institución de contables y auditores en Japón bajo los auspicios del Ministerio de Industria y Comercio. El estado actual de la contabilidad y la presentación de informes en este país fue influenciado por la ocupación estadounidense de las islas japonesas en 1945 y las medidas de reestructuración económica llevadas a cabo por la administración del general Douglas MacArthur. Durante este período, se desarrollaron las reglas de contabilidad y presentación de informes, basadas en las formas y métodos imperantes en la práctica estadounidense, lo que inevitablemente afectó la organización del negocio de auditoría. En Japón, en particular, la Junta de Normas de Contabilidad ha desarrollado una serie de regulaciones, incluidas las relativas a las auditorías de empresas. El sistema de formación de auditores en Japón es algo más complejo. Para obtener el título de auditor en Japón, debe aprobar tres rondas de exámenes.

El propósito de la primera ronda de exámenes es determinar si el nivel de educación general de los candidatos cumple con los requisitos de la siguiente ronda de exámenes. Todas las personas son admitidas en él, independientemente de su sexo, edad, educación y nacionalidad, y están exentos de él los graduados de colegios y universidades. En la primera ronda, los solicitantes toman exámenes de matemáticas, redacción y japonés.

Los exámenes de segunda ronda son exámenes para el título de Auditor Asociado. Se toman exámenes escritos en contabilidad, balance general, contabilidad de costos de producción, técnicas de auditoría financiera, métodos de gestión empresarial, economía y derecho comercial. Solo las personas que hayan enseñado estas materias en una universidad o colegio durante al menos tres años están exentas de estos exámenes. Este recorrido generalmente es aprobado por solo el 7-9% de los solicitantes.

La condición para la admisión a la tercera ronda de exámenes para el título de auditor es al menos tres años de experiencia como auditor junior con un documento que acredite la realización de cursos anuales en esta especialidad. La formación suele tener lugar después del trabajo tres veces por semana durante tres horas. Durante la formación, los alumnos aprueban exámenes varias veces y preparan trabajos independientes. Se paga la matrícula. Reciben el salario de un auditor junior durante tres años.

En la tercera ronda, se toman exámenes sobre la práctica y los procedimientos para realizar auditorías, análisis financiero, impuestos, contabilidad y contabilidad de costos. En promedio, 42,5 solicitantes aprueban los exámenes con éxito. Los exámenes también se pagan. El comité de examen elimina de los exámenes a los solicitantes que intentan utilizar métodos ilegales de preparación para la respuesta (hojas de trucos, consejos, etc.) y puede privarlos del derecho a volver a tomar la prueba hasta por tres años.

Por cierto, en Japón, las actividades de los auditores están estrictamente controladas por el Ministerio de Finanzas. En particular, el Ministro de Finanzas, de conformidad con la Ley de Auditoría, está obligado a iniciar una investigación de las acciones ilegales del auditor al recibir información relevante de cualquier persona.

Durante la investigación, el ministro está obligado a escuchar la opinión de todas las partes interesadas o recabar pruebas escritas de ellas y, de ser necesario, realizar un examen, solicitar toda la documentación de respaldo y hacer una revisión inesperada de los documentos de las firmas con las que el auditor trabajó. Los gastos de todos los testigos y peritos corren a cargo del Ministerio de Finanzas. Con base en los resultados de la investigación, se completa un protocolo con la justificación de los motivos de la decisión. Cualquier persona interesada puede solicitarlo para su revisión por una tarifa adecuada. Los resultados de la investigación se publican en la prensa profesional.

Como castigo, el Ministerio de Finanzas puede prohibir al auditor el desempeño de sus funciones hasta por un año cancelando su certificado de registro para el derecho a ocupar un cargo de auditor. En este caso, después de la expiración de la prohibición, el auditor tendrá que pasar nuevamente por el laborioso y prolongado proceso de registro.

control de contabilidad de auditoría

Historia de la contabilidad y la auditoría en Japón

El alcance de la auditoría legal en Japón

La relevancia del tema en consideración es obvia, ya que Las auditorías son simplemente insustituibles en una economía de mercado y en una etapa de transición del desarrollo de Rusia. El auditor no solo revela errores en la contabilidad y los impuestos, no solo revela deficiencias en el sistema de gestión y la estructura organizativa de la empresa, sino que es capaz de proporcionar el asesoramiento más calificado sobre estos temas. Propietarios, sino que también protege los intereses del estado, Cumplimiento de leyes y reglamentos. Por lo tanto, se debe prestar gran atención a la identificación y solución de problemas que puedan obstaculizar el pleno desarrollo y establecimiento de la auditoría en nuestro país. La auditoría incluye experiencia independiente de la influencia de personas físicas y jurídicas, así como el análisis de todos los estados financieros de una determinada entidad económica por parte de personas autorizadas especialmente calificadas, en lo sucesivo, auditores, incluidas las empresas que tienen como objetivo determinar la confiabilidad de la información proporcionada, como así como su exhaustividad y cumplimiento de la legislación vigente, este se atendrá a la legislación y normatividad que aplique al estado de todos los estados financieros auditados y registros contables elaborados.

El objeto de la investigación es una auditoría del desarrollo histórico como un examen independiente del estado de la contabilidad, los estados financieros y los balances.

El propósito del trabajo es caracterizar las principales etapas del desarrollo de la auditoría en el mundo y en Rusia.

Investigar objetivos:

- describir el motivo y las condiciones de la realización de la auditoría;

- considerar la historia del desarrollo de la auditoría en países extranjeros y en Rusia;

- dar una breve descripción de las teorías de auditoría modernas;

- analizar el contenido principal de la auditoría en función de los enfoques nacionales.

Los métodos de investigación son: analítico, dialéctico, estructural-lógico, retro-perspectiva.

La base teórica de la investigación son los trabajos de autores como RA Albarov, V.D. Andreev, A.Arens, A.M.Bogomolov, S.M. Bychkova, L.I. Voronina, P.I. Kamyshanov, L.Pacholi., Myatenko SV, Robertson J., Romanov AN, Sokolov Ya.V., vicepresidente de trajes, Shchadilova SN, Sheremet AD y etc.

1 Historia del desarrollo de la auditoría en países extranjeros.

1.1 Control y auditoría en la antigüedad y la Edad Media

La profesión de auditor se conoce desde la antigüedad. Ya alrededor del 200 a. C., los cuestores (funcionarios a cargo de los asuntos financieros y judiciales) del Imperio Romano ejercían control sobre los contables del gobierno local. Los informes de los Cuestores se enviaban a Roma y los examinadores los escuchaban. Esta práctica dio el término "auditor" del latín "escuchar". Además, según el Imperio Romano, se creó una policía fiscal especial, cuyos agentes recurrieron a la tortura de mujeres y niños para obtener información sobre ingresos y bienes que estaban al abrigo de impuestos.

La información pública tuvo lugar en el mundo antiguo. Entonces, según Herodoto, en la pirámide de Keops está tallada la cantidad de ajo, rábanos, cebollas y otros productos que se entregaron a las personas involucradas en la construcción de la pirámide, cuyo costo total fue de 1,500 talentos. Nos ha llegado un informe tallado en la pared del Partenón, según el cual el costo de construcción fue de 469 talentos.

En uno de los libros sobre auditoría más populares del mundo, Montgomery Audit, los autores sugirieron que “En la Biblia se describen varias formas de control interno ... cuyo contenido se cree generalmente que abarca el período comprendido entre 1800 a. C. y 95 AD, y el fundamento de la institución de supervisión de que si los empleados tienen la oportunidad de robar, pueden aprovechar, refleja el mismo escepticismo profesional que se espera de los auditores de hoy. Específicamente, la Biblia trata los temas de la doble protección de la propiedad, la necesidad de contratar trabajadores competentes y honestos, las restricciones de acceso y la separación de deberes ". Además, basándose en publicaciones sobre la historia de la contabilidad, los autores de Montgomery Audit apuntan a la presencia en Atenas en el siglo V antes de Cristo. control de ingresos y gastos por parte de la Asamblea Popular y que el sistema financiero "incluía auditores gubernamentales que verificaban los documentos de todos los funcionarios al final de su mandato".

Uno de los famosos auditores rusos A.A. Terekhov escribe que “muchos procesos y mecanismos económicos fundamentales con reconocimiento incondicional de la importancia de la contabilidad y el control fueron considerados por científicos del mundo antiguo: Platón, Aristóteles, etc. Aristóteles en su“ Política ”distingue claramente entre funciones de contabilidad y de control, con una indicación directa de que las comprobaciones (auditoría, revisión) son parte del control ". Al mismo tiempo, A. Terekhov concluye que "... incluso de los filósofos antiguos existe un entendimiento de que el auditor debe ser igual al jefe de contabilidad (no inferior en estatus), y además de que no tiene derecho a volverse dependiente en el auditado ".

En los países de habla inglesa, la primera mención de auditoría se remonta a 1130 (documento de los archivos del Tesoro de Inglaterra y Escocia). Según la ciudad de Londres, se auditó al menos ya en el siglo XIII, y a principios del siglo XIV los auditores se encontraban entre los funcionarios electos, y desde entonces ha habido muchos documentos en los archivos que demuestran el reconocimiento generalizado de la importancia de la fiscalización y la realización periódica de auditorías informes de ayuntamientos, fincas privadas y gremios artesanales. Según el 24 de marzo de 1324, el rey Eduardo II firmó un decreto por el que se nombra a tres auditores públicos que deben solicitar, verificar y “tomar todas las cuentas que se hayan ingresado y que se introducirán en las provincias: Oxford, Birkenhend, Southampton, Gales, Sommersetshire y Dorset, haga y etiquete todo lo que los auditores tengan que ver con las cuentas ".

La auditoría en sí en el Reino Unido de ese período se dividió en dos tipos:

"Auditoría pública", es decir literalmente escuchar informes de auditoría en presencia de funcionarios y ciudadanos. El tesorero leyó en voz alta los informes de auditoría. Esta práctica se llevó a cabo teniendo en cuenta el hecho de que no muchas personas sabían leer y escribir. A mediados del siglo XVI, los informes de los auditores decían "escuchados por los auditores abajo firmantes".


Una verificación detallada de las facturas de pago de los administradores financieros de las grandes propiedades: un informe oral del auditor al propietario y al consejo de administración de la propiedad. Al mismo tiempo, el auditor solía ser un miembro de la junta, y según las conclusiones de los autores de "Audit Montgomery", este tipo de auditoría es el precursor de la auditoría interna moderna.


Al mismo tiempo, ambos tipos de auditoría considerados tenían como objetivo garantizar la rendición de cuentas de los funcionarios públicos y privados por los fondos que se les habían confiado.


