Auditoría de pasivos estimados (Darbeka E.M.). Auditoría abstracta de valores estimados ¿Qué son los valores estimados en auditoría?

El conocimiento estimado se refiere a los valores aproximados de los indicadores contables calculados por la dirección de una entidad económica, que son aceptables de acuerdo con las normas contables cuando es imposible determinar valores exactos o en ausencia de evaluaciones independientes externas a la economía. entidad.

Estos indicadores incluyen lo siguiente:

1. Provisión para deudas de cobro dudoso.

2. Provisión por deterioro de inversiones en valores.

3. Cuentas por pagar por obras y servicios no facturados devengados conforme a contratos.

4. Reservas para próximos gastos y pagos. Incluido:

Próximo pago de vacaciones;

Para el pago de la remuneración anual por antigüedad;

Para el pago de una remuneración en función de los resultados del trabajo del año;

Para reparaciones de activos fijos;

Costos de producción para trabajos preparatorios en industrias estacionales;

Próximos costos de recuperación de tierras e implementación de otras medidas ambientales;

Próximos costos de reparación y servicio de garantía;

Cubrir otros costos previstos;

Otras reservas similares previstas por la normativa contable.

5. Ingresos devengados.

6. Activos y pasivos diferidos.

7. Reservas para cubrir pérdidas sufridas como consecuencia de actividades financieras y productivas.

8. Pérdidas derivadas de contratos de construcción reconocidas antes de su terminación.

La presencia de estimaciones en los estados financieros (contables) aumenta el riesgo de distorsiones significativas.

En muchos casos, las estimaciones se calculan utilizando fórmulas y ratios aplicados por el auditado (por ejemplo, tasas de depreciación estándar para un grupo de activos fijos; estándares para el porcentaje de los ingresos por ventas para calcular la reserva para futuros costos de garantía para reparaciones y servicios de garantía). de productos para los que se especifica una vida útil).

Las estimaciones contables importantes generalmente son revisadas y aprobadas por la dirección de la entidad auditada. El auditor debe verificar si el valor estimado ha sido verificado y aprobado por la dirección al nivel apropiado, y si el cálculo se ha completado con los documentos adjuntos apropiados.

El auditor puede hacer una estimación independiente u obtener una estimación independiente de un tercero y compararla con la estimación calculada por el auditado. Al utilizar una estimación independiente, el auditor debe asegurarse de que los datos subyacentes sean razonables, considerar los supuestos necesarios y revisar los procedimientos de cálculo. También es aconsejable que el auditor compare las estimaciones de períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos.

Los valores estimados pueden ser actuales o informados. Los valores estimados actuales se reflejan en las cuentas contables con la frecuencia con la que se mantienen los registros contables, por ejemplo, la acumulación de una reserva para la reparación de activos fijos. Los valores estimados informados se reflejan únicamente al preparar los estados financieros y no se determinan hasta el final del año, por ejemplo, la acumulación de una reserva para el deterioro de inversiones en valores.

Los métodos para calcular los valores estimados deben reflejarse en las políticas contables de la organización.

La Norma Internacional de Auditoría 540, Auditoría de Estimaciones Contables, contiene orientación sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta norma no está destinada a ser utilizada para probar información prospectiva, pero muchos de los procedimientos contenidos en la norma pueden ser útiles. El concepto de “valor estimado” se interpreta brevemente en esta norma como una cantidad aproximada de un artículo en ausencia de métodos precisos de medición.

En el apartado “La naturaleza de los valores estimados”, MAS 540 establece que, según la técnica de cálculo, los valores estimados se dividen en simples y complejos. Los valores estimados simples se calculan sobre la base de cualquier cálculo (por ejemplo, fondos de acumulación, como un porcentaje fijo de las ganancias recibidas; alquiler incluido en los costos del período del informe, según el contrato). Las estimaciones complejas se calculan en base a varios indicadores utilizando pronósticos especiales (por ejemplo, estimar posibles pérdidas por reducir el valor del inventario puede requerir un análisis serio de los datos actuales y pronosticar los volúmenes de ventas).

Si, como resultado de la incertidumbre asociada con una partida del balance o de la falta de datos objetivos, no es posible obtener estimaciones contables razonables, el auditor considerará si es necesaria una modificación del informe de auditoría de acuerdo con la NIA 700, La Informe de Auditoría sobre Estados Financieros.

La sección "Procedimientos de auditoría" de esta norma establece que el auditor debe realizar una auditoría de estimaciones para determinar la razonabilidad de las estimaciones y el alcance de la divulgación de información sobre ellas.

Al auditar estimaciones, se sugiere elegir uno o una combinación de los siguientes enfoques:

revisar y probar los procesos que utiliza la gestión para hacer estimaciones;

utilizar una estimación independiente para compararla con la preparada por la dirección;

revisión de hechos posteriores que sustentan las estimaciones realizadas.

Comprender los procedimientos y métodos utilizados por la entidad para calcular las estimaciones contables es importante para que el auditor planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Al mismo tiempo, también es necesario analizar la organización de la contabilidad y el control interno en el objeto auditado.

