¿Qué es la vida útil? Determinación de la vida útil de los activos fijos.

Situación: Cómo determinar la fecha límite en contabilidad fiscal. uso beneficioso activo fijo: como cualquier período previsto por el grupo de depreciación, o como plazo máximo, establecido para el grupo de depreciación?

Al determinar la vida útil de un activo fijo, se puede elegir cualquier período correspondiente al intervalo de tiempo previsto para un grupo de depreciación particular por la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. El Impuesto El Código de la Federación de Rusia no contiene ninguna restricción sobre este tema, pero, por el contrario, brinda a la organización la oportunidad de determinar de forma independiente la vida útil (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La validez de esta conclusión está confirmada por la práctica del arbitraje (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 3 de septiembre de 2010 No. A27-24526/2009).

Situación: ¿Cómo determinar la vida útil de un activo fijo en la contabilidad fiscal si no está prevista en la Clasificación y no existen condiciones técnicas ni recomendaciones del fabricante?

Definir grupo de depreciación y la vida útil se puede hacer presentando la solicitud correspondiente al Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia.

La organización debe determinar de forma independiente la vida útil de un activo fijo, teniendo en cuenta siguientes reglas:

• En primer lugar, debe guiarse por la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. En este documento, los activos fijos, según su vida útil, se combinan en 10 grupos de depreciación. y ordenados en orden creciente de vida útil (cláusula 3 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para determinar la vida útil, busque el nombre del activo fijo en la Clasificación y vea a qué grupo pertenece;

• si el activo fijo no está indicado en la Clasificación, entonces su vida útil se puede establecer con base en las recomendaciones del fabricante y (o) especificaciones técnicas.

Dichas reglas se establecen en los párrafos 4 y 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el activo fijo no se menciona en la Clasificación y no existe documentación técnica al respecto, es posible determinar el grupo de depreciación y la vida útil presentando la solicitud correspondiente al Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia. Dichas recomendaciones están contenidas en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de noviembre de 2011 No. 03-03-06/1/711.

Además, en tales situaciones, se permite calcular la depreciación de acuerdo con estándares uniformes aprobados por Resolución del Consejo de Ministros de la URSS No. 1072 del 22 de octubre de 1990. Sin embargo, lo más probable es que la legalidad del uso de estos estándares tenga que ser cuestionada. ser defendido en los tribunales. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la validez de este enfoque (ver, por ejemplo, la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 11 de enero de 2009 No. VAS-14074/08, la resolución del Tribunal Federal Servicio Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 5 de mayo de 2012 No. A27-10607 /2011, Distrito del Lejano Oriente de 19 de mayo de 2010 No. A16-1033/2009 y de 29 de diciembre de 2009 No. F03-5980/2009, Noroeste Distrito de fecha 15 de septiembre de 2008 No. A21-8224/2007).

Documentación

La vida útil de un elemento del inmovilizado se establece mediante orden del administrador, redactada en cualquier forma.

Además, este período se puede registrar en el acto de aceptación y transferencia de activos fijos en el formulario No. OS-1 (para todos los activos fijos excepto edificios y estructuras) o No. OS-1a (para edificios y estructuras).

Selección de grupo de depreciación.

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenece el pavimento de hormigón asfáltico del territorio de la organización?

El pavimento de hormigón asfáltico del territorio de la organización, según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenece al quinto grupo de depreciación (propiedad con una vida útil de más de 7 años a 10 años inclusive). Código de clasificación - 12 0001121 "Sitios industriales con revestimientos". La legalidad de clasificar los pavimentos de hormigón asfáltico en esta categoría de activos fijos se confirma mediante carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 16 de marzo de 2006 No. 18-11/1/20791.

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenecen el refrigerador, la lavadora, el ventilador y el aire acondicionado?

Según el Clasificador, aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994 No. 359, un refrigerador, una lavadora, un ventilador y un aire acondicionado están incluidos en la subclase "electrodomésticos" (código 16.293.000). Según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, el código 16 293 0000 corresponde al tercer grupo de depreciación (bienes con una vida útil de más de tres años a cinco años inclusive).

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenecen los equipos de bar: cocinas eléctricas, braseros, hornos, etc.?

Los tipos de equipos enumerados pertenecen al quinto grupo de depreciación.

Las estufas eléctricas, braseros, hornos y calentadores de alimentos se incluyen en la subclase "Maquinaria y equipo para la industria alimentaria y tabacalera" (códigos de grupo 14 2925000 según OKOF, aprobado por Decreto de la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994 No. 359). En la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, todos los equipos incluidos en esta subclase (excepto las herramientas de pesca acuática) se clasifican en el quinto grupo de depreciación.

Así, la vida útil de estos activos fijos es superior a 7 años y hasta 10 años inclusive.

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenece la prensa hidráulica para embalar residuos (la vida útil no está indicada en la ficha técnica)?

Según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, una prensa hidráulica pertenece al quinto grupo de depreciación (propiedad con una vida útil de más de 7 años a 10 años inclusive). Código de clasificación - 14 2922020 “Máquinas y máquinas de forja y prensa para trabajar metales (prensas mecánicas, prensas hidráulicas...).”

Situación: ¿A qué grupo de amortización pertenece el solárium?

Un solárium es un dispositivo que genera radiación ultravioleta. De acuerdo con la Clasificación de activos fijos de toda Rusia (OKOF), los instrumentos y aparatos para la exposición a rayos ultravioleta e infrarrojos pertenecen al grupo "Equipo médico y quirúrgico" (código OKOF - 14 3311263).

Según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, dicho equipo está incluido en el cuarto grupo de depreciación (Código de clasificación - 14 3311 000). De esta forma, la vida útil de los solariums se puede fijar en el rango de más de cinco años a siete años inclusive.

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenece el sistema de videovigilancia instalado en la organización? El sistema permite controlar el interior de la oficina y sus alrededores y se tiene en cuenta como un único complejo técnico.

Dependiendo de las condiciones de la documentación técnica, asigne el sistema de videovigilancia al tercer o cuarto grupo de depreciación.

Los bienes que se reconocen como depreciables se incluyen en uno u otro grupo de depreciación en función de su vida útil. En este caso, la organización determina su vida útil de forma independiente, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Así se establece en el párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La vida útil de los objetos que no están especificados en la Clasificación la determina la organización de acuerdo con las especificaciones técnicas o recomendaciones de los fabricantes (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Como unidad separada de nomenclatura, el sistema de videovigilancia para oficinas no se menciona en la Clasificación. No existe tal posición en el Clasificador de activos fijos de toda Rusia (OKOF), sobre cuya base se desarrolló la Clasificación. Al mismo tiempo, los nombres de clases y subclases utilizados en OKOF permiten incluir el sistema de videovigilancia en una de las siguientes agrupaciones:

• 14 322 1137 “Equipos de grabación y reproducción de vídeo propósito general» - tercer grupo de depreciación, vida útil del inmueble - de 3 a 5 años inclusive;

• 14 323 0150 “Equipos domésticos de grabación y reproducción de vídeo” - cuarto grupo de depreciación, vida útil del inmueble - de 5 a 7 años inclusive;

• 14 332 2162 “Equipos de observación de campo, seguimiento, fotografía y grabación de películas” - quinto grupo de depreciación, vida útil del inmueble - de 7 años a 10 años inclusive.