En la Edad Media, gracias a la introducción de principios contables por partida doble, que el monje franciscano Luca Pacioli supo exponer metódicamente en su obra fundamental, publicada en 1494, "La suma de la aritmética, la geometría, el estudio de proporciones y Relaciones." La primera parte, sección 9, es el Tratado XI "Sobre cuentas y registros". La comprensibilidad, la lógica de presentación, así como la necesidad de sistematización, que ha madurado en la práctica contable, contribuyó a que los métodos contables mediante el uso de doble entrada (en muchas fuentes dicen "contabilidad de doble entrada", pero en nuestras condiciones esta frase tiene un significado ligeramente diferente, por lo que usaremos el término "doble entrada") se han extendido a muchos países. Esta propagación fue causada por el desarrollo del comercio y la industria, el desarrollo generalizado de los mercados de capitales de deuda, la complejidad de los acuerdos con los funcionarios de aduanas e impuestos especiales, un aumento en el volumen de trabajo contable, así como la necesidad de controlar el proceso contable y su exactitud y fiabilidad. En el capítulo 17, "Sobre cómo y por qué las instituciones públicas mantienen las cuentas, así como la Cámara de Préstamos, que se rige de acuerdo con las leyes de Venecia", escribe Pacioli: en el pasado, las omisiones eran severamente castigadas. Se hizo una buena acción cuando se designó a una persona para monitorearlos, a quien se le instruyó que investigara si los libros están bien o mal guardados en estas instituciones ". Así, Pacioli nos da información de que las funciones de control han tenido lugar en el pasado y enfatiza su utilidad.


El mayor desarrollo de la auditoría está asociado con el desarrollo de la producción a gran escala, el transporte, el surgimiento de relaciones capitalistas, la separación de intereses de quienes están directamente involucrados en la gestión empresarial (administración, gerentes) y quienes invierten en sus actividades ( propietarios, inversores, accionistas). Estos últimos no podían ni querían depender únicamente de la información financiera proporcionada por los gerentes y contables de la empresa subordinada a ellos. Los accionistas querían estar seguros de no ser engañados, de que los informes presentados por la administración reflejaran plenamente la situación financiera real de la empresa.


Considere el desarrollo de la auditoría en países individuales.


1.2. Desarrollo de auditoría en Europa Occidental y EE. UU.


Según una de las versiones expuestas en, el famoso político y economista del siglo XVIII George Watson recomendó una vez que los comerciantes escoceses realizaran una auditoría de sus estados financieros. Los resultados fueron tan significativos que los escoceses "insensibles, tacaños y pedantes" (como los definían otros británicos) reconocieron los beneficios de tales pruebas y comenzaron a practicarlas.


En 1805, se publicó un directorio en Edimburgo, donde se dieron los nombres de 17 auditores, que pronto crearon su propia organización profesional. (Como sabéis, muchas profesiones ya contaban con organizaciones profesionales en ese momento, el inicio se puso en la Edad Media con la formación de gremios). En 1854, se formó la Sociedad de Contadores en Edimburgo, que unió a contadores y auditores.


Con la aprobación de la Ley de Compañías Británicas en 1862, que requería que las empresas presentaran facturas e informes al menos una vez al año para ser auditados por especialistas en control contable y financiero, el número de auditores creció sustancialmente. Los autores del libro, refiriéndose al autor británico Richard Brown, indican el número de auditores en todo el mundo en 1905: 11 mil, de los cuales la mitad estaban en Gran Bretaña.


En 1880 se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Inglaterra y Gales. Cien años después (el 1 de enero de 1983) contaba con 76 mil miembros, y casi la mitad de ellos tenían menos de 35 años, dos tercios tenían menos de 45 años. Hay seis organizaciones principales de contabilidad y auditoría en el Reino Unido, que incluyen:


Asociación de Contadores Públicos;


Instituto de Contadores Calculadores y Contadores de Gestión;


Instituto de Contadores Públicos de Escocia;


Instituto Jurado de Contabilidad y Finanzas Públicas;


Instituto de Contadores Públicos de Irlanda.


Sin embargo, solo los miembros de los Institutos de Contadores Públicos Autorizados en Inglaterra y Gales, Escocia, Irlanda y la Asociación de Contadores Públicos Certificados tienen derecho a participar en auditorías.


El Instituto de Contadores Públicos de Escocia recibió una Carta Real en 1951 e incorporó los Institutos de Contadores Públicos antes separados en Edimburgo, Glasgow y Aberdeen.


Al principio, las responsabilidades del auditor no estaban claramente definidas: todos los inversores, tanto accionistas como acreedores, lo veían como un defensor de sus intereses. La visión moderna del auditor como una persona responsable solo ante los accionistas comenzó a tomar forma de acuerdo con los datos después de la adopción de la Ley de Sociedades de 1929, según la cual todas las empresas deben incluir una cuenta de pérdidas y ganancias en sus estados financieros.


Los especialistas británicos de mediados del siglo pasado hicieron una contribución significativa al desarrollo de técnicas de revisión y auditoría. Según el balance, las ecuaciones fueron creadas en la primera mitad del siglo pasado por V.F. Foster y en la segunda mitad de Lawrence Dixie:


A - P = K y A = P + K.


Hubo acaloradas discusiones entre los especialistas británicos sobre las estimaciones de las partidas del balance, mientras que las polémicas entre los principales especialistas llevaron al hecho de que las ecuaciones de equilibrio escolástico aparentemente secas, interpretadas desde el punto de vista del clima psicológico y los intereses de personas vinculadas a la firma, permitió clasificar diversas infracciones a las que las personas están tan inclinadas. Dado que esta tendencia se observaba con bastante frecuencia, según los expertos, era necesario realizar de manera sistemática auditorías integrales y específicas para asegurar los intereses de las contrapartes. Lawrence Dixie, la autoridad más grande en ese momento, vio los objetivos de las revisiones al identificar:


1) falsificaciones;


2) errores aleatorios;


3) falta de organización de la contabilidad.


1) los valores no se contabilizan, principalmente monetarios;


2) los documentos se redactan en el día equivocado;


3) los saldos en efectivo (efectivo) y las cuentas materiales se inflan artificialmente;


4) los totales de las nóminas están sobrevalorados;


5) el salario de los "amigos" del contador está sobrevalorado;


6) el dinero está escrito para tontos ("almas muertas");


7) los precios están sobrevalorados por acuerdo con los proveedores;


8) acreditación ficticia de la cuenta de efectivo o reflejo de cuentas por pagar ficticias;


9) pago de comisiones exageradas y compartirlas con los destinatarios;


10) falsificación de documentos, por regla general, cheques;


11) pago de un mismo documento (o de sus distintas copias) varias veces ”.


Cabe señalar que muchas de las cosas que los científicos ingleses notaron en el siglo pasado siguen siendo relevantes en la actualidad.


Los científicos británicos han hecho una gran contribución al desarrollo de la teoría y los métodos de auditoría. También deben la auditoría moderna a la aparición de cuestionarios, que pueden reducir significativamente la complejidad de las inspecciones. Me gustaría terminar la breve historia de la formación de la auditoría en el Reino Unido con la definición del Instituto de Contadores Públicos de Escocia (ICAS): "La auditoría es un conjunto de métodos destinados a establecer la eficacia e integridad de los sistemas de gestión, el exactitud de los estados financieros ".


En 1905, y luego en 1909, R. Montgomery publicó en los Estados Unidos con correcciones editoriales el libro de Lawrence Dixie "Auditing: A Practical Guide for Auditors". Desarrollando las ideas de Lawrence Dixie, escribió que el propósito de la auditoría se reduce a la divulgación de errores voluntarios e involuntarios que pueden ocurrir en los estados financieros. En base a esto, se construyó una jerarquía de tareas de auditoría, asociada a la detección de tres tipos de errores:


1) gratis (abuso);


2) involuntarios (errores administrativos, errores aritméticos);


3) de principios (elegir las técnicas metodológicas incorrectas).


Sin embargo, el ritmo de desarrollo empresarial en los Estados Unidos fue muy diferente al británico; para Estados Unidos, los métodos británicos se volvieron inaceptables debido al hecho de que el estilo británico de verificación requiere demasiado tiempo y dinero. Debido a las características específicas de las tasas de crecimiento ultrarrápidas de las empresas estadounidenses a fines del siglo XIX, principios del siglo XX, la auditoría estadounidense requería un ritmo rápido de auditorías y, en consecuencia, tecnologías de auditoría avanzadas. Los auditores estadounidenses comenzaron a practicar el uso de "auditoría de prueba", recopilando evidencia de las actividades de la empresa de los socios comerciales para verificar las operaciones. Comenzaron a tener en cuenta los intereses de los inversores, a prestar cada vez más atención a la valoración de activos y pasivos, y se alejaron de la bastante frecuente en la escuela inglesa de verificación detallada, que Montgomery describió como "la prueba de la precisión administrativa. . " La demanda de los prestamistas, principalmente bancos, ha llevado a una expansión de los objetivos de auditoría y al desarrollo de nuevos métodos de auditoría y un enfoque de estandarización.


R. Montgomery en 1912 escribió el libro "Auditoría: teoría y práctica", que en ediciones posteriores y reimpresiones (hasta el día de hoy) se llamó "Auditoría Montgomery". En la primera edición de este libro, se refirió a las primeras auditorías estadounidenses como “auditoría contable”, enfatizando que las tres cuartas partes del tiempo de un auditor se dedicaban a calcular y compilar libros. El mismo Robert Montgomery (1872 - 1953) no solo era un teórico, sino también un practicante de auditoría. Junto con sus colegas, en 1898, fundó una firma que luego se convirtió en una de las firmas de auditoría líderes en el mundo, Coopers & Lybrand, contribuyó a la creación del Instituto Americano de Contadores Públicos y se convirtió en su presidente, enseñó en Columbia, Universidades de Nueva York y Pensilvania.


Según datos de EE. UU., La auditoría es obligatoria para las empresas registradas en la Comisión de Bolsa y Valores, que se estableció en 1934 después del colapso de Wall Street en 1929. La Ley de Valores de 1933 y la Ley de la Bolsa de Valores de 1934 exigían que las empresas registradas preparasen informes financieros adecuados formas.


Hay dos tipos de organizaciones de auditoría profesionales y no gubernamentales en los Estados Unidos. Uno de ellos está representado a nivel nacional, federal y se llama Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). Este instituto fue fundado en 1887 y desde entonces ha jugado un papel de liderazgo en la formación del personal de auditoría. Certifica las calificaciones del solicitante, quien aprueba los exámenes correspondientes y recibe un diploma de contador-auditor. El Instituto dirige el trabajo científico y metodológico en los EE.UU., publica monografías y publica una serie de revistas de auditoría, entre las cuales la más popular es la Revista de Cuentas.


Además del Instituto a nivel nacional, existen organizaciones de auditoría profesionales a nivel estatal llamadas Sociedades de Contadores Públicos Certificados. Los miembros de estas sociedades tienen derecho a realizar auditorías y brindar asistencia de consultoría en sus estados. Los contables-auditores pueden participar en sus actividades en la práctica privada o ser empleados de firmas de auditoría. Los auditores más calificados enseñan en universidades y colegios.