Las acciones del auditor tomadas en el examen general y detallado de los procedimientos utilizados por la entidad auditada deben incluir:

evaluar los insumos y considerar los supuestos en los que se basa la estimación;

verificación aritmética de cálculos;

comparación de estimaciones de períodos anteriores con resultados reales de esos períodos;

revisión de los procedimientos para la aprobación de estimaciones por parte de la dirección de la entidad auditada.

La evaluación de datos y el análisis de suposiciones permiten al auditor determinar el grado de precisión, integridad y adecuación de los datos en los que se basa la evaluación. En evaluaciones complejas que utilizan métodos especiales, el auditor tiene derecho a utilizar los resultados del trabajo de expertos, guiado por la NIC 620 "Uso del trabajo de un experto".

La naturaleza, el momento y el alcance de probar los procedimientos de cálculo utilizados por una entidad económica durante una auditoría dependen de la complejidad del cálculo de los valores estimados, la evaluación por parte del auditor de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad para obtener los valores estimados, así como la materialidad de estos valores estimados en el contexto de los estados financieros.

En el transcurso de la prestación de servicios, es recomendable que los auditores comparen los valores estimados de períodos anteriores con los resultados reales de los mismos períodos, lo que le permitirá:

obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de evaluación utilizados por la entidad;

considerar la necesidad de ajustar las fórmulas de evaluación;

determinar si es necesario realizar los ajustes apropiados y revelar la información requerida.

Según la sección “Uso de una evaluación independiente” de la ISA 540, una organización de auditoría puede obtener una evaluación independiente y compararla con el valor estimado calculado por la entidad económica. Como evaluación independiente, la organización auditora puede utilizar los valores determinados por evaluadores externos. El auditor también tiene derecho a evaluar los datos de forma independiente, considerar las premisas y aplicar los procedimientos de cálculo utilizados en la formación del valor estimado. Además, puede resultar útil comparar las estimaciones utilizadas en períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos. Por ejemplo, un auditor puede, de forma independiente, basándose en los datos de que dispone, predecir cambios en el precio de los valores. En este caso, para comprobar la reserva por deterioro de valores, basta comparar su previsión con el valor estimado de este valor contenido en los estados financieros.

La sección Revisión de eventos posteriores de la ISA 540 establece que cuando se utiliza un método de revisión de eventos posteriores para respaldar una estimación, el auditor puede considerar acciones y eventos que ocurren después del final del período de auditoría pero antes de completar la auditoría. Dichos hechos posteriores pueden proporcionar evidencia de auditoría respecto de las estimaciones realizadas por la entidad. El análisis de tales acciones y eventos puede reducir o incluso eliminar la necesidad de revisar y verificar los procedimientos utilizados por la entidad para calcular estimaciones o utilizar estimaciones independientes. Por ejemplo, una caída en el precio de los valores puede confirmar la confiabilidad de la reserva acumulada por una entidad económica el año pasado.

La ISA 540 requiere que el auditor haga una evaluación final de la razonabilidad de una estimación basada en el conocimiento del negocio del cliente y la coherencia de la estimación con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.

Si la diferencia no es material, por ejemplo cuando el monto mostrado en los estados financieros está dentro de los límites de tolerancia, es posible que no se requiera corrección.

Si la organización auditora considera que la diferencia es significativa, podrá invitar a la dirección de la entidad económica a reconsiderar el valor estimado. Si la dirección de la entidad rechaza dicha revisión, la diferencia se considerará un error y se considerará junto con todas las demás incorrecciones al evaluar la materialidad del impacto en los estados financieros.

La organización de auditoría también determina en qué medida las diferencias en las evaluaciones de los indicadores individuales reconocidos como significativos son de naturaleza similar, por lo que, cuando se acumulan, pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.

El auditor también debe evaluar las tendencias hacia la sobreestimación o subestimación de las diferencias individuales que podrían afectar materialmente la confiabilidad de los estados financieros. En tales casos, el auditor debe evaluar las estimaciones contables de forma agregada.

REGLA (ESTÁNDAR) N 21.
CARACTERÍSTICAS DE LOS VALORES DE AUDITORÍA

(introducido por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 16 de abril de 2005 N 228,
en edición. Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 02.08.2010 N 586)

Introducción

1. Esta regla (norma) de auditoría federal, desarrollada teniendo en cuenta las normas internacionales de auditoría, establece requisitos uniformes para la auditoría de los valores estimados contenidos en los estados financieros (contables). Esta norma no se aplica al examen de información financiera prevista o esperada, pero muchos de sus procedimientos pueden usarse para este propósito.

2. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para respaldar las estimaciones contables.

3. Los valores estimados son los valores de determinados indicadores determinados o calculados aproximadamente por los empleados de la entidad auditada sobre la base de un juicio profesional en ausencia de métodos precisos para determinarlos, incluidos:

a) reservas estimadas;
b) cargos por depreciación;
c) ingresos acumulados;
d) activos y pasivos por impuestos diferidos;
e) reserva para cubrir pérdidas incurridas como resultado de actividades económicas y financieras;
f) pérdidas en contratos de construcción reconocidas antes de la terminación de estos contratos.

