IVA al importar equipo. Tina de aduana

Una organización que compra bienes (servicios) en el extranjero de la Federación de Rusia, al importar los bienes comprados (servicios) en la aduana, debe pagar el IVA. Considere cómo calcular, calcular y recibir una deducción por el IVA pagado en la aduana al momento de la importación, cómo reflejar el IVA de importación en el libro de compras y la declaración, así como las transacciones generadas por el IVA al importar bienes y servicios.

Al importar bienes (servicios) del exterior, el IVA actúa como pago de aduana.

Al pagar el IVA, una empresa debe guiarse por:

Según la legislación, el IVA se paga al mismo tiempo o antes de la adopción. declaración aduanera, y si la empresa no paga el IVA dentro de los 15 días desde el momento en que la mercancía llega a la aduana, entonces la organización aduanera tiene derecho a cobrar multas.

Para determinar el porcentaje requerido al calcular el IVA de importación, debe:

• Determinar el código de producto para el Arancel de Aduanas Unificado de la Unión Aduanera;
• Averigüe si el código de producto está incluido en la lista, aprobado. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2004 No. 908 y el artículo 164 "Tasas de impuestos" del Código Tributario de la Federación de Rusia, contabilizadas a una tasa del 10%;
• Si el código de producto no está incluido en la lista de contabilizados al 10%, se aplica una tasa del 18%.

Importe del IVA = (valor en aduana + derechos de aduana + impuestos especiales) * tipo impositivo

Devolución del IVA a la importación de mercancías

El IVA pagado en la importación se puede deducir si la empresa se ha registrado en el libro de compras:

• declaración de aduana para mercancías importadas;
• documentos de pago para el pago del IVA.

Al formar un libro de compras, puede tener en cuenta las recomendaciones dadas por las autoridades fiscales del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú en la carta No. 16-15 / 070201 del 5 de julio de 2010 y el párrafo 17 de las Reglas para mantener un libro de compras, aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137 del 26 de diciembre de 2011.

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El monto pagado del IVA a la importación, derechos de aduana, derechos de aduana, la organización puede incluir en la composición de los gastos, de acuerdo con el subpárrafo 22 del párrafo y el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Tributario de la Federación de Rusia.

Los detalles de la contabilidad del IVA al importar bienes de los países de la UEEA están previstos en el Tratado de la Unión Europea. unión económica firmado en Astana el 29 de mayo de 2014.

La Unión de la UEEA incluye: la Federación de Rusia, Bielorrusia, Kazajstán, la República Kirguisa y Armenia.

Importar transacciones de IVA

Transacciones contables estándar para la contabilidad del IVA al importar bienes:

Cómo tener en cuenta el IVA al importar en contabilidad usando un ejemplo

Consideremos con más detalle, usando un ejemplo, cómo reflexionar en asientos contables IVA a la importación:

Por ejemplo, LLC "VESNA" 12.12.2016, adquirida de compañía extranjera bienes por un monto total de 5.000 dólares estadounidenses. De acuerdo con los términos del contrato, la propiedad se transfiere al recibir los bienes, es decir, 12.12.2016. El arancel aduanero es del 15%. Tasa de aduana: 7.500 rublos. Los servicios para el despacho de aduanas son 70,800 rublos, incl. IVA 18% - RUB 10,800

Tasas en dólares estadounidenses:

• el 12.12.2016 igual a 63,3028;
• al 19/12/2016 es igual a 61,7515.

El contador de Vesna LLC reflejó el IVA sobre las importaciones con las siguientes entradas:

Las organizaciones suelen adquirir el equipo que necesitan en el extranjero. Algunos no pueden encontrar uno doméstico similar, otros aprovechan la situación con un cambio en el tipo de cambio, cuando equipo importado se vuelve más barato que el ruso. La molestia que surge en relación con el despacho de aduanas no es un obstáculo para los importadores. No obstante, una organización que decida comprar equipos en el extranjero debe tener en cuenta las peculiaridades que se derivan de ello, asociadas principalmente al cálculo del IVA. Esto se discutirá en este artículo.

Conceptos necesarios

El Código Fiscal estipula que la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia está sujeta al IVA. A efectos fiscales, bienes son cualquier propiedad vendida o destinada a la venta ( cláusula 3 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Hay que tener en cuenta que según párrafo 4 del art. 11 Código fiscal de la Federación de Rusia en las relaciones que surgen en relación con la recaudación de impuestos al mover mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia, se utilizan los conceptos definidos por el Código de Aduanas de la Federación de Rusia (Código de Trabajo de la Federación de Rusia), y en la parte no regulada por él, el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cláusula 3 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Se estipula que para regular las relaciones relacionadas con el cobro de los pagos de aduanas, las mercancías también incluyen otras propiedades definidas por el Código de Trabajo de la Federación de Rusia. Dado que según nn. 3 p. 1 del art. 318 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia Los pagos de aduanas también incluyen el IVA gravado sobre la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia, cabe señalar que el Código Laboral de la Federación de Rusia clasifica cualquier bien mueble que se traslade a través de la frontera aduanera y se clasifica como bien inmueble. vehiculos(TC), excepto los utilizados en el transporte internacional para el transporte pagado de personas o para el transporte industrial o comercial pagado o gratuito de mercancías, así como sus repuestos, accesorios y equipos habituales, si se transportan junto con el Vehículo. ( nn. 1 y 5 p. 1 del art. 11 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

- para reparación, mantenimiento y otras operaciones similares necesarias para garantizar su seguridad y funcionamiento, así como para mantenerlo en el estado en el que se encontraba el día de su colocación en el régimen aduanero de exportación temporal;

- para reparaciones realizadas gratuitamente en virtud de la ley o el contrato;

- para reparación, incluido revisión llevado a cabo para restaurar el vehículo después de su daño debido a un accidente o fuerza mayor que tuvo lugar fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia.

En el caso de revisiones, tipos de reparaciones promedio reguladas, planificadas, entre viajes, así como reparaciones basadas en condiciones técnicas, reparaciones actuales o de mantenimiento (siempre que la condición técnica del vehículo haya mejorado en comparación con la condición técnica en la que fue el día de la colocación bajo el régimen aduanero de exportación temporal) y otro tipo de reparaciones que no corresponden Arte. 276 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, no se otorgan beneficios por el pago de derechos de aduana e impuestos.

Las mercancías se considerarán importadas en el territorio aduanero de la Federación de Rusia tras el movimiento real de la frontera aduanera y la realización de todas las acciones previstas por el Código de Trabajo de la Federación de Rusia hasta que las autoridades aduaneras permitan utilizar las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero nn. ocho y 23 p. 1 del art. 11 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el equipo comprado en el extranjero e importado al territorio de la Federación de Rusia con el fin de utilizarlo en interés de una organización rusa también será un producto básico.

Cálculo de IVA en aduana

De acuerdo a nn. 4 p. 1 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia la importación de equipos en el territorio aduanero de la Federación de Rusia está sujeta al IVA, excepto en los casos especificados en Arte. 150 TC RF cuando la importación de equipos esté exenta de impuestos. Obligado a pagar el IVA al importar equipos y aquellas organizaciones, que durante los tres meses calendario consecutivos anteriores el monto de los ingresos de la venta de bienes (obras, servicios) sin incluir impuestos no excedió los 2,000,000 de rublos en total. y que según cláusula 1 del art. 145 Código de impuestos exento de los deberes de un contribuyente del IVA ( cláusula 3 del art. 145 Código de impuestos), así como organizaciones que utilizan modos especiales ( cláusula 3 del art. 346,1, cláusula 2 del art. 346.11 y par. 3 p. 4 art. 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Código Aduanero, de acuerdo con Arte. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, define a las personas reconocidas como contribuyentes del IVA cuando las mercancías se trasladan a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia. De acuerdo a Arte. 320 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia la persona que declara la mercancía, que también puede ser un agente de aduanas, es responsable del pago del IVA.

Si una empresa coloca el equipo importado bajo el régimen aduanero de despacho para el consumo interno, es decir, permanece en el territorio de la Federación de Rusia sin la obligación de exportarlo, incluso con fines de procesamiento preliminar, dicho equipo está sujeto al IVA en lleno ( nn. 1 y 7 p. 1 del art. 151 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la base imponible, según Arte. 322 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, consiste en el valor en aduana del equipo, teniendo en cuenta su cantidad. Los métodos para determinar el valor en aduana se dan en secta. IV de la Ley de la Federación de Rusia No.5003 - 1 ... Además, en base imponible incluye los derechos de aduana y los impuestos especiales pagaderos (si las mercancías están sujetas a impuestos especiales) ( cláusula 1 del art. 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De acuerdo con Cláusula 5 del art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia El IVA se calcula como el porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo. El IVA se paga a más tardar 15 días a partir de la fecha de presentación de las mercancías a la autoridad aduanera en el lugar de su llegada al territorio aduanero de la Federación de Rusia o desde la fecha de finalización del tránsito aduanero interno, si las mercancías se declaran fuera el lugar de su llegada cláusula 1 del art. 329 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, par. 2 p. 1 art. 174 y Arte. 177 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo.
La organización ha comprado equipos a una contraparte extranjera para realizar transacciones sujetas al IVA. El valor en aduana es igual al valor del contrato del equipo y, teniendo en cuenta la tasa fijada por el Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha de registro de la declaración de aduana y el pago de los derechos de aduana, asciende a 200 000 frotar. Derechos de aduana - 10%, derechos de aduana - 1% del valor en aduana.

La organización contable realizará las siguientes entradas:

<*>Los derechos de aduana e impuestos no se aplican a pago de impuestos visto el futuro Arte. 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

<**>Subcuenta "IVA".

