Pérdidas por arrastre de beneficios por año. Pérdidas de años anteriores identificadas en el período del informe

Ahora se ha levantado la restricción de 10 años sobre el arrastre de pérdidas de años anteriores. A partir de 2017, el monto de la pérdida se puede transferir a todos los años posteriores, no a 10 años. Ahora las pérdidas se pueden amortizar hasta que se paguen por completo el mayor tiempo posible. Esta innovación se puede aplicar a las pérdidas incurridas por períodos impositivos a partir del 1 de enero de 2007. Se prevén cambios Ley Federal de fecha 30.11.2016 N 401-FZ

El resto de las reglas para arrastrar pérdidas en 2017 se mantuvo igual. Como antes, es posible arrastrar las pérdidas en 2017 no solo al final del período fiscal, sino también al final de cada período de presentación de informes para el impuesto a las ganancias. Aunque esto lo deben hacer quienes trabajan con ganancias sostenibles. Efectivamente, en el caso de que durante el año la empresa trabajara con utilidades y redujo los anticipos debido a pérdidas de años anteriores, pero año fiscal completado con una pérdida, las cantidades dadas de baja deberán ser restituidas.

El requisito de almacenamiento de documentos que confirmen la formación de pérdidas no ha cambiado. Deben conservarse todo el tiempo mientras la pérdida participe en la formación de la base imponible del impuesto. Más cuatro años más. Por lo tanto, la vida útil de este "primario" deberá controlarse con mayor cuidado.

El impuesto sobre la renta por pérdidas de años anteriores no se puede reducir completamente a cero

Pero, a cambio de la eliminación de una restricción, apareció otra.

En los períodos de declaración e impuestos del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base no puede reducirse por el monto de las pérdidas de períodos anteriores en más del 50% (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Los cambios se refieren a pérdidas incurridas por períodos impositivos que comienzan el 1 de enero de 2007. Los cambios están previstos por la Ley Federal del 30.11.2016 N 401-FZ y se introducen en el artículo 283 Código de impuestos.

Esta innovación no afecta la base a la que se aplican algunas tasas especiales de impuesto sobre la renta. Por ejemplo, tarifas para organizaciones que participan en regionales proyectos de inversión... El límite no se aplica a los residentes de la especialidad técnica e innovación. zona económica, participantes en proyectos de inversión regionales y algunas otras categorías de "beneficiarios".

Se introdujo una regla similar para el arrastre de pérdidas en 2017 de transacciones con valores no negociables y derivados no negociables. instrumentos financieros... A partir de enero de 2017, la base de dichas operaciones en el período actual puede reducirse por pérdidas de años anteriores, pero no más del 50%.

Nota

Nuevo tratamiento de pérdidas por el grupo consolidado de contribuyentes

A partir del 1 de enero de 2017, entraron en vigor las modificaciones realizadas al párrafo 1 del artículo 278.1 y al párrafo 5 del artículo 321.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Ley Federal del 30.11.16 No. 401-FZ).

De acuerdo con las reglas anteriores, cada uno de los integrantes del grupo consolidado no determinaba su propia base imponible. En cambio, las empresas pasaron información al miembro responsable, quien, a su vez, contó la base como un todo para el grupo. la base fue la suma aritmética de los ingresos de todos los participantes menos la suma aritmética de los gastos de todos los participantes. El importe negativo entre ingresos y gastos se reconoció como pérdida del grupo. Podrían tenerse en cuenta a la hora de determinar la base consolidada para el próximo período.

Desde enero de 2017, el procedimiento para determinar la base y contabilizar las pérdidas ha cambiado. Ahora la base para cada comerciante privado del grupo consolidado se determina por separado de acuerdo con las reglas establecidas para los contribuyentes "ordinarios". Luego se suman las bases y, como resultado, se calcula la base consolidada. También se suman las pérdidas incurridas por cada uno de los miembros del grupo. El monto de las pérdidas se puede tener en cuenta al formar una base consolidada en un monto que no exceda el 50% de la base imponible consolidada del período (impositivo) actual sobre el que se informa.

Si las pérdidas de alguno de los miembros del grupo no se contabilizaron al determinar la base consolidada, dicho miembro puede tenerlas en cuenta de la manera “habitual”, es decir, como si no fuera miembro del grupo, pero actuara de forma independiente. .

En el caso de que en el período de presentación de informes (impositivo) todos los miembros del grupo reciban simultáneamente pérdidas, se asume que la base consolidada es cero.

Si, según los resultados del período fiscal, la organización ha recibido una pérdida, en la contabilidad fiscal se puede transferir a períodos futuros. Además, desde el 1 de enero de 2017 Nuevo orden arrastre de pérdidas de años anteriores, introducido por la Ley Federal N ° 401-FZ de 30.11.2016.

El concepto de pérdida se da en el art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La pérdida es la diferencia negativa entre los ingresos determinados de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Tributario de la Federación de Rusia y los gastos contabilizados a efectos fiscales de la manera prescrita por este capítulo en este período de declaración (fiscal).

Si en el período de declaración (fiscal) el contribuyente incurre en una pérdida, la base imponible en este período se reconoce como igual a cero.

