IVA por la venta de equipos importados. Importación de mercancías: IVA aduanero en el territorio de la Federación de Rusia

El IVA sobre la importación de bienes debe ser calculado y pagado directamente por el comprador. Sin embargo, contabilizar las transacciones de importación es bastante complicado. Para que le resulte más fácil de entender, lea cómo y a qué tasas pagar impuestos, qué bienes no están sujetos al IVA, consulte los ejemplos de transacciones y cálculo.

En este artículo, aprenderá:

Todos los bienes que se importan al territorio de nuestro país están sujetos al IVA en obligatorio... Y no importa quién compra el producto o servicio: personas o empresas simplificadas basadas en régimen general, sobre UTII o patente, organización o empresario individual. Como producto, puede importar materiales, repuestos listos para usar, materias primas, equipos, mientras cobrar y pagar el IVA lo necesitas de todos modos.

Descarga y ponte a trabajar:

Como ayudara: construir un sistema eficaz de gestión del riesgo fiscal, evitar las reclamaciones de las autoridades fiscales y optimizar el trabajo sobre las devoluciones del IVA con cargo al presupuesto.

Quién paga el IVA sobre las importaciones

El IVA sobre la importación de bienes, materiales y otras materias primas debe ser calculado y pagado directamente por el comprador, es decir Organización rusa o un emprendedor. Además, el impuesto se paga a las autoridades aduaneras, en este caso el IVA sobre las importaciones es similar a los derechos de aduana.

También es necesario redactar una declaración de aduana, en la que debe calcular el monto del impuesto usted mismo. El importe calculado del IVA se paga en la aduana simultáneamente con la presentación de la declaración de aduana o dentro de los 15 días posteriores a la llegada de la mercancía a la aduana. Puede pagar el monto del impuesto incluso antes de que lleguen las mercancías; esto no será una infracción. De lo contrario, los funcionarios de aduanas cobran una multa por falta de pago.

Pero hay una excepción: el impuesto se puede pagar a las autoridades fiscales si las mercancías se importan del país de la UEEA (Eurasia unión económica), es decir, celebró un acuerdo internacional con ella sobre la abolición del control aduanero y el despacho de aduanas. En este caso, la declaración de impuestos se forma con base en los resultados del trimestre en el que se importaron los materiales y bienes al día 20 del mes siguiente al trimestre. Informes de impuestos se puede enviar tanto en papel como en formato electrónico (pero siempre que la plantilla sea de al menos 100 personas). El impuesto se paga simultáneamente con la presentación de la declaración. .

Leer también:

Como ayudara: el registro del anticipo recibido como depósito libera al vendedor de la obligación de pagar el IVA hasta que se envíe la mercancía, se realice el trabajo o se presten los servicios. En el momento del envío, la función de seguridad del depósito desaparece y se transforma en un anticipo, a partir del cual debes calcular y pagar impuestos.

Como ayudara: Para evitar errores al calcular el IVA o compensar los ingresos de este impuesto, automatice los cálculos en Excel. La solución le dirá qué funciones serán útiles.

Cómo ayuda: la deducción del IVA de los anticipos le permite crear una mecanismo de operación regulación pago de impuestos... Trabaja tanto en el holding como en las relaciones entre organizaciones independientes.

Importación de materias primas sin IVA: ¿es posible?

Quizás. Pero no para todo tipo de productos. Una lista completa de dichos bienes se presenta en el artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de productos es bastante impresionante, entre ellos:

• algunos medicamentos extranjeros (la lista de estos medicamentos se establece a nivel legislativo; para obtener más detalles, consulte el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• materias primas para la producción de medicamentos y análogos que no se fabrican en nuestro país;
• valores culturales adquiridos por las entidades constitutivas de la Federación de Rusia o el gobierno para archivos, museos, etc.;
• obras de arte y grabados para museos y archivos;
• asistencia gratuita de empresas extranjeras (productos manufacturados o materias primas, excluidos los sujetos a impuestos especiales);
• diamantes naturales;
• billetes en moneda extranjera y en rublos, otros medios de pago y valores(bonos, letras, acciones, etc.);
• y mucho más.

Más sobre el tema:

Para quién es útil: empresas con carga fiscal para un IVA superior al recomendado, la solución ayudará a reducir los pagos al presupuesto.

Cual es el peligro: las autoridades fiscales retirarán una deducción por un gasto dudoso, incluso si demuestra la realidad de la transacción.

Como ayudara: no debe confundirse con el período en el que se elabora un presupuesto de ingresos prospectivo Dinero a la compañia.

IVA aduanero sobre las importaciones: ¿para qué trámites?

No es fácil determinar si el impuesto debe calcularse o no. Y depende principalmente del tipo de procedimiento aduanero. Si importa materiales para la producción de sus propios productos o materiales que serán destruidos, las situaciones son completamente diferentes. Y, en consecuencia, ya sea para cobrar el IVA o no, aquí debe consultar el artículo 151 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Analicemos este artículo y, para mayor claridad, resumiremos todos los casos posibles de procedimientos aduaneros en la Tabla 1.

mesa 1.IVAT para diversos trámites aduaneros

Entonces, hemos decidido si es necesario cobrar el IVA. Decidamos ahora a qué tasa se gravará la importación de ciertos bienes. ...

Tasas de IVA "de importación"

Una característica del cálculo del IVA sobre las importaciones es que la determinación de la tasa y todos los cálculos deben realizarse mientras los productos o materiales se encuentran en la aduana. Al importar mercancías, aplique una de dos tasas: 10% o 18%. tasa cero no se aplica al importar, esto se establece en el párrafo 5 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. ¿Cómo se determina qué oferta aplicar?