Deducción del IVA sobre equipos importados

El devengo del IVA a cargo del presupuesto al momento de importar equipos no suele ocasionar disputas con los contribuyentes con las autoridades aduaneras y tributarias (salvo la aplicación de beneficios), ya que este proceso está regulado, además, los contribuyentes tratan de justificar el monto del impuesto al autoridades aduaneras antes de que se transfiera al presupuesto. Las mercancías para fines aduaneros adquieren la condición de estar en libre circulación en el territorio aduanero de la Federación de Rusia después del pago de los derechos de aduana, impuestos y el cumplimiento de todas las restricciones establecidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre regulación gubernamental actividad de comercio exterior cláusula 1 del art. 164 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

La situación es diferente con la posterior aplicación de las deducciones del IVA. El monto del impuesto pagado por el contribuyente al importar equipos al territorio aduanero de la Federación de Rusia en el régimen aduanero de despacho para consumo interno, según cláusula 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es deducible. La base para ello, según cláusula 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, son documentos que confirman el pago de los montos de impuestos, así como una declaración de aduana, que se registra en el libro de compras junto con los documentos de pago ( La cláusula 10 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No.914 ). Presentación de otros documentos para confirmar deducciones ( Hojas de datos técnicos, información sobre la parte que transmite el equipo, etc.) la legislación fiscal no provisto ( Resolución de la FAS SZO de 13.03.06 No.A56- 39168/2005 ). Organizaciones que utilizan modos especiales, como se indica a continuación Cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia con fecha 19.10.05 No.MM-6- 03/[correo electrónico protegido] , El IVA pagado a las autoridades aduaneras cuando se importan equipos no se acepta para la deducción, pero se tiene en cuenta en el costo de los equipos importados. Además en esta carta se indica que tal organización, yendo a régimen general tributación, tiene el derecho, sujeto a todas las condiciones anteriores, a deducir el IVA pagado al importar equipos, si estos montos de impuestos durante el período de aplicación del sistema tributario simplificado por la organización no fueron atribuidos por esta al número de gastos que se tienen en cuenta a la hora de determinar el objeto fiscal.

Al importar equipo, las deducciones se aplican después de que se registra ( cláusula 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Con respecto a los equipos que requieren instalación, las autoridades reguladoras tienen una opinión especial. Refiriéndose a Cláusula 5 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, argumentan que una deducción por dicho equipo es posible solo desde el momento en que comienza la depreciación ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 19.10.05 No. 03-04-08 / 293). Sin embargo, el inicio de la operación del equipo no se proporciona como condición para la provisión de una deducción, además, no importa que el equipo se registró inicialmente en la cuenta 07 "Equipo para instalación" (ver, por ejemplo, Resolución de la FAS VVO de fecha 30.08.06 No. A31- 1857/2005-19 ).

Nota, autoridades fiscales insisten persistentemente en su posición, a pesar de que sobre este tema en 2004 en Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de febrero de 2004 No. 10865/03 A favor de los contribuyentes, se indicó que al momento de importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia y el pago real del IVA a la autoridad aduanera para aplicar la deducción fiscal, se debe guiar por un procedimiento no especial establecido Cláusula 5 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para objetos completos o incompletos construcción de capital, a par. 2 y 3 p. 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que prevé la deducción del IVA pagado en la aduana al importar mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia. Tribunales de arbitraje los funcionarios fiscales no apoyan Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la VSO de fecha 21 de junio de 2006 No. А78-11833 / 05-С2-28 / 808-F02-2925 / 06-С1).

En este sentido, cabe mencionar los intentos de las autoridades tributarias por denegar la deducción del IVA pagado en aduana a las organizaciones que importan equipos para su posterior arrendamiento. V Resolución de la FAS SZO de 25.04.05 No. A56-32673 / 04 el tribunal, refutando los argumentos de las autoridades fiscales, indicó que, en primer lugar, el equipo puede ser tenido en cuenta en la cuenta fuera de balance 001 "Alquilado", y en segundo lugar, la propiedad destinada a arrendamiento, de acuerdo con Arte. 11 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, se reconoce como una mercancía a los efectos del pago de derechos de aduana. Es decir, en esta situación, la organización ha cumplido todas las condiciones para una deducción legal del IVA.

De acuerdo a Arte. 330 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia a cuenta de los próximos pagos aduaneros se pueden depositar fondos en la cuenta de la autoridad aduanera por adelantado. En este caso, la obligación de pagar el IVA se considerará cumplida de acuerdo con párrafo 4 del art. 332 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia desde el momento en que el anticipo se acredita contra el pago. En este caso, el contribuyente recibirá una deducción al presentar una orden de pago para la transferencia de los anticipos especificados ( Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia con fecha 07.07.06 No. ШТ-6-03 / [correo electrónico protegido] ). El tribunal también permite una deducción si la contraparte hizo pagos por adelantado para la organización. V Resolución de la FAS DVO de fecha 05.07.06 No. F03-A37 / 06-2 / 1959 Se indica que el procedimiento para pagar el IVA como parte de los pagos de aduanas está regulado por el Código de Trabajo de la Federación de Rusia y que el pago por adelantado de la contraparte del importador no contradice Arte. 328 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia... Además, los jueces indicaron que el contrato puede estipular el pago de derechos de aduana, por ejemplo, por parte de la organización vendedora.

Si el equipo fue importado por el comisionista en nombre del comitente, y también pagó el IVA a la autoridad aduanera, esta última puede aplicar deducciones, pero para ello el comisionista deberá entregarle copias del documento de pago y declaración de aduana. ( Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 23.03.06 No. 03-04-08 / 67). El pago de impuestos por un comisionista que haya celebrado un contrato de suministro de bienes con una persona extranjera por cuenta propia y por cuenta y por cuenta del comitente no será obstáculo para que éste aplique deducciones ( Resolución de la FAS TsO de 17.05.06 No. A35-1884 / 04-C3).

Surge la pregunta: ¿es posible aplicar deducciones en el caso de que se suponga que el equipo importado sea utilizado para operaciones que no son reconocidas por la venta de acuerdo con cláusula 2 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y no están sujetos al IVA, incluidos aquellos no reconocidos por la venta de acuerdo con cláusula 3 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia? Ministerio de Hacienda de Carta de fecha 19.12.05 No. 03-04-15 / 116 se pronunció en contra de la deducción de los importes del IVA pagados a las autoridades aduaneras por el fundador ruso de la organización al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia, posteriormente transferidas al territorio de la Federación de Rusia como contribución al capital autorizado (agrupado) de esta organización. Esta posición se justifica por el hecho de que de acuerdo con cláusula 2 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia las deducciones están sujetas a los montos de impuestos pagados por el contribuyente al importar bienes al territorio aduanero de la Federación de Rusia en relación con bienes (obras, servicios), así como derechos de propiedad adquiridos para la realización de operaciones reconocidas como objeto de tributación del IVA. FAS FEB acordó con los financistas en Resolución de 28.12.05 No. F03-A51 / 05-2 / 4437, indicando que el monto del impuesto en este caso debe incluirse en el costo del equipo comprado. Sin embargo, hay otros decisiones judiciales en el que los jueces consideran que el equipo importado como contribución, también está destinado a ser utilizado en una determinada actividad. Si el propósito de esta actividad es obtener ganancias, entonces no puede haber obstáculos para la aplicación de las deducciones del IVA con respecto a dicho equipo ( Resoluciones de la FAS SZO del 16 de junio de 2006 No.A56- 42630/2005 , FAS MO con fecha 10.10.05 No.KA-A40 / 9827- 05 ). Dado un enfoque tan ambiguo para resolver este problema, el contribuyente debe evaluar los riesgos que pueden surgir cuando decide aplicar las deducciones.

Exención para la importación de bienes
al territorio de la Federación de Rusia desde el IVA

De acuerdo a cláusula 1 del art. 150 Código de impuestos no sujeto a impuestos (exento de impuestos) importación de equipos en el territorio aduanero de la Federación de Rusia como ayuda gratuita(asistencia) de la Federación de Rusia de conformidad con Ley Federal № 95-FZ... De acuerdo a Arte. 1 de esta ley, la cesión de equipos provistos entidades legales como asistencia humanitaria o técnica (asistencia) gratuita por parte de instituciones internacionales y extranjeras o organizaciones sin ánimo de lucro, para la asistencia gratuita (asistencia) se confirma mediante certificados, la forma y procedimiento de emisión que se establecen DecretoGobierno de la Federación de Rusia No.1335 ... El certificado se puede obtener tanto antes como después de la importación de la mercancía; esto no afecta la provisión de beneficios ( La novena orden de arbitraje Tribunal de Apelación desde 04.08.05 No.09AP-7954/05-AK).

Cláusula 2 del art. 150 TC RF prevé la exención del IVA sobre la importación de equipos médicos en la Federación de Rusia, enumerados en Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia No.19 ... La pertenencia de los equipos médicos a la lista que figura en este decreto está determinada por el código Clasificador de productos para toda Rusia OK 005- 93 (OKP)... También se desprende de esta resolución que el equipo especificado debe tener un certificado de registro emitido de acuerdo con el procedimiento establecido por el Ministerio de Salud de la Federación de Rusia.

El IVA no se aplica a la importación de equipos tecnológicos, componentes y repuestos como contribución al capital autorizado (mancomunado) de las organizaciones ( cláusula 7 del art. 150 TC RF). El Servicio de Aduanas limitó la aplicación de esta exención a la lista de dichos equipos que figura en Apéndice No.1 Para Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia de fecha 07.02.01 No.131 ... Como sigue de Resoluciones del Gobierno de la Federación de Rusia No.883 , la condición para la exención de los pagos aduaneros, incluido el IVA, de los equipos es la importación en los términos establecidos documentos constituyentes para la formación del capital (social) autorizado.

