IP sobre la base y contabilidad separada de UTII. Cómo mantener registros separados al combinar UTII y renta básica

Si las empresas o los empresarios individuales no se someten a la oficina de impuestos aviso de aplicación del sistema tributario simplificado, entonces por defecto se les considera contribuyentes en el marco del sistema tributario general, al menos hasta el final año corriente. Sin embargo, en determinadas áreas de actividad es posible pasar al uso de un régimen fiscal especial, en forma de UTII. La combinación de UTII y OSNO, a su vez, presupone una serie de características en los principios de contabilidad y cálculo de impuestos que deben observarse estrictamente.

Cómo cambiar a combinar UTII y OSNO

La transición a UTII no requiere la presentación de la solicitud correspondiente directamente desde la fecha de registro de la empresa o empresario individual. Se transfiere a imputación un tipo específico de negocio. En consecuencia, la ley prevé la posibilidad de transferirlo a la UTII inmediatamente después del inicio de los trabajos en esta área. En pocas palabras, es posible que un empresario que acaba de registrarse no pueda realizar un seguimiento de su negocio durante algún tiempo. actividades comerciales, o realizar alguna línea de negocio dentro del régimen normal. Posteriormente, al iniciar un tipo de actividad sujeta al pago de UTII en la región donde se realiza, podrá presentar una solicitud para pasar a imputación. Para las organizaciones, este documento está redactado en el formulario, para empresarios individuales, en el formulario aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 11 de diciembre de 2012 No. ММВ-7-6/941@.

En esta situación, es importante cumplir con el plazo. Las solicitudes antes mencionadas para la transición a UTII deberán presentarse a más tardar dentro de los 5 días siguientes a la fecha de inicio de la actividad imputada. También es importante entender que solo un nuevo tipo de negocio que no se haya realizado antes puede transferirse a imputación a mediados de año. Si existe el deseo de pasar a pagar impuestos imputados en un área ya desarrollada, entonces tradicionalmente, para tal cambio en el sistema tributario aplicado, habrá que esperar. vacaciones de año nuevo, es decir, la misma solicitud deberá presentarse con referencia al 1 de enero del siguiente año natural.

El propio registro como pagador del impuesto imputado se realiza en el lugar de realización de la actividad transferida a la UTII. Esta ubicación podrá no coincidir con el domicilio social de la empresa o empresario individual. Podrás realizar la actividad imputada incluso en otra región. La condición principal aquí es sólo que las autoridades locales de esta región deben garantizar la posibilidad de utilizar UTII en relación con un tipo específico de actividad.

Informes sobre OSN y UTII

La aplicación simultánea de OSNO y UTII implica la presentación al Servicio de Impuestos Federales de dos conjuntos separados de informes fiscales en el marco de uno y otro sistema tributario. Le recordamos que las empresas de la OSN pagan el impuesto sobre la renta y el IVA. Para empresario individual El impuesto "rentable" es el impuesto sobre la renta de las personas físicas y, además, también se declara en el IVA.

Los principios de cálculo y presentación de informes sobre UTII para empresas y empresarios individuales son los mismos. Por el tipo de actividad imputada solo se paga una impuesto general, que no depende de la cantidad de ingresos realmente recibidos y se calcula en base a establecido por la ley indicadores fijos.

Al pagar impuestos sobre OSNO y UTII simultáneamente, se observa el principio del territorio de registro. Los impuestos generales se pagan en el lugar de registro del empresario individual o en el domicilio legal de la empresa, la UTII se transfiere al lugar de registro como pagador del impuesto imputado para un tipo específico de negocio. El mismo principio se aplica a la presentación de informes sobre impuestos generales e imputados.

Pero las liquidaciones con la Caja del Seguro Social y la Caja de Pensiones de los empleados, independientemente del tipo de actividad empresarial a la que se dediquen, deben presentarse exclusivamente en el lugar de registro oficial de la empresa y del empresario individual. En este caso tampoco es necesario fraccionar las aportaciones transferidas.

Combinación de UTII y OSNO

El uso simultáneo de OSNO y UTII impone obligaciones a los contribuyentes, tanto empresas como empresarios, de organizar una contabilidad separada de las transacciones relacionadas con los tipos de actividades generales e imputadas. Esto se debe al hecho de que los gastos relacionados con UTII no deben tenerse en cuenta al calcular los impuestos generales, subestimándolos así, y los ingresos imputados no deben aumentar. base imponible en OSN. Esta regla debe observarse con mucho cuidado, ya que en ausencia de principios contables separados establecidos a nivel de política contable, los controladores insistirán en incluir todos los ingresos, incluidos los ingresos imputados, en el cálculo del impuesto sobre la renta o el impuesto sobre la renta personal, así como en la base del IVA.

El principio mismo de llevar una contabilidad separada es bastante sencillo de implementar, especialmente en lo que respecta a los ingresos. Incluso cuando se realizan varias áreas de actividad, siempre es posible decir con bastante precisión a cuál de ellas se refiere tal o cual pago recibido del comprador. Sólo es necesario controlar el proceso de contabilización de estos importes.

La mayoría de los gastos también son bastante fáciles de atribuir a un tipo de negocio u otro. Por ejemplo, si estamos hablando de sobre una tienda comercial en UTII, entonces los bienes que se compren para dicha tienda definitivamente no se considerarán un gasto en el marco de OSN, es decir, no reducirán la base imponible del impuesto sobre la renta o UTII y el IVA soportado. no se puede deducir del mismo. Usando el mismo principio, puedes distribuir salarios personal dedicado a las actividades asignadas y generales.

Pero casi cualquier empresa o empresario individual también se enfrenta a gastos que no pueden atribuirse claramente a una línea de negocio específica, sino que se producen en el conjunto de la actividad; Esta categoría de gastos incluye, por ejemplo, el salario del gerente y el contador, o el alquiler del local en el que trabaja el personal administrativo. Dichos gastos, que no pueden distribuirse con precisión entre un tipo de actividad u otro, deben dividirse en proporción a los ingresos recibidos dentro de cada uno de estos tipos de actividad. Además, en este caso estamos hablando de ingresos reales recibidos de transacciones con compradores en OSNO y UTII. Este enfoque fue expresado, en particular, en la carta del Ministerio de Hacienda de 16 de abril de 2009 No. 03-11-06/3/97.

Por supuesto, organizar una contabilidad separada requiere un gasto de tiempo adicional por parte de los contribuyentes. Sin embargo, al final, pueden amortizarse por completo, ya que la transición a UTII para ciertos tipos de actividades significa, en primer lugar, importantes ahorros en deducciones fiscales. Por lo tanto, estas inversiones condicionadas no pueden considerarse injustificadas.

¿Puede una empresa combinar modos al realizar las actividades para las que se utiliza? diferentes sistemas? ¿Qué reglas para combinar UTII y OSNO se aplican en 2019?

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Si una empresa realiza un tipo de actividad, no será difícil decidir la elección del sistema tributario, llevar registros y calcular los impuestos.

Pero, ¿qué hacer en el caso de que se realicen varios tipos de operaciones para las cuales no se puede utilizar UTII u otro régimen?

