¿Es posible transferir el IRPF por adelantado? ¿Es posible por ley pagar el impuesto sobre la renta personal y las primas de seguros antes del pago del salario? ¿Qué significa esto para el empleador? lo que dice la ley

El empleador también es responsable de aportar los fondos para sus empleados. En el caso de la transferencia del impuesto sobre la renta, la empresa actúa como agente fiscal, y en el caso del pago de contribuciones, actúa como trenzador.

Ambos roles en el campo. ley tributaria impone ciertas obligaciones a una entidad económica que tiene relaciones laborales con individuos.

Una de estas responsabilidades es el pago oportuno de todos los impuestos y cantidades extrapresupuestarias. El agente fiscal es responsable del incumplimiento de los plazos de pago.

¿Qué hacer si los pagos de impuestos se realizan antes, antes de que se paguen los salarios, a qué se enfrenta el empleador?

Durante mucho tiempo hubo una disputa entre las autoridades fiscales y las entidades comerciales sobre cuándo pagar impuestos.

Los funcionarios fiscales argumentaron que el día que un empleado recibe ingresos se considera el día en que recibe dinero del banco para pagar los salarios de los empleados de la empresa.

Muchos tribunales han apoyado esta posición.

Del 01/01/2016 art. Se modificó 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y en nueva edición vincula directamente el deber del agente pagar impuesto sobre la renta el día en que el pagador recibe ingresos, y no con el día en que la empresa recibe fondos para estos fines.

Esto significa que si el empleado no recibe el dinero a través de la caja registradora a tiempo y el monto se transfiere al depositante, el impuesto deberá pagarse al día siguiente de la emisión física del salario.

A partir del 1 de enero de 2017, cambió el administrador para el pago de contribuciones.

Hasta esta fecha el contribuciones de pensiones y se pagaron cotizaciones al seguro médico obligatorio al Fondo de Pensiones, y cotizaciones para seguro social- en el FSS.

Ahora casi todas las contribuciones se pagan al Servicio de Impuestos Federales, los informes también se envían allí.

Sólo es necesario transferir un tipo de contribución a la Caja del Seguro Social: por lesiones.

A pesar de cambios tan significativos en la administración del fondo salarial, el momento de la transferencia de estos pagos no ha cambiado.

Contribuciones calculadas sobre el salario se transfieren a más tardar el día 15 del mes, siguiendo el calculado. Si la fecha de pago coincide con un día festivo o fin de semana, la fecha de vencimiento se pospone al siguiente día hábil.

¿Se puede pagar el impuesto sobre la renta antes de emitir el salario?

De acuerdo con los párrafos. 2 cláusula 1.1 art. 223 Código Fiscal de la Federación de Rusia la fecha de pago real de la renta se considera el último día del mes, por el cual se devengó el salario. En este día se calcula el impuesto sobre la renta.

Por lo tanto, pague el impuesto sobre la renta personal por adelantado (por ejemplo, con un anticipo), así como Sin pago anticipado de salarios.

Este amenaza al empleador con posibles multas, ya que no se computará el pago de un mes concreto.

¿Es posible transferir las primas del seguro por adelantado?

Cláusula 1 Arte. 45 coronas permite pagar los impuestos antes día de paga. El inciso 9 del mismo artículo aclara que esta regla también se aplica a las contribuciones.

pero en vida real Hay casos en los que a una empresa le resulta rentable pagar montos del seguro por adelantado antes del pago salarios.

Por ejemplo, al recibir un préstamo, los bancos a veces exigen ciertas cantidades de contribuciones al presupuesto como confirmación de la confiabilidad del prestatario.

¿Qué hacer si no se pagan las ganancias, pero se transfieren los impuestos?

Si el impuesto sobre la renta se paga antes establecido por la ley fecha límite, no será contado.

¿A qué se enfrenta el empresario por esto?

No se cobrarán multas y penalizaciones por este pago en particular, ya que formalmente no hay violación.

Pero, si la entidad económica no paga dentro del plazo establecido fecha límite para el impuesto sobre la renta personal, entonces no se pueden evitar sanciones por un monto del 20% de los atrasos.

Por lo tanto, la empresa el impuesto debe pagarse nuevamente, y exigir la devolución del importe pagado por haber sido pagado erróneamente.

¿Cuáles son las consecuencias para un empleador de pagar antes los pagos del seguro? En el caso de las aportaciones no se producirán las mismas consecuencias que en relación con el IRPF.

El plazo para el pago de las cotizaciones al seguro no está ligado al día de recepción de los ingresos, por lo que el pagador tiene derecho a transferirlos antes.

Si las cotizaciones se pagan antes de que se emitan los salarios, la base real puede diferir de la preliminar, ya sea hacia abajo o hacia arriba.

Si la base final es menor que la que el empleador calculó anteriormente, entonces el importe del sobrepago se aplicará a los siguientes períodos, o puede escribir una solicitud de reembolso.

Surge para el agente fiscal sólo después de que el impuesto haya sido efectivamente retenido de los fondos pagados al contribuyente. Por tanto, si un empleador pagó el impuesto sobre la renta de las personas físicas antes de pagar los salarios, tendrá que volver a pagar el impuesto, a pesar de la presencia de un pago en exceso. Esta conclusión se desprende de la decisión del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 05.05.16 No. SA-4-9/8116@, que fue publicada en el sitio web del departamento de impuestos.