En 2006, la FAS SZO consideró casos, de los cuales se deduce que la aduana del distrito estaba haciendo intentos de negar a los contribuyentes a proporcionar este beneficio, refiriéndose a Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia de 11 de julio de 2003 No.375-p(no válido desde el 28.07.06), según el cual si capital autorizado organización supera los 1.500.000 rublos, luego puede aprovechar la exención del IVA, habiendo recibido la conclusión del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia, confirmando la exención del IVA. FAS SZO indicado en Resoluciones del 10.07.06 No.A56- 11488/2005 y desde 29.06.06 No.A26- 9459/2005 - 22 que esta orden, así como Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia de fecha 07.02.01 No.131 , no es acto legal regulatorio y no tiene derecho a complementar la legislación sobre impuestos y tasas. Al mismo tiempo, ni el Código Fiscal de la Federación de Rusia ni el Código Laboral de la Federación de Rusia vinculan la asignación de equipos a equipos tecnológicos con una conclusión positiva del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia o con una lista específica. Evidentemente, esta conclusión del tribunal puede extenderse a Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia No.883 , que determinó condiciones adicionales para la aplicación de los beneficios, no previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, según los jueces, no importa el campo de actividad en el que se utilizarán los equipos tecnológicos importados como aporte al capital autorizado ( Resolución de la FAS SZO de 10.07.06 No.A56- 11488/2005 ).

Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 02.12.00 No. 914 "Sobre la aprobación de las reglas para mantener registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el impuesto al valor agregado".

Resumen detallado de esta carta se da en la revista "AVBN" No. 20, 2006, en el artículo de V. A. Shemenev "Características de la aplicación de una tasa de IVA cero para ciertos tipos de transacciones".

Ley Federal de 04.05.99 No. 95-FZ "Sobre asistencia gratuita (asistencia) Federación Rusa y realizar cambios y adiciones a las actos legislativos De la Federación de Rusia sobre impuestos y sobre el establecimiento de privilegios en los pagos al estado fondos extrapresupuestarios en relación con la implementación de la asistencia gratuita (asistencia) de la Federación de Rusia ”.

Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 1999 No. 1335 "Sobre la aprobación del procedimiento para prestar ayuda humanitaria (asistencia) a la Federación de Rusia".

Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 17 de enero de 2002 No. 19 "Tras la aprobación de la lista de los equipos médicos más importantes y vitales, cuya venta en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta al impuesto sobre el valor agregado. "

Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia, de 23 de julio de 1996, Nº 883, "sobre los beneficios por el pago de los derechos de aduana de importación y el impuesto al valor agregado con respecto a las mercancías importadas inversores extranjeros como contribución al capital autorizado (mancomunado) de empresas con inversión extranjera ”.

Orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia de 11 de julio de 2003 No. 375-r "Sobre la exención del IVA sobre la importación de equipos tecnológicos, componentes y repuestos al territorio aduanero de la Federación de Rusia como contribución a la autorización capital (mancomunado) de las organizaciones ".

Devolución del IVA a la importación de mercancías está regulado por las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia y difiere de la compensación por tipos comunes actividades por el algoritmo de acciones, la composición de documentos, así como el momento de pago. En este caso, se deben observar ciertas condiciones:

1. Los productos importados solo se pueden utilizar en el territorio de la Federación de Rusia;
2. El producto participa en transacciones sujetas a IVA;
3. Disponibilidad de confirmación documental del hecho del pago;
4. Se aceptan inventarios para contabilidad.

Los requisitos anteriores se detallan en el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La empresa está obligada a pagar el IVA soportado una vez finalizados los trámites aduaneros. De lo contrario, las autoridades aduaneras no liberarán las mercancías en el territorio de la Federación de Rusia. Y 15 días después de la recepción de la propiedad, se comenzarán a calcular las sanciones (artículo 171 del Código de Aduanas). El impuesto se paga mediante pago no monetario a las autoridades aduaneras sobre la base de la declaración de aduana.

El IVA se calcula mediante la fórmula:

IVA = (Art. Bienes + TP + A) × tipo impositivo,

Arte. Camarada - el costo de los bienes importados;

TP - derecho de aduana establecido por el Arancel Unificado de Aduanas;

A - impuesto especial, cuyo monto está previsto en el art. 193 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si los bienes y materiales no son sujetos a impuestos especiales, este indicador es 0;

La tasa impositiva puede variar según el tipo de bienes recibidos. Este indicador está regulado por el art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la empresa aplica especial. regímenes fiscales y está exento del pago de IVA, luego, al recibir la mercancía importada, está obligado a pagar el impuesto. Cantidad recibida IVA soportado aumenta el costo de los bienes y materiales y no se puede reembolsar con cargo al presupuesto.

Documentos de deducción para bienes importados

Para presentación IVA deducido sobre bienes importados El contribuyente debe presentar una declaración al Servicio de Impuestos Federales. Una adición obligatoria a la declaración es un libro de compras, que debe completarse sobre la base de las facturas entrantes (cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero al recibir bienes y materiales importados, no hay factura. Los datos deben tomarse de la declaración emitida por la aduana.

Al completar el libro de compras en la columna 15, debe ingresar el monto cobrado del costo final de la mercancía, impuestos especiales, impuestos pagados y derechos de aduana (carta del Ministerio de Finanzas de fecha 08.02.2016 N 03-07-08 / 6235).

Todos los documentos que confirmen el hecho del pago deben adjuntarse al libro de compras (cláusulas 5, 10 de las Reglas para el mantenimiento de diarios de facturas).

Después de recibir la declaración, los inspectores del Servicio de Impuestos Federales están obligados a verificar la validez de la devolución del IVA reclamada (artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para realizar una “cameral”, las autoridades fiscales requerirán documentos primarios que confirmen el pago y recibo de la mercancía: declaración de aduana, documentos de pago, facturas, contrato con proveedor, pasaporte de transacción, certificados de aceptación y otros. Si todos los documentos están redactados correctamente, el Servicio de Impuestos Federales emite una decisión sobre la devolución del IVA.

¡Importante! En el caso de pagar el IVA a través de un intermediario, para reembolsar el impuesto de importación, debe solicitarle documentos que confirmen el hecho del pago (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02.07.2015 No. 03-07-08 / 38192).

Devolución del IVA para las importaciones de países de la UEEA

El algoritmo de devolución de impuestos es algo diferente cuando se importan bienes y materiales de países que forman parte de la UEEA, que incluyen: Kazajstán, Kirguistán, Bielorrusia y Armenia. En el caso de la entrega de bienes y materiales desde los países de la UEEA, no es necesario pasar por procedimientos de control aduanero.

Una vez que la mercancía llega al almacén, debe enviarse a oficina de impuestos solicitud de importación de bienes en el formulario aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales N ММВ-7-6 / [correo electrónico protegido] desde el 19.11. 2014 Las autoridades fiscales deben revisar el documento anterior en un plazo de 10 días y dejar sus calificaciones.

El contribuyente calcula de forma independiente el monto del impuesto de acuerdo con la tasa aprobada por el art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: 0, 10 o 18%. El impuesto calculado se transfiere al Servicio de Impuestos Federales a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes de importación de bienes y materiales al territorio de la Federación de Rusia.

Además de pagar los impuestos propios, la empresa compradora está obligada a presentar una declaración "provisional" para los impuestos indirectos, aprobada por Orden del Ministerio de Hacienda N 69 n de fecha 07.07.2010. El plazo para presentar la declaración es el día 20. día del mes siguiente al mes de entrega de bienes y materiales. Para cheque de oficina Se debe adjuntar a la declaración un paquete de documentos para la transacción: un contrato, una solicitud, extractos bancarios para el día del pago, pagos, facturas, TTN, especificaciones. Si en el último mes no hubo una sola entrega de importación, no es necesario presentar una declaración "cero".

Dado que las facturas provenientes de contrapartes sindicales vienen con una tasa de IVA "cero", el libro de compras refleja estas aplicaciones con la marca del Servicio de Impuestos Federales y el documento de pago (Decreto Gubernamental N 1137 del 26 de diciembre de 2011).

¡Importante! La deducción del IVA solo se puede mostrar en informes trimestrales.

Ejemplo de devolución del IVA al importar desde países de la UEEA

El 29 de marzo de 2016, el almacén de Platan LLC recibió productos de Bielorrusia para su posterior venta. Al día siguiente, el contador presentó al Servicio de Impuestos Federales una solicitud para la importación de bienes. En el transcurso de una auditoría de escritorio, las autoridades tributarias tomaron la decisión de denegar la devolución de impuestos, ya que en la solicitud de importación de mercancía en la marca FTS había una fecha de 04/07/2016 La administración de la firma remitió el caso ante el tribunal, el cual, como resultado del proceso, se puso del lado del contribuyente.

La posición de los funcionarios se explica en la carta del Ministerio de Hacienda N 03-07-13 / 01-36 de 17.08.2011, donde se indica que el impuesto puede ser devuelto después de recibir una solicitud marcada por las autoridades fiscales. Sin embargo, los tribunales con mayor frecuencia se ponen del lado de los contribuyentes que no esperaron la marca de control (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 25.07.2011 No. KA-A41 / 7408-11).

Condiciones de devolución del IVA

De acuerdo con la cláusula 1.1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importador tiene derecho a presentar el IVA para su reembolso dentro de un período de 3 años a partir de la fecha de aceptación de los bienes y materiales para la contabilidad.

Sin embargo, en el caso de transacciones gravadas al tipo "0", las devoluciones de impuestos se pueden reclamar en la fecha de cálculo de la base imponible, es decir, el último día del trimestre posterior a la recogida del paquete de documentos (carta de el Servicio de Impuestos Federales No. SD-4-3 / [correo electrónico protegido] desde el 13/04/2016).

Contabilidad de bienes importados

La contabilización de bienes en la contabilidad debe realizarse en la fecha de transferencia de propiedad. Dado que los acuerdos con contrapartes extranjeras se realizan en moneda extranjera, el monto del contrato se convierte en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de transferencia del derecho anterior.

Según PBU 5/01, el costo de los inventarios se forma a partir de la estimación de costos de los bienes y todos los costos asociados:

• Servicios de intermediación, como servicios de intermediación;
• Servicios de información;
• Pagos y tasas de aduana;
• Tarifa;
• Comisión de bancos;
• Diferencias de cambio;
• Intereses sobre préstamos atraídos;
• Seguro de carga.

El costo de los bienes y todos los gastos asociados a la compra se reflejan en el débito de la cuenta 15 “Adquisición y compra de tapete. valores "(10" Materiales ", 41" Bienes ").

La asignación de gastos directos al débito de la cuenta 44 "Gastos de venta" es incorrecta, ya que no cumple con los requisitos de PBU 5/01.

