Calcular el plazo para realizar una inspección in situ. ¿Cuál es el plazo máximo para realizar una auditoría fiscal in situ de una organización? ¿Cuáles son las consecuencias de que una auditoría fiscal in situ se realice fuera de los plazos establecidos para su realización?

Auditoría fiscal in situes una variedad control fiscal con sus características inherentes. Por tanto, puede realizarse en el lugar del contribuyente y los inspectores tienen derecho a comprobar varios impuestos. Si aún no fue posible evitar una inspección in situ por parte del Servicio de Impuestos Federales, le recomendamos que se familiarice con los principales matices de esta forma de control.

Auditoría fiscal in situ en 2018: lista de características

Si usted o su organización llamaron la atención de las autoridades fiscales y recibieron una notificación sobre una auditoría fiscal in situ en 2018, debe familiarizarse con las características de dicha auditoría:

• Una auditoría fiscal in situ sólo puede realizarse en el lugar del contribuyente (excepto en los casos especificados en los párrafos 2, 3, párrafo 2 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

• El objetivo principal de la auditoría es establecer si los impuestos se han calculado correctamente y primas de seguro y también si se pagaron a tiempo (cláusulas 4, 17, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• el documento principal que confirma el inicio del viaje auditoría fiscal, es la decisión de llevarlo a cabo (cláusula 1 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• el período objeto de examen no puede exceder los 3 años (cláusula 4 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Cuando una auditoría fiscal pueda cubrir un período superior a 3 años, lea los materialesY .

• un contribuyente no puede ser auditado más de una vez por los mismos impuestos durante el mismo período;
• Solo se puede realizar una inspección in situ por año calendario (excepto cuando la decisión de repetir la inspección la toma el jefe de una autoridad fiscal superior del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia);
• No se puede programar una inspección in situ en relación con una declaración especial (cláusula 2 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que una persona física tiene derecho a presentar voluntariamente al Servicio de Impuestos Federales antes del 28/02/2019. sobre su propiedad (bienes raíces, transporte, depósitos en bancos o capital autorizado organizaciones), así como sobre las empresas extranjeras controladas por él.

El derecho del Servicio de Impuestos Federales a una inspección in situ

Está legalmente determinado que la autoridad tributaria a la que pertenece territorialmente el contribuyente tiene derecho a realizar una auditoría fiscal in situ. Aunque hay excepciones para mayores contribuyentes y divisiones separadas.

También son importantes la fecha de registro como contribuyente ante una determinada autoridad fiscal y la fecha de modificación del registro contable.

Así, si al cambiar de ubicación no se realizan los cambios correspondientes en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado de manera oportuna, la autoridad tributaria realizará una auditoría fiscal in situ en la ubicación anterior. Si tal situación surge por culpa de la inspección fiscal en relación con el incumplimiento de los requisitos y plazos de registro, la inspección también llevará a cabo una auditoría fiscal in situ en el antiguo lugar de registro (Resolución del Antimonopolio Federal Servicio del Distrito del Volga de 29 de mayo de 2013 No. A65-25327/2012).

Otros Inspectores del Servicio de Impuestos Federales no tienen derecho a ordenar inspecciones de contribuyentes ubicados fuera de su jurisdicción. Así, la autoridad tributaria, que sólo registra bienes inmuebles y transportes, pero no al propio contribuyente, no puede asignar a este último una auditoría fiscal in situ.

Decisión de realizar una auditoría fiscal in situ

Como se señaló anteriormente, el inicio de una auditoría fiscal in situ está precedido por la preparación del documento principal que otorga el derecho a realizar una medida de control: la decisión de realizar una auditoría fiscal in situ y, en consecuencia, su entrega al inspeccionado. persona jurídica o persona física.

Este documento vale la pena atención especial, ya que es la base para implementar un conjunto de medidas de control. A menudo, los inspectores incompetentes descuidan el deber de notificar oportunamente y familiarizar a los contribuyentes con la decisión, pero esto es un error grave y puede ser utilizado por las personas inspeccionadas como argumento para confirmar una violación de las normas procesales.

La decisión de realizar una auditoría fiscal in situ tiene derecho a ser tomada únicamente por la autoridad fiscal a la que pertenece territorialmente el contribuyente objeto de la auditoría. Este documento refleja información sobre el tema de control, el tema de la auditoría (lista de impuestos auditados), el período de auditoría y la composición del equipo de auditoría. La decisión debe estar firmada por el jefe de la oficina tributaria o su suplente.

¿Dónde se lleva a cabo una auditoría fiscal in situ según el Código Fiscal de la Federación de Rusia?