Las pérdidas recibidas por el contribuyente en el período de declaración (tributario) son aceptadas para efectos tributarios en la forma y bajo las condiciones establecidas por el art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pérdidas fiscales arrastradas a partir de 2017

De acuerdo con los cambios en la legislación tributaria vigente a partir del 1 de enero de 2017 (introducidos por la Ley Federal No. 401-FZ de 30 de noviembre de 2016), será posible llevar adelante una pérdida por un monto que no exceda el 50% de la base imponible. del período actual.

Además, nueva ley canceló el período de prescripción de 10 años previamente válido para el arrastre de pérdidas. Cabe agregar que el límite en los montos de pérdidas arrastradas se establece solo para el período comprendido entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2020.

Pérdida contable

Reflexionando en contabilidad transacciones de negocios durante el año, la organización realiza los correspondientes asientos en las cuentas 90 y 91, en las que se acumulan los importes de ingresos y gastos.

Resultado financiero intermedio

El último día de cada mes, debe determinar el intermedio resultados financieros(ganancia o pérdida) en contabilidad:

Beneficio (pérdida) de las actividades del mes (subcuenta 90-9 "Beneficio / pérdida de las ventas") = Rotación de crédito en la subcuenta 90-1 "Ingresos del mes" - Rotación de débito del mes en la subcuenta 90-2 "Costo" , en la subcuenta 90-3 "IVA", en otras subcuentas de la cuenta 90;

Ganancia (pérdida) de otras operaciones del mes (subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos") = Rotación de crédito en la subcuenta 91-1 "Otros ingresos" del mes - Rotación de débito del mes en la subcuenta 91-2 "Otros gastos" por mes.

Después de eso, el resultado financiero intermedio se cancela mensualmente de las subcuentas 90-9 "Ganancias / pérdidas por ventas" y 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" con los siguientes asientos:

Débito 90-9 (91-9) Crédito 99

Se tiene en cuenta el beneficio del mes de informe;

Débito 99 Crédito 90-9 (91-9)

Se tiene en cuenta la pérdida del mes de informe.

Así, el saldo de las cuentas sintéticas 90 "Ventas" y 91 "Otros ingresos y gastos" al final de cada mes es siempre cero.

Y en las subcuentas (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, etc.), el saldo se acumula a lo largo del año.

Resultado financiero del año

Para determinar el resultado financiero de las actividades de la empresa al final del año, ambas cuentas deben cerrarse en el siguiente orden.

El cableado interno debe estar cerrado:

Subcuentas para la cuenta 90 "Ventas" (90-1 "Ingresos", 90-2 "Costo", 90-3 "IVA", etc.) en correspondencia con la subcuenta 90-9 "Ganancia / Pérdida de ventas";

Subcuentas de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (91-1 “Otros ingresos”, 91-2 “Otros gastos”) - con la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”;

Subcuentas de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" (99-1 "Ganancias (pérdidas) contables antes de impuestos", 99-2 "Gastos (ingresos) condicionales por impuesto a las ganancias", etc.) - con la subcuenta 99-9 "Ganancias (pérdidas) ) despues del impuesto ".

Débito 90-1 Crédito 90-9

Subcuenta cerrada "Ingresos";

Débito 90-9 Crédito 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Subcuenta cerrada "Costo" y otras subcuentas;

Débito 91-1 Crédito 91-9

Subcuenta cerrada "Otros ingresos";

Débito 91-9 Crédito 91-2

Subcuenta cerrada "Otros gastos";

Débito 99-1 (99-9) Crédito 99-9 (99-1)

Subcuenta cerrada "Beneficio (pérdida) contable antes de impuestos";

Débito 99-2 (99-9) Crédito 99-9 (99-2)

Subcuenta cerrada "Gastos (ingresos) condicionales por impuesto sobre la renta";

Débito 99-9 Crédito 99-3

La subcuenta "Pasivo fiscal permanente" está cerrada.

Después de eso, debe cerrar la cuenta 99.

El beneficio neto del año de informe de la cuenta 99 se carga en el abono de la cuenta 84 " Beneficios no distribuidos(pérdida descubierta) ", y la pérdida - en el débito de la cuenta 84.

Las publicaciones serán las siguientes:

Débito 99-9 Crédito 84

Beneficio neto reflejado;

Débito 84 Crédito 99-9

La pérdida se refleja.

Por lo tanto, la transferencia de la pérdida resultante para el año al futuro se puede realizar solo después de que se cierre la cuenta 99.

Tal operación se realiza mediante cableado:

Débito 84 Crédito 99

Pérdida descubierta cancelada.

Pérdidas fiscales arrastradas: aplicación de PBU 18/02

Al llevar a cabo el reflejo de las operaciones para llevar adelante una pérdida al futuro en la contabilidad, se aprobaron las normas del Reglamento Contable "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades" PBU 18/02. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n.

El monto del impuesto sobre la renta determinado con base en ganancia contable(pérdida) y reflejada en los registros contables independientemente del monto de la ganancia (pérdida) imponible, es un gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto sobre la renta (cláusula 20 de PBU 18/02).

El gasto (ingreso) condicional por impuesto sobre la renta se refleja en el débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" en correspondencia con la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas" (Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de organizaciones, aprobadas. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n).

La cantidad recibida de los datos. contabilidad tributaria pérdida que se trasladará de conformidad con los párrafos 8-11, 14 de PBU 18/02 forma una diferencia temporaria deducible, lo que da como resultado la formación de impuesto sobre la renta diferido (activo por impuesto diferido), que debería reducir el monto del impuesto sobre la renta pagadero en el presupuesto en el siguiente período de presentación de informes o en períodos de presentación de informes posteriores.