Y tampoco hay ningún deseo de cambiar completamente a OSNO debido al alto carga fiscal. Si se enfrenta a un problema de este tipo, vale la pena descubrir cómo y cuándo puede utilizar UTII y OSNO al mismo tiempo.

información general

Pasemos a la letra de la ley, que contiene información sobre cada uno de los regímenes y también contiene una lista de condiciones en las que los contribuyentes pueden utilizar OSNO y UTII.

Conceptos

UTII es un impuesto único sobre la renta imputada. Se trata de un régimen preferencial especial bajo el cual las empresas pueden operar en relación con determinados tipos de actividades ().

Al utilizar dicho sistema, la empresa no paga:

• impuesto sobre la renta;
• impuesto sobre la renta personal;
• en propiedad;
• IVA (excepto en algunas situaciones).

En lugar de dichos pagos, la empresa debe calcular y transferir un impuesto único al tesoro estatal.

Sigue existiendo también la obligación de transferir primas de seguro a fondos (PFR, FSS), impuestos sobre el agua, la tierra, el transporte y otros impuestos según reglas generales.

Además de reducir la carga fiscal, la empresa tiene la oportunidad de reducir el número de informes presentados.

La decisión de introducir o abolir el sistema tributario en el distrito territorial la toman los órganos de autogobierno regional.

¿Qué hacer si una organización realiza actividades sujetas a UTII y también realiza operaciones que no están sujetas a impuestos?

Utilizará OSNO para esta actividad a menos que envíe rápidamente una notificación del cambio a otro sistema.

BÁSICO - sistema general tributación sobre la cual se paga lo siguiente:

• impuesto sobre la renta (excepto para algunas categorías preferenciales de empresas);
• en propiedad;
• impuesto sobre la renta personal;
• montos de seguro, impuestos regionales etc.

Para todo tipo de actividades relacionadas con dichos impuestos, conviene informar a la oficina de impuestos.

Condiciones de transición

La transición a OSNO se realiza en los siguientes casos:

• si la organización no cumple los requisitos del trato preferencial o los ha violado al acogerse al régimen especial;
• si la empresa debe facturar IVA, es decir, es pagador de dicho impuesto;
• si la empresa es uno de los beneficiarios del impuesto a la renta;
• si la empresa simplemente desconoce la posibilidad de utilizar otros sistemas tributarios;
• si un empresario trabajó en un sistema tributario simplificado de patentes, pero no pagó la patente a tiempo.

No es necesario notificar sobre el uso de OSNO. Una organización cambia a este modo de forma predeterminada desde el momento en que abre o pierde el derecho a trabajar en un sistema especial.

No existen restricciones en el uso de OSNO, es decir, pueden ser utilizados por todas las personas jurídicas y físicas sin excepción.

La transición a UTII es voluntaria, pero para ello es necesario presentar la correspondiente notificación (o) a la oficina de impuestos.

Existen una serie de restricciones para utilizar la imputación:

No tienen derecho a utilizar el sistema tributario:

• mayores contribuyentes;
• instituciones educativas, organizaciones que brindan servicios medicos y seguridad social, si la realización de actividades no puede realizarse sin alimentación.

También existen restricciones sobre los tipos de actividades. Existe un listado cerrado que incluye servicios de restauración, comercio al por menor, publicidad, etc. Puedes consultarlo en el art. 346.26 Código Tributario.

Fundamentos legales

Al utilizar UTII debes guiarte por:

Cuando trabaje en OSNO, debe confiar en documentos reglamentarios, que regulan el procedimiento para el cálculo y pago de los impuestos sujetos a transferencia en el sistema. Este:

Combinación de regímenes fiscales OSNO y UTII.

Las empresas pueden combinar el sistema general y UTII, y los individuos pueden trabajar simultáneamente en UTII, OSNO y modo patente.

Detengámonos en el uso simultáneo de la imputación y régimen general. ¿Qué reglas debes seguir?

Período impositivo

El período impositivo para los imputados es de un trimestre. Es decir, tendrás que hacerlo cada tres meses en relación con aquel tipo de actividades que estén sujetas al impuesto. impuesto único, presentar y pagar los impuestos correspondientes.

con osno período impositivo determinado para cada tipo de impuesto:

Algoritmo de cálculo

A la hora de determinar los montos a pagar, cabe destacar qué ingresos y gastos pertenecen a UTII y cuáles a OSNO. Vale la pena calcular los importes por separado para cada tipo de impuesto.

Al calcular UTII vale la pena considerar:

• factores de ajuste K1 y K2;
• tasa del 15%;
• rentabilidad básica;
• indicador físico.

Se utiliza la siguiente fórmula:

La base se define de la siguiente manera:

Al realizar negocios en OSNO, vale la pena calcular el impuesto sobre la renta, el IVA y el impuesto a la propiedad.

Para realizar los cálculos es necesario determinar los ingresos. Podría ser:

• beneficio recibido de la venta de bienes (en OSNO);
• beneficio no operativo ().

La ganancia se determina restando los gastos de los ingresos. El procedimiento para transferir el impuesto sobre la renta cuando se combinan UTII y OSNO contiene el art. 346.26 inciso 4, 7 Código Tributario.

Acerca de ingresos totales y gastos, debe utilizar la siguiente fórmula (para asignar las ganancias de OSNO):

Gastos UTII:

La empresa tiene derecho a distribuir y asignar gastos de forma independiente a política contable. Si hay tipos de gastos que no pueden relacionarse con un solo tipo de actividad, entonces se dividen en proporción a los ingresos de UTII y OSNO.

Elaboración de políticas contables.

Los contribuyentes deberán formular políticas contables en un documento separado, que contendrá todos matices importantes impuestos.

La política contable no tiene una forma regulada, por lo que las organizaciones deben aprobarla de forma independiente y seguir las reglas prescritas al realizar actividades.

Si una empresa combina UTII y el régimen general, deberá llevar registros separados de bienes inmuebles, obligaciones y transacciones comerciales (artículo 346.26, párrafo 7 del Código Tributario).

Pero al mismo tiempo se elaborarán con carácter general políticas contables para aquel tipo de actividades sujetas al impuesto imputado.

La política contable debe prever el procedimiento de cálculo:

• impuesto sobre la renta;
• en propiedad;

Prescriben los detalles de la transferencia de pagos de seguro y la distribución de pagos por incapacidad temporal.

Al preparar políticas contables para la contabilidad, vale la pena confiar en la ley aprobada.

En el documento:

• fijar el plan de cuentas utilizado;
• aprobar las reglas de distribución de valores entre subcuentas;
• determinar métodos para evaluar activos y pasivos para contabilidad separada, etc.

contabilidad separada

Como se mencionó anteriormente, las empresas que combinan UTII y OSNO deben llevar una contabilidad separada. Las empresas están obligadas a calcular y pagar impuestos en relación con diversos tipos de actividades de acuerdo con el régimen aplicable.

Si no se lleva una contabilidad separada, entonces no hay razón para considerar a la empresa como un infractor y no se le puede responsabilizar.

Pero si no se lleva una contabilidad separada, pueden surgir consecuencias desagradables:

1. Distorsión de la base imponible para pagos individuales.
2. Pago incorrecto de impuestos.
3. La imposibilidad de aplicar el IVA soportado a las deducciones, así como su inclusión en los costos que se aceptan para deducción al calcular el impuesto sobre la renta. entidades legales ().

Dado que se combinan dos modos, cabe destacar los costes:

• que estén relacionados con la obtención de ganancias de transacciones sujetas a un impuesto único;
• que estén relacionados con ingresos de actividades sujetas a OSNO;
• que pertenecen a uno y al segundo modo simultáneamente.

No se tendrán en cuenta los costes del primer grupo, debiendo distribuirse los costes del tercer grupo por tipo de actividad.

Se debe llevar una contabilidad separada en relación con la propiedad, la producción, gastos generales, que están claramente delimitados.

El trabajo de un contador se facilitará si la política contable especifica cómo dividir los gastos, el costo de la propiedad y los salarios de los empleados.

De esta forma será posible separar aquellos costos que no se tendrán en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En el caso de que todos los indicadores puedan distinguirse claramente entre UTII y OSNO, no surgirán problemas. ¿Pero qué pasa si esto es imposible de hacer?

Entonces deberías recurrir a un método como la distribución compartida. Se implementa en relación a los gastos:

• pagar la baja por enfermedad por incapacidad temporal para los mismos empleados;
• para la compra de equipos, transporte de uso general.

También es necesario organizarse al combinar OSNO y UTII.
Distribución de salarios de los representantes de la administración y de los trabajadores que pertenecen a la categoría de personal de servicio.

Preguntas que surgen

No entre en pánico si está confundido acerca de las leyes y no sabe qué decisión será la correcta a la hora de distribuir impuestos y pagarlos. Responderemos a las preguntas más frecuentes.

Características para LLC

Si una organización durante un tiempo determinado lleva a cabo solo actividades sujetas a UTII, entonces no se presenta declaración cero para el impuesto sobre la renta y el IVA.

Siempre que declaración cero según la imputación, indicará que tales actividades no se realizan.

Pero a menudo surgen malentendidos con las estructuras fiscales, por lo que es mejor no presentar informes.

Al combinar modos por parte de una organización, es importante:

• dividir al máximo a los empleados por tipo de actividad, elaborar documentación administrativa para la empresa;
• dividir objetos de propiedad;
• dividir la parte consumible;
• al combinar OSNO y UTII, realizar publicaciones a través de la terminal;
• aprobar subcuentas en el plan de cuentas que reflejarán activos, pasivos, ingresos, gastos;
• consolidar en la política contable métodos para mantener registros separados de todos los factores.

Matices de un empresario individual (IP)

Al combinar UTII y OSN, el empresario está exento de pago del impuesto sobre la renta personal, IVA y impuesto a la propiedad respecto de aquellos tipos de actividades que están sujetas a tributación única.

Por lo tanto, también es importante dividir todos los ingresos y gastos entre aquellos tipos de actividades que están sujetas a OSNO y aquellas que están sujetas a imputación. Los empresarios, según la ley, no llevan registros contables.

Pero en el caso de que realicen negocios simultáneamente en dos sistemas tributarios, será necesario realizar la contabilidad, lo que facilitará el cálculo de los impuestos. Un empresario individual puede mantener registros completando.

¿Qué pasa con el IVA?

Las empresas no están obligadas a pagar el IVA cuando utilizan UTII, excepto en los casos descritos en. Las empresas de OSNO no tienen tal exención.

En consecuencia, al combinar UTII y OSNO, solo una parte de los tipos de actividades que se relacionan con la imputación están exentas del cálculo del impuesto al valor agregado. Esto significa que vale la pena organizar una contabilidad del IVA por separado.

Si una persona jurídica o una persona física compra un producto con el IVA asignado, que se utilizará en transacciones en UTII, el monto del impuesto se tendrá en cuenta en el precio de dichos productos.

Si una empresa compra bienes con IVA para las actividades de OSNO, el monto del impuesto se deducirá de la manera aprobada por la documentación reglamentaria.

Pero hay situaciones en las que es difícil organizar una contabilidad separada de los gastos, por ejemplo, al alquilar un edificio o pagar la vivienda y los servicios comunales.

Luego, el monto del IVA soportado debe distribuirse en proporción a cómo se utilizan dichos productos en una actividad particular. En cuanto al IVA de las transacciones en OSNO, se presenta una declaración cada tres meses.

¿Debo pagar impuesto a la propiedad?

Las empresas de UTII no tienen que pagar impuestos a la propiedad. Pero si, además de ese tipo de actividades sujetas al impuesto imputado, se realizan otras operaciones que caen bajo la tributación OSNO, entonces es necesario mantener registros separados en relación con los objetos inmobiliarios.

El costo de los sistemas operativos que se utilizan al realizar actividades en un sistema común debe incluirse en la base de acuerdo con el Capítulo. 30 coronas noruegas.

Gastos de agrupación

Si una organización combina OSNO y UTII, incurre en gastos que se pueden dividir en tres grupos:

• gastos que se relacionan con actividades en UTII. No tomes en cuenta estos gastos al calcular tu impuesto sobre la renta;

• gastos que se relacionan con las actividades en OSNO. Tenga en cuenta estos gastos al calcular su impuesto sobre la renta en su totalidad;

• gastos que están simultáneamente asociados con actividades en OSNO y UTII. Distribuya estos gastos por tipo de actividad. Realizar la distribución mensualmente (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 23 de enero de 2007 No. SAE-6-02/31 y del Ministerio de Finanzas de Rusia de 24 de enero de 2007 No. 03-04-06-02/7 ).

Este procedimiento se deriva del párrafo 9 del artículo 274, párrafos 4 y 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Un ejemplo de distribución de costos entre dos tipos de actividades. La organización combina OSNO y UTII.

Alpha LLC vende productos al por mayor y al por menor. Para transacciones mayoristas, la organización aplica un sistema tributario general. El comercio minorista se ha transferido a la UTII.

En enero de este año, Alpha incurrió en los siguientes gastos:

• por alquilar un edificio para una tienda minorista: 100.000 rublos;
• para la entrega de mercancías a compradores mayoristas: 59.400 rublos;
• Gastos de entretenimiento de la administración de la organización: 12.000 rublos.

El contador Alpha no tuvo en cuenta los costes de alquilar un edificio para una tienda minorista (100.000 rublos) al calcular el impuesto sobre la renta.

El contador Alpha redujo los costos asociados con la entrega de bienes a compradores mayoristas. ingreso imponible.

El contador distribuyó los gastos administrativos por tipo de actividad.

Distribución de gastos totales

Distribuir los gastos en función de la participación en los ingresos de diferentes tipos de actividades (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Calcule la participación de los ingresos de las actividades en OSNO utilizando la fórmula:

Calcule el monto de los gastos comerciales generales (producción general) que se relacionan con las actividades en OSNO de la siguiente manera:

Calcule el monto de los gastos comerciales generales (producción general) relacionados con las actividades en UTII utilizando la fórmula:

Situación: ¿Es necesario incluir los ingresos no operacionales en el cálculo de la proporción de distribución de los gastos generales del negocio? La organización se dedica a dos tipos de actividades. Un tipo de actividad está en OSNO, el otro en UTII .

Desarrolle usted mismo un procedimiento para distribuir los gastos y anótelo en sus políticas contables.

Por regla general Las organizaciones que combinan OSNO y UTII deben mantener registros separados de propiedad, responsabilidades y transacciones comerciales para cada tipo de actividad (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, algunos tipos de gastos no pueden atribuirse completamente a un tipo de actividad. Dichos gastos deben distribuirse en proporción a la participación de los ingresos de cada tipo de actividad en los ingresos totales de la organización (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los gastos comerciales generales (producción general) están asociados con las actividades de la organización en su conjunto. Por lo tanto, para calcular correctamente el impuesto sobre la renta, es necesario separar parte de los costos que reducirán los ingresos de las actividades de OSNO. Además, algunos gastos comerciales generales (por ejemplo, beneficios de licencia por enfermedad empleados que realizan simultáneamente ambos tipos de actividades) también afectan el cálculo de UTII.

El procedimiento para calcular la proporción de distribución de gastos no está establecido por ley. Las explicaciones oficiales del Ministerio de Finanzas ruso sobre este tema son ambiguas. Cartas de 18 de febrero de 2008 No. 03-11-04/3/75 y de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/224 establecen que el cálculo de la proporción debe incluir no sólo el producto de las ventas, sino e ingresos no operativos (excluidos el IVA y los impuestos especiales). Sin embargo, de cartas de 17 de marzo de 2008 No. 03-11-04/3/121, de 24 de enero de 2007 No. 03-04-06-02/7, de 14 de diciembre de 2006 No. 03-11-02 / 279 se deduce que sólo se pueden utilizar los ingresos por ventas para calcular la proporción.

Consejo: Al distribuir los gastos, incluya en el cálculo de proporciones no solo los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios), sino también los ingresos no operativos.

Los gastos que no pueden atribuirse a un tipo de actividad deben distribuirse en proporción a la participación de los ingresos de las actividades en UTII en el monto total de los ingresos. Tenga en cuenta que dentro de ambos tipos de actividades la organización:

• puede recibir no solo ingresos por ventas, sino también ingresos no operativos;

• puede incurrir no sólo en costos asociados con la producción y las ventas, sino también en costos no operativos.

Si, al recibir ingresos no operativos, una organización (basada en una contabilidad separada) puede determinar claramente que se relacionan con actividades en UTII, entonces dichos ingresos están exentos del impuesto sobre la renta. Así se indica en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de febrero de 2010 No. 03-11-06/3/22, de 18 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/1/596, de 29 de octubre. 2008 No. 03- 11-04/3/490, de fecha 15 de marzo de 2005 No. 03-03-01-04/1/116.

Por lo tanto, al determinar la participación en los ingresos, el cálculo de la proporción incluye:

1) como parte de los ingresos de actividades en UTII (numerador de la proporción):

• ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) recibidos de actividades en UTII;

• ingresos no operativos relacionados con actividades en UTII;

2) en ingresos totales (denominador de la proporción):

• ingresos totales por la venta de bienes (obras, servicios) dentro de ambos tipos de actividades;

• la cantidad de ingresos no operativos asociados con las actividades en UTII, y la cantidad de ingresos no operativos asociados con las actividades en OSNO. No incluya en el denominador de la proporción los ingresos no operativos que no puedan atribuirse a una actividad particular.

Situación: Al combinar OSNO y UTII, ¿cómo tener en cuenta los ingresos para distribuir los gastos generales del negocio (producción general): para cada mes o de forma acumulativa desde principios de año?

Considere los ingresos recibidos durante el mes.

El procedimiento para distribuir los gastos comerciales generales (producción general) cuando se combinan diferentes regímenes fiscales no está establecido por ley. Por lo tanto, la organización tiene derecho a desarrollar de forma independiente un algoritmo para formar la proporción y consolidarlo en su política contable a efectos fiscales. En este caso, parece más racional elaborar la proporción teniendo en cuenta los ingresos percibidos en el mes natural.

En primer lugar, con esta opción la organización podrá reflejar inmediatamente en las subcuentas contables correspondientes (en registros fiscales) gastos relacionados con diferentes tipos actividades. Esto reduce la complejidad del proceso de distribución de los gastos generales del negocio (producción general) entre varios sistemas impuestos.

En segundo lugar, en caso de fluctuaciones significativas en el ratio de ingresos, esta opción evitará posibles distorsiones en declaración de impuestos. En particular, al reflejar los pagos al personal empleado simultáneamente en diferentes tipos de actividades y las primas de seguros de estos pagos. Por ejemplo, la proporción de ingresos calculada con base en los resultados del primer semestre del año puede diferir significativamente de la proporción de ingresos determinada para el primer trimestre. En este caso, es posible que el monto de los pagos y primas de seguros atribuidos a los gastos de un tipo particular de actividad en el primer trimestre sea mayor que el mismo monto que debería incluirse en los gastos de los seis meses. Pero dado que los importes de estos pagos ya se han tenido en cuenta a la hora de calcular las primas de seguros para el tipo de actividad correspondiente y se indican en los datos contables personalizados, cuando se revisan al final del semestre (teniendo en cuenta la nueva relación entre ingresos), la organización puede enfrentar el siguiente problema. Con este cálculo, los montos de las aportaciones en función de los resultados del semestre disminuirán respecto a los resultados del primer trimestre. Sin embargo, esto no será cierto, ya que los pagos al personal se realizaron en el trimestre actual como parte de las actividades relevantes. En consecuencia, el monto total de las contribuciones debería aumentar.

Formar una proporción basada en los ingresos recibidos en un mes calendario y la posterior suma de los gastos distribuidos teniendo en cuenta esta proporción salvará a la organización de estos problemas.

Para calcular el monto de los gastos comerciales generales (producción general) en forma devengada desde el comienzo del año, sume los gastos determinados teniendo en cuenta la proporción (en la parte relacionada con las actividades en OSNO).

Cartas de 23 de mayo de 2012 No. 03-11-06/3/35, de 16 de abril de 2009 No. 03-11-06/3/97, de 13 de febrero de 2008 No. 03-11-02/20, de fecha 14 de diciembre de 2006 No. 03-11-02/279 El Ministerio de Finanzas de Rusia confirma que para calcular la proporción es necesario utilizar las cantidades de ingresos recibidos en un mes calendario en particular (sin tener en cuenta los ratios que tienen desarrollado en meses anteriores). Esta posición también es apoyada por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, que envió una carta del 14 de diciembre de 2006 No. 03-11-02/279 a las inspecciones fiscales para que las utilicen en su trabajo (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de enero 23, 2007 No. SAE-6-02/31).

Cabe señalar que anteriormente el Ministerio de Finanzas de Rusia dio otras explicaciones. En cartas de 28 de abril de 2010 No. 03-11-11/121, de 17 de noviembre de 2008 No. 03-11-02/130, de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/224 se Señaló que la proporción debe establecerse teniendo en cuenta los ingresos calculados en régimen devengado desde el inicio del año. Sin embargo, en la actualidad este punto de vista parece irrelevante.