No hay explicaciones oficiales de las agencias reguladoras sobre la selección de ningún grupo específico para los sistemas de videovigilancia de oficinas. No se ha desarrollado una práctica de arbitraje estable sobre esta cuestión, sin embargo, algunos decisiones judiciales permítanos sacar las siguientes conclusiones.

La agrupación con el código 14 3322162 “Equipos de vigilancia, seguimiento y grabación de fotografías y películas de campo” se aplica únicamente a aquellos sistemas de video que se operan en campos de pruebas y no es aplicable en la situación considerada. En resolución de 1 de marzo de 2011 No. 09AP-278/2011-AK Noveno Arbitraje tribunal de apelación rechazó las afirmaciones de la inspección fiscal, que insistió en incluir el sistema de videovigilancia de la oficina en el quinto grupo de depreciación. Los jueces reconocieron que al determinar la vida útil de dicho equipo de forma independiente e incluirlo en el tercer grupo de depreciación, la organización no violó los requisitos de la legislación fiscal.

Algunos tribunales están de acuerdo con la inclusión de los sistemas de videovigilancia de oficina en el cuarto grupo de depreciación bajo el código 14 3230020 "Equipos de grabación y reproducción de sonido y vídeo". El Decimoctavo Tribunal Arbitral de Apelación apoyó en esto a la inspección tributaria, que estaba discutiendo con una organización que había amortizado los costos de compra e instalación de un sistema de videovigilancia a la vez (resolución de 29 de marzo de 2012 No. 18AP-12884/2011 ). Y la FAS del Distrito Noroeste se puso del lado de la organización que discutió con la inspección fiscal, que consideraba que el sistema de videovigilancia debería incluirse en el quinto grupo de depreciación (resolución de 11 de febrero de 2008 No. A56-14866/2007) .

Cabe señalar que la clase 14 3230000 “Equipos receptores de televisión y radio”, que incluye el código 14 323 0020 “Equipos de grabación y reproducción de sonido y vídeo”, no corresponde completamente al propósito de los sistemas de videovigilancia de oficina. Este grupo combina equipos diseñados para recibir y procesar señales codificadas provenientes del aire o vía redes de cable. Los sistemas de videovigilancia cumplen una función diferente: forman una imagen de forma independiente y la graban en dispositivos de almacenamiento. Por tanto, desde un punto de vista técnico, la inclusión de dichos sistemas en el grupo "Equipos receptores de radio y televisión" parece incorrecta.

En su mayor parte, este equipo corresponde a la posición "Equipo de grabación y reproducción de vídeo de uso general" (código OKOF 14 3221137), que se incluye en el tercer grupo de depreciación. Al mismo tiempo, las decisiones judiciales existentes permiten elegir entre el tercer o cuarto grupo de depreciación.

Situación: ¿A qué grupo de amortiguadores pertenecen las persianas?

Si las persianas están hechas de textiles, se pueden clasificar en el tercer grupo. Si las persianas son de otros materiales (metal, plástico, madera), determine la vida útil basándose en las recomendaciones del fabricante y/o especificaciones técnicas.

Es necesario determinar el grupo de depreciación solo para aquellos objetos que pertenecen a bienes depreciables. La propiedad depreciable es propiedad propia de la organización, que se utiliza en actividades destinadas a generar ingresos y cuesta más de 40.000 rublos. y tiene una vida útil de más de 12 meses (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si las persianas no cumplen con las condiciones enumeradas, su costo se puede incluir en costos de materiales inmediatamente después de la instalación (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si corresponden, deberán tenerse en cuenta como parte del activo fijo.

Determine usted mismo la vida útil de las persianas para calcular la depreciación (grupo de depreciación). En la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, las persianas no se nombran directamente, por lo que la organización depende de caracteristicas tecnicas Puede determinar la vida útil de la siguiente manera:

• si las persianas son textiles, se pueden clasificar en el tercer grupo y se les puede establecer una vida útil de más de tres a cinco años inclusive (código 16 1721 000);

• Si las persianas están hechas de otros materiales (metal, plástico, madera), determine la vida útil según las recomendaciones del fabricante y (o) las especificaciones técnicas (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenecen los equipos de televisión?

Los equipos de televisión, según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenecen al cuarto grupo de depreciación (bienes con una vida útil de más de cinco a siete años inclusive). Código de clasificación - 14 323 0000 “Equipos receptores de radio y televisión”.

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenece la alarma contra incendios?

Las alarmas contra incendios, según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenecen al cuarto grupo de depreciación (bienes con una vida útil de más de cinco a siete años inclusive). Código de clasificación - 14 331 9000 "Dispositivos, instrumentos y equipos nucleares y de radioisótopos para sistemas automáticos de extinción y alarma de incendios, equipos especiales para la fabricación de instrumentos".

Situación: ¿A qué grupo de depreciación pertenecen los equipos de acceso a la red telefónica?

El equipo para acceder a la red telefónica, según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenece al tercer grupo de depreciación (propiedad con una vida útil de más de tres a cinco años inclusivo). Código de clasificación: 14 322 2000 "Equipos de comunicación por cable y equipos de comunicación por cable terminales e intermedios".

Situación: ¿A qué grupo de absorción de impactos pertenece la tableta?

Al segundo grupo de depreciación.

En la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, no existe la posición "tabletas". No obstante, pueden clasificarse en el mismo grupo de depreciación que se prevé para los equipos informáticos electrónicos. Después de todo, en esencia, una tableta es un dispositivo móvil con un conjunto de los mismos. funcionalidad, que están disponibles en computadoras de escritorio o portátiles.

El segundo grupo de depreciación incluye la sección "Equipos informáticos electrónicos", que cubre todo tipo de equipos con el código OKOF 14 3020000. Esta sección, en particular, incluye tipos de equipos informáticos como minicomputadoras (código OKOF 14 3020202) y micro - Computadora (código OKOF 14 3020203). La tableta bien puede clasificarse en cualquiera de estas posiciones. Por tanto, su vida útil se puede fijar en el rango de dos a tres años inclusive.

Mejoras inseparables

Inversiones de capital Vmejoras permanentes al arrendamiento (bienes recibidos en virtud de un contrato de uso gratuito), que, según los términos del contrato, no son reembolsados ​​por el arrendador (organización prestamista), se deprecian por parte del inquilino (organización prestataria). En este caso, la tasa de depreciación se determina en función de la vida útil prevista para el grupo de depreciación al que pertenece el activo fijo arrendado.

Si como resultado de mejoras inseparables aparecen activos fijos para los cuales la Clasificación prevé grupos de depreciación adecuados, determinar la tasa de depreciación de dichos objetos con base en las vidas útiles establecidas para estos grupos. Independientemente de la vida útil que se establezca para los propios objetos arrendados.

Si para los activos fijos que surgen como resultado de mejoras inseparables, la Clasificación no prevé los grupos de depreciación correspondientes, la vida útil se puede determinar de forma independiente con base en la documentación técnica de estos objetos.