4. Los valores estimados se calculan, por regla general, en condiciones de incertidumbre del resultado de hechos ocurridos en el pasado o con cierta probabilidad de ocurrir en el futuro, y requieren juicio profesional. Si los estados financieros (contables) contienen valores estimados, aumenta el riesgo de errores significativos.

Características del cálculo de valores estimados.

5. Cálculo de valores estimados. Dependiendo de las características específicas de un indicador en particular, puede ser simple o complejo. Los cálculos complejos pueden requerir conocimientos especializados y criterio profesional.

6. El valor estimado puede ser parte de un sistema de contabilidad que funcione continuamente o parte de un sistema que funcione sólo al final del período sobre el que se informa. En muchos casos, las estimaciones se calculan utilizando fórmulas y ratios basados en la experiencia de la entidad auditada (por ejemplo, tasas de depreciación estándar para un grupo de activos fijos, un porcentaje estándar de los ingresos por ventas para calcular la provisión para futuros costos de garantía para reparaciones en garantía y servicio de garantía para productos cubiertos por vida útil). En tales casos, la dirección debe revisar periódicamente las fórmulas y ratios, por ejemplo, reestimando la vida útil restante de los activos o comparando los resultados reales con la estimación y ajustando la fórmula si es necesario.

7. Si, como resultado de incertidumbre o falta de datos objetivos, no es posible calcular estimaciones contables adecuadas, el auditor determina si el informe de auditoría debe modificarse sobre esta base.

(modificado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 02.08.2010 N 586)

Procedimientos de auditoría para auditar estimaciones contables.

8. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si el valor estimado apropiado en las circunstancias y si, si es necesario, información sobre este valor estimado . Evidencia que respalda valor estimado , por regla general, son más difíciles de obtener y es menos probable que se interpreten de manera inequívoca en comparación con la evidencia que respalda otras partidas en los estados financieros (contables).

9. Comprender los procedimientos y métodos, incluidos los sistemas de contabilidad y control interno, utilizados por la dirección de la entidad que está siendo auditada al calcular las estimaciones contables es importante para el auditor al planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

10. Al verificar las estimaciones, se recomienda al auditor:

a) realizar una revisión general y detallada de los procedimientos utilizados por la dirección de la entidad auditada para calcular el valor estimado;
b) utilizar una evaluación independiente para compararla con la evaluación realizada por la dirección de la entidad auditada;
c) verificar los eventos posteriores, incluidos los eventos posteriores a la fecha del informe, para confirmar la exactitud del cálculo realizado.

Revisión general y detallada de los procedimientos utilizados por la dirección de la entidad auditada

11. Las actuaciones del auditor adoptadas en el examen general y detallado de los procedimientos utilizados por la dirección de la entidad auditada incluyen:

a) evaluar los datos de entrada y considerar los supuestos en los que se basa la estimación;
b) verificación aritmética de cálculos;
c) comparación de estimaciones de períodos anteriores con resultados reales de esos períodos (si es posible);
d) consideración de los procedimientos para la aprobación de estimaciones por parte de la dirección de la entidad auditada.

12. El auditor debe determinar si los datos en los que se basa la estimación contable son exactos, completos y apropiados. Si se utilizan datos obtenidos en contabilidad, deben ser consistentes y no contradecir otros datos contables.

Por ejemplo, al confirmar la reserva para costos futuros para reparaciones en garantía y servicio de garantía de productos para los cuales se ha establecido una vida útil, el auditor debe obtener evidencia de auditoría de que la información sobre el volumen de productos cuyo período de garantía no ha expirado al final de el período del informe es consistente con los registros de ventas de bienes.

13. El auditor también podrá buscar evidencia a partir de información recibida de terceros. Por ejemplo, al estudiar los cálculos de las consecuencias financieras de juicios y reclamaciones, es aconsejable que el auditor busque información de una organización que brinde servicios legales a la entidad auditada.

14. El auditor debe determinar si los datos recopilados han sido analizados adecuadamente y se han realizado previsiones para formar una base razonable para el cálculo de las estimaciones contables. Por ejemplo, ¿el análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar y el período esperado durante el cual estará disponible un tipo particular de inventario se basa en la experiencia pasada y el uso de pronósticos?

15. El auditor debe evaluar si la entidad que está siendo auditada tiene el respaldo adecuado para los supuestos más importantes utilizados en el cálculo de la estimación contable. En algunos casos, los supuestos se basan en estadísticas gubernamentales, incluidas las tasas de inflación esperadas, las tasas de interés, los niveles de empleo y el crecimiento esperado del mercado, etc. En otros casos, los supuestos se aplican únicamente a la entidad auditada y se basan en fuentes internas de información.

16. Al evaluar las hipótesis en las que se basa una estimación contable, el auditor considerará si:

a) razonable teniendo en cuenta los resultados reales de períodos anteriores;
b) aplicado consistentemente con los supuestos utilizados para calcular otras estimaciones;
c) coherente con los planes de la dirección de la entidad auditada.