1. Primero, determine el código de producto para el arancel aduanero unificado de la UEEA, en el que todas las mercancías se dividen en 97 grupos.
2. Haga coincidir el código encontrado con el código para el tipo de productos importados o materias primas de acuerdo con la lista. Estas listas se compilan solo para mercancías sujetas a impuestos de importación a una tasa del 10%, aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia.
3. Si no encontró el código de producto en la lista especificada, imponga un impuesto del 18%.

El Gobierno establece las listas para cuatro grupos de productos: alimentos, artículos médicos, artículos para niños y libros y publicaciones impresos.

Debe pagar el monto del impuesto directamente a la aduana. Si ha determinado incorrectamente la tasa impositiva y, en consecuencia, calculó la cantidad incorrecta de impuesto a pagar, las autoridades aduaneras volverán a calcular. Si no está de acuerdo con el cálculo de los funcionarios de aduanas, puede comunicarse con la autoridad aduanera superior. Si también calcula la cantidad de impuestos para usted, tendrá que pagar más.

Cómo calcular y reflejar en la contabilidad el IVA de "importación"

Una vez que haya decidido la tasa de IVA, es hora de comenzar a calcular el impuesto. El monto del impuesto se determinará multiplicando la tasa impositiva y la base imponible. La base imponible incluye: costo total materias primas, productos junto con impuestos especiales (si se importan bienes sujetos a impuestos especiales) y derechos de aduana). La fórmula se verá así:

IVA = (valor en aduana + impuestos especiales + derechos de aduana) * tasa (10 o 18%)

Cuando importe varios bienes, realice varios cálculos de impuestos, para cada grupo de bienes por separado. Resuma los cálculos resultantes y redondee a kopeks. Este procedimiento para calcular el IVA de "importación" está consagrado en el párrafo 3 del artículo 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El monto del impuesto se paga a los funcionarios de aduanas solo en rublos, por lo que si las mercancías se importan a moneda extranjera, luego el monto del impuesto se vuelve a calcular en rublos al tipo de cambio actual establecido El banco central RF a partir de la fecha de registro de la declaración con el cálculo del impuesto a pagar.

Ejemplo de cálculo del IVA a la importación

OOO Kolobok compra de empresario individual trigo de Kazajstán para la producción de harina y productos de panadería en nuestra propia fábrica en la ciudad de Varna Región de Chelyabinsk... El cálculo según convenio se realiza en dólares al tipo de cambio vigente. El 10 de junio se realizó un prepago de $ 20.000. Un vagón con 100 toneladas de grano se entregó a la aduana el 18 de junio, la declaración se presentó a la autoridad aduanera el 20 de junio. El valor en aduana del envío fue de 50.000 dólares (incluido el anticipo).

Para referencia... El tipo de cambio del dólar al 20 de junio de 2018 frente al rublo era de 64,0683 rublos (datos del Banco Central de la Federación de Rusia).

Actuamos de acuerdo con el algoritmo dado anteriormente:

1. Calculemos nuevamente el valor en aduana del grano en rublos, redondeado a los kopeks más cercanos.

Costo T = 50,000 USD * RUB 64.0683 = 3.203.415.00 rublos

2. El arancel aduanero según el Arancel Unificado será del 5% (para el código 1001 91 200 0). Calculémoslo:

TPDuty = 50,000 c.u. * 64.0683 rublos. * 5% = 160.170.75 rublos.

3. Calculemos la base imponible:

NalBase = 3.203.415.00 + 160.170.75 = 3.363.585.75 rublos.

4. De acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 31 de diciembre de 2004 No. 908, la importación de trigo está gravada a una tasa del 10% (código 01.11.12.120).

IVA = RUB 3.363.585,75 * 10% = 336,358.58 rublos.

Como resultado, Kolobok LLC pagó el monto del impuesto de 336,358.58 rublos al importar materias primas para la producción de su propia harina.

Dado que la propiedad se transfirió al grano el 20 de junio, el contador de Kolobok LLC debe hacer lo siguiente asientos contables(Tabla 2).

Tabla 2... IVA a la importación: asientos contables 2018

Las dos últimas contabilizaciones las realiza el contador, dependiendo de cómo cambie el tipo de cambio en el que se realizan los cálculos. En nuestro ejemplo, el contador calculó una diferencia de tipo de cambio positiva

IVA a la importación de servicios

La respuesta es simple: también pague, solo no en la aduana, sino en presupuesto federal... Para los servicios, se aplica una tasa del 18%. En la aduana, no se requieren declaraciones (u otros documentos). Cuando recibes algún servicio de un proveedor extranjero, actúas como agente tributario, por lo tanto, debes retener el monto del impuesto y pagarlo al presupuesto. Esto se hace sobre la base de un acuerdo (acuerdo, contrato). Si el contrato no especifica el monto del IVA, usted, como importador, se verá obligado a pagar el monto del impuesto de propios fondos.

Importante. Hay servicios que están exentos de impuestos, por ejemplo, servicios médicos(para obtener más detalles, la lista completa de dichos servicios se presenta en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en este caso no es necesario calcular ni pagar nada. Sin embargo, envíe declaración de impuestos las autoridades fiscales aún tendrán que hacerlo.

¿Es posible obtener una deducción del IVA en la importación?

Por supuesto que es posible, aunque hay algunas especialidades con importaciones distintas a la deducción en el país:

1. Usted como importador en sistema común impuestos. Si aplica, por ejemplo, un sistema simplificado o está exento de IVA, entonces pague el monto del impuesto en la aduana e incluya este monto en el costo de los productos o materias primas importados;
2. Todos los bienes importados se utilizarán para Territorio ruso y solo en transacciones sujetas a IVA;
3. Para cada entrega de importación tiene documentos de respaldo;
4. El monto del impuesto se pagó en la aduana, también documentado. Existe el derecho a la deducción solo si el importe del impuesto fue pagado directamente por el importador (o su intermediario, pero a expensas del importador).

¿Qué documentos se pueden utilizar para confirmar el derecho a deducir el IVA de "importación"? Estos pueden ser:

• declaración aduanera;
• un contrato con empresarios u organizaciones extranjeras;
• factura del proveedor;
• extractos bancarios, cheques, etc.

Pero, ¿qué pasa si se hizo un pago anticipado por las mercancías importadas antes? En este caso, el IVA se calcula y paga al realizar un pago por adelantado. Para evitar la doble imposición, al pagar el IVA final sobre la recepción de productos o materias primas, el IVA sobre el anticipo pagado se presenta como deducción de impuestos... Pero este hecho también deberá documentarse.

Como podemos ver, el paquete de documentos no es complicado, no hay nada difícil en confirmar el derecho a una deducción fiscal. Sin embargo, muchas empresas prefieren no tratar con los funcionarios de aduanas por su cuenta, sino confiar en intermediarios. Si el intermediario realiza negocios en nombre del importador, no se pierde el derecho a la deducción.

Formas de optimizar el IVA en una empresa

Igor Yampolskiy, abogado fiscal de Lemchik, Krupskiy and Partners, habla sobre las formas legales de optimizar el IVA en una empresa. puedes ir a. Basado en los resultados de la formación, emitimos un estado. certificado de desarrollo profesional.

O los servicios se reconocen como su importación al país sin obligación de exportar. Esta operación se considera un objeto separado de la tributación del IVA, cuyo procedimiento está determinado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, y los importadores están obligados a cumplirlo. La obligación de pagar impuestos es relevante para cualquier empresa nacional, independientemente de su condición jurídica, ya sea una empresa o un empresario individual en OSNO, una empresa exenta de impuestos u organizaciones que aplican diversos regímenes fiscales especiales. Entenderemos el mecanismo de cálculo del IVA al momento de la importación, la posibilidad de su devolución y contabilidad estas operaciones.

Pago de IVA a la importación de bienes

Casi todos los productos importados están gravados, pero en el art. 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define una lista de bienes y servicios no sujetos a impuestos. Por ejemplo, el IVA no se paga por los productos médicos importados, cuya venta en la Federación de Rusia no está sujeta a impuestos, equipos médicos, productos protésicos y ortopédicos, equipos tecnológicos, cuyos análogos no se producen en la Federación de Rusia, valores culturales. etc.

Cálculo del IVA al importar mercancías.

La operación de importación de mercancías al país va acompañada del registro y registro de una declaración aduanera. Es en este momento cuando surge la obligación de pagar impuestos. Debe pagarse antes de que las mercancías sean despachadas en la aduana. La base imponible se determina de acuerdo con el art. 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia e incluye las cantidades:

el valor en aduana de las mercancías en el momento del registro de la declaración;

derechos arancelarios;

Una vez establecido el tamaño de la base imponible, el importador calcula el IVA pagadero de acuerdo con la fórmula tradicional: el producto de la base por la tasa impositiva.

Tasa de IVA a la importación de bienes en 2019

En 2019, para los bienes importados a la Federación de Rusia, las tasas impositivas son del 10% o 20%. Corresponden a tasas impositivas, cuyo tamaño se establece por tipo de mercancía cuando se vende dentro del país. Es decir, si la venta de bienes en el territorio de la Federación de Rusia está sujeta al IVA a una tasa del 10% (por ejemplo, para productos impresos y algunas otras categorías de bienes), entonces se cobra el IVA sobre la importación de estos bienes. a la misma velocidad.

Al importar mercancías, el IVA se paga directamente a la aduana. La excepción es la importación de bienes de los países de la UEEA; se ha establecido un procedimiento especial para ellos: el IVA se transfiere en el lugar de registro de la empresa compradora (en el IFTS).

Por ejemplo, el IVA para las importaciones de China se paga sobre la suma del valor en aduana de las mercancías y los derechos de aduana. El IVA se paga junto con otros pagos de aduana. El declarante calcula su importe de forma independiente. El IVA se registra en el libro de compras, en el que también se registra la declaración en aduana. En el futuro, después de aceptar la mercancía para la contabilidad, se puede deducir el monto del IVA aduanero.

IVA sobre la importación de equipos

Sobre el suministro de equipos, el comprador de cualquier condición jurídica también paga el impuesto directamente en la aduana antes del despacho efectivo (excepto en los casos de importación desde los países de la UEEA). Se calcula a una tasa del 20% del valor en aduana de la carga y los pagos de aduana, mientras que el costo del equipo incluye no solo el precio estipulado en el contrato, sino también el costo de entrega.

El IVA no se paga sobre la importación de equipos, en particular, si es tecnológico y no tiene análogos rusos (según la lista según el Decreto gubernamental No. 372 del 30 de abril de 2009), o si se trata de ciertos equipos médicos (según al subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Devolución del IVA a la importación de mercancías

Empresarios y empresas individuales: los contribuyentes tienen derecho a deducir el IVA de importación. Esto se puede hacer después de que se tengan en cuenta los bienes importados y se pague el impuesto sobre ellos al presupuesto. Los motivos para aceptar el IVA de "importación" para la deducción son los documentos que confirman su pago (artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y el monto del impuesto a reembolsar se declaró durante el período de la transacción.

A pesar de que las empresas “simplificadas” y que tienen exenciones tributarias pagan el IVA al importar bienes, se les priva del derecho a devolverlo, por lo que incluyen el monto del impuesto en el precio de los bienes o servicios adquiridos.

Según la declaración del pagador a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales, en lugar de devolución de impuestos, se puede compensar el IVA sobre las importaciones, que es, de hecho, una forma aceptable de reducir los impuestos en el futuro.

IVA a la importación de servicios

La importación de servicios no requiere despacho de aduana. Los compradores también pagan impuestos de importación. También actúan como agentes fiscales en tales transacciones si el lugar de venta de los servicios es la Federación de Rusia (artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), el servicio prestado no está en la lista de servicios, cuyo lugar de venta no está reconocido en Rusia, y el proveedor extranjero no está registrado en nuestro país como contribuyente.

El IVA se retiene del monto transferido al proveedor, por lo tanto, en el contrato de servicio, es necesario indicar el monto del IVA e indicar que será retenido. En ausencia de esto, el importador deberá pagar el impuesto con sus propios fondos. El comprador, como agente fiscal, está obligado a transferir el monto del impuesto al presupuesto en el lugar de su ubicación simultáneamente con la transferencia del pago al proveedor.

Si el servicio importado no está sujeto al IVA (la lista de dichos servicios se menciona en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), el comprador no retiene el IVA. La base imponible para la importación de servicios es el monto de los ingresos del vendedor especificado en el contrato. Si el monto se indica sin IVA, su tasa es del 10 o 20% del costo total. Al especificar el costo con impuestos incluidos, su monto se determina multiplicando el costo total por 10/110 o 20/120.

IVA a la importación: transacciones

En contabilidad, las importaciones van acompañadas de contabilizaciones:

Consideremos cómo se calcula el IVA sobre las mercancías del importador y cómo se elaboran las transacciones contables.

Ejemplo

LLC "Alpha", que utiliza OSNO, compró en España un envío de mercancías, cuyo valor en aduana es igual al precio del contrato y ascendía a 5.000 euros. El arancel aduanero de este producto es del 10%, el IVA es del 20%.

El despacho de aduana tuvo lugar el 10 de junio de 2019. El costo de 1 euro al tipo de cambio del Banco Central es de 78 rublos. En esta fecha, en términos de rublos, el costo del lote es de 390,000 rublos. (5.000 euros x 78 rublos / euro).

El arancel aduanero fue de 39.000 rublos. (390.000 x 10%).

Base de IVA - 429,000 rublos. (390.000 + 39.000).

IVA - RUB 85800 (429.000 x 20%).

Las transacciones se reflejarán en la contabilidad de la empresa de la siguiente manera:

Si Alpha LLC fuera una empresa “simplificada”, exenta de IVA o aplicara algún otro régimen especial, no tendría derecho a devolución de impuestos y aumentaría el precio de los bienes por el monto del IVA pagado.

El IVA debe pagarse en la aduana en un orden especial: no en función de los resultados del trimestre en el que se importaron las mercancías a Rusia, sino simultáneamente con el pago de otros derechos de aduana.

El plazo específico para el pago del IVA depende del régimen aduanero en el que se coloquen las mercancías importadas (artículo 82 del Código Aduanero Unión aduanera). Así, por ejemplo, en relación con las mercancías sometidas al régimen aduanero de despacho a libre práctica, el plazo para el pago del IVA es anterior al despacho de las mercancías, siempre que el importador no aplique ningún beneficio por el pago de este impuesto (inciso 1 del párrafo 3 del artículo 211 del Código Aduanero de la Unión Aduanera). Hasta que no se pague el IVA, la aduana no entregará la mercancía.

Además, el procedimiento aduanero bajo el cual se colocan las mercancías depende de procedimiento de pago del IVA a la importación ... En algunos procedimientos, el IVA debe pagarse en su totalidad o en parte, en otros, no es necesario pagar en absoluto (cláusula 1 del artículo 151 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: cómo pagar y deducir el IVA sobre el valor de las mercancías importadas a Rusia desde China en tránsito a través de Kazajstán?

Pague el IVA en la aduana rusa y tómelo para la deducción en orden general.

La importación de bienes en Rusia (importación de bienes) se reconoce como objeto de tributación del IVA (subpárrafo 4 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, el impuesto se paga como parte de los pagos aduaneros generales (inciso 3, párrafo 1, artículo 70 del Código Aduanero de la Unión Aduanera).

Al mismo tiempo, el transporte de mercancías en tránsito a través de Kazajstán no afecta al procedimiento de pago del IVA. Esto se debe a que el tránsito aduanero es solo un procedimiento de control. Es decir, las mercancías se transportan bajo control aduanero desde el lugar de salida hasta el lugar de destino sin pagar derechos e impuestos aduaneros (cláusula 1 del artículo 215, cláusula 1 del artículo 225 del Código Aduanero de la Unión Aduanera). Por lo tanto, esta transacción debe considerarse como una importación normal de China a Rusia. En consecuencia, el IVA sobre la importación de mercancías debe pagarse únicamente a las autoridades aduaneras rusas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido (cláusula 1 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 84 del Código Aduanero de la Unión Aduanera) .

El importe del IVA pagado en la aduana puede ser deducido por el importador en esta situación de forma general sin ningún detalle (cláusula 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

exención de impuesto sobre valor agregado

Las mercancías cuya importación no está obligada a pagar en aduana se enumeran en el artículo 150. Código de impuestos RF. Por ejemplo, la importación de equipos tecnológicos a Rusia (incluidos los componentes y repuestos), cuyos análogos no se producen en Rusia, no está sujeta al IVA (cláusula 7 del artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . La lista de dichos equipos fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de fecha 30 de abril de 2009 No. 372.

Situación: qué documentos deben redactarse para confirmar la exención del IVA (de acuerdo con la cláusula 1 del artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) cuando se importan mercancías al territorio aduanero de Rusia como ayuda humanitaria (asistencia )?

Para hacer esto, necesita obtener un certificado apropiado.

La decisión sobre si los bienes pertenecen a la ayuda humanitaria (asistencia) la toma la Comisión de Asistencia Técnica y Humanitaria Internacional dependiente del Gobierno de la Federación de Rusia. La Comisión, sobre la base de una decisión redactada en forma de protocolo, emite un certificado que confirma que las mercancías pertenecen a la ayuda humanitaria (asistencia). El certificado debe estar firmado por el presidente de la Comisión, su adjunto o el secretario ejecutivo y certificado por el sello de la Comisión. Cada hoja de la lista de bienes adjunta al certificado debe estar certificada con un sello con las palabras "Ayuda humanitaria (asistencia)". La validez del certificado es de un año a partir de la fecha de la decisión de la Comisión de confirmar que los bienes pertenecen a ayuda humanitaria (asistencia).

Este procedimiento está previsto por la Instrucción aprobada por orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia de fecha 25 de mayo de 2000 No. 429.

Situación: ¿es necesario pagar el IVA al importar combustible ártico comprado en el extranjero para su uso en la realización de trabajos en la plataforma continental de Rusia?

Si es necesario.

La importación de mercancías en el territorio de Rusia y otros territorios que están bajo su jurisdicción se reconoce como sujeta al IVA (subpárrafo 4, cláusula 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La plataforma continental se refiere a los territorios bajo la jurisdicción de Rusia. Esto se desprende de las disposiciones de la parte 2 del artículo 67 de la Constitución de la Federación de Rusia, el artículo 5 de la Ley de 30 de noviembre de 1995 No. 187-FZ, el párrafo 2 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la parte 1 del artículo 7 de la Ley de 27 de noviembre de 2010 No. 311-FZ.

La lista de bienes exentos de IVA cuando se importan a Rusia y los territorios bajo su jurisdicción se proporciona en el artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de circunstancias en las que las mercancías importadas están exentas del pago de derechos e impuestos de aduana figura en el artículo 80 del Código de Aduanas de la Unión Aduanera. La importación de combustibles árticos para su uso en la plataforma continental no se incluye en ninguna de las listas mencionadas. En consecuencia, al importar dichos bienes al territorio bajo la jurisdicción de Rusia (plataforma continental), el IVA debe cargarse y pagarse de su valor en aduana de forma general.

Tasas de IVA

Dependiendo del tipo de bienes importados, la tasa impositiva es del 10 o el 18 por ciento (cláusula 5 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Calcule el IVA en rublos y redondee al segundo decimal, cláusula 30 de la Instrucción aprobada por orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia con fecha 7 de febrero de 2001 No. 131).

Al implementar ciertos tipos obras (servicios) relacionados con la importación de bienes, se aplica la tasa de IVA del 0 por ciento (cláusula 1 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: qué hacer si la aduana requiere que cobre el IVA a los bienes importados por más alta tasa de lo que prevé el ruso la legislación fiscal?

Si la organización no está de acuerdo con la decisión aduanera, apele ante una autoridad aduanera superior o ante un tribunal.

Al calcular el IVA sobre las mercancías importadas en Rusia, las aduanas aplican los tipos establecidos por la legislación fiscal rusa (párrafo 3, cláusula 2, artículo 77 del Código de Aduanas de la Unión Aduanera).

Por regla general El declarante calcula el IVA en la aduana de forma independiente (determina el código del producto, el tipo impositivo y el monto del pago) (cláusula 1 del artículo 76 del Código Aduanero de la Unión Aduanera). Sin embargo, en algunos casos, los funcionarios de aduanas tienen derecho a desempeñar estas funciones por él. Por ejemplo, si consideran incorrecta la clasificación de mercancías elegida por el declarante (cláusula 1-3, artículo 52 del Código Aduanero de la Unión Aduanera).

Las decisiones aduaneras sobre la clasificación de mercancías son obligatorias (cláusula 6 del artículo 52 del Código Aduanero de la Unión Aduanera). Sin embargo, el declarante tiene derecho a apelar contra ellos de conformidad con el artículo 9 del Código de Aduanas de la Unión Aduanera (párrafo 2, párrafo 3 del artículo 52 del Código de Aduanas de la Unión Aduanera). Esto se puede hacer presentando una queja ante un departamento de aduanas superior (por ejemplo, una oficina de aduanas regional) o un tribunal (artículo 9 del Código de Aduanas de la Unión Aduanera, Capítulo 3 de la Ley de 27 de noviembre de 2010 No. 311 -FZ).

Si la decisión de la aduana se considera irrazonable, se puede renunciar al requisito de pagar impuestos a una tasa más alta (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 26 de marzo de 2014 No. F05-2220 / 2014). Pero si ya se ha cumplido, la organización tiene derecho a devolver el importe del IVA pagado en exceso a través del tribunal (ver, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio Distrito de los Urales con fecha 27 de septiembre de 2013 No. F09-9170 / 13, Distrito de Moscú con fecha 21 de octubre de 2011 No. A40-151153 / 10-140-889). Y si el IVA pagado en exceso fue aceptado para la deducción, el monto del impuesto deberá restablecerse. Esto debe hacerse en el trimestre en que entró en vigor la decisión judicial, cancelando los requisitos aduaneros. Tales aclaraciones están contenidas en la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 21 de abril de 2014 No. GD-4-3 / 7606.

Consejo: al importar productos alimenticios perecederos, con el fin de agilizar su despacho aduanero, pagar el IVA en el monto indicado por los funcionarios de aduanas. El importador tiene derecho a deducir el importe del IVA pagado en la aduana (cláusula 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cálculo del IVA

El monto del impuesto se calcula de acuerdo con reglas especiales.

Si la organización importa bienes sujetos a derechos de aduana e impuestos especiales, utilice la fórmula:

Si una organización importa bienes sujetos a impuestos especiales que están exentos de derechos de aduana, calcule el IVA utilizando la fórmula:

Cuando importe bienes que están sujetos a derechos de aduana, pero que están exentos de impuestos especiales, utilice la fórmula para calcular el impuesto:

Si el producto está exento de derechos de aduana e impuestos especiales, utilice la fórmula:

Calcule el impuesto para cada grupo de bienes por separado. cantidad total El IVA a pagar será igual a la cantidad de impuestos calculada por grupo de productos.

Dichas reglas se establecen en el párrafo 3 del artículo 160 y el párrafo 5 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El valor en aduana se declara al declarar la mercancía. Por regla general, el valor en aduana es igual al precio de transacción (cláusula 1 del artículo 4 del Acuerdo sobre la determinación del valor en aduana de las mercancías de 25 de enero de 2008). Si es imposible determinar el valor en aduana al precio de transacción, el valor en aduana se puede determinar por otros métodos descritos en los artículos 6 a 10 del Acuerdo para la determinación del valor en aduana de las mercancías del 25 de enero de 2008 No.

Un ejemplo del cálculo y reflejo en la contabilidad del IVA sobre bienes importados a Rusia

LLC "La empresa comercial" Hermes "importa de Alemania un lote de productos no sujetos a impuestos especiales. El valor en aduana del envío es de 12.500 euros. La tasa de derechos de aduana para este tipo de mercancías es del 20 por ciento. Estos bienes están sujetos al IVA a una tasa del 18 por ciento. Los aranceles aduaneros ascendieron a 2.000 rublos.

La propiedad de los bienes pasó a Hermes el 14 de mayo. El mismo día, "Hermes" presentó una declaración a despacho de aduana carga.

El valor en aduana es igual al precio de transacción. El tipo de cambio condicional del euro a 14 de mayo era de 38,1940 rublos / EUR. El valor en aduana del envío en rublos para esta fecha será:
12 500 EUR × 38.1940 RUB / EUR = 477 425 RUB

El monto de los derechos de aduana que deberá pagar Hermes será:
RUB 477,425 × 20% = 95.485 rublos.

El importe de IVA que Hermes deberá pagar en aduana por un determinado envío de mercancías será:
(RUB 477,425 + RUB 95,485) × 18% = RUB 103,124

El contador de Hermes reflejó el monto de los derechos y derechos de aduana en la subcuenta "Liquidaciones de derechos y tasas de aduana" de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores".

El contador de Hermes realizó las siguientes entradas en los registros contables:

Débito 41 Crédito 60
- 477,425 rublos. - los bienes importados se capitalizan;

Débito 41 Crédito 76 subcuenta "Cálculos de derechos e impuestos de aduana"
- 97.485 RUB (95 485 rublos + 2000 rublos) - los derechos de aduana y las tasas de aduana están incluidos en el costo de los productos importados;

Débito 19 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para IVA"
- 103,124 rublos. - reflejó el IVA pagadero en aduana;

Débito 76 subcuenta "Cálculos de derechos e impuestos de aduana" Crédito 51
- 97.485 RUB (95 485 rublos + 2000 rublos) - se han pagado los derechos de aduana de importación y los derechos de aduana;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 51
- 103,124 rublos. - IVA pagado en aduana.

Solo los más perezosos no hablan hoy de sustitución de importaciones. Pero siempre se entregarán mercancías del exterior. Esto significa que deberá cumplir con las reglas de pago y cálculo de impuestos para las operaciones de importación. Al mismo tiempo, es necesario utilizar dos enfoques completamente diferentes: operaciones de importación de los estados de la UEEA y de otros países. En este artículo analizaremos cómo pagar y no pague IVA al importar mercancías.

Cómo calcular su oferta al comprar un producto en el extranjero. Derecho a cobrar impuestos

Comprender cómo pagar el IVA al importar mercancías es necesario encontrar el código de los productos importados de acuerdo con el Arancel Unificado de Aduanas de la Unión Aduanera. Después de eso, el código establecido se correlaciona con las listas de bienes, sobre cuya importación se paga un arancel del 10%. Si encuentra la codificación en adoptado por el gobierno Las listas de RF fallaron, aplique la tasa del 18% (desde el 01.01.2019 - 20%).

IVA a la importación de bienes el declarante determina de forma independiente para cada grupo de productos básicos por separado. Si tiene alguna dificultad, póngase en contacto con nuestros especialistas. Podemos organizar todo el proceso de importación para usted.

Una persona que haya pagado el IVA sobre la importación de productos tiene derecho a reclamar una deducción fiscal por el monto de este impuesto. Lo principal es que existen certificados de conformidad y calidad de productos. Por ejemplo, los fabricantes de pizzas pueden llamarlo "pastel italiano" y recibir los beneficios del IVA especificando los ingredientes del producto. Tribunales de arbitraje A menudo defienden a los empresarios en esta materia.

Cómo pagar el IVA por compras en el exterior

Al importar productos de otros países a nuestro estado, debe pagar el IVA (cláusula 2 del artículo 11, cláusula 4 de la cláusula 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los bienes son equipos, materiales, todos los bienes y materiales que se importan para su posterior venta o consumo. Realizar Pago de impuestos, que es al mismo tiempo un derecho de aduana. Necesita conocimientos de legislación fiscal y aduanera. La legislación aduanera cambia con frecuencia.

La carga fiscal o la obligación de pagar impuestos al importar productos en el extranjero recae en el comprador. Es él quien paga el IVA por las importaciones en la autoridad aduanera, de acuerdo con el párrafo 1 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si importa mercancías a Rusia desde un país que es miembro de la EAEU, la cláusula 13 del Apéndice 18 del acuerdo sobre la EAEU prescribe el pago de impuestos al IFTS.

El pago de impuestos es un requisito previo para el despacho de aduana de las mercancías. Se produce antes de que la carga salga de la aduana. El importador debe saber cómo se calcula el IVA al importar mercancías y cuál es la tasa de IVA para la importación de bienes... Si la oficina de aduanas aplicó un arancel aduanero diferente, que resultó ser más alto que el calculado por el comprador, puede comunicarse con la oficina de aduanas superior.

¿Qué mercancías se pueden importar sin pagar IVA?

Algunas mercancías se pueden importar a la Federación de Rusia sin pagar el IVA. Para aclarar este problema, debe comprender:

• qué procedimiento aduanero se utilizará para despacharlo;
• si un grupo de productos específico está libre de impuestos.

El Ministerio de Finanzas aclara algunas cuestiones en cartas: http://docs.cntd.ru/document/902362204, http://docs.cntd.ru/document/902323330.

Para qué trámites aduaneros es necesario pagar el IVA de "importación"

Tasa de impuesto

La tasa impositiva típica para la importación de productos extranjeros es 0%, 10% (alimentos, médicos, productos para bebés) y 18% (desde el 01.01.2019 - el 20% se aplica a las mercancías que se enviaron en 2019).

Cómo calcular el IVA: ejemplo

Para determinar, cuál es el IVA sobre la importación de bienes, debe multiplicar la base imponible por la tasa. Al importar de la EAEU, por ejemplo, muebles de oficina por un monto de 60 mil rublos. aplicamos una tasa del 18%. El impuesto especial no se incluye en el cálculo. Total la base imponible ascendió a 60 mil rublos. Multiplicamos 60 mil rublos. en un 18%, obtenemos el IVA a pagar = 10,8 mil rublos.

¿Dónde debe pagar el IVA de "importación" y cuándo

El IVA se paga a la autoridad aduanera dentro de los 15 días posteriores a la fecha en que la carga cruza la frontera rusa. La demora en la transferencia del impuesto se compensa con un interés de penalización de 1/300 tasa clave, que se multiplica por el precio total de la carga, con base en los datos de la declaración.

Cómo pagan impuestos las personas que trabajan para el sistema tributario simplificado y OSNO

¿Cuál es el IVA al importar mercancías? con STS y OSNO: este tema es de interés para las pequeñas empresas. Como regla general, estas empresas calculan el IVA como cuando se trata de operaciones de importación desde los países de la UEEA.

Recientemente, el 4 de septiembre de 2018, el Ministerio de Finanzas de Rusia emitió una carta No. 03-07-08 / 62931, que explicaba cómo deducir el IVA pagado por un comisionista en el sistema tributario simplificado al importar bienes extranjeros. Para deducir el impuesto pagado, es necesario registrar los bienes adquiridos. El comisionista deberá presentar los papeles sobre el pago del impuesto, copia de la declaración aduanera de importación, redactada para necesidades internas según el procedimiento de despacho de mercancías. Régimen fiscal el pagador no importa.

Importación deducción de IVA: recepción

Después de pagar el IVA en la aduana, sus pagadores tienen derecho a declarar el derecho a la deducción si se cumplen ciertas condiciones (cláusulas 1, 2, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El libro de compras está lleno de información sobre bienes importados con la designación del monto del IVA. En este caso, es necesario presentar un paquete de documentos que justifiquen el derecho a la deducción. Deben almacenarse durante 4 años.

El privilegio se puede obtener sobre la base de que:

• los productos se capitalizan (se incluyen en el balance);
• el pago de impuestos está documentado;
• el producto fue comprado para transacciones sujetas a IVA.

Se deducirá el IVA si la mercadería ha superado uno de los 4 trámites: importación temporal, procesamiento para consumo interno, fuera del territorio aduanero, despacho para consumo interno.

Una advertencia importante: para recibir una deducción, es necesario que el importador pague el impuesto.

Si el impuesto se pagó en la aduana, pero solo una parte del monto estipulado en el contrato se transfirió al remitente extranjero, se puede deducir el IVA sobre la importación de bienes para reventa aceptados en el balance.

Al importar carga de los países de la UEEA, el impuesto se paga a través de oficina de impuestos en la forma prescrita en la cláusula 26 del Apéndice 18 del Tratado de la UEEA, Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las condiciones son las mismas: aceptación de bienes para la contabilidad, su compra para transacciones sujetas al IVA, confirmación del pago del impuesto por documentos: una solicitud para la importación de productos y el pago impuestos indirectos debe contener una marca de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales sobre la compensación del pago en exceso por impuestos federales por pago de IVA a la importación. Además, la organización nacional que importa las mercancías debe presentar los documentos enumerados en la cláusula 20 del Apéndice 18 del Tratado de la UEEA:

• declaración de impuestos;
• declaración;
• extracto de cuenta;
• documentos de acompañamiento para la carga;
• facturas;
• Contratos.

Al completar los formularios de documentos al calcular el IVA, es necesario cumplir con los requisitos del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 según enmendado el 1 de febrero de 2018.

Vale la pena ahondar en detalle:

• sub. "E" cláusula 6 de la Sección II del Apéndice 4 de esta resolución (en la columna 3 del libro de compras);
• sub. Cláusula "K" 6 de la Sección II del Apéndice 4 (en la columna 7 del libro de compras);
• párrafo 15 de la Sección II del Apéndice 3 (almacenamiento de declaraciones y otros documentos).

Condiciones de devolución del IVA

Después de recibir los documentos para la devolución del IVA agencia del gobierno organiza la verificación de la información especificada. Se emite una respuesta negativa a más tardar una semana después del final de las actividades de verificación. En caso de decisión positiva, el tiempo de respuesta no supera los 10 días.

El pago del IVA sobre la importación de bienes es responsabilidad de cualquier entidad comercial, incluidas aquellas que han elegido el sistema tributario simplificado (STS), la UTII y la tributación agrícola unificada como sistema tributario. El pago del IVA a las importaciones debe realizarse en estatutario condiciones:

• a más tardar 15 días desde el momento en que las mercancías llegan a la aduana cuando se importan de países que no son miembros de la UEEA (Comunidad Económica Euroasiática), antes o simultáneamente con la presentación de la declaración en aduana de las mercancías (DT);
• a más tardar en la presentación de la declaración de IVA (es decir, antes del día 20 del mes siguiente al mes de registro de los productos importados) cuando se importen de los países miembros de la UEEA.

En caso de impago o pago incompleto o pago extemporáneo del IVA al importar bienes, el contribuyente estará sujeto a una multa (penalización) por el monto del 20% del monto de los impuestos impagados en caso de error involuntario y 40 % en caso de evasión deliberada del IVA en el momento de la importación (de acuerdo con el Art. 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia - ver con comentarios, un castigo similar está estipulado por el Protocolo del 12/11/2009 "Sobre el procedimiento para recaudar impuestos indirectos y el mecanismo de control sobre su pago al exportar e importar mercancías a la Unión Aduanera ”- explicaciones).

Dónde pagar el IVA al importar bienes

El IVA debe pagarse sobre la importación de mercancías (al momento de la importación) ya sea a la autoridad aduanera antes del despacho real según el procedimiento (régimen) aduanero seleccionado, o al IFTS en el lugar contabilidad tributaria... El IVA sobre las importaciones debe pagarse a la autoridad aduanera cuando se importan mercancías de países que no son miembros de la Comunidad Económica Euroasiática (EAEU), y a la autoridad fiscal (fiscal), cuando se importan de los países de la EAEU (Kazajstán, Bielorrusia, Kirguistán, Armenia).

Pago del IVA en el despacho de aduanas

El pago del IVA en la aduana cuando se importan mercancías se realiza cuando se importan de países que no son miembros de la Comunidad Económica Euroasiática. En general, el pago del IVA durante el despacho de aduana debe realizarse antes o durante la presentación de la declaración de aduana de las mercancías (anteriormente - declaración de aduana de carga, CCD), pero a más tardar 15 días desde el momento en que las mercancías llegan a la aduana. La Aduana no entregará la mercancía hasta que no se pague el IVA.

El pago del IVA sobre la importación de bienes de la Unión Europea, China y otros países (incluidos los países de la CEI y Ucrania) se realiza de acuerdo con el procedimiento general. Permite la exención del IVA sobre la importación de ciertos tipos de bienes (por ejemplo, equipos médicos o equipos que no se producen en Rusia o se producen en cantidades insuficientes).

El IVA se paga por la importación de bienes a Rusia a una tasa del 0, 10 o 18%. La tasa del 10% se aplica a algunos tipos de artículos para niños, productos médicos. La tasa estándar es del 18%. El IVA pagadero al importar mercancías a Rusia se calcula como el producto de la tasa multiplicada por el valor en aduana, los derechos de aduana y, en el caso de los productos sujetos a impuestos especiales, los impuestos especiales.

En algunos procedimientos aduaneros (regímenes), no se pagan impuestos indirectos. Entonces, el impuesto se paga en su totalidad (monto) cuando las mercancías se despachan a libre práctica (para consumo interno), parcialmente - durante la reimportación (en la parte de la que estaba exenta), no se paga en absoluto - cuando colocado en el régimen de tránsito o depósito aduanero ... En el art. 151 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El procedimiento para pagar el IVA al importar mercancías.

Si las mercancías se importan de un país que no es miembro de la EAEU, el impuesto se paga en la aduana (a la autoridad aduanera), si procede de un país que es miembro de la EAEU, al IFTS en el lugar de registro del contribuyente. Para la posterior deducción del IVA o su devolución, es necesario que el pago del impuesto se realice desde la cuenta del futuro solicitante (y no su agente, intermediario). Al importar mercancías a través de intermediarios, deberá obtener un comprobante de pago de impuestos del agente.

La ley (Art. 143 del Código Tributario de la Federación de Rusia, Art. 79, 80 del Código de Aduanas de la UC) establece que el pago del impuesto al valor agregado puede ser realizado tanto por el declarante (importador) como por otro persona, incluido el transportista y el representante de aduanas (corredor).

¿Qué BCC pagar el IVA sobre las importaciones?

Para pagar el IVA en la importación, se debe utilizar el siguiente BCC:

• si el administrador de los pagos es el Servicio Federal de Aduanas de la Federación de Rusia (al importar desde países que no son miembros de la UEEA): 153 1 04 01000 01 1000 110 - para la transferencia de impuestos, 153 1 04 01000 01 2100110 - para el pago de multas, 153 1 04 01000 01 3000 110 - para multas;
• si el administrador es la Inspección del Servicio Fiscal Federal de Rusia (cuando se importa desde los estados miembros de la UEEA): 182 1 04 01000 01 1000110 - KBK para el impuesto en sí, 182 1 04 01000 01 2100110 - para sanciones, 182 1 04 01000 01 3000 110 - para multas.

Para pagar el IVA sobre las importaciones, el agente fiscal debe utilizar KBK 182 1 03 01000 01 1000 110 en el campo 104 y el código 02 (estado del agente fiscal) en el campo 101.

Comprobante de pago del IVA a la importación

Los siguientes documentos pueden servir como confirmación del pago del IVA en el momento de la importación: documentos de pago y una declaración de aduana, con información ingresada sobre el monto calculado del IVA. Al utilizar una tarjeta de aduanas, la autoridad aduanera debe solicitar una confirmación por escrito del pago de los derechos de aduana e impuestos de acuerdo con el formulario aprobado por el Comité Estatal de Aduanas de Rusia con fecha 27 de noviembre de 2003 No. 647-r (este documento es la base para aceptar IVA para la deducción - ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.10.2009 No. 03-07-08 / 198, fecha 06.11.2008 No. 03-07-08 / 249).

Si el impuesto (junto con otros pagos de aduanas) se pagó por adelantado (mediante un anticipo antes del despacho de aduana real), el Servicio Federal de Aduanas de la Federación de Rusia proporcionará un informe sobre el gasto de los fondos dentro de los 30 días. Al importar mercancías a través de un intermediario, se requerirán documentos que confirmen el pago del IVA por parte del intermediario y el reembolso. costos de agencia por el destinatario (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28.08.2007, No. 03-07-08 / 242).

Los actos de aceptación y transferencia de artículos de inventario (bienes y materiales) no tienen derecho a exigir a las autoridades fiscales la deducción del IVA, sin embargo, si el caso llega a los tribunales, dichos documentos no serán superfluos.