El lugar para realizar una auditoría fiscal in situ es el local u oficina del contribuyente (Cláusula 1, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero a veces sucede que el tamaño del local no permite ubicar allí a todo el equipo de inspección, y luego se puede realizar la auditoría en la oficina de impuestos.

Debe informarse que el contribuyente no tiene la capacidad de alojar a los inspectores; de lo contrario, esta decisión la toma el jefe del equipo de inspección al visitar e inspeccionar las instalaciones del contribuyente.

Cabe señalar que en la práctica sucede que la autoridad tributaria, sin recibir la correspondiente solicitud y la debida inspección, decide realizar una auditoría tributaria in situ en la inspección. Pero esto indica que las autoridades reguladoras están violando orden actual realizar una auditoría fiscal in situ.

Esta opinión también cuenta con el apoyo de los tribunales. Así, la FAS del Distrito de Moscú, mediante resolución de 20 de agosto de 2010 No. KA-A40/8830-10, anuló la decisión tomada sobre la base de los resultados de una auditoría fiscal in situ realizada en una versión simplificada debido a una violación de la procedimiento.

Pero al mismo tiempo, si la decisión de la autoridad fiscal no contiene errores significativos, entonces es poco probable que los tribunales se pongan del lado del contribuyente simplemente porque se llevó a cabo una auditoría fiscal in situ en la oficina de impuestos sin la notificación adecuada a la persona inspeccionada (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 26 de abril de 2013 N° A75-3810/2012).

Una circunstancia importante es que incluso cuando se realiza una auditoría fiscal in situ en el territorio de la autoridad reguladora, el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos de los inspectores, ya sea una solicitud para presentar documentos o un requisito para inspeccionar las instalaciones de trabajo.

Ver también: .

¿Cuánto tiempo dura una auditoría fiscal in situ?

El plazo de una auditoría fiscal in situ es de 2 meses, pero al mismo tiempo el Código Fiscal de la Federación de Rusia brinda a las autoridades fiscales la oportunidad tanto de ampliarla como de suspenderla. Los inspectores suelen utilizar estas capacidades cuando necesitan averiguar si se ha cometido un determinado delito. transacción comercial violación, o estudiar materiales adicionales relacionados con las actividades de la persona que está siendo inspeccionada.

Sobre los casos en los que autoridades fiscales puede extender el período de inspección in situ, lea el material .

El período por el cual el inspector tiene derecho a extender la inspección es de 4 (6) meses (cláusula 6 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y a suspenderla es de 6 (9) meses (cláusula 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, si durante un evento de control las autoridades tributarias recurren a los métodos descritos anteriormente, entonces plazo máximo la verificación puede ser de 1 año y 3 meses.

Ver materiales.

Una excepción es una auditoría fiscal in situ de una sucursal u oficina de representación específica; debe realizarse en el plazo de 1 mes. En este caso, el legislador sólo concedió a los controladores el derecho de suspender.

El plazo de una auditoría fiscal in situ comienza a computarse a partir del día en que se toma la decisión de realizar esta medida de control y finaliza el día en que se redacta un certificado con base en los resultados de la auditoría (se debe entregar el documento especificado el mismo día).

Por tanto, podemos destacar las principales etapas de la verificación:

• inicio de una auditoría fiscal in situ (entrega de una decisión para realizarla);
• proceso de verificación (máximo - 1 año 3 meses);
• finalización de la auditoría (elaboración de un certificado de auditoría fiscal in situ).

Así, dentro de los plazos indicados anteriormente, los inspectores están obligados a realizar todas las actividades planificadas, así como las que surgieron durante el proceso de inspección. Si los inspectores recibieron alguna evidencia después de la expiración del plazo, entonces no tienen derecho a adjuntarla a los materiales de la auditoría fiscal in situ (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 26 de mayo de 2009 No .F03-2248/2009).

También vale la pena señalar que tal violación no implica la cancelación total de la decisión y los resultados de la auditoría fiscal in situ, ya que solo hay una circunstancia formal que puede influir en la decisión del tribunal: es una violación del procedimiento. para la participación del contribuyente en la consideración de los materiales de auditoría (párrafo 2, párrafo 14, art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Más detalles sobre el momento de una auditoría fiscal in situ se describen en el material. .

Resultados

El objetivo de una auditoría fiscal es controlar la exactitud del cálculo y pago de los impuestos. El procedimiento para realizar una auditoría fiscal in situ está regulado por el art. 89 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los resultados de una auditoría pueden cancelarse sólo en casos de violaciones significativas por parte de la autoridad tributaria, por ejemplo, si el contribuyente no tiene la oportunidad de participar en la consideración de los materiales de auditoría y dar explicaciones.

Cualquier auditoría in situ realizada por las autoridades fiscales se lleva a cabo únicamente sobre la base de la decisión del jefe del Servicio de Impuestos Federales u otra persona autorizada, generalmente con una visita in situ a la ubicación de la empresa inspeccionada. Puede ser selectivo o continuo. El más relevante es un control continuo, ya que los resultados de una muestra pueden ser cuestionados y posteriormente declarados inválidos.

Dichas inspecciones pueden ser programadas o no programadas, así como realizarse sobre un tema específico o en combinación. Hay que recordar que en una empresa no se pueden comprobar los mismos impuestos más de dos veces al año. Desde principios de 2017, el Servicio de Impuestos Federales tiene derecho a iniciar una auditoría no solo para el cálculo y pago de impuestos/tasas, sino también para las cotizaciones de seguros. Cuánto dura una auditoría fiscal y qué determina el momento de su implementación, lo aprenderemos en este artículo.

¿Cuáles son los plazos para realizar auditorías fiscales in situ?

Cierto arte. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el plazo para realizar una auditoría fiscal in situ es de 2 meses. Para oficinas de representación y sucursales, el período de inspección in situ no excede de 1 mes. Sin embargo, en realidad, estos plazos suelen ampliarse hasta los 4 meses dependiendo de las circunstancias. También existen excepciones cuando el plazo máximo para realizar una auditoría fiscal in situ se aumenta a seis meses. La ampliación del plazo se formaliza mediante decisión especial del titular del Servicio Federal de Impuestos regional basada en una solicitud motivada.

El inicio de la inspección comienza desde el momento en que se toma la decisión de realizarla y finaliza en la fecha en que la Inspección del Servicio Tributario de la Federación elabora un certificado de sus resultados.

Duración de la auditoría fiscal in situ

El Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia tiene derecho a ampliar el período de inspección fiscal e incluso a realizarla más de una vez si existen razones de peso. La lista de motivos por los que se puede ampliar el plazo de una auditoría fiscal in situ incluye lo siguiente:

• la auditoría cubre una empresa que tiene el estatus de la más grande;
• Si la empresa auditada tiene cuatro o más divisiones o filiales independientes, el período de auditoría fiscal se aumenta a cuatro meses. Además, el plazo para realizar una auditoría fiscal puede ampliarse en 4 meses si el número de oficinas de representación individuales no supera las 4, pero peso específico los impuestos adeudados sobre ellos son al menos la mitad cantidad total, o la proporción de activos registrados en el balance de estas sucursales es también al menos el 50% del valor de la propiedad de la empresa. Si una empresa tiene 10 o más divisiones independientes, el plazo para realizar una inspección in situ aumenta a 6 meses. Las prórrogas a 6 meses se consideran casos excepcionales. En otras condiciones, la ley otorga el derecho de determinar la excepcionalidad de la situación a las autoridades fiscales;
• obtener, durante una inspección in situ, información que indique que la empresa inspeccionada tiene violaciones legislación fiscal y exigente cheque adicional;
• en caso de circunstancias que requieran esfuerzo y tiempo para superar, por ejemplo, desastres naturales en el territorio donde se realiza la inspección.

Junto con los factores enumerados que explican la necesidad de aumentar el período para realizar una inspección in situ. , También hay aspectos negativos como provisión tardía los documentos de la empresa auditada a las autoridades de inspección. Al considerar la cuestión de ampliar el plazo para realizar una auditoría fiscal in situ, se tienen en cuenta otras circunstancias, por ejemplo, la duración del período de auditoría, el volumen de formularios analizados, el número de impuestos cubiertos por esta auditoría, el estructura de la empresa auditada, etc.

Cuando no se puede ampliar el plazo para una auditoría fiscal in situ

No todos los cheques se pueden extender. Por ejemplo, para una auditoría fiscal independiente hay un plazo de un mes y no hay posibilidad de ampliarlo. Al comprobar grupo consolidado contribuyentes (CGN), para los cuales la duración de la auditoría es de 2 meses, sólo podrá incrementarse en el número de meses de cuántos contribuyentes reúna el grupo, excepto el participante principal. Pero incluso con muy grandes cantidades de los contribuyentes en el KGN, allí se realiza una auditoría fiscal in situ durante 1 año y no más.

Estatuto de limitaciones para la auditoría fiscal

Según las reglas generales, se considera que una persona es responsable de un delito fiscal si se toma la decisión adecuada. Sin embargo, no será posible llevarlos ante la justicia si ya han transcurrido 3 años desde el momento de su comisión hasta la fecha de la decisión de llevar ante la justicia.