El auditor debe prestar especial atención a los supuestos que dependen en gran medida de cambios en los datos de entrada y que están fácilmente sujetos a errores materiales.

17. En cálculos complejos que utilizan métodos especiales, el auditor puede utilizar los resultados del trabajo de expertos.

18. El auditor deberá comprobar la exactitud de las fórmulas utilizadas por la dirección de la entidad auditada para calcular los valores estimados. Esta prueba general se basa en el conocimiento que tiene el auditor de lo siguiente:

a) resultados financieros de la entidad auditada de períodos anteriores;
b) prácticas seguidas por otras entidades económicas en un determinado sector de la economía;
c) los planes de gestión de la entidad auditada tal como se comunicaron al auditor.

19. El auditor deberá realizar una verificación aritmética de los cálculos. La naturaleza, el marco temporal y el alcance de los procedimientos de auditoría para dicha verificación dependen de la complejidad del cálculo de los valores estimados, de la evaluación por parte del auditor de la confiabilidad de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad auditada, así como de la materialidad de los valores estimados. para los estados financieros (contables) en su conjunto.

a) obtener evidencia de auditoría sobre la confiabilidad general de los procedimientos de evaluación utilizados por la entidad auditada;
b) comprender la necesidad de ajustar las fórmulas para calcular los valores estimados;
c) determinar si la entidad auditada ha tenido en cuenta las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones anteriores, y si se han realizado ajustes y revelaciones apropiadas en los estados financieros.

21. Las estimaciones contables importantes generalmente son revisadas y aprobadas por la dirección de la entidad que se audita. El auditor debe verificar si el valor estimado ha sido verificado y aprobado por la gerencia al nivel apropiado, y si el cálculo se ha completado con los documentos adjuntos apropiados.

Uso de evaluación independiente

22. El auditor puede independientemente u obtener una evaluación independiente de un tercero y compararla con valor estimado , calculado por la dirección de la entidad auditada. Al utilizar una estimación independiente, el auditor debe asegurarse de que los datos subyacentes sean razonables, considerar los supuestos necesarios y revisar los procedimientos de cálculo. Es aconsejable que el auditor compare valores estimados de períodos anteriores con resultados reales de estos períodos.

Comprobando eventos posteriores

23. Las transacciones y eventos que ocurren después del final del período sobre el que se informa pero antes de la finalización de la auditoría pueden proporcionar evidencia de auditoría con respecto a valores estimados calculado por la dirección de la entidad auditada. La revisión general por parte del auditor de tales transacciones y eventos puede reducir o eliminar la necesidad de revisar los procedimientos utilizados por la administración para calcular la estimación contable o la necesidad de una evaluación independiente para revisar la razonabilidad. valor estimado.

Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría.

24. El auditor debe realizar una evaluación final de la razonabilidad. valores estimados basado en el conocimiento de la entidad que está siendo auditada y si las evaluaciones son consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.

25. El auditor debe considerar si la entidad auditada tiene en cuenta cualquier transacción o evento posterior que tenga un impacto en los datos o supuestos utilizados en el cálculo de la estimación contable.

26. Debido a la incertidumbre inherente a la estimación, evaluar las diferencias puede ser más difícil que en otras áreas de la auditoría. Si hay una discrepancia entre la estimación del auditor del monto respaldado por la evidencia de auditoría y el monto estimado reflejado en los estados financieros (contables), el auditor debe determinar si existe la necesidad de ajustar los estados financieros (contables) debido a la presencia de tal discrepancia. Si la diferencia es razonable (por ejemplo, porque el monto en los estados financieros (contables) está dentro del margen de error), el auditor no necesita exigir un ajuste. Si el auditor cree que la diferencia existente no es razonable, debe comunicarse con la dirección de la entidad auditada con una propuesta para revisar la estimación. Si se niega, la diferencia debe considerarse una incorrección y considerarse junto con otras incorrecciones al evaluar si las consecuencias de dichas incorrecciones son materiales para los estados financieros.

27. El auditor también debe considerar si la dirección de la entidad auditada está utilizando un enfoque inadecuado en relación con los valores individuales utilizados para el cálculo, cuando cada uno de ellos individualmente se encuentra dentro de un rango aceptable, pero al mismo tiempo, una sobreestimación o La subestimación de dicho valor se utiliza deliberadamente para obtener un resultado que obviamente está distorsionado en la dirección deseada después de aplicar un conjunto de valores iniciales a los procedimientos de cálculo. En tales circunstancias, el auditor debe evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables no individualmente, sino en conjunto.

"Declaraciones de auditoría", 2008, N 6

Se explican las principales disposiciones de la norma internacional de auditoría ISA 540 “Auditoría de Estimaciones”. Las secciones individuales de la norma se caracterizan en detalle.

Se entiende por valores estimados los valores aproximados de los indicadores de información financiera calculados por la dirección de una entidad económica y aceptables de acuerdo con las normas contables cuando es imposible determinar valores exactos o en ausencia de estimaciones independientes externas al entidad económica.

Estos indicadores incluyen los siguientes.