La entidad reconoce activos por impuestos diferidos en la medida en que período de información cuando surjan diferencias temporarias deducibles, siempre que sea probable que reciba una ganancia fiscal en períodos de presentación de informes posteriores.

Diferido activo fiscal es igual al monto determinado como el producto de la diferencia temporaria deducible que surge en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto sobre la renta vigente a la fecha del informe.

Los activos por impuestos diferidos se reflejan en la contabilidad en el débito de la cuenta 09 "Activos por impuestos diferidos" en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 (cláusula 17 de PBU 18/02; Instrucciones para usar el Plan de cuentas).

A medida que la diferencia temporaria deducible disminuya o desaparezca por completo (a medida que se arrastre la pérdida incurrida), el activo por impuestos diferidos disminuirá o se liquidará en su totalidad. En este caso, se realiza un asiento en el débito de la cuenta 68 y el abono de la cuenta 09.

Ejemplo 1

La organización en 2017, según los datos contables y de contabilidad fiscal, recibió una pérdida de las actividades principales por un monto de 50,000 rublos.

Sobre la base de los resultados de 2018, sobre la base de datos contables y de contabilidad fiscal, se obtuvo una ganancia de las actividades operativas por un monto de RUB 100.000.

La organización decidió arrastrar la pérdida para el futuro por un monto del 50% de la base imponible del período actual.

En contabilidad, el arrastre de la pérdida debe reflejarse de la siguiente manera:

Registros contables 2017:

Débito 99-1 Crédito 90-9

50.000 RUB - se refleja la pérdida de la actividad principal (la base es el cálculo del estado contable);

Débito 68 Crédito 99-2

RUB 10,000 - reflejó el impuesto sobre la renta condicional sobre las ganancias (cálculo del estado contable);

Débito 09 Crédito 68

RUB 10,000 - se reconoce un activo por impuestos diferidos (cálculo-estado contable);

Registros contables 2018:

Débito 90-9 Crédito 99-1

100.000 rublos - se refleja el beneficio de la actividad principal (cálculo-estado contable);

Débito 99-2 Crédito 68

20.000 rublos - se refleja el gasto por impuesto sobre la renta condicional (cálculo-estado contable);

Débito 68 Crédito 09

10.000 rublos - el activo por impuestos diferidos se ha extinguido.

Prioridad de trasladar la pérdida para el futuro

En el orden de arrastre de la pérdida para el futuro, se observa la prioridad.

De acuerdo con lo dispuesto en el párrafo 3 del art. 283 del Código Tributario de la Federación de Rusia, en el caso de que las pérdidas no se recibieran en uno, sino en varios períodos impositivos, cuando se transfieren, se debe observar la secuencia: primero debe transferir la pérdida recibida en el primer año y luego, en orden ascendente del año, las pérdidas recibidas en períodos posteriores.

Ejemplo 2

A fines de 2012, la organización recibió una pérdida por la cantidad de 300,000 rublos, a fines de 2013, una pérdida por la cantidad de 400,000 rublos. Todos los años siguientes, la organización trabajó con fines de lucro, pero no redujo la base imponible para 2014-2016. por pérdidas de años anteriores.

En 2017, la organización obtuvo una ganancia de 800,000 rublos. y decidió posponer las pérdidas de años anteriores a este año.

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2017, tiene derecho a tener en cuenta una pérdida del 50% de las ganancias para 2017: 400,000 rublos. (800.000 rublos x 50%). Por lo tanto, la organización tiene derecho a tener en cuenta la pérdida recibida en 2012 por un monto de 300,000 rublos, así como parte de la pérdida para 2013 por un monto de 100,000 rublos. (400.000 rublos - 300.000 rublos).

Por lo tanto, la base imponible de la organización para 2017 será igual a 400,000 rublos.

El resto de la pérdida no contabilizada de 2013 por un importe de 300.000 rublos. (400,000 rublos - 100,000 rublos) que la compañía podrá tener en cuenta en los años siguientes sin un período límite de diez años para llevar adelante las pérdidas.

Tipo y período de conservación de los documentos que confirman pérdidas de años anteriores.

Una entidad que reconozca pérdidas de ejercicios anteriores está obligada a conservar documentos que confirmen el importe de la pérdida incurrida durante todo el período cuando reduzca la base imponible del período impositivo actual por el importe de las pérdidas recibidas anteriormente (cláusula 4 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El Código Fiscal no especifica la composición de dichos documentos.

No obstante, las autoridades tributarias insisten en que la empresa debe conservar todos los documentos primarios del año calendario, como resultado de lo cual recibió una pérdida (facturas, actos de trabajo realizados, actos de servicios prestados, facturas, extractos, actos de aceptación y cesión). , recibos de efectivo y ventas, etc.). El Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a la misma opinión (cartas fechadas el 25 de mayo de 2012 No. 03-03-06 / 1/278 y fechadas el 23 de abril de 2009 No. 03-03-06 / 1/276)

Vale aclarar que Viene no sobre tarjetas contables, balances o registros fiscales, es decir, en los documentos primarios que confirmen el monto de la pérdida.

Es necesario conservar constantemente la documentación que acredite las pérdidas de años anteriores, mientras se da de baja la pérdida para reducir la base imponible y hasta que se da de baja por completo. De lo contrario, no excluido puntos controvertidos con las autoridades fiscales.