El proceso activo de estandarización de auditorías en los Estados Unidos comenzó en 1939, cuando la AICPA estableció el Comité de Procedimientos de Auditoría y emitió el primer Reglamento de Procedimientos de Auditoría. Desde 1939, la AICPA comenzó a publicar boletines de investigación e informes sobre procedimientos de auditoría, los primeros documentos originales del instituto sobre la estandarización de la auditoría. El primer informe sobre procedimientos de auditoría identificó siete puntos clave que sustentan la formación de la profesión de auditoría. El informe reconoció el examen de los registros de inventario y la confirmación de las cuentas por cobrar como procedimientos de auditoría obligatorios, recomendado para elegir auditores independientes por la Junta Directiva (accionistas de la empresa), y a las empresas para crear comités de auditoría independientes para supervisar las auditorías internas y los procedimientos contables. , formuló muestras de las conclusiones del auditor sobre la información financiera proporcionada.


Los años 70 y 80 del siglo XX en los Estados Unidos están marcados por un mayor interés público en la gama de responsabilidades y el trabajo de los auditores. Una serie de inspecciones infructuosas que dieron lugar a litigios dieron como resultado audiencias en el Congreso y la creación de comisiones especiales para determinar el papel y la responsabilidad del auditor. El resultado fue la conclusión de que existe una discrepancia entre lo que, según la opinión de la sociedad (y por tanto de los clientes), debería ser la auditoría, y las posibilidades del proceso de auditoría real, las cuales están limitadas por un determinado marco (primero sobre todo, por las restricciones en el calendario de las auditorías) y la necesidad de fortalecer la actividad del Consejo de acuerdo con las normas de auditoría con el objetivo de reducir y colmar aún más esta brecha.


Las definiciones de auditoría varían según la organización en los Estados Unidos. Por ejemplo, el Instituto Americano de Contadores Públicos define auditoría como "el proceso mediante el cual un empleado independiente competente recopila y evalúa evidencia de información cuantificable relacionada con un sistema comercial específico para determinar y expresar en su opinión el grado en que esa información cumple criterios establecidos "y el Comité de Conceptos Fundamentales de Contabilidad de la Asociación Estadounidense de Contadores definió la auditoría de la siguiente manera:" La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación de datos objetivos sobre la actividad económica, determinando el nivel de cumplimiento de un determinado criterio y presentando el resultados a los usuarios interesados ​​".


Actualmente hay más de 45.000 firmas de auditoría en los EE. UU. El número de personas empleadas oscila entre 1 y varios miles de personas.


En los Estados Unidos, los auditores están certificados en tres especializaciones: 1) Contador colegiado; 2) un auditor interno jurado; 3) un auditor certificado de sistemas de información.


Alemania a finales del siglo XIX era un país en el que el capitalismo se desarrolló rápidamente, y el inicio de este rápido crecimiento fue la unificación de los estados alemanes en un solo país gracias a los esfuerzos del "canciller de hierro" Otto von Bismarck .


Según Alemania, los primeros pasos para introducir la auditoría se dieron en 1870, cuando una enmienda a la ley de sociedades anónimas obligó a los consejos de supervisión de estas empresas a comprobar el balance, el informe de distribución de beneficios e informar sobre los resultados de la auditoría en juntas generales de accionistas. Sin embargo, la ley no especificó qué tipo de auditoría debería ser - por sus propios auditores (internos) o invitados desde el exterior. Debido al hecho de que la fiebre de Gründer después de 1870 condujo a la creación y el rápido colapso de muchas sociedades anónimas, la ley alemana preveía una auditoría externa.


El 14 de agosto de 1884, siguiendo el ejemplo de los auditores ingleses, apareció en Alemania un instituto de contables-auditores (sin embargo, en su libro "Ensayos sobre la historia de la contabilidad" Yaroslav Vyacheslavovich Sokolov señala que "... la tendencia nacionalista atribuyó la surgimiento de la profesión en el siglo 18. Hansa. "Instituciones similares, no sin la influencia de la tradición alemana, se organizaron en Christiania (Oslo), Viena, Budapest, Zurich, Riga, Helsingfors. El contable-auditor se llamaba comerciante. Los investigadores alemanes evaluaron las actividades de los comerciantes de diferentes maneras. Por ejemplo, según Gerstner escribió que "Tragender no es solo un representante en el sentido legal, sino también un confidente, amigo, consejero, asistente, en resumen: la mano derecha, el mano derecha que trabaja para nosotros donde nos encomendamos o donde las condiciones de lugar, tiempo, personal, económico, material nos impiden hacer todo nosotros mismos y donde necesitamos un tercero, es decir un comerciante ”.


R. Stern y R. Baigel, entre otros científicos, fueron científicos alemanes que hicieron una contribución significativa al desarrollo del análisis de la actividad económica y el análisis del balance. En la escuela alemana se distinguieron tres áreas de estudio del equilibrio:


1) análisis económico;


2) análisis legal, que condujo a la creación de una auditoría contable;


3) divulgación del conocimiento sobre el balance entre los accionistas.


Fue en Alemania a finales del siglo XIX y principios del XX donde surgió una dirección científica original: los estudios de equilibrio. Según Y. Sokolov, la aparición de estudios de equilibrio se debió a tres factores:


1) las actividades de los principales abogados que han creado una rama especial del derecho: el derecho de equilibrio;


2) la promoción del equilibrio como concepto fundamental inicial de la contabilidad;


3) la necesidad de familiarizar a las masas de accionistas con el mecanismo del formulario principal de presentación de informes, el balance general, al examinar la estructura de este último.


Al mismo tiempo, el mérito de los abogados alemanes fue la formulación de los requisitos básicos para el balance:


1) precisión;


2) integridad;


3) claridad;


4) veracidad;


5) continuidad;


6) unidad de equilibrio.


Desde 1908, en la Escuela Superior de Negocios de Leipzig, se inició una formación especial para contables-auditores (el período de estudio es de 1 año). Solo se admitieron en el departamento personas con educación económica superior y experiencia en contabilidad.


Desde 1931, las sociedades anónimas están obligadas a realizar auditorías (la obligación de someterse a una auditoría externa se formuló en el reglamento sobre sociedades anónimas). Esto se debió al hecho de que los consejos de supervisión de las sociedades anónimas no cumplieron con el deber que se les asignó de realizar inspecciones, especialmente porque los objetos de las inspecciones no eran solo informes anuales, sino también toda la organización de la contabilidad.


En 1932, el Instituto de Auditores se creó en Alemania como resultado de transferirle las funciones del Instituto de Auditoría y Administración Fiduciaria, que existía hasta 1945. Después del final de la Segunda Guerra Mundial, el Instituto de Auditores se formó en Düsseldorf, que en noviembre de 1954 pasó a llamarse Instituto de Auditores de Alemania. Durante este tiempo, el Instituto de Dusseldorf, que desarrolla actividades profesionales en toda Alemania, ha ganado un gran prestigio, lo que le permitió convertirse en una organización totalmente alemana.


Las tareas del Instituto de Auditores son promover el desarrollo de la profesión de auditoría y proporcionar al país personal de auditoría, desarrollar principios y normas profesionales uniformes y cumplir con estas normas por parte de todos los representantes de la profesión de auditoría.


Actualmente, el Instituto de Auditores incluye voluntariamente alrededor de 5600 auditores y 600 organizaciones de auditoría, es decir alrededor del 80% de todos los representantes de esta profesión. La condición principal para ser miembro es el cumplimiento voluntario, pero estricto de las reglas profesionales, incluido el cumplimiento de las normas éticas.

Actualmente, el término "Wirtschaftsprufer" se utiliza para denotar la profesión de auditor en Alemania, que literalmente significa "controlador de la economía". Este término está protegido por la ley, y todos los demás que se utilizaron anteriormente en el curso del desarrollo histórico de Alemania (auditor, inspector financiero, etc.) no se encuentran en el uso profesional: “según el Código Civil alemán, los orígenes de que se remontan a 1896 y que, de acuerdo con los requisitos de la era moderna, el formulario también opera en Alemania, el auditor es un representante de la profesión libre, su tarea es "ejercer el control productivo y económico, especialmente el anual estados financieros de las empresas, y proporcionar información sobre los resultados de dicho control ".


La influencia estatal en la actividad de auditoría en Alemania se complementa con el hecho de que todos los auditores y empresas de auditoría deben ser miembros de la Cámara de Auditoría sin falta. La responsabilidad de la Cámara de Auditores es proteger los intereses profesionales de los auditores y promover el crecimiento de la autoridad de la profesión de auditoría, brindar asesoramiento y asistencia legal a los miembros de la Cámara, mejorar las calificaciones de los auditores, monitorear las actividades de auditoría y ayudar en formación de nuevo personal de auditoría.


Desde el 1 de enero de 1986, las normas de auditoría profesional se han adaptado a las directivas 4, 7 y 8 del Consejo de las Comunidades Europeas, así como a las normas de contabilidad y presentación de informes. El derecho a realizar auditorías está reservado únicamente a los auditores autorizados oficialmente: "controladores de la economía", "controladores jurados de libros de contabilidad", así como empresas de auditoría oficialmente autorizadas.


El sistema de formación de auditores es muy complejo, y los requisitos para los solicitantes también son altos: para ser admitido al examen, el candidato debe tener una educación superior en una de varias especialidades y seis años de actividad práctica en el campo económico ( mientras participa en la ejecución de esas u otras funciones de control).

control de auditoría de la empresa al final del año financiero (verificación de la exactitud de los libros de contabilidad, verificación de las cuentas anuales);


control de auditoría de documentos de una persona jurídica durante el período de su fundación para el cumplimiento de la legislación del país;


control de auditoría en nombre de la junta general de accionistas (como regla, ciertas áreas de la sociedad anónima, pero no todas);


control de auditoría de ciertos segmentos de actividades comerciales y financieras (en particular, valores depositados en instituciones de crédito);


auditorías para detectar infracciones, incluidos controles de rutina, controles preventivos para evitar posibles infracciones;


control de control de toda la empresa o de su parte (por ejemplo, en el caso de venta).


Hay dos organizaciones principales en Francia que gestionan las actividades de auditoría del país: la Cámara de Contadores Expertos y Contadores Públicos y la Sociedad de Comisionados de Cuentas. Las principales diferencias entre los contables expertos y los comisionados de cuentas son que se invita a los contadores expertos a realizar auditorías de contabilidad y presentación de informes, y los comisionados de cuentas son designados obligatoriamente para las sociedades anónimas de acuerdo con la ley de sociedades anónimas. Cada sociedad anónima debe tener un comisionado de cuentas designado, y si se requiere que esa compañía publique cuentas consolidadas, debe haber al menos dos comisionados.


Los comisionados de cuentas realizan auditorías de los estados financieros de las sociedades anónimas y ponen certificados en los informes, confirmando su exactitud y validez con asientos en las cuentas. Por lo tanto, las actividades de los comisionados de cuentas están estrictamente reguladas por la ordenanza del 19 de septiembre de 1945. Las actividades de un perito contable no están tan estrictamente reguladas por el estado. Básicamente, se dedican a consultas continuas sobre temas contables, administrativos y legales, además de todo, se dedican a configurar la contabilidad, estableciendo un sistema de control interno. Las funciones de comisionados de cuentas pueden ser realizadas por contadores expertos solo en una empresa distinta de la que prestó servicios de consultoría o estableció o mejoró la contabilidad.