Devolución del IVA a la importación de mercancías. Ejemplo, contabilizaciones

04/04/2016 Satis LLC celebró un contrato con una contraparte turca para el suministro de cemento por un monto de $ 57,000. Según los términos del contrato, la mercancía debe pagarse en 2 etapas: pago por adelantado en la cantidad del 35% y el pago residual - dentro de los 10 días posteriores a la entrega de los bienes y materiales. La propiedad se transfiere al comprador después del despacho de aduana.

El 05/04/2016, se pagó un anticipo de 57,000 × 35% = $ 19,950.

El 05.04. En 2016, el tipo de cambio del dólar fue de 68,67 rublos.

Es decir, 19.950 × 68,67 = 1.369.966,50 rublos.

La mercancía llegó a la aduana el 18 de abril de 2016, el monto del arancel fue de 752,856 rublos, el arancel aduanero fue de 7,500 rublos. IVA –813.084,48 rublos. Tipo de cambio del dólar el 18.04.2019 2016 ascendió a 66,04 rublos. Dado que el derecho de propiedad de los bienes se transfiere a Satis LLC después de que el centro de bienes y materiales sale de la aduana, el costo según la declaración será de 3,764,280 rublos. (57.000 × 66,04). Servicios empresa de corretaje- 77.000 rublos. (IVA incluido 11.745,76 rublos). La entrega de bienes y materiales se realizó mediante comunicación marítima. El precio de envío es de 185.000 rublos. (IVA incluido 28.220,34 rublos).

El monto restante se transfirió el 25 de abril de 2016. El tipo de cambio del dólar a esa fecha era de 66,22 rublos. Es decir, en el equivalente ruso, se transfirieron 2.453.451 rublos. (37.050 × 66,22).

Dado que en el momento del pago el tipo de cambio del dólar era significativamente más alto que en la fecha de recepción de la mercancía, una diferencia negativa formó 59.137,50 (1.369.966,50 + 2.453.451 - 3.764.280).

En la contabilidad, debe reflejar las siguientes transacciones:

Por lo tanto, el costo final del cemento, incluidos todos gastos adicionales ascendió a 4.805.807,40 rublos. (752 856 + 7 500 + 3 764 280 + 65 254,24 + 156 779,66 + 59 137,50).

El algoritmo de devolución del IVA del presupuesto es un procedimiento bastante problemático y requiere una mayor atención al completar los documentos. Pero si un contribuyente planea reembolsar el impuesto de importación, debe conocer todos los matices y sutilezas.

Quién debe pagar el IVA al importar mercancías. El procedimiento para pagar el IVA al importar mercancías. Tasas de IVA. Cuándo se puede deducir el IVA pagado en la aduana, lea el artículo.

Pregunta: LLC en OSNO compró productos de un proveedor francés. Cálculos en EURO ¿Qué pasa con el IVA en este caso? Que tipo implicaciones fiscales para nuestra LLC?

Respuesta: La importación de bienes en Rusia (importación de bienes) se reconoce como objeto de tributación del IVA (inciso 4 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal). En este caso, el impuesto se paga como parte de los pagos aduaneros generales (inciso 3 del párrafo 1 del artículo 46 del Código de Aduanas de la UEEA).

El IVA debe ser pagado por el declarante u otras personas (por ejemplo, el transportista) (artículo 143 del Código Fiscal, artículo 50 del Código de Aduanas de la UEEA). Si la declaración la realiza un representante de aduanas (corredor), éste es el responsable del pago del IVA (artículo 404 del Código de Aduanas de la UEEA).

El IVA de importación se paga a las autoridades aduaneras (cláusula 1 del artículo 174 del Código Fiscal, artículo 61 del Código de Aduanas de la UEEA). En los casos en que las mercancías se importan de un país con el que Rusia ha celebrado un acuerdo internacional sobre la abolición del control aduanero y el despacho de aduanas (por ejemplo, con los estados miembros de la UEEA), el IVA se paga a las autoridades fiscales (cláusula 13 del Apéndice 18 a).

El plazo específico para el pago del IVA depende del régimen aduanero en el que se coloquen las mercancías importadas (artículo 57 del Código de Aduanas de la UEEA).

Además, el procedimiento para pagar el IVA en el momento de la importación depende del procedimiento aduanero en el que se coloquen las mercancías. En algunos trámites el IVA se debe pagar en su totalidad o en parte, en otros no es necesario pagar nada (cláusula 1 del artículo 151 del Código Tributario).

Dependiendo del tipo de mercancía importada, la tasa impositiva es del 10 o 18 por ciento (cláusula 5 del artículo 164 del Código Tributario). Calcule el IVA en rublos y redondee al segundo decimal, cláusula 30 de las Instrucciones, aprobada. por orden del Comité Estatal de Aduanas de 07.02.2001 No. 131).

Se puede deducir el IVA pagado en aduana sobre las mercancías importadas (cláusulas 1, 2, artículo 171 del Código Tributario), sujeto a las siguientes condiciones:

El derecho a deducir el IVA pagado en aduana surge en el trimestre en que se registraron las mercancías importadas y permanece con el importador durante tres años a partir de ese momento (Cláusula 3, Artículo 6.1 del Código Tributario).

Justificación

Cómo cobrar el IVA a la importación

La importación de bienes en Rusia (importación de bienes) se reconoce como objeto de tributación del IVA (inciso 4 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal). En este caso, el impuesto se paga como parte de los pagos aduaneros generales (inciso 3 del párrafo 1 del artículo 46 del Código de Aduanas de la UEEA).

Pago de IVA en aduana

Quién debe pagar el IVA al importar bienes

Todo importador debe pagar el IVA sobre la importación de bienes, independientemente del régimen tributario (y el inciso 4 del inciso 1 del artículo 146, inciso 3 del artículo 346.1, inciso 2 del inciso 1 del artículo 346.11, inciso 3 del inciso 4 del artículo 346.26 , inciso 2, inciso 11 del artículo 346.43 del Código Tributario). El IVA debe ser pagado por el declarante u otras personas (por ejemplo, el transportista) (Art. Del Código de Aduanas de la EAEU). Si la declaración la realiza un representante de aduanas (corredor), éste es el responsable del pago del IVA (artículo 404 del Código de Aduanas de la UEEA).

El IVA de importación se paga a las autoridades aduaneras (cláusula 1 del artículo 174 del Código Fiscal, artículo 61 del Código de Aduanas de la UEEA). En los casos en que las mercancías se importan de un país con el que Rusia ha celebrado un acuerdo internacional sobre la abolición del control aduanero y el despacho de aduanas (por ejemplo, con los estados miembros de la UEEA), el IVA se paga a las autoridades fiscales (cláusula 13 del Apéndice 18 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática).

Para conocer los detalles del cálculo del IVA al importar bienes de los estados de la UEEA, consulte Cómo pagar el IVA al importar desde países miembros de la UEEA.

Cuándo pagar el IVA al importar bienes

El IVA debe pagarse en la aduana en un orden especial: no en función de los resultados del trimestre en el que se importaron las mercancías a Rusia, sino simultáneamente con el pago de otros derechos de aduana.

El plazo específico para el pago del IVA depende del régimen aduanero en el que se coloquen las mercancías importadas (artículo 57 del Código de Aduanas de la UEEA). Así, por ejemplo, en relación con las mercancías sometidas al régimen aduanero de despacho a libre práctica, el plazo para el pago del IVA es anterior al despacho de las mercancías, siempre que el importador no aplique ningún beneficio por el pago de este impuesto ( cláusula 9 del artículo 136 del Código de Aduanas de la UEEA). Hasta que no se pague el IVA, la aduana no entregará la mercancía.

Además, el procedimiento para pagar el IVA en el momento de la importación depende del procedimiento aduanero en el que se coloquen las mercancías. En algunos trámites el IVA se debe pagar en su totalidad o en parte, en otros no es necesario pagar nada (cláusula 1 del artículo 151 del Código Tributario).

¿Qué bienes se importan con IVA?

Los productos por los que no es necesario pagar el IVA en la aduana se enumeran en Código de impuestos.

Por ejemplo, la importación de equipos tecnológicos a Rusia (incluidos los componentes y repuestos), cuyos análogos no se producen en Rusia, no está sujeta al IVA (cláusula 7 del artículo 150 del Código Fiscal). La lista de dichos equipos fue aprobada por Decreto Gubernamental No. 372 de fecha 30 de abril de 2009.

La importación de consumibles para investigación científica, cuyos análogos no se producen en Rusia, también están exentas del IVA (cláusula 17 del artículo 150 del Código Fiscal). La lista de dichos materiales fue aprobada por Decreto del Gobierno del 24 de octubre de 2014 No. 1096. Y las Reglas para la aplicación de la exención del IVA al momento de importarlas fueron aprobadas por el Decreto del Gobierno de 15.05.2015 No. 469.

No es necesario pagar el IVA al importar:
- artículos médicos de acuerdo con la lista del Decreto del Gobierno del 30 de septiembre de 2015 No. 1042;
- materias primas y componentes para la fabricación de estos productos médicos.

Importante: la importación de materias primas y componentes para la fabricación de productos médicos está exenta del IVA solo si sus análogos no se producen en Rusia. Además, es necesario confirmar documentalmente que no existen análogos. Las confirmaciones deben ser emitidas por el Ministerio de Industria y Comercio. Este procedimiento está vigente desde el 1 de octubre de 2016 (inciso 2 del artículo 150 del Código Tributario, inciso 1 del artículo 1 y Ley de 30.06.2016 No. 225-FZ). Las reglas para la emisión de confirmaciones se establecen por orden del Ministerio de Industria y Comercio No. 4008 de fecha 11.11.2016.

Se otorga un privilegio temporal para la importación de animales reproductores. Entonces, desde el 1 de octubre de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2020, la importación a Rusia está exenta de IVA:
- ganado de pedigrí;
- cerdos reproductores;
- cría de ovejas;
- cabras reproductoras;
- caballos de cría;
- embriones obtenidos de estos animales;
- semen obtenido de toros reproductores, cerdos reproductores, carneros reproductores, cabras reproductoras, sementales reproductores;
- aves reproductoras (huevos reproductores).