Método de acumulación

Con el método de acumulación, el momento del reconocimiento de los ingresos en contabilidad y contabilidad fiscal, por regla general, coincide (cláusula 5 de PBU 1/2008, cláusula 3 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los datos para la distribución de los gastos comerciales generales (producción general) entre dos tipos de actividades se pueden extraer de la contabilidad (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para ello, organice un sistema para mantener una contabilidad separada de ingresos y gastos por tipo de actividad.

Para organizar una contabilidad separada para las cuentas de contabilidad de costos (25, 26 o 44), abra las subcuentas correspondientes. Por ejemplo, las subcuentas de la cuenta 26 "Gastos comerciales generales" pueden denominarse de la siguiente manera:

• subcuenta “Gastos comerciales generales para las actividades de una organización sujeta a UTII”;

• subcuenta “Gastos comerciales generales para las actividades de la organización en el sistema tributario general”.

Para las cuentas de contabilidad de ingresos correspondientes (90-1 o 91-1), abra, por ejemplo, las siguientes subcuentas:

• subcuenta “Ingresos de las actividades de una organización sujeta a UTII”;

• subcuenta “Ingresos de las actividades de la organización en el sistema tributario general”.

Según el método de acumulación, el monto de los ingresos a efectos fiscales puede diferir del monto de los ingresos contables. Tal diferencia surgirá, por ejemplo, debido a diferentes procedimientos contables para los intereses recibidos en virtud del acuerdo. préstamo comercial. En la contabilidad fiscal, los intereses de los préstamos deben incluirse en los ingresos no operativos (Cláusula 6, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En contabilidad, aumentan la cantidad de ingresos (cláusula 6.2 de PBU 9/99). En tales casos, es necesario complementar registros contables detalles necesarios, o mantener registros separados contabilidad fiscal(Artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

método de efectivo

En método de efectivo Los datos contables y contables fiscales en el momento del reconocimiento de los ingresos serán diferentes (cláusula 5 de PBU 1/2008, cláusula 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, en la contabilidad fiscal, los importes de los anticipos recibidos se incluyen en los ingresos por ventas. Este requisito se deriva de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 249 y el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La validez de esta conclusión fue confirmada por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en el párrafo 8 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2005 No. 98. Por lo tanto, los ingresos contables deben ser ajustado en función del pago recibido.

Un ejemplo de distribución en contabilidad y tributación de los gastos comerciales generales (salarios de la administración de la organización). La organización combina OSNO y UTII.

LLC "Trading Company "Hermes"" vende productos al por mayor y al por menor. Para transacciones mayoristas, la organización aplica un sistema tributario general. El comercio minorista se ha transferido a la UTII.

Hermes calcula el impuesto sobre la renta trimestralmente utilizando el método de acumulación. La política contable de la organización establece que los gastos comerciales generales se distribuyen en proporción a los ingresos de cada mes del período de declaración (impuesto).

Los ingresos que recibe Hermes correspondientes a febrero de este año son:

• para comercio mayorista (sin IVA): 1.900.000 rublos;
• Por comercio al por menor- 700.000 rublos.

Hermes no tuvo otros ingresos durante el período especificado.

Salario administrativo de febrero: 70.000 rublos.

Para distribuir el salario de la administración entre los gastos de diferentes tipos de actividades, el contador de Hermes comparó los ingresos del comercio mayorista con el volumen total de facturación comercial.

La participación de los ingresos del comercio mayorista en los ingresos totales por ventas de febrero es igual a:
1.900.000 rublos : (1.900.000 rublos + 700.000 rublos) = 0,731.

El monto del salario de la administración, que se puede tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de febrero, es:
70.000 rublos. × 0,731 = 51.170 rublos.

El monto del salario que debe atribuirse a las actividades de una organización sujeta a UTII es igual a:
70.000 rublos. - 51.170 rublos. = 18.830 rublos.

En febrero se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Débito 26 subcuenta “Gastos comerciales generales para las actividades de la organización en el sistema tributario general” Crédito 70
- 51.170 rublos. - se han devengado los salarios (en la parte relacionada con las actividades de la organización en el sistema tributario general);

Débito 26 subcuenta “Gastos comerciales generales para las actividades de una organización sujeta a UTII” Crédito 70
- 18.830 rublos. - se han devengado salarios (en la parte relacionada con las actividades de la organización sujeta a UTII).

Al calcular el impuesto sobre la renta en febrero, el contador de Hermes tuvo en cuenta los costes de pago de la administración por un importe de 51.170 rublos. Este importe también se tuvo en cuenta a la hora de determinar la base imponible en régimen de devengo para el primer trimestre.

Situación: Al calcular el impuesto sobre la renta, ¿es posible tener en cuenta los costos asociados con la preparación para realizar un nuevo tipo de actividad para la cual la organización solicitará UTII? Se incurrieron gastos durante el período de aplicación de OSNO.

Gastos incurridos por la organización en la etapa preparatoria de un nuevo tipo de actividad antes registro como pagador UTII , puede reducir la ganancia imponible (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de mayo de 2010 No. 03-03-06/1/337). Las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia se basan en las siguientes disposiciones:

• párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, al calcular el impuesto sobre la renta, cualquier económicamente justificado y documentado gastos confirmados relacionados con actividades destinadas a generar ingresos;

• subpárrafo 34 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual otros costos asociados con la producción y las ventas incluyen los costos de preparación y desarrollo de nuevas instalaciones, talleres y unidades de producción.

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene disposiciones que vinculen el derecho a reconocer gastos con la disponibilidad de ingresos a los que estaban destinados estos gastos. Por lo tanto, hasta que la organización presente una solicitud para registrarse como pagador de UTII, tiene derecho a reducir la ganancia imponible por el monto de los gastos corrientes. Incluyendo el monto de los gastos asociados a la preparación de la actividad, los cuales serán transferidos a la UTII.

Hay ejemplos en la práctica del arbitraje. decisiones judiciales, que confirman la legitimidad de este enfoque (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 14 de diciembre de 2010 No. A55-1941/2010).

En condiciones de uso simultáneo por parte de una entidad económica de regímenes tributarios tales como el sistema tributario general (en adelante, OSNO) y el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para especies individuales actividades (en adelante - UTII) el papel de las políticas contables a efectos fiscales (en adelante - política fiscal) aumenta significativamente. En tales condiciones comerciales, la legislación fiscal obliga a una empresa o comerciante a mantener un negocio separado, pero no proporciona ninguna recomendación sobre su organización. En este artículo hablaremos de aquellos elementos que deben consolidarse en la política tributaria al combinar OSNO y UTII para minimizar la ocurrencia de posibles riesgos tributarios.

Al hacer negocios, no es infrecuente combinar OSNO y UTII, esto es especialmente típico de entidades dedicadas a actividades comerciales, que, junto con el comercio mayorista, también se dedican a ventas minoristas bienes.