Como en otros países con economías de mercado, el desarrollo de la auditoría ha llevado a la asignación de especializaciones: de entre los auditores, tradicionalmente llamados contadores expertos, han surgido especialistas en impuestos, consultoría legal y administración.


La Cámara de Expertos Contables y Contadores Públicos reúne a instituciones de auditoría y auditores individuales a nivel nacional y regional. Representa oficialmente a todas las organizaciones de auditoría que operan en Francia en sus relaciones con organizaciones internacionales. El trabajo científico, metodológico y organizativo en el campo de la auditoría lo lleva a cabo el Instituto Francés de Contadores Expertos con residencia en París, que publica una revista que cubre los problemas de la contabilidad y la auditoría. El Consejo Nacional de Contabilidad, que es un órgano asesor del Ministro de Economía y Finanzas, tiene una influencia decisiva en el entorno de la contabilidad en Francia. Tiene 80 miembros, la mayoría de los cuales son expertos contables, comisionados de cuentas, jefes de contabilidad de empresas.


En Francia, la regulación estatal de auditoría es bastante fuerte (esto se puede observar en el ejemplo del nombramiento de comisionados de cuentas en sociedades anónimas), el estado ejerce un control directo sobre la formación del personal de auditoría, su formación profesional y actividades actuales. .


En opinión de Italia, es uno de los países donde la regulación estatal de auditoría está muy desarrollada. A finales de enero de 1992, se adoptó un decreto gubernamental en Italia, según el cual solo las personas que están incluidas en el registro registrado controlado por el Ministerio de Justicia pueden realizar actividades de auditoría legal. Los solicitantes del título de auditor deben tener diplomas de educación superior económica, legal, comercial o educación secundaria en contabilidad con al menos tres años de experiencia práctica. Para ser elegible para participar en auditorías, los solicitantes deben aprobar exámenes de contabilidad, derecho, informática e informática. Los exámenes también son supervisados ​​por el Ministerio de Justicia.

En Italia, como en Francia, los auditores se dividen en dos categorías: los denominados "comercialistas dottori" controlan y confirman los estados financieros, y los "ragionieri" llevan a cabo la contabilidad y la consultoría actual en materia contable (ver comisarios para cuentas y contables expertos en Francia)

En conclusión, cabe señalar que actualmente en los países de la UE existe un proceso de unificación de la contabilidad y la auditoría asociado a la intensificación del proceso de integración europea, la introducción de una moneda única europea: el euro. La octava directiva del Consejo de las Comunidades Europeas del 10 de abril de 1984 está dedicada al problema de la armonización de las actividades de auditoría en la Europa Unida con la Comunidad Europea. Sin embargo, este proceso se complica por el hecho de que la calificación de la profesión de auditor, aunque es bastante alta en todos los estados miembros de la UE, pero el pago por los servicios de auditoría varía mucho según el país.


1.3 Caracterización de las teorías de auditoría modernas


Después de una breve consideración de la historia de la formación de la auditoría como un tipo de actividad, detengámonos en algunos aspectos teóricos de la auditoría moderna. Como en cualquier ciencia, hay varias áreas científicas en auditoría, diferentes tasas de desarrollo económico, características del sistema nacional de cuentas y la legislación financiera tienen un impacto significativo en el desarrollo de áreas científicas en el desarrollo de la teoría y los métodos de auditoría. Sin embargo, los problemas de unificación de los estados contables, la creciente interpenetración de las economías y las finanzas de los países más desarrollados en los menos desarrollados, el desarrollo de empresas transnacionales, el uso generalizado de tecnologías informáticas en los negocios y las finanzas, la creación de una Europa Unida conduce a la necesidad de unificación y estandarización de los estados financieros y, en consecuencia, distinguir como problemas particularmente importantes, la unificación de normas de auditoría, aspectos teóricos y métodos de formación de auditores.


Considere las teorías de auditoría modernas. Hay tres áreas de teoría en auditoría:


- comparación con registros contables;


- comparación con documentos primarios;


- comprobar el vínculo lógico de los datos de notificación (recopilación);


- comparación directa de los datos contables con el estado real de la propiedad de la empresa (inventario).


Dentro de esta teoría, había dos enfoques alternativos de auditoría secuencial directa:


- de documentos a informes;


- desde la presentación de informes hasta los documentos.


Continuando y desarrollando el enfoque de Lawrence Dixie, los representantes de esta teoría vieron su tarea en revelar errores voluntarios e involuntarios que penetraron en el informe que se estaba revisando.


La totalidad de los puntos de vista esbozados ha recibido los nombres metafóricos de la teoría de la policía o la teoría del "perro guardián", según la cual el auditor es un "perro guardián" que guarda la propiedad de los propietarios, es decir. la auditoría se lleva a cabo en interés de los propietarios, mientras que el papel de la auditoría se reduce a verificar la existencia real de hechos ocurridos en el pasado y establecer su exactitud. El auditor responde a la pregunta de qué es realmente, pero, desafortunadamente, la desventaja de esta teoría es que al momento de conocer la opinión del auditor de un inversionista potencial, esta opinión ya está desactualizada.


En el primer cuarto del siglo XX surgió la teoría del control, según la cual el propósito de la auditoría se desplaza de “documentos muertos” a “organización viva” del control interno en la firma auditada. Aquí vemos la reorientación del "perro guardián" al papel de "perro rastreador", lo que debería mostrar al propietario la eficacia con la que trabajó la administración contratada. Se da un ejemplo para ilustrar las diferencias entre las dos teorías presentadas.


Considere la siguiente situación: la compañía recibió X rublos de ganancias para el año del informe y analizaremos este hecho de acuerdo con estas teorías.

Después de realizar una auditoría detallada de la empresa, los perros guardianes argumentan que el beneficio real es igual al contable (o muy poco, sin consecuencias fiscales significativas que se diferencia de él). La auditoría se considera completa.


La tarea de los "sabuesos" se reduce a investigar las actividades de la administración, decisiones gerenciales, para mostrar a los dueños que la administración, en el caso de un trabajo más eficiente, podría recibir no X, sino (X + D), pero si funcionó peor o más honestamente (disponible en mente es más honesto en relación con los impuestos), entonces la ganancia podría ser menor, es decir X - D. En este caso, los procedimientos de auditoría se reducen a métodos indirectos que revelan debilidades en la administración y la atención del auditor se centra en el hecho de que estas debilidades deben ser verificadas. En este caso, no estamos hablando de eliminar todas las desviaciones, incluida la violación de las reglas contables, sino de su importancia. Material (o material, significativo) son aquellas desviaciones que pueden afectar las decisiones de gestión tomadas, por lo que el auditor debe identificarlas. En el marco de esta teoría, se revela el mecanismo de gestión empresarial, le permite revelar las reservas no utilizadas, pero también tiene sus inconvenientes, en particular, el grado de objetividad de los datos de informes disminuye,


El desarrollo de esta teoría fue el enfoque conductual, según el cual el comportamiento del auditor está predeterminado por estímulos y debe tener una respuesta correspondiente a cada estímulo. Como características principales, se puede destacar el hecho de que los procedimientos más importantes son:
las pruebas y las pruebas de comportamiento subjetivo son incluso más importantes que las pruebas de documentos; riesgo, porque el cálculo de la incertidumbre, en cuyas condiciones se toman determinadas decisiones, es la base de los fundamentos del trabajo del auditor.


La teoría del “perro guía” se basa en valoraciones subjetivas y permite descubrir qué hay detrás de los documentos fuera de los hechos registrados de la vida económica, mientras que no se dirige al pasado, sino al futuro. Es en el marco de esta teoría que los métodos estocásticos son ampliamente utilizados, se centra íntegramente en disciplinas matemáticas - teoría de la probabilidad, teoría de la información, programación lineal, teoría de juegos, así como algunos métodos del sistema de "costeo directo" en contabilidad.


En la monografía "Evidence in audit" S.M. Bychkova distingue una clasificación ligeramente diferente (más detallada) de teorías de auditoría, en la que se distinguen seis teorías:


2. Las principales etapas y desarrollo de la auditoría en Rusia


2.1 Historia de la formación de auditoría en Rusia


En la Rusia prepetrina, a nivel estatal, naturalmente existían funciones de control sobre la integridad de los pagos de impuestos, ya que los ingresos del estado se debían en gran parte a un sistema tributario suficientemente desarrollado. El control se debió principalmente al hecho de que la tributación de la población era bastante onerosa, por lo que, naturalmente, existía el deseo de evadir impuestos. En este sentido, el sistema tributario se está mejorando gradualmente, lo que permite tener en cuenta con mayor precisión los ingresos estatales previstos y controlar su recepción. Bajo Alexei Mikhailovich y al comienzo del reinado de Fyodor Alekseevich, se elaboraron listas de patio en todo el estado, llamadas "libros de censo", según los cuales se recaudaron los impuestos recién introducidos, los llamados "impuestos de patio", que reemplazaron a los "carta soshnoe" previamente existente, es decir pago de impuestos por la población agrícola según este antiguo catastro.


Al mismo tiempo, la recaudación de impuestos se concentra en pedidos: Streletsky, Yamsky y Big Order, y en cada uno de ellos se llevaron a cabo funciones de control en relación con asegurar la recaudación de impuestos. Bajo Pedro I, se cambió el sistema tributario, después del censo general de población, se introdujo un sistema tributario basado en el impuesto de capitación y se reformó la administración pública. El Senado fue puesto a la cabeza de la gestión financiera por Pedro I, se estableció un colegio colegiado de la cámara para administrar los ingresos del estado, se estableció un colegio de la oficina estatal (u oficina de tats) para administrar los gastos, y se estableció una oficina de auditoría para verificar las cuentas y informes. Sin embargo, se mantuvo la especialización de la recaudación tributaria, con el propósito de cada uno de ellos para una rama de gestión específica. Peter I presté mucha atención a mejorar la administración pública, así como a controlar los ingresos y gastos del gobierno. Uno de los decretos de 1722 prescribe que los auditores deben enviarse anualmente a las provincias para realizar una auditoría.


Según algunos informes, el título de auditor en Rusia fue introducido por Peter I. El puesto de auditor combinaba las funciones separadas de fiscal, secretario y secretario. Como V.D. Andreev, "la institución de los auditores se introdujo en el ejército, donde se ocupaban de asuntos relacionados con la investigación de disputas de propiedad".


Como sabes, Peter I contribuyó al desarrollo de muchas ramas del conocimiento. También contribuyó al desarrollo de la contabilidad y la auditoría. PI. Kamyshanov cita información de que el documento fue reconocido como probatorio durante mucho tiempo. Una interesante caracterización del papel del documento, formulada por Pedro I en una carta a A.D. Menshikov. “Ante un asunto importante, pida opinión a los generales por escrito. Para que cuando se pierda la batalla, no digan que aconsejaron de otra manera ".