Este procedimiento está establecido en los párrafos 1, 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de abril de 2010 No. 03-03-06/2/75.

Inversiones de capital en propiedad arrendada (propiedad recibida bajo un acuerdo de libre uso) Sólo se puede depreciar durante la vida del contrato. (Cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al final del contrato de arrendamiento (contrato de libre uso), el arrendatario (organización prestataria) debe dejar de acumular depreciación sobre dichas inversiones de capital (incluso si la vida útil aún no ha expirado). A partir de la duración real de funcionamiento del objeto arrendado (objeto recibido en uso gratuito) (incluido el arrendador (organización crediticia)) la vida útil del objeto y, por tanto, la tasa de depreciación de las mejoras inseparables, no depende (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de mayo de 2008 No. 03-03-06 /2/52).

Un ejemplo de cómo determinar en contabilidad fiscal la vida útil y calcular la depreciación de inversiones de capital en mejoras inseparables de un activo fijo recibido en alquiler. Las inversiones de capital no se reembolsan al inquilino y se realizan con el consentimiento de la organización arrendadora.

En enero de 2015, la organización celebró un contrato de arrendamiento del edificio por un período de tres años (36 meses). Según la Clasificación, la vida útil del edificio es de 20 años (240 meses).

En febrero de 2015, el inquilino equipó el edificio con un hueco de ascensor y un ascensor. Los gastos ascendieron a 2.000.000 de rublos. (sin IVA). Las inversiones de capital se realizaron con el consentimiento del arrendador y, según el contrato, no están sujetas a reembolso. El hueco del ascensor y el ascensor se pusieron en funcionamiento el mismo mes en que se completó el edificio.

El contador del inquilino determinó que, según la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, el ascensor pertenece al tercer grupo de depreciación con una vida útil de 3 a 5 años.

La vida útil del ascensor se fija en 50 meses.

El contador calculó la depreciación de las mejoras inseparables (ascensor) como un elemento independiente del inventario, con base en la vida útil establecida específicamente para ello.

El contador calculó la depreciación. método lineal(Cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tasa de depreciación:
1: 50 meses × 100% = 2%.

2.000.000 de rublos. × 2% = 40.000 rublos.

A partir de marzo de 2015, el contador refleja los cargos por depreciación mensual para mejoras inseparables en la contabilidad fiscal.

Durante el resto de la duración del contrato (36 meses - 2 meses = 34 meses), el arrendatario podrá acumular una depreciación por un importe de 1.360.000 rublos. (40.000 rublos × 34 meses). La diferencia entre costo original mejoras inseparables y el monto de la depreciación acumulada por un monto de 640,000 rublos. (2.000.000 rublos - 1.360.000 rublos) la organización no podrá tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (si el contrato de arrendamiento no se prorroga).

Un ejemplo de cómo determinar en contabilidad fiscal la vida útil y calcular la depreciación de inversiones de capital en mejoras inseparables de un activo fijo recibido para uso gratuito. Las inversiones de capital no se reembolsan y se realizan con el consentimiento de la organización crediticia.

En enero de 2015, la organización firmó un contrato para el uso gratuito del edificio por un período de cinco años (60 meses). En febrero, el prestatario añadió al muro de carga del edificio habitación adicional y ponerlo en funcionamiento. Los costes de reconstrucción ascendieron a 200.000 rublos. (sin IVA). Las inversiones de capital se realizaron con el consentimiento del prestamista y, según el acuerdo, no están sujetas a reembolso.

El contador del prestatario determinó que el edificio resultante, según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pertenece al octavo grupo de depreciación (vida útil: de 20 a 25 años). La vida útil se fija en 250 meses. Como resultado de la reconstrucción del edificio, la vida útil no cambió.

El contador calculó la depreciación utilizando el método lineal (cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tasa de depreciación:
1: 250 meses × 100% = 0,4%.

Monto de depreciación mensual:
200.000 rublos. × 0,4% = 800 frotar.

A partir de marzo de 2015, el contador refleja las deducciones mensuales por depreciación en la contabilidad fiscal.

Durante la duración restante del contrato (60 meses - 2 meses = 58 meses), el prestatario podrá cancelar el monto de los costos de reconstrucción mediante cargos de depreciación por un monto de 46,400 rublos. (800 rublos × 58 meses). La cantidad es de 153.600 rublos. (200.000 rublos - 46.400 rublos) la organización no podrá tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (si no se prorroga el contrato de uso gratuito).

Cambiando la fecha límite

Situación: ¿Es posible cambiar la vida útil de un activo fijo en la contabilidad fiscal si la organización inicialmente lo incluyó por error en otro grupo de depreciación??

Sí, puedes.

Como regla general, una organización tiene derecho a cambiar la vida útil de un activo fijo después de su puesta en funcionamiento en tres casos: después activo fijo. Esto es posible si, luego de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de un activo fijo, sus características han cambiado de tal manera que permita su uso por más tiempo que el período previamente establecido. Una organización puede aumentar su vida útil sólo dentro de los límites establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía este activo fijo. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No está sujeto a estas restricciones un cambio en la vida útil por su incorrecta determinación al poner en funcionamiento un activo fijo. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia propone calificar tales acciones como corrección de un error que resultó en una distorsión de la base imponible del impuesto sobre la renta (carta del 27 de julio de 2009 No. 3-2-09/150). Estas recomendaciones solo se pueden utilizar si la organización tiene documentos que confirmen tanto el hecho del error como el período de su ocurrencia (por ejemplo, documentación con las características de un activo fijo ( pasaporte técnico o información del fabricante), acto de puesta en funcionamiento de la instalación, etc.).

Si se detecta un error relacionado con un cálculo de depreciación incorrecto, base imponible necesidad de:

• aumentar si se subestimó la vida útil (en este caso, la organización depreció el activo fijo más rápido de lo que tenía derecho y canceló los montos de depreciación inflados como gastos);

• reducir si la vida útil se sobrestimó (en este caso, la organización depreció el activo fijo más lentamente de lo que tenía derecho y canceló los montos de depreciación subestimados como gastos).

En el primer caso, la organización está obligada a presentar declaraciones de impuestos actualizadas para períodos en los que se subestimó la base imponible del impuesto a la renta. En el segundo caso, la organización tiene el derecho, pero no está obligada, a presentar información actualizada declaraciones de impuestos. También puede ajustar la base imponible en el período en que se descubrió el error. Este procedimiento se deriva de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 54 y del párrafo 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ampliando el plazo

reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico . Esto es posible si, luego de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de un activo fijo, sus características han cambiado de tal manera que permita su uso por más tiempo que el período previamente establecido. Una organización puede aumentar su vida útil sólo dentro de los límites establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía este activo fijo. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Situación: ¿Cómo determinar la vida útil de un activo fijo totalmente depreciado después de la modernización en la contabilidad fiscal? El período inicial se fijó como máximo para el grupo de depreciación al que pertenecía el objeto.

No cambie la vida útil ni recalcule la tasa de depreciación del activo fijo. Simplemente aumente el costo original de la propiedad (saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación) por el monto de los costos de modernización y continúe cobrando la depreciación de acuerdo con la norma previamente válida. Haga esto hasta que se cancele el costo total de la actualización. Por lo tanto, la depreciación se cargará más allá de la vida útil indicada. A esta posición se adhiere el Ministerio de Finanzas de Rusia en sus cartas de 13 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/216 y de 2 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/168.

Situación: ¿Es necesario en contabilidad fiscal aumentar la vida útil de un activo fijo durante el momento en que fue transferido para uso gratuito??

No, no es necesario.

Una organización puede aumentar la vida útil de un activo fijo después de su puesta en servicio en tres casos: despuésreconstrucción, modernización o reequipamiento técnico . Esto es posible si, luego de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de un activo fijo, sus características han cambiado de tal manera que permita su uso por más tiempo que el período previamente establecido. Una organización puede aumentar su vida útil sólo dentro de los límites establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía este activo fijo. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica a los casos de transmisión de propiedad para uso gratuito.

En consecuencia, la transferencia de propiedad para uso gratuito no es base para extender su vida útil. Las agencias reguladoras comparten un punto de vista similar (ver, por ejemplo, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de enero de 2007 No. 03-03-06/2/1 y UMNS de Rusia para Moscú del 1 de marzo de 2007). 2004 N° 26-12/12876).

Reduciendo el plazo

Situación: ¿Es posible en contabilidad fiscal reducir la vida útil de una propiedad adquirida antes del 1 de enero de 2006 por el período de su uso real como propiedad residencial? Antes de la transferencia al stock no residencial, se acumulaba la depreciación del objeto..

No, no puede.

Poder reducir la vida útil de un inmueble por su plazo operación real como parte de parque de viviendas, es necesario evaluar la legalidad de las siguientes acciones:

• revisar la vida útil de un inmueble al momento de transferirlo al parque no residencial;

• compensación del período de operación real del objeto, durante el cual no se depreció, con el período durante el cual se acumulará la depreciación.

En contabilidad fiscal, la organización fija la vida útil de los activos fijos de forma independiente en el momento de la puesta en funcionamiento del objeto, teniendo en cuenta la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Después de poner la instalación en funcionamiento, la organización tiene derecho a aumentar su vida útil en tres casos: después de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico, previendo la mejora de las características de la instalación. En otros casos, no se revisa la vida útil del activo fijo. Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Con base en el contenido literal de esta norma, al transferir una propiedad residencial a una propiedad no residencial (sin realizar reurbanización, reconstrucción, etc.), la vida útil del activo fijo no está sujeta a revisión.

La depreciación de los activos fijos transferidos de activos residenciales a no residenciales se devenga a procedimiento general. En la situación considerada, antes de ser transferido a una propiedad no residencial, el objeto no se utilizó para generar ingresos, por lo que no fue reconocido como propiedad depreciable (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); En este sentido, la depreciación de dicho objeto se puede calcular a partir del mes siguiente a aquel en que el objeto se puso en funcionamiento como activo fijo para su uso en actividades destinadas a generar ingresos. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La cuestión de la duración del período durante el cual debe calcularse la depreciación de una propiedad nueva no residencial no está regulada por ley. En la práctica, son posibles dos opciones:

• depreciar el objeto durante el período restante hasta el final de la vida útil del activo fijo menos el período de su operación real como propiedad residencial;

• depreciar el objeto durante la vida útil inicialmente establecida sin ajuste por el período de su operación real como propiedad residencial.

Se pueden dar los siguientes argumentos a favor de la primera opción. En la situación considerada, cuando una propiedad se transfiere para uso no residencial, su uso no cesa y la propiedad en sí permanece en el balance de la organización. Sólo cambia el propósito del objeto y la naturaleza de su operación. En consecuencia, la organización tiene motivos para, sin cambiar la vida útil general del objeto, excluir de él el período durante el cual el objeto formó parte del parque de viviendas. Desde este punto de vista, la depreciación de dicho objeto debe acumularse durante el resto de su vida útil menos el período de su funcionamiento real como propiedad residencial. Esta conclusión no contradice lo dispuesto en el artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La segunda opción se basa en el hecho de que la posibilidad de contar el período de funcionamiento real de un activo fijo como propiedad residencial en relación con su vida útil después de su transferencia a una propiedad no residencial no está prevista directamente en la legislación. Así como no está prevista en la contabilidad la posibilidad de compensar la depreciación acumulada sobre una propiedad residencial al determinar valor residual de este objeto en la contabilidad fiscal después de su transferencia al stock no residencial. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las reglas para reducir la vida útil de los activos fijos que han estado en funcionamiento no se aplican en la situación considerada, ya que el objeto no cambia de propietario (cláusula 7 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Lo más seguro (desde el punto de vista del cálculo del impuesto sobre la renta) es seguir la segunda posición. Dado que una disminución en la vida útil de un activo fijo después de su transferencia a activos no residenciales (la primera opción) implicará una transferencia más rápida (en comparación con la segunda opción) del costo del objeto a los gastos de la organización. Por lo tanto, al comprobar oficina de impuestos puede no estar de acuerdo con este enfoque y no reconocer parte de cargos por depreciación. En este caso, la organización deberá defender su posición ante los tribunales. La práctica de arbitraje sobre el tema en consideración aún no se ha desarrollado.

Activos intangibles

Como regla general, la vida útil de los activos intangibles debe determinarse en base a:

• período de validez de la patente o certificado;

• vida útil estipulada en los términos del contrato;

• otras restricciones sobre los términos de uso de la propiedad intelectual de acuerdo con las leyes de Rusia o las leyes aplicables de otros países.

Si es imposible determinar la vida útil utilizando dichos parámetros, establezca la tasa de depreciación en 10 años (pero no más que la vida útil de la organización).

Excepción de regla general Son ciertos tipos de activos intangibles cuya depreciación comienza después del 31 de diciembre de 2010. Estos incluyen:

• derechos exclusivos de los titulares de patentes sobre invenciones, diseños industriales, modelos de utilidad y logros genéticos;

• derechos exclusivos de los autores (otros titulares de derechos de autor) para utilizar programas de computadora, bases de datos, topologías de circuitos integrados;

• posesión de know-how, fórmulas o procesos secretos, información relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas.

Para estos activos intangibles, la organización tiene derecho a fijar la vida útil de forma independiente (independientemente de las restricciones). Sin embargo, la duración de este período no deberá ser inferior a dos años.

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el párrafo 5 del artículo 5 de la Ley de 28 de diciembre de 2010 No. 395-FZ.

Vida útil activo intangible establecido por orden del titular. Si según ciertas especies de activos intangibles, la organización determina de forma independiente la vida útil, el pedido debe proporcionar caso de negocio Para depreciación acelerada tales objetos. La orden que establece la vida útil de los activos intangibles puede redactarse en cualquier forma.

Situación: ¿Cómo determinar la vida útil de una patente en contabilidad fiscal si la fecha de inicio de su validez y la fecha de puesta en servicio (después del registro) no coinciden?

Determine la vida útil de la patente en función de su período de validez o fíjela usted mismo (en este caso no puede ser inferior a dos años) (Cláusula 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Empiece a acumular depreciación a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el activo intangible (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la situación considerada, después del registro en la oficina de patentes. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de marzo de 2008 No. 03-03-06/1/164, del 3 de agosto de 2005 No. 03-03-04/1/140.

Un ejemplo de determinación de la vida útil de una patente en contabilidad fiscal. La fecha de validez de la patente y la fecha de su puesta en funcionamiento no coinciden

El 25 de febrero de 2015, la Oficina de Patentes registró una patente para la invención de la organización Alpha. El período de validez de la patente es del 11 de enero de 2015 al 10 de enero de 2035.

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el jefe de Alpha, por orden, estableció la vida útil de un activo intangible: 24 meses.

El contador comenzó a calcular la depreciación en marzo de 2015 (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En el balance de cualquier organización, incluso la más pequeña, existe una categoría contable como los activos fijos. Estos elementos de trabajo tienen forma real y una vida útil superior a un año. Poco a poco, los fondos se desgastan, su valor disminuye y se transfiere en forma de depreciación en partes al costo de los productos manufacturados.

Dependencia de las principales etapas del trabajo.

Al mismo tiempo, este grupo tiene una enorme influencia en la conducta de todo. proceso económico. Muchos parámetros dependen directamente del costo de los activos fijos:

1. Impuestos (en particular, sobre la propiedad, las ganancias y otros).
2. Precio del producto final.
3. El valor de los activos de la empresa, etc.

Conociendo la vida útil de un activo fijo, el departamento de contabilidad de la organización distribuye racionalmente la depreciación para no violar las normas legales, proteger a la empresa de los riesgos de daños y lograr lo planificado. indicadores financieros. Además, dicha información es de gran importancia en materia fiscal. Es muy importante determinar con precisión el monto requerido para pagar la tarifa de propiedad. En el cálculo del monto de este impuesto interviene principalmente el valor residual de uno de los objetos del grupo de activos fijos (activos fijos), que es la diferencia entre el precio total (inicial) y su depreciación acumulada en el tiempo. Este último indicador está estrechamente relacionado con el período de uso. Por tanto, una determinación incorrecta de este período provoca distorsiones y errores en el cálculo de los impuestos a la propiedad. Para evitar consecuencias desagradables, consideremos dónde y cómo encontrar la información que le interesa a un contador.

Clasificación de periodos

La vida útil de un activo fijo es el período de tiempo durante el cual este objeto aporta beneficios económicos a la organización. En este caso, el indicador se calcula en base a la clasificación dada y aprobada por el gobierno del país. Este documento entró en vigor el 1 de enero de 2002. De acuerdo con él, todos los activos fijos se dividen en diez grupos. Cada uno de ellos tiene cierto periodo uso beneficioso del sistema operativo.

primeros tres grupos

Como se mencionó anteriormente, hay un total de diez grupos en el clasificador.

• Primera categoría combina propiedad de corta duración. La vida útil del activo fijo aquí no debe ser inferior a un año ni exceder los dos años. Esto incluye llaves, herramientas para perforar, atornillar y desatornillar, artículos para exploración geológica y para fines petroleros, entre otros.
• Segunda categoría ha recopilado sistemas operativos que aportan beneficios económicos durante dos o tres años. Estos incluyen grúas pluma, máquinas forrajeras, alimentadores de cinta, etc.
• Tercer grupo caracterizado por una vida útil de 3 a 5 años. Ascensores, cintas transportadoras móviles, transportadores de pasajeros, transportadores de placas, transportadores vibratorios, diversas máquinas para procesar metales, máquinas de coser, equipos suspendidos para la limpieza de calles: todos estos y otros activos fijos pertenecen a este tipo.

De cinco a quince años

• En el cuarto grupo se incluyen calentadores eléctricos, plantaciones de bayas perennes, líneas eléctricas aéreas, máquinas de bordar, autobuses, trolebuses, animales de tiro y mucho más. La vida útil de un activo fijo de esta categoría oscila entre 5 y 7 años.
• Luego vienen los objetos con un período de depreciación de dos años más. Se trata de construcciones prefabricadas y desmontables (excepto residenciales); maquinaria y equipo (incluidos calentadores a presión de niveles múltiples, calderas y condensadores); instalaciones de turbinas de gas; cosechadoras para cosechar cereales/piensos/patatas; cisternas, camiones de bomberos, así como elevadores hidráulicos y camiones de basura, tranvías. Y, curiosamente, plantaciones perennes: limones, naranjas, chokeberry, lúpulo, cultivos medicinales y otros objetos.
• El sexto grupo combina herramientas de mano de obra cuya vida útil es de 10 a 15 años. Estos incluyen barcazas y botes marinos autopropulsados, calderas de vapor (excepto las utilizadas para calefacción central), motores eléctricos de potencia especial, aviones y helicópteros, árboles frutales de hueso, estructuras, viviendas de caña y otras viviendas livianas, chimeneas, torres de enfriamiento, líneas eléctricas aéreas. , vía estrecha ferrocarril, pozos de agua, plataformas, etc.

Últimos grupos

• De 15 a 20 años se utilizan activos fijos como madera, contenedor, armazón y panel, madera-metal, adobe, adobe, armazón-revestimiento y panel, adobe y otras construcciones similares, excluidas las residenciales. Así como vías de alta velocidad, puentes ferroviarios, peatonales, viales y combinados, máquinas envasadoras y flejadoras, embarcaciones marítimas no autopropulsadas, trenes de potencia y otros. Este es el séptimo grupo del clasificador.
• La siguiente categoría tiene una vida útil de 20 a 25 años. Colectores destinados al tendido de tuberías, altos hornos, vías férreas de uso privado, muelles, cables eléctricos, buques fluviales de carga y pasajeros y algunos otros, todo esto pertenece al octavo tipo.
• El penúltimo, noveno grupo, combina activos fijos cuya vida útil supera los veinticinco años, pero no supera los treinta. Aquí se recogen edificios como almacenes de frutas y verduras con muros de piedra, columnas de hormigón armado, revestimientos, fortificaciones costeras, buques marinos contra incendios, reactores nucleares, plantas de tratamiento de agua, vagones cubiertos para carreteras, vagones y cisternas para petróleo y gasolina, etc.
• Los activos fijos de este último grupo han aportado beneficios económicos a la organización durante más de treinta años. Estos incluyen principalmente viviendas, escaleras mecánicas, muelles flotantes, vagones de metro, barreras forestales y muchos otros medios de trabajo.

tomamos una decisión

Si la Clasificación no contiene un objeto en particular, usted mismo puede determinar su vida útil. Se deben tener en cuenta los siguientes criterios de planificación:

1. Vida útil.
2. Desgaste físico.

La vida útil de los activos fijos es el período (número de meses) durante el cual la empresa espera utilizar el activo fijo (en adelante, el activo fijo) y recibir de él. beneficios económicos(cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 4 de PBU 6/01, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante, PBU 6/01 )). Dependiendo de su vida útil, los activos fijos se distribuyen en grupos de depreciación. En el artículo veremos cómo determinar correctamente la vida útil de los sistemas operativos nuevos y usados, a qué se debe prestar atención al determinarla, así como los cambios durante el uso del objeto.

Cada empresa determina de forma independiente la vida útil al aceptar un objeto para contabilidad en la fecha de su puesta en servicio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2016 No. 03-03-06/1/2229). Sin embargo, las reglas para determinar la vida útil a efectos fiscales y contables difieren.

Vida útil del sistema operativo adquirido en contabilidad fiscal.

Antes de establecer la vida útil del activo adquirido, es necesario determinar a qué grupo de depreciación pertenece.

Hay diez grupos de este tipo. Todos ellos figuran en la Clasificación de Activos Fijos (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No. 1 (en adelante, la Clasificación); párrafos 3, 4 del artículo 258 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). Para cada uno de ellos se establece una vida útil mínima y máxima. La empresa debe elegir cualquier período adecuado dentro del grupo de depreciación específico al que pertenece el activo fijo.

Observamos que a pesar de las exigencias de los inspectores encontradas en la práctica legislación fiscal no establece para efectos del cálculo de la depreciación la utilización incondicional de la vida útil máxima. Los tribunales mantienen la misma posición (resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Comisión Electoral Central de 25 de febrero de 2014 No. F10-175/14).

Los aviones de pasajeros se incluyen en el sexto grupo de depreciación (código OKOF 15 3531020 (Clasificador de activos fijos de toda Rusia OK 013-94, aprobado por la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994 No. 359 (en adelante, OKOF)). Este El grupo incluye bienes con una vida útil de más de 10 a 15 años inclusive. En consecuencia, la organización que compró la aeronave tiene derecho a fijarle cualquier vida útil dentro de estos límites, por ejemplo 12 años.

De vez en cuando, la Clasificación sufre cambios (por ejemplo, algunos tipos de sistemas operativos se trasladan a otros grupos, se agregan nuevos tipos, se excluyen algunas posiciones, etc.). Al mismo tiempo, las innovaciones son aplicables únicamente a aquellos activos fijos que se aceptan para contabilidad después de su entrada en vigor. No es necesario revisar la vida útil de los activos depreciables que ya están en operación.

En 2014, la organización adquirió y puso en funcionamiento equipos de filmación (código OKOF 14 3322180). De acuerdo con la Clasificación vigente en ese momento, la propiedad especificada se incluyó en el quinto grupo de depreciación (período de más de 7 a 10 años inclusive). La organización instaló el equipo cinematográfico adquirido. plazo minimo vida útil - 7 años y 1 mes.

En enero de 2016 se adquirió equipo similar. Sin embargo, debido a los cambios realizados en la Clasificación (Reglamento del Gobierno de la Federación de Rusia de 6 de julio de 2015 No. 674), los nuevos equipos cinematográficos ya se clasificaron en el tercer grupo con una vida útil de más de 3 a 5 años inclusive. (Código OKOF 14 3322000). En consecuencia, al establecer la vida útil de sus instalaciones, la organización debería haberse guiado por nueva edición Clasificaciones.

Asimismo, la vida útil establecida para los equipos cinematográficos adquiridos en 2014 no ha variado y continúa depreciándose de la misma manera.

A menudo, en la práctica surge la pregunta: ¿qué hacer con esos tipos de sistemas operativos que no figuran en la Clasificación? En este caso, recomendamos mirar el código del sistema operativo en OKOF y determinar el grupo de depreciación de acuerdo con este código.

Si el objeto no está indicado en el OKOF, entonces para establecer la vida útil se debe utilizar documentación técnica o recomendaciones de los fabricantes (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de diciembre de 2015 No. 03-03-06/1/71691).

En ausencia de dicha información, para resolver la cuestión de determinar la vida útil de un activo fijo, recomendamos comunicarse con el Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de noviembre de 2009 No. 03-03 -06/1/756, de fecha 28 de julio de 2009 No. 03-03-06/1/494).

Es posible una situación en la que, al poner en funcionamiento un objeto, una empresa cometió un error al elegir un grupo de depreciación. En este caso, se debe volver a calcular la base del impuesto sobre la renta. Si un error provocó un pago excesivo de impuestos, se puede realizar un nuevo cálculo para el período de declaración (impuesto) actual (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si se subestimó el monto del impuesto, debe presentar declaraciones actualizadas para el período en que se cometió el error y pagar impuestos y multas adicionales (cláusula 1, artículo 54, cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El nuevo cálculo de indicadores, el período de detección de errores, las correcciones que se realizaron deben reflejarse en el certificado contable.

¡Importante!

A partir del 1 de enero de 2017 entrarán en vigor las modificaciones a la Clasificación (decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de julio de 2016 No. 640), que se deben a la entrada en vigor a partir de la fecha especificada del nuevo OKOF OK. 013-2014 (SNS 2008) (aprobado por orden de Rosstandart de 10 de noviembre de 2015 No. 1746-st).

Vida útil del sistema operativo comprado en contabilidad.

A efectos contables, la empresa tiene el derecho (pero no está obligada) a utilizar la Clasificación (cláusula 1 del Reglamento del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1). Puede fijar de forma independiente la vida útil de los activos fijos, guiándose por las disposiciones del párrafo 20 de PBU 6/01 y sin depender de ninguna otra norma.

En este caso, la vida útil de los activos fijos se determina con base en:

• la vida esperada de la instalación de acuerdo con su productividad o capacidad esperada;
• desgaste físico esperado, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo, el sistema de reparación, etc.;
• restricciones regulatorias y de otro tipo sobre el uso de la instalación (por ejemplo, el período de arrendamiento) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de marzo de 2006 No. 03-06-01-04/77).

La vida útil establecida de los activos fijos debe registrarse en tarjeta de inventario contabilidad de activos fijos (formulario No. OS-6) (aprobado por el Comité Estatal de Estadística de Rusia con fecha 21 de enero de 2003 No. 7). Te recordamos que desde 2013 está cancelado. solicitud obligatoria formas unificadas de primaria documentación contable, aprobado por el Comité Estatal de Estadística de Rusia (Parte 4 del artículo 9 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). La propia empresa debe desarrollar y aprobar formularios de documentos. contabilidad primaria. En este caso, se pueden tomar como base los formularios aprobados por el Comité Estatal de Estadística de Rusia.

Tenga en cuenta que si al contabilizar un objeto más de Corto plazo uso útil en comparación con la contabilidad fiscal, esto dará lugar a diferencias (cláusula 3 de PBU 18/02, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de noviembre de 2002 No. 114n (en adelante, PBU 18/02)) . En este caso, se deberá realizar la adición correspondiente al apartado 2 del formulario No. OS-6.

El coste de la estructura construida para la ganadería fue de 240.000 rublos. A efectos contables, el periodo durante el cual se utilizará esta estructura es de 24 meses. La vida útil a efectos fiscales es de 8 años y 4 meses (100 meses) (5º grupo de depreciación).

En contabilidad fiscal, la tasa de depreciación será igual a:

(1: 100 meses) × 100% = 1%.

El importe de los cargos mensuales por depreciación será:

240.000 rublos. × 1% = 2400 frotar.

En contabilidad, el monto mensual de los cargos por depreciación será igual a:

240.000 rublos. : 24 meses = 10.000 rublos.

Así, mensualmente surge una diferencia temporaria deducible por el monto de:

10.000 - 2.400 = 7.600 rublos.

Conduce a la formación de retraso activo fiscal(en adelante, SHE) por la cantidad de:

7600 rublos. × 20% = 1520 frotar.

Se refleja mensualmente mediante la publicación:

DÉBITO 09 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto a la renta”

1520 rublos. - ONA educación.

Al momento de finalizar la construcción, el monto del activo fiscal registrado en el débito de la cuenta 09 será:

1520 rublos. × 24 meses = 36.480 rublos.

Luego de la liquidación de la estructura temporal, este monto se cancelará:

DÉBITO 99 CRÉDITO 09

36.480 rublos - ELLA está dada de baja.

Si la vida útil de los activos fijos es más corta en la contabilidad fiscal, entonces la situación es la contraria: se forma una diferencia temporaria imponible, lo que dará lugar a la aparición de un diferido. responsabilidad fiscal(en adelante, TI).

Vida útil de los activos fijos usados.

Al comprar sistemas operativos usados, la empresa tiene derecho a establecer de forma independiente en la contabilidad fiscal el procedimiento para determinar la vida útil. En este caso, podemos proceder a partir del plazo (cláusula 7 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• establecido teniendo en cuenta la Clasificación (es decir, lo mismo que para un objeto nuevo);
• establecido teniendo en cuenta la Clasificación, reducido por el período de uso real por parte del propietario anterior;
• establecido por el propietario anterior y reducido por el período de su uso real por este propietario.

La organización compró una computadora que había sido utilizada por el propietario anterior durante 2 años. La vida útil del ordenador para el nuevo propietario será: 3 - 2 = 1 año.

Si el período de uso real del sistema operativo por parte del propietario anterior resulta ser igual al período determinado de acuerdo con la Clasificación, o excede este período, la empresa tiene derecho a establecer de forma independiente la vida útil, teniendo en cuenta los requisitos de seguridad. y otros factores (cláusula 7 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de diciembre de 2014 No. 03-03-06/1/61194).

Por lo tanto, las disposiciones del Código Tributario otorgan a las organizaciones el derecho de decidir de forma independiente qué procedimiento para determinar la vida útil de los activos fijos usados ​​se debe aplicar. Sin embargo, para ejercer este derecho se deben cumplir ciertos requisitos. El principal es documentar la vida útil del objeto por parte del propietario anterior (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de marzo de 2013 No. 03-03-06/1/8587, del 6 de octubre de 2010 No. 03 -03-06/2/172).

Sin embargo, la ley no establece en qué documento se puede hacer esto. En la práctica, este es el acto de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario No. OS-1 (aprobado por el Comité Estatal de Estadística de Rusia con fecha 21 de enero de 2003 No. 7) (en adelante, la Ley)).

El comprador y el vendedor completan este documento al aceptar y transferir un objeto OS. Refleja información sobre el estado del objeto en la fecha de la transferencia en base a los datos del cedente. También indican: la vida útil real del objeto del propietario anterior, la vida útil establecida por él, el número del grupo de depreciación en el que estaba incluido el objeto.

Hay que tener en cuenta que todos los datos se introducen en la Ley únicamente sobre la base de los datos contables del propietario anterior. En consecuencia, la vida útil de los activos fijos previstos en la Ley podrá no corresponderse con el plazo establecido por el transmitente a los efectos de contabilidad fiscal. Después de todo, como se mencionó anteriormente, a efectos de contabilidad fiscal la vida útil de los activos fijos se determina de acuerdo con la Clasificación, pero a efectos contables este requisito no es necesario. Así, es aconsejable indicar en la Ley la vida útil del activo fijo, establecida por el propietario anterior, y a efectos contables fiscales.

El comprador también puede solicitar al vendedor que emita un certificado, que proporcionará toda la información necesaria basada en los datos del registro analítico de contabilidad fiscal de activos fijos.

La información sobre el período de funcionamiento real se puede obtener de la Ley, ya que este período es el mismo tanto para los impuestos como para la contabilidad.

Si la empresa no puede documentar la vida útil del sistema operativo por parte del propietario anterior (por ejemplo, al comprarlo a un individuo que no es un empresario individual), entonces no tiene derecho a establecer de forma independiente la vida útil (cláusula 7 de Artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20/03/2013 No. 03-03-06/1/8587). En este caso, la vida útil debe establecerse como para un sistema operativo nuevo, guiándose por la Clasificación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2010 No. 03-03-06/2/172).

Cambio en la vida útil de los activos fijos.

Como regla general, la vida útil se revisa cuando hay una mejora en los indicadores estándar inicialmente establecidos del objeto en función de los resultados (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 20 de PBU 6/01 ):

• terminaciones;
• modernización;
• reconstrucción;
• modernización.

Al mismo tiempo, para efectos de la contabilidad fiscal, la vida útil sólo puede aumentarse dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía el activo.

La organización reconstruyó una turbina de vapor, cuya vida útil es de 12 años (sexto grupo de depreciación). Después de la finalización de la reconstrucción nuevo término(sujeto a aumento) para efectos fiscales no puede ser superior a 15 años (período máximo previsto para este grupo).

Incluso si el propósito tecnológico o de servicio de un objeto ha cambiado y su vida útil ha aumentado, su transferencia a otro grupo de depreciación del grupo en el que estaba incluido en la fecha de puesta en servicio no está prevista por la ley. En este sentido, el valor residual de dichos activos fijos, incluido el costo de reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico, debe seguir depreciándose de acuerdo con las normas que se determinaron cuando se pusieron en funcionamiento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de octubre de 2013 No. 03-03-06/1/40974).

En contabilidad, la vida útil es un valor estimado (cláusula 3 de PBU 21/2008, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 No. 106n (en adelante, PBU 21/2008)), que indica la posibilidad de su cambio posterior (aclaración) con una mayor reflexión en la contabilidad y los informes (cláusulas 4-6 de PBU 21/2008). Cambiar valor estimado un ajuste al valor del activo (pasivo) o un monto que refleje el reembolso del valor del activo debido a la ocurrencia de nueva información(Cláusula 2 PBU 21/2008).  El ajuste se realiza con base en una evaluación del estado actual de la organización, los beneficios y obligaciones futuros esperados. Así, a efectos contables, la empresa tiene derecho a ajustar inicialmente fecha límite

uso beneficioso de los activos fijos no solo en los casos mencionados en PBU 6/01, sino también en otros casos (por ejemplo, debido al mayor desgaste físico de los equipos debido a la operación). Tenga en cuenta que la posibilidad de cambiar la vida útil como valor estimado debe fijarse en política contable

organizaciones.

Contabilización de activos fijos a partir del 1 de enero de 2016.

A partir del 1 de enero de 2016, se estableció en la contabilidad fiscal un nuevo límite para el costo de los activos fijos: más de 100.000 rublos (cláusula 1 del artículo 256, cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En contabilidad, se aplica el límite anterior: 40.000 rublos (cláusula 5 de PBU 6/01).