Para no pagar el IVA, presentar en la aduana un permiso para la importación de productos de cría (). Así se establece en el inciso 19 del artículo 150 del Código Tributario, el párrafo 2 del artículo 3 de la Ley de 23.06.2016 No. 187-FZ.

¿Cuáles son las tarifas para pagar el IVA al importar mercancías?

Dependiendo del tipo de mercancía importada, la tasa impositiva es del 10 o 18 por ciento (cláusula 5 del artículo 164 del Código Tributario). Calcule el IVA en rublos y redondee al segundo decimal, cláusula 30 de las Instrucciones, aprobada. por orden del Comité Estatal de Aduanas de 07.02.2001 No. 131).

Al implementar ciertos tipos obras (servicios) relacionados con la importación de bienes, se aplica la tasa de IVA del 0 por ciento (cláusula 1 del artículo 165 del Código Tributario).

El monto del impuesto se calcula de acuerdo con reglas especiales.

Si la organización importa bienes sujetos a derechos de aduana e impuestos especiales, utilice la fórmula:

Si una organización importa bienes sujetos a impuestos especiales que están exentos de derechos de aduana, calcule el IVA utilizando la fórmula:

Si el producto está exento de derechos de aduana e impuestos especiales, utilice la fórmula:

Calcule el impuesto para cada grupo de bienes por separado. cantidad total El IVA a pagar será igual a la cantidad de impuestos calculada por grupo de productos.

Deducción del IVA pagado en aduana

El importador puede deducir el importe del IVA pagado en aduana ().

Cómo obtener una deducción del IVA pagado en la aduana al momento de la importación

Cuándo se puede deducir el IVA pagado en aduana

Se puede deducir el IVA pagado en aduana sobre las mercancías importadas (cláusula, artículo 171 del Código Tributario), sujeto a las siguientes condiciones:

El artículo fue comprado para transacciones sujetas a IVA;

Los bienes se aceptan para contabilidad (registrados en el balance de la organización);

El pago del IVA se confirma mediante documentos de pago.

El mismo procedimiento se aplica a la importación de mercancías recibidas gratuitamente. La legislación no establece ningún detalle para esta situación (carta del Ministerio de Finanzas de fecha 30.08.2017 No. 03-07-08 / 55630).

Al importar mercancías de los países miembros de la UEEA, el IVA no se paga en la aduana, sino a través de la inspección fiscal (Art., Tratado de la Unión Económica Euroasiática, cláusula 13 del Apéndice 18 del Tratado de la Unión Económica Euroasiática). Para obtener más información sobre cómo obtener una deducción fiscal en tal situación, consulte Cómo obtener una deducción del IVA pagado al importar desde países miembros de la EAEU.

Importación temporal;

Dichas condiciones de deducción se establecen en el artículo 171 y el párrafo 1 del artículo 172 del Código Tributario.

Al importar mercancías a Rusia, el IVA puede pagarse a través de un intermediario que actúe en nombre y por cuenta del importador. En este caso, el importador tiene una razón para deducir el monto del impuesto pagado por el intermediario. Incluso si importa bienes en nombre de varias organizaciones a la vez. Esto se puede hacer después de que el importador haya aceptado las mercancías para su contabilidad. La base para la deducción serán los documentos que confirmen el pago del impuesto por parte del intermediario. Esto se desprende de las cartas del Ministerio de Finanzas con fecha 07.07.2016 No. 03-07-08 / 39774 y fecha 02.07.2015 No. 03-07-08 / 38192.

Si el IVA sobre la importación de bienes lo paga una organización extranjera (proveedor) o un intermediario (agente, comisionista) que actúa en su nombre, el importador no tiene derecho a utilizar la deducción fiscal. Así se expresa en la carta del Ministerio de Hacienda de 14 de junio de 2011 No. 03-07-08 / 188.

A veces, el IVA en la aduana lo pagan los representantes aduaneros que actúan sobre la base de un acuerdo con el importador (cláusula 5 del artículo 60 de la Ley de 27.11.2010 No. 311-FZ). En este caso, el importador también tiene derecho a la deducción después de que las mercancías hayan sido aceptadas para la contabilidad. Pero para justificar la deducción, el importador debe tener:

Acuerdo en virtud del cual el representante de aduanas paga el IVA;

Documentos de pago del IVA;

Documentos sobre reembolso del IVA pagado al representante.

En algunos casos, el IVA pagado en la aduana no se acepta para la deducción, pero se incluye en el costo de los bienes adquiridos. Esto debe hacerse si la mercancía importada:

Utilizado en operaciones exentas de IVA (exentos de impuestos);

Utilizado para la producción y venta de productos, cuyo lugar de venta no se reconoce en el territorio de Rusia;

Importado por una organización exenta de los deberes de un contribuyente bajo el Código Tributario, o una organización que no es un pagador de IVA (por ejemplo, aplicando un régimen fiscal especial);

Se supone que se utilizará en operaciones que no estén reconocidas como ejecución de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 146 del Código Tributario.

Al importar mercancías importadas, no emita una factura. Ingrese el número de registro de la declaración en aduana en la columna 3 del libro de compras. Al importar desde la EAEU, esta columna indica el número y la fecha de la solicitud de importación de bienes y pago. impuestos indirectos con notas sobre el pago del IVA. Esto se indica en el subpárrafo "e" del párrafo 6 de la Sección II del Apéndice 4 a.

Los detalles de la orden de pago que confirma el pago del IVA deben indicarse en la columna 7 del libro de compras (inciso "k" de la cláusula 6 de la Sección II del Anexo 4 del Decreto Gubernamental No. 1137 de 26 de diciembre de 2011). Conservar las declaraciones de aduana (sus copias certificadas por el jefe de la organización o el jefe de contabilidad) y los documentos de pago que confirmen el pago del IVA durante cuatro años (cláusula 11 de la Sección II del Apéndice 1, Cláusula 13 de la Sección II del Apéndice 3, Cláusula 24 de la Sección II del Apéndice 4, párrafo 22 de la Sección II del Apéndice 5 del Decreto de Gobierno de 26 de diciembre de 2011 No. 1137).

Junto con los documentos de pago que confirman el pago del IVA en la aduana, puede utilizar una confirmación en el formulario aprobado por orden de la FCS con fecha 23.12.2010 No. 2554. Este documento confirma el pago del IVA en la importación de mercancías y es emitido por la aduana a solicitud de la organización. Se incluyen aclaraciones similares en las cartas del Ministerio de Finanzas con fecha 11.06.2015 No. 03-07-08 / 33992 y fecha 05.08.2011 No. 03-07-08 / 252.

Documentos de transporte, que indican el movimiento de mercancías a través de la frontera de Rusia, no están obligados a confirmar el derecho a deducir el IVA (carta del Ministerio de Finanzas con fecha 13.03.2012 No. 03-07-08 / 69).

Período de aplicación de la deducción

¿En qué momento surge el derecho a deducir el IVA pagado en aduana al momento de la importación?

El derecho a deducir el IVA pagado en aduana surge en el trimestre en que se registraron las mercancías importadas y permanece con el importador durante tres años a partir de ese momento. Por ejemplo, si los bienes fueron aceptados para contabilizar el 30 de junio de 2016, entonces el derecho a deducir el IVA pagado en la aduana al importar estos bienes permanece con el comprador hasta el 30 de junio de 2019 (cláusula 3 del artículo 6.1 del Código Tributario). .

El IVA pagado en aduana se puede deducir si se cumplen las siguientes condiciones:

El producto fue comprado para operaciones sujetas a IVA o para reventa;

Los bienes se abonan al saldo de la organización;

Se acepta la deducción del IVA si las mercancías importadas se sometieron a uno de los cuatro procedimientos aduaneros:

Lanzamiento para consumo interno;

Procesamiento para consumo interno;

Importación temporal;

Tramitación fuera del territorio aduanero.

Este procedimiento para la aplicación de la deducción se deriva de lo dispuesto en los párrafos de la Ley de fecha 06.12.2011 No. 402-FZ). Por lo tanto, la aceptación para la contabilidad es un reflejo del valor de la propiedad en las cuentas contables, que están destinadas a esto. 1 cucharada. 172 Código Fiscal, carta del Ministerio de Hacienda de 26.01.2018 No. 03-07-08 / 4269).

Al publicar bienes importados, es necesario tener en cuenta las peculiaridades asociadas con la determinación del momento de la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador. Este momento (por ejemplo, el envío de mercancías al transportista, el pago de las mercancías por parte del comprador, las mercancías que cruzan la frontera rusa, etc.) debe registrarse en el contrato de comercio exterior. Si no existe tal cláusula, la fecha de transferencia de propiedad debe considerarse el momento en que el vendedor cumple con su obligación de entregar la mercancía. Por lo general, este momento está asociado con la transferencia de riesgos del vendedor al comprador, que a su vez está determinado por las disposiciones de las Normas Internacionales para la Interpretación de Términos Comerciales "INCOTERMS 2010".

Si bienes importados despachados por la aduana, pero la propiedad de los mismos aún no ha pasado al comprador, se pueden tener en cuenta para el balance. Por ejemplo, en la cuenta 002 “Inventarios aceptados para custodia”. En este caso, el comprador también tiene derecho a deducir el IVA pagado en aduana. Esta conclusión se puede extraer de las cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 22 de julio de 2016 No. 03-03-06 / 1/42943 y del Servicio de Impuestos Federales de fecha 26 de enero de 2015 No. GD-4-3 / 911.

Contabilidad

La contabilidad de las liquidaciones de IVA con la aduana depende de cómo la organización paga el impuesto. Hay dos opciones:
- para una declaración de aduana específica (sin anticipo del depósito de aduana);
- utilizando anticipos a través del depósito aduanero.

Opción 1. Pago del IVA en una declaración de aduana específica

Al aplicar la deducción del IVA, realice la siguiente entrada:

Aceptado para deducción del IVA pagado en aduana.

Un ejemplo de cómo tener en cuenta el IVA pagado en aduana al importar mercancías a Rusia. El importador no adelanta el depósito aduanero

Alpha LLC importa un lote de productos no sujetos a impuestos especiales de Alemania. El valor en aduana del envío es de 12.500 euros. La tasa de derechos de aduana para este tipo de mercancías es del 20 por ciento. Estos bienes están sujetos al IVA a una tasa del 18 por ciento. Los aranceles aduaneros ascendieron a 2.000 rublos.

El valor en aduana es igual al precio de transacción. El tipo de cambio convencional del euro al 16 de enero era de 39,50 rublos / EUR. Por lo tanto, el valor en aduana del envío en rublos para esta fecha será: 12.500 EUR x 39.50 rublos / EUR = 493.750 rublos.

El monto de los derechos de aduana que deberá pagar la organización en aduana será:
RUB 493,750 x 20% = 98,750 rublos.

La cantidad de IVA que Alpha debe pagar en la aduana por este envío será: (493,750 rublos + 98,750 rublos) x 18% = 106,650 rublos.

El contador de Alfa reflejó el monto de los aranceles y aranceles aduaneros en la subcuenta “Liquidaciones por aranceles y aranceles aduaneros” en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

RUB 106650 - reflejó el IVA pagadero en aduana;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 51- 106 650 rublos. - IVA pagado en aduana;

Débito 76 subcuenta "Cálculos de derechos e impuestos de aduana" Crédito 51
- 100 750 rublos. - se han pagado los derechos de aduana de importación y los derechos de aduana;

Débito 41 Crédito 60- 493 750 rublos. - los bienes importados se capitalizan;

Débito 41 Crédito 76 subcuenta "Cálculos de derechos e impuestos de aduana"
- 100 750 rublos. (98,750 rublos + 2,000 rublos): los derechos de aduana y los derechos de aduana están incluidos en el costo de los bienes importados;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 19- 106 650 rublos. - Se acepta la deducción del IVA pagado en aduana.

Opción 2. Pago del IVA mediante depósito aduanero

Para los cálculos del IVA, puede abrir un depósito en la cuenta de aduanas en el Tesoro y luego deducir los fondos del depósito contra el IVA y otros pagos de aduanas. En algunos casos (por ejemplo, durante el tránsito aduanero), el abono de los anticipos al depósito es una medida de seguridad necesaria (Art., Y la Ley de 27 de noviembre de 2010 No. 311-FZ).

Al pagar el IVA a través de un depósito aduanero, realice los siguientes asientos en la contabilidad:

Se transfirió un anticipo del depósito aduanero para el pago de derechos de aduana, impuestos, tasas;

Débito 19 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para IVA"- Se ha cargado el IVA a pagar al presupuesto;

- los fondos del depósito aduanero se abonan contra el pago del IVA.

Un ejemplo de cómo tener en cuenta el IVA pagado en aduana al importar mercancías a Rusia. El importador hace un anticipo del depósito aduanero

Alpha LLC importa un lote de productos no sujetos a impuestos especiales de Alemania. El valor en aduana del envío es de 25.500 euros. La tasa de derechos de aduana para este tipo de mercancías es del 20 por ciento. Los bienes están sujetos al IVA a una tasa del 18 por ciento. Los aranceles aduaneros ascendieron a 4.000 rublos.

La propiedad de los bienes pasó a la organización el 16 de enero. El mismo día, "Alpha" presentó una declaración para el despacho de aduana de las mercancías.

El valor en aduana es igual al precio de transacción. El tipo de cambio condicional del euro al 16 de enero era de 68,00 rublos / EUR. Por tanto, el valor en aduana del envío en rublos para esta fecha es:
EUR 25.000 x RUB 68,00 / EUR = RUB 1.700.000

El monto de los derechos de aduana que la organización debe pagar en la aduana es:
1.700.000 RUB x 20% = 340.000 rublos.

El monto de IVA que Alpha debe pagar en aduana es:
(1.700.000 rublos + 340.000 rublos) x 18% = 367.200 rublos.

El contador de "Alpha" refleja el movimiento de fondos en el depósito aduanero en la cuenta 76 de la subcuenta "Depósito aduanero". Liquidaciones para pagos de aduana - a cuenta 76, subcuenta "Pagos de aduana".

El contador de la organización realizó las siguientes entradas en la contabilidad:

Débito 76 subcuenta "Depósito en aduana" Crédito 51- 711200 rublos. - se ha transferido un anticipo del depósito aduanero;

Débito 19 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para IVA"- 367200 rublos. - Se ha cargado el IVA a pagar al presupuesto;

Débito 68 subcuenta "Cálculos para IVA" Crédito 76 subcuenta "Depósito de aduana"
- 367200 rublos. - los fondos del depósito aduanero se abonan contra el pago del IVA;

Subcuenta de débito 76 "Liquidaciones por pagos de aduana" Subcuenta de crédito 76 "Depósito de aduana"- 344.000 rublos. (340.000 rublos + 4.000 rublos): los fondos del depósito aduanero se abonan contra el pago de derechos de aduana de importación y derechos de aduana;

Débito 41 Crédito 60- 1.700.000 rublos. - los bienes importados se capitalizan;

Débito 41 Crédito 76 subcuenta "Liquidaciones por pagos de aduana"
- 344.000 rublos. (340.000 rublos + 4.000 rublos): los derechos de aduana y los aranceles están incluidos en el costo de los productos importados.

Alpha puede deducir el monto del impuesto pagado en la aduana. En la contabilidad, el contador de la organización hizo la entrada:

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA" Crédito 19- 367200 rublos. - Se acepta la deducción del IVA pagado en aduana.

Alexander Sorokin responde:

Subjefe de la Dirección de Control Operacional del Servicio Fiscal Federal de Rusia

“El CCP debe utilizarse sólo en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un plan de aplazamiento o pago a plazos para pagar sus bienes, obras y servicios. Estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, se refieren a la prestación y devolución de un préstamo para pagar bienes, obras, servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe una devolución de dicho préstamo o recibe y devuelve un préstamo por sí misma, no utilice el cajero. Cuándo exactamente necesita marcar un cheque, consulte

Un agente fiscal del IVA está obligado a calcular, retener y pagar el impuesto al valor agregado al presupuesto cuando transfiere fondos a un socio extranjero (cláusula 4 del artículo 173 y cláusula 4 del artículo 174 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Si Organización rusa o un empresario individual adquiere trabajo o servicios de una empresa extranjera, entonces Las obligaciones de los agentes fiscales por el IVA surgen cuando se cumplen dos condiciones simultáneamente:

• El lugar de venta de tales servicios (obras) es el territorio de la Federación de Rusia;
• Las personas extranjeras (contribuyentes) no están registradas ante las autoridades fiscales como contribuyentes.

La excepción la hacen las empresas extranjeras registradas en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia como contribuyentes del IVA en la prestación de "servicios de Internet". individuos en el territorio de la Federación de Rusia (cláusula 4.6 del artículo 83 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cláusula 2 del artículo 161 del Código Tributario de la Federación de Rusia). La lista de dichos servicios se proporciona en la cláusula 1 del artículo 174.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al adquirir "servicios de Internet", los compradores rusos no son agentes fiscales solo si los servicios se prestan a través de una subdivisión separada de una organización extranjera ubicada en la Federación de Rusia, es decir, cuando la empresa extranjera está registrada "físicamente" en la inspección fiscal rusa. .

Si una empresa extranjera (no residente) está registrada solo en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia, las organizaciones y los empresarios individuales que compren "servicios de Internet" antes del 1 de enero de 2019, deberán cumplir con los deberes. de un agente fiscal para el IVA (cláusula 2 del artículo 161 y cláusula 2 del artículo 161). 9 artículo 174.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

A partir del 1 de enero de 2019, una organización extranjera que preste servicios en formato electrónico deberá registrarse en el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, no solo en el caso de proporcionar "servicios de Internet" a personas físicas, sino también a personas jurídicas. (cláusula 4.6 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en su versión modificada por la Ley Federal del 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ de 01.01.2019). Es decir, a partir del 01.01.2019, ella misma pagará el IVA al presupuesto y lo presentará a sus clientes.

Tales enmiendas se hicieron al art. 161 y 174.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia por la Ley Federal del 27 de noviembre de 2017 N 335-FZ "Sobre Enmiendas a las Partes Uno y Dos del Código Tributario de la Federación de Rusia y Ciertos Actos Legislativos de la Federación de Rusia".

Las obligaciones de los agentes fiscales surgen incluso para los que no pagan el IVA, por ejemplo, para los empresarios u organizaciones individuales que aplican el sistema fiscal simplificado (cláusula 2 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, si las obras (servicios) se compran en oficinas de representación compañías extranjeras registrado con las autoridades fiscales en el territorio de la Federación de Rusia, el comprador ruso NO es un agente fiscal del IVA.

Si las obras y los servicios se compran a una empresa no residente, una organización rusa (o empresario individual) que adquiera dichos servicios (obras) debe realizar las funciones de un agente fiscal para el IVA, solo si el lugar de venta de los servicios (obras) es el territorio de la Federación de Rusia.

¿Cómo determinar el lugar de implementación de los servicios (obras)?

Para determinar correctamente el lugar de implementación, debe averiguar qué documento utilizar. Y esto depende del contribuyente de qué estado se celebre el contrato.

Si un socio de una organización rusa o un empresario individual es un contribuyente de los estados miembros de la UEEA (Bielorrusia, Kazajstán, Armenia, Kirguistán), el lugar de venta de los servicios (obras) debe determinarse de acuerdo con el Apéndice No. 18 de la Tratado de la Unión Económica Euroasiática de 29 de mayo de 2014 (en adelante, Protocolo), ya que los tratados internacionales tienen prioridad sobre las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En otros casos de celebración de contratos con socios extranjeros, el lugar de venta de servicios (obras) se determina de acuerdo con el artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¡El lugar de venta de los servicios depende del tipo de servicios prestados (ejecución del trabajo)!

