Indicación del Banco Central. Normativa básica en materia bancaria.

NIIF 3 Establece reglas contables estándar que las empresas deben seguir al realizar combinaciones de negocios. EN NIIF 3 revela qué tipo de asociaciones pueden ser, a qué casos no se aplican las normas prescritas, así como qué pasos debe seguir un contador para reflejar correctamente resultado financiero tal unión.

¿Qué es una combinación de negocios y cómo debe evaluarse?

Como se desprende de la norma NIIF 3, se entiende por combinación de negocios una transacción u otras circunstancias como resultado de las cuales los derechos de control sobre una o varias empresas se transfieren a una persona (cláusula B5 del Apéndice B NIIF 3, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2015 No. 217n).

Entonces, si, por ejemplo, se fusionaron varias empresas, entonces, de acuerdo con las instrucciones de la norma, es necesario estimar el valor de la empresa adquirida. Además, esto debe hacerse mediante el llamado método de adquisición.

Como se desprende de la norma, este método consta de los siguientes pasos principales (cláusulas 4, 5 NIIF 3):

averiguar quién es el verdadero comprador del negocio;
determinar en qué fecha se produjo la fusión;
estimar cuál es el valor razonable de los activos y pasivos de la empresa que ha adquirido el comprador;
Averiguar cuál es la participación no controladora en la entidad adquirida;
determinar el monto justo (otra contraprestación) transferido a la parte vendedora en la transacción y luego determinar la plusvalía.

¡PRESTAR ATENCIÓN! Al mismo tiempo, el fondo de comercio representa la reputación comercial de la empresa, es decir, algo que aportará importantes beneficios reales a la empresa en el futuro. beneficios económicos a pesar de que de momento no se puede valorar y tener en cuenta por separado.

¿En qué casos no se pueden aplicar las normas contables prescritas en la NIIF 3?

A pesar de que el propósito de la creación de la norma en consideración es regular la contabilidad de las transacciones que involucran la adquisición por parte de una parte (negocio) de control sobre otra (empresa), en la práctica puede surgir una situación en la que la aplicación de normas NIIF 3 será imposible.

El texto del documento estándar en sí se refiere a tales situaciones de la siguiente manera:

La fusión se produce como resultado de la celebración de un acuerdo de empresa conjunta. Para este caso existe otro documento normativo (NIIF 11).
El comprador adquiere activos (uno o un grupo) que no constituyen un negocio. De hecho, en este caso, una persona recibe el control real sobre cualquier propiedad o derecho de propiedad, que en su conjunto no conducen al surgimiento de buena voluntad. Por lo tanto, el costo debe distribuirse entre todos los activos del grupo de acuerdo con su valor razonable (cláusula 2 NIIF 3).

¡PRESTAR ATENCIÓN! Esta regla también se aplica en situaciones en las que se compra un activo intangible. Entonces la empresa debería centrarse en lo dispuesto en la NIC 38.

Como resultado de una transacción que implica la compra de una empresa por otra, se produce una fusión de empresas bajo el control común de un tercero. Esto sucede, por ejemplo, cuando un propietario que posee dos empresas vende la segunda a una de estas empresas controladas. En este caso no aparece un nuevo activo para el propietario, sino que se reestructuran los existentes. Por lo tanto, para medir la transacción a valor razonable (como lo requiere NIIF 3) no tiene sentido.

¿Cuándo puede el vendedor actuar como adquirente real?

Entonces, lo primero que, debido a los requisitos de la norma, se debe hacer al fusionar un negocio, por ejemplo, dos empresas, es identificar correctamente al comprador real.

A pesar de que normalmente la parte que actúa como comprador en los términos del contrato recibe el control sobre la empresa adquirida, puede surgir otra situación: cuando la persona que actúa formalmente como comprador no recibe el control real sobre la empresa adquirida. Esto es posible, por ejemplo, si el comprador (empresa A) adquiere una participación de control en la empresa (empresa B) del propietario anterior (empresa B) utilizando fondos prestados de la empresa B.

En este caso, aunque las acciones y los derechos de control pasan legalmente a la empresa A, el control real pasa a la entidad B. En este sentido, las acciones (es decir, los activos) y los pasivos correspondientes de la empresa A deben evaluarse porque, de acuerdo con las instrucciones del estándar analizado, se considerará que la organización B es la compradora, y la empresa A ya se ha incorporado a ella.

¿Qué es importante recordar al determinar la fecha de compra de un negocio?

Como se desprende del párrafo 8 NIIF 3, la fecha de compra de una empresa es el día en que la empresa adquirente recibió el derecho a ejercer una influencia decisiva en las actividades de la organización adquirida.

Como puede verse en la definición, el momento en que ocurre esta circunstancia puede ser ambiguo, por lo que a menudo surgen disputas en torno a la cuestión de determinar dicha fecha.

