Fundamentos teóricos y metodológicos de la contabilidad para el cálculo del seguro y la seguridad social. Trabajo del curso "Contabilidad de liquidaciones para el seguro y seguridad social" Contabilidad de liquidaciones para el seguro social
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El cálculo y el procedimiento para el pago de las primas de seguros están determinados por la ley federal del 24 de julio de 2009. Nº 212-FZ "Sobre las cotizaciones de seguros al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, al Fondo del Seguro Social, al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio y a las cajas territoriales del seguro médico obligatorio".
El objeto de tributación (base imponible) para los empleadores se define como el monto de los ingresos devengados durante el período impositivo (año) a favor de los empleados por separado para cada empleado desde el inicio del período impositivo al final de cada mes en base devengada. .
La base para calcular las primas de seguros se fija en una cantidad que no exceda los 415.000 rublos. Total acumulado desde el inicio del año calendario. No se cobran primas de seguro por montos superiores a 415 mil rublos.
Cantidades no sujetas a impuesto:
1) prestaciones estatales, incluidas prestaciones por incapacidad temporal, prestaciones por el cuidado de un niño enfermo, prestaciones por desempleo, prestaciones por maternidad;
2) todo tipo de pagos establecidos por la ley relacionados con compensación por daños causados por lesiones u otros daños a la salud, provisión gratuita de vivienda y servicios públicos, despido de empleados (excepto compensación por vacaciones no utilizadas), incluido el reembolso de otros gastos, incluidos los gastos para el desarrollo profesional de los empleados, reembolso de gastos de viaje. Al pagar los gastos de viajes de negocios, los ingresos no incluyen dietas, gastos de viaje reales y documentados, servicios aeroportuarios, gastos de alquiler de vivienda, pago de servicios de comunicación y obtención de pasaporte extranjero;
3) el monto de la asistencia financiera única proporcionada a:
En relación con un desastre natural sobre la base de decisiones de las autoridades legislativas y ejecutivas;
Un empleado en relación con la muerte de un miembro de su familia;
Víctimas de ataques terroristas en el territorio de la Federación de Rusia;
El empleador por el nacimiento (adopción) de un niño, pero no más de 50.000 rublos. por cada niño, si dicha asistencia se paga dentro del año siguiente al nacimiento (adopción);
4) el monto de los pagos del seguro social obligatorio de los empleados, el monto de los pagos en virtud de los contratos de seguro personal voluntario de los empleados celebrados por un período de al menos 1 año o exclusivamente en caso de muerte del asegurado o su pérdida de capacidad para trabajar;
5) pago por formación de empleados en programas educativos profesionales básicos y adicionales, así como gastos de formación profesional y reciclaje del personal, así como compensación al empleado por estos costes. Siempre que estos importes se tengan en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta. Una institución educativa rusa debe tener una licencia y una extranjera debe tener el estatus correspondiente;
6) el monto dentro del cual la empresa reembolsa a los empleados los intereses de los préstamos gastados en la compra o construcción de viviendas. No importa si se tienen en cuenta en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta o no;
7) el importe total de la asistencia financiera a los empleados, que no exceda los 4.000 rublos. para 1 persona por período impositivo;
8) pagos en virtud de contratos laborales y civiles a favor de extranjeros y apátridas que se encuentren temporalmente en el territorio de la Federación de Rusia;
9) el monto de las tasas de matrícula para los programas educativos profesionales básicos y adicionales, incluida la formación vocacional y el reciclaje de trabajadores, etc.
Las remuneraciones pagadas a personas físicas en virtud de contratos civiles y acuerdos de derechos de autor no están sujetas a contribuciones de seguro a la Caja del Seguro Social.
Las tarifas de las primas de seguros para los empleadores se muestran en la tabla.
Base imponible para todos |
Pensión |
Financiar |
Fondos de seguro médico obligatorio |
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Federal |
Territorio. |
||||
En2010 año |
|||||
Hasta 415.000 rublos. |
|||||
Para 2011 |
|||||
Hasta 415.000 rublos. |
Ejemplo.