El período durante el cual los contribuyentes deben conservar los documentos se establece en el inciso 1 del art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y tiene cuatro años. Es decir, durante cuatro años, el contribuyente está obligado a garantizar la seguridad de los datos contables y contables fiscales, así como otros documentos necesarios para el cálculo y pago de impuestos, incluidos los documentos que confirmen ingresos, gastos, pago (retención) de impuestos, a menos que se disponga lo contrario. por el Código Fiscal de la Federación de Rusia ... Por lo tanto, incluso después del reembolso total del monto de la pérdida, los documentos que confirman este hecho deben conservarse durante otros cuatro años (consulte la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 25.05.2012 No. 03-03-06 / 1 / 278).

Por lo tanto, los documentos primarios que confirman el monto de la pérdida deben conservarse durante todo el período del arrastre de la pérdida, más cuatro años más después del final del año en el que la pérdida se canceló por completo (subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 23, apartado 4 del artículo 283 del Código Tributario RF). Esto debe hacerse incluso cuando la corrección del cálculo del monto de la pérdida haya sido confirmada por una auditoría fiscal en el sitio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-06 / 1/278 con fecha del 25 de mayo de 2012).

¡Importante!

El contribuyente, que declara pérdidas en la contabilidad fiscal, está obligado a acreditar su legalidad y vigencia. En ausencia de documentos de respaldo, incluidos los documentos contables, durante todo el período en que el contribuyente reduce la base imponible por el monto de la pérdida previamente percibida, existe el riesgo de consecuencias fiscales adversas.

La ausencia de documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida implica la pérdida por parte del contribuyente del derecho a arrastrar las pérdidas de años anteriores no documentadas en el cálculo de la base imponible del impuesto a las ganancias del período impositivo en curso.

Esta decisión se establece en el decreto de la FAS del Distrito del Volga del 29 de marzo de 2011 en el caso No. auditoria de impuestos las autoridades fiscales no reclamaron documentos contabilidad primaria en confirmación de pérdidas de años anteriores, para los cuales se redujo la base imponible para el impuesto sobre la renta, el contribuyente durante dicha auditoría tuvo que presentar de forma independiente documentos que confirmen el monto de las pérdidas de años anteriores.

Por lo tanto, antes de reducir la base imponible del año en curso por el monto de las pérdidas de años anteriores, es aconsejable que una empresa se asegure de tener documentos que confirmen el monto y período de pérdidas que planea trasladar a períodos futuros.

Reflejo de la pérdida de años anteriores en la declaración del impuesto sobre la renta

En 2014, de acuerdo con la Declaración del impuesto sobre la renta de nuestra organización, se mostró una pérdida de 50,000 rublos. A fines de 2015, la organización mostró una ganancia de 200,000 rublos. CON oficina de impuestos recibió el requisito de presentar una declaración de impuesto sobre la renta actualizada para 2015 - El Apéndice 04 de la hoja 02 debe completarse por el monto de la pérdida recibida en 2014, es decir, para reducir la base imponible en 2015 en 50,000 rublos Pregunta: ¿Está obligada la organización transferir pérdidas para futuros períodos impositivos y reflejarlas en la Declaración del Impuesto sobre las Ganancias en el Apéndice 04 de la hoja 02? Si tiene que presentar una declaración de impuestos sobre la renta revisada, debe presentar un ajuste estados contables para 2015 (ya ha sido aprobado por la junta de accionistas)? ¿O es posible ajustar el impuesto sobre la renta en 2016?

Trasladar las pérdidas de años anteriores es un derecho, no una obligación del contribuyente. Por tanto, el IFTS no puede exigir una reducción de la base imponible actual por pérdidas de años anteriores.

Pero el hecho de que no haya ejercido el derecho a transferir pérdidas no significa que no deba completar el Apéndice 4 de la Hoja 02 en las declaraciones anuales y durante los primeros trimestres (hasta que las pérdidas se transfieran por completo, pero no más de 10 años ) ... Simplemente, si se toma la decisión de no transferir pérdidas, no es necesario completar la línea 150 (la línea 110 de la Hoja 02 también debe estar vacía).

Tiene derecho a transferir pérdidas no solo al final del año, sino también al final de cualquier período de informe (mes, trimestre). Para ello llene la línea 110 de la Hoja 02 de la declaración, y si la transferencia se realiza con base en los resultados del primer trimestre o año, entonces también la línea 150 del Apéndice 4 de la Hoja 02.

Tenga en cuenta: es imposible corregir los estados contables de años anteriores. Todos los cambios después de su aprobación deben realizarse en el período actual.

Cómo tener en cuenta las pérdidas de años anteriores al calcular el impuesto sobre la renta

Orden general

Por regla general al calcular el impuesto sobre la renta, puede tener en cuenta las pérdidas incurridas en períodos impositivos anteriores (cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, solo se tienen en cuenta las pérdidas que se forman de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se proporciona un procedimiento especial para cancelar pérdidas de períodos pasados. la legislación fiscal para ex miembros de grupos de contribuyentes consolidados.

Pérdidas incurridas por actividades en el marco de otras regímenes fiscales(por ejemplo, en un sistema simplificado), la base imponible del impuesto sobre la renta no se reduce (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 1/617).