El inciso 9 de la norma establece que según regla general esta fecha es la fecha de cierre de la transacción (es decir, el día en que el comprador transfirió la contraprestación contractual al vendedor y también recibió los activos y pasivos adquiridos que constituyen el negocio).

Sin embargo, la fecha de compra a efectos contables podrá ser anterior si:

El acuerdo escrito establece que el control pasa al comprador el día anterior a la fecha de cierre. Entonces es a partir de esta fecha que la empresa compradora comienza a gestionar las actividades actuales del negocio adquirido y a formular sus políticas.
Antes de la fecha de cierre, la empresa adquirente nombró a la mayoría de sus miembros para el Consejo de Administración de la entidad adquirida.
Los flujos de efectivo se redistribuyeron a la empresa adquirente antes de la fecha de cierre de la transacción.

¿A qué debes prestar atención al evaluar el negocio que estás comprando?

Entonces, luego de los pasos anteriores, es necesario reflejar en la contabilidad el valor estimado de los activos y pasivos adquiridos (negocio).

Para ello, la empresa compradora celebra un acuerdo independiente con una organización de tasación, que elabora el informe requerido.

¡IMPORTANTE! La parte compradora debe prestar especial atención a la elección de dicha empresa de tasación. De hecho, para obtener resultados de evaluación correctos, es importante que la empresa tenga la experiencia relevante, tanto industrial como técnica (trabajando de acuerdo con las normas NIIF).

Pero el punto potencialmente más problemático es la evaluación correcta de los activos intangibles de la organización adquirida. Después de todo, puede suceder que algún específico ley de propiedad no se tendrán en cuenta en la evaluación, lo que en última instancia dará lugar a un coste de adquisición reflejado incorrectamente en la contabilidad. Por ejemplo, si una organización compró una granja, no incluir el derecho a arrendar tierras agrícolas en los activos intangibles de la granja puede generar una gran diferencia entre el valor real y real del negocio.

¡PRESTAR ATENCIÓN! Por regla general, el hecho de que un activo intangible esté infravalorado se indica por un fondo de comercio insuficientemente elevado de la transacción.

¿Cómo se mide la participación no controladora?

El siguiente paso es que el adquirente evalúe la participación no controladora en el negocio adquirido, es decir, el interés restante en la empresa adquirida que no es propiedad del adquirente.

NIIF 3 permite la valoración de dicha acción determinando su valor razonable y utilizando otros enfoques de valoración.

¡IMPORTANTE! Al mismo tiempo, la empresa debe tener en cuenta que una evaluación justa de las participaciones controladoras y no controladoras (la participación del comprador y las que no pertenecen al comprador) puede diferir. Debido a que el valor de una participación controladora, además de la evaluación directa de activos y pasivos, también incluye una “prima de control”.

Para obtener información sobre el plan de cuentas en las NIIF, consulte el artículo.

¿Qué dificultades pueden surgir a la hora de valorar la contraprestación transferida y el fondo de comercio de la operación?

La contraprestación transferida suele ser fácil de determinar: es la cantidad de dinero que recibe el vendedor por su negocio. Sin embargo, a veces es posible que surjan complicaciones. Por ejemplo, si los términos del contrato prevén que el comprador pague una cantidad adicional si la empresa muestra los resultados especificados en el contrato durante el período de tiempo requerido. Se trata de una contraprestación contingente, que también debe evaluarse en contabilidad con la ayuda de un tasador.

Entonces, después de completar todos los pasos anteriores, la empresa debe estimar el fondo de comercio de la transacción. A saber: sumar la contraprestación transferida, la valoración de la participación no controladora y el valor de la acción previamente existente (del comprador) en la empresa adquirida. Luego resta de esta cantidad el valor activos netos empresa adquirida.

La dificultad es que a veces la buena voluntad puede ser negativa. Esto significa que la empresa compró la empresa a un precio reducido, es decir, hablando en términos NIIF 3, hizo una compra ganga.

¡PRESTAR ATENCIÓN! En este caso, el párrafo 36 de la norma en cuestión requiere que la empresa adquirente reevalúe todos los activos y pasivos adquiridos del negocio. Y sólo si después de repetidos cálculos el resultado no ha cambiado, las ganancias podrán reflejarse en las cuentas.

Resultados

La evaluación correcta del negocio adquirido por una empresa conlleva muchos riesgos. En particular, pueden surgir dificultades no sólo para determinar el tamaño real de los activos y pasivos de la empresa adquirida, sino también para descubrir quién es el comprador real de la transacción. Además, no debemos olvidar que si el fondo de comercio resulta negativo, es necesario reevaluar el negocio adquirido antes de registrar ganancias.