La era de Pedro el Grande también se caracterizó por un presupuesto estatal libre de déficit. La introducción del impuesto de capitación, el control sobre la recaudación y el gasto de los fondos fiscales, el papel de la personalidad del propio Peter llevó al hecho de que los ingresos estatales crecían constantemente y, a pesar de los enormes costos, el estado ruso se manejaba con sus propios ingresos. y, como el historiador SM Soloviev, "no hizo ni un centavo con la deuda". Según, "Peter subordinó el mecanismo administrativo al control de la doble corona: secreto sobre las finanzas - al fiscal y explícito sobre los tribunales - a la fiscalía, la máxima dirección de ambos se concentró en manos del fiscal general", y " la primera auditoría se realizó en 1719 "

Los sucesores de Pedro I no hicieron una contribución significativa a la cuestión del control y la revisión, debido a la constante libración de guerras, así como por una serie de otras razones, el presupuesto del Estado escaseaba.


Durante el reinado de Alejandro I, se establecieron el Ministerio de Finanzas, la Tesorería del Estado (el cargo de Tesorero del Estado fue aprobado por Pablo I), el control estatal, una comisión para el pago de deudas, etc.


Durante el período de reformas nacionales asociadas con el comienzo del reinado de Alejandro II, la situación financiera del estado era bastante deplorable, el presupuesto escaseaba desde 1845 y reinaba el caos en la gestión financiera. Esto provocó la necesidad de una reforma y en 1859 se establecieron dos comisiones: una bajo control estatal - para redactar reglas sobre el procedimiento de contabilidad, informes y auditoría, la otra - dependiente del Ministerio de Finanzas - para revisar impuestos y tasas. Como resultado, el 22 de mayo de 1862, se aprobaron las reglas para la elaboración, aprobación de la lista estatal y estimaciones financieras de los ministerios y departamentos principales, en 1863 se emitieron las llamadas "reglas de efectivo", es decir. reglas sobre el procedimiento para recibir ingresos estatales, así como reglas contables, introducidas en todas partes desde 1866. Al mismo tiempo, se estableció un nuevo procedimiento para la presentación de informes y auditorías sobre la base de documentos que justifican cada partida de gasto, en 1864 nuevas instituciones locales de control se abrieron - cámaras de control. Las reglas de efectivo estimadas crearon la unidad del presupuesto, la dirección de los préstamos para el propósito previsto y los saldos no gastados en fondos públicos generales, la limitación de los préstamos por encima del límite y un sistema de unidad de efectivo, según el cual las cajas del Ministerio de Finanzas se convirtió en los ingresos comunes de todos los departamentos gubernamentales. Estos principios se complementaron con el principio de publicidad de los informes estatales (desde 1862) y desde 1866, con los informes de control estatal (hasta 1862, la cantidad de ingresos y gastos estatales era el secreto más estricto).


Los auditores en Rusia fueron llamados contables jurados. Sin embargo, básicamente en Rusia se utilizaron los términos "auditor" y "controlador". Además, el término "revisión" se usó tradicionalmente en Rusia en el sentido de "censo de población", los resultados del censo fueron relatos de revisión ", listas nominales de la población a efectos de contabilidad e impuestos. Todos los residentes fueron incluidos en los "relatos de revisión" compilados para los asentamientos, indicando la edad, el estado civil y el alma a efectos fiscales, el impuesto de capitación se consideró "vivo" incluso en caso de fallecimiento hasta la próxima revisión. De ahí surgió la idea de "almas muertas".


El 18 de octubre de 1889, se celebró en San Petersburgo la reunión de fundación de la Sociedad para la difusión del conocimiento comercial, y en enero de 1896 la revista "Contabilidad" se convirtió en la publicación de la Sociedad. Una de las iniciativas notables de la Sociedad de acuerdo fue el intento de crear el Instituto de Contadores Públicos de Rusia. Se asumió que incluirá a personas que hayan recibido de comisiones de distrito especialmente creadas certificados de exámenes aprobados con éxito. Se preparó la Carta del Instituto. Sin embargo, la Sociedad existió hasta 1917, pero el instituto nunca se creó.


El 2 de octubre de 1892, se creó la Sociedad de Contadores en Moscú, bajo la jurisdicción del Ministerio del Interior, que celebró tres congresos de contabilidad: en 1891 - 92 en Moscú, en 1897 en Kiev, en 1989 en Moscú. En 1916, tras la muerte de su fundador F.V. La sociedad Jezersky dejó de existir. El final del siglo XIX: el comienzo del siglo XX estuvo marcado por la aparición en muchas ciudades grandes y medianas de organizaciones públicas de contadores, lo que contribuyó a la difusión del conocimiento, el empleo de contadores, sin embargo, la pregunta no se planteó. sobre el surgimiento de la auditoría como profesión.


Se hicieron tres intentos para organizar una asociación profesional - un instituto en 1889 - 1899, 1907 - 1912 y 1928 - 30, pero por diversas razones estos intentos no tuvieron éxito.


Después de la revolución, durante el período de regulación estatal de la economía en la URSS, no hubo auditoría. Mediante resolución del Consejo de Comisarios del Pueblo del 15 de abril de 1936, "Sobre control financiero intradepartamental y auditoría documental de instituciones, empresas, organizaciones económicas y edificios", se determinaron las funciones de control estatal y órganos de control intradepartamental.


Bajo el Ministerio de Finanzas, había un Departamento de Control y Auditoría (KRU), los ministerios y departamentos tenían los mismos departamentos. En la época soviética, los ministerios y departamentos, sobre la base de una instrucción estándar, desarrollaron y acordaron con el Ministerio de Finanzas instrucciones sectoriales sobre el procedimiento para realizar auditorías integrales (la instrucción modelo fue enviada por última vez por el Ministerio de Finanzas de la URSS el 14 de septiembre de 1978 (carta No. 85) Este documento prescribe inspecciones anuales de las empresas que consisten en contabilidad de costos.


2.2 Principales etapas de desarrollo de la auditoría en Rusia


El comienzo de la etapa moderna de desarrollo de la auditoría en Rusia estuvo directamente relacionado con la transición a métodos de gestión económica basados ​​en el mercado. El 26 de mayo de 1988, el Soviet Supremo de la URSS adoptó la Ley "Sobre la cooperación en la URSS", cuyo artículo 10 determinaba los principios de las actividades de las cooperativas, el artículo 32 - la organización de la contabilidad, la presentación de informes y el control, las auditorías internas, así como el control por parte de las autoridades financieras. De acuerdo a esta Ley, las entidades económicas inmediatamente comenzaron a aparecer, sin embargo, surgió un problema debido a que no existían órganos de control tributario como tales, las entidades económicas creadas no eran propiedad del Estado. Además, las reformas de mercado llevaron a la intensificación de la actividad económica extranjera de nuevas entidades económicas, al surgimiento de empresas conjuntas y surgió la necesidad de estructuras apropiadas que brindaran servicios de consultoría, así como actividades de auditoría. Dado que los servicios de auditoría estaban presentes en cada ministerio y departamento (KRU), se intentó crear grupos de control y auditoría a partir de los empleados de estos servicios, operando bajo el principio de autofinanciamiento, además, aparecieron cooperativas especializadas en la prestación de consultoría. servicios, compuestos principalmente también por ex empleados de los órganos de auditoría. ... Sin embargo, las actividades de estas organizaciones fueron insignificantes, lo que se debe en gran parte a la falta de un marco regulatorio y legal.


Un paso importante en el establecimiento de la auditoría se puede llamar la creación de la sociedad anónima "Inaudit". La necesidad de su creación se debió al rápido crecimiento de la actividad económica exterior, así como a la creación de empresas mixtas. El 13 de enero de 1987, con el fin de seguir desarrollando la cooperación comercial y económica con los países capitalistas y en desarrollo, el Consejo de Ministros de la URSS adoptó una resolución "Sobre el procedimiento para la creación en la URSS y las actividades de empresas mixtas con la participación de Organizaciones y empresas soviéticas de países capitalistas y en vías de desarrollo "(núm. 49).


Para llevar a cabo tales inspecciones, se requirieron especialistas calificados, que hablaran idiomas extranjeros, conocieran las normas de contabilidad e impuestos occidentales. El 8 de septiembre de 1987, se adoptó una resolución especial del Consejo de Ministros de la URSS "Sobre la creación de una organización de auditoría soviética", que estableció JSC "Inaudit" sobre la base de la Dirección Principal de Control de Moneda del Ministerio de Finanzas de la URSS. La composición de los accionistas fue la siguiente:


- Ministerio de Finanzas de la URSS: 55%;


- Ministerio de Comercio Exterior - 10%;


- Banco Estatal de la URSS - 5%;


- 5% cada una para las mayores asociaciones de comercio exterior de toda la Unión, como Avtoexport, Stankoimport, Sovfrakht, Sovrybflot, etc.


JSC "Inaudit" tenía 10 departamentos en su estructura, que prestaban servicios a empresas conjuntas que operaban en la URSS y en el extranjero. Cabe señalar que en 1991 Inaudit, como muchas empresas, fue privatizada, los individuos se convirtieron en copropietarios, muchos especialistas dejaron Inaudit y crearon sus propias firmas que existen ahora.


A pesar de que formalmente "Inaudit" era una sociedad anónima, en esencia seguía siendo una estructura estatal, los mayores accionistas eran el estado representado por sus ministros. Sin embargo, los inversores extranjeros (como es habitual en ellos) exigieron la opinión de las firmas de auditoría sobre las actividades de las empresas conjuntas. Dado que el nicho de mercado de los servicios de auditoría era prácticamente gratuito, las firmas de auditoría occidentales centraron sus esfuerzos en este mercado. El primero fue uno de los más grandes (es decir, de los "seis grandes"): Ernst & Young, que creó la empresa conjunta Ernst & Young Vneshaudit en enero de 1990. Posteriormente, todas las firmas de auditoría más grandes penetraron en el mercado de los servicios de auditoría y ocupan firmemente sus puestos, a pesar de los procesos que se desarrollan en sus oficinas centrales (estos son los procesos de fusión, reorganización).


En las primeras etapas del desarrollo de la auditoría en Rusia, se intentó desarrollar el apoyo metodológico (en 1989, el Ministerio de Finanzas de la URSS, la Cámara de Comercio e Industria de la URSS, el Centro de las Naciones Unidas para Empresas Transnacionales celebraron un seminario en Moscú sobre los problemas de contabilidad, auditoría y gestión financiera en las empresas conjuntas). Desde 1989, se ha iniciado la formación de auditores sobre la base de varias universidades.


El proceso de formación del mercado se estaba produciendo gradualmente. servicios de auditoria. Al mismo tiempo, aparecieron organizaciones públicas, uniendo contables-auditores, en particular, la Asociación de Contadores y Auditores de la URSS, que luego se transformó en la Asociación de Contadores y Auditores.


En su libro "Auditoría" A. Terekhov escribe: "En 1991, junto con el Congreso de Círculos Empresariales, se celebró el Congreso de Auditorías de toda Rusia, al que asistieron 180 representantes de firmas de auditoría rusas".