Provisión para deudas de cobro dudoso.
Provisión por deterioro de inversiones en valores.
Cuentas por pagar por obras y servicios no facturados devengados conforme a contratos.
Reservas para próximos gastos y pagos, incluyendo:

próximo pago de vacaciones;

para el pago de la remuneración anual por antigüedad;

para el pago de remuneraciones en función de los resultados del trabajo del año;

para reparaciones de activos fijos;

costos de producción para trabajos preparatorios en industrias estacionales;

costos futuros para la recuperación de tierras y la implementación de otras medidas ambientales;

próximos costos de reparación de artículos de alquiler;

para reparaciones y servicios de garantía;

cubrir otros costos previstos;

otras reservas similares previstas por actos regulatorios en materia de contabilidad.

Ingresos acumulados.
Activos y pasivos por impuestos diferidos.
Reserva para cubrir pérdidas sufridas como consecuencia de actividades financieras y productivas.
Pérdidas en contratos de construcción reconocidas antes de su terminación.

La presencia de valores estimados en los estados financieros (contables) aumenta el riesgo de errores importantes.

En muchos casos, las estimaciones se calculan utilizando fórmulas y ratios aplicados por el auditado (por ejemplo, tasas de depreciación estándar para un grupo de activos fijos; un porcentaje estándar de los ingresos por ventas para calcular la provisión para futuros costos de garantía para reparaciones en garantía y servicio de garantía de productos para los cuales una vida útil especificada).

Las estimaciones contables importantes generalmente son revisadas y aprobadas por la dirección de la entidad auditada. El auditor debe verificar si el valor estimado ha sido verificado y aprobado por la gerencia al nivel apropiado, y si el cálculo se ha completado con los documentos adjuntos apropiados.

Los métodos para calcular los valores estimados deben reflejarse en las políticas contables de la organización.

La Norma Internacional de Auditoría 540, Auditoría de estimaciones contables (ISA 540), contiene orientación sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta norma no está destinada a ser utilizada para probar información prospectiva, pero muchos de los procedimientos contenidos en la norma pueden ser útiles. El concepto de “valor estimado” se interpreta brevemente en esta norma como una cantidad aproximada de un artículo en ausencia de métodos precisos de medición.

El apartado “Naturaleza de los valores estimados” de la ISA 540 establece que, según la técnica de cálculo, los valores estimados se dividen en simples y complejos. Los valores estimados simples se calculan sobre la base de cualquier cálculo (por ejemplo, fondos de acumulación, como un porcentaje fijo de las ganancias recibidas; alquiler incluido en los costos del período del informe, según el contrato). Las estimaciones complejas se calculan sobre la base de varios indicadores utilizando pronósticos especiales (por ejemplo, estimar posibles pérdidas por una reducción en el valor del inventario puede requerir un análisis serio de los datos actuales y pronosticar los volúmenes de ventas).

La sección de Procedimientos de Auditoría de esta norma establece que el auditor debe auditar las estimaciones contables para determinar la razonabilidad de las estimaciones contables y el grado en que se revelan.

Al auditar estimaciones, se sugiere elegir uno o una combinación de los siguientes enfoques:

revisar y probar los procesos que utiliza la gestión para hacer estimaciones;

utilizar una estimación independiente para compararla con la preparada por la dirección;

revisión de hechos posteriores que sustentan las estimaciones realizadas.

Las acciones del auditor tomadas en el examen general y detallado de los procedimientos utilizados por la entidad auditada deben incluir:

evaluar los insumos y considerar los supuestos en los que se basa la estimación;

verificación aritmética de cálculos;

comparación de estimaciones de períodos anteriores con resultados reales de esos períodos;

revisión de los procedimientos para la aprobación de estimaciones por parte de la dirección de la entidad auditada.

La naturaleza, el momento y el alcance de probar los procedimientos de cálculo utilizados por una entidad económica durante una auditoría dependen de la complejidad de los cálculos de los valores estimados, la evaluación por parte del auditor de los procedimientos y métodos utilizados por la entidad para obtener los valores estimados, así como así como la materialidad de estos valores estimados en el contexto de los estados financieros.

obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de evaluación utilizados por la entidad;

considerar la necesidad de ajustar las fórmulas de evaluación;

determinar si es necesario realizar los ajustes apropiados y revelar la información requerida.

Según la sección "Uso de una evaluación independiente" de la ISA 540, una organización de auditoría puede obtener una evaluación independiente y compararla con el valor estimado calculado por la entidad económica. Como evaluación independiente, la organización auditora puede utilizar los valores determinados por evaluadores externos. El auditor también tiene derecho a evaluar los datos de forma independiente, considerar las premisas y aplicar los procedimientos de cálculo utilizados en la formación del valor estimado. Además, puede resultar útil comparar las estimaciones utilizadas en períodos anteriores con los resultados reales de esos períodos. Por ejemplo, el auditor puede, de forma independiente, basándose en los datos de que dispone, predecir cambios en el precio de los valores. En este caso, para comprobar la reserva por deterioro de valores, basta comparar su previsión con el valor estimado de este valor contenido en los estados financieros.

La sección Revisión de eventos posteriores de la ISA 540 establece que cuando se utiliza un método de eventos posteriores para respaldar una estimación, el auditor puede considerar acciones y eventos que ocurren después del final del período de auditoría pero antes de la finalización de la auditoría. Dichos hechos posteriores pueden proporcionar evidencia de auditoría respecto de las estimaciones realizadas por la entidad. El análisis de tales acciones y eventos puede reducir o incluso eliminar la necesidad de revisar y verificar los procedimientos utilizados por la entidad para calcular estimaciones o utilizar estimaciones independientes. Por ejemplo, una caída en el precio de los valores puede confirmar la confiabilidad de la reserva acumulada por una entidad económica el año pasado.

El auditor también debe evaluar si existe una tendencia general hacia la sobreestimación o subestimación de ciertas diferencias que puedan tener un efecto material en la confiabilidad de los estados financieros. En tales casos, el auditor debe evaluar las estimaciones contables de forma agregada.

El análogo ruso completo de la ISA 540 es la norma federal (norma) de actividades de auditoría N 21 “Características de la auditoría de valores estimados”. De acuerdo con él, si, por incertidumbre o falta de datos objetivos, es imposible calcular valores estimados adecuados, el auditor decide, sobre esta base, modificar el informe de auditoría elaborado de conformidad con la Norma Federal de Auditoría ( Norma) No. 6 “Informe de auditoría sobre informes financieros (contables)”.

Literatura

Danilevsky Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Auditoría. - M.: FBK-PRESS, 2002.
Melnik M.V., Kogdenko V.G. Metodología de auditoría: desarrollo de nuevas direcciones/Declaraciones de auditoría. - 2005. - N 10.
Podolsky V.I., Savin A.A. Auditoría. - M.: Economista, 2007.
Manual de pronunciamientos internacionales de auditoría, aseguramiento y ética. -Nueva York, 2005.

B.T.

auditor certificado,

Profesor del Departamento de Análisis y Auditoría

estado ruso

Universidad Agraria por Correspondencia

V.Yu.Savin

Especialista líder

grupo de empresas "Grupo ALP"

A menudo, en el proceso de realización de una auditoría, la organización auditora se enfrenta a la necesidad de verificar los llamados valores estimados. Los valores estimados son los valores de los indicadores de informes financieros calculados por la dirección de una entidad económica, que son aceptables de acuerdo con las normas contables si es imposible determinar los valores exactos. Los valores estimados incluyen reservas, fondos que regulan partidas de los estados financieros, cuya composición está determinada por las normas contables. Por supuesto, el uso de estimaciones en los estados financieros aumenta el riesgo de errores materiales y, por tanto, aumenta el riesgo de auditoría. El titular de la entidad económica es responsable de los valores estimados en los estados financieros. Los métodos para calcular los valores estimados deben reflejarse como un elemento de la política contable de la empresa.

La norma rusa "Auditoría de estimaciones contables" establece procedimientos de auditoría diseñados para verificar las estimaciones contables y define las acciones de la organización de auditoría para analizar los resultados de estos procedimientos.

Existen los siguientes tipos de valores estimados en contabilidad:

* depreciación de activos fijos;
* depreciación de activos intangibles;
* reserva para deudas de cobro dudoso;
* reserva para deterioro de inversiones en valores;
* fondos de acumulación;
* fondos de consumo;
* fondo del sector social;
* cuentas por pagar por obras y servicios no facturados devengados conforme a contratos;
* reservas para próximos gastos y pagos.

Dependiendo de la técnica de cálculo, los valores estimados pueden ser simples o complejos. Los valores estimados simples se determinan sobre la base de un cálculo único (por ejemplo, los fondos de acumulación se calculan sobre la base de un porcentaje fijo de la ganancia recibida, el alquiler se determina en la cantidad especificada en el contrato).

Las estimaciones complejas se calculan en base a varios indicadores utilizando pronósticos especiales (por ejemplo, estimar posibles pérdidas por depreciación de inventario puede requerir un análisis en profundidad de los datos actuales y pronosticar volúmenes de ventas futuros). Dependiendo del momento del cálculo, los valores estimados pueden ser actuales o reportados.

Los valores estimados actuales se relacionan con la contabilidad y se reflejan en las cuentas contables con la frecuencia con la que se mantienen los registros contables, por ejemplo, la acumulación de una reserva para la reparación de activos fijos. Los valores estimados informados se reflejan únicamente al preparar los estados financieros y no se determinan hasta el final del año, por ejemplo, la acumulación de una reserva para el deterioro de inversiones en valores.

La evidencia que respalda las estimaciones contables suele ser menos convincente y más difícil de obtener que la evidencia que respalda otros elementos de los estados financieros.

Métodos para auditar estimaciones contables.

Al auditar estimaciones contables, el auditor utilizará uno o una combinación de los siguientes métodos:

* análisis y verificación del procedimiento utilizado por la dirección de una entidad económica para calcular el valor estimado (análisis de datos iniciales, verificación del cálculo, verificación de aprobación de la metodología de cálculo);
* uso de una evaluación independiente para comparar con un valor estimado preparado por la dirección de una entidad económica (por ejemplo, al verificar el cálculo de los costos esperados de litigios y reclamaciones, la organización de auditoría puede recibir información de la firma de abogados que lleva a cabo los asuntos de la entidad económica auditada como evaluación independiente, la organización auditora puede utilizar valores obtenidos por evaluadores externos);
* análisis de eventos posteriores que confirman el valor estimado calculado (el auditor puede analizar acciones y eventos que ocurren después del final del período auditado, pero antes de completar la auditoría, por ejemplo, una caída en el precio de los valores puede confirmar la confiabilidad de la reserva devengada por una entidad económica el año pasado).

La organización de auditoría puede utilizar diferentes métodos en relación con diferentes partidas de los estados financieros basándose en datos estimados. También podrá aplicar combinaciones de diferentes métodos de verificación frente a uno de los valores estimados. Por ejemplo, al verificar el cálculo de las pérdidas por una disminución en el valor del inventario, el auditor puede estimar las posibles pérdidas independientemente de la entidad económica, y la validez de dicho cálculo será confirmada mediante una revisión de los eventos posteriores en forma de verificación. que el inventario descontado no fue utilizado por la entidad económica.

La organización auditora debe llegar a una conclusión final sobre la confiabilidad de los valores estimados con base en su conocimiento de las actividades de la entidad económica y la conformidad del valor estimado auditado con otras evidencias de auditoría obtenidas durante la auditoría.

Si existen diferencias entre el valor estimado determinado por la organización auditora sobre la base de la evidencia de auditoría disponible y un indicador similar reflejado en los estados financieros, la organización auditora determina si es necesario hacer correcciones a los estados financieros. Si la diferencia es irrelevante, por ejemplo cuando el monto contenido en los estados financieros está dentro de los límites de tolerancia, es posible que no se requiera corrección. Si la firma de auditoría considera que la diferencia es significativa, podrá invitar a la dirección de la entidad económica a reconsiderar el valor estimado. Si no se realiza dicha reexpresión, la diferencia se considerará un error y se considerará junto con todas las demás declaraciones erróneas al evaluar si el impacto financiero es significativo.

En conclusión, cabe destacar que la incertidumbre que acompaña a los valores estimados y la falta de datos objetivos pueden llevar a la imposibilidad de obtener una estimación suficientemente fiable. En este caso, el auditor debe considerar negarse a expresar una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros que está auditando.

El concepto de “valor estimado” se define en esta norma como el importe aproximado de una partida en ausencia de métodos de medición precisos (reservas para pérdidas, por causas diversas, etc.).

La sección Naturaleza de las estimaciones establece que el proceso de determinación de una estimación puede ser simple o complejo según la naturaleza del artículo. La sección de Procedimientos de Auditoría instruye al auditor a realizar una auditoría de las estimaciones contables para determinar la razonabilidad de las estimaciones contables y el alcance de la divulgación.

La naturaleza, el momento y el alcance de las pruebas al auditar los procedimientos de cálculo y su uso.

La sección Uso de estimaciones independientes establece que el auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la estimación de la administración.

Cuando se utiliza una estimación independiente, el auditor debe determinar los datos, considerar supuestos y probar los procedimientos de cálculo realizados para la estimación independiente. La sección Revisión de eventos posteriores señala que las transacciones y eventos que ocurren después del final del período sobre el que se informa pero antes de completar la auditoría pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre las estimaciones contables de la administración. según Con la sección “Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría”, el auditor debe realizar una evaluación final de la razonabilidad de las estimaciones basándose en el conocimiento del negocio del cliente y si las estimaciones son consistentes con otra evidencia de auditoría recibida. durante la auditoría.36.Evaluar la validez del cálculo de los valores estimados. MCA 540 Valor estimado - esta es una definición aproximada. el importe de una partida contable en ausencia de métodos de medición precisos. La auditoría de estimaciones contables se analiza en la NIA 540. Propósito de la NIA 540

- establecer normas y proporcionar orientación sobre la auditoría de estimaciones contables, cat. contenido en finlandés « Partes Relacionadas" define la necesidad de recopilar información sobre partes relacionadas y transacciones con ellas de las siguientes maneras: - la divulgación de esta información puede ser requerida por el marco de información financiera; - la existencia de partes relacionadas puede afectar los estados financieros de la entidad; - debe evaluarse la solidez de las pruebas obtenidas. Para identificar partes relacionadas, el auditor debe solicitar información a la administración sobre su existencia, examinar la determinación de la entidad sobre ellas, examinar los papeles de trabajo del año anterior para aclarar la lista de partes relacionadas conocidas, o enviar una solicitud sobre ellas al auditor anterior; examinar la composición de los accionistas, etc. Al examinar transacciones con partes relacionadas, el auditor debe analizar la información proporcionada por la administración. Para identificar transacciones con partes relacionadas, el auditor debe aplicar los siguientes procedimientos: - obtener información de la administración sobre la presencia de partes relacionadas. partes; - examinar las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del consejo de administración; - examinar la confirmación de los préstamos emitidos o recibidos; - considerar las transacciones de inversión al analizar las transacciones con partes relacionadas, el auditor debe asegurarse de que estén contabilizadas y divulgadas. Si el auditor no puede obtener dicha evidencia, deberá modificar el informe del auditor.