Estándar internacional estados financieros(NIIF) 3 Combinaciones de Negocios

Con cambios y adiciones de:

1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la información que una entidad que informa presenta en sus estados financieros sobre una combinación de negocios y sus efectos. Para lograr este objetivo, esta NIIF establece principios y requisitos sobre cómo un adquirente:

(a) reconoce y mide en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida;

(b) reconoce y mide la plusvalía adquirida en una combinación de negocios o el producto de una adquisición negociada; Y

(c) determina qué información revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y consecuencias financieras combinaciones de negocios.

Ámbito de aplicación

2 Esta NIIF se aplica a una transacción o evento que cumple con la definición de combinación de negocios. Esta NIIF no se aplica a:

Información sobre cambios:

(a) el tratamiento del establecimiento de la empresa conjunta en los estados financieros de la propia empresa conjunta;

(b) la adquisición de un activo o grupo de activos que no constituye un negocio. En tales casos, la adquirente debe identificar y reconocer los activos individualmente identificables adquiridos (incluidos aquellos activos que cumplen con la definición y los criterios para el reconocimiento como activos intangibles según NIC 38"Activos intangibles"), y pasivos asumidos. El costo del grupo debe asignarse a activos y pasivos individuales identificables en función de sus valores razonables relativos en la fecha de compra. Dicha transacción o evento no da lugar a plusvalía.

c) una combinación de empresas o negocios bajo control común (en puntos B1-B4

Información sobre cambios:

7 Para identificar a la adquirente, la entidad que obtiene el control de la adquirida, se aplicarán las directrices establecidas en NIIF 10. Si ha ocurrido una combinación de negocios pero la aplicación de las guías de la NIIF 10 no indica claramente cuál de las entidades que se combinan es la adquirente, los factores descritos en puntos B14-B18 para identificar al comprador.

Determinar la fecha de compra

8 La adquirente debe identificar la fecha de adquisición, que es aquella en la que obtiene el control de la adquirida.

9 La fecha en la que la adquirente obtiene el control de la adquirida es generalmente la fecha en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida: la fecha de cierre. Sin embargo, el comprador podría tomar el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisición es anterior a la fecha de cierre si el acuerdo escrito establece que el adquirente obtiene el control de la adquirida el día anterior a la fecha de cierre. El comprador debe considerar todos los hechos y circunstancias relevantes al identificar la fecha de compra.

Reconocimiento y medición de activos adquiridos identificables, obligaciones aceptadas y cualquier participación no controladora en la adquirida

Principio de reconocimiento

10 En la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá por separado del fondo de comercio los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida. El reconocimiento de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos está sujeto al cumplimiento de las condiciones especificadas en párrafos 11 Y .

Condiciones de reconocimiento

11. Para satisfacer las condiciones de reconocimiento bajo el método de adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben cumplir con las definiciones de activos y pasivos establecidas en el Marco de Estados Financieros en la fecha de adquisición. Por ejemplo, los costos en los que una adquirente espera, pero no está obligado, incurrir en el futuro para llevar a cabo su plan de salir de las operaciones de la adquirida o terminar el empleo o la reubicación de los empleados de la adquirida no son pasivos en la fecha de adquisición. Por lo tanto, el comprador no reconoce dichos costos bajo el método de adquisición. En cambio, la adquirente reconoce dichos costos en sus estados financieros posteriores a la fusión de acuerdo con otras NIIF.

12 Además, para satisfacer las condiciones de reconocimiento bajo el método de adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben ser parte de lo que el adquirente y el adquirido (o sus antiguos propietarios) intercambian en una combinación de negocios, en lugar del resultado de transacciones separadas. . El comprador deberá aplicar las pautas establecidas en párrafos 51-53 determinar cuáles de los activos adquiridos o pasivos asumidos forman parte del intercambio por la adquirida y cuáles, en su caso, resultan de transacciones separadas que serán contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.

13 La aplicación por parte de la adquirente del principio y las condiciones de reconocimiento puede resultar en el reconocimiento de ciertos activos y pasivos que la adquirida no ha reconocido previamente como activos y pasivos en sus estados financieros. Por ejemplo, una adquirente reconoce activos intangibles identificables adquiridos, como una marca, una patente o relaciones con clientes, que la adquirida no reconoció como activos en sus estados financieros porque los desarrolló internamente y contabilizó los costos relacionados.

16 En algunas situaciones, las NIIF proporcionan un tratamiento contable diferente dependiendo de cómo una entidad clasifica o define un activo o pasivo en particular. Ejemplos de clasificaciones o designaciones que un comprador necesitaría hacer en función de las condiciones relevantes que existen en la fecha de adquisición incluyen, entre otros:

(a) clasificación de especies específicas activos financieros y pasivos medidos a valor razonable o a costo amortizado de acuerdo con NIIF 9"Instrumentos financieros";

(c) evaluar si el derivado implícito debería instrumento financiero separarse del contrato principal de conformidad con NIIF 9(que es una cuestión de “clasificación” tal como se utiliza en esta NIIF).