La primera contribución a la regulación de la auditoría la realizó el Banco Central: el 6 de febrero de 1991, se aprobó el “Reglamento sobre auditoría en los bancos”. La sección "Empresas (organizaciones) de auditoría y auditores" regula con suficiente detalle: quién puede participar en actividades de auditoría en los bancos; los derechos de las empresas auditoras; responsabilidades de las firmas de auditoría; el procedimiento para la elaboración de conclusiones; responsabilidad de las firmas de auditoría.


El tercer apartado del documento regula las actividades de los consejos de auditoría bancaria y sus funciones.


Así, vemos que el Banco Central, antes que el Ministerio de Hacienda, comenzó a ocuparse de la metodología y organización de la auditoría. Hasta ahora (con toda probabilidad, debido a este mismo comienzo), el Banco Central está a cargo de la regulación de las actividades de auditoría en el campo de la auditoría bancaria, e incluso comenzó a trabajar en la estandarización de la auditoría bancaria. El 8 de septiembre, el Comité de Expertos del Banco Central de la Federación de Rusia en Auditoría Bancaria (Acta No. 4) aprobó la regla (norma) No. 1 de las actividades de auditoría en el campo de la auditoría bancaria "Procedimiento para la elaboración de una opinión de auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros de una institución de crédito, elaborados con base en los resultados del año ".


El Comité Estatal de la Federación de Rusia para la Gestión de Bienes del Estado también contribuyó al desarrollo de la auditoría. La Orden No. 2078-r de 30.11.93 "Sobre la organización de la capacitación y certificación de auditores para fondos de inversión de cupones" determinó las organizaciones que reciben los derechos para realizar capacitaciones, exámenes y emitir certificados para auditores de fondos de inversión de cupones, la forma de el certificado. Al mismo tiempo, el número de organizaciones admitidas a la formación incluyó la Unión Regional de Consultores y Auditores de Moscú.


Finalmente, llegó el momento del inicio de la participación estatal en la regulación de la auditoría en Rusia. El 22 de diciembre de 1993, se firmó el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia No. 2263 "Sobre las actividades de auditoría en la Federación de Rusia", que da inicio a la formación del marco regulatorio para la auditoría. Este decreto aprobó las "Reglas temporales de auditoría en la Federación de Rusia", introdujo la certificación de auditores y la concesión de licencias. Además, la cláusula 4 del Decreto se refiere a la formación de la Comisión de Auditoría bajo el mando del Presidente de la Federación de Rusia.


Sin embargo, la actividad de auditoría no niega el control financiero realizado por la KRU del Ministerio de Finanzas, el Servicio Tributario del Estado y otros órganos de control.


El 6 de mayo de 1994, en cumplimiento del Decreto No. 2263, se adoptó la Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia No. 482 "Sobre la Aprobación de Documentos Normativos para la Reglamentación de las Actividades de Auditoría en la Federación de Rusia", especificando las garantías de independencia. de auditores, que regula el procedimiento de certificación de auditores, el procedimiento de emisión de licencias (modificado, véase más arriba) ... Al mismo tiempo, para organizar el trabajo de concesión de licencias, se estipula que la Comisión de Auditoría del Presidente de la Federación de Rusia emite licencias generales: al Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, para autorizar la auditoría de intercambios, fuera del presupuesto fondos, instituciones de inversión y auditoría general; El Servicio Federal de Supervisión de las Actividades de Seguros: para autorizar auditorías de organizaciones de seguros y sociedades mutuas de seguros; El Banco Central de la Federación de Rusia: para autorizar la auditoría bancaria.


La cuarta etapa de desarrollo de la auditoría se inició desde el momento de su adopción el 7 de agosto de 2001, se adoptó la Ley Federal No. 119-FZ “Sobre Auditoría”. La adopción de la Ley Federal confirmó la formación final de la auditoría en Rusia, hizo posible adoptar una serie de actos legales normativos para regular la actividad de auditoría en Rusia y dar un paso hacia la integración de la auditoría rusa en el sistema internacional de auditoría.


En el campo de la normalización de las actividades de auditoría durante 2002-2006. El Gobierno de la Federación de Rusia ha adoptado 31 normas federales. En 2007, está previsto completar la formación de un paquete de máxima prioridad de 39 normas determinadas para su desarrollo, correspondientes a las Normas Internacionales de Auditoría (ISA). De acuerdo con el Plan de Trabajo del Consejo de Actividad de Auditoría 2006-2008. También se está elaborando el método 2 para la realización de las auditorías correspondientes a este plan. Actualmente, el Consejo ha aprobado seis de esas recomendaciones metodológicas: sobre la recopilación de evidencia de auditoría en un caso específico (inventario); para recopilar evidencia de auditoría al verificar la exactitud de la formación de reservas de seguros; sobre la verificación del impuesto sobre la renta y las obligaciones con el presupuesto durante la auditoría y la prestación de servicios relacionados; recolectar evidencia de auditoría de la confiabilidad de los indicadores de inventarios en los estados financieros; recopilación de evidencia de auditoría al verificar los cálculos del impuesto al valor agregado; sobre la organización del control de calidad interno de los servicios de auditoría.


Continúa el desarrollo de lineamientos para la auditoría de entidades de crédito y grupos bancarios (consolidados), teniendo en cuenta la aprobación por parte del Consejo del avance de los trabajos de elaboración de un borrador de lineamientos para la auditoría de la cartera de préstamos del banco. En el curso de la preparación del proyecto, la comisión especializada está tomando medidas destinadas a fortalecer la coordinación del trabajo con el Banco de Rusia.


La adopción de la nueva Ley Federal "Sobre la Actividad de Auditoría" se debe a la transición de la licencia de esta actividad a la autorregulación en esta área. La licencia de las actividades de auditoría se cancelará a partir del 1 de enero de 2010. Al mismo tiempo, se introducirá la membresía obligatoria de auditores individuales y organizaciones de auditoría en asociaciones de auditoría autorreguladas. A estas asociaciones se les encomendarán las funciones de mantener un registro de auditores y organizaciones de auditoría, mejorar las calificaciones de los auditores y monitorear la calidad del trabajo de los auditores individuales y las organizaciones de auditoría. Por lo tanto, la regulación estatal de las actividades de auditoría se reducirá principalmente al desarrollo de la política estatal y la regulación legal en esta área, manteniendo un registro estatal de organizaciones autorreguladoras de auditores y analizando el estado del mercado de servicios de auditoría en la Federación de Rusia. Se establecen requisitos adicionales para los auditores y las organizaciones de auditoría (en particular, para la duración del servicio en una organización de auditoría, la presencia de una reputación comercial impecable, el capital autorizado de las organizaciones de auditoría), diseñados para mejorar la calidad de los servicios de auditoría y garantizar la independencia de los auditores y las organizaciones de auditoría. Para apoyar a las pequeñas empresas, se han reducido los requisitos para el número de auditores en una organización de auditoría, y se ha permitido a los auditores individuales realizar una auditoría legal. Se está introduciendo un certificado de calificación de auditor unificado, que otorgará a los auditores el derecho a realizar auditorías en cualquier sector de la economía. El procedimiento para las actividades de las organizaciones autorreguladoras de auditores está regulado en detalle. La ley federal entró en vigor el 1 de enero de 2009, con la excepción de determinadas disposiciones para las que se prevé una fecha de entrada en vigor posterior.


Conclusión


Habiendo analizado brevemente la formación de la auditoría en los países desarrollados, habiendo considerado la teoría de la auditoría, se puede estar de acuerdo con las conclusiones de muchos autores, en particular L.I. Voronina que “hasta finales de la década del 40, la auditoría consistía principalmente en verificar la documentación que confirmaba las transacciones monetarias registradas, y la correcta agrupación de estas transacciones en los estados financieros, y recibió el nombre la confirmación de la auditoría, y el período de su formación es la primera etapa del desarrollo de la auditoría. Al describir esta etapa, podemos decir que la auditoría en el sentido clásico de la palabra era un control financiero externo, independiente, no departamental sobre las actividades de las entidades económicas (empresas) ...


En la segunda etapa del desarrollo de la auditoría, después de 1949, los auditores independientes (externos) comenzaron a prestar más atención a los temas de control interno en las empresas, creyendo que con un sistema efectivo de control interno, la probabilidad de errores es insignificante y, por lo tanto, los datos e informes financieros son suficientemente completos y precisos. Las firmas de auditoría comenzaron a realizar más actividades de consultoría que la auditoría directa. Esta auditoría se llama orientado al sistema, ya que permitió observar los sistemas que controlan las operaciones del ICS.


Actualmente, existe una tercera etapa en el desarrollo de la auditoría: auditoría orientada al riesgo. Al realizar inspecciones o consultorías, las firmas de auditoría primero calculan el posible riesgo. Normalmente, las auditorías se realizan actualmente de forma selectiva, principalmente cuando el riesgo de error (o fraude) es mayor.


Como todas las teorías científicas, las teorías de auditoría tienen sus lados positivos y negativos. En consecuencia, las tareas de auditoría como dirección científica en Rusia siguen claramente, sobre la base de la experiencia mundial más rica, teniendo en cuenta las características nacionales de la economía, para desarrollar enfoques teóricos, así como sobre la base del estudio de la experiencia mundial. en la regulación de las actividades de auditoría mediante la introducción de normas, para desarrollar un sistema de normas que permita regular la auditoría y utilizar en la práctica, todos los últimos logros científicos.


Sin embargo, antes de considerar la auditoría en Rusia, es necesario rastrear sus raíces históricas.


Lista de literatura usada


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   Ley Federal "Sobre la Actividad de Auditoría" del 7 de agosto de 2001 No. 119-FZ (modificada por las Leyes Federales del 14 de diciembre de 2001 No. 164-FZ, del 30 de diciembre de 2001 No. 196-FZ, del 30 de diciembre de 2004 No. 219-FZ, de fecha 02 de febrero de 2006 No. 19-FZ, de fecha 03.11.2006 No. 183-FZ, de fecha 30.12.2008 No. 307-FZ) // SZ RF, 13.08.2001, No. 33 ( parte I), art. 3422.
   

   Alborov R.A. Auditoría en organizaciones de industria, comercio y complejo agroindustrial. - M.: Editorial "Negocio y Servicio", 2008. - 464 p.
   

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   2014-11-02

El origen y desarrollo de la auditoría

Definición 1

El término "auditoría" tiene un origen latino - "audio" significa "él oye", "oyente". Inicialmente, este era el nombre de un estudiante de una institución de educación espiritual con excelente desempeño académico, quien revisó a otros estudiantes y determinó el grado de asimilación del material pasado y la calidad de las asignaciones.

La auditoría, en un entendimiento más cercano al moderno, existió en el Antiguo Egipto en el tercer milenio antes de Cristo. En ese momento, las funciones de contabilidad, gestión y control las desempeñaban los funcionarios junto con sus principales actividades. En el Imperio Romano en el siglo I d.C. NS. estas funciones fueron asignadas a empleados especiales (curadores, procuradores, cuestores). Después de la caída del Imperio Romano, los servicios de auditoría se generalizaron en Italia en el campo del comercio: los auditores verificaron la solvencia de los capitanes de los barcos mercantes para evitar errores.

