Asientos contables en virtud de un contrato de derecho civil. Características de un contrato para la realización de un trabajo (servicios) con un individuo

En continuación de la pregunta núm. 318928 (Se celebró un contrato con un abogado - un individuo. Según el acuerdo, la organización transfiere un anticipo al abogado. El acta de prestación de servicios se firmará previa decisión judicial en la que el abogado represente los intereses de la organización. Monto total La remuneración del abogado depende de la decisión judicial: en caso de decisión positiva, la remuneración será un porcentaje determinado del importe realmente recaudado a favor de la organización. dinero menos pago anticipado. Si la decisión es negativa, la remuneración será únicamente el monto del anticipo). ¿Cuál es el procedimiento para registrar las liquidaciones con el contratista y calcular las primas de seguro? ¿En qué momento el monto del anticipo pagado al contratista en virtud de un contrato de trabajo, el monto restante de la remuneración del contratista y también pueden reconocerse como gastos de una organización a efectos del impuesto sobre las ganancias? primas de seguro, devengado del anticipo y del importe restante de la remuneración? ¿Debería utilizarse la cuenta 97 para contabilizar las primas de seguro acumuladas por un pago anticipado?

En el momento del pago del anticipo se realizan los siguientes asientos en contabilidad:

Débito 76 Crédito 51 (50)

Se pagó un anticipo a un abogado en virtud de un contrato civil.

Débito 20 (26...) Crédito 69

Las primas de seguro se calculan sobre el importe del anticipo.

En contabilidad fiscal, el importe de las primas de seguro devengadas se reconoce en la fecha de devengo de dichas aportaciones, independientemente del hecho del pago o de la fecha de devengo del importe total de la remuneración.

Para efectos del impuesto sobre la renta, el monto de un anticipo pagado podrá reconocerse en la fecha en que se determine que el anticipo es, por su naturaleza, contraprestación definitiva. De acuerdo con los términos del acuerdo celebrado, el hecho de que el monto del pago anticipado sea la remuneración final se determina cuando el tribunal toma una decisión negativa.

Como ya se señaló en la respuesta a la pregunta No. 318928, la redacción de un acto en la situación considerada es obligatoria solo si así lo prevé el contrato (ver ¿Es necesario redactar un acto en virtud de un contrato civil para la ejecución de trabajo (prestación de servicios)). Por lo tanto, la inclusión del monto de la remuneración (en el monto de un anticipo) en los gastos a efectos del impuesto a las ganancias puede estar justificada no por el acto, sino por los términos del acuerdo celebrado.

La justificación de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh."

<...>

Contabilidad

En contabilidad, refleje las liquidaciones bajo contratos civiles en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, incluso si el contrato se celebró con un empleado (Instrucciones para el plan de cuentas). En este caso no se puede utilizar la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios”. Está destinado únicamente a realizar acuerdos con los empleados sobre los salarios; en este caso, el contratista no puede ser reconocido como empleado;

Determinar la cuenta correspondiente según la naturaleza del trabajo (servicio):

Débito 20 (23, 29) Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para las necesidades de la producción principal (auxiliar, de servicios);

Débito 25 (26) Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para necesidades generales de producción (económicas generales);*

Débito 44 Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) relacionados con la venta de productos, bienes, obras y servicios. EN organizaciones comerciales el débito de la cuenta 44 puede reflejar la acumulación de todas las remuneraciones en virtud de contratos civiles por el trabajo realizado (servicios prestados);

Débito 08 Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para la construcción (instalación, reconstrucción) de activos fijos;

Débito 91-2 Crédito 76
- se ha devengado una remuneración en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) no relacionados con la producción y las ventas (por ejemplo, servicios de organización de recreación y entretenimiento);

Débito 91-2 Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para eliminar las consecuencias de eventos de emergencia;

Débito 84 Crédito 76
- la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) a expensas del beneficio neto con el consentimiento de los propietarios de la organización.

Reflejar el pago de la remuneración mediante publicación:

Débito 76 Crédito 50 (51, 52...)
- la remuneración se pagó en virtud de un contrato civil.*

BÁSICO

Tenga en cuenta la remuneración por la realización de trabajos (servicios) en virtud de contratos civiles al calcular el impuesto sobre la renta como parte de:

• costos laborales si el contrato se concluye con un ciudadano que no forma parte del personal de la organización (cláusula 21 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);*
• otros gastos, si el acuerdo se concluye con un empresario que no forma parte del personal de la organización (subcláusula 41, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

<...>

Procedimiento de reconocimiento de gastos.

El procedimiento para reducir la base imponible por el monto de la remuneración en virtud de un contrato civil depende del método de cálculo del impuesto sobre la renta utilizado por la organización.

Si la organización utiliza el método de efectivo, la remuneración acumulada se tendrá en cuenta como gasto solo después de pago real a su persona (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización utiliza el método de acumulación, incluya el monto acumulado de la remuneración en virtud de un contrato civil como parte de los gastos directos o indirectos* (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El hecho del pago no importa aquí (subcláusula 3, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El momento en que el importe de la remuneración se incluye en la base imponible depende de a qué gastos se refiere la remuneración pagada: directa o indirecta.

Las organizaciones pueden determinar de forma independiente en sus política contable lista de costos directos asociados con la producción y venta de bienes, realización de trabajos o prestación de servicios (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Atención: Al aprobar la lista de gastos directos en la política contable, tenga en cuenta que la división de gastos en directos e indirectos debe estar económicamente justificada (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de febrero de 2011 No. KE-4-3/ 2952). De lo contrario oficina de impuestos podrá recalcular el impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, considere la remuneración en virtud de un contrato civil por la realización de trabajos (prestación de servicios) directamente relacionados con la producción y las ventas como parte de los gastos directos. Otras recompensas incluyen gastos indirectos.

Las remuneraciones por la realización de trabajos (prestación de servicios) en virtud de contratos civiles, que se relacionan con gastos directos, deben incluirse en la base imponible a medida que se venden los productos en cuyo costo se tienen en cuenta (párrafo 2, inciso 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Tener en cuenta las remuneraciones relacionadas con gastos indirectos al calcular el impuesto sobre las ganancias en el momento de su devengo (cláusula 2 del artículo 318, cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización proporciona servicios, entonces se pueden tener en cuenta los costos directos, así como los indirectos, en el momento de su acumulación (párrafo 3, párrafo 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En las organizaciones comerciales, las remuneraciones pagadas en virtud de contratos civiles se reconocen como gastos indirectos (párrafo 3 del artículo 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, téngalos en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta en el momento del devengo.

Sergey Razgulin,

2. Situación:Cuándo cobrar cotizaciones al seguro de pensión (médico) obligatorio en virtud de un contrato civil: en el momento de emitir un anticipo, en el momento de la realización del trabajo (prestación de servicios) o en el momento de las liquidaciones finales

Los pagos y recompensas en virtud de contratos de derecho civil se incluyen en la base de cálculo de las cotizaciones al seguro obligatorio en la fecha de su devengo (cláusula 1 del artículo 11 de la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ). En este caso, la base para el cálculo de las cotizaciones se determina mensualmente para cada persona física a cuyo favor se realizaron los pagos (Parte 3 del artículo 8 de la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ).

Un contrato civil, cuyo objeto es la ejecución de una obra (prestación de servicios), puede prever cualquier forma de acuerdo entre el cliente y el contratista: etapa por etapa, con pago de un anticipo, al finalizar la obra. (plazo del contrato), etc. (Cláusula 4 del art. 421 del Código Civil de la Federación de Rusia). Sin embargo, la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ no contiene ninguna dependencia entre los métodos de pago del trabajo (servicios), el momento de su finalización (prestación) y la fecha de inclusión de los pagos en la base de cálculo de primas de seguros. Por lo tanto, ni los anticipos para el próximo desempeño del trabajo (prestación de servicios) ni los pagos etapa por etapa no se diferencian de otros pagos y remuneraciones por los cuales la organización está obligada a cobrar primas de seguro (Parte 1, artículo 7 de la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212 -FZ). Incluir los montos de los anticipos emitidos (pagos escalonados) en la base de cálculo de las primas de seguros el último día del mes en que se devengaron dichos montos.*

Si en el futuro, por alguna razón, el contratista devuelve el anticipo, la organización tendrá un sobrepago de las primas del seguro, que puede compensarse con pagos futuros o devolverse a la cuenta corriente (personal).

Liubov Kotova,

Subdirector del Departamento de Desarrollo del Seguro Social del Ministerio de Trabajo de Rusia

Contabilidad

En contabilidad, los cálculos de las contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) se reflejan en la cuenta 69 “Cálculos para el seguro y la seguridad social” (Instrucciones para el plan de cuentas). Mantenga registros analíticos por separado para cada tipo de prima de seguro. Para hacer esto, abra subcuentas para la cuenta 69:

• “Liquidaciones con el Fondo de Pensiones”;
• “Liquidaciones con la Caja del Seguro Social por aportes a seguro social»;
• "Acuerdos con la Caja Federal del Seguro Médico Obligatorio".

Calcular las primas de seguros en correspondencia con la cuenta en la que se reflejó la remuneración, a partir de cuyo monto se calcularon las primas:

Débito 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Crédito 69 subcuenta “Liquidaciones con el Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia”
- cotizaciones de pensiones devengadas;

Débito 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Crédito 69 subcuenta “Liquidaciones con la Caja del Seguro Social por cotizaciones al seguro social”
- las cotizaciones a la seguridad social en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad se han calculado en el Fondo Federal de Seguridad Social de Rusia;

Débito 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Crédito 69 subcuenta “Liquidaciones con FFOMS”
- contribuciones devengadas por seguro de salud en FFOMS.

Realice dichos asientos el último día del mes con base en los resultados de todos los pagos devengados en este período (Parte 3 del artículo 15 de la Ley de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ).*

BÁSICO

Al calcular el impuesto sobre la renta, incluya los montos acumulados de las primas de seguros en otros gastos asociados con la producción y las ventas (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta regla se aplica al monto total de las primas del seguro, independientemente de si se reducen. ingreso imponible pagos para los cuales se calcularon o no las contribuciones (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de julio de 2013 No. 03-03-06/1/27562, y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 7 de abril de 2010 No. 3- 2-12/21). Las primas de seguros se incluyen en los gastos a la vez, incluso si los pagos por los cuales se acumulan se relacionan con diferentes períodos de declaración (impuestos) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de abril de 2010 No. 03-03-06/1 /258).

Montos de primas de seguro devengadas con base en los resultados de las inspecciones de periodos anteriores, al calcular el impuesto sobre la renta, se tiene en cuenta el período en el que se devengaron (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de marzo de 2013 No. 03-03-06/1/7994).

El momento en que las primas de seguros se incluyen en la base imponible depende de si la remuneración a partir de la cual se calculan las contribuciones pertenece a gastos directos o indirectos (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las primas de seguros, que se consideran gastos directos, deben tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta cuando se venden productos en cuyo costo están incluidas (párrafo 2, párrafo 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización se dedica a la producción y venta de productos (obras, servicios), registre la lista de gastos directos en la política contable (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Atención: La organización determina el procedimiento para clasificar las primas de seguros como gastos directos o indirectos de forma independiente (cláusula 1 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de mayo de 2010 No. 03-03-06 /2/101 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 24 de febrero de 2011 No. KE-4-3/2952). Al mismo tiempo, debería justificarse económicamente la división de los costes en directos e indirectos. De lo contrario, la oficina de impuestos podrá volver a calcular el impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, tenga en cuenta los salarios y las primas de seguros devengados por los empleados directamente involucrados en la producción como parte de los gastos directos. Los salarios y honorarios que se le devengan por la administración de la organización se clasifican como gastos indirectos.

Las primas de seguros, que se clasifican como gastos indirectos, deben tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta en el momento de su devengo (párrafo 1, párrafo 2, artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).*

Sergey Razgulin,

Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia, tercera clase

Esta pregunta surge de muchos contadores que utilizan 1C 8.3 Enterprise Accounting, edición 3.0 en su trabajo.

Este producto de software no está diseñado para contabilizar automáticamente dichas transacciones y tendrá que completar manualmente registros necesarios asignar correctamente pagos del impuesto sobre la renta personal y primas de seguros para la presentación de informes.

Veamos esta pregunta punto por punto:

Entonces, ha celebrado un acuerdo de derecho civil con un individuo. Un individuo realizó un trabajo/prestó servicios, que está cubierto por el documento Certificado de trabajo completado/servicios prestados. Supongamos que el monto del contrato fue de 10.000 rublos.

1. Agregue una persona al directorio

Rellenamos todos los detalles. Para garantizar que las personas con las que se concluye un acuerdo GPC no se mezclen con los empleados de la organización, tiene sentido crear una carpeta separada, por ejemplo, “INdividuos. GPC". Esta carpeta le facilitará completar el informe SZV-M en el futuro.

2. Calculamos la remuneración del contratista.

Desde el punto de vista contable, esta sería la contabilización:

DT 26 (44) CT 76,10 – 10.000 rublos. Subconto es un individuo.

En 1C, esta publicación se refleja como una Operación ingresada manualmente:

3. Cobramos primas de seguro por el importe de la remuneración.

Las remuneraciones bajo acuerdos GPC están gravadas ÚNICAMENTE:

• primas de seguro para obligatorio seguro de pensiones en el Fondo de Pensiones por un monto del 22%
• contribuciones de seguro al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio por un monto del 5,1%

Realizamos las transacciones correspondientes:

Aportes al Fondo de Pensiones:

Dt 26 (44) Kt 69.02.7 – 10.000*22%=2.200 rublos

Contribuciones a la FFOMS:

DT 26(44) Kt 69.03.1 – 10.000*5,1%=510 rublos

En 1C, los datos de la transacción también se reflejan en el documento Transacción ingresada manualmente:

4. Retenemos el impuesto sobre la renta personal de la remuneración

Formamos el cableado:

Dt 76,10 Kt 68,01 – 10.000*13%=1.300 rublos

En 1C creamos una Operación ingresada manualmente.

¡Atención! En el Débito de la cuenta 76.10 es necesario indicar una persona física en el Subconto. En nuestro ejemplo, este es Ivanov Ivan Ivanovich.

5. Pagamos el importe de la remuneración al contratista.

Este trámite se puede realizar mediante pago en efectivo o no en efectivo.

Al pagar en efectivo, creamos transacciones (no olvides deducir el IRPF):

DT 76,10 CT 50,01 – 10.000 – 1.300 = 8.700 rublos

En 1C en la sección Documentos en efectivo emitimos consumibles orden en efectivo con Tipo de transacción – Pago a un empleado bajo un contrato. Después de publicar el documento, comprobamos que la publicación es correcta haciendo clic en el botón “DtKt”. La emisión de fondos debe reflejarse según Dt en la cuenta 76.10 de la subcuenta de la persona a quien se realizó el pago.

Para pagos que no son en efectivo, creamos transacciones (no olvide deducir el impuesto sobre la renta personal):

DT 76,10 CT 51,01 – 10.000 – 1.300 = 8.700 rublos

Después de descargar el estado de cuenta del banco del cliente, verificamos que la transferencia de fondos a la tarjeta de la persona con la que se concluyó el acuerdo GPC corresponda al Tipo de transacción: "Transferencia a un empleado bajo un contrato". Si el documento se contabiliza automáticamente de forma incorrecta, cambiamos manualmente el tipo de operación y luego verificamos, mientras el documento se mueve, que se contabilice correctamente en las cuentas contables.

6. Transferimos el impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto.

La operación queda reflejada en la siguiente entrada:

DT 68,01 KT 51,01 – 1.300 rublos

7. Automatizamos las operaciones para que todo lo descrito anteriormente quede incluido en los informes 6-NDFL y Cálculo de primas de seguros.

Para hacer esto, debe completar dos documentos:

• Para fines contabilidad del impuesto sobre la renta personal– documento “Operación contabilidad fiscal para el IRPF" (disponible en el diario documental "Todos los documentos para el IRPF" en el apartado "Sueldos y Personal"). El documento se ingresa por separado para cada individuo a quien se le realizaron pagos según el acuerdo GPC. Rellenamos todas las pestañas de este documento

• A los efectos de contabilizar las primas de seguros, el documento "Contabilidad de primas de seguros" (disponible en la sección "Salarios y personal"). El documento también se ingresa por separado para cada individuo a quien se le realizaron pagos según el acuerdo GPC. En este documento cumplimentamos únicamente las pestañas “Contribuciones calculadas” e “Información sobre ingresos”

Después de estas operaciones importes del impuesto sobre la renta personal y las contribuciones se incluirán en los informes.

8. Complete el informe SZV-M

En llenado automático Según nuestro informe, lamentablemente las personas a las que se les realizaron pagos en virtud del acuerdo GPC no están incluidas en la lista.

Por lo tanto, tendrás que agregarlos manualmente.

Haga clic derecho en el campo de la tabla y haga clic en Agregar.

Seleccionamos del directorio al individuo que necesitamos. Si ha creado una carpeta separada para las personas con las que se ha celebrado el acuerdo GPC, le resultará más fácil encontrarlas al completar el informe.

Esperamos que nuestro artículo haya sido útil y no tengas más preguntas sobre este tema. De lo contrario, estaremos encantados de asesorarle, tanto sobre este tema como sobre otros temas relacionados con el trabajo con productos de software 1C

El pago de impuestos y primas de seguros en virtud de contratos civiles en 2019 es fundamentalmente diferente de pagos similares de ingresos empleados de tiempo completo. Compruebe qué impuestos y tasas se imponen a un acuerdo de sociedad civil con un particular este año.

¿Qué es un contrato civil: está sujeto a impuestos y primas de seguros?

El conocimiento de los matices relacionados con la imposición de impuestos y tasas en un contrato de sociedad civil permitirá a la empresa calcular sus beneficios y decidir qué contrato con un individuo es mejor celebrar.

¿Qué es un acuerdo GPC?

La esencia de un contrato civil (CLA) con un individuo es que se concluye cuando es necesario realizar un determinado trabajo. El cliente paga los ingresos del físico sólo después de que el artista haya presentado los resultados del trabajo y el cliente los haya aceptado (cláusula 1, artículo 702 del Código Civil de la Federación de Rusia). Las partes también pueden prever un pago anticipado en virtud del contrato, pero el pago final se produce al finalizar.

Tan pronto como finalice el trabajo objeto del contrato, cesa la relación jurídica entre el cliente y el contratista. Este es un trabajo de una sola vez y el contratista en virtud de dicho acuerdo participa en la realización de dicho trabajo una vez. Un empleado que trabaja bajo un contrato civil no es un empleado de tiempo completo.

Regula el contrato civil con un particular. Código civil RF, no Trudovaya.

Fiscalidad del acuerdo GPC en 2019

Las características de un contrato de derecho civil también se traducen en sus diferencias con un contrato de trabajo en términos de impuestos y pago de primas de seguros. Según el acuerdo GPC, la empresa debe pagar impuestos y tasas, ya que el individuo recibe ingresos. Pero ella no paga todas las cuotas.

A continuación se muestra una lista de impuestos y contribuciones que paga una empresa en virtud de los acuerdos GPC en 2019:

Pero no es tan simple. En primer lugar, el impuesto sobre la renta personal y las contribuciones en 2019 se pagan únicamente en virtud de acuerdos celebrados con una persona física que reside en la Federación de Rusia. Los acuerdos con empresarios individuales no están sujetos a impuestos (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En segundo lugar, existen excepciones entre individuos, que analizaremos más adelante.

¡Ten cuidado! Durante las auditorías, los funcionarios fiscales intentan reclasificar el acuerdo GPC como acuerdo laboral y cobrar impuestos y primas de seguro adicionales. "Ruso mensajero fiscal"hizo una hoja de referencia: " Cómo redactar un contrato para que las autoridades fiscales no puedan encontrar fallas".

A continuación puede ver una muestra de un contrato de derecho civil típico de 2019.

Primas de seguros bajo acuerdos GPC en 2019

Consideremos ahora con más detalle a qué fondos la empresa paga primas de seguro en virtud de un contrato civil con un individuo. No todos los acuerdos de GPC prevén el pago de contribuciones. Para que sea más fácil de entender, consulte la tabla que contiene todos los casos de celebración de este tipo de acuerdos.

Al pagar las primas de seguros en virtud de contratos civiles en 2019, es importante tener en cuenta quién es la persona con la que firma el acuerdo. No todos los ingresos de los físicos contribuyen al presupuesto.

Antes de pagar las primas del seguro a la Caja de Impuestos y al Seguro Social, mire las videoconferencias en la Academia de Impuestos Superiores.

Cuando un contador calcula las contribuciones al seguro de pensión obligatorio y al seguro médico obligatorio.

Contribuciones a provisión de pensiones en el Fondo de Pensiones y el seguro médico obligatorio se devengan si el artista:

Cuando un contador NO cobra cotizaciones por el seguro de pensión obligatorio y el seguro médico obligatorio

Las contribuciones a la provisión de pensiones en el Fondo de Pensiones y al seguro médico obligatorio no se acumulan si el ejecutor:

Licitación

Las primas de seguro sobre los ingresos conforme a los contratos de GPC se pagan según las tarifas que el cliente aplica a sus empleados de tiempo completo. En modo normal esto es:

Si se establece lo contrario, esto se aplica al GPA.

Base

La base imponible podrá reducirse si el contratista incurrió en algún gasto que esté confirmado por los documentos pertinentes (cheques, extractos, recibos, billetes, etc.)

Pagos en virtud de contratos de derecho civil, contribuciones a la Caja del Seguro Social

Particularmente dignas de mención son las contribuciones a la Caja del Seguro Social (en caso de lesiones). El empleador no está obligado a pagar estas cotizaciones, salvo disposición en contrario de los términos del contrato. Por ejemplo, si contrata un equipo de constructores y celebra un contrato civil con ellos para un determinado tipo de trabajo, entonces es muy posible que aparezca allí una cláusula sobre el pago de contribuciones por lesiones. Y si se anota dicha cláusula, la empresa también realiza pagos a la Caja del Seguro Social.

Contribuciones a la seguridad social

No es necesario cobrar las cotizaciones al seguro social obligatorio por incapacidad temporal y maternidad, como escribimos anteriormente (cláusula 2, parte 3, artículo 9 de la Ley N ° 212-FZ).

Impuestos de un contrato civil en 2019

En 2019, en virtud de un contrato civil, solo se paga un impuesto: el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Dado que su artista recibe ingresos por su trabajo, estos ingresos están sujetos a impuestos.

Al mismo tiempo, al pagar una remuneración en virtud de un contrato civil con un particular, la empresa se convierte en agente fiscal del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

¡Importante! Para un contrato civil, el impuesto sobre la renta personal se paga solo si su contratista no es un empresario individual (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, tenga en cuenta que el texto del acuerdo GPC con un empresario individual puede no especificar quién está obligado a pagar el impuesto sobre la renta personal (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 09/03/2016 No. 03 -04-05/12891).

La empresa paga impuestos a las personas físicas sólo si no son empresarios individuales. A continuación se explica cómo calcular los impuestos:

Individuo – residente de la Federación Rusa

En el primer caso, las deducciones profesionales deberán restarse del importe de la remuneración. Un empleado puede recibirlos previa solicitud (cláusulas 2, 3 del artículo 221 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Persona física – no residente de la Federación de Rusia

Y si el físico no es residente de la Federación de Rusia, el contador multiplica tasa del impuesto sobre la renta personal 30% sobre el monto de los ingresos. El impuesto del pago anticipado debe retenerse al día siguiente de la transferencia del pago anticipado, y al final del año se debe presentar al Servicio de Impuestos Federales un certificado 2-NDFL con todos los ingresos pagados y el impuesto calculado (cláusulas 1, 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

cuando viene a trabajar nuevo empleado, el empleador celebra con él un contrato de trabajo. Pero para la realización de determinadas obras o servicios, se puede celebrar un contrato civil. ¿Los acuerdos de GPC están sujetos a impuestos y primas de seguros? ¿De qué trata nuestro artículo?

¿Se cobran impuestos y tasas según el acuerdo GPC?

Lo siguiente distingue un contrato de derecho civil de un contrato de trabajo:

• En el marco de un contrato de trabajo, las relaciones entre las partes (empleado y empleador) se regularán por las disposiciones del Código del Trabajo,
• En virtud de un acuerdo GPC, cuyas partes son el cliente y el contratista, las relaciones sólo pueden establecerse sobre la base de las disposiciones del derecho civil.

El objeto del contrato también es diferente: para un empleado, se trata del desempeño personal a largo plazo del trabajo de acuerdo con la plantilla, profesión y puesto (artículo 15; 57 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia), para el cual el el empleado recibe un pago regular salarios. Para un contrato GPC, el tema es la finalización del trabajo o servicios dentro de un plazo específico, es decir, algún resultado a favor del cliente (artículo 702 del Código Civil de la Federación de Rusia), que acepta en virtud de la ley y paga. remuneración por todo el alcance del trabajo.

Habiendo celebrado un contrato de trabajo, el empleador retiene y transfiere a presupuesto del impuesto sobre la renta personal de los ingresos del empleado. En cuanto al impuesto sobre la renta de los acuerdos GPC, el cliente, como agente fiscal, también está obligado a cobrar, retener y transferir impuestos, pero sólo si el contratista es una persona física y no un empresario individual (artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Además, no importa si el texto del acuerdo establece que el contratista debe pagar el impuesto sobre la renta personal sobre la remuneración de forma independiente o no (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 09/03/2016 No. 03-04- 05/12891).

El empleador debe transferir periódicamente las contribuciones a los seguros de pensiones, médicos y sociales de los pagos a los empleados, pero ¿están sujetos los contratos civiles a las contribuciones al seguro? Sí, pagan impuestos, pero no todos.

Contratos GPC para la realización de trabajos o prestación de servicios celebrados:

• con IP, porque ellos mismos transfieren contribuciones "para ellos mismos",
• con extranjeros y apátridas que se encuentran temporalmente en Rusia,
• con estudiantes de tiempo completo profesionales y de educación superior instituciones educativas trabajar en grupos de estudiantes con apoyo estatal (en términos de contribuciones a las pensiones).

Además, según los contratos de derecho civil, no se cobrarán primas de seguro si el objeto del contrato es la transferencia de propiedad u otros derechos de propiedad, o la transferencia de propiedad para su uso (Parte 3, artículo 7 de la Ley No. 212-FZ de fecha 24 de julio de 2009). Es decir, según un acuerdo, por ejemplo, de compra o venta, no es necesario cobrar contribuciones a los fondos.

Al mismo tiempo, existen excepciones: las primas de seguro para contratos civiles deben pagarse si se trata de un contrato:

• orden del autor,
• sobre la enajenación de derechos exclusivos sobre obras literarias, científicas y obras de arte,
• licenciar: publicar u otorgar el derecho de utilizar las obras indicadas anteriormente.

Por lo tanto, en la mayoría de los casos, las primas de seguro deberán cobrarse en virtud de un contrato por la realización de un trabajo o prestación de servicios.

Contribuciones a fondos en virtud de un contrato civil.

Según los acuerdos GPC, las primas de seguro se pagan únicamente en la parte de "pensión" y en el caso del seguro médico obligatorio. Para los artistas intérpretes o ejecutantes bajo acuerdos contractuales y otros acuerdos civiles y procesales, no se proporciona seguro en caso de maternidad e invalidez (Cláusula 2, Parte 3, Artículo 9 de la Ley N ° 212-FZ). Las primas de seguro a la Caja del Seguro Social por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales tampoco se acumulan en los contratos GPC. Pero, si los términos del contrato indican directamente la obligación del cliente de pagar contribuciones por "lesiones", entonces estas contribuciones deben pagarse (Parte 1, artículo 20.1 de la Ley No. 125-FZ de 24 de julio de 1998).

De lo contrario, las primas de seguro en virtud de un contrato civil se calculan de manera similar a un contrato de trabajo, con las siguientes tarifas:

• 22% - contribuciones a pensiones,
• 5,1% - cotizaciones al seguro médico.