17 Esta NIIF proporciona dos excepciones al principio establecido en párrafo 15 :

(a) clasificación de un arrendamiento como arrendamiento operativo o arrendamiento financiero de acuerdo con NIC 17"Alquilar"; Y

(b) clasificación del contrato como contrato de seguro de conformidad con NIIF 4"Contratos de seguro".

El comprador debe clasificar dichos contratos basándose en los términos contractuales y otros factores existentes en el momento en que se aceptó el contrato (o si los términos del contrato fueron modificados de una manera que daría lugar a un cambio en la clasificación, en el momento de la modificación, que podría ser la fecha de adquisición).

Principio de evaluación

18 La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de adquisición.

19 Para cada combinación de negocios, la adquirente medirá, en la fecha de adquisición, los componentes de la participación no controladora en la adquirida que sean participaciones directas y den derecho a sus propietarios a una parte proporcional de los activos netos de la entidad en caso de su liquidación, o:

(a) al valor razonable, o

(b) como una parte proporcional de las participaciones en el patrimonio existente en el importe reconocido de los activos netos identificables de la adquirida.

Todos los demás componentes de la participación no controladora se miden a su valor razonable en la fecha de adquisición, a menos que las NIIF requieran el uso de una base de medición diferente.

Beneficios para empleados

26 La adquirente reconocerá y medirá un pasivo (o activo, si lo hubiera) relacionado con los beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo con NIC 19"Beneficios a los empleados".

Activos compensadores

27 En una combinación de negocios, el vendedor puede, según el contrato, compensar al comprador por el resultado de cualquier hecho condicional actividad económica o incertidumbre asociada con un activo o pasivo particular o parte del mismo. Por ejemplo, el vendedor puede compensar al comprador por pérdidas superiores a una cantidad específica por un pasivo que resulta de un hecho comercial contingente específico. En otras palabras, el vendedor garantiza que la obligación del comprador no excederá el monto especificado. Como resultado, el comprador recibe un activo compensatorio. La adquirente debe reconocer el activo indemnizable al mismo tiempo que la partida indemnizada, y la medición de dicho activo se realiza sobre la misma base que la medición de la partida indemnizada. En este caso, es necesario crear una reserva de liquidación para cantidades incobrables. Por lo tanto, si la compensación se relaciona con un activo o pasivo reconocido en la fecha de adquisición y medido al valor razonable en la fecha de adquisición, entonces la adquirente debe reconocer un activo compensador en la fecha de adquisición medido al valor razonable en la fecha de adquisición. Para un activo de indemnización medido a valor razonable, los efectos de la incertidumbre sobre los flujos de efectivo futuros a medida que se cobran se incluyen en la medición del valor razonable y no se requiere ninguna provisión de valuación separada (para párrafo B41 se proporcionan las correspondientes instrucciones de uso).

28 En algunas circunstancias, la compensación puede estar relacionada con un activo o pasivo que es una excepción al principio de reconocimiento o medición. Por ejemplo, la compensación puede estar relacionada con un pasivo contingente que no se reconoce en la fecha de adquisición porque su valor razonable no puede medirse de manera confiable en esa fecha. Alternativamente, la compensación puede estar vinculada a un activo o pasivo, como el que surge de los beneficios a los empleados medidos sobre una base que no es el valor razonable en la fecha de adquisición. En tales circunstancias, el activo indemnizable debe reconocerse y medirse utilizando supuestos consistentes con los utilizados para medir la partida indemnizada, consistentes con la evaluación de la administración de la cobrabilidad del activo indemnizable y cualquier restricción contractual impuesta sobre el monto indemnizado. EN párrafo 57 Proporciona orientación sobre la contabilidad posterior de un activo de compensación.

Excepciones al principio de valoración

Derechos readquiridos

29 Una adquirente medirá el valor de un derecho readquirido reconocido como un activo intangible basándose en el plazo restante del contrato relevante, independientemente de si los participantes del mercado tomarían en cuenta la renovación potencial del contrato al medir su valor razonable. EN puntos B35 Y B36 Se proporcionan las correspondientes instrucciones de uso.

Transacciones que implican pagos basados en acciones

30 La adquirente medirá el pasivo o instrumento de patrimonio asociado con las transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida o la sustitución de las transacciones con pagos basados en acciones de la adquirida con las transacciones con pagos basados en acciones de la adquirente de acuerdo con el método descrito en NIIF 2“Pago basado en acciones” en la fecha de adquisición. ( este estándar nombra el resultado de este método " valoración de mercado"transacción que implique pagos basados en acciones).

Activos mantenidos para la venta

31 Una adquirente medirá un activo no corriente adquirido (o grupo para su disposición) que esté clasificado como mantenido para la venta en la fecha de adquisición de acuerdo con NIIF 5“Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas” a su valor razonable menos los costes de venta de acuerdo con puntos 15-18 NIIF especificadas.