Trabajador 1961 nacimientos para enero de 2010 los salarios ascendieron a 15.000 rublos.
Las primas de seguros se calculan a las tarifas establecidas en la parte a pagar:
en el Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia: 15.000 rublos. * 20% = 3000 rublos;
al Fondo Federal de Seguro Social de la Federación de Rusia: 15.000 rublos. * 2,9% = 435 rublos;
en FFOMS: 15.000 rublos. * 1,1% = 165 rublos;
en TFOMS: 15.000 rublos. * 2% = 300 frotar.
Total: 3900 frotar. (15000 * 26%).
Las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio (que financian la parte del seguro de la pensión laboral) se acumulan por un monto de 3.000 rublos. (15.000 rublos * 20%).
Las primas de seguro se calculan en el siguiente orden:
1 . La base imponible se determina por separado para cada empleado desde el inicio del período impositivo al final de cada mes sobre la base de lo devengado: del monto total de los ingresos devengados por el empleador durante el período impositivo a favor de cada empleado, los ingresos que se no sujetos a impuestos y se excluye el monto de los beneficios.
2 . Los montos de las contribuciones a cada uno de los fondos extrapresupuestarios (FSS, FFOMS y TFOMS) se determinan multiplicando la base imponible por la tarifa.
3. El importe del impuesto pagadero al Fondo Federal de Seguro Social de la Federación de Rusia está sujeto a una reducción del importe de los gastos incurridos a efectos del seguro social estatal (prestaciones).
4. El pago de las primas de seguro (pagos por adelantado) se realiza en órdenes de pago separadas. El pago de los anticipos mensuales se realiza a más tardar el día 15 del mes siguiente.
La acumulación de contribuciones a los fondos relevantes se refleja en la entrada:
D 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 K 69.
Pago de las prestaciones del seguro social: D 69 K 50.
Transferencia de aportaciones al presupuesto: D 69 K 51.
Las empresas también están obligadas a pagar cotizaciones al Fondo de Seguridad Social para el seguro contra accidentes laborales y enfermedades profesionales. Se calculan con base en el monto de los salarios y otros pagos a favor de los empleados y el coeficiente establecido para el grupo de riesgo. El importe de estas aportaciones se incluye en los costes de producción o costes de distribución.
Una tarifa pagada por organizaciones y empresarios individuales que contratan empleados. Estas tarifas se utilizan para pagar pensiones, pagar bajas por enfermedad y brindar atención médica gratuita. Se calculan a partir del monto de la remuneración pagada por el trabajo. Cómo organizar la contabilidad de las primas de seguros, qué tipo de informes y dónde enviarlos, se lo contamos en nuestro artículo.
Las cotizaciones al seguro son pagos obligatorios que se pagan para el seguro social de los empleados. Algunas categorías de ciudadanos también están obligadas a pagar dichas contribuciones por sí mismos (empresarios individuales, personas que ejercen la práctica privada).
Este tipo de impuesto obligatorio se calcula a partir de los salarios pagados a los empleados, así como de otras remuneraciones por el desempeño de funciones laborales (por ejemplo, por un trabajo único en virtud de acuerdos contractuales con un individuo).
A partir del 01/01/2017 se transfirió la administración de los pagos de los seguros sociales, de pensiones y de salud obligatorios al Servicio de Impuestos Federales, y se regula su cálculo y procedimiento de pago. Código Fiscal en el Capítulo 34. El procedimiento para el cálculo y pago de las cotizaciones por lesiones está regulado por la Ley Federal No. 125-FZ de 24 de julio de 1998.
Tarifas y procedimiento de cálculo.
El período impositivo para el cálculo de las primas de seguros es el año natural. Los pagos del seguro social se calculan por separado para cada empleado. La base para el cálculo son todos los devengos al empleado devengados desde el inicio del año y relacionados con el desempeño de sus funciones laborales.