Si, con respecto a la tributación del comercio mayorista, el vendedor puede elegir entre OSNO y el sistema tributario simplificado, entonces en términos del comercio minorista, que cumple con las condiciones del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se excluye la voluntariedad. Si se ha introducido un impuesto único sobre la renta imputada en el territorio de las actividades del vendedor, entonces el vendedor minorista que cumple las condiciones de los subpárrafos 6 y 7 del párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se transfiere a "imputado " obligatorio. Es cierto que la prohibición del uso voluntario de UTII no se aplica. A partir de esta fecha, las empresas y los comerciantes tienen la oportunidad de pagar voluntariamente a UTII por tipos de actividades "imputadas". Se han realizado cambios similares en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ley federal N 94-FZ "Sobre modificaciones a las partes uno y dos del Código Tributario Federación Rusa y separar actos legislativos Federación de Rusia".

Teniendo esto en cuenta, las empresas que realicen negocios "imputados", para las cuales el uso de UTII por una razón u otra no sea rentable, podrán negarse a utilizarlo. Para ello, deberá darse de baja como pagador de UTII dentro de los cinco días hábiles presentando la solicitud correspondiente a la oficina de impuestos. Dichas reglas se derivan de las ediciones actualizadas del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La combinación de estos regímenes tributarios está asociada con la obligación de la entidad comercial de llevar una contabilidad separada. En primer lugar, tal requisito se desprende del párrafo 9, que prohíbe, al calcular la base imponible, tener en cuenta los ingresos y gastos relacionados con actividades "imputadas" como parte de los ingresos y gastos.

En segundo lugar, el requisito de mantener registros separados de bienes, pasivos y transacciones comerciales en términos de "imputación" y actividades gravadas de conformidad con OSNO está contenido en el párrafo 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, está legalmente determinado que la contabilidad de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales en el marco de las actividades "imputadas" la lleva a cabo el pagador UTII en la forma generalmente establecida. Así también se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-06/3/50.

Al mismo tiempo, ni el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ni el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contienen una respuesta a la pregunta de cómo organizar dicha contabilidad para una empresa que combina OSNO y UTII.

En ausencia de una metodología para llevar dicha contabilidad separada, consagrada en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente debe desarrollar sus propios principios para mantenerla y consolidar su uso en su política fiscal.

Al mismo tiempo, a partir de un análisis de la legislación tributaria, el contribuyente en su política contable deberá abarcar cuestiones relacionadas con el cálculo de impuestos como el impuesto sobre la renta, el impuesto a las organizaciones. Además, será necesario organizar una contabilidad separada de los pagos y otras remuneraciones devengadas a favor de individuos, incluyendo mano de obra y contratos civiles, cuyo tema es la realización del trabajo, la prestación de servicios, a partir de los cuales la organización está obligada a calcular y pagar las primas de seguro por tipos requeridos social. A pesar de que los pagadores de UTII son reconocidos como pagadores completos de estas primas de seguro, aún tendrán que organizar una contabilidad separada. Después de todo, las primas de seguro pagadas por una organización para los tipos de negocios con los que se paga UTII no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta.

Además, como se establece en el párrafo 2 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes de UTII reducen el monto del impuesto único calculado para el período impositivo en la cantidad:

Todos los tipos de cotizaciones al seguro obligatorias establecidas por la legislación de la Federación de Rusia, pagadas (dentro de los límites de los montos calculados) en un período impositivo determinado al pagar beneficios a los empleados;
costos de pago baja por enfermedad por los días de incapacidad temporal del empleado, que se pagan por cuenta del empleador;
contribuciones bajo contratos seguro voluntario, celebrado por el empleador a favor de los empleados en caso de su incapacidad temporal.

En este caso, el importe del impuesto único no podrá reducirse por el importe de estos gastos en más del 50 por ciento.

Por tanto, la política fiscal debe especificar el procedimiento para el pago de las primas de seguro de los tipos obligatorios. seguro social, incluidas las primas de seguro obligatorias. seguro de pensiones(en adelante OPS), así como el procedimiento de distribución de las prestaciones por incapacidad temporal y cotizaciones en virtud de los contratos de seguro voluntario. También es necesario fijar el procedimiento para distribuir los montos de los gastos generales: pagos y otras remuneraciones a favor de las personas cuyo trabajo se utiliza simultáneamente en actividades "imputadas" y en actividades gravadas de acuerdo con el régimen fiscal general. Se dan recomendaciones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha n.º 03-11-06/3/22.

Como se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-06/3/139, si al combinar UTII con otros regímenes tributarios es imposible garantizar una contabilidad separada de los empleados por tipo de negocio, al calcular UTII Se tiene en cuenta el número total de empleados para todo tipo de actividades. Al mismo tiempo, los gastos de remuneración del personal administrativo y gerencial a los efectos de aplicar un régimen tributario distinto de UTII se determinan en proporción a la participación de los ingresos en el monto total de los ingresos recibidos por la organización de todo tipo de actividades.

Al mismo tiempo, el contribuyente de cada una de las áreas debe fijar por separado los propios indicadores, en los que se basará la metodología para llevar una contabilidad separada para cada tipo de actividad, el principio de su distribución, así como los documentos que orientar al contribuyente en su determinación. Además, no estaría de más indicar los requisitos para la composición de dichos documentos, así como los responsables de su elaboración.

Empecemos por el impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes de UTII no son reconocidos como contribuyentes de IVA, sino únicamente en relación con transacciones imponibles realizadas en el marco de actividades sujetas a un impuesto único sobre la renta imputada, como lo indica el párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

por tema actividad económica combinando OSNO con UTII, esto significa que tendrá que organizar una contabilidad separada de los montos del impuesto "soportado". Después de todo, las fuentes para cubrir los importes del IVA "soportado" cuando se combinan "imputación" y OSNO son diferentes. En términos de transacciones sujetas a UTII, los montos del impuesto “soportado” se tienen en cuenta en el costo de los bienes (trabajo, servicios), esto se indica en el párrafo 2. En cuanto a las transacciones realizadas en el marco de OSNO, la persona "imputada" es reconocida como contribuyente del IVA y, por tanto, sobre la base de los artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, acepta el importe de " impuesto soportado” que se le presenta al comprar bienes (trabajo, servicios) para deducción.

Al mismo tiempo, además del IVA relacionado específicamente con la "imputación" o con OSNO, el pagador de UTII invariablemente incurrirá en el IVA "general" relacionado con ambos tipos de actividades simultáneamente. El método de su distribución debe ser fijado por el “imputado” en su política tributaria.

Los tribunales también afirman que el procedimiento para llevar una contabilidad separada debe fijarse en la política contable, como lo indica en particular la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste en el expediente nº A56-27831/2011.

Además, puede basarse en el principio consagrado en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A pesar de que el mecanismo de distribución establecido en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se define únicamente para la implementación simultánea por parte del contribuyente de transacciones sujetas al IVA y transacciones exentas de impuestos (), en opinión del autor, se puede aplicar con éxito al combinar OSNO y UTII.

Recordemos que el principio de distribución de los importes del impuesto "soportado", consagrado en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es el siguiente.

En primer lugar, el “impositor” debe determinar la dirección de uso de todos los recursos disponibles (bienes, obras, servicios, derechos de propiedad).