La solución describe la siguiente situación. La organización transfirió el impuesto sobre la renta personal de los salarios de los empleados antes de la fecha del pago real de los ingresos. La inspección afirmó que la transferencia anticipada de fondos no puede considerarse pago del impuesto sobre la renta personal. Dado que el impuesto retenido no se transfirió después del pago real de los salarios, los inspectores impusieron un impuesto sobre la renta personal adicional de 4,5 millones de rublos, así como multas de 1,9 millones de rublos.

El agente fiscal presentó una denuncia ante el Servicio de Impuestos Federales. En su opinión, la obligación de pagar el IRPF se cumplió antes de lo previsto, y esto no está prohibido legislación fiscal. El importe del impuesto transferido se tuvo en cuenta en el presupuesto de los KBK y OKATO correspondientes. El presupuesto tenía estos fondos y, por lo tanto, no hay motivos para imponer impuestos ni sanciones adicionales.

Sin embargo, el Servicio de Impuestos Federales no estuvo de acuerdo con la posición de la organización. Se recordó a los funcionarios: los agentes fiscales deben retener el monto acumulado del impuesto directamente de los ingresos del contribuyente cuando pago real(Cláusula 4 del art. Código Fiscal de la Federación de Rusia). No se permite el pago de impuestos a expensas de los agentes fiscales (cláusula 9 del artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto retenido excesivamente de los ingresos del contribuyente por el agente fiscal está sujeto a devolución. Esto significa que el monto del impuesto sobre la renta personal "salario" pagado al presupuesto antes de lo previsto no se puede contar contra los próximos pagos, solo se puede devolver. Por lo tanto, si el empleador transfirió el impuesto sobre la renta personal al presupuesto antes del pago de los salarios (es decir, a expensas de fondos propios, no de ingresos individuos), entonces dicha cantidad no se reconoce como impuesto. En este caso, debe comunicarse con la inspección para solicitar la devolución de los fondos transferidos por error. En este caso, el empleador, por supuesto, está obligado a plazos establecidos transferir al presupuesto el impuesto efectivamente retenido sobre la renta de las personas físicas. Dado que en este caso no se transfirió el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el Servicio de Impuestos Federales reconoció como legítima la acumulación del monto en disputa del impuesto y las sanciones.

Tengamos en cuenta que la posición del Servicio de Impuestos Federales coincide con las explicaciones del Ministerio de Hacienda. Según los expertos del departamento financiero, la transferencia impuesto sobre la renta personal agente por adelantado, es decir, antes de la fecha en que el contribuyente realmente reciba la renta, no está permitido (ver carta

Comentario a la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 10 de diciembre de 2013 N A56-16143/2013 “Sobre la negativa a atender el recurso de casación de la inspección tributaria contra una decisión judicial que negó la consideración de la transferencia anticipada del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por parte de un agente fiscal como infracción de la legislación tributaria”

Lo que se les ocurrió en una de las inspecciones fiscales de San Petersburgo es más que creativo. Las autoridades fiscales, de repente, encontraron motivos para cobrar a la empresa (por segunda vez agente fiscal) el importe transferido antes de que se pagaran los ingresos en forma de salario a los empleados.
Pero el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste en la Resolución comentada del 10 de diciembre de 2013 N A56-16143/2013 no apreció tal creatividad. Apoyó las conclusiones de los tribunales de primera instancia y de apelación, que no estuvieron de acuerdo con la decisión de la inspección tributaria. ¡Pero los problemas han comenzado! Los funcionarios fiscales pueden intentar ir más alto: al Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Y él, como sabemos, a veces también puede tomar decisiones creativas...

Pago del impuesto sobre la renta personal al presupuesto antes del pago del salario.

La empresa transfirió el impuesto sobre la renta personal al presupuesto incluso antes de pagar los salarios a sus empleados. Fue un paso fatal.

Transferencia de impuestos de sus propios fondos.

De conformidad con el art. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce a las personas a quienes se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos a sistema presupuestario RF. Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia para el pago de impuestos por parte del contribuyente.
Cláusula 3 del art. 226 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que los montos del impuesto sobre la renta personal son calculados por los agentes fiscales en base devengado desde el principio. período impositivo al final de cada mes en relación con todas las rentas gravadas a la tasa del 13% devengada al contribuyente durante un período determinado, con compensación de la retención en meses anteriores el importe del impuesto del período impositivo actual.

Los agentes fiscales están obligados a retener lo acumulado. importe del impuesto sobre la renta personal directamente de los ingresos del contribuyente en el momento del pago real (cláusula 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El agente fiscal retiene el monto acumulado del impuesto al contribuyente a expensas de cualquier dinero, pagado por el agente fiscal al contribuyente tras el pago real de los fondos especificados al contribuyente o en su nombre a terceros.

En virtud del inciso 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales están obligados a transferir los importes del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido a más tardar el día de la recepción real del efectivo del banco para el pago de los ingresos, así como el día de la transferencia de los ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o, por su cuenta, a las cuentas de terceros en los bancos.

La fecha de percepción efectiva de la renta se define como el día del pago de la renta, incluida la transferencia de la renta a las cuentas bancarias del contribuyente o, por su cuenta, a cuentas de terceros, al recibir la renