Secreto fiscal. Qué información se relaciona con el secreto fiscal Tipos de violaciones del régimen de secreto fiscal

De conformidad con el apartado 3 del art. 7 de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia", las autoridades fiscales y sus empleados están obligados a mantener secretos comerciales y el secreto de la información sobre los depósitos de personas y organizaciones. Artículo 102 código fiscal La Federación de Rusia introduce un concepto que es nuevo en contenido que el de secreto comercial: secreto fiscal.

Artículo 102. secreto fiscal. código fiscal Federación Rusa(Código Fiscal de la Federación de Rusia)

• 1. El secreto fiscal consiste en cualquier recibo autoridad fiscal, órganos de asuntos internos, órganos estatales de fondos extrapresupuestarios y autoridades aduaneras información sobre el contribuyente, con excepción de la información:
• 1) divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento;
• 2) sobre número de identificación contribuyente;
• (excluido - Ley Federal de 9 de julio de 1999 N 154-FZ);
• 3) sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones; (editado) Ley federal de fecha 09/07/1999 N 154-FZ)
• 4) proporcionados a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales, una de las cuales es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades).
• (modificada por la Ley Federal de 9 de julio de 1999 N 154-FZ)
• 2. Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación por parte de las autoridades fiscales, órganos de asuntos internos ni agencias gubernamentales. fondos extrapresupuestarios y autoridades aduaneras, sus funcionarios y especialistas y peritos atraídos, salvo los casos previstos por la ley federal.
• (según enmendado por las Leyes Federales del 09/07/1999 N 154-FZ, del 02/01/2000 N 13-FZ, del 30/06/2003 N 86-FZ)

La divulgación de secretos fiscales incluye, en particular, el uso o la transferencia a otra persona del secreto comercial o de producción de un contribuyente que haya sido conocido por un funcionario de una autoridad fiscal, un organismo de asuntos internos, un organismo de un fondo extrapresupuestario estatal o una autoridad aduanera. , un especialista contratado o experto en el desempeño de sus funciones.

• (modificada por la Ley Federal de 30 de junio de 2003 N 86-FZ)
• 3. La información que constituye un secreto fiscal recibida por las autoridades tributarias, órganos de asuntos internos, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales o autoridades aduaneras tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso.
• (según enmendado por las Leyes Federales del 09/07/1999 N 154-FZ, del 02/01/2000 N 13-FZ, del 30/06/2003 N 86-FZ)

El acceso a la información que constituye un secreto fiscal tiene funcionarios, determinados respectivamente por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y derechos, el órgano ejecutivo federal autorizado en materia de asuntos internos, el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de asuntos aduaneros.

• (modificada por la Ley Federal de 29 de junio de 2004 N 58-FZ)
• 4. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

El concepto de secreto fiscal.

La definición legal del concepto de "secreto fiscal" se da en el párrafo 1 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual: “El secreto fiscal consiste en cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad fiscal, los órganos de asuntos internos, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con la excepción de información: (véase el párrafo 1 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)”.

Respecto de la información constitutiva de secreto fiscal, pueden surgir diversas relaciones jurídicas relacionadas con la recopilación, recepción, almacenamiento, distribución, protección de dicha información, así como la responsabilidad por su divulgación y uso ilícitos. La institución del secreto fiscal es compleja e incluye normas no solo tributarias, sino también informativas, administrativas, penales y otras ramas del derecho.

Según el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cualquier información sobre el contribuyente constituye un secreto fiscal. Del establecido art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se deduce que la información puede ser, en primer lugar, cualquier forma: puede ser cualquier información escrita (electrónica) sobre el contribuyente que haya llegado a conocimiento de un funcionario de la autoridad fiscal en el ejercicio de su cargo. poderes legales: un documento, un disco magnético, una grabación de vídeo, fotografías y películas (artículo 92 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En cuanto a su contenido, la información también puede ser de cualquier tipo, es decir, puede incluir no solo información directamente relacionada con cuestiones tributarias, sino también otra información cuya protección legal está prevista por diversas normas regulatorias. actos jurídicos(por ejemplo, secretos personales, familiares, comerciales).

uno de los signos mas importantes El objeto del secreto fiscal es que la información que lo conforma sea únicamente información sobre la persona (contribuyente), es decir. puede ser cualquier información relacionada con una persona específica. La literatura proporciona una clasificación de la información confidencial según el sujeto que la posee en secretos "propios" y secretos "de otras personas". Los secretos "propios" representan información relacionada con una persona específica, mientras que los secretos "ajenos" significan información confiada a personas en relación con su implementación. actividades profesionales(tales personas pueden ser, por ejemplo, médicos, abogados, auditores). Secreto fiscal en el sentido del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia consta únicamente de información relativa a un contribuyente específico, a quien se le otorga el derecho de exigir el secreto en relación con esta información (artículo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A otras personas no se les concede este derecho. En consecuencia, los secretos "ajenos" no pueden ser objeto de secreto fiscal; la seguridad de dicha información está garantizada en el régimen de otros secretos previstos por la ley, en particular en el régimen del secreto profesional. La garantía de la seguridad de dicha información en la legislación fiscal es la norma prevista en el art. 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, en el ejercicio del control fiscal, la recopilación, el almacenamiento, el uso y la difusión por parte de las autoridades fiscales de información sobre el contribuyente que constituya un secreto profesional, en particular el secreto profesional entre abogado y cliente, secreto de auditoría. , se considera inaceptable.

La característica principal de la información que constituye un secreto fiscal, que la distingue de otros tipos de secretos, es que la autoridad tributaria debe obtener la información sobre el contribuyente en el ejercicio de sus competencias. La información sobre un contribuyente obtenida por un funcionario no relacionada con el ejercicio de sus poderes no es un secreto fiscal. En este caso, no existe fundamento para calificar la información como secreto fiscal, ya que cualquier tercero puede obtener dicha información sobre el contribuyente de la misma forma sin ningún obstáculo.

La recepción por parte de la autoridad fiscal de información sobre el contribuyente se lleva a cabo en el marco de las relaciones jurídicas que surgen en virtud del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que tienen carácter público. naturaleza jurídica y basado en la subordinación imperiosa de un lado al otro. En estas relaciones jurídicas, la autoridad fiscal, actuando en nombre del Estado, tiene la autoridad para solicitar la información necesaria (artículo 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y el contribuyente tiene la obligación de proporcionarla (artículo 23 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De conformidad con el art. 82 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el control fiscal lo llevan a cabo funcionarios de las autoridades fiscales dentro de los límites de sus competencias mediante auditorías fiscales, obteniendo explicaciones de los contribuyentes, agentes fiscales y pagadores de tasas, comprobando los datos contables y de presentación de informes, inspeccionando las instalaciones. y territorios utilizados para generar ingresos (beneficios), así como en otras formas previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cualquiera de las formas de control fiscal enumeradas implica la recepción por parte de las autoridades fiscales de información diversa sobre el contribuyente, cuya fuente no será necesariamente el propio contribuyente. Cualquier información recibida por funcionarios de las autoridades tributarias como parte del ejercicio de sus facultades para control fiscal, están sujetos a secreto fiscal.

Arte. 24, 85, 86, 90, 93 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de determinadas personas y organizaciones de proporcionar información sobre el contribuyente que conocen. Tal obligación se establece, por ejemplo, para los agentes fiscales, organizaciones bancarias, testigos. La falta de información a las autoridades fiscales conlleva responsabilidad de conformidad con el art. 129 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La información recibida de estas personas está protegida por el secreto fiscal, pero sólo en la medida en que concierne directamente al contribuyente.

Arte. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista de información que no es un secreto fiscal (ver arriba). En relación con esta lista, es interesante la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 14 de diciembre de 2007 en un caso en el que el Servicio Federal de Impuestos se negó a proporcionar al contribuyente información sobre la buena fe de sus contrapartes, decidiendo que tal negativa era legal, porque Esta información constituye un secreto fiscal y tiene un régimen especial de acceso.

Como señaló el tribunal, reconociendo como ilícita la posición del Servicio de Impuestos Federales, el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista exhaustiva de información que no está relacionada con secretos fiscales, según la cual la información sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones no se relaciona con secretos fiscales. La información solicitada no se refiere a secretos fiscales.

Así, desde esta decisión Se puede sacar una conclusión práctica: cualquier contribuyente tiene la oportunidad de solicitar información sobre la integridad de la contraparte al Servicio de Impuestos Federales.

Además, la negativa del Servicio de Impuestos Federales afecta los derechos de la organización como contribuyente a recibir beneficios fiscales, incluso al calcular el IVA pagadero al presupuesto, teniendo en cuenta la obligación del contribuyente de confirmar la debida diligencia y precaución al elegir una contraparte. Según la práctica establecida, las autoridades tributarias son muy reacias a reembolsar el IVA a los contribuyentes cuyas contrapartes, al resultar sin escrúpulos, no pagaron este impuesto. Por regla general, incluso a la luz de la sentencia de la Sala del Tribunal Europeo de Derechos Humanos de 22 de enero de 2009, donde el Tribunal afirmó que: “El legislador nacional tiene derecho a prever determinadas restricciones para evitar el fraude fiscal , pero tales medidas deben referirse diligencia debida"Los contribuyentes-compradores en determinadas circunstancias (diligencia especial) y no pueden reducirse a una negativa a deducir por cualquier incumplimiento fiscal del proveedor", las autoridades fiscales rusas se muestran muy escépticas sobre el reembolso en estas circunstancias.

Las organizaciones extranjeras, también reconocidas como contribuyentes, tienen el derecho de respetar y preservar íntegramente los secretos fiscales, en igualdad de condiciones con las organizaciones rusas.

La importancia de la institución del secreto fiscal

La importancia jurídica del secreto fiscal es que garantiza la protección de los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes. en relación con la información clasificada por la ley como secreto fiscal.

Dado instituto legal se cruza estrechamente con el instituto secreto bancario, lo que supone ciertas ventajas para el contribuyente -ya que instituciones financieras no tienen prisa por desprenderse de la información que les pertenece y ciertas desventajas: fundamentos legales Las autoridades fiscales todavía tienen que pedir a los bancos una determinada parte de información.

Personas con acceso a secretos fiscales. Posibilidad de proporcionar información que constituya secreto fiscal por parte de las autoridades fiscales.

Los tribunales de jurisdicción general de la Federación de Rusia y los tribunales de arbitraje de la Federación de Rusia tienen acceso a los secretos fiscales. En procedimientos sobre casos que surjan en relación con la impugnación de actos, decisiones y acciones (omisiones) no normativas de las autoridades tributarias y funcionarios de las autoridades tributarias, en procedimientos sobre casos de infracciones administrativas, referido a la competencia de los tribunales pertinentes (artículo 29 del Código de Procedimiento de Arbitraje; artículo 22 del Código de Procedimiento Civil), puede ser necesario aportar información sobre el contribuyente como prueba. En estos casos, los materiales que contienen esta información son proporcionados por la autoridad fiscal previa solicitud escrita motivada del juez directamente al tribunal (artículo 66 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia; artículo 57 del Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia). Federación de Rusia).

La información necesaria para la ejecución de una sanción se proporciona a los alguaciles (funcionarios públicos que, de conformidad con el artículo 4 de la Ley Federal No. 119-FZ “Sobre procedimientos de ejecución" llevar a cabo actos judiciales y actos de otros órganos). Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia y del Ministerio de Justicia de la Federación de Rusia de 25 de julio de 2000 N VG-3-10/265/215 aprobó el Procedimiento para la interacción entre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia y el servicio alguacilesórganos de justicia de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia para la ejecución de decisiones de las autoridades fiscales y otros documentos ejecutivos. Si no hay información sobre el deudor necesaria para la ejecución, el alguacil envía una solicitud escrita motivada a la autoridad fiscal sobre el TIN, números de cuenta, nombre y ubicación de los bancos y organizaciones de crédito, en el que se encuentran estas cuentas. Dicha información constituye objeto del secreto fiscal. Sin embargo, a solicitud del alguacil, deberá ser proporcionado por la autoridad tributaria dentro de los tres días (artículo 46 de la Ley Federal de 21 de julio de 1997 No. 119-FZ; 3.1 del Procedimiento aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos y Justicia de Rusia y Ministerio de Justicia de Rusia de 25 de julio de 2000 N VG-3-10/265/215).