Para hacer esto, necesita dividir todos los bienes, obras, servicios y derechos de propiedad en tres categorías:

1. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en transacciones sujetas a impuestos. Para este grupo de recursos, se aceptan para deducción montos del impuesto “soportado” de acuerdo con las reglas.
Como es sabido, de conformidad con este artículo, el derecho de uso deducción de impuestos surge para el contribuyente del IVA al realizar simultáneamente siguientes condiciones:
- bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) adquiridos para su uso en transacciones sujetas a impuestos;
- se aceptan bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad para la contabilidad;
- existe una factura debidamente ejecutada y los documentos primarios pertinentes.
2. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en transacciones sujetas a UTII. Para este grupo de recursos, el contribuyente del IVA tiene en cuenta el monto del impuesto "soportado" en su valor sobre la base del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
3. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en ambos tipos de actividades.

Para la agrupación de recursos especificada, el contribuyente deberá pagar el IVA en contabilidad. cuenta de saldo 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos” abre las subcuentas correspondientes:

19-1 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en actividades gravadas”;
19-2 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en actividades sujetas a UTII”;
19-3 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en ambos tipos de actividades”.

Dado que, a partir de un conjunto de recursos comunes, el contribuyente no puede determinar qué parte de ellos se utilizó en esos y otros tipos de operaciones, deberá distribuir los montos del impuesto utilizando el método proporcional.

¿Por qué debería elaborar una proporción especial que le permita determinar el porcentaje de transacciones imponibles y no imponibles en el volumen total de transacciones, ya que el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que la proporción especificada es determinado en función del costo de los bienes enviados (trabajo, servicios) , derechos de propiedad, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentas de impuestos), en costo total bienes (obras, servicios), derechos de propiedad enviados durante el período impositivo.

Esta proporción debe calcularse trimestralmente, ya que ahora exclusivamente todos los contribuyentes del IVA calculan y pagan el impuesto trimestralmente. Por cierto, las autoridades fiscales lo señalaron en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia N ShS -6-3/450@ "Sobre el procedimiento para llevar una contabilidad separada del IVA". El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia hace las mismas recomendaciones en su Carta N 03-07-11/237.

La única excepción es la determinación de la proporción al contabilizar activos fijos o activos intangibles en el primer o segundo mes del trimestre. Como se establece en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre activos fijos y activos intangibles aceptado para contabilidad en el primer o segundo mes del trimestre, el contribuyente tiene derecho a determinar la proporción especificada con base en el costo de los bienes enviados en el mes correspondiente (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, transacciones de venta de los cuales están sujetos a impuestos (exentos de impuestos), en el costo total de los bienes (trabajo, servicios) enviados (transferidos) por mes, derechos de propiedad.

Si se hace uso de este derecho, deberá estar incluido en su política fiscal.

Observemos que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su Carta N 03-11-04/3/75 insiste en que el contribuyente debe calcular la proporción especificada sin tener en cuenta el monto del IVA, citando el hecho de que en este caso se viola la comparabilidad de los indicadores.

Sin embargo, esto no se desprende directamente del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo que el contribuyente puede establecer lo contrario en su política fiscal. Sobre todo teniendo en cuenta que elaborar la proporción teniendo en cuenta el IVA es mucho más rentable, ya que la cantidad de impuesto que la organización podrá reembolsar con cargo al presupuesto será mayor.

Al mismo tiempo, llamamos una vez más su atención sobre el hecho de que los tribunales apoyan el punto de vista de los financieros, como lo demuestran la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia N 7185/08 y la Resolución de la FAS. Distrito de los Urales en el caso No. Ф09-3021/11-С2.

Con base en el porcentaje resultante, el "imputado" determina qué monto del impuesto total "soportado" puede aceptarse para deducción y qué monto se tiene en cuenta en el costo de los recursos comunes.

En ausencia de una contabilidad separada, los contribuyentes que combinan UTII con el régimen tributario general no tienen derecho a deducir el monto del IVA "soportado", como se establece expresamente en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia. El monto del impuesto especificado no puede incluirse en los gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En tal situación, la fuente de cobertura cantidades totales el impuesto "soportado" actuará fondos propios entidad económica.

La única excepción es la llamada regla del "cinco por ciento", consagrada en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según esta norma, el contribuyente tiene derecho a no distribuir el IVA “soportado” en aquellos períodos impositivos en los que la participación de los gastos totales de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, transacciones cuya venta no está sujeta a impuestos, no excede el 5 por ciento del valor total de los gastos agregados para la adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad. En este caso, todos los montos del IVA presentados a dichos contribuyentes por los vendedores de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en el período impositivo especificado están sujetos a deducción de la manera prescrita por el artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Te recordamos que la regla del cinco por ciento es completamente legalmente puede ser utilizado no solo por organizaciones del sector productivo, sino también por aquellas que se dedican a negocios no productivos, por ejemplo, en el comercio. Así lo confirma también el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su carta N 03-07-11/03.

Para ser justos, observamos que incluso antes de esta fecha, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su Carta N 03-07-11/37 permitía la posibilidad de utilizar esta regla para los vendedores de bienes que combinan OSNO y UTII.

Debido a que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene el concepto de "costos totales", le recomendamos que indique en su política contable que los costos totales de producción se forman únicamente a partir de los costos directos. ¡Esto le permitirá no tener en cuenta el monto de los gastos generales del negocio como parte de los gastos totales! El hecho de que esta opción es posible se evidencia en la Resolución de la FAS de la Región del Volga en el caso No. A06-333/08.

Impuesto a la propiedad organizacional

En términos de impuesto a la propiedad corporativa, una empresa que combina OSNO y UTII debe prescribir un mecanismo para distribuir el valor de los activos fijos que se utilizan simultáneamente en actividades gravadas por OSNO y en actividades gravadas por UTII.

Recordemos que, sobre la base del párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes de UTII están exentos de la obligación de pagar el impuesto sobre la propiedad corporativa en relación con la propiedad utilizada en actividades "imputadas".

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son reconocidos como contribuyentes del impuesto sobre la propiedad y lo pagan en la forma prescrita por el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se deberá distribuir aquella propiedad (en términos de inmovilizado) que se utilice simultáneamente en la actividad imputada y en la actividad ubicada en el OSNO.

Métodos para dicha distribución en legislación fiscal no, por lo que el contribuyente tiene derecho a establecer el algoritmo para dicha distribución y consolidar su uso en su política tributaria.

Además, qué indicador utilizará el contribuyente para el cálculo, también tiene derecho a decidir por sí mismo, guiado por sus propios motivos: los detalles del tipo de actividad, el tipo de propiedad utilizada, el número de personal y pronto. En este caso, los ingresos por ventas, el área de la propiedad y el kilometraje se pueden utilizar como indicadores. vehículo y así sucesivamente, como lo indica la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-03-06/2/25.

Al mismo tiempo, la práctica muestra que, en la mayoría de los casos, el costo de los activos fijos "generales" se distribuye en proporción a los ingresos de las actividades ubicadas en el OSNO en el volumen total de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios). Los financieros tampoco se oponen a este enfoque, como lo indica la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-04/3/147.