A continuación se muestran algunos ejemplos de cómo determinar el lugar de venta de servicios (obras) a efectos del IVA.

Para servicios inmobiliarios:

Lugar de venta de servicios relacionados con bienes raíces (a excepción de aire, buques de mar y embarcaciones de navegación interior, así como objetos espaciales) está determinada por el lugar de su ubicación.

En otras palabras, si una organización extranjera realiza trabajos de construcción e instalación en la construcción de bienes raíces en el territorio país extranjero o alquila bienes inmuebles ubicados en el extranjero, entonces el territorio de la Federación de Rusia no es un lugar para la venta de dichos servicios, lo que significa que el cliente o arrendatario ruso no es un agente fiscal para el IVA (cláusulas 1 cláusula 1 y cláusulas 1 cláusula 1.1 del artículo 148 del Código Tributario RF, cláusula 2 y cláusula 1 de la cláusula 29 del Protocolo).

Para servicios relacionados con bienes muebles:

El lugar de venta de los servicios relacionados con bienes muebles (en particular, instalación, montaje, procesamiento, procesamiento, reparación y mantenimiento) está determinado por la ubicación de la propiedad. Entonces, si, por ejemplo, una empresa extranjera repara equipos (bienes muebles) ubicados en el territorio de un estado extranjero, entonces el territorio de la Federación de Rusia no es el lugar de implementación de dicho trabajo (cláusula 2, cláusula 1.1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 2 de la cláusula 29 del Protocolo).

Pero si para la reparación de equipos los especialistas de una empresa extranjera acuden a un cliente ruso y realizan reparaciones en el territorio de la Federación de Rusia, el cliente ruso tiene los deberes de un agente fiscal para el IVA, desde el lugar de venta de dichos servicios. será el territorio de la Federación de Rusia (subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, subpárrafo 2 del párrafo 29 del Protocolo).

Para servicios en el campo de la cultura, el arte, la educación (formación), la cultura física, el turismo, la recreación y el deporte:

Si, de hecho, los servicios se prestan en el territorio de la Federación de Rusia, entonces el lugar de su venta es la Federación de Rusia (subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, subpárrafo 3 del párrafo 29 de el protocolo). Y viceversa. Por ejemplo, al realizar una formación en el extranjero, un comprador ruso no tiene las obligaciones de un agente fiscal para el IVA.

Para los servicios de un transportista extranjero (NO un contribuyente de la UEEA):

El lugar de venta de dichos servicios será el territorio de la Federación de Rusia solo si el punto de partida y el punto de destino se encuentran en el territorio de la Federación de Rusia, es decir, si un contrato para el transporte de mercancías por el territorio de la Federación de Rusia. se concluye con un transportista extranjero. La excepción son los servicios para el transporte de pasajeros y equipaje proporcionados por personas extranjeras que no sean a través del establecimiento permanente de esta persona extranjera (cláusulas 4.1 cláusula 1, cláusulas 5 cláusula 1.1 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pero si el contrato de transporte se concluye con un contribuyente de un estado miembro de la EAEU, el territorio de este estado de la EAEU se considerará el lugar de venta. Es decir, al celebrar un acuerdo para el transporte de mercancías con un contribuyente de Bielorrusia, Kazajstán, Armenia o Kirguistán, una organización rusa no debe actuar como agente fiscal para el IVA, independientemente de la ruta de dicho transportista (cláusula 5, cláusula 29 del Protocolo).

El lugar de venta de muchos servicios (obras) lo determina "el comprador", es decir, el lugar de su venta es el territorio de la Federación de Rusia, si el comprador es un contribuyente ruso. Entonces, una organización rusa o un empresario individual se convertirá en un agente fiscal para el IVA si compra servicios de una empresa extranjera para la transferencia y provisión de patentes y licencias, consultoría, legal, contabilidad, auditoría, ingeniería, publicidad, servicios de marketing, procesamiento de información. servicios, incluidas las horas a través de Internet. (Cláusula 4, Cláusula 1, Artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y Cláusula 4, Cláusula 29 del Protocolo).

Además, "según el comprador", se determina el lugar de venta de los servicios para la transferencia de derechos sobre programas informáticos, incluso a través de Internet (cláusulas 4, cláusula 1 y cláusula 2 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y cláusula 4 de la cláusula 29 del Protocolo). Es decir, si una organización rusa o un empresario individual adquiere los derechos de los programas informáticos de una empresa extranjera, el lugar de venta de dichos servicios es el territorio de la Federación de Rusia.

En el caso de que la transferencia de derechos sobre programas informáticos se lleve a cabo sobre la base de un acuerdo de licencia (sublicencia), incluso a través de Internet, no es necesario pagar el IVA. Dicha operación está exenta de IVA de acuerdo con la cláusula 26, cláusula 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha del 21 de octubre de 2014 N 03-07-03 / 52967, con fecha 01.02.2016 N 03-07-08 / 4141, con fecha 11.07.2012 N 03-07-08 / 177).

Para los servicios de intermediarios extranjeros (agentes, comisionistas):

El territorio de la Federación de Rusia no es un lugar para la venta de los servicios de dichos intermediarios que venden o ayudan en la venta de bienes (obras, servicios). Empresas rusas o empresario individual, así como la compra de bienes (obras, servicios) para el mandante ruso o el mandante en su propio nombre. En consecuencia, al adquirir dichos servicios, el mandante ruso o el mandante no actuará como agente fiscal del IVA (cláusula 2 del artículo 148 del Código Tributario de la Federación de Rusia, cláusula 5 de la cláusula 29 del Protocolo).

En el caso de que una organización extranjera realice (preste) varios tipos de trabajos (servicios) y la ejecución de algunas obras (servicios) sea auxiliar en relación a la ejecución de otras obras (servicios), el lugar de venta de las obras auxiliares (servicios) ) es el lugar de venta de las principales obras (servicios)) (Cláusula 3 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Cláusula 33 del Protocolo).

Los documentos que confirman el lugar de ejecución del trabajo (prestación de servicios) son (cláusula 4 del artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 30 del Protocolo):

• un contrato celebrado con una persona extranjera;
• documentos que confirmen el hecho de la realización del trabajo (prestación de servicios).

¿Cómo puede un agente fiscal calcular y pagar el IVA?

Cuando pagar

Al comprar obras o servicios, el agente fiscal debe calcular y pagar el IVA al presupuesto al transferir dinero a una empresa extranjera (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21.01.2015 N 03-07-08 / 1467), es decir:

• al transferir el prepago y (o)
• al pagar por servicios ya prestados (trabajo realizado).

Un agente fiscal que compra servicios (obras) debe transferir el IVA calculado y retenido al presupuesto simultáneamente con el pago (transferencia) de fondos cuando trabaja con socios extranjeros.

Además, un banco que atiende a un agente fiscal no tiene derecho a aceptar una orden suya para transferir fondos a favor de los contribuyentes indicados, si el agente fiscal no ha presentado al banco también una orden para pagar impuestos desde una cuenta abierta en este banco. , siempre que los fondos sean suficientes para pagar el monto total del impuesto (Cláusula 4 del Artículo 174 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

¿Cuándo calcular?

La base imponible se determina como el monto de los ingresos por la venta de estos servicios, teniendo en cuenta el IVA ruso (cláusula 1 del artículo 161 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El tipo del IVA es 18/118 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Como regla general, las empresas extranjeras no incluyen en el costo de sus servicios (obras) el monto del IVA ruso, con la condición de que su costo no incluya los impuestos indirectos pagados de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia. En este caso, para determinar la base imponible del IVA, el agente fiscal debe aumentar el valor especificado en el contrato por el monto del IVA, es decir, cobrar un 18% sobre el costo de los servicios (obras).

También puede hacerlo si no se menciona el IVA ruso (impuesto indirecto) en el contrato extranjero en absoluto (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.06.2013 N 03-03-06 / 2/20797, fecha 08.09. 2011 N 03-07-08 / 276, de 04.02.2010 N 03-07-08 / 32, Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 03.04.2012 N 15483/11).

Ejemplo: el contrato estipula que el coste de los servicios es de 100 euros sin IVA. En este caso, el importe de los ingresos por ventas de los que el agente fiscal tendrá que retener el IVA será de 118 euros (100 euros + 100 euros x 18%).

Si los acuerdos con una empresa extranjera se realizan en moneda extranjera, la base imponible del IVA en rublos debe determinarse a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en la fecha de pago de los servicios, trabajo (en la fecha de gastos) (cláusula 3 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21.01.2015 N 03-07-08 / 1467).

Al calcular el impuesto, el agente fiscal para el IVA debe redactar una factura teniendo en cuenta los requisitos de los párrafos. 5 y 6 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (párrafo 2, cláusula 3, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A pesar de que el plazo para emitir una factura para un agente fiscal no está establecido por las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es mejor hacerlo dentro de los cinco días calendario, contando desde el día en que se transfiere el dinero al socio extranjero (prepago o pago de los servicios (obras) tenidos en cuenta.

Esta es la opinión de las autoridades fiscales (Carta del Servicio Fiscal Federal de Rusia de fecha 12.08.2009 N ШС-22-3 / [correo electrónico protegido]@): este documento se publica en el sitio web oficial del Servicio de Impuestos Federales de Rusia en la sección "Aclaraciones del Servicio de Impuestos Federales, de uso obligatorio por parte de las autoridades fiscales")).

Al adquirir obras y servicios en la factura de "agente", deberá indicar:

en la línea 5- número y fecha de "pago" de la transferencia del IVA al presupuesto. (cláusula "z" cláusula 1 de las Reglas para completar una factura utilizada en el cálculo del impuesto al valor agregado, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 N 1137 (en adelante, las Reglas para completar una factura y Resolución N 1137, respectivamente).

en las líneas 2 y 2a- nombre completo o abreviado y ubicación del extranjero-vendedor de acuerdo con el acuerdo celebrado con la contraparte extranjera (párrafo 2, párrafo "c", párrafo 2, párrafo "d" párrafo 1 de las Normas para el llenado de la factura).

en la línea 2b (TIN / KPP del vendedor) se coloca un guión (párrafo 2, inciso "d" del punto 1 del Reglamento para el llenado de una factura).