Calcule el monto adeudado mensualmente de la siguiente manera:
Se han establecido tarifas para los honorarios de fondos extrapresupuestarios. Artículo 426 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.. Para las cotizaciones sociales al seguro de pensiones y en caso de incapacidad temporal, se han establecido límites a la base imponible. Son revisados anualmente y establecidos por el Gobierno de la Federación de Rusia. Por encima de esta cifra, no se pagan cotizaciones a la seguridad social y las cotizaciones a las pensiones se pagan a un tipo reducido.
Las tarifas de los pagos por protección social contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales las establece la Caja del Seguro Social en función del tipo de actividad de la empresa. Para ello es necesario confirmar anualmente el tipo principal de actividad. La tasa puede variar del 0,2 al 8,5%. Si no confirma el tipo principal de actividad presentando una solicitud en el formulario establecido por Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de 31 de enero de 2006 No. 55, entonces la Caja del Seguro Social fijará la tarifa máxima posible en base a los tipos de actividades de la empresa inscritas en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas.
Tarjeta de pago del seguro social
Según el párrafo 4 Artículo 431 del Código Fiscal de la Federación de Rusia., todos los pagadores deben mantener registros de los montos de los pagos acumulados a los empleados, así como de las primas de seguro calculadas por separado para cada individuo. La forma de contabilidad no está establecida por ley. Cada empresa puede desarrollarlo de forma independiente, procurando que refleje los indicadores requeridos.
Como muestra, puede utilizar el formulario recomendado por el Fondo de Pensiones y la Caja de Seguro Social en Carta de 9 de diciembre de 2017.
Tarjeta de registro de muestra
Contabilidad
La contabilidad de las liquidaciones de seguridad y seguridad social, según el plan de cuentas (Orden del Ministerio de Hacienda de 31 de octubre de 2000 No. 94n), se lleva en la cuenta 69. Para organizar la división de la contabilidad por tipo de pago, subcuentas se abren en la cuenta para registrar liquidaciones de:
- seguro social;
- provisión de pensiones;
- seguro médico obligatorio;
- contribuciones por lesiones.
El crédito de la cuenta refleja los montos acumulados para el pago, el débito: los montos pagados al presupuesto, así como los montos de los beneficios sociales por los cuales se puede reducir el monto pagadero de acuerdo con la cláusula 2. Arte. 431 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Informes
Se presentan informes trimestrales sobre los pagos acumulados del seguro social:
- para pagos de seguro médico obligatorio, seguro médico obligatorio y VNiM: cálculo de las primas de seguro al Servicio de Impuestos Federales (antes del día 30 del mes siguiente al trimestre del informe);
- para pagos por lesiones - a la Caja del Seguro Social - formulario 4-FSS (antes del día 25 del mes siguiente al trimestre del informe, si presenta el informe en formato electrónico, y antes del día 20, en papel).
Además, todas las empresas que utilizan mano de obra contratada deben presentar un informe mensual SZV-M y un informe anual SZV-STAZH al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia.
Fondo de Seguro Social institución financiera especializada cuyo objeto es administrar financiación del seguro social.
Los fondos del seguro social son de carácter estatal.
Las principales tareas de la caja del seguro social:
- proporcionar a los ciudadanos beneficios estatales para tratamiento, rehabilitación y recuperación;
- participación en el sistema de desarrollo e implementación de programas estatales para la protección de la salud pública;
- implementación de medidas para garantizar la estabilidad financiera del Fondo del Seguro Social;
- organización del trabajo de formación y formación avanzada de especialistas;
- cooperación con fondos similares.
Pago de beneficios:
- por incapacidad temporal;
- sobre embarazo y parto, cuidado de los niños;
- para rehabilitación después de una enfermedad y prevención;
- para la financiación parcial de servicios extraescolares para niños;
- crear una reserva para garantizar la estabilidad financiera del Fondo del Seguro Social;
- realizar investigaciones y trabajos científicos sobre el seguro social.
- empleadores;
- ciudadanos;
- otros pagos;
- financiación del presupuesto estatal
Pagos a la Caja del Seguro Social
Las contribuciones al Fondo del Seguro Social se fijan en el 4,0% en relación con los salarios devengados.
Los fondos estatales del seguro social están destinados al pago de prestaciones: por incapacidad temporal, por embarazo y parto, una prestación única para mujeres registradas en instituciones médicas en las primeras etapas del embarazo (hasta 12 semanas), una prestación mensual durante el período de licencia de maternidad hasta que el niño cumpla un año y medio, pago de días libres adicionales para cuidar a un niño discapacitado.
Recursos financieros del fondo de seguridad social.
Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia Es el segundo mayor en términos de recursos financieros acumulados después del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia.
Para que la Caja del Seguro Social pueda desempeñar sus funciones, debe concentrar un volumen tal de recursos financieros que sea suficiente para pagar los tipos de cobertura de seguro previstos por la ley y otras garantías y beneficios.
Pero esta cantidad de recursos no debería ser excesiva. De lo contrario, su acumulación se convertiría en una carga excesiva para los empleadores que pagan cotizaciones. Esto conduciría a un aumento de los costes de producción y, en consecuencia, de los precios de los productos finales.
Para garantizar la estabilidad financiera del Fondo, es necesario determinar correctamente la base de cálculo a partir de la cual se calculan las primas de seguro, así como el tamaño de la tarifa del seguro, establecido como porcentaje de la base de cálculo.
Los indicadores previstos de las tarifas del seguro social deben determinarse mediante cálculos actuariales. Los cálculos actuariales son un sistema de leyes matemáticas y estadísticas que regulan la relación entre el asegurador y el tomador del seguro.
La metodología de los cálculos actuariales se basa en la teoría de la probabilidad, la demografía y los cálculos financieros de largo plazo.
La dificultad para calcular la tarifa del seguro social se debe a que las primas de seguro calculadas a esta tarifa son una fuente de recursos que se utilizan para pagos y prestaciones por invalidez, prestaciones por maternidad y prestaciones funerarias. Está claro que estamos hablando de varios casos de seguros, cuya probabilidad está determinada por diversas razones.
La situación se complica por el hecho de que varios pagos del Fondo no tienen carácter de seguro (obsequios de Año Nuevo para niños, gastos de campamentos de salud infantil y escuelas deportivas). Sin embargo, el hecho mismo de que el Fondo tenga fondos para estos fines indica la ventaja del seguro social sobre la asistencia social. La Caja del Seguro Social es autónoma y tiene una fuente constante de formación.
El papel de los cálculos actuariales es especialmente importante a la hora de determinar la prima del seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Estos cálculos deben basarse en datos estadísticos completos sobre industrias, territorios y empresas individuales. En este caso, la tarifa tiene un significado específico: debería alentar a los asegurados a tomar medidas para proteger el trabajo y reducir las enfermedades profesionales. Cuanto menor sea la probabilidad de que se produzca un evento asegurado, menor será la tasa del seguro.
Ley federal "sobre el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales", de fecha
24 de julio de 1998 No. 125FZ, como ley sobre un tipo específico de seguro social, aclara algunas disposiciones de la ley federal "Sobre los fundamentos del seguro social obligatorio" de 9 de junio de 1999 No. 165FZ sobre el sistema financiero del seguro social .
Así, la mencionada ley de 24 de julio de 1998 No. 125FZ determina que las tarifas de las primas de seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se diferencian por grupos de sectores económicos en función del riesgo ocupacional. Está claro que el riesgo profesional en la industria del carbón es mucho mayor que, por ejemplo, en el sector de la vivienda y los servicios comunales.
El asegurador tiene derecho a establecer descuentos y recargos a la tarifa del seguro. Su tamaño se determina teniendo en cuenta el estado de la protección laboral y los costos existentes de pagar la cobertura del seguro en una empresa en particular, pero no puede exceder el 40% de la tasa de seguro establecida para la industria correspondiente (en 2000-2002 esta disposición no estaba en vigor). ). Los complementos de tarifa deberán ser abonados por el tomador del seguro con cargo al beneficio y, a falta de beneficio, podrán imputarse al precio de coste.
Como se puede ver en la tabla. 4, la principal fuente de ingresos del presupuesto de la Caja del Seguro Social son las cotizaciones al seguro. Su participación es el 60,5% de los ingresos totales.