Tenga en cuenta que al distribuir el costo de los activos fijos "generales", se deben utilizar los ingresos trimestrales. Después de todo, el período impositivo para UTII es un trimestre y, como se desprende de las normas del Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el año la actividad "imputada" no se puede realizar, se pierde el derecho a utilizarla. , volver a su uso, etc., por lo que los indicadores que determinan los resultados acumulados se distorsionarán. Dichas aclaraciones sobre este asunto figuran en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-05-05-01/43.

Contribuciones a tipos obligatorios de seguro social.

Al principio del artículo, ya señalamos que la organización de una contabilidad separada en términos del cálculo de estas primas de seguro es necesaria para reducir el monto de UTII.

En términos de cálculo de las primas de seguros para los tipos obligatorios de seguro social, una organización que combina OSNO y UTII, es necesario organizar una contabilidad separada del personal que se dedica a actividades gravadas según el régimen general, en actividades "imputadas", así como aquellos cuyo trabajo se utiliza simultáneamente y allí y allí.

A estos efectos, la empresa puede, mediante orden (otro documento administrativo), “distribuir” a sus empleados por tipo de actividad, conviene asegurar la implicación de cada empleado en un tipo de actividad específico y en su; descripción del trabajo.

Surgirán dificultades en relación con los empleados que realicen dos tipos de actividades simultáneamente. En términos de OSNO, el número de dicho personal se puede distribuir en proporción al producto de la venta de bienes (obras, servicios) recibidos en el marco de actividades sujetas a impuestos según el esquema general en el volumen total de ingresos.

Además, la distribución de los empleados “generales” se puede realizar con base en el porcentaje de la nómina promedio de los empleados para el período impositivo, para cada tipo de actividad, según lo establecido en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 04- 05-12/21.

Al mismo tiempo, llamamos su atención sobre el hecho de que, según la opinión del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, contenida en la Carta No. 03-11-09/88, los empleados "generales" deben tenerse en cuenta. en el número de empleados de actividades “imputadas”. Además, la prohibición de distribuir personal administrativo y de dirección también figura en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-05/216.

Con base en el material anterior, podemos concluir que al combinar regímenes tributarios como OSNO y UTII, la preparación de la política tributaria debe abordarse de manera reflexiva y extremadamente cuidadosa. Después de todo, una política fiscal bien redactada le permitirá aplicar métodos de cálculo desarrollados de forma independiente que le permitirán optimizar el nivel de carga fiscal de la organización.

Al elegir posibles esquemas fiscales para los sujetos. actividad empresarial es posible combinar regímenes fiscales Y . Si esta elección tiene ventajas, el uso simultáneo esquema general los impuestos y UTII requieren una contabilidad separada de activos, transacciones y pasivos.

Lo esencial

La elección del régimen tributario se lleva a cabo en la etapa o, o en el orden de cambio de dicho régimen en el proceso de las actividades actuales. Entre los posibles esquemas, un contribuyente puede elegir:

• BÁSICO– régimen fiscal general, en el que el sujeto presenta informes, realiza cálculos y realiza pagos para cada tipo responsabilidad fiscal, previsto por el Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• UTII– un régimen tributario que puede aplicarse simultáneamente con un régimen general o simplificado, y representa el pago de pagos fijos regulares para tipos de actividad específicamente definidos del sujeto.

En este caso:

• La principal ventaja de elegir UTII, incluso en uso combinado con OSNO, es la posibilidad de sustituir el pago de diversos impuestos (, etc.). Esta ventaja se vuelve especialmente notable si los ingresos de la empresa superan significativamente sus gastos.
• La desventaja de UTII es la lista limitada de actividades a las que se puede aplicar este régimen. Combinar UTII y OSNO requiere mantener registros separados de ingresos y gastos.

Empresa comercial en OSN y UTII: ¿cómo mantener registros fiscales y contables? El siguiente vídeo te lo dirá:

Concepto y esencia

Si una entidad comercial ha optado por la opción de combinar estos modos, está obligada a cumplir con el requisito regulado por el art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: llevar registros separados de ingresos y gastos para áreas de actividad individuales que correspondan a diferentes regímenes. Los objetos contables separados incluyen:

• activos financieros y inmobiliarios de la empresa;
• obligaciones de ingresos y gastos;
• transacciones comerciales.

Dado que OSNO implica el cálculo y pago de varios tipos de impuestos independientes, se debe mantener una contabilidad separada para cada uno de ellos. Por ejemplo, la base imponible de las ganancias no prevé la contabilización de los ingresos de actividades incluidas en el régimen UTII.

Por el contrario, como parte de los ingresos de UTII, es necesario tener en cuenta los ingresos individuales que no son típicos de otros tipos de impuestos (por ejemplo, sanciones cobradas en procedimientos judiciales).

Ventajas y desventajas

• Una desventaja importante de un sistema de contabilidad de este tipo es su excesiva complejidad, especialmente para las pequeñas y medianas empresas. La contabilidad separada requiere el cumplimiento de las características específicas de cada tipo de impuesto comprendido en el esquema OSNO y, al mismo tiempo, la división en áreas separadas de actividad correspondientes a la UTII.
• Las ventajas de la contabilidad se deben a la esencia de combinar UTII y OSNO: la exclusión de ciertos tipos específicos de actividades del régimen general para optimizar la tributación.

Combinando UTII y OSNO, contabilidad separada del IVA y los gastos; estos temas se analizan en el video a continuación:

Regulación regulatoria

Normativa básica acto jurídico en el ámbito de la regulación de los regímenes OSNO y UNDV es código fiscal RF. Además, se regulan las características de la contabilidad separada:

• cartas y órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia;
• aclaraciones y cartas informativas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia.

La practica importa mucho tribunales de arbitraje RF, que no está reconocido por la ley, pero le permite recibir aclaraciones sobre temas controvertidos impuestos que deben tenerse en cuenta para las actividades actuales.

Cómo mantener registros separados al combinar UTII y OSNO

Para control práctico para contabilidad separada La empresa proporciona subcuentas adicionales que le permiten subdividir las transacciones de ingresos y gastos para cada área de actividad, al mismo tiempo que las clasifica por tipo. régimen UTII. Además, se prevé un procedimiento contable separado para los gastos e ingresos que no se incluyen directamente en ninguno de los regímenes especificados.

Es relativamente fácil llevar una contabilidad separada de los ingresos, ya que las transacciones generadoras de ingresos se caracterizan por una definición clara del área específica de actividad en la que se reflejan los ingresos.

Distribuir transacciones de gastos y obligaciones entre varios tipos La actividad tiene muchas características:

• se permite utilizar la distribución de gastos en proporción a los ingresos para tipos específicos de actividades (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• Se utiliza contabilidad separada para calcular el IVA. pagos de impuestos para bienes o servicios adquiridos (cláusula 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• contabilidad separada obligaciones de gasto para las primas de seguros es necesario solicitar el cálculo correcto del impuesto sobre la renta, ya que reducen la base imponible (cláusula 2 del artículo 263 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• Los gastos de pago también están sujetos a distribución. recompensa monetaria empleados que trabajan simultáneamente en varias áreas de las actividades de la empresa.

El siguiente video le informará sobre el IVA al combinar UTII y OSNO en 1C Accounting-8: