Auditoría de préstamos y empréstitos empresariales. Auditoría de liquidaciones con bancos sobre préstamos.

Auditoría de cálculos de impuestos y tasas.

En el sistema de relaciones de liquidación de organizaciones, las relaciones de liquidación monetaria con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios ocupar un lugar especial.

La organización racional del control sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto contribuye al cumplimiento de la disciplina de pago y a la mejora de la situación financiera de la organización.

El objetivo de auditar las liquidaciones con el presupuesto.– confirmación de autenticidad estados financieros siendo revisado entidad legal, en cuanto al reflejo de la deuda con el presupuesto por impuestos y tasas, así como el reflejo en nota explicativa todas las circunstancias importantes relacionadas con cuestiones fiscales no resueltas.

Durante el control y verificación de auditoría, el auditor deberá verificar:

‣‣‣si las bases imponibles se calculan correctamente;

‣‣‣se aplican correctamente las tasas impositivas y de pago;

‣‣‣ si los pagos al presupuesto se realizan a tiempo y en su totalidad;

‣‣‣ los beneficios se aplican correcta y justificadamente;

‣‣‣se realiza correctamente la contabilidad analítica y sintética de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”;

‣‣‣ ¿los registros contables analíticos y sintéticos corresponden a los registros del libro mayor y del balance de la organización?

Para comprobar la corrección de la organización. contabilidad analítica Al realizar cálculos con el presupuesto, es extremadamente importante aclarar la exactitud de la derivación del volumen de negocios y el saldo para cada tipo de impuesto al final del período del informe.

En el balance, las deudas de la cuenta 68 deben reflejarse en los montos pactados con autoridades fiscales, para lo cual se verifican cálculos mutuos. Es extremadamente importante comparar los datos contables analíticos de cada impuesto con las entradas en el registro. contabilidad sintética y el Libro mayor de la cuenta 68. La puntualidad y la integridad de las liquidaciones con el presupuesto se establecen verificando los extractos bancarios y los documentos de pago primarios adjuntos.

Al realizar una auditoría de los cálculos de impuestos y tasas, los auditores se guían por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por este motivo, el control y auditoría de estos cálculos tienen como objetivo, en primer lugar, identificar su conformidad con aquellos capítulos, artículos y normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia que rigen. relaciones fiscales para la recaudación de los impuestos y tasas correspondientes.

En las condiciones de las transformaciones del mercado que tienen lugar en la economía, el papel de los préstamos y empréstitos como fuente adicional de financiación de las actividades de las organizaciones ha aumentado significativamente.

La tarea de control de las operaciones crediticias incluye identificar la validez y las condiciones para atraer fondos prestados, cumplimiento del procedimiento establecido para la planificación, recepción, utilización y reembolso de préstamos y empréstitos a corto y largo plazo, así como la determinación de la efectividad de su captación.

Fuentes adicionales de información Los controles para la contabilidad de transacciones crediticias son:

Información y certificados proporcionados a instituciones bancarias para obtener un préstamo;

Extractos bancarios;

Copias de acuerdos que respalden las transacciones acreditadas y acuerdos adicionales a las mismas;

Contratos de préstamo y prenda;

Documentos que confirmen el uso previsto del préstamo o préstamo.

El auditor debe prestar atención a la forma en que se tomó el préstamo: dinero o cosas. El auditor debe garantizar la exactitud de:

‣‣‣redacción y celebración de un contrato de préstamo;

‣‣‣organizaciones contabilidad de estas transacciones en las cuentas: 66 “Liquidaciones por créditos y empréstitos a corto plazo”, 67 “Liquidaciones por créditos y empréstitos a largo plazo”, y atención especial se dedica a organizar la contabilidad analítica de estas transacciones por prestamista y período de reembolso;

‣‣‣recepción completa y cumplimiento del uso previsto de los préstamos;

‣‣‣ contabilización del reembolso del préstamo mediante venta valores a precios que excedan su costo, reflejándose en la contabilidad el %% aceptado para el pago por el uso del préstamo;

‣‣‣ reflejado en la contabilización de las diferencias de tipo de cambio de los préstamos otorgados en moneda extranjera;

‣‣‣reflexiones en la contabilidad de préstamos por áreas de su uso;

‣‣‣ contabilizar un préstamo recibido contra una letra de cambio emitida;

‣‣‣reembolso oportuno de los préstamos, comparando la fecha de pago fondos propios en pagos o extractos bancarios con plazos establecidos su reembolso.

Al verificar los préstamos, es extremadamente importante identificar la validez y las condiciones para atraer estos fondos para cada prestamista, para lo cual los contratos de préstamo y los registros en las cuentas correspondientes están sujetos a un examen de control.

Las reglas para la concesión de préstamos las desarrollan las organizaciones acreedoras y el préstamo se concede sobre la base de un acuerdo de préstamo bilateral celebrado. El auditor debe comprobar:

‣‣‣ confirmación del uso previsto del préstamo;

‣‣‣ puntualidad e integridad del reembolso,

‣‣‣ la exactitud y legalidad de atribuir el %% devengado y pagado a las cuentas de costos apropiadas o fuentes de su cobertura;

‣‣‣fiabilidad de los saldos, préstamos no reembolsados;

‣‣‣garantía del préstamo o existencia de garantías proporcionadas para el impago oportuno del importe del préstamo;

‣‣‣ objetividad de los motivos del incumplimiento de los plazos de amortización del préstamo.