Reconocimiento y medición del fondo de comercio o ganancia de una compra a precio de ganga

32 La adquirente reconocerá la plusvalía en la fecha de adquisición medida como exceso párrafo (a) encima punto (b) abajo:

(a) agregado:

(i) la contraprestación transferida medida de acuerdo con esta NIIF, que generalmente requiere la medición al valor razonable en la fecha de adquisición (ver párrafo 37);

(ii) el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida medida de acuerdo con esta NIIF; Y

(iii) en una combinación de negocios lograda por etapas (ver párrafo 41 y ), el valor razonable en la fecha de adquisición de la participación accionaria previamente mantenida por la adquirente en la adquirida.

(b) el importe en la fecha de adquisición de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, medidos de acuerdo con esta NIIF 3.

33 En una combinación de negocios en la que la adquirente y la adquirida (o sus antiguos propietarios) intercambian sólo participaciones no controladoras, el valor razonable en la fecha de adquisición de la participación no controladora de la adquirida puede medirse de manera más confiable que el valor razonable en la fecha de adquisición. de la participación no controladora de la adquirente. En este caso, la adquirente debe determinar el monto de la plusvalía utilizando el valor razonable en la fecha de adquisición de la participación no controladora de la adquirida en lugar del valor razonable en la fecha de adquisición de la participación no controladora transferida. Para determinar el monto de la plusvalía en una combinación de negocios en la que no se transfiere ninguna contraprestación, la adquirente debe utilizar el valor razonable en la fecha de adquisición de la participación no controladora de la adquirente en la adquirida en lugar del valor razonable en la fecha de adquisición de la contraprestación transferida ( párrafo 32(a)(i)). EN puntos B46-B49 Se proporcionan instrucciones de uso adecuadas.

Compras de ganga

34 De vez en cuando, un comprador realiza una compra ganga que es una combinación de negocios en la que una cantidad de párrafo 32(b) excede las cantidades totales especificadas en párrafo 32(a). Si tal exceso persiste después de la aplicación de los requisitos en párrafo 36, la adquirente debe reconocer los ingresos recibidos en resultados en la fecha de adquisición. Los ingresos deben atribuirse al comprador.

35 Una compra a precio de ganga podría ocurrir, por ejemplo, en una combinación de negocios que sea una venta forzosa en la que el vendedor actúa bajo coacción. Sin embargo, las excepciones al reconocimiento o medición con respecto a cualquier partida específica discutida en párrafos 22-31, también puede resultar en el reconocimiento de ingresos (o cambiar el monto de ingresos reconocidos) en una compra en oferta.

36 Antes de reconocer la ganancia en una compra ventajosa, la adquirente reconsiderará si ha identificado correctamente todos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualquier activo o pasivo adicional identificado en esa revisión. La adquirente luego considerará los procedimientos utilizados para medir los montos requeridos por esta NIIF a ser reconocidos en la fecha de adquisición para las siguientes partidas:

(a) activos identificables adquiridos y pasivos asumidos;

(b) participación no controladora en la adquirida, si la hubiera;

(c) en relación con una combinación de negocios lograda por etapas, la participación no controladora que previamente tenía la adquirente en la adquirida; Y

(d) contraprestación transferida.

El propósito de la revisión es asegurar que la valoración refleje adecuadamente toda la información disponible en la fecha de adquisición.

Consideración transferida

37 La contraprestación transferida en una combinación de negocios se medirá a su valor razonable, que se calcula como la suma de los valores razonables en la fecha de adquisición de los activos transferidos por la adquirente, los pasivos asumidos por la adquirente frente a los antiguos propietarios de la adquirida, y las participaciones accionarias emitidas por la adquirente. (Sin embargo, cualquier porción de los premios de pagos basados en acciones de un adquirente proporcionados a cambio de premios en poder de los empleados de la adquirida que se incluya en la contraprestación transferida en una combinación de negocios se medirá de acuerdo con párrafo 30 en lugar de a valor razonable). Ejemplos formas posibles los reembolsos incluyen dinero, otros activos, el negocio o subsidiaria del comprador, contraprestación contingente, instrumentos de capital comunes o preferentes, opciones, garantías e intereses de riesgo mutuo.

38 La contraprestación transferida puede incluir activos o pasivos del adquirente cuyos valores en libros difieren de sus valores razonables en la fecha de adquisición (por ejemplo, activos no monetarios o el negocio del adquirente). En tal caso, la adquirente debe volver a medir los activos o pasivos transferidos a su valor razonable en la fecha de adquisición y reconocer la ganancia o pérdida resultante, si la hubiera, en resultados. Sin embargo, a veces los activos o pasivos transferidos permanecen en la entidad combinada después de la combinación de negocios (por ejemplo, porque los activos o pasivos fueron transferidos a la adquirida en lugar de a sus antiguos propietarios) y, por lo tanto, la adquirente retiene el control sobre ellos. En esa situación, la adquirente debe medir dicho activo y pasivo a sus valores en libros inmediatamente antes de la fecha de adquisición y no debe reconocer ganancias o pérdidas en ganancias o pérdidas sobre activos o pasivos que controla, ya sea antes o después de la combinación de negocios.