Una de las principales formas de control fiscal es la auditoría in situ (artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluido el plazo para realizar una auditoría fiscal in situ: 2 meses (Cláusula 6, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el período de inspección podrá ampliarse y la inspección podrá suspenderse y reanudarse. De hecho periodo regulatorio Rara vez dura dos meses.

Ampliación del período de verificación

Se realiza una auditoría in situ en el domicilio del contribuyente. El plazo se computa desde la fecha de la decisión de realizar una inspección hasta la emisión de un certificado que acredite que se ha realizado la inspección. Cabe señalar que la auditoría no comienza en el momento en que se le da la decisión al contribuyente, sino en el momento en que se toma. Cabe señalar que el plazo para notificar la decisión no está establecido por ley (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 17 de febrero de 2016 N 03-02-07/1/8635). Es decir, es posible que el contribuyente aún no esté al tanto de la auditoría, pero el plazo ya ha comenzado.

El plazo es el mismo independientemente del período de la fiscalización y del número de impuestos cubiertos, así como del contribuyente fiscalizado. Obviamente, una auditoría de una gran empresa manufacturera llevará más tiempo que una auditoría de un contribuyente con un pequeño volumen de operaciones.

Por tanto, aunque en el apartado 6 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y establece que la inspección no puede durar más de dos meses, el mismo párrafo establece que la inspección puede ampliarse a cuatro o incluso seis meses en casos excepcionales. Esta norma no contiene ninguna causal de prórroga ni el concepto de casos excepcionales. Dichos motivos se indican en el Apéndice No. 4 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 08/05/2015 N ММВ-7-2/189@, en particular:

• el contribuyente es el mayor;
• la presencia de unidades separadas, y dependiendo del número de dichas unidades, se considera una extensión del período: si es más de diez, por seis meses, si es de cuatro, luego por cuatro meses;
• se produjo una situación de emergencia en el territorio del contribuyente;
• se ha recibido información de otras fuentes sobre violaciones que requieren verificación adicional;
• no presentar los documentos a tiempo.

Pero este documento proporciona solo una lista aproximada; se indica que la extensión del plazo puede depender tanto del contribuyente (muchos tipos de actividades, complejidad de los procesos tecnológicos, gran volumen de documentos) como del volumen y profundidad de la auditoría ( cubre varios impuestos, período de auditoría largo).

Suspender el escaneo

Además de ampliar el plazo, la autoridad fiscal tiene derecho a suspender la auditoría por los motivos especificados en el apartado 9 del art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por un período total de hasta seis meses, y si se solicitan documentos a agencias gubernamentales extranjeras, el período de suspensión puede ser de tres meses adicionales. Puedes suspender el cheque más de una vez, los plazos son acumulativos.

Los motivos frecuentes son las solicitudes de documentos a las contrapartes y la contraverificación. Durante el período de suspensión, la autoridad tributaria no tiene derecho a realizar actividades en el territorio del contribuyente, incluida la solicitud de documentos. Pero al mismo tiempo, el requisito enviado al contribuyente antes de la suspensión debe cumplirse, incluso si el plazo para cumplir con el requisito se refiere al período en que la auditoría ya ha sido suspendida.

Así, a pesar de que el plazo general de inspección se fija en dos meses, el plazo máximo puede ser de quince meses, es decir, más de un año. Esto depende de una serie de factores relacionados tanto con el propio contribuyente como con el período fiscalizado.

Al mismo tiempo, a pesar de que, de hecho, el período especificado de dos meses se ha incrementado muchas veces, la realización de una auditoría en la práctica puede exceder estos plazos. Y aunque esto es una violación de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no es una base absoluta para cancelar la decisión basada en los resultados de la inspección. Pero retrasar la auditoría puede beneficiar al contribuyente, si se cumplen los plazos previstos en el art. 113 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, entonces no será posible multarlo.

Consultar duración

Por regla general La duración de una auditoría fiscal in situ no puede exceder los dos meses. En algunos casos, el período de inspección puede ampliarse a cuatro meses y, en casos excepcionales, hasta seis meses (párrafo 1, párrafo 6, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ampliación de la verificación

La base para extender una auditoría fiscal in situ a cuatro y (o) seis meses podrá ser:

• la organización inspeccionada pertenece a la categoría de las más grandes;

• obtener durante la auditoría información que indique la presencia en la organización delitos fiscales, pero requiere verificación adicional;

• circunstancias de fuerza mayor en el territorio donde se realiza la inspección;

• la presencia de divisiones separadas dentro de la organización auditada;

• falta de presentación (presentación extemporánea) por parte de la organización de los documentos necesarios para la inspección para realizar una inspección in situ.

Así se establece en el párrafo 4 del Apéndice 2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de diciembre de 2006 No. SAE-3-06/892.

Otras circunstancias se determinan en cada caso concreto. En este caso, la necesidad y plazo de prórroga de la inspección se determinan en base a:

• la duración del período objeto de examen;

• volúmenes de documentos analizados;

• el número de impuestos para los cuales se ha ordenado una auditoría;

• el número de actividades que realiza la organización;

• ramificaciones de la estructura organizativa y económica de la organización;

• complejidad de los procesos tecnológicos;

• otras circunstancias a discreción de la inspección.

Así se establece en el subpárrafo 6 del párrafo 2 del Apéndice 4 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 8 de mayo de 2015 No. ММВ-7-2/189.

Para ampliar el plazo de una inspección in situ, la inspección que la realiza debe enviar una solicitud motivada a una autoridad fiscal superior. Sobre la base de esta solicitud, el jefe (su suplente) de la autoridad fiscal superior decidirá prorrogar la inspección in situ o rechazar dicha extensión.

Este procedimiento está previsto en el párrafo 3 del Apéndice 4 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 8 de mayo de 2015 No. ММВ-7-2/189.

Suspender el escaneo

Una inspección in situ de una organización no sólo puede prorrogarse sino también suspenderse. La suspensión de una inspección significa que también se suspende la duración del período de inspección. Una vez que se reanude la verificación, la cuenta regresiva continuará.

La suspensión de una inspección es posible si durante la misma es necesario:

• solicitar documentos (información) sobre la organización inspeccionada a sus contrapartes u otras personas que tengan esta información;

• recibir información de extranjeros organismos gubernamentales en el marco de los tratados internacionales de Rusia;

• realizar un examen;

• traducir al ruso los documentos presentados por la organización auditada en un idioma extranjero.

Así se desprende de las disposiciones del párrafo 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La lista de motivos para suspender una inspección in situ está cerrada. La inspección podrá suspender una inspección varias veces y por diversos motivos.

Sólo hay dos restricciones a la suspensión.

En primer lugar, se permite suspender una inspección para solicitar información a una contraparte u otras personas no más de una vez por cada persona (párrafo 6, cláusula 9, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la inspección ha suspendido la inspección para solicitar documentos a cualquier contraparte de la organización, posteriormente no podrá suspender la inspección para solicitar documentos adicionales de la misma contraparte.

En segundo lugar, el período total de todas las suspensiones no puede exceder de seis meses. Se prevé una excepción únicamente para aquellos casos en los que, dentro de los seis meses, la inspección no tenga tiempo de recibir la información solicitada de organismos gubernamentales extranjeros. En tal situación, el período total de suspensión de la inspección in situ podrá ampliarse otros tres meses. Así se establece en el párrafo 8 del párrafo 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La inspección se suspende a partir de la fecha especificada en la decisión de suspender la inspección in situ. Renovado: a partir de la fecha especificada en la decisión sobre su renovación. Estas decisiones las toma el jefe (su suplente) de la inspección, que designa una inspección in situ de la organización (párrafo 7, párrafo 9, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Durante el período de suspensión de la inspección, la inspección:

• no puede solicitar documentos a la organización inspeccionada;

• debe devolver a la organización todos los originales solicitados anteriormente durante la inspección (excepto los documentos obtenidos como resultado de la incautación);

• está obligado a suspender todas las actividades en el territorio donde se lleva a cabo la inspección in situ.

Así se establece en el párrafo 9 del párrafo 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Sin embargo, estas restricciones no prohíben que las inspecciones realicen actividades adicionales control fiscal. En particular, durante el período de suspensión de la inspección, la inspección podrá interrogar a los testigos (fuera de las instalaciones ubicadas en el territorio de la organización inspeccionada), así como convocar a representantes de la organización para que den explicaciones. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 21 de noviembre de 2013 No. ED-3-2/4395. Para justificar su posición, los autores de la carta se refieren al párrafo 26 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 No. 57, según el cual la suspensión de una inspección no priva a la inspección del derecho a realizar cualquier acción fuera de la organización. La única limitación es que estas acciones no deben estar relacionadas con la solicitud de documentos a la organización ni realizarse en su territorio. Al mismo tiempo, la inspección tiene derecho a exigir aquellos documentos que solicitó anteriormente, pero la organización no tuvo tiempo de presentarlos antes de suspender la inspección (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 7 de agosto de 2015 No. ED -4-2/13892).

Situación: ¿la inspección está obligada a devolver copias de los documentos recibidos previamente de la organización durante la inspección durante el período de suspensión de la inspección?

No, no es necesario.