Cuadro 4 Presupuesto de la Caja de Seguro Social de la Federación de Rusia para 2002
Nombre |
|||
Ingreso |
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Saldo remanente al 1 de enero de 2002 |
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Impuesto social unificado |
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Primas de seguro para el seguro obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. |
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Movilización de deuda vencida |
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Otros ingresos |
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Fondos del presupuesto federal de acuerdo con la legislación vigente. |
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Ingresos totales |
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Gastos |
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pago de beneficios Incluyendo prestaciones por incapacidad temporal |
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Pago de vales para tratamientos de sanatorio y resort. |
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salud de los niños |
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Pagos mensuales del seguro |
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Otros gastos |
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Gastos administrativos |
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Gastos totales |
Al determinar la base de cálculo a partir de la cual se calculan las primas de seguros, se toma como base la evaluación del fondo salarial para el año correspondiente. Esta evaluación la lleva a cabo el Ministerio de Economía de la Federación de Rusia. Sin embargo, es necesario tener en cuenta que no se cobran primas de seguro por algunos tipos de beneficios para los empleados. Por ejemplo, esto se aplica a los pagos en virtud de contratos civiles (cuando una persona realiza cualquier trabajo en virtud de un contrato y no como empleado). Además, hay que tener en cuenta que las organizaciones que prestan servicios a personas discapacitadas de los grupos I y II están exentas del pago de primas de seguro.
En la vida real, no es posible cobrar las primas de seguro a todos los posibles pagadores. Una parte de las empresas quiebra; el otro intenta evadir el pago y la Policía Fiscal tiene que realizar una búsqueda. En este sentido, el monto potencial de las primas de seguros se ajusta mediante un coeficiente que refleja la recaudación de las primas de seguros en el período anterior.
Para determinar una tasa de cotización aceptable, es necesario estimar correctamente el volumen de los próximos pagos de prestaciones.
En particular, los fondos necesarios para pagar las prestaciones por incapacidad temporal se calculan de la siguiente manera (en adelante, un ejemplo condicional):- a) número medio de empleados adoptados para calcular el presupuesto del Fondo (millones de personas) 50,1
- b) número de días de incapacidad temporal por cada 100 trabajadores al año 790,0
- c) número total de días retribuidos por incapacidad temporal (millones de días) (790,0 días * 50,1 millones de personas: 100) 395,8
- d) salario medio diario (rub.). (1.550.000 millones de rublos:
252 días: 50,1 millones de personas) 122,8 - e) beneficio diario promedio:
- como porcentaje del salario medio diario 82,0
- en rublos 100,8
- f) gastos totales de pago de prestaciones por incapacidad temporal (millones de rublos) (100,8 rublos * 395,8 millones de días) 39896,6
El párrafo (a) indica el número promedio de empleados para el país en su conjunto, adoptado para los cálculos.
El párrafo (b) proporciona el número de días de incapacidad temporal por cada 100 trabajadores en promedio por año, calculado sobre un número de años de observaciones estadísticas.
En el párrafo (c), el número de días de incapacidad temporal por cada 100 trabajadores se multiplica por el número promedio de empleados y se divide por 100. Como resultado, se determina el número total de días pagados por incapacidad temporal.
El cálculo supone que el beneficio diario promedio será el 82% del salario diario promedio. Este indicador se determina con base en los datos del año anterior. Le recordamos que el monto del beneficio depende de la antigüedad en el servicio y puede oscilar entre el 60 y el 100% de los ingresos.
Para determinar el monto anual de los beneficios por incapacidad temporal, el beneficio diario promedio se multiplica por el número de días de pago de beneficios (en millones de días).