Si el cliente tiene derecho a aplicar tarifas reducidas, las aplicará a los pagos en virtud de los acuerdos GPC.

Tenga en cuenta que al evaluar las contribuciones para un contrato civil, es necesario excluir de la base imponible la compensación por los gastos del contratista en materiales, herramientas, etc. – estos costos no están sujetos a primas de seguros (Cláusula 2, Parte 1, Artículo 9 de la Ley No. 212-FZ).

Al celebrar un contrato GPC en lugar de un contrato de trabajo, se debe tener mucho cuidado con su contenido para que las autoridades de inspección no lo reclasifican como un contrato laboral. Si dicho acuerdo es impugnado por la Caja de Seguro Social y se reconoce que regula las relaciones laborales, entonces las contribuciones se acumularán por el monto total del pago en virtud del acuerdo GPC, y no solo las contribuciones en caso de invalidez, sino también por " lesiones”.

Aclaración sobre la cuestión del arbitraje.Sobre en este momento se supo que el contrato para la provisión servicios legales Estará con un individuo. (NO es un empresario). ¿Cómo reflejar correctamente dicho acuerdo en contabilidad y contabilidad fiscal? impuesto sobre la renta y calcular las primas de seguros

Refleje el devengo de la remuneración según el GPA publicando:

Débito 26 Crédito 76– la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por la prestación de servicios jurídicos.

Reflejar el pago de la remuneración mediante publicación:

– la remuneración se pagó en virtud de un contrato civil.

La remuneración en virtud del acuerdo está sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas, ya que su organización es un agente fiscal (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia y).

Además, al monto de la remuneración deben sumarse las cotizaciones al seguro de pensión (médico) obligatorio (artículo 7 de la Ley No. 212-FZ de 24 de julio de 2009). No pagar cotizaciones al seguro social obligatorio (cláusula 2, parte 3, artículo 9 de la Ley N ° 212-FZ de 24 de julio de 2009).

Las cotizaciones al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales deben devengarse únicamente si la obligación de la organización de pagarlas está prevista en un contrato civil (párrafo 4 del artículo 5, párrafo 1 del artículo 20.1 de la Ley de 24 de julio de 1998 No. 125- FZ).

Al gravar las ganancias, se tiene en cuenta la remuneración por la realización del trabajo (servicios) como parte de los costos laborales (Cláusula 21, artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.

Contabilidad

En contabilidad, refleje las liquidaciones bajo contratos civiles en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”* incluso si el contrato se celebró con un empleado (Instrucciones para el plan de cuentas). En este caso no se puede utilizar la cuenta 70 “Liquidaciones con personal por salarios”. Está destinado únicamente a realizar acuerdos con los empleados sobre los salarios; en este caso, el contratista no puede ser reconocido como empleado;

Determinar la cuenta correspondiente según la naturaleza del trabajo (servicio):*

Débito 20 (23, 29) Crédito 76
– se ha devengado una remuneración en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para las necesidades de la producción principal (auxiliar, de servicios);

Débito 25 (26) Crédito 76
– la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para necesidades generales de producción (económicas generales);

Débito 44 Crédito 76
– se ha devengado una remuneración en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) relacionados con la venta de productos, bienes, obras y servicios. En las organizaciones comerciales, el débito de la cuenta 44 puede reflejar la acumulación de todas las remuneraciones en virtud de contratos civiles por el trabajo realizado (servicios prestados);

Débito 08 Crédito 76
– la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para la construcción (instalación, reconstrucción) de activos fijos;

Débito 91-2 Crédito 76
– se ha devengado una remuneración en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) no relacionados con la producción y las ventas (por ejemplo, servicios de organización de recreación y entretenimiento);

Débito 91-2 Crédito 76
– la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) para eliminar las consecuencias de eventos de emergencia;

Débito 84 Crédito 76
– la remuneración se devengó en virtud de un contrato civil por el trabajo realizado (servicios prestados) a expensas del beneficio neto con el consentimiento de los propietarios de la organización.

Reflejar el pago de remuneración mediante publicación:*

Débito 76 Crédito 50 (51, 52...)
– la remuneración se pagó en virtud de un contrato civil.