Información sobre la posesión del deudor. dinero y otros objetos de valor ubicados en cuentas y depósitos o almacenados en bancos y otras organizaciones de crédito pueden ser proporcionados al recuperador previa solicitud si tiene orden de ejecución con plazo de prescripción vigente (artículo 46 de la Ley Federal de 21 de julio de 1997 No. 119-FZ; cláusula 2 de la Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de 23 de enero de 2003 No. BG-3-28 /23 “Sobre la aprobación del procedimiento para el suministro de información al reclamante por parte de las autoridades tributarias”). Sin embargo, dicha información de cuenta no se proporciona en su totalidad. Por lo tanto, no se puede proporcionar información sobre cuentas abiertas deudor de conformidad con la Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 03.03.2004.

A nivel de la legislación federal, otros casos de suministro de información que constituye un secreto fiscal son previstos por las autoridades fiscales (servicio de aduanas, Cámara de Cuentas, a petición de un miembro del Consejo de la Federación, Duma Estatal, etc.). De dicha disposición, las personas que recibieron esta información están obligadas a cumplir y preservar el secreto fiscal.

El principio de publicidad fiscal.

A pesar de que la institución del secreto fiscal es importante para proteger los derechos de los contribuyentes, en muchos países (Suecia, Noruega, Francia, Italia), junto con la obligación de las autoridades fiscales y sus funcionarios de no revelar información sobre los contribuyentes, existe una posibilidad consagrada legislativamente de publicar determinadas informaciones fiscales, la llamada publicidad fiscal. Base jurídica La publicidad fiscal en estos países constituye el derecho constitucional de toda persona a familiarizarse con los documentos y materiales de las autoridades. poder estatal afectando directamente a sus derechos y libertades. Partiendo de que la obligación de pagar impuestos es de carácter jurídico público, su incumplimiento por parte de un contribuyente individual viola los derechos e intereses de todos los ciudadanos. Por lo tanto algunos información fiscal, cuya lista está estrictamente regulada, se reconocen como disponibles públicamente, otorgando así a todos los contribuyentes el derecho de controlar el cumplimiento de cada obligación tributaria. La obligación de facilitar dicha información se cumple mediante su publicación anualmente.

secreto fiscal - un régimen especial previsto por la legislación sobre impuestos y tasas para el acceso y uso de un conjunto de información confidencial sobre los sujetos pasivos que haya llegado a conocimiento de los órganos de administración tributaria y de asuntos internos.

El secreto fiscal es cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, los órganos de asuntos internos, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información:

1) divulgado por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento;

2) sobre el número de identificación del contribuyente;

3) sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones;

4) proporcionado autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de acuerdo con las normas internacionales contratos (acuerdos), una de las partes es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionada a estas autoridades).

Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación. autoridades fiscales, autoridades de asuntos internos, autoridades de fondos extrapresupuestarios estatales y autoridades aduaneras, sus funcionarios y especialistas y expertos atraídos. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

Según el apartado 1 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los secretos fiscales son cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, las autoridades de asuntos internos, las autoridades de investigación, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información directamente especificada en este artículo.

Como se desprende de la Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 30 de septiembre de 2004 N 317-O, el estatus jurídico especial de la información que constituye un secreto fiscal está consagrado en el art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con base en los intereses de los contribuyentes y teniendo en cuenta el cumplimiento del principio de equilibrio de los intereses públicos y privados en esta área, ya que en el proceso de ejercicio de las funciones de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes federales, tienen a su disposición una cantidad significativa de información sobre el estado de la propiedad de cada contribuyente, cuya difusión puede dañar tanto los intereses de los ciudadanos individuales, cuya vida privada es inviolables y protegidos por la ley, y las personas jurídicas cuyos intereses comerciales y de otro tipo puedan ser violados en caso de difusión arbitraria de información confidencial importante para los negocios en un entorno competitivo o criminal. La decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 3 de marzo de 2004 N 15527/03 aclaró que por su naturaleza y finalidad la institución del secreto fiscal es de derecho público y significa la protección por parte de la autoridad fiscal de la información, la cuya divulgación pueda violar los derechos de los ciudadanos y de las organizaciones.

Pero no se puede dejar de notar Sin embargo, el controvertido inciso normativo 3 p.1 arte. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el régimen de secreto fiscal no se aplica a la información sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones. . En consecuencia, hechos tales como que el contribuyente tenga atrasos (cláusula 2 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), haciéndolo responsable de delitos fiscales(Capítulos 16, 18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) no se relacionan formalmente con secretos fiscales. Además, la información sobre las sanciones por delitos previstos en regla general debe estar abierto a la posibilidad de prevenir el delito. Sin embargo, el problema es que, basándose en el tamaño conocido de los atrasos del contribuyente por un impuesto específico, la información disponible públicamente y las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre el cálculo de este impuesto, es muy posible calcular un determinado parámetro. que ya se refiere a secretos fiscales. Así, los atrasos del IVA para una determinada período impositivo le permite estimar aproximadamente el monto de los ingresos del contribuyente sobre los cuales no se ha pagado este impuesto. Quizás por esta razón, en la práctica resulta extremadamente difícil obtener de las autoridades tributarias información sobre la deuda tributaria de una persona (penas, sanciones).

Una posición bastante ambigua se da en una carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia. de 4 de junio de 2012 N 03-02-07/1-134: en realidad aprobó el planteamiento según el cual la información sobre el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones de pago de impuestos no es un secreto fiscal.

Curiosamente, el régimen de secreto fiscal no es un atributo obligatorio. legislación fiscal cualquier país. Entonces, A.V. Bryzgalin pone el ejemplo de Finlandia, donde no existe el secreto fiscal: cada ciudadano puede, yendo a oficina de impuestos, descubra cuánto ganan y pagan en impuestos las personas que le interesan. Este enfoque, según los especialistas en impuestos, genera solidaridad fiscal y los propios ciudadanos controlan obligaciones tributarias entre sí<170>. El régimen de secreto fiscal en Rusia, así como las prohibiciones del apartado 1 del art. 24 y art. 25 de la Constitución de la Federación de Rusia, aparentemente, se explican no solo como una reacción a la situación criminal en Rusia, sino también como resultado de la negación de poderes exagerados y poco claros del Estado para controlar la vida personal de los ciudadanos. que se formaron en el período soviético. Según A. Chaillot, las constituciones nacen del miedo al despotismo pasado. Consagran la libertad como una negación de las instituciones de la tiranía reciente.

48. Auditorías tributarias in situ: concepto, principios y procedimiento.

Visitante auditoría fiscal - una auditoría, cuyo tema es la exactitud del cálculo y el pago oportuno de los impuestos, realizada en el territorio (locales) del contribuyente sobre la base de una decisión del jefe (director adjunto) de la autoridad fiscal en el lugar de la organización o en el lugar de residencia del individuo.

Disposiciones básicas sobre el procedimiento para determinar el objeto de una auditoría fiscal in situ. .

1 . Se podrá realizar una auditoría fiscal in situ en relación con un contribuyente por uno o más impuestos.

2 . Como parte de una auditoría fiscal in situ, se puede comprobar período no superior a tres años naturales anterior al año en que se tomó la decisión de realizar la inspección.

3. Las autoridades fiscales no tienen derecho a realizar dos o más auditorías fiscales in situ. por los mismos impuestos para el mismo período.

4. autoridades fiscales no tiene derecho a realizar en relación con un contribuyente más de dos oficinas de impuestos visitantes inspecciones durante el año calendario, con excepción de los casos en que el jefe del Servicio de Impuestos Federales decida sobre la necesidad de realizar una auditoría fiscal in situ del contribuyente por encima del límite especificado.

5 . Al determinar la cantidad Auditorías fiscales in situ del contribuyente. No se tiene en cuenta el número de auditorías fiscales in situ independientes realizadas sus sucursales y oficinas de representación.

Se realiza una auditoría fiscal in situ por decisión del administrador. (su suplente) autoridad fiscal en la ubicación de la organización o lugar de residencia del individuo. Al mismo tiempo, la decisión de realizar una auditoría fiscal in situ de una organización clasificada como mayores contribuyentes, es emitido por la autoridad fiscal que registró a esta organización como contribuyente importante.

Auditoría fiscal independiente in situ de una sucursal u oficina de representación llevado a cabo sobre la base de una decisión de la autoridad fiscal en el lugar de la división separada.

La decisión de realizar una auditoría fiscal in situ debe contener la siguiente información:

Nombre o apellido completo y abreviado, nombre, patronímico del contribuyente;

El objeto de la auditoría, es decir, los impuestos, cuya exactitud de cálculo y pago está sujeto a verificación;

Los períodos por los cuales se realiza la auditoría;

Cargos, apellidos e iniciales de los empleados de la autoridad tributaria a quienes se encomienda la realización de la auditoría.

Formulario de decisión del gerente ( jefe adjunto) de la autoridad fiscal sobre la realización de una auditoría fiscal in situ es aprobado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el ámbito de impuestos y tasas (Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 8 de octubre de 1999 No. AP-3-16/318 “Sobre aprobación del Procedimiento para la designación de interventores fiscales in situ”).

Una auditoría fiscal in situ no puede durar más de dos meses . El plazo se computa desde el día en que se toma la decisión de ordenar una inspección hasta el día en que se redacta el certificado de la inspección.

El período de inspección puede ampliarse hasta 4 meses., y en casos excepcionales - hasta 6 meses.

La suspensión del período de inspección es posible para:

1) solicitar documentos(información) de contrapartes u otras personas que tengan documentos (información) relacionados con el Dt del contribuyente auditado (pagador de tasas, agente fiscal).

2) obtener información de agencias gubernamentales extranjeras en el marco de tratados internacionales de la Federación de Rusia;

3) realizar exámenes;

4) traducción de documentos al ruso, presentado por el contribuyente en idioma extranjero.

Se suspende el periodo de inspección basado en la decisión del jefe de la autoridad fiscal.

El período total de suspensión no podrá exceder de seis meses.. Una excepción es el caso de suspensión de una inspección por recibir información de empresas extranjeras. organismos gubernamentales en el marco de los tratados internacionales de la Federación de Rusia, si la autoridad fiscal no pudo obtener la información solicitada dentro de los seis meses. El plazo de suspensión de esta inspección podrá ampliarse en tres meses.

Mientras dure el período de suspensión, se suspenden las auditorías fiscales in situ. las actuaciones de la autoridad tributaria para solicitar documentos al contribuyente, a quien en este caso se le devuelven todos los originales solicitados durante la inspección, con excepción de los documentos recibidos durante el embargo, y las actuaciones de la autoridad tributaria en el territorio (local) de Se suspende al contribuyente relacionado con la inspección especificada.

Auditoría fiscal in situ repetida - auditoría fiscal in situ, realizada independientemente del momento de ejecución inspección previa por los mismos impuestos y por el mismo periodo.

Una auditoría tributaria in situ repetida de un contribuyente se puede realizar en dos casos:

1) autoridad fiscal superior- para controlar la autoridad fiscal que realizó la auditoría;

2) autoridad fiscal, previamente realizó una inspección , con base en la decisión de su titular (subdirector), en el caso de que el contribuyente presente una declaración de impuestos actualizada, que indique el monto del impuesto en un monto menor al declarado previamente.

Si durante una nueva auditoría fiscal in situ el hecho de cometer contribuyente de un delito fiscal que no fue detectado durante la auditoría fiscal in situ inicial, al contribuyente no aplicar sanciones fiscales (a menos que sea el resultado de una conspiración)

El último día de la inspección. el inspector elabora certificado de inspección realizada , que registra el objeto de la auditoría y el momento de su implementación, y lo entrega al contribuyente o su representante.

Según los resultados de la inspección. independientemente de si se identificaron o no violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas, dentro de 2 meses a partir de la fecha de elaboración del certificado de auditoría fiscal in situ realizada por funcionarios autorizados de las autoridades fiscales, informe de auditoría fiscal.

El informe de auditoría fiscal está firmado por personas. quién llevó a cabo la inspección correspondiente y la persona respecto de quien se realizó esta inspección (o su representante). En el informe de auditoría fiscal se hace un asiento correspondiente sobre la negativa del sujeto de la auditoría fiscal o de su representante a firmar el acta.

Secreto fiscal (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)- se trata de cualquier información sobre el contribuyente recibida por la autoridad tributaria, las autoridades de asuntos internos, las autoridades de investigación, el organismo del fondo extrapresupuestario estatal y la autoridad aduanera, con excepción de la información:

1. que estén a disposición del público, incluidos aquellos que llegaron a serlo con el consentimiento de su propietario, el contribuyente;

2. sobre el número de identificación del contribuyente;

3. sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones;

4. proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados, de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales;

5. proporcionar a las comisiones electorales, de conformidad con la legislación electoral, basándose en los resultados de los controles realizados por la autoridad fiscal, información sobre la cantidad y fuentes de ingresos del candidato y su cónyuge, así como sobre los bienes propiedad del candidato y su cónyuge.