Sin embargo, Inglaterra es considerada la cuna de la auditoría moderna, donde en el siglo IX el concepto relacionado de "auditor" se separó del concepto general de "contador", que controlaba el estado de las cuentas, verificando cada operación en detalle. Sin embargo, en ese momento, aún no se conocían los procedimientos de auditoría, como las pruebas o las comprobaciones puntuales.

El auge de la auditoría interna

En los siglos XIX y XX, varios países europeos y Estados Unidos aprobaron leyes sobre auditoría obligatoria de sociedades anónimas: una verificación anual de cuentas y un informe anual. La Gran Depresión de 1929-1933 aumentó la necesidad de servicios de auditoría, lo que se manifestó en el endurecimiento de los requisitos para la obligatoriedad y la calidad de las auditorías.

Después del final de la crisis económica mundial, la auditoría como procedimiento obligatorio apareció en casi todos los países: comenzó la introducción de requisitos obligatorios para el contenido de los informes anuales y la obligación de publicarlos con la inclusión de las conclusiones de los auditores. Así, la auditoría comenzó a utilizarse como un arma poderosa contra el fraude.

Además, los auditores independientes comenzaron a enfocarse más en temas de control interno en las empresas, ya que creían que un sistema de control interno efectivo prácticamente excluye la posibilidad de errores. Por lo tanto, en la funcionalidad de las firmas de auditoría existía una dirección como las actividades de consultoría, que comenzaron a prevalecer antes de realizar auditorías directas.

Observación 1

Por primera vez, los auditores internos aparecieron en Alemania en los ferrocarriles en la segunda mitad del siglo XIX (los llamados auditores ambulantes), cuya tarea era verificar la integridad de la contabilización del efectivo recibido por los cajeros para los billetes. Sin embargo, la auditoría interna en su forma moderna, que consiste en una evaluación no financiera de las operaciones de la empresa y una búsqueda sistemática de formas de mejorar la eficiencia de la gestión, apareció solo en el siglo XX.

Desarrollo de auditoría en Rusia

En Rusia, los auditores aparecieron por primera vez en el ejército durante el reinado de Pedro I. La presencia de tal posición se registró oficialmente en la carta militar de 1716 y en la tabla de rangos. Los deberes de los auditores del ejército incluían la audiencia de casos sobre disputas de propiedad. En algunos casos, el auditor actuó como fiscal, secretario y secretario. La reforma judicial militar de 1867 abolió la oficina estatal del auditor del ejército.

En los siglos XIX-XX en Rusia, hubo varios intentos de crear una institución de auditoría (el instituto de contadores públicos en 1831, el instituto de contadores en 1909, el instituto de contadores públicos-expertos en 1928, etc.), pero todos los intentos no tuvieron éxito debido a la falta de requisitos económicos previos para la auditoría, un mecanismo de acción que funcionara bien y cualquier garantía legal.

La palabra "auditar" proviene del latín "audio", que significa "escuchar". En esta comprensión inicial, la auditoría actúa como un procedimiento médico para escuchar a un paciente para establecer un diagnóstico. Aplicado a la esfera de la economía, auditoría como término ha llegado a significar verificar la condición económica de una empresa.

El historial de auditoría comenzó en XIV c. cuando los libros de contabilidad comenzaron a aparecer como prueba material en los tribunales. CON Xvi en. en muchos países se ha introducido el control legal de los libros mayores y se ha llegado a utilizar el término "auditor" para referirse a las personas que verifican las cuentas.

El Reino Unido se considera el lugar de nacimiento de la auditoría. Las primeras menciones de él como un tipo de actividad profesional se refieren al final XIII - principios del XIV cc. Pero la auditoría recibió el mayor desarrollo en XVII - XIX cc. La razón principal de esto fue que con el desarrollo de la economía de mercado, los intereses de quienes estaban directamente involucrados en la gestión de la empresa (administradores, gerentes) y de quienes invertían dinero en ella (accionistas, inversionistas, inversionistas) se dividieron. . Así, la auditoría se convirtió en compañera del gerente profesional, y el auditor se convirtió en un experto independiente evaluando la confiabilidad de los informes que los gerentes presentaban a los fundadores de las organizaciones comerciales.

La formación de la institución de auditoría se vio impulsada por el hecho de que las crisis financieras emergentes fueron acompañadas de una ola de quiebras. Para proteger los intereses de los acreedores, era necesario establecer un control sobre la contabilidad y la presentación de informes de las empresas para la identificación oportuna de su posible quiebra.

Finales del XIX Durante siglos, la auditoría ha sido regulada legislativamente en el Reino Unido y en los estados individuales de los Estados Unidos, donde el sistema de auditoría fue fundado por especialistas que recibieron educación y capacitación práctica en el Reino Unido.

En Alemania, el inicio de la auditoría se inició en 1870 con la adopción de una enmienda a la Ley de Sociedades Anónimas, que obligaba a los consejos de supervisión de las sociedades anónimas a comprobar los balances y los informes de distribución de beneficios e informar los resultados de las verificaciones a juntas de accionistas. Pero el suplemento no especificó quién debería auditoría: contables propios o auditores externos. La posterior quiebra de muchas sociedades anónimas llevó a la necesidad de prever auditoría externa, esos. auditoría, que es realizada por organizaciones independientes de terceros. En 1931, la auditoría se convirtió en obligatoria para todas las grandes empresas alemanas.

En Francia, la Ley de Auditoría se aprobó en 1867. En este país, el control financiero independiente es ejercido por dos organizaciones: la asociación de contadores expertos que creó la Cámara de Contadores Expertos y la asociación de contables auditados y comisionados de cuentas (comisionados) que organizó la Sociedad de Comisionados de Cuentas ... La principal diferencia entre los dos es que los primeros son invitados a auditar y los segundos son designados. Los comisionados de cuentas están estrictamente regulados por agencias gubernamentales. De acuerdo con la legislación vigente sobre sociedades anónimas, se debe designar al menos un comisario para comprobar y evaluar la fiabilidad de las cuentas de estas sociedades. Si una sociedad anónima está obligada a publicar sus informes, se nombran al menos dos comisionados para la verificación.

Se invita a los contadores expertos a desarrollar un plan de cuentas de trabajo, ayudar en la contabilidad, verificar el estado del sistema de control interno y brindar servicios de consultoría. Pueden desempeñar las funciones de comisionados de cuentas, siempre que no presten servicios de consultoría en la empresa en cuestión, así como servicios para la creación y mantenimiento de registros.

Un impulso particularmente fuerte al desarrollo de la auditoría lo dio la crisis económica mundial de 1929-1933, cuando la quiebra masiva de empresas exigió un endurecimiento del orden. verificación y aprobación por auditores independientes de sus informes y balances. A mediados de los 30. Siglo XX casi todos los países desarrollados están comenzando a introducir requisitos obligatorios sobre la cantidad de información contenida en los informes anuales, el requisito de publicación de estos informes y la confirmación de su fiabilidad por parte de los auditores.

El desarrollo de la auditoría en Rusia se puede dividir en varias etapas.

Finales del XIX - principios del XX cc. El surgimiento de la auditoría como actividad profesional se debió a la creación de sociedades anónimas y la implementación de reformas bancarias destinadas a reactivar el capital crediticio y revitalizar el mercado de valores. Teniendo en cuenta que la mayoría de las sociedades anónimas en Rusia se crearon con la participación de capital alemán y francés, la influencia de estos países en la organización de la auditoría afectó claramente, en particular, los auditores de organizaciones de auditoría extranjeras a menudo participaban en las auditorías. A pesar de que la auditoría en Rusia no se desarrolló ampliamente, muchas de las disposiciones adoptadas en Alemania y Francia se aplicaron activamente en Rusia, además, muchos contadores rusos contribuyeron activamente al desarrollo de metodología y técnicas de auditoría.

Después de la revolución de 1917, durante el período de devastación económica y comunismo de guerra, la completa nacionalización de las empresas, la necesidad de servicios de auditoría desapareció. Sin embargo, durante el período de la Nueva Política Económica (NEP), cuando las empresas privadas comenzaron a resurgir y resurgieron las asociaciones empresariales, surgió la necesidad de realizar auditorías, lo que derivó en una cierta intensificación de los servicios de auditoría, que comenzaron a ser prestados por los contadores mas calificados invitados por los dueños. Pero durante este período, la recuperación completa de las organizaciones de auditoría no tuvo lugar, ya que los nuevos principios de la economía se redujeron a nada en dos o tres años.

En una economía planificada y controlada de forma centralizada, no había necesidad de un control financiero independiente. Fue reemplazado por un sistema de control departamental y no departamental. Con el desarrollo de las relaciones de mercado en Rusia, surgió la necesidad de confirmar la información sobre el desempeño de las organizaciones y su cumplimiento de la ley por parte de expertos independientes con la capacitación, calificaciones y experiencia necesarias, o auditores.

Los primeros consumidores de servicios de auditoría fueron empresas conjuntas, que se crearon activamente en Rusia (entonces todavía la URSS) después de la adopción de leyes sobre la liberalización de la actividad económica extranjera. Habiendo recibido el derecho de ingresar al mercado mundial, las empresas rusas establecieron contactos con socios extranjeros, comenzaron a importar activamente productos que, dada la escasez del mercado ruso, se vendieron rápidamente y generaron enormes ganancias, equipos importados, sobre la base de los cuales se constituyeron pequeñas empresas y se celebraron contratos para la exportación de materias primas y recursos, en algunos casos asumiendo su procesamiento primario, para cuya implementación se crearon empresas mixtas. La entrada de capital extranjero a Rusia exigió de inmediato el control sobre el uso de los fondos atraídos, lo que, dada la tradición de una economía de mercado, condujo a un aumento de la demanda de servicios de auditoría.

A finales de los 80 y principios de los 90. XX en. se intensificó el proceso de privatización y disociación de empresas, luego con la adopción del Programa privatización se llevó a cabo corporativización de grandes empresas en prácticamente todos los sectores de la economía nacional, cooperativas de producción activamente formadas, pequeñas empresas. Desde 1994, se introdujo un procedimiento de auditoría obligatorio para las sociedades anónimas, en el que se transformaron las grandes empresas. La aparición de organizaciones comerciales ha aumentado la demanda de servicios de auditoría. Además, con una necesidad limitada de auditorías, se requerían activamente servicios de auditoría auxiliares: contabilidad y presentación de informes para pequeñas empresas y cooperativas, consultas fiscales, legales, de gestión, etc. Esto llevó a la creación de organizaciones especializadas de consultoría y auditoría.