Cálculo de las prestaciones por maternidad.- número de mujeres trabajadoras (millones de personas) (50,1 millones de personas * 51,7%: 100) 25,9
El número de mujeres trabajadoras a lo largo de los años promedió el 51,7% del número total de empleados; - número de días durante el embarazo y el parto por cada 100 mujeres trabajadoras (días) 245,0
- número total de días remunerados por embarazo y parto (millones de días) (245,0 días * 25,9 millones de personas: 100) 63,46
- salario medio diario de 1 trabajador (frotar) 122,8
- asignación diaria promedio:
como porcentaje del salario medio diario (basado en datos del año anterior) 61,0
en rublos (RUB 122,8 * 61,0%) 74,9 - gastos totales (millones de rublos) (74,9 rublos * 63,46 millones de días) 4753,2
100 rublos. * 2 (doble tamaño) * 11,1 millones de pagos * 1,14 = 2530,8 millones de rublos,
donde 100 frotar. es el monto base (el antiguo salario mínimo oficial), y 1,14 es el tamaño promedio del coeficiente regional para las regiones del Extremo Norte y áreas equivalentes.
Cálculo de prestaciones por el nacimiento de un hijo.
(100 rublos * 15 veces * 1,1 millones de pagos * 1,14) = 1650 millones de rublos.
Cálculo de prestaciones sociales por decesos.
(100 rublos * 10 veces * 218,0 mil pagos * 1,14) = 248,5 millones de rublos.
Cálculo de las prestaciones por incapacidad temporal por accidente de trabajo y enfermedad profesional- número de días de incapacidad temporal por cada 100 trabajadores (días) 20,0
- número total de días remunerados por incapacidad temporal (millones de días) (20,0 días * 50,1 millones de personas: 100) 10,0
- beneficio diario promedio (rub.) (según datos estadísticos del último período) 91,43
- gastos totales (millones de rublos) (91,43 rublos * 10,0 millones de días) 914,3
- monto máximo del pago único del seguro en caso de fallecimiento (rub.) (100 rub. * 60 * 1,14), 6840,0
donde 100 frotar. - el monto base (el antiguo salario mínimo oficial), y 1,14 - el tamaño promedio del coeficiente regional para las regiones del Extremo Norte y áreas equivalentes; - monto promedio de un pago único del seguro para casos con pérdida parcial de la capacidad para trabajar (RUB) (RUB 6840,0 * 53,6%), 3666,2
donde 53,6% es la relación entre el pago mensual promedio del seguro y el salario mensual promedio; - gastos (millones de rublos) (6840,0 rublos * 8,1 mil personas) + (3666,2 rublos * 35,4 mil personas) 186,0
donde 8,1 mil personas. — número estimado de víctimas mortales; 35,4 mil personas — el número estimado de víctimas por año, estableciendo el porcentaje de pérdida de capacidad para trabajar.
Pagos mensuales del seguro 6234,8 millones de rublos.- Número de beneficiarios de indemnización por daños (miles de personas) 569,5
- pago medio mensual del seguro (RUB) (RUB 519,72 * 1.755) 912,32
donde 519,72 frotar. — pago mensual medio del seguro en el período anterior; 1,755 — coeficiente de indexación del pago mensual del seguro; - gastos (millones de rublos) (912,32 rublos * 12 (meses) * 569,5 mil personas) 6234,8
El Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 975 del 31 de agosto de 1999 aprobó las Reglas para clasificar sectores (subsectores) de la economía como riesgo profesional. Según el Reglamento, esta clase está determinada por el valor del indicador integral de riesgo profesional. Este indicador es igual a la relación entre los costos en una industria determinada por la compensación de daños a los asegurados como resultado de accidentes industriales y enfermedades profesionales en el último año y el volumen del fondo salarial en el mismo año.
Si en cualquier año este indicador en una industria determinada excede el indicador del año anterior, entonces el Ministerio de Trabajo de la Federación de Rusia y el Ministerio de Economía de la Federación de Rusia deben presentar al gobierno de la Federación de Rusia una propuesta para clasificarlo. industria como una clase diferente de riesgo profesional. Actualmente se han establecido 22 clases de riesgo laboral. Cada uno de ellos corresponde al tamaño de la prima del seguro. La tasa más baja de seguro contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se encuentra en el ámbito de la gestión y la cultura: el 0,2% del fondo salarial. El arancel más alto se aplica a la industria del carbón: 8,5%.