La divulgación de secretos fiscales es, en particular, la utilización o transferencia a otra persona de información que constituye un secreto comercial (secreto de producción) del contribuyente. y se hizo conocido por un funcionario de la autoridad tributaria, el organismo de asuntos internos, el organismo de investigación, el organismo de un fondo extrapresupuestario estatal o el organismo aduanero, un especialista o experto involucrado en el desempeño de sus funciones. El suministro por parte de la autoridad tributaria al participante responsable de un grupo consolidado de contribuyentes de información sobre los participantes de este grupo que constituya un secreto fiscal no constituye una divulgación de secretos fiscales.

Recibido por autoridades fiscales, órganos de asuntos internos, autoridades de investigación, órganos de fondos extrapresupuestarios estatales o autoridades aduaneras, información que constituya un secreto fiscal, tener un modo especial de almacenamiento y acceso. La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales.

Acceso a la información, que constituye un secreto fiscal, en un organismo gubernamental al que se recibió dicha información de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre la lucha contra la corrupción, contar con funcionarios determinados por el titular de este organismo estatal.

Considerando el régimen legal del secreto fiscal, observamos que el régimen de restricción del acceso a la información está establecido por el art. 9 Ley Federal de 27 de julio de 2006 No. 149-FZ “ Acerca de la información tecnologías de la información y sobre la protección de la información." Por eso, regulación legal El secreto fiscal se lleva a cabo no sólo por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), donde se da su definición, sino también por dicha Ley. Cláusula 4 del art. 9 de la Ley N ° 149-FZ, el secreto fiscal se incluye en el concepto de “otro secreto”, respecto del cual se aplica el régimen de confidencialidad de la información. Este artículo también contiene una norma general de derecho, según la cual las condiciones para clasificar la información como información que constituye tal secreto, la obligación de mantener la confidencialidad en relación con ella y la responsabilidad por su divulgación están establecidas por las leyes federales.

Se establecen en consecuencia las listas de funcionarios que tienen acceso a información catalogada como secreto fiscal. Servicio Federal de Impuestos (FTS), Servicio Federal de Aduanas (FCS) y Ministerio del Interior de Rusia (cláusula 3 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El procedimiento para el acceso de los órganos estatales, los órganos de autogobierno local, las organizaciones, las personas autorizadas y otros usuarios a la información confidencial de las autoridades fiscales, que constituye un secreto fiscal, se establece por orden del Ministerio de Impuestos y Derechos. Esta información se proporciona únicamente sobre la base de una solicitud realizada por escrito en los formularios. forma establecida, y se envía por comunicación de campo, correo postal, mensajería, urgente o formulario electrónico a través de canales de telecomunicaciones con datos que permitan identificar que el usuario se ha puesto en contacto con la autoridad tributaria. La firma del funcionario que tiene derecho a enviar solicitudes a las autoridades fiscales está confirmada por el sello de la oficina del usuario.

SECRETO TRIBUTARIO: el secreto fiscal consiste en cualquier información recibida por la autoridad fiscal, autoridades policia fiscal, un organismo de un fondo extrapresupuestario estatal y una autoridad aduanera, información sobre el contribuyente, con excepción de la información: divulgada por el contribuyente de forma independiente o con su consentimiento; sobre el número de identificación del contribuyente;

sobre violaciones de la legislación sobre impuestos y tasas y sanciones por estas violaciones; proporcionado a las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley de otros estados de conformidad con tratados (acuerdos) internacionales, una de las cuales es la Federación de Rusia, sobre la cooperación mutua entre las autoridades fiscales (aduanas) o encargadas de hacer cumplir la ley (en términos de información proporcionados a estas autoridades). Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación por parte de las autoridades fiscales, las autoridades de policía fiscal, los órganos de fondos extrapresupuestarios estatales y las autoridades aduaneras, sus funcionarios y los especialistas y expertos atraídos, excepto en los casos previstos por la ley federal. La divulgación de secretos fiscales incluye, en particular, el uso o la transferencia a otra persona del secreto comercial o de producción de un contribuyente que haya sido conocido por un funcionario de la autoridad fiscal, el organismo de policía fiscal, el organismo de un fondo extrapresupuestario estatal o el organismo aduanero. , un especialista contratado o experto en el desempeño de sus funciones. La información que constituye un secreto fiscal recibida por las autoridades fiscales, las autoridades de policía fiscal, los fondos extrapresupuestarios estatales o las autoridades aduaneras tiene un régimen especial de almacenamiento y acceso.

La pérdida de documentos que contengan información que constituya un secreto fiscal, o la divulgación de dicha información, conlleva la responsabilidad prevista por las leyes federales. 47. El concepto y fundamento de la responsabilidad fiscal y legal. El lugar de la responsabilidad fiscal y legal en el sistema de responsabilidad legal. Las medidas preventivas y las medidas preventivas aplicadas a los contribuyentes en el sector financiero, por regla general, preceden a la implementación de medidas de responsabilidad financiera y legal por cometer violaciones fiscales, es decir, están por delante de la implementación de sanciones financieras, la imposición de sanciones administrativas y

sanciones disciplinarias

tov12. No permanece al margen del análisis y la investigación práctica judicial sobre la aplicación de medidas de responsabilidad financiera y la Alta Tribunal de Arbitraje

Federación de Rusia13. Por supuesto, este tema no deja indiferentes a los propios contribuyentes (personas físicas y jurídicas).

El problema de la responsabilidad por delitos fiscales es complejo y debe resolverse mediante el análisis y mejora de la legislación administrativa, financiera, penal y civil vigente.

^ La base de la responsabilidad jurídica es un delito caracterizado por todas las características propias de tal fenómeno jurídico (ilegalidad, culpabilidad, presencia de una relación causal entre la acción ilícita y sus consecuencias negativas inmediatas, punibilidad de la acción o inacción).

Dependiendo del tipo y naturaleza del delito, los tipos de responsabilidad legal difieren. Tradicionalmente, la teoría jurídica distingue la responsabilidad administrativa, penal, disciplinaria, civil y financiera. Una cuestión muy importante es la base de la responsabilidad en el ámbito fiscal, en caso de infracción fiscal. Las violaciones de la legislación fiscal pueden servir como motivo para llevar a una persona física o jurídica a

varios tipos

responsabilidad jurídica. En consecuencia, existe un sistema de normas legislativas y de otro tipo que establecen la responsabilidad financiera, administrativa, penal y disciplinaria de los contribuyentes por las infracciones fiscales que cometan:

Ley de la Federación de Rusia "sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia" de 27 de diciembre de 1991" (con modificaciones y adiciones posteriores);

Ley de la Federación de Rusia "Sobre el Servicio Fiscal Estatal de la Federación de Rusia" de 21 de marzo de 199115 (con modificaciones y adiciones posteriores);

Código de Infracciones Administrativas de la RSFSR;

Código Penal de la RSFSR;

Código de Aduanas de la Federación de Rusia del 18 de junio de 1993 (contiene más de 30 artículos en los que el legislador establece la responsabilidad por violaciones del procedimiento para calcular y pagar impuestos, derechos y tasas).

De acuerdo con la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación de Rusia", la base de la responsabilidad del contribuyente y del Servicio Tributario del Estado es el delito cometido por ellos, consistente en incumplimiento o cumplimiento indebido. de las obligaciones del contribuyente con el presupuesto, o violación por parte del organismo (funcionarios) del Servicio Tributario del Estado de los derechos e intereses del contribuyente (cláusula 7, artículo 11).

Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación, excepto en los casos previstos por la ley federal (cláusula 2 del artículo 102 de la Federación de Rusia PC).

El legislador ha previsto un régimen limitado de acceso a la información que constituye un secreto fiscal estableciendo una lista exhaustiva de entidades que, por fuerza de ley, tienen derecho a solicitar a las autoridades fiscales el suministro de información que constituye un secreto fiscal para el fines especificados en la ley. Los funcionarios tienen acceso a información que constituye secreto fiscal de acuerdo con listas aprobadas. Así, en la actualidad, el procedimiento de acceso a información confidencial de autoridades fiscales, organismos estatales, gobiernos locales, organizaciones, personas autorizadas y otros usuarios se lleva a cabo de acuerdo con la orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de fecha 03.03.2003 No. BG-3-28/96. La lista de dichas personas está determinada por las leyes federales, los acuerdos interdepartamentales y otras leyes mencionadas en el párrafo anterior.

La práctica de aplicar la legislación sobre secreto fiscal es bastante compleja y variada.

Por lo tanto, el suministro por parte de la autoridad fiscal de información relevante a las autoridades investigadoras es una interacción legal entre las autoridades reguladoras y encargadas de hacer cumplir la ley dentro de su competencia y no puede reconocerse como una divulgación de secretos fiscales (ver la resolución del Decimoséptimo Tribunal de Arbitraje tribunal de apelación de 19 de julio de 2011 No. 17 AP-1737/201 l-AK).

Sin embargo, las solicitudes que no cumplan los requisitos establecidos en forma y contenido no están sujetas a ejecución. Por ejemplo, una solicitud de la fiscalía debe contener una justificación con el propósito específico de obtener información de la autoridad tributaria, determinada por el tema de supervisión y las facultades del fiscal de conformidad con la Ley Federal "Sobre la Fiscalía del Federación Rusa." Solicitudes de la fiscalía sobre información y materiales clasificados por la legislación de la Federación de Rusia como información confidencial, que no contienen en absoluto una justificación correspondiente a la legislación de la Federación de Rusia o, de hecho, sin justificación, en opinión de la El Servicio Federal de Impuestos de Rusia no debe ser cumplido por las autoridades fiscales, ya que no cumple con la Ley especificada, el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la Ley Federal "Sobre la Información, Tecnologías de la Información y Protección de la Información", el Procedimiento de Acceso a Información confidencial de las autoridades fiscales, aprobada por Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia de 3 de marzo de 2003 No. BG-3-28/96. Esta decisión deberá tomarse si la solicitud se envía:

• – realizar una inspección no identificada (sin identificar violaciones de ciertas personas y no en relación con información recibida por la fiscalía sobre hechos de violación de las leyes que requieren la acción del fiscal);
• – para planificar y organizar actividades de supervisión;
• – para analizar el estado de legalidad o para otras solicitudes derivadas.

Ley Federal N° 329-FZ de 21 de noviembre de 2011 “Sobre Modificaciones a Ciertos actos legislativos Federación de Rusia en relación con la mejora. administracion publica en el ámbito de la lucha contra la corrupción" La Ley de la Federación de Rusia "sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia" se complementa con el artículo 7.1, que determina que las autoridades fiscales, de conformidad con los actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia en materia de lucha contra la corrupción , presentar la información que tienen sobre ingresos, propiedades y pasivos naturaleza de la propiedad a petición de los jefes y otros funcionarios de los órganos del gobierno federal, cuya lista determina el Presidente de la Federación de Rusia, y de los altos funcionarios de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia (jefes de los órganos ejecutivos más altos del poder estatal de la entidades constitutivas de la Federación de Rusia).

El Presidente de la Federación de Rusia aún no ha determinado la lista de funcionarios de los órganos del gobierno federal autorizados a solicitar esta información. Antes de que el Presidente de la Federación de Rusia apruebe esta lista, es necesario guiarse por lo siguiente.

Según lo dispuesto en el art. 7.1 de la Ley "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia", las autoridades fiscales presentan la información sobre ingresos, propiedades y obligaciones relacionadas con la propiedad de conformidad con las leyes reglamentarias de la Federación de Rusia en materia de lucha contra la corrupción.

La categoría de estas leyes incluye la Ley Federal No. 273-FZ de 25 de diciembre de 2008 "Sobre la lucha contra la corrupción", que estipula que la verificación de la exactitud e integridad de la información se lleva a cabo en la forma prescrita por el Presidente de la Federación de Rusia ( Artículo 8), y el Decreto del Presidente de la Federación de Rusia de 21 de septiembre de 2009 No. 1065 "Sobre la verificación de la exactitud e integridad de la información proporcionada por los ciudadanos que solicitan puestos federales servicio civil, y empleados del gobierno federal, y el cumplimiento por parte de los empleados del gobierno federal de los requisitos de conducta oficial".