38 .Transacciones con partes relacionadas (ISA 550) Proporciona orientación sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría aplicados a partes relacionadas (entidades relacionadas o afiliadas) y transacciones con dichas partes. Según el apartado “Existencia de partes relacionadas y divulgación de información sobre ellas” El auditor debe realizar una revisión de la información proporcionada por la administración y los encargados del control, que incluye una lista de todas las partes relacionadas conocidas, y verificar la integridad de la información recibida. información.

Según el apartado “Transacciones con partes relacionadas” El auditor debe realizar una revisión de las transacciones con partes relacionadas y estar preparado para detectar otras transacciones significativas con partes relacionadas.

según con el apartado “Verificación de transacciones identificadas con partes relacionadas” el auditor necesita Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que las transacciones han sido registradas y reveladas adecuadamente.

En la sección Declaraciones de Gestión El auditor debe obtener declaraciones escritas de la dirección: sobre la integridad de la información proporcionada sobre la determinación del círculo de partes relacionadas;

sobre la idoneidad de la divulgación de información sobre partes relacionadas en los mercados financieros informes. En la sección "Formación de hallazgos y conclusiones de auditoría"

establece que si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre partes relacionadas y transacciones con partes relacionadas, o concluye que no están adecuadamente reveladas en los estados financieros, el auditor debe modificar el informe de auditoría en consecuencia. 39. Eventos posteriores (NIA 560)

Estos incluyen tanto los eventos que ocurren desde la fecha de la firma de los estados financieros hasta la fecha de la firma del informe de auditoría, así como los hechos descubiertos después de la fecha de la firma del informe de auditoría.

De acuerdo con la NIIF 10 “Eventos posteriores a la fecha de presentación de informes”, se distinguen dos tipos de eventos comerciales (tanto favorables como desfavorables):

Eventos que confirmen las condiciones que existían al final del período;

Eventos que indican condiciones que ocurren después del final del período. El auditor debe considerar el efecto de los hechos ocurridos después de la fecha del informe sobre los estados financieros y el informe del auditor.

En este caso, están sujetos a consideración lo siguiente:

Hechos ocurridos antes de la fecha de firma del informe de auditoría;

Hechos descubiertos después de la fecha del informe del auditor pero antes de la fecha de publicación de los estados financieros;40. Probar la idoneidad del supuesto de empresa en funcionamiento (ISA 570). Propósito de la NIA 570 1) – establecer normas y proporcionar orientación sobre las responsabilidades del auditor al auditar estados financieros. informar teniendo en cuenta los supuestos de empresa en funcionamiento de la entidad. La ISA 570 considera ejemplos de eventos o condiciones que arrojarían dudas sobre la exactitud del supuesto de empresa en funcionamiento, clasificados en diferentes grupos de eventos: 2) sobre eventos financieros; 3) sobre eventos o condiciones operativas; otros eventos o condiciones. Se requiere que el auditor revise la evaluación de la administración, prestando especial atención a la duración del período considerado (más de 12 meses). Cuando se identifiquen condiciones o eventos que generen dudas sobre la validez del supuesto de empresa en funcionamiento. el auditor debe realizar los siguientes procedimientos adicionales: 1) 2) recopilar pruebas suficientes y considerar las consecuencias de los planes de la dirección; 3) pedir a la dirección que proporcione una declaración escrita de sus planes para el futuro. La auditoría debe describir los casos en los que el supuesto de empresa en funcionamiento es apropiado frente a la incertidumbre. esto debe ser reflejado en los estados financieros en los siguientes casos: 1) si la información se revela completamente en los estados financieros, entonces se puede llegar a una conclusión incondicionalmente positiva sobre los estados modificados e incluir información sobre la presencia de dicha incertidumbre; 2) si la información no se revela completamente en los estados financieros, entonces el auditor está obligado a expresar una opinión con salvedades o negativa (ISA 700) y esto debe estar motivado en el informe.

41. Representación por la dirección de la entidad (ISA 580). Orientación básica sobre cómo utilizar la información durante una auditoría. sobre los estados financieros presentados por la dirección del negocio. entidad, para el auditor es la ISA 580 “Declaraciones escritas”, que establece la obligación del auditor de obtener declaraciones relevantes de la administración de la entidad. En la sección “Reconocimiento por parte de la administración de su responsabilidad por las finanzas informar" En particular, se observa que el auditor debe obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación confiable de los estados financieros. presentación de informes de acuerdo con los principios básicos establecidos de información financiera. estados financieros y que estos estados financieros han sido aprobados por la administración. En la sección titulada “Declaraciones de la administración como evidencia de auditoría” establece la necesidad de que el auditor obtenga manifestaciones escritas de la administración sobre asuntos importantes para los estados financieros si se cree que de otra manera no se puede obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

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REGLA (ESTÁNDAR) N 21.CARACTERÍSTICAS DE LOS VALORES DE AUDITORÍA

Literatura

REGLA (ESTÁNDAR) N 21.
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