Por lo tanto, a efectos de contabilidad fiscal, un activo cuyo valor original no supera los 100.000 rublos no puede ser propiedad depreciable. El costo de dicha propiedad se incluye en los costos de materiales en su totalidad a medida que se pone en funcionamiento y puede reconocerse como parte de ellos durante más de un período de informe, teniendo en cuenta el período de uso u otros indicadores económicamente justificados (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Una empresa puede acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal de dichos activos si prevé en su política contable a efectos fiscales un procedimiento contable similar al establecido en contabilidad.

¡Importante!

De lo contrario, en la contabilidad fiscal, el costo de los activos fijos se incluirá inmediatamente en los gastos del período actual, y en la contabilidad será necesario establecer la vida útil y calcular el monto de la depreciación mensual. En este sentido, en la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación surgirá un TI (PBU 18/02). A partir del 1 de enero de 2016, a efectos de contabilidad fiscal, los bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos se reconocen como depreciables (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Ley federal

de fecha 08/06/2015 No. 150-FZ). A efectos contables, el límite en el valor de los activos fijos siguió siendo el mismo: más de 40.000 rublos.

En enero de 2016, la organización puso en funcionamiento una máquina de coser por valor de 60.000 rublos. con una vida útil de 5 años.

El monto de depreciación mensual es:

(60.000 rublos: 5 años): 12 meses = 1.000 rublos.

En contabilidad, la compra de una máquina de coser se refleja en los siguientes asientos:

60.000 rublos. — se reflejan los costos de las inversiones de capital;

DÉBITO 01 CRÉDITO 08

60.000 rublos. — la instalación ha sido puesta en funcionamiento.

Según se utiliza la instalación: mensualmente a partir de febrero de 2016 durante 5 años:

DÉBITO 20 (26, 44) CRÉDITO 02

1000 rublos. - se ha calculado la depreciación.

En contabilidad fiscal, consideraremos dos opciones.

Opción 1

Supongamos que la organización ha decidido prever en su política contable el procedimiento para reconocer la propiedad en cuestión como parte de gastos materiales durante más de un período de informe, teniendo en cuenta el período de su uso (de la misma manera que en contabilidad ). Así, en la contabilidad fiscal los gastos también se reconocerán mensualmente durante 5 años. Al mismo tiempo, no operaciones adicionales No es necesario reflejarlo en la contabilidad.

Opción 2

La organización decidió incluir íntegramente el coste de la instalación adquirida en los costes de materiales al ponerla en funcionamiento. En tal situación, surgen diferencias temporarias imponibles en la contabilidad, lo que da lugar a la aparición de ISR en el mismo. período del informe(Cláusula 12 PBU 18/02).

IT indica una disminución en el monto del impuesto sobre la renta en el período de informe actual y un aumento en los siguientes períodos de informe (en comparación con el impuesto condicional calculado con base en datos contables).

se lleva a contabilidad por el monto determinado como el producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a las ganancias vigente a la fecha del informe y se refleja en la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”.

Las transacciones se reflejan de la siguiente manera.

DÉBITO 68 “Cálculos del impuesto a la renta” CRÉDITO 77

12.000 rublos. — (60.000 rublos × 20%) — Se refleja.

DÉBITO 77 CRÉDITO 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”

200 rublos. - (1000 rublos × 20%) - Se reduce.

Las contabilizaciones anteriores se realizan mensualmente hasta que TI se da de baja por completo.

Toda empresa puede encontrarse con el concepto de vida útil de los activos fijos (LPI). Por tanto, vale la pena interesarse por este concepto. Mucha gente quiere aclarar qué es, cómo se determina y cómo calcularlo correctamente.

¿Cómo saber la vida útil de los activos fijos?

Se entiende por vida útil el período durante el cual un elemento del activo fijo sirve a los fines de la organización y genera ganancias. Este objeto deberá utilizarse para realizar tareas que serán aprobadas por contabilidad de acuerdo con el procedimiento establecido. Cada empresa puede determinar este tiempo de forma independiente. Un grupo particular de activos fijos de una empresa a menudo está determinado por la cantidad de producción o cantidad de trabajo que la organización espera recibir de la instalación.

Como regla general, una empresa debe establecer su vida útil cuando el activo se registra contablemente. Este es el primer procedimiento a partir del cual se debe proceder al registro. El indicador se tiene en cuenta cuando es necesario determinar los medios de depreciación.

Si aún no se ha establecido el plazo, se podrá determinar con base en normas uniformes:

• Tiempo previsto de uso;
• Desgaste esperado;
• Otras restricciones de uso.

Cómo configurar correctamente el tiempo de uso de los objetos - clasificador 2018

Los empresarios suelen hacer la pregunta: ¿cómo saber y cómo configurar correctamente el tiempo de uso de los objetos? Para conocer la vida útil de un objeto, puede utilizar una tasa de depreciación estándar. En 2002, el gobierno emitió un decreto según el cual queda claro cómo calcular este período y cómo determinarlo. Este documento presenta un clasificador universal para determinar el indicador.

El clasificador unificado de toda Rusia OKOF se divide en 10 grupos, cada uno de los cuales contiene la cantidad y el estándar de tiempo. Vale la pena determinar cómo cancelar objetos correctamente y en qué grupos se pueden clasificar diferentes valores:

• Por ejemplo, una computadora, un autobús y un taladro pertenecen a diferentes categorias, mientras que una computadora y una computadora portátil son uno.
• Conviene identificar correctamente el bien u objeto intangible, ya que así lo indica el clasificador anterior.
• El clasificador debe incluir 10 grupos, entre los cuales: el 1er grupo depreciará entidades con una vida útil de 1 año o dentro de 2 años, el 2º - de 2 a 3 años, el 3º - de 3 a 5.

¿Cómo cancelar un objeto por vencimiento?

Todo propietario puede encontrarse con una situación en la que necesite cancelar un objeto. Además, mucha gente se pregunta si será posible realizar cambios en el SPI o reducir el indicador anterior. Si el SPI ya ha expirado, después de su vencimiento se lleva a cabo la cancelación. Esta fecha, día y mes se ingresan en los informes como una cancelación de activos usados. La aceptación del SPI de producción se puede realizar a través del formulario OS-1, mientras que la cancelación es una nueva disposición. valor material es una simple acción contable, cuyo asiento está determinado independientemente por el vencimiento del SPI.

¿Cómo calcular el plazo de un coche?

La depreciación y determinación del SPI se produce según el clasificador. Aquí puede seleccionar un indicador para un automóvil y otros vehículos, muebles, un servidor de red, equipos, cajas registradoras OKA, el uso de un edificio, un apartamento y el uso de otros artículos, cuya cantidad y costo constituyen el valor de la empresa. activo y fondo. ruso código fiscal y más de un artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que los impuestos y deducciones en rublos en la Federación de Rusia se realicen de conformidad con la ley. Los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia exigen informar información sobre ingresos, gastos, el monto de los ingresos de inversiones privadas ingresados, el propósito de uso y cualquier acumulación que el contribuyente reciba de los fondos.

Orden sobre la vida útil de los activos fijos -

La orden de establecimiento del SPI y puesta en servicio se emite en nombre del administrador. El documento de aprobación tiene la misma importancia documentación contable. Para aprender cómo crear un pedido, puede utilizar el ejemplo que se proporciona a continuación para descargar.

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