Las pérdidas incurridas en periodos en los que la entidad aplicó una tasa de impuesto a las ganancias cero no se arrastran. Esta regla debe ser seguida por:

• medico y organizaciones educativas;
• productores agrícolas que cumplan los criterios del párrafo 2 del artículo 346.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Además, si en un período impositivo, junto con un cero tasa de impuesto la organización aplicó la tasa del 20 por ciento, entonces solo la cantidad de la pérdida recibida al determinar la base imponible a la que se aplicó la tasa del 20 por ciento puede transferirse al futuro.

Además, las pérdidas no se pueden trasladar:

• de la venta (enajenación) de acciones en el sector de alta tecnología (innovador) de la economía (participaciones en el capital autorizado) propiedad de los propietarios durante más de cinco años;
• de la participación en una sociedad de inversión (recibida para el año en el que la organización se adhirió al acuerdo celebrado por otros participantes de la sociedad).

Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25 de noviembre de 2010 No. 03-03-06 / 1/740.

Arrastre de pérdidas

Como regla general, las pérdidas pueden trasladarse al futuro, pero no más de 10 años. La excepción son las pérdidas por actividades de producción de hidrocarburos en nuevos campos costa afuera. Estas pérdidas pueden arrastrarse durante un período más largo. Esto se indica en el párrafo 2.

Las pérdidas se pueden tener en cuenta no solo al final del año, sino también al final de cada período de informe (1 trimestre, seis meses, nueve meses). Esto se establece en el párrafo 1 del párrafo 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El procedimiento para completar la declaración del impuesto sobre la renta también implica la capacidad de calcular los pagos anticipados con base en los resultados de los períodos de presentación de informes, teniendo en cuenta la pérdida de años anteriores. Al mismo tiempo, a pesar de que el Anexo 4 a la hoja 02 de la declaración de impuestos se completa solo como parte de la declaración del primer trimestre y del año (el Procedimiento aprobado), las pérdidas de años anteriores pueden excluirse del base imponible al calcular el impuesto tanto para la primera mitad del año como para nueve meses (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 27 de julio de 2009 No. 3-2-10 / 18).

Las pérdidas incurridas en más de un período impositivo se arrastran en el orden en que se incurrieron. Es decir, tener en cuenta las pérdidas recién recibidas en la base imponible solo después de que las pérdidas incurridas en años anteriores hayan sido reembolsadas. Este procedimiento está previsto en el párrafo 3 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Las pérdidas pueden trasladarse no en todos los períodos impositivos, sino con interrupciones en el tiempo. En cualquier caso, el período de tiempo durante el cual una pérdida de un año determinado puede reducir la base imponible no debe exceder los 10 años (excepto las pérdidas por actividades de producción de hidrocarburos en nuevos campos costa afuera). La pérdida no cancelada durante este período permanece impaga. Esto se desprende de las disposiciones del párrafo 3 del párrafo 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El monto de la pérdida incurrida en transacciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 20 por ciento, cuando se transfiere, no necesita reducirse por el monto de los ingresos recibidos de las transacciones que están sujetas al impuesto sobre la renta a tasas de 9 o 15. por ciento (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16 de julio de 2010 No. 03-03-05 / 159, de fecha 21 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 2/177, Servicio Federal de Impuestos de Rusia en Moscú con fecha de enero 14, 2010 No. 16-12 / 001756, Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje del Presidium de la Federación de Rusia de 17 de marzo de 2009 No. 14955/08).

Cómo pagar las pérdidas

Solo los beneficios de determinadas actividades de la organización pueden utilizarse para compensar algunas pérdidas. En particular, esto se aplica a:

• pérdidas de las actividades de las industrias de servicios y las granjas. Pueden cubrirse solo a expensas de las ganancias obtenidas de las actividades de estas industrias y granjas (excepto en una situación en la que el número de empleados de la organización sea el 25 o más por ciento de la población activa de la correspondiente asentamiento ();
• pérdidas en operaciones con valores que no cotizan en el mercado organizado. Solo pueden estar cubiertos por el beneficio de las operaciones con dichos valores (cláusula 22 del artículo 280, cláusula 3 del artículo 304 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Del Código Fiscal de la Federación de Rusia

Artículo 283. Aplazamiento de pérdidas

1. Los contribuyentes que hayan incurrido en pérdidas (pérdidas) calculadas de acuerdo con este capítulo en el período impositivo anterior o en períodos impositivos anteriores tienen derecho a reducir la base imponible del período de declaración (impositivo) actual por el monto total de la pérdida recibida. por ellos o por una parte de esta cantidad (pérdida de transferencia para el futuro). En este caso, la determinación de la base imponible del período de declaración (impositivo) actual se realiza teniendo en cuenta las especificidades previstas en este artículo y, 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2 y este Código.

Las disposiciones de este párrafo no se aplican a las pérdidas sufridas por un contribuyente durante el período de tributación de sus utilidades a una tasa del 0 por ciento en los casos establecidos en los párrafos 1.1, 1.3, 5.1 del artículo 284 de este Código. Las disposiciones de este párrafo tampoco se aplican a las pérdidas incurridas por el contribuyente por la venta u otra disposición de acciones (participaciones en el capital autorizado) de las organizaciones rusas especificadas en el Artículo 284.2 de este Código.

La disposición de esta cláusula tampoco se aplica a las pérdidas por participación en una sociedad de inversión recibidas en el período impositivo en el que el contribuyente se unió al contrato de sociedad de inversión celebrado previamente por otros participantes, incluso como resultado de la cesión de derechos y obligaciones en virtud del acuerdo de otra persona.