El reglamento sobre la verificación de la exactitud e integridad de la información proporcionada por los ciudadanos que postulan a cargos en la función pública federal, y por los servidores públicos federales, y el cumplimiento por parte de los servidores públicos federales de los requisitos de conducta oficial, aprobado por Decreto N° 1065 del 21 de septiembre , 2009, estipula que el derecho a enviar solicitudes pertinentes sólo lo tienen las personas enumeradas en el Reglamento.

De conformidad con la cláusula 20 del Reglamento, los jefes de los órganos y organizaciones estatales a los que se recibió la solicitud están obligados a organizar la ejecución de la solicitud de conformidad con las leyes federales y otros actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia y proporcionar la información solicitada. . Teniendo en cuenta lo anterior, durante la auditoría de conformidad con el Decreto N° 1065 de 21 de septiembre de 2009, el organismo del gobierno federal que realiza la auditoría tiene derecho de acceso a la información que constituya un secreto fiscal. Al mismo tiempo, el consentimiento de la persona inspeccionada para proporcionar esta información de conformidad con el párrafo 2 del art. 102 PC de la Federación de Rusia y art. No se requiere el artículo 7.1 de la Ley "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia".

La información recibida por los organismos estatales de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre la lucha contra la corrupción constituye un secreto fiscal. En este sentido, lo dispuesto en el apartado 6 del art. 102 PC de la Federación de Rusia.

Una posición similar se refleja en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de julio de 2012 No. 03-02-07/2-107 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 31 de agosto de 2012 No. ED-4-3/ 14509® “Sobre la presentación por parte de las autoridades tributarias de información sobre el contribuyente”.

De conformidad con el párrafo 7 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las disposiciones de este artículo relativas a la prohibición de divulgación de información que constituya secretos fiscales, requisitos para régimen especial almacenamiento de la información especificada y acceso a ella, la responsabilidad por la pérdida de documentos que contienen la información especificada, o por la divulgación de dicha información se extiende a la información sobre la cantidad y fuentes de ingresos de los empleados (sus cónyuges e hijos menores) de organizaciones con participación estatal, recibido por organismos estatales de conformidad con los actos legales reglamentarios del Presidente de la Federación de Rusia y del Gobierno de la Federación de Rusia. El acceso a la información especificada que constituye un secreto fiscal en los organismos estatales a los que se recibió dicha información de conformidad con los actos legales reglamentarios del Presidente de la Federación de Rusia y del Gobierno de la Federación de Rusia está disponible para los funcionarios que determinen los jefes de estos estados. cuerpos.

Disposiciones del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en términos de determinar la composición de la información sobre los contribuyentes que constituye un secreto fiscal, la prohibición de revelar dicha información, los requisitos para un régimen especial de almacenamiento y acceso a dicha información, así como como responsabilidad por la pérdida de documentos que contienen la información especificada, o la divulgación de dicha información se aplica a la información sobre los contribuyentes recibida por organizaciones subordinadas a organismo federal poder ejecutivo, autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, ingresando y procesando datos de los contribuyentes, así como de los empleados de estos organismos.

Para mejorar el soporte organizativo, técnico y de información de las actividades del Servicio Federal de Impuestos de Rusia y sus organismos territoriales Por orden del Gobierno de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2011 No. 2293-r, se creó la institución del gobierno federal "Servicio de Impuestos" del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, cuyo objeto y objetivos son organizativos, técnicos y apoyo informativo para las actividades del Servicio Federal de Guardia de Fronteras de Rusia y sus órganos territoriales, así como la implementación de educación profesional adicional para los funcionarios estatales federales de las autoridades fiscales de la Federación de Rusia. Las principales actividades de FKU "Nalog-Service" son las siguientes:

• – entrada centralizada de información desde declaraciones de impuestos Y estados financieros, presentado por el contribuyente en soporte papel y electrónico, así como a través de canales de telecomunicaciones;
• – entrada centralizada de información de otros documentos presentados a las autoridades fiscales de forma planificada, incluso de conformidad con el art. 85 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• – entrada centralizada de documentos de estructura variable (facturas, libros de compra/venta, extractos bancarios), que fueron recibidos por las autoridades fiscales como resultado del procedimiento de recaudación;
• – impresión centralizada y (o) envío masivo por correo a los contribuyentes documentos fiscales Por impuestos a la propiedad, incluso en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones;
• – administración de soporte técnico, de software y de información para automatizaciones sistema de información Servicio Federal de Impuestos de Rusia (Impuesto LIS);
• – prestación de servicios del Centro de contacto, incluido el análisis de las solicitudes de los usuarios y la actualización de la información de soporte para el Centro de contacto;
• – almacenamiento de archivos centralizado en papel y en formato electrónico de los documentos recibidos o generados como resultado de las actividades de las autoridades fiscales;
• – formación de fondos de archivo, contabilidad, almacenamiento del procesamiento científico y técnico de documentos de archivo formados como resultado de las actividades de las autoridades fiscales;
• – garantizar medidas para la protección de la información;
• – prestación de servicios de referencia y bibliográficos, metodológicos (metodológicos).

Todos estos servicios están subcontratados por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Los empleados del "Servicio Fiscal" de la FKU no tienen la condición de funcionarios públicos y no son empleados de las autoridades fiscales. Al mismo tiempo, debido a la naturaleza de sus actividades, suelen trabajar con información que constituye un secreto fiscal. En este sentido, el apartado 5 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia amplía las disposiciones del art. 102 del Código Tributario de la Federación de Rusia sobre información sobre los contribuyentes recibida por organizaciones subordinadas al organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de impuestos y tasas, que ingresan y procesan datos sobre los contribuyentes, así como sobre los empleados de estos. organizaciones. Debe tenerse en cuenta que las leyes federales no prevén la posibilidad de que las autoridades fiscales presenten información clasificada por el Código Fiscal de la Federación de Rusia como secreto fiscal:

• – representantes autorizados del Presidente de la Federación de Rusia para distritos federales(ver carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 11 de junio de 2009 No. MN-22-6/469@ “Sobre el suministro de información”);
• – El Ministerio de Industria y Energía de la Federación de Rusia (con el fin de preparar un informe para el Gobierno de la Federación de Rusia sobre los resultados de la implementación de los acuerdos de producción compartida; véase la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de agosto de 2009 N° 03-06-03-06/1);
• – abogados (ver Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 30 de septiembre de 2004 No. 317-0 “Sobre la negativa a aceptar para consideración la denuncia del ciudadano Alexander Ivanovich Lambin sobre la violación de sus derechos constitucionales por el artículo 102 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia”);
• – periodistas (ver carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 20 de octubre de 2011 No. PA-3-12/3437).

La dificultad está determinada por la motivación de la solicitud. El hecho es que todas las solicitudes de la autoridad tributaria dirigidas a terceros (y viceversa) para proporcionar información sobre el contribuyente deben al mismo tiempo estar motivadas y cumplir con los criterios del secreto fiscal. Y, en consecuencia, la motivación permitida de la solicitud debe correlacionarse con el cumplimiento del régimen de secreto fiscal y la seguridad de la información sobre el contribuyente respecto de quien se envía la solicitud. Así, por ejemplo, tal requisito se establece cuando la autoridad fiscal solicita a los bancos de conformidad con el párrafo 2 del art. 86 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, certificados sobre la disponibilidad de cuentas bancarias, sobre saldos de efectivo en cuentas, datos sobre transacciones en cuentas de organizaciones ( empresarios individuales), datos sobre saldos de dinero electrónico y transferencias de dinero electrónico.

Sin embargo, según judicial, el contenido del término “motivado” en el sentido del apartado 2 del art. 86 del Código Fiscal de la Federación de Rusia debe divulgarse en conexión sistemática con lo dispuesto en el párrafo 1 del art. 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ("secreto fiscal"). Cualquier información sobre el contenido específico del curso actividades de control no puede estar contenido en la motivación de la solicitud dirigida al banco, ya que está sujeta al régimen de secreto fiscal (artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), cuya divulgación está prohibida por la ley, incluso a los bancos. En consecuencia, el banco no tiene derecho a exigir a la autoridad fiscal una explicación adicional del motivo de la solicitud.

También hay casos en los que la divulgación de secretos fiscales es posible y no constituye una infracción. Por ejemplo, la posibilidad de revelar secretos fiscales está permitida, por ejemplo, en los casos previstos por la Ley federal "sobre procedimientos de ejecución" (ver, por ejemplo,

Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 9 de noviembre de 2009 No. A43-12945/2009-31-360).

Cuando la autoridad tributaria proporcione información a estas personas, éstas deberán guiarse por las normas de los párrafos 8 y 9 del art. 69 de la Ley federal "sobre procedimientos de ejecución" (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de noviembre de 2008 No. 03-02-07/2-207).

Así, pero a solicitud del alguacil, la autoridad tributaria también está obligada a proporcionar información sobre la cuenta corriente indicada por el contribuyente en la solicitud de devolución del IVA (ver resolución FAS Distrito del Cáucaso Norte de 14 de diciembre de 2010 en el expediente No. A53-8277/2010).

• – uso o transferencia a otra persona de un secreto de producción (la mención de este concepto está excluida del párrafo 2, párrafo 2, artículo 102 de la Federación de Rusia PC);
• – suministro por parte de la autoridad fiscal al participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes información sobre los participantes de este grupo que constituyen un secreto fiscal (cláusula 2.1 del artículo 102 de la Federación de Rusia PC).

Los secretos fiscales no están sujetos a divulgación, excepto en los casos previstos por la ley federal (cláusula 2 del artículo 102 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia Se levanta el régimen de secreto fiscal:

• – en relación con cualquier información sobre el contribuyente procedente de su solicitud escrita para clasificar información sobre él como disponible públicamente;
• – con respecto a la información sobre condición financiera el deudor, a partir de la fecha de publicación en los medios de comunicación de la información sobre la declaración de quiebra del deudor y sobre la apertura de un procedimiento de quiebra (artículos 126 y 128 de la Ley Federal “Sobre Insolvencia (Quiebras)”);
• – en relación con los estados financieros anuales de las sociedades anónimas a partir de la fecha de publicación de los estados financieros anuales en los medios de comunicación (cláusula 1 del artículo 97 y cláusula 1 del artículo 103 del Código Civil de la Federación de Rusia, cláusula 1 del artículo 48, inciso 3 del artículo 88 y inciso 1 del artículo 92 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre sociedades anónimas", carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 7 de diciembre de 2007 No. 07-05-06/311);
• - acerca de informes anuales Y balances sociedades de responsabilidad limitada que hayan colocado públicamente bonos y otros valores de renta variable, después de su publicación (Artículo 49 de la Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”), así como otra información divulgada sobre sus actividades previstas por las leyes federales y adoptadas de conformidad con ellas regulaciones(Ley Federal No. 39-FZ de 22 de abril de 1996 “Sobre el Mercado valores");
• – en relación con la información sobre ingresos, bienes y obligaciones patrimoniales, así como información sobre ingresos, bienes y obligaciones patrimoniales del cónyuge y de los hijos menores (en la medida establecida por la legislación de la Federación de Rusia) a partir de la fecha de publicación en la red de información y telecomunicaciones de Internet en sitios web oficiales de órganos del gobierno federal, órganos gubernamentales de entidades constitutivas de la Federación de Rusia, gobiernos locales, corporaciones estatales, Fondo de pensiones RF, Fundación seguro social radiofrecuencia, Fondo Federal obligatorio seguro de salud, otras organizaciones creadas por la Federación de Rusia sobre la base de leyes federales o publicaciones en los medios de comunicación (artículo 8 de la Ley Federal de 25 de diciembre de 2008 No. 273-FZ "Sobre la lucha contra la corrupción", Decreto del Presidente de la Federación de Rusia Federación de 8 de julio de 2013 No. 613 “Temas de Lucha contra la Corrupción");
• – en relación con la información sobre la cantidad y fuentes de ingresos del candidato y su cónyuge, así como sobre los bienes propiedad del candidato y su cónyuge, en la medida establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre elecciones, a partir de la fecha de publicación en los medios de comunicación (colocación en stands) ( Artículo 102 de la Federación de Rusia PC, párrafo 3 del artículo 61 de la Ley Federal de 12 de junio de 2002 No. 67-FZ “Sobre las garantías básicas de los derechos electorales y el derecho a participar en un referéndum de ciudadanos de la Federación de Rusia”, párrafo 5 del artículo 39 de la Ley Federal de 10 de enero de 2003 No. 19-FZ “Sobre las elecciones del Presidente de la Federación de Rusia”, párrafo 9 del artículo 44 de la Ley Federal de 18 de mayo de 2005 No. 51-FZ “Sobre las elecciones de diputados de la Duma Estatal de la Asamblea Federal de la Federación de Rusia”),