El resto de indicadores de factura se rellenan como de costumbre. Lo único que todavía hay que recordar es que la tasa del IVA en los agentes fiscales es 18/118. Por lo tanto, si el agente fiscal del comprador ruso calculó de forma independiente la base imponible del IVA, agregando un 18% por encima del costo de los servicios, en la columna 7 de la factura, debe indicar el monto estimado tasa de impuesto 18/118 (cláusula 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y en la columna 9 - el costo de los servicios, incluido el IVA. La columna 5 indica el costo de los servicios pagados sin IVA (la diferencia entre las columnas 9 y 8) (Ver también la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 12.08.2009 N SHS-22-3 / [correo electrónico protegido]).

La factura emitida debe registrarse en el libro de ventas en el trimestre en que surgió la obligación de pagar el IVA (es decir, el día en que se transfirió el dinero al socio extranjero), independientemente de la fecha de su emisión (cláusula 2, cláusula 3 y cláusula 3. 15 de las Reglas para el mantenimiento de un libro mayor de ventas utilizado en el cálculo del impuesto al valor agregado, aprobado por Resolución N 1137, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 16.12.2015 N 03-07-11 / 73742). Al completar el libro de ventas en la columna 2 "Código del tipo de operación", debe especificar el código "06" (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha del 14/03/2016 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]).

¿Cómo puede un agente fiscal tener en cuenta el IVA calculado?

Si el agente fiscal es un pagador de IVA y se compran servicios (obras) en el extranjero para la implementación de transacciones imponibles, el IVA pagado al presupuesto (incluso a expensas de propios fondos) se puede tomar para la deducción (cláusula 3 del artículo 171 y cláusula 1 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 18/05/2015 N 03-07-08 / 28428) .

Pero solo se puede hacer una deducción después del registro del trabajo realizado (servicios) y si hay documentos primarios(confirmando el hecho de su registro) (Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia de fecha 12.08.2009 N SHS-22-3 / [correo electrónico protegido] y la Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12.09.2013 N 10992/13, ver también la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 23.10.2013 N 03-07-11 / 44418). Es decir, el agente fiscal no tiene derecho a reclamar la deducción del IVA retenido por él al transferir el prepago hasta que se presten los servicios (el trabajo está hecho).

Ejemplo. El 15 de junio de 2018, una organización rusa transfirió un anticipo del 50% a una empresa extranjera para pagar los servicios publicitarios. Los servicios se prestaron el 01.07.2018 El pago final por los servicios se realizó el 04.07.2018 Según los términos del contrato, el costo de los servicios no incluye IVA y es de 1000 euros.

Supongamos que el tipo de cambio del euro es:
el 15 de junio de 2018-73 rublos.
07/04/2018 - 72 rublos.

1. Al transferir un anticipo del 50% por valor de 500 EUR, el agente fiscal deberá abonar el IVA al presupuesto. La base imponible es de 590 euros (500 + (500 * 18%)), respectivamente, el IVA es de 90 euros (590 euros * 18/118), que al tipo de cambio de la fecha de pago de los servicios (15/06/2018) ) corresponde a 6570 rublos. (90 * 73 frotar). Este monto debe transferirse al presupuesto el 15 de junio de 2018. Dado que no se prestaron servicios en el segundo trimestre de 2018, este monto de IVA no es deducible.
2. Al prestar servicios (01.07.2018), no se paga IVA. La obligación de calcular y pagar el IVA surge en la fecha de transferencia del pago final por los servicios prestados, es decir 04.07.2018. La empresa extranjera se traspasó 500 euros, es decir el importe del IVA “retenido” fue de 90 €. (EUR 500 * 18% o (500 + (500 * 18%) * 18/118). Al tipo de cambio de la fecha de pago de los servicios, el importe de IVA que el agente fiscal debe transferir al presupuesto simultáneamente con el La transferencia de pago al socio extranjero será de 6.480 rublos. (90 euros * 72 rublos)

Dado que los servicios se prestaron en el 3er trimestre de 2018, el IVA pagado al presupuesto al transferir fondos a un socio extranjero puede ser deducido por el agente fiscal en el 3er trimestre de 2018. en la declaración de IVA para el tercer trimestre de 2018, declarará para la deducción: 6.570 rublos. (IVA pagado al transferir el pago anticipado en el segundo trimestre) y 6480 rublos (IVA pagado al transferir el pago final por servicios).

En opinión del Ministerio de Finanzas de RF, el agente fiscal no tiene derecho a posponer la deducción del IVA a un período posterior, es decir, la deducción del IVA de "agente" debe declararse en el trimestre en el que surgió el derecho a la deducción (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17.11.2016 N 03-07-08 / 67622, ​​fecha 17.10.2017 N 03 -07-11 / 67480).

Al aceptar el IVA de "agencia" para la deducción, se registra la factura emitida en el libro de compras, y en la columna 2 "Código de tipo de operación" se debe indicar el código "06" (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 14/03/2016 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]).

Si los servicios se compran para la actividad especificada en la cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (es decir, para actividades no imponibles o no pagador del IVA), entonces el IVA de "agencia" no se deduce, pero se toma en cuenta en el costo de los servicios adquiridos, es decir tener en cuenta en los gastos del impuesto sobre la renta (cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), o cuando aplicación del sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos-gastos" o impuesto agrícola unificado (si tales gastos están previstos por las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Informes del agente fiscal

¿Qué incluir en la declaración de IVA?

Agentes fiscales: los contribuyentes del IVA presentan a la autoridad fiscal una declaración de IVA periódica, incluida la sección 2 "El monto del impuesto pagadero al presupuesto, según el agente fiscal". La Sección 2 de la Declaración se completa por separado para cada a una persona extranjera. Deducción de impuestos El IVA de "agencia" se refleja en la línea 180 de la sección 3 declaración de impuestos.

Los agentes fiscales que no sean contribuyentes del IVA también están obligados a presentar a las autoridades fiscales del lugar de su registro la correspondiente declaración del IVA a más tardar el día 25 del mes siguiente al trimestre vencido en el que se transfirió el pago (párrafo 2, cláusula 5 Artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, la declaración puede presentarse en papel (cláusula 5 del artículo 174 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), aunque en la práctica tal declaración sorprende a los inspectores fiscales.

Los agentes fiscales que NO son contribuyentes del IVA (aplicando el sistema tributario simplificado, impuesto agrícola unificado, UTII, PSN, así como exentos de los deberes de un contribuyente de acuerdo con los artículos 145 y 145.1 del Código Tributario de la Federación de Rusia) son cumplimentado en la declaración de IVA pagina del titulo y sección 2 de la declaración. Si no hay indicadores para cumplimentar la sección 1 de la declaración, se colocan guiones en sus líneas.

En este caso, la portada del requisito "en la ubicación (contabilidad)" indica el código "231" (cláusula 3 del Procedimiento para completar una declaración de IVA, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha de octubre 29 de septiembre de 2014 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido](en adelante, el Procedimiento de cumplimentación de la declaración).

Está claro que las facturas de "agencia" redactadas al transferir el pago a un socio extranjero, los contribuyentes del IVA deben reflejarse en la Sección 9 de la declaración de IVA (datos del libro de ventas), y cuando este impuesto se acepta para la deducción, en la Sección 8 de la declaración (datos del libro de compras).

¿Un moroso del IVA que aplica regímenes especiales, por ejemplo, “simplificado”, está obligado a incluir la Sección 9 de la declaración (datos del libro de ventas) en la declaración del IVA?

Formalmente, no existe tal obligación. Como ya se mencionó, el Procedimiento de declaración de impuestos requiere que dichos agentes de impuestos incluyan en la declaración solo la página de título, la Sección 1 y la Sección 2 (cláusula 3 del Procedimiento de declaración de impuestos). Además, a pesar de que todos los agentes fiscales que compran obras o servicios de socios extranjeros están obligados a emitir facturas (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), la obligación de llevar un libro de ventas se establece solo para el IVA. contribuyentes (cláusula 3 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, según el autor, los “regímenes especiales” que actúan como agente fiscal para el IVA no tienen la obligación de llevar un libro de ventas y completar la Sección 9 de la declaración de IVA. Pero muchos expertos piensan de otra manera. No pudimos encontrar una explicación oficial.

Una cosa es cierta: las autoridades fiscales no realizarán reclamaciones si el agente fiscal que no paga el IVA incluye un apartado 9 “extra” en la declaración de IVA y refleja la factura de “agencia” emitida en ella.

Características de cumplimentar en la Sección 2 de la declaración de IVA.

Un agente fiscal que adquiera obras (servicios) a un socio extranjero debe reflejar en la declaración de IVA únicamente los montos (base imponible) que transfirió al socio extranjero. En este caso, el renglón 060 refleja el monto de IVA a cargo de presupuesto por parte del agente tributario (cláusula 37.6 del Procedimiento para completar la declaración).

La línea 070 refleja el código de la operación realizada por los agentes tributarios. El código 1011713 lo indican los agentes fiscales que compran en organizaciones extranjeras los denominados "servicios de Internet", es decir servicios especificados en la cláusula 1 del artículo 174.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia (publicidad en Internet, concesión de derechos para usar programas a través de Internet, soporte de sitios, etc.) (Apéndice No. 1 del Procedimiento para completar un declaración de impuestos sobre el valor agregado del impuesto, aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]).

Y todos los demás agentes fiscales "ordinarios", es decir Quienes adquieran obras y servicios NO relacionados con "servicios de Internet" indiquen el código 1011712 - al realizar pagos con una empresa extranjera en efectivo y para pagos que no son en efectivo - código 1011711.

Hemos considerado solo los aspectos principales, el cálculo y pago del IVA por parte de los agentes fiscales que compran obras y servicios a empresas extranjeras. Si, en la práctica, los agentes fiscales encuentran alguna dificultad relacionada con el cálculo de impuestos, los especialistas de Pravovest Audit estarán encantados de ayudar a resolver los problemas.

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