Impuesto sobre la renta personal*

Retener el impuesto sobre la renta personal de los pagos a ciudadanos en virtud de contratos civiles para la realización de trabajos (prestación de servicios), ya que en este caso la organización es reconocida como agente fiscal (inciso 6, cláusula 1, artículo 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). , cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de enero de 2014 No. 03-04-06/360 y de 7 de noviembre de 2011 No. 03-04-06/3-298).*

E incluso si el contrato civil estipula que el propio ciudadano debe pagar el impuesto sobre la renta personal, la organización no quedará exenta de las funciones de agente fiscal, ya que dichos términos del contrato serán nulos (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2012 No. 03-04-05/10-1452 y de fecha 25 de abril de 2011 No. 03-04-05/3-292).*

Retención de impuestos sobre pagos tanto a residentes como a no residentes. Al mismo tiempo, retener el impuesto sobre la renta personal de los pagos en virtud de un contrato civil a un contratista residente si recibió ingresos tanto de fuentes en la Federación de Rusia como de fuentes fuera de Rusia. El impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los pagos a no residentes por la realización de un trabajo (prestación de servicios) debe retenerse únicamente si el ciudadano recibió ingresos de fuentes situadas en la Federación de Rusia. Si un no residente recibe ingresos de fuentes fuera de Rusia, no retenga el impuesto sobre la renta personal. Estas reglas se establecen código fiscal RF.

Además, no retenga impuestos si el acuerdo se concluye con un empresario, notario o abogado. Los empresarios y notarios pagan de forma independiente el impuesto sobre la renta personal (cláusula 2 del artículo 227 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los abogados que han creado un despacho de abogados también pagan por su cuenta el impuesto sobre la renta personal (cláusula 2 del artículo 227 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En otros casos, los colegios de abogados, oficinas jurídicas o empresas retienen impuestos sobre los ingresos de los abogados. asesoramiento legal ().

El impuesto sobre la renta personal debe transferirse al presupuesto del lugar donde está registrada la organización. El impuesto retenido de los ingresos de los empleados que celebraron un contrato civil con una división separada debe transferirse a la ubicación de esta división separada. Esta conclusión se deriva del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se confirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de agosto de 2012 No. 03-04-06/3-216.

Primas de seguro*

Independientemente del sistema tributario que utilice la organización, las contribuciones al seguro de pensión (médico) obligatorio deben calcularse a partir de la remuneración de las personas en virtud de determinados contratos civiles (). Dichos acuerdos incluyen contratos civiles para la ejecución de una obra (prestación de servicios), la ejecución de una orden de autor, la transferencia de derechos de autor y la concesión de derechos de uso de obras. En otros contratos civiles (por ejemplo, en un contrato de arrendamiento), no se requieren primas de seguro. Para obtener más información al respecto, consulte Cómo calcular las contribuciones al seguro de pensión obligatorio (social, médico) para pagos en virtud de contratos civiles y acuerdos sobre la transferencia de derechos de autor. No cobrar cotizaciones al seguro social obligatorio (cláusula 2, parte 3, artículo 9 de la Ley N ° 212-FZ de 24 de julio de 2009).

Las cotizaciones al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales deben devengarse únicamente si la obligación de la organización de pagarlas está prevista en un contrato civil (párrafo 4 del artículo 5, párrafo 1 del artículo 20.1 de la Ley de 24 de julio de 1998 No. 125- FZ).*

El procedimiento para calcular otros impuestos depende del sistema tributario que utilice la organización.

BÁSICO*

Tenga en cuenta la remuneración por la realización de trabajos (servicios) en virtud de contratos civiles al calcular el impuesto sobre la renta como parte de:

• costos laborales si el contrato se concluye con un ciudadano que no forma parte del personal de la organización (cláusula 21 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);*
• otros gastos, si el acuerdo se concluye con un empresario que no forma parte del personal de la organización (subcláusula 41, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El contratista duplica las funciones de los empleados de tiempo completo

Situación:¿Es posible tener en cuenta los pagos en virtud de contratos civiles al calcular el impuesto sobre la renta si la organización tiene empleados que desempeñan funciones similares?

No, no puedes.

Los gastos de pagos en virtud de contratos civiles se justifican económicamente sólo si el contratista externo que trabaja bajo dicho contrato no duplica las funciones de los empleados a tiempo completo. Esta posición se refleja en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de diciembre de 2006 No. 03-03-04/2/257, del 4 de septiembre de 2006 No. 03-03-04/2/200, del 31 de mayo. , 2004 No. 04-02-05/3/42 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 20 de octubre de 2006 No. 02-1-08/222.

El jefe de contabilidad aconseja: existen argumentos que permiten a una organización tener en cuenta los pagos en virtud de contratos civiles al calcular el impuesto sobre la renta, incluso si el personal tiene empleados que desempeñan funciones similares. Son los siguientes.

La legislación fiscal no hace que la justificación económica de los gastos de pago en virtud de contratos civiles dependa de si la organización tiene empleados a tiempo completo que desempeñen funciones similares.

Por lo tanto, la presencia de empleados con responsabilidades similares en el personal de la organización no es base para reconocer dichos costos como económicamente injustificados. Esta conclusión está confirmada por la sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 4 de junio de 2007 No. 320-O-P., Distrito del Volga de 22 de octubre de 2009 No. A49-1429/2009).

Sergey Razgulin,

Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia, tercera clase