Al verificar las cuestiones de obtención y uso de préstamos, el auditor debe evaluar la efectividad de los fondos invertidos para las actividades para las que estaban destinados; Cual efecto económico recibido por la organización en su conjunto por su uso, o viceversa, calcular las pérdidas en las que la organización puede incurrir en caso de mal uso del préstamo o reembolso tardío al acreedor, así como analizar las fuentes de cobertura de los montos no devueltos de acreedores y denunciarlos.

Auditoría de liquidaciones de préstamos y empréstitos: concepto y tipos. Clasificación y características de la categoría “Auditoría de liquidaciones de préstamos y empréstitos” 2017, 2018.

12. Auditoría de fondos. En cuanto al dinero, la verificación de la legislación incluye verificar el cumplimiento de dos leyes principales: sobre el uso de equipos de caja registradora (CCT) y sobre la lucha contra la legalización de los ingresos obtenidos ilegalmente. En primer lugar, se evalúa el sistema de control interno. Entonces, verificar el cumplimiento de la ley sobre PCC es responsabilidad de las autoridades. control fiscal. Hay dos tipos principales de distorsión en el flujo de efectivo: 1. el monto en el informe está sobreestimado en comparación con el real (un error contable o fondos en realidad fueron malversados, robados, etc.); el monto en el informe está subestimado en comparación con el real (un error contable o hay fondos no contabilizados). El control de los estados financieros consta de varias partes: 1) verificación de las transacciones en efectivo en efectivo:2) verificar las transacciones de flujo de efectivo; 3) verificar los datos sobre los saldos de efectivo al final del año; 2) verificar las transacciones con fondos no monetarios; Comprobación de transacciones en efectivo para período del informe implica estudiar el hecho de que: 1) todas las transacciones reflejadas en la contabilidad realmente tuvieron lugar (el prerrequisito de “ocurrencia” 2) todas las transacciones que realmente tuvieron lugar se reflejan en la contabilidad (el prerrequisito de integridad 3) los montos y otros); Se reflejan correctamente las características identificativas (a quién, para qué, cuándo, etc.). dinero. Según actas de inventario del año de informe. La auditoría de la caja registradora se lleva a cabo con un nuevo cálculo completo del efectivo, página por hoja, y una verificación de otros objetos de valor en la caja registradora. Al calcular la presencia real de billetes y otros objetos de valor en la caja registradora, efectivo, valores y documentos monetarios(sellos postales, estampillas deber estatal, sellos de billetes, bonos para casas de vacaciones y sanatorios, billetes de avión, etc.). El auditor puede realizar un control sorpresa, pedirle al cajero que le muestre la última pedidos en efectivo. Comprobación de transacciones con fondos no monetarios. El método de verificación más confiable es recibir del banco una confirmación original del saldo de la cuenta corriente a la fecha del informe, indicando el volumen de negocios de la cuenta para el año del informe. Los datos se verifican con los registros contables y la confirmación del banco se archiva con los materiales de auditoría. Es necesario solicitar información sobre todos los bancos en los que la organización tiene cuentas. Si es necesario y posible, verifique estos datos con los datos de la autoridad fiscal.

13. Auditoría de activos fijos. En la contabilidad de los activos fijos, se distinguen dos tipos principales de distorsiones: 1) el monto en los informes está sobreestimado en comparación con el real (un error en la contabilidad o los activos fijos se pierden, se destruyen, son robados, etc.); el monto en los informes está subestimado en comparación con el real ( hay un error contable o hay activos fijos no contabilizados) Primero, se lleva a cabo una evaluación del sistema de control interno. Luego Control del cumplimiento de la legislación: 1) transferencia de un activo fijo por parte de una organización/institución estatal sin el consentimiento del propietario (organización superior; 2) venta de un activo fijo); organización comercial sin pasar por el procedimiento de aprobación de una transacción importante; 3) uso de los activos fijos de la organización en interés personal del funcionario 4) acuerdo sobre los términos del contrato de arrendamiento, que está certificado por la firma del correspondiente. oficial y el sello de este organismo; 5) firmar un contrato de transferencia de inmuebles. Razones para ocultar activos fijos y no reflejarlos: 1) los objetos fueron adquiridos/construidos utilizando fondos de “rotación en la sombra”, que no pueden tenerse en cuenta en la contabilidad oficial; 2) los gastos de adquisición/construcción de objetos se amortizan de las fuentes de financiación. Control de informes financieros: 1) verificación de transacciones de recepción de activos fijos; 2) verificación de transacciones dadas de baja del balance de activos fijos; 3) comprobar datos sobre el valor de los activos fijos al final del año. Una verificación formal de la coherencia de los datos contables y los datos de los informes no produce ninguna discrepancia; es necesario realizar un inventario de muestras repetido. Al identificar objetos que no han sido registrados, objetos de los cuales no existen datos o se indican datos incorrectos, la comisión deberá incluir en el inventario la información correcta y los indicadores técnicos de estos objetos. El caso más común es 1) cancelar gastos como gastos corrientes de reparación, aunque en realidad se está creando un activo fijo. 2) el objeto de activo fijo fue dejado como “herencia” por el antiguo terrateniente, fue extremadamente difícil obtener documentos oficiales sobre la propiedad de este objeto; 3) el objeto se recibió mediante transferencia de un balance a otro; Los documentos aún no han sido recibidos por el departamento de contabilidad, aunque los actos de recepción del objeto fueron firmados por la parte receptora.

14. Auditoría de inventarios. El grupo de inventarios de materiales incluye varias categorías de activos: materias primas, bienes, productos terminados, productos semiacabados. Las áreas de riesgo son: 1. exceso de existencias en los almacenes, 2. sobreestimación del valor de los inventarios en contabilidad en comparación con el valor de mercado; 3. el valor en los informes está subestimado en comparación con el real; Evaluación del sistema de control interno 1. Discutir cómo se evalúan los riesgos asociados con la contabilidad de los inventarios, si se han establecido estándares de inventario; ¿Existe un presupuesto para adquisiciones? ¿Existe un documento que establezca el procedimiento para recopilar información sobre reservas obsoletas y el procedimiento para tomar decisiones sobre dichas reservas? si se controlan los precios de adquisición y cómo se controlan, lo que impide que los gerentes reciban “bonificaciones” no oficiales de los proveedores; 2. Solicite documentos que confirmen la actividades de control para reducir los riesgos anteriores, por ejemplo, los resultados de un análisis de la disponibilidad de reservas no reclamadas y las razones por las que no hay demanda. 3. Solicitar documentos que confirmen el análisis de la dirección de las principales tendencias en el movimiento de materiales. Seguimiento del cumplimiento de la legislación. La verificación del cumplimiento de la legislación en este ámbito puede abarcar las siguientes cuestiones: aplicación correcta de la compensación del IVA sobre los artículos de inventario adquiridos; acciones de los funcionarios al organizar adquisiciones en interés de la organización y no en los suyos propios; cumplimiento por parte de las organizaciones presupuestarias de la legislación sobre adquisiciones para necesidades del estado. Control de estados financieros. Verificar el reflejo de los inventarios en los informes: todas las transacciones con inventarios reflejados en la contabilidad realmente tuvieron lugar (condición previa para que ocurra); todas las transacciones que realmente tuvieron lugar se reflejan en la contabilidad (requisito previo para que estén completas); las reservas se reflejan en la contabilidad a una estimación que no las excede valor comercial(requisito previo para una medición precisa). Seguimiento del desempeño. Las violaciones son: falta de un plan o presupuesto de adquisiciones; falta de estándares para las reservas de materias primas, incluidos seguros y reservas estacionales; falta de análisis de la eficiencia de las compras (por ejemplo, qué opción es más rentable: 1) comprar un lote grande de materias primas más barato y luego almacenar el exceso de materias primas o buscar un comprador para ellas, o 2) comprar la cantidad correcta de materias primas materiales a la vez, pero más caros); falta de presupuesto para gastos de almacén; presencia de stocks obsoletos, innecesarios, etc.

17. Revisión cuentas por cobrar. El principal riesgo asociado a la formación de cuentas por cobrar es el reflejo de la deuda de deudores insolventes. Evaluación del sistema de control interno1. Infórmese con la dirección de la organización auditada cuál es su política en materia de deuda de clientes.2. Discutir con representantes de la organización: ¿saben qué porcentaje de deudores confirmaron su deuda a la fecha del informe? cómo evalúan los riesgos de tener deudas de deudores insolventes en los estados financieros, 3. Solicitar documentos que establezcan la obligación de cualquier funcionario de estudiar la solvencia del deudor.4. Solicite aportar documentos que acrediten el estudio de solvencia de dos o tres deudores. Monitoreo de cumplimiento: controles de cumplimiento derecho civil, incluida la definición correcta del plazo plazo de prescripción sobre cuentas por cobrar; la exactitud de la clasificación de la situación al notificar al alguacil sobre la imposibilidad de ejecución hipotecaria de la propiedad del deudor; la exactitud de la tributación de las transacciones en virtud de acuerdos de cesión de cuentas por cobrar, la formación de gastos tributarios al crear una reserva para deudas de cobro dudoso, etc. Control de los estados financieros: todas las deudas de los deudores reflejadas en la contabilidad existen realmente (requisito previo para la existencia); todas las deudas de los deudores que realmente existen se reflejan en la contabilidad (requisito previo para la integridad del seguimiento del desempeño: 1) solicitar un análisis por parte de los empleados de la organización de las condiciones de pago diferido de los productos proporcionados por los principales competidores y las condiciones de aplazamiento de los mismos. los clientes de la organización; 2) estudiar qué medidas toma la organización para estimular el pago puntual por parte de los clientes; 3) estudiar si la organización tiene un plan de pago de cuentas por cobrar y cómo se monitorea su implementación 4) analizar la proporción de cuentas por cobrar y por pagar de la organización; ; si se enviaron fondos prestamos bancarios para financiar cuentas por cobrar de clientes.

18. Auditoría de deuda crediticia. Los de mayor riesgo son: conseguir un préstamo para la financiación real de los afiliados de la organización, y no de sus actividades; obtener un préstamo a tipos inflados para transferir capital al banco; obtener un préstamo sin necesidad, es decir Uso ineficiente de los fondos para pagar intereses. Evaluación del sistema de control interno:1. Pídale a su contador que le proporcione datos sobre los préstamos más importantes para el año del informe. A partir de los contratos de préstamo, determine los términos, objetivos y tasas de interés del préstamo.2. Examinar las garantías emitidas para los préstamos recibidos.3. Pídale a un contador que prepare datos sobre cómo se gastará el monto principal del préstamo. Evaluar los criterios generales de viabilidad de captación de préstamos.4. Si se identifican transacciones crediticias sospechosas, discuta esta situación con la dirección de la organización auditada.5. Descubra quién inició el préstamo en estos términos, si se consideraron opciones de préstamo alternativas, quién tomó la decisión final sobre la elección del banco y las condiciones del préstamo, y en qué documentos se refleja esto.6. Determinar quién toma decisiones sobre el uso del crédito, quién da instrucciones sobre el pago con recursos crediticios y en qué documento se registra esta decisión. Supervisión del cumplimiento de la legislación: un lugar especial en las cuentas corrientes por pagar lo ocupa la verificación de la seguridad de la garantía emitida, por ejemplo, los bienes pignorados como garantía de un préstamo. Los principales tipos de garantía crediticia son la fianza, la garantía, la prenda de valores, bienes y otros bienes. Control de los estados financieros: todas las deudas reflejadas en la contabilidad existen realmente (requisito previo para la existencia"); todas las deudas que realmente existen se reflejan en la contabilidad (requisito previo para que esté completo). La verificación de que todas las deudas reflejadas en la contabilidad realmente existen se lleva a cabo mediante el estudio de los informes de conciliación con el banco preparados por la organización. Control de desempeño: El auditor debe verificar la duración del préstamo en la cuenta corriente de la organización. Cada día que el préstamo está "inactivo" implica pérdidas para la organización en forma de pagos de intereses por el uso del préstamo. En algunos casos, el préstamo (o la mayor parte) permanece en la cuenta corriente de la organización receptora todo el tiempo y luego se devuelve al banco con intereses. En esta situación, esta transacción puede ocultar el monto real de intereses "donado" al banco, que puede ser el pago de otra transacción completada.

En muchos casos, un préstamo no es sólo una fuente de financiación de las actividades de la organización, sino también un mecanismo para transferir capital y modelar el resultado financiero requerido. Los de mayor riesgo son:

Obtener un préstamo para el financiamiento real de las personas afiliadas a la organización, y no de sus actividades;

Obtener un préstamo a tipos inflados para transferir capital al banco;

Obtener un préstamo sin necesidad, es decir Uso ineficaz de fondos para pagar intereses.

Más complejos son los casos de tramitación de otra transacción bajo la apariencia de un préstamo:

Obtener préstamos contra bajo porcentaje de empresas extranjeras que no están legalmente relacionadas (por ejemplo, no son una filial o una empresa matriz) con la organización auditada, especialmente si dichas empresas están ubicadas en zonas extraterritoriales; un verdadero negocio podría ser la transferencia de fondos previamente "deslocalizados" del mismo propietario para financiar un proyecto en Rusia;

Obtener grandes préstamos a bajas tasas de interés de particulares, incluidos los fundadores de la organización; el verdadero negocio es un aumento del capital de la organización; incluso posiblemente a través de fondos de “circulación en la sombra”.

El auditor debe evaluar las principales áreas de uso de los fondos prestados. Las siguientes operaciones pueden despertar sospechas:

Dirigir fondos prestados para otorgar préstamos sin intereses o con intereses bajos a personas jurídicas y personas físicas;

Compra con fondos prestados de letras a largo plazo, bonos emitidos por organizaciones desconocidas en el mercado financiero;

Emisión de anticipos utilizando fondos prestados para el suministro de materiales u otros objetos de valor a proveedores o contratistas invitados por primera vez al largo plazo esperando la entrega o finalización del trabajo.

Evaluación del sistema de control interno

1.Pídale a su contador que le proporcione datos sobre los grandes préstamos para el año del informe. A partir de los acuerdos de préstamo, determine los términos del préstamo, los objetivos y las tasas de interés.

2. Examinar las garantías emitidas por los préstamos recibidos.

3.Pídale a su contador que prepare datos sobre cómo se gastará el monto principal del préstamo. Evaluar los criterios generales de viabilidad de captación de préstamos.

4.Si sospecha operaciones de credito Discuta esta situación con la dirección de la organización auditada.

5. Descubra quién inició el préstamo en estos términos, si se consideraron opciones de préstamo alternativas, quién tomó la decisión final sobre la elección del banco y las condiciones del préstamo, y en qué documentos se refleja esto.

6. Determinar quién toma las decisiones sobre el uso del crédito, quién da instrucciones sobre el pago con recursos crediticios y en qué documento se registra esta decisión.

Ilustración. Si una organización ha abierto una cuenta de liquidación especial donde solo se reciben fondos de crédito, cuyos gastos son fáciles de verificar, la confianza en los informes de esta organización es mayor.

A la hora de comprobar, un lugar especial lo ocupan las cuestiones relativas al uso previsto del préstamo. Actualmente, el objetivo previsto del préstamo no siempre se indica claramente en el texto del contrato de préstamo. Formulaciones “para reposición capital de explotación", "para las necesidades actuales", etc. le permitirá utilizar el préstamo en cualquier dirección.

Si el propósito del préstamo está claramente establecido en el acuerdo, el auditor debe verificar su uso previsto.

El principal problema durante la auditoría es la distinción entre los conceptos de “distracción” y “uso”, que se interpreta de manera ambigua incluso autoridades judiciales.

Por ejemplo, una organización recibió préstamo dirigido para la compra de equipos, pero con este dinero compré materias primas. Al mismo tiempo, la organización se niega a admitir el hecho del mal uso, argumentando su negativa en que solo desvió los fondos del préstamo: se fabricará a partir de materias primas. productos terminados, se venderá, es decir el dinero será devuelto y utilizado para el fin previsto.

Una situación similar surge con la colocación temporal de fondos de préstamos específicos en depósitos bancarios, en billetes de banco, etc.

La dificultad de verificar el uso previsto del préstamo crea gran número cuentas de liquidación de la organización, mientras que el dinero se transfiere constantemente de una cuenta a otra, si al mismo tiempo hay entradas significativas de fondos de otras transacciones no crediticias, los fondos del préstamo se "disuelven" y es casi imposible rastrear su uso.

Seguimiento del cumplimiento de la legislación

Un lugar especial en las cuentas corrientes por pagar lo ocupa la verificación de la seguridad de la garantía emitida, por ejemplo, la propiedad pignorada como garantía de un préstamo. Los principales tipos de garantía crediticia son la fianza, la garantía, la prenda de valores, bienes y otros bienes.

Como regla general, en el texto del contrato de préstamo hay un enlace al contrato de prenda, pero el contrato de prenda en sí se redacta por separado.

El auditor debe considerar la calidad de la garantía. Es posible cuando, para encubrir una transacción de retiro de activos, se pignora un activo fijo importante como garantía de un préstamo, mientras que se planifica de antemano el impago del préstamo. En este caso, la transacción parece cumplir con la ley.

El auditor debe averiguar si el objeto de la promesa es esencial para el negocio de la organización auditada. Por ejemplo, una planta puede obtener todos sus automóviles o una nueva línea de producción como garantía para un préstamo. Está claro que la pérdida de neumáticos de coche se puede compensar alquilando otros, pero la pérdida de una línea de producción reducirá significativamente los volúmenes de producción.

Al inspeccionar empresas e instituciones estatales, el auditor debe verificar el consentimiento del propietario para gravar la propiedad de la organización inspeccionada con una prenda.

El auditor también debe evaluar el valor establecido de la garantía, por regla general con la participación de un perito tasador.

El auditor debe verificar el reflejo de la información sobre la prenda de propiedad en la cuenta fuera de balance 009 “Valores para obligaciones y pagos emitidos”, así como el hecho de la divulgación de esta información en las notas a los estados financieros.

El auditor debe inspeccionar el objeto de la prenda, asegurarse de que sus características correspondan a las especificadas en el contrato de prenda (en términos de integridad, cantidad, peso, etc.). Podrá revelarse el hecho de la pérdida, incluida la venta, de la cosa pignorada. El auditor deberá indicar este hecho en el acta. La pérdida de la garantía es motivo para que el banco exija el reembolso anticipado del préstamo, lo que puede afectar negativamente a la situación financiera de la organización e iniciar un procedimiento de quiebra bancaria.

Si existe una garantía, el auditor debe evaluar el cumplimiento del calendario de amortización del préstamo y la probabilidad de ejecución de la garantía en caso de incumplimiento, así como posibles consecuencias para la organización auditada.

Control de informes financieros

Verificar la deuda del préstamo consiste en examinar qué:

Todas las deudas reflejadas en la contabilidad existen realmente (condición previa para la existencia");

Todas las deudas que realmente existen quedan reflejadas en las cuentas (premisa de exhaustividad).

La verificación de que todas las deudas reflejadas en la contabilidad realmente existen se realiza mediante el estudio de los informes de conciliación con el banco elaborados por la organización.

Comprobar que todas las deudas que realmente existen están reflejadas en la contabilidad tiene como objetivo identificar deudas que no están reflejadas en la contabilidad o identificar una subestimación del importe real de la deuda.