Durante el período de suspensión de la inspección in situ, la inspección debe devolver a la organización todos los originales solicitados anteriormente durante la inspección (párrafo 9, párrafo 9, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La ley no prevé la devolución de copias, por lo que la oficina de impuestos no tiene la obligación de devolverlas. Además, la legislación fiscal no prohíbe a la inspección, durante el período de suspensión de la inspección, examinar y analizar estas copias, así como la información por la que se suspendió la inspección (información de las contrapartes, resultados de las inspecciones, traducciones de documentos, datos de organismos gubernamentales extranjeros). Así se desprende de las disposiciones del párrafo 9 del párrafo 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares figuran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 5 de febrero de 2009 No. 03-02-07/1-47.

situación: puede oficina de impuestos¿Durante el período de suspensión de la inspección, realizar interrogatorios a los testigos?

Sí, puede.

Todas las restricciones vigentes durante el período de suspensión de la inspección in situ se especifican en el párrafo 9 del párrafo 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Su lista está cerrada. En particular, la inspección está obligada a suspender todas las actividades en el territorio de la organización inspeccionada. Mientras tanto código fiscal La Federación de Rusia no prohíbe la realización de inspecciones actividades de control que no estén relacionados con la presencia de inspectores en el territorio de la organización. Por ejemplo, pueden realizar entrevistas con testigos en sus instalaciones. Explicaciones similares se encuentran en el párrafo 16 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 13 de septiembre de 2012 No. AS-4-2/15309. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman esta conclusión(véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga de 14 de enero de 2010 No. A57-19762/2008, Distrito del Lejano Oriente de 20 de marzo de 2009 No. F03-711/2009).

Situación: ¿puede la inspección suspender una inspección in situ durante el período de su prórroga?

Sí, puede.

Durante el período de prórroga, se realiza una inspección in situ en procedimiento general. La legislación fiscal no establece restricciones para la inspección de hechos o acciones en curso (cláusula 6 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En particular, durante el período de prórroga de la inspección in situ, ésta podrá suspenderla. Los expertos dan explicaciones similares servicio de impuestos(ver, por ejemplo, carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 21 de febrero de 2008 No. 16-27).

Inspección de sucursales y oficinas de representación.

Al realizar una inspección in situ independiente de una sucursal u oficina de representación, su período no puede exceder de un mes (párrafo 5, párrafo 7, artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la ampliación de este plazo. Sin embargo, la inspección puede suspender una inspección in situ independiente con carácter general por un período de hasta seis y, en algunos casos, hasta nueve meses (cláusula 9 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Período de verificación

El período para realizar una inspección in situ es el período desde el día en que se toma la decisión de ordenar la inspección hasta el día en que se redacta el certificado de su realización (cláusula 8 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la cuenta regresiva del período comienza a partir del día siguiente al día de la decisión de realizar una inspección in situ (cláusula 2 del artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al determinar el período de inspección in situ, no importa el tiempo de estancia real de los empleados de inspección en el territorio de la organización. A la hora de calcular el plazo sólo se deberán tener en cuenta los periodos de prórroga y suspensión de la inspección in situ.

Un ejemplo de cálculo del plazo para una auditoría fiscal in situ

La decisión de realizar una inspección in situ de la organización se tomó el 16 de junio de 2016. El personal de inspección inició la inspección y entregó oficialmente la decisión de realizarla al titular de la organización el 21 de junio de 2016. El período de inspección especificado en la decisión es de dos meses.

La inspección fiscal suspendió la auditoría por un mes debido a una solicitud de información de las contrapartes de la organización inspeccionada y prorrogó la auditoría por cuatro meses debido a que la organización tenía cinco sucursales.

Dado que la decisión sobre la inspección fue tomada el 16 de junio de 2016, el plazo para su ejecución se cuenta a partir del 17 de junio de 2016. Inicialmente, se suponía que la inspección completaría las actividades de verificación el 17 de agosto (después de dos meses). Pero dado que la inspección fue suspendida y prorrogada, la inspección debe completarla (elaborar un certificado de inspección) a más tardar el 17 de enero de 2017.

Situación: ¿es posible anular la decisión basándose en los resultados de una inspección in situ? ¿La inspección violó (excedió) su plazo?

No, no puedes.

La decisión sobre una inspección in situ está sujeta a cancelación si la inspección viola condiciones esenciales Procedimientos para revisar los materiales de inspección. Por lo tanto, la decisión sobre una inspección in situ se cancela si la inspección no brinda a la organización la oportunidad de participar en la consideración de los materiales de inspección y dar explicaciones. Así se establece en el párrafo 2 del párrafo 14 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, otras violaciones relacionadas con el procedimiento de revisión de materiales que podrían conducir a la adopción de una decisión incorrecta (párrafo 3, párrafo 14, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) pueden convertirse en motivos para cancelar la decisión de inspección. Superar el plazo para realizar una inspección in situ no se aplica a tales violaciones, por lo que, en sí mismo, no implica la cancelación de la decisión de inspección. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legitimidad de tal conclusión (ver, por ejemplo, decisiones de la FAS Distrito de los Urales de 27 de mayo de 2008 No. Ф09-3779/08-С3, de 24 de marzo de 2008 No. Ф09-1772/08-С3, Distrito del Cáucaso Norte de 25 de diciembre de 2008 No. F08-7602/2008, Distrito de Siberia Occidental de fecha 26 de mayo de 2008 No. F04-3206/2008(5461-A27-15), Distrito de Volga-Vyatka de fecha 13 de junio de 2007 No. A11-6119 /2006-K2-24/489).

Atención: Al tomar una decisión sobre una inspección in situ, la inspección no puede utilizar pruebas obtenidas en violación del Código Fiscal de la Federación de Rusia (párrafo 2, párrafo 4, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Exceder el plazo para una inspección in situ puede considerarse una violación de las leyes fiscales. Por lo tanto, al tomar una decisión sobre una auditoría, la inspección no puede utilizar pruebas obtenidas durante las actividades tributarias una vez expirado el período de auditoría. En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de tal conclusión (véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 29 de julio de 2008 No. F04-4594/2008(8820-A03- 31), Distrito de Moscú de 5 de junio de 2009 No. KA-A40/3497-09, Distrito del Lejano Oriente de 26 de mayo de 2009 No. F03-2248/2009).

La fecha límite para realizar una auditoría fiscal in situ es el año 2019. ¿Qué es una auditoría fiscal? ¿Qué elementos contiene el proceso en sí? Cómo se realiza, suspende y prorroga una inspección in situ.

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Existen varios tipos de auditorías fiscales, y las inspecciones in situ son las más comunes entre ellas.

El plazo para llevar a cabo dicho procedimiento es generalmente conocido. Pero entonces ¿por qué algunos servicios fiscales se permiten aumentarlo o suspenderlo?

Lo que necesitas saber

La inspección in situ se lleva a cabo en el lugar de la organización del contribuyente, salvo casos excepcionales. Para que esto se lleve a cabo, se requiere una decisión del jefe de la inspección fiscal (artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, existen dos tipos de auditoría fiscal de empresas y individuos– temático y complejo.

La diferencia entre ellos radica en el tema del cheque:

También se pueden dividir en continuos y selectivos:

Si la empresa inspeccionada tiene sucursales, también deben estar sujetas a inspección (cláusula 7 del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Durante una inspección de toda la empresa, el departamento del Servicio de Impuestos Federales acepta únicamente la ubicación de la oficina principal.

Si la sucursal se inspecciona por separado, la decisión la toma la oficina tributaria territorial.

En una situación en la que una organización tiene divisiones separadas que no tienen el estatus de sucursal u oficina de representación, el servicio de impuestos no tiene derecho a verificarlas por separado.

Definiciones

Una inspección in situ es un procedimiento que llevan a cabo los servicios tributarios para un cierto control sobre las actividades económicas y financieras de los contribuyentes.

La incautación de documentos es extremadamente necesaria si existe la sospecha de que un contribuyente sin escrúpulos puede destruir los documentos requeridos.

El jefe de uno u otro grupo de inspección emite una resolución especial, en base a la cual se confiscan todos los documentos. El procedimiento deberá realizarse en presencia de testigos.

Todos los documentos están incluidos en una lista especial. Si se confiscan los originales, el contribuyente recibe a cambio copias de los documentos.

Una vez redactado y firmado el protocolo, una copia queda en poder del contribuyente.

Si el equipo de inspección se ve obstaculizado y no se le permite entrar en el local donde se almacena la documentación, los inspectores tienen derecho a entrar allí sin el permiso del propietario.

Vídeo: auditoría fiscal in situ

A menudo, una auditoría fiscal no se puede realizar sin consultar con varios expertos. Esto es necesario si se requiere información sobre elementos que no son competencia del servicio tributario.

Lo principal es que el especialista es una persona desinteresada en los resultados de la inspección. Esto podría ser experiencia en ciencia o arte.

En casos excepcionales, el inspector fiscal puede necesitar la ayuda de un traductor. El especialista tiene la oportunidad de familiarizarse con todos los documentos de auditoría fiscal.

El contribuyente, a su vez, puede:

• solicitar que otro especialista participe en la inspección;
• estar constantemente presente en su trabajo;
• Lea la conclusión que dará el experto al final.

Una vez finalizada la inspección fiscal in situ, el líder del equipo redacta un documento que confirma la inspección. Debe redactarse en dos copias.

Un certificado permanece en manos del contribuyente y el equipo visitante se lleva el segundo. Luego, dentro de 2 meses, se redacta un documento especial basado en el certificado.

El contribuyente lo recibe a más tardar en 5 días. Si no quiere aceptar el documento, se hace la nota correspondiente en él y se envía a la persona por correo.

Este documento debe contener:

• información general, es decir, quién exactamente, cuándo, dónde y durante qué período realizó esta auditoría fiscal;
• delitos descubiertos por el inspector de impuestos;
• sugerencias sobre cómo el contribuyente puede corregir la situación.

Habiendo recibido y familiarizado con el resultado de una auditoría fiscal, una persona puede apelarla. Para ello, la legislación concede a los contribuyentes 2 semanas a partir de la fecha de recepción del documento.

Es decir, debe escribir una carta explicando en detalle exactamente qué hicieron mal los inspectores. Toda la información debe estar documentada.

También se envía al servicio fiscal que realizó la auditoría, pero desde allí se remite a una autoridad superior. Allí se considera la denuncia en período especificado tomar una decisión.

No se requiere la presencia del solicitante. Si en este caso no recibe el resultado requerido, entonces tiene el derecho legal de presentar una solicitud.

Pero las autoridades fiscales en algunos casos tienen derecho a suspender la inspección, así como a ampliarla. Esto es importante para una inspección completa y exhaustiva.

Estándares generalmente establecidos

El período de una inspección fiscal estándar no puede ser superior a 2 meses, a menos que sea necesario fijar un período diferente.

El tiempo de inspección para una sucursal individual de una empresa es de 1 mes. En casos excepcionales, el inspector puede extender el plazo o completar la inspección antes.

A veces funcionarios descubrir alguna evidencia importante de la violación de las leyes tributarias por parte de un contribuyente después del final de la auditoría. Por ley, no tienen derecho a agregar esta información al caso.

¿A partir de qué día se calcula?

Cualquier inspección fiscal in situ comienza el día en que el servicio fiscal tomó la decisión. La inspección tributaria finaliza el día en que se redacta y expide el certificado de su resultado.

¿Cuál es el plazo máximo?

Entonces, de acuerdo con el Código Tributario, así como inspector de impuestos puede aumentar el período de inspección.

En promedio, el aumento máximo es posible hasta 4 meses. El plazo para realizar una auditoría fiscal in situ no es superior a 6 meses.

Pero esto sólo sucede en establecido por la ley casos. Las razones de esto se indican en el apéndice.

Muy a menudo, el inspector fiscal amplía la auditoría si:

• el contribuyente tiene la condición de empresa más grande;
• fue recibido información adicional sobre las actividades del contribuyente;
• ocurrieron hechos que impidieron la auditoría fiscal (desastre natural, etc.);
• la organización tiene varias divisiones que no tienen estatus de sucursal;
• el contribuyente no proporcionó los documentos a tiempo;
• Aparecieron otras razones importantes.

¿Cuál es un caso especial que permite a un inspector fiscal controlar a un contribuyente durante un período de hasta seis meses?

EN regulaciones Solo se indica una razón: cuando la organización tiene una gran cantidad de divisiones y la verificación lleva mucho tiempo. Sólo el tribunal puede tener en cuenta motivos adicionales.

es sobre la base decisión judicial el inspector puede realizar una inspección prolongada. Pero incluso en este caso, no puede durar más de seis meses.

Normas para la suspensión.

El Servicio Tributario podrá suspender una auditoría del contribuyente. Después de una pausa, el inspector tiene derecho a reanudar el proceso con tranquilidad. En este caso, el período de pausa no se tiene en cuenta como período de inspección.

Digamos que un mes después de la auditoría, las autoridades fiscales se ven obligadas a detenerla durante 10 días. Transcurrido este período, al equipo de inspección le queda otro mes para continuar la inspección de la empresa.

Además, el procedimiento de suspensión y prórroga queda a discreción de las autoridades de inspección. El Código Tributario limita el período total de suspensión, no permitiendo que exceda de 6 meses.

Durante un receso, el inspector de Hacienda no puede (Carta del Servicio de Impuestos Federales de 25 de julio de 2013 No. AS-4-2/13622):

• está ubicado en el territorio del contribuyente objeto de auditoría;
• verificar documentación y propiedad;
• conservar los documentos que no hayan sido objeto de procedimientos de embargo.

A pesar de tales prohibiciones, un inspector fiscal durante una pausa forzada tiene derecho a recibir información sobre el contribuyente. Naturalmente, dichas solicitudes se envían a terceros.