1.1. La transferencia al futuro de las pérdidas que reciba un contribuyente de operaciones en el marco de una sociedad de inversión se realiza teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 278.2 de este Código.

2. El contribuyente tendrá derecho a trasladar la pérdida para el futuro dentro de los diez años siguientes al período impositivo en el que recibió dicha pérdida.

El contribuyente tiene derecho a transferir al período de declaración (tributario) actual el monto de la pérdida recibida en el período impositivo anterior.

De manera similar, una pérdida que no se transfiera al año siguiente podrá ser transferida total o parcialmente al año siguiente de los nueve años siguientes, teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo de esta cláusula.

La restricción establecida por el segundo párrafo de esta cláusula no aplica a las organizaciones de contribuyentes con condición de residente de una zona económica especial industrial-productiva o una zona económica especial turístico-recreativa.

La restricción establecida por el primer párrafo de este párrafo no aplicará a los contribuyentes especificados en el párrafo 1 del artículo 275.2 de este Código cuando calculen la base imponible, tomando en cuenta las especificidades establecidas por el artículo 275.2 de este Código.

Cómo elaborar y presentar una declaración de impuestos sobre las ganancias

Apéndice 4 de la hoja 02

Incluya el apéndice en la declaración solo para el primer trimestre y para el período impositivo en su conjunto (el Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3 / 600).

Solo se puede arrastrar la pérdida fiscal, pero no la contable. Después de todo, este último puede incluir gastos que no se tienen en cuenta al gravar las ganancias.

La pérdida no se puede transferir:

• recibido en el período en que los ingresos de la organización se gravaron a una tasa del 0% (párrafo 2 de la cláusula 1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• recibidos durante el período de aplicación de los modos especiales (USN y ESHN) en el caso de una transición a régimen general impuestos (párrafo 9, cláusula 5, artículo 346.6, párrafo 8, cláusula 7, artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• recibida antes de la aplicación de la exención de obligaciones en relación con la participación en el proyecto Skolkovo, después de que la organización fuera reconocida como contribuyente (cláusula 9 del artículo 246.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Las pérdidas deben trasladarse teniendo en cuenta algunas reglas. Vamos a enumerarlos.

La pérdida se puede trasladar durante un máximo de 10 años. Se puede tener en cuenta en cualquier período impositivo durante estos diez años. La pérdida no transferida al año siguiente puede transferirse al siguiente de los nueve años restantes (cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las pérdidas se reembolsan en el orden de prioridad de su ocurrencia por años. El primero en cancelar la pérdida recibida anteriormente. Las pérdidas recién recibidas deben tenerse en cuenta en la base imponible una vez amortizadas las anteriores. Si la empresa se ha negado a cancelar una pérdida anterior, tiene derecho a comenzar a reconocer una pérdida posterior (cláusulas 2, 3, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las pérdidas pueden trasladarse no en todos los períodos impositivos, sino de forma intermitente. Al mismo tiempo, el período de tiempo durante el cual se puede reducir la base imponible no debe ser superior a 10 años. Las pérdidas no amortizadas en este período permanecen impagas (párrafo 3, cláusula 2, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las pérdidas pueden reconocerse tanto sobre la base de los resultados del período impositivo como sobre la base de los resultados de los períodos sobre los que se informa, si se obtienen ganancias en ellos (carta del 1 de junio de 2006 No. 03-03-04 / 1 / 492).

El monto de la pérdida que se transferirá no está limitado; puede transferir el monto total de la pérdida o una parte de ella.

Nota

La empresa no tiene derecho a arrastrar pérdidas para aquellos períodos en los que no estaba operando (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 8 de febrero de 2007 No. 03-07-11 / 13).

Para pagar algunas pérdidas "específicas", solo puede utilizar los beneficios de ciertos tipos de actividades de la empresa:

• por pérdidas comerciales Industrias de servicio y granjas: se benefician de la misma actividad (artículo 275.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• por una pérdida en las transacciones con las que circulan en el mercado organizado papeles valiosos, - beneficio de operaciones con dichos valores (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• para pérdidas en operaciones con valores que no se negocian en el mercado de valores organizado: beneficio de operaciones con los mismos valores (artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• para las pérdidas en operaciones con instrumentos de transacciones a plazo que no se negocian en el mercado organizado: obtenga ganancias de tales operaciones (artículo 304 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
para pérdidas de transacciones en la cesión o cesión del derecho de reclamación, en el procedimiento especial establecido por el artículo 279 del Código Fiscal de Rusia.

Todas estas reglas brindan amplias oportunidades para reducir la base imponible a expensas de las pérdidas "antiguas". Pero debe recordarse que al reducir la base imponible "a cero", puede causar insatisfacción. Para ella, la falta de rentabilidad de la empresa es el principal criterio de selección para la inspección in situ.

Es mejor no molestar a los inspectores y dejar una pequeña ganancia a los impuestos.

A fines de 2012, Aktiv JSC recibió una pérdida en sus actividades principales por un monto de RUB 600,000.

En los años siguientes, la empresa obtuvo beneficios:

• en 2013 - 350,000 rublos;
• en 2014 - 250,000 rublos;
• en 2015 - 150.000 rublos.

Teniendo en cuenta la firma tributaria, el contador dispuso de esta pérdida y transfirió:

• para 2013: 300.000 rublos;
• para 2014 - 200,000 rublos;
• para 2015 - 100.000 rublos.

Así, a principios de 2016, la pérdida de 2013 en la cuenta del Activo se cancelará en su totalidad. Para el período de 2013 a 2015, la empresa transfirió la pérdida para que la ganancia por un monto de RUB 50,000 permaneciera sujeta a impuestos.

Pérdida arrastrada al final del período sobre el que se informa

Pasemos al Código Fiscal.

Dice:

• las pérdidas de años anteriores reducen la base imponible del período impositivo actual;
• período impositivo es un año calendario u otro período de tiempo, al final del cual se determina la base imponible y se calcula el impuesto;
• el período impositivo consta de uno o más períodos de presentación de informes;
• la base imponible del período impositivo actual corresponde a la base imponible al final del período de presentación de informes, que es parte de período impositivo.

Esta línea de razonamiento fue liderada por financieros, justificando el derecho de las empresas a llevar pérdidas. años pasados basado en los resultados no solo del período impositivo, sino también del período de reporte (carta fechada el 15 de junio de 2007 No. 03-03-06 / 1/383).

Tenga en cuenta: la base imponible se determina a partir del comienzo del año sobre una base devengada (cláusula 7 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Su tamaño está determinado por cada período de informe. Esto significa que la pérdida a arrastrar se tiene en cuenta al determinar la base imponible de cada período sobre el que se informa.

V este año al final de cada período de informe, la empresa obtuvo ganancias y redujo la base imponible en parte de la pérdida recibida el año pasado, con base en los resultados de los períodos de informe. El monto de la pérdida es de 150.000 rublos. El contador consideró el monto de la pérdida por arrastre como un total devengado:

• Se transfirieron 40.000 rublos en el primer trimestre;
• durante medio año - 40,000 rublos;
• durante 9 meses - 50,000 rublos,
• por año - 60,000 rublos.

Transferido en el período impositivo actual debe considerarse 60,000 rublos. El importe de la pérdida por liquidar, que la empresa tiene derecho a seguir transfiriendo a los siguientes períodos impositivos, es de 90.000 rublos. (150.000 - 60.000).

Cómo confirmar una pérdida

Comencemos con un ejemplo.

LLC "Aktiv" en 2014 y 2015 recibió una pérdida. A finales de 2016 se generó una ganancia, que el contador iba a reducir en parte de la pérdida de 2013. Sin embargo, no encontró ningún documento que confirme la pérdida de 2013. Base imponible para 2016, el "Activo" solo puede reducirse por el monto de la pérdida en 2014. La pérdida de 2013 no se puede trasladar.

La empresa puede cancelar las pérdidas en un plazo de 10 años (artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto significa que debe mantener el "primario" durante todo este período.

Nota

Una vez reembolsado el importe de la pérdida en su totalidad, los documentos que confirmen su formación deberán almacenarse durante otros cuatro años (subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Contabilidad y ( hoja de balance, estado de resultados financieros, con fines de lucro) no son primarios documentos contables y no confirme el siniestro (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 26 de julio de 2005 No. A56-25408 / 04).

Solo puede confirmar el monto de la pérdida documentos primarios(Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 6 de septiembre de 2006 en el expediente No. A56-38131 / 2005).

Inspector durante cheque de oficina puede requerir confirmación de elegibilidad para los beneficios del impuesto sobre la renta. Para hacer esto, solicita proporcionar documentos que confirmen las pérdidas (artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Transferencia de pérdidas por reorganización

La reorganización de la empresa no elimina el derecho a llevar adelante la pérdida. La sociedad sucesora puede, de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, transferir a las pérdidas futuras incurridas antes de la reorganización (cláusula 5 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta: para determinar la organización sucesora en términos de ejecución Responsabilidades fiscales es necesario según las normas del artículo 50 del Código Tributario.

Unir

En caso de fusión, su sucesor será nueva firma, que surgió como resultado de dicha fusión (cláusula 4 del artículo 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

LLC Passive a fines de 2015 recibió una pérdida fiscal por un monto de RUB 100,000. En 2016, LLC Balance y LLC Passiv se reorganizaron en forma de fusión. Como resultado de la fusión, se formó Forma LLC.

Pérdida por valor de RUB 100.000 LLC "Form" tiene el derecho de posponer para el futuro hasta 2025 inclusive.

Separación

Los sucesores de la empresa que hayan superado el procedimiento de separación son responsables de Pero la transferencia de pérdidas en tal situación no está estipulada por la legislación fiscal. Solo contiene una referencia a Código Civil(Cláusula 7, artículo 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La ley establece: “en presencia de varios sucesores, la participación de cada uno de ellos en el desempeño de las funciones del reorganizado entidad legal el pago de impuestos se determina en la forma que prescribe la legislación civil ". Asimismo, se ha establecido un procedimiento según el cual la escritura de transferencia debe contener disposiciones sobre la sucesión de todas las obligaciones de la persona jurídica reorganizada, en relación con la totalidad de ella y los deudores (inciso 1o del artículo 59 del Código Civil de la Federación Rusa).

En consecuencia, la participación de los sucesores legales en el cumplimiento de las obligaciones tributarias se determina de acuerdo con el balance de separación.

Por analogía con esto, se puede suponer que la pérdida fiscal también debe dividirse entre varios sucesores en términos de la participación en la que se han transferido los derechos y obligaciones al contribuyente.