Compensación condicional

39 La contraprestación que una adquirente transfiere a cambio de una adquirida incluye cualquier activo o pasivo que surja como resultado de un acuerdo de contraprestación contingente (véase párrafo 37). La adquirente debe reconocer el valor razonable de la contraprestación contingente en la fecha de adquisición como parte de la contraprestación transferida a cambio de la adquirida.

Información sobre cambios:

40 Una adquirente clasificará una obligación de pagar una contraprestación contingente que cumpla con la definición de instrumento financiero como un pasivo financiero o como un equidad, basándose en las definiciones de instrumento de patrimonio y responsabilidad financiera, establecido en párrafo 11 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. El comprador debe clasificar como activo el derecho a devolver la contraprestación previamente transferida, sujeto a determinadas condiciones. EN párrafo 58 proporciona orientación sobre la contabilización posterior de contraprestaciones contingentes.

Orientación adicional sobre la aplicación del método de adquisición a tipos específicos de combinaciones de negocios

Combinación de negocios realizada por etapas

41 En algunos casos, la adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tenía una participación en el patrimonio inmediatamente antes de la fecha de adquisición. Por ejemplo, al 31 de diciembre de 20X1, la Entidad A posee una participación no controladora del 35% en la Entidad B. En esa fecha, la Entidad A adquiere una participación no controladora adicional del 40% en la Entidad B, lo que le otorga el control de la Entidad B. Esta NIIF se refiere a Una transacción como una combinación de negocios llevada a cabo en etapas también se denomina a veces adquisición por etapas.

Información sobre cambios:

42 En una combinación de negocios lograda por etapas, la adquirente volverá a medir su participación patrimonial previamente mantenida en la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición y reconocerá la ganancia o pérdida resultante, si la hubiera, en resultados u otros ingresos totales, según corresponda. . En anteriores períodos de informe la adquirente podría reconocer cambios en el valor de su participación en el patrimonio de la adquirida en otro resultado integral. En tal caso, el importe que se reconoció en otro resultado integral debe reconocerse sobre la misma base que se requeriría si la adquirente hubiera dispuesto directamente de la participación en el patrimonio que poseía anteriormente.

Combinación de negocios sin transferencia de contraprestación

43 En algunos casos, el adquirente obtiene el control de la adquirida sin transferir contraprestación. El método de adquisición utilizado para contabilizar una combinación de negocios se aplica a esa combinación. Entre tales circunstancias se encuentran las siguientes:

(a) La adquirida recupera cantidades suficientes de su acciones propias para que el inversor existente (comprador) obtenga el control.

(b) Ha expirado el poder de veto minoritario que anteriormente impedía al adquirente controlar una adquirida en la que el adquirente posee la mayoría de los derechos de voto.

(c) El comprador y la adquirida acuerdan combinar sus negocios únicamente mediante contrato. La adquirente no transfiere ninguna contraprestación a cambio del control de la adquirida y no tiene participación accionaria en la adquirida en o antes de la fecha de adquisición. Un ejemplo de combinación de negocios realizada únicamente por contrato sería la combinación de dos empresas en virtud de un acuerdo de “sellado” o la formación de una sociedad anónima con doble cotización.

44 En una combinación efectuada únicamente por contrato, la adquirente atribuirá a los propietarios de la adquirida el importe de los activos netos de la adquirida reconocidos de acuerdo con esta NIIF. En otras palabras, las participaciones en el capital de la adquirida que no están en manos de la adquirente se informan como participación no controladora en los estados financieros de la adquirente después de la combinación, incluso si esto da como resultado que todas las participaciones en el capital de la adquirida se asignen a la participación no controladora. .

Periodo de evaluación

45 Si la contabilidad inicial de una combinación de negocios no se completa al final del período sobre el que se informa en el que se produce la combinación, la adquirente registrará en sus estados financieros importes provisionales para aquellas partidas cuya contabilidad no se haya completado. Durante el período de medición, la adquirente debe ajustar retroactivamente los importes contingentes reconocidos en la fecha de adquisición para reflejar nueva información información derivada de hechos y circunstancias que existieron en la fecha de adquisición y, de ser conocidos en ese momento, habrían afectado la medición de los importes reconocidos en esa fecha. Durante el período de medición, la adquirente también debe reconocer activos o pasivos adicionales si se dispone de nueva información sobre hechos y circunstancias que existieron en la fecha de adquisición que, si se conocieran en ese momento, habrían resultado en el reconocimiento de dichos activos y pasivos en esa fecha. El período de evaluación finaliza tan pronto como el comprador obtenga la información que buscaba sobre los hechos y circunstancias que existían en la fecha de la adquisición o tenga conocimiento de que no existen más. información disponible. Sin embargo, el período de evaluación no debe exceder de un año a partir de la fecha de adquisición.