El desarrollo de las organizaciones financieras y crediticias, en particular los bancos comerciales, las organizaciones de seguros, los fondos de inversión, etc., tuvo un impacto significativo en la revitalización de las actividades de auditoría. Al concluir contratos con empresas, generalmente requerían la confirmación de la confiabilidad de los informes de los clientes y una evaluación de su situación financiera por parte de auditores independientes. Bancos comerciales y fondos de inversión, otorgando préstamos o adquiriendo acciones, acciones de empresas, se familiarizaron con la estrategia de desarrollo de la organización, proyectos de inversión en los que se dirigieron recursos financieros, lo que también involucró la participación de especialistas de firmas consultoras y auditoras para la preparación. de los documentos necesarios, que comenzaron a prestar servicios para la elaboración de planes de negocio, sustentar el atractivo de inversión de los proyectos, etc.

Estas necesidades han determinado el rápido desarrollo de la auditoría como elemento de la infraestructura de una economía de mercado.

Las primeras firmas de auditoría aparecieron en el país en 1989-1990; en un momento en el que el estatus de auditoría legal aún no estaba asegurado.

El proceso de separación de la actividad de auditoría como campo empresarial profesional y segmento empresarial independiente se ha intensificado en relación con la reestructuración del sistema de gestión de la economía rusa durante el período de reformas económicas.

En primer lugar, con el cambio en la estructura de la gestión económica del país, se liquidaron los ministerios sectoriales y el sistema de control departamental asociado a ellos, y los órganos de control no departamentales, en particular la Dirección de Control y Auditoría (KRU) del Ministerio de Hacienda. , debido a que un número significativo de entidades económicas no hicieron frente a sus controles. ...

En segundo lugar, aún no existe un servicio tributario que controle el pago de impuestos por parte de entidades económicas de diversos tipos y formas de propiedad en la forma en que existe actualmente. Se formó recién en mayo de 1990, y las principales leyes sobre el sistema tributario y el procedimiento tributario fueron aprobadas en diciembre de 1991 y entraron en vigencia el 1 de enero de 1992. Además, el control estatal a través de los servicios tributarios es insuficiente, ya que el área de Su inspección es limitada, tributaria, y las autoridades tributarias no tienen la capacidad financiera para realizar inspecciones anuales de todas las empresas sin excepción.

Al mismo tiempo, se ha incrementado la necesidad de inspeccionar empresas y organizaciones no estatales, ya que han aparecido sujetos interesados ​​en evaluar la legalidad y efectividad de las actividades financieras, en la confiabilidad de su contabilidad. Estas entidades incluían inversores, socios comerciales, organizaciones de seguros, etc.

Las primeras estructuras de auditoría se formaron principalmente en tres formas: formaciones autosuficientes, cooperativas y formaciones estatales de acciones. Prestaron sus servicios después de la celebración de un contrato apropiado y por una tarifa. Los servicios que brindaron incluyeron auditorías documentales, restauración contable, peritajes, servicios de consultoría en la organización de la contabilidad y el control económico interno, trabajos de oficina, aumento de la eficiencia en el uso de recursos, mejoramiento de la situación financiera, elaboración de solicitudes de privatización y desarrollo de planes de negocios.

Un rasgo característico de todas estas organizaciones fue que fueron creadas bajo estructuras estatales. Por tanto, podrían atribuirse a auditoría, con alguna convención. En general, este período se puede llamar el nacimiento de la auditoría en Rusia.

El comienzo de la siguiente etapa cae en 1989-1991, cuando se aprobaron varias leyes, en particular la Ley de la RSFSR "Sobre Empresas y Actividad Empresarial", que contribuyó a un mayor desarrollo de las relaciones de mercado.

Durante este período, el número de empresas y organizaciones de diversas formas de propiedad aumentó drásticamente. Las principales instituciones del mercado de valores se están formando rápidamente y aparece la primera experiencia negativa asociada a la quiebra. En consecuencia, aumenta la necesidad de auditoría. El número de firmas de auditoría independientes está creciendo.

Junto con la formación de firmas de auditoría, el proceso de su primera unificación en organismos públicos para soluciones a problemas comunes. Así, en diciembre de 1989 se celebró la conferencia de fundación de la Asociación de Contadores de la URSS. Asistieron 164 delegados de casi todas las regiones. La Asociación ha realizado un gran trabajo organizando conferencias a gran escala sobre temas de contabilidad, impuestos y auditoría. Posteriormente se transformó en el Colegio de Contadores y Auditores. En marzo de 1991 se inició el trabajo de formación de auditores.

Una nueva etapa en la formación de la auditoría está asociada con el desarrollo de los primeros documentos oficiales sobre auditoría, es decir otorgando a la auditoría un estatus oficial. Reglas provisionales para la auditoría en la Federación de Rusia, aprobadas por el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia del 22 de diciembre de 1993, así como los documentos reglamentarios que determinaron el procedimiento para la certificación de auditores, la licencia de actividades de auditoría, los criterios para las actividades de Las entidades económicas, según las cuales sus estados contables (financieros) estaban sujetos a una auditoría anual obligatoria, adoptada en mayo de 1994, formaron el marco regulatorio para la auditoría rusa. En el mismo período se conformó la estructura de los órganos encargados de la regulación y control de las actividades de auditoría. En particular, la Comisión de Actividades de Auditoría dependiente del Presidente de la Federación de Rusia, el Consejo Metodológico dependiente de la Comisión, las divisiones especiales para supervisar las actividades de auditoría en el Ministerio de Finanzas y la Central banco de la Federación de Rusia.

Desde 1994, se ha desarrollado un mercado de servicios de auditoría estable en Rusia, que se ha caracterizado por un gran crecimiento. Durante este período, el número de firmas de auditoría creció rápidamente en todas las regiones del país. Se ha intensificado la actividad de las grandes firmas de auditoría extranjeras, que han creado empresas conjuntas en Rusia (las grandes "seis", luego las "cinco" y ahora las "cuatro"). Teniendo en cuenta la imagen de socios extranjeros, estas firmas han ocupado un lugar muy destacado en el mercado ruso de servicios de auditoría, atendiendo a las mayores organizaciones comerciales con acceso a mercados extranjeros, elaborando informes de auditoría sobre los mayores proyectos de inversión para los cuales se asignaron fondos de el Banco Mundial, el Fondo Monetario Internacional y otros, organizaciones internacionales o grandes inversores extranjeros. Los líderes de la auditoría rusa se han destacado claramente. En ese momento, las calificaciones de las empresas de auditoría comenzaron a publicarse constantemente, se llevaron a cabo exposiciones especializadas (por ejemplo, la exposición "Contabilidad y auditoría", que se celebró por décima vez en 2003), conferencias regionales y de toda Rusia.

Para el período 1995-2002. TsALAK del Ministerio de Finanzas de Rusia decidió emitir licencias para auditar a 26,5 mil licenciatarios, incluidas las organizaciones de auditoría - 15,9 mil y empresarios individuales - 10,6 mil, incluida la auditoría general - 21,7 mil, para la auditoría de aseguradoras - 0,9 mil (teniendo en cuenta las decisiones anteriores de Rosstrakhnadzor), para la auditoría de intercambios, fondos extrapresupuestarios e instituciones de inversión: 1.2 mil y 2.7 mil licencias únicas sin especificar los tipos de auditoría.

Se negó a emitir licencias a 179 solicitantes, canceló 20 licencias emitidas anteriormente. En 2003 estaban en vigor un total de 7,5 mil licencias, incluidas 2,7 mil únicas. La mayoría de las empresas de auditoría están registradas en Moscú y San Petersburgo. Ha comenzado el intercambio de certificados de auditores. Tras una pausa en 2002, se inició la formación de auditores de acuerdo con las nuevas normas.

A lo largo de los años, se ha formado una comunidad de auditores, las organizaciones públicas profesionales (la Cámara de Auditoría de Rusia, la Junta de Auditores, la Unión de Asociaciones de Auditores Profesionales, la Asociación de Contadores y Auditores "Sodruzhestvo") han trabajado activamente, han realizado calificaciones y han realizado conferencias profesionales y seminarios. Desde 1996, se comenzaron a desarrollar las reglas (estándares) de las actividades de auditoría.

Cabe destacar que la auditoría rusa se ha desarrollado en estrecho contacto con organizaciones internacionales de auditoría y se ha adaptado prácticamente a la comunidad internacional de auditoría. Esto se vio facilitado en gran medida por la reforma de la contabilidad y la armonización de la presentación de informes de las empresas rusas de acuerdo con los requisitos de las normas internacionales de información financiera.

Al mismo tiempo, la práctica de auditoría en varios casos se adelantó a su marco regulatorio. El gran número de firmas de auditoría, el deseo de un rápido aumento en el número de auditores, la expansión de los tipos de servicios prestados por las firmas de auditoría, a menudo condujeron a una actitud insuficientemente exigente hacia las calificaciones de los auditores y la calidad de los informes de auditoría. lo que requería urgentemente una regulación legislativa más clara de las actividades de auditoría y un aumento en la calidad del trabajo y el prestigio de los auditores. ...

En 2001, se adoptó la Ley Federal "Sobre Auditoría", que marcó el inicio de la reforma de la actividad de auditoría en Rusia y definió las tareas de la etapa actual de su desarrollo.

Cabe señalar que el período de reforma de la actividad de auditoría en Rusia coincidió con la crisis de la actividad de auditoría en los países líderes: EE. UU., Gran Bretaña, causada por las violaciones reveladas en la realización de auditorías y la objetividad de la evaluación de la situación financiera. de las entidades auditadas. En este sentido, en la actualidad, en casi todos los países, bajo los auspicios de organizaciones públicas internacionales de contadores y auditores, se está llevando a cabo una importante reforma de la auditoría, destinada a mejorar la calidad y confiabilidad de las evaluaciones de la confiabilidad de los estados financieros. .

La necesidad objetiva de mejorar la legislación y la organización de las actividades de auditoría se explica por los cambios significativos que se han producido en los últimos años en la economía rusa:

Formación de estructuras organizativas y productivas estables de entidades comerciales, que se guíen por la integración de diferentes formas de propiedad, lazos económicos estables y una mayor eficiencia productiva;

Foco en la recuperación y el desarrollo del sector real ciencias económicas;

Establecimiento de un marco legal estable que determine las reglas de gestión en términos de propiedad, enajenación y uso de la propiedad, relaciones financieras y crediticias, tributación, relaciones entre empleadores y empleados;

Armonización de la información contable y financiera con los requisitos de las normas internacionales;

Desarrollo del sistema de organizaciones financieras y crediticias y restauración del mercado de valores;

Expansión de las relaciones económicas exteriores y preparación para unirse a la Organización Mundial del Comercio, integración en la comunidad mundial y participación activa en la solución de problemas globales de desarrollo económico.

El enfoque en el desarrollo económico sostenible en todos los países ha planteado la tarea de un control más completo de los costos, lo que debería garantizar la plena restauración de los recursos y un alto nivel de vida, la situación financiera y la estabilidad financiera de las organizaciones y la eficacia de sus actividades. En estas condiciones, los auditores tienen cada vez más la tarea de evaluar no solo la confiabilidad de los informes, sino también la estabilidad financiera de la organización. En los últimos años, el término "auditoría de desempeño" se ha utilizado cada vez más.