A finales de 2015, Passiv LLC incurrió en una pérdida (según los datos contables y fiscales). En 2016, la compañía se reorganizó en forma de división: de LLC Passiv, se formaron dos organizaciones: LLC Debet y LLC Credit.

Cada uno de los sucesores legales tiene en cuenta una parte de la pérdida fiscal de LLC Passiv, determinada en el balance de separación.

Unión, transformación, selección

Cuando una empresa se fusiona con otra, el sucesor legal de la empresa afiliada (en términos de cumplimiento de las obligaciones fiscales) es la organización afiliada (cláusula 5 del artículo 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cuando una empresa se transforma de una forma organizativa y jurídica a otra, la organización recién formada es la sucesora legal de la empresa reorganizada (en términos de cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos).

Cuando otras empresas se separan de la empresa, la sucesión (en términos del cumplimiento de las obligaciones fiscales) no surge para las empresas separadas (cláusula 8 del artículo 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El derecho a trasladar las pérdidas sigue siendo de la empresa reorganizada.

A finales de 2015, LLC Passiv recibió una pérdida fiscal de 100.000 rublos. En 2016, LLC Storno se separó de LLC Passiv.

La empresa separada no es la sucesora legal de la "Pasiva". El derecho a trasladar la pérdida para el futuro quedó en manos de Responsabilidad.

Tenga en cuenta que la transferencia de pérdidas al futuro no es un privilegio que se otorga a la "élite", sino un derecho universal. Casi todas las empresas lo utilizan.

Deberías ahorrar impuestos por medios legales... Casi todos los esquemas que se utilizan únicamente con el propósito de evasión fiscal están bien estudiados por las autoridades fiscales.

Hay esquemas, tanto condicionalmente seguros como peligrosos, que no se pueden usar, lea en el Berator

El objetivo principal de cualquier actividad. organización comercial- Recibir una ganancia. Pero a menudo sucede cuando los gastos incurridos por la empresa exceden los ingresos recibidos y el resultado financiero de la organización es una pérdida. Aprenderá cómo reflejar las operaciones de pérdidas en las publicaciones y cómo formalizar las pérdidas del informe y los períodos pasados ​​de nuestro artículo.

De la producción y la actividad económica de la empresa depende su resultado financiero: ganancia o pérdida. Para obtener el resultado final, se deben tener en cuenta las principales y otras actividades de la empresa.

Teniendo en cuenta las transacciones durante el año, la empresa realiza asientos sobre y, sobre los que se acumulan los importes de ingresos y gastos, respectivamente. Identificar el resultado financiero al final del año. La empresa reconoce su actividad como no rentable al final del año, si el saldo de la cuenta 90 es menor que el saldo de la cuenta 91, los gastos superan los ingresos.

La pérdida se cancela después del cierre. Esta operación se documenta mediante la publicación de Dt CT 99 (cancelar la pérdida descubierta).

El indicador de pérdida es acumulativo... Si hay una ganancia de períodos pasados, el monto de la pérdida se puede reembolsar a sus expensas. Si no hay ganancias, entonces el monto de la pérdida se suma a las pérdidas de años anteriores.

Reflejo de pérdidas en contabilidad

Para explicación visual operaciones típicas llevado a cabo al identificar pérdidas, considere ejemplos.

Pérdidas del año en curso

Supongamos, a finales de 2015, LLC "Flagman" realiza, determinando el resultado financiero.

El balance del último día de 2015 se ve así:

Después de acumular los saldos de las cuentas, el contador de LLC "Flagman" determinó que el resultado financiero de la empresa no era rentable. Se realizaron las siguientes entradas en la contabilidad:

Al realizar publicaciones, debe tenerse en cuenta que después del cierre de las cuentas de los pedidos 2 y 1, el contador de LLC "Flagman" comparó el débito y balance de crédito a cuenta 99/9. El saldo deudor fue de 760.000 rublos. (713.000 rublos + 47.000 rublos), el saldo del préstamo es de 114.000 rublos. (874.000 rublos - 760.000 rublos). A partir de estos indicadores, se debe concluir que LLC "Flagman" a finales de 2015 tiene una pérdida.

Transacciones de pérdidas históricas

Imagine que en 2015 un contador OOO Veksel identificó ingresos y gastos relacionados con 2014. En este sentido, los ingresos de los períodos anteriores ascendieron a 74,000 rublos y los gastos: 118,000 rublos. Sobre el hecho de las discrepancias reveladas, el contador de OOO Veksel estaba en 2014. Según la información proporcionada en la declaración primaria, el beneficio imponible de OOO Veksel era de 83.000 rublos. En la declaración revisada, el contador de Veksel LLC mostró una pérdida a fines de 2015 por un monto de RUB 13,750.

En la contabilidad de OOO Veksel, se realizaron las siguientes entradas:

Cubrir la pérdida mediante reserva de capital

Suponga que LLC "Prospecto" tiene una forma Capital de reserva en la cantidad de 314,850 rublos. A fines de 2015, LLC Prospect recibió una pérdida por un monto de RUB 118,740. Por decisión de los accionistas, la pérdida fue cubierta por el capital de reserva.

El contador de Prospect LLC reflejó esta operación en la contabilidad de la siguiente manera:

Datos sobre pérdida descubierta año de informe ingresado en declaración de impuestos en la línea 1370. Este valor debe especificarse entre paréntesis.