La identificación de deudas existentes pero no reflejadas en la contabilidad, en general, no es realista, ya que si se desconoce el banco del que se recibió el préstamo, es imposible averiguar el monto del préstamo.

Los casos de subestimación del monto de la deuda se asocian en la mayoría de los casos con la falta de reflejo de los intereses del préstamo. Para comprobarlo, el auditor realiza un nuevo cálculo.

En algunos casos, a las organizaciones no se les acumulan intereses pagaderos en virtud del contrato de préstamo para el período del informe, ya que intentan "embellecer" los resultados de las actividades económicas de la organización. Para justificar sus acciones, los contratos de crédito o préstamo indican el plazo para el pago de los intereses del préstamo al final del mismo, la posibilidad de cambiar la tasa de interés del préstamo (por ejemplo, dependiendo del tipo de cambio de la moneda extranjera), etc.

El auditor debe estudiar detenidamente los términos del contrato de préstamo en cuanto al cálculo de los intereses y comprobar mediante el método aritmético la exactitud del cálculo de su importe.

Puede haber casos de acumulación de intereses sobre el débito de la cuenta de liquidación y el crédito de la cuenta del contrato de préstamo, es decir Parece que se han devengado intereses, pero no se reconocen como gasto. El auditor debe comprobar la exactitud de la atribución de intereses a artículo relevante balance de acuerdo con las normas contables.

Es posible que el monto de los intereses pagaderos por la organización prestataria durante el plazo del préstamo lo empeore significativamente. condición financiera. El auditor debe comprobar la validez. planes financieros, teniendo en cuenta el reembolso del importe del préstamo y los intereses del mismo. En caso de duda, el auditor deberá reflejar este hecho en el informe, citando los cálculos detallados que haya realizado.

Monitoreo del desempeño

El auditor debe comprobar la duración del préstamo en la cuenta corriente de la organización. Cada día de “inactividad” del préstamo conlleva pérdidas para la organización en forma de pago de intereses sobre el uso del préstamo. En algunos casos, el préstamo (o la mayor parte) permanece en la cuenta corriente de la organización receptora todo el tiempo y luego se devuelve al banco con intereses. En esta situación, esta transacción puede en realidad ocultar el monto de interés “donado” al banco, que puede ser el pago de otra transacción completada.

Si existe una necesidad real de atraer fondos de credito el auditor debe evaluar la posibilidad de recaudar fondos de otras fuentes; Quizás la propia organización tenga fondos suficientes o pueda utilizar planes de pago a plazos de los proveedores.

Si los pagos a los proveedores se realizan por etapas, el auditor debe verificar si el préstamo se otorga en forma de provisión de tramos del contrato de préstamo de valor correspondiente.

El auditor debe evaluar la efectividad de lo especificado en el contrato de préstamo. tasa de interés. Son posibles las siguientes opciones:

La tasa es más alta que la tasa del mercado;

La tarifa corresponde a la tarifa del mercado;

La tasa está por debajo de la tasa del mercado.

Para aclarar esta cuestión, el auditor debe estudiar los materiales de referencia relevantes, posiblemente solicitar a las instituciones de crédito, utilizar datos de otras organizaciones que recibieron un préstamo similar en el mismo período.

Si la tasa del préstamo es más alta que la tasa del mercado, el auditor debe averiguar las razones para obtener un préstamo en tales condiciones y determinar aritméticamente el monto de las pérdidas debido a la sobreestimación de la tasa.

Si la tasa es inferior a la tasa de mercado, este hecho en sí mismo no implica pérdidas financieras, sin embargo, es posible que el pago de intereses reales esté cubierto por alguna otra transacción, por ejemplo, una cantidad importante de comisión de cobro, etc. Además, la organización que emitió el crédito o préstamo en tales condiciones puede sufrir pérdidas y los intereses de esta organización caen dentro de la competencia del auditor.

Se debe organizar la contabilidad analítica de préstamos y empréstitos en una empresa:

Por tipo de créditos y préstamos (rublo, moneda extranjera);

Bancos y otras organizaciones y individuos de quién fue recibido;

Objeto de los préstamos;

Condiciones (préstamos vencidos; préstamos cuyo período de amortización aún no ha llegado);

Participación en el cálculo de la ganancia imponible.

Una contabilidad analítica cuidadosamente pensada y bien organizada de los préstamos y empréstitos de una entidad económica ayudará al contador de esta empresa y a los inspectores a verificar la exactitud de la acumulación de intereses sobre estos préstamos.

1. Elaboración de un plan y programa de auditoría de los fondos prestados.

El término "planificación" significa el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado de la auditoría, determinado por el momento de la auditoría y el alcance de los procedimientos de auditoría.

La planificación de una auditoría en general y de los fondos prestados en particular se lleva a cabo de acuerdo con las reglas de las actividades de auditoría "Planificación de auditoría", aprobadas por Resolución del Ministerio de Finanzas de la República de Bielorrusia del 4 de agosto de 2000 No. 81 .

La planificación, al ser la etapa inicial de una auditoría, incluye el desarrollo por parte de la organización de auditoría de un plan de auditoría que indique el volumen, el cronograma y el momento esperados de su implementación, así como el desarrollo de un programa de auditoría que determine el volumen, los tipos y la secuencia. de los procedimientos de auditoría necesarios para que la organización auditora se forme una opinión objetiva e informada sobre los estados financieros de la organización.

La planificación de la auditoría debe ser realizada por la organización auditora de acuerdo con los principios generales de auditoría, así como de acuerdo con los siguientes principios específicos:

El principio de integralidad de la planificación de la auditoría implica garantizar la interconexión y coherencia de todas las etapas de la planificación, desde la planificación preliminar hasta la elaboración de un plan general y un programa de auditoría;

El principio de continuidad de la planificación de la auditoría prevé el establecimiento de tareas relacionadas para un grupo de auditores y la vinculación de las etapas de planificación por períodos de tiempo y por entidades comerciales relacionadas (divisiones estructurales asignadas a un balance separado, sucursales, oficinas de representación, subsidiarias). ;

El principio de planificación óptima de la auditoría implica garantizar la variación de la planificación en el proceso de planificación de la organización de auditoría para permitir la elección. opcion optima plan general y programa de auditoría basado en criterios determinados por la propia organización auditora.

La planificación de una auditoría de una organización de auditoría consta de las siguientes etapas principales:

Planificación previa a la auditoría;

Elaboración y elaboración de un plan general de auditoría;

Elaboración y elaboración de un programa de auditoría.

En la etapa de planificación preliminar, el auditor debe familiarizarse con las actividades económicas y financieras de la entidad económica y tener la siguiente información:

Sobre los factores externos e internos que influyen en las actividades económicas de una entidad económica, que reflejan la situación económica de la República de Bielorrusia en su conjunto y sus características sectoriales;

Además, el auditor debería familiarizarse con:

Estructura organizativa y de gestión de una entidad económica;

Tipos de actividades productivas y gama de productos;

Estructura de capital y precio de las acciones (si las acciones de una entidad económica están sujetas a cotización);

Nivel de rentabilidad;

Los principales compradores y proveedores de la entidad económica;

El procedimiento de distribución de las utilidades que quedan a disposición de la organización;

La existencia de filiales y organizaciones dependientes;

Un sistema de control interno organizado por una entidad económica.

En la etapa de planificación preliminar se elabora una Hoja de Planificación Preliminar, en la que los auditores reflejan la siguiente información sobre transacciones con acreedores y préstamos (Cuadro 1)

Tabla 1 - Hoja de planificación previa (fragmento)

La hoja de planificación preliminar tiene como objetivo estimar el volumen de documentación de la organización a auditar y el tiempo total dedicado a la realización de la auditoría. Completado por especialistas destinados a un conocimiento preliminar de un cliente potencial, en base a los resultados de las conversaciones con el gerente, jefe de contabilidad (empleado contable), revisión de documentos, etc. A medida que avanza la evaluación y en base a sus resultados, la información recibida es ya sea ingresado en el formulario, o se selecciona una de las opciones propuestas y se marca la celda correspondiente. Si el cliente se niega a proporcionar información exacta (por ejemplo, por razones de secretos comerciales), entonces está permitido anotar su valor aproximado (orden de magnitud) o indicar "Se negó a informar".

La organización auditora necesita desarrollar y documentar un plan de auditoría que describa el alcance esperado, la lista de trabajos y el momento de su implementación. El plan general de auditoría debe ser suficientemente detallado.

En general, la organización de auditoría debe prever el momento de la auditoría y elaborar un cronograma para realizar la auditoría, preparar un informe (información escrita para la dirección de la entidad económica) y un informe de auditoría. En el proceso de planificación del gasto de tiempo, el auditor debe considerar:

Costos laborales reales;

Cálculo del tiempo invertido en el período anterior (en caso de una nueva auditoría) y su conexión con el cálculo actual;

Nivel de materialidad;

Realicé evaluaciones de riesgos de auditoría.

En términos generales, la organización auditora determina el método de realización de la auditoría con base en los resultados del análisis preliminar, la evaluación de la confiabilidad del sistema de control interno y la evaluación de los riesgos de auditoría. Si se toma la decisión de realizar una auditoría por muestra, el auditor forma una muestra de auditoría.

Parte integral del plan general son las disposiciones para la planificación, gestión y control de calidad de la auditoría realizada. En general, se recomienda proporcionar:

Formación del equipo de auditoría, número y calificaciones de los auditores involucrados en la auditoría;

Distribución de auditores de acuerdo con sus cualidades profesionales y niveles de trabajo para áreas específicas de la auditoría;

Instruir a todos los miembros del equipo sobre sus responsabilidades, familiarizándolos con las actividades económicas y financieras de la entidad económica, así como con las disposiciones del plan general de auditoría;

Control del gerente sobre la implementación del plan y la calidad del trabajo de los asistentes del auditor, sobre el mantenimiento de la documentación de trabajo y el registro adecuado de los resultados de la auditoría;

Explicación por parte del jefe del equipo auditor de las cuestiones metodológicas relacionadas con la implementación práctica de los procedimientos de auditoría;

Documentación de la opinión disidente de un miembro del equipo auditor (ejecutante) en caso de desacuerdos en la valoración de un hecho particular entre el jefe del equipo auditor y su miembro ordinario.

Cuadro 2 – Plan general de auditoría de préstamos y empréstitos

Nota – fuente: desarrollo propio del autor

La elaboración de un programa de auditoría para préstamos y empréstitos es un proceso largo y que requiere mucha mano de obra. Por lo tanto, se debe desarrollar un programa estándar para auditar préstamos y empréstitos, que incluirá una clasificación de todos tipos posibles violaciones al reflejar préstamos y empréstitos bancarios en los registros contables y una descripción de los procedimientos de auditoría para identificar estas violaciones. Se deben desarrollar hojas de trabajo para cada procedimiento, basándose en los resultados de la verificación, de las cuales el auditor principal tiene la oportunidad de sacar ciertas conclusiones.

El auditor debe documentar el programa de auditoría, designar cada procedimiento de auditoría realizado con un número o código, de modo que pueda consultarlos en sus documentos de trabajo durante el proceso de trabajo.

El programa de auditoría debe diseñarse como un programa de pruebas de controles y como un programa de procedimientos de auditoría sustantivos.

Un programa de pruebas de control es una lista de un conjunto de acciones diseñadas para recopilar información sobre el funcionamiento del sistema de control interno y contabilidad. Las pruebas de controles ayudan a identificar deficiencias significativas en los controles de una entidad.

Los procedimientos de auditoría son esencialmente una verificación detallada del correcto reflejo en los registros contables del volumen de negocios y los saldos contables. El programa de procedimientos de auditoría es esencialmente una lista de acciones del auditor para controles específicos tan detallados. Para los procedimientos sustantivos, el auditor debe determinar qué secciones de los registros contables auditará y elaborar un programa de auditoría para cada sección de los registros contables.

La siguiente etapa del proceso de planificación es una evaluación del sistema de control interno, cuyo objetivo principal es crear una base para planificar la auditoría, así como determinar el tipo, momento y alcance de los procedimientos de auditoría que se reflejan en el programa de auditoría.

Un sistema de control interno puede considerarse eficaz si advierte rápidamente sobre la aparición de información no fiable y la identifica. Al evaluar la eficacia del sistema de control interno, la organización de auditoría debe recopilar un número suficiente de evidencia de auditoría. Si la firma de auditoría decide confiar en los sistemas de control interno y contabilidad para obtener un grado razonable de seguridad sobre la confiabilidad de los estados financieros, debe ajustar el alcance de su auditoría en consecuencia.

Las preguntas que el auditor debe hacer a la dirección de Dukora-Agro OJSC al momento de planificar un programa para realizar una auditoría de préstamos y empréstitos se muestran en la Tabla 3.

Tabla 3 - Preguntas para verificación.

Descripción del trabajo

Objeto del trabajo: estudiar fuentes regulatorias y literarias relacionadas con la auditoría de la contabilidad de créditos y préstamos y, con base en lo estudiado, brindar recomendaciones para mejorar la auditoría de créditos y préstamos en las organizaciones agrícolas. Para lograr este objetivo, se establecen las siguientes tareas:
- consideración de las fuentes y objetivos de la auditoría de los fondos prestados;
- familiarización con la secuencia de la auditoría;
- consideración de regulaciones y marco legislativo auditoría de créditos y préstamos;
- estudiar los principales documentos sujetos a auditoría obligatoria;
- identificación errores típicos y deficiencias en la contabilidad de préstamos y empréstitos;
- consideración de una auditoría de la legalidad del uso y reembolso oportuno de los préstamos y empréstitos del banco a corto y largo plazo;
- descripción del procedimiento para la elaboración de un informe de auditoría sobre préstamos y préstamos bancarios;
- ofrecer sus recomendaciones para mejorar la organización y metodología de la auditoría.

Contenido de la obra

Introducción………………………………………………………………………………4
1 El papel y la importancia de la auditoría de los fondos prestados…………………………………….6
1.1 Objetivos y fuentes de auditoría de los fondos prestados………………………………6
1.2 Elaboración de un plan y programa para la auditoría de los fondos prestados………………...9
1.3 Descripción general documentos reglamentarios y literatura económica sobre el tema de investigación…………………………...17
2 Revisión relaciones crediticias ………………………………………………..19
2.1 Auditoría de legalidad de uso y puntualidad del reembolso préstamos a corto plazo banco………….19
2.2 Auditoría de la legalidad de uso y pago oportuno de préstamos bancarios a largo plazo……………………...22
2.3 Auditoría de préstamos………………………………………………………………..24
3 La etapa final de la auditoría de préstamos y préstamos bancarios …………………..27
3.1 Elaboración de un informe de auditoría de préstamos y préstamos bancarios……………………...27
3.2 Mejorar la auditoría de los fondos prestados………………………………..29
Conclusión……………………………………………………………………………………..31
Lista de fuentes utilizadas…………………………………………………………33
Apéndice A……………………………………………………………………………………..35