46 El período de medición es el período posterior a la fecha de adquisición durante el cual la adquirente puede ajustar los importes contingentes reconocidos con respecto a la combinación de negocios. El período de medición proporciona a la adquirente un tiempo razonable para obtener la información necesaria para identificar y medir en la fecha de adquisición de acuerdo con los requerimientos de esta NIIF:

(a) los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida;

(b) la contraprestación transferida a la adquirida (u otro importe utilizado para medir la plusvalía);

(c) en una combinación de negocios lograda por etapas, la participación en el capital de la adquirida que anteriormente estaba en manos de la adquirente; Y

(d) resultante de la plusvalía o ganancia de una compra a precio de ganga.

47 La adquirente considerará todos los factores relevantes para determinar si la información obtenida después de la fecha de adquisición debe dar lugar a un ajuste a los importes contingentes reconocidos o si la información resulta de eventos que ocurrieron después de la fecha de adquisición. Los factores relevantes incluyen la fecha en la que se recibió la información adicional y si el comprador puede determinar el motivo del cambio en los montos contingentes. Es más probable que la información que se obtiene poco después de la fecha de adquisición refleje circunstancias que existían en la fecha de adquisición que la información obtenida varios meses después. Por ejemplo, la venta de un activo a un tercero poco después de la fecha de adquisición por un monto que difiere significativamente de su valor razonable estimado medido en esa fecha probablemente indicaría un error en el monto estimado a menos que el evento que causó el cambio en el podría instalarse el valor razonable del activo.

48 La adquirente reconoce un aumento (disminución) en el importe provisional reconocido con respecto a un activo (pasivo) identificable mediante la disminución (aumento) de la plusvalía. Sin embargo, la nueva información obtenida durante el período de medición puede, en algunos casos, resultar en un ajuste al monto nocional de más de un activo o pasivo. Por ejemplo, el comprador podría aceptar pagar las pérdidas asociadas con un accidente en una de las plantas de la adquirida que estén cubiertas total o parcialmente por la póliza de seguro de responsabilidad de la adquirida. Si la adquirente obtiene nueva información durante el período de medición sobre el valor razonable en la fecha de adquisición de dicho pasivo, el ajuste a la plusvalía resultante de un cambio en el monto provisional reconocido para el pasivo sería compensado (total o parcialmente) por un correspondiente ajuste al fondo de comercio resultante del cambio en el importe provisional reconocido en relación con un siniestro por cobrar del asegurador.

49 Durante el período de medición, la adquirente reconocerá los ajustes a los importes contingentes como si la contabilización de la combinación de negocios se hubiera completado en la fecha de adquisición. Por lo tanto, el comprador deberá revisar la información comparativa en consecuencia. periodos anteriores presentados en los estados financieros, incluidos los cambios en el deterioro, la amortización u otras partidas relacionadas con los ingresos reconocidas al final de la contabilidad inicial.

50 Después del final del período de medición, la adquirente revisará la contabilidad de una combinación de negocios sólo para corregir errores de acuerdo con NIC 8 "Política contable, cambios en las estimaciones contables y errores."

Determinar qué es parte de una combinación de negocios

51 Puede haber una relación o entendimiento entre el adquirente y el adquirido anterior al inicio de las negociaciones para la combinación de negocios, o el adquirente y el adquirido pueden celebrar un acuerdo durante las negociaciones que sea una transacción separada de la combinación de negocios. En ambas situaciones, la adquirente debe identificar todos los montos que no forman parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus antiguos propietarios) intercambian en la combinación de negocios, es decir, cantidades que no forman parte del intercambio para la adquirida. Según el método de adquisición, la adquirente debe reconocer sólo la contraprestación transferida por la adquirida y los activos adquiridos y los pasivos asumidos a cambio de la adquirida. La contabilidad de transacciones individuales debe realizarse de acuerdo con las NIIF pertinentes.

52 Una transacción realizada por o en nombre de la adquirente, o principalmente para beneficio de la adquirente o de la entidad combinada, en lugar de principalmente para beneficio de la adquirida (o sus antiguos propietarios) antes de la combinación, es probable que sea una transacción separada. Los siguientes son ejemplos de transacciones específicas que no deben estar sujetas al método de adquisición:

(a) una transacción que resulta en el establecimiento de una relación previa a la combinación entre el adquirente y el adquirido;

(b) una transacción en la que los empleados o antiguos propietarios de la adquirida reciben una compensación por servicios futuros; Y

(c) una transacción en la que la adquirida o sus antiguos propietarios reciben una compensación por pagar los costos de adquisición del comprador.

53 Los costos de adquisición son los costos incurridos por el adquirente al consumar una combinación de negocios. Dichos costos incluyen honorarios de intermediarios; honorarios de consultoría, servicios legales, servicios para contabilidad, evaluación, otros servicios profesionales o de consultoría; costos administrativos generales, incluido el costo de mantener un departamento de adquisiciones interno; así como los costos de registro y emisión de deuda y capital. valores. El comprador deberá contabilizar los costos de adquisición como gastos en los períodos en que se incurran en los costos y se reciban los servicios, con una excepción. Los costos de emisión de títulos de deuda o de capital deben reconocerse de acuerdo con NIC 32 Y NIIF 9.

Evaluación posterior y contabilidad

54 En general, la adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables, dependiendo de su naturaleza. Sin embargo, esta NIIF proporciona orientación sobre la medición y contabilización posterior de los siguientes activos adquiridos, pasivos asumidos e instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios:

(a) derechos readquiridos;

(b) pasivos contingentes reconocidos en la fecha de adquisición;

c) activos compensatorios; Y

Derechos readquiridos

55 Un derecho readquirido que se reconoce como un activo intangible se amortiza durante el período contractual restante del contrato bajo el cual se otorgó el derecho. Un comprador que posteriormente vende el derecho readquirido a un tercero debe tener en cuenta valor en libros activo intangible al determinar los ingresos o pérdidas de una venta.

Pasivos contingentes

Información sobre cambios:

56 Después del reconocimiento inicial y hasta que el pasivo sea liquidado, cancelado o expire, la adquirente medirá responsabilidad contingente reconocido en una combinación de negocios al mayor de:

(b) el importe inicialmente reconocido menos, en su caso, la depreciación acumulada reconocida de acuerdo con NIC 18"Ganancia".

Este requisito no se aplica a los contratos que se contabilizan de acuerdo con NIIF 9.

Activos compensadores

57 Al final de cada período de presentación de informes posterior, la adquirente medirá el activo compensador que fue reconocido en la fecha de adquisición sobre la misma base que el pasivo o activo que está siendo compensado, de acuerdo con cualquier limitación contractual sobre su monto, y para el activo compensador. activo que posteriormente no se midió a valor razonable, sujeto a la evaluación por parte de la administración de la cobrabilidad del activo compensador. El comprador debe dar de baja en cuentas el activo compensador sólo cuando el activo sea recuperado, vendido o de otro modo el comprador pierda el título sobre el mismo.

Compensación condicional

Información sobre cambios:

58 Algunos cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente que la adquirente reconoce después de la fecha de adquisición pueden resultar de información adicional que la adquirente obtenga después de esa fecha sobre los hechos y circunstancias que existían en la fecha de adquisición. Dichos cambios son ajustes al período de medición de acuerdo con puntos 45 - 49. Sin embargo, los cambios resultantes de eventos que ocurren después de la fecha de adquisición, como el logro de objetivos de ganancias, el logro de un precio de acción específico o el logro de un hito en un proyecto de investigación y desarrollo, no son ajustes del período de medición. La adquirente contabilizará los cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente que no sean ajustes del período de medición de la siguiente manera:

(a) Las contraprestaciones contingentes clasificadas como patrimonio no serán remedidas y su liquidación posterior continuará contabilizándose en patrimonio.

Información sobre cambios:

(b) Contraprestación contingente clasificada como activo o pasivo que:

(i) es un instrumento financiero y cae dentro del alcance de NIIF 9 debe medirse a valor razonable y la ganancia o pérdida resultante debe reconocerse ya sea en resultados u otro resultado integral de acuerdo con la NIIF 9.

Divulgación

59 Una adquirente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las consecuencias financieras de la combinación de negocios, ya sea:

(a) durante el período de informe actual; o

(b) después del final del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados financieros.

61 Una adquirente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar las consecuencias financieras de los ajustes reconocidos durante el período actual de presentación de informes que sean atribuibles a combinaciones de negocios en el período actual o en períodos anteriores de presentación de informes.

63 Si ciertas revelaciones requeridas por esta y otras NIIF no logran la intención establecida en párrafos 59 y, el comprador debe revelar cualquier información adicional necesarios para alcanzar tales objetivos.

Fecha de vigencia y transición al nuevo procedimiento contable

Fecha de vigencia

64 Esta NIIF se aplicará de forma prospectiva a una combinación de negocios cuya fecha de adquisición sea en o después del primer período anual sobre el que se informa que comience a partir del 1 de julio de 2009. Se permite el uso anticipado. Sin embargo, esta NIIF se aplicará únicamente al comienzo de un período anual de presentación de informes que comience a partir del 30 de junio de 2007. Si una entidad aplica esta NIIF antes del 1 de julio de 2009, debe revelar ese hecho y al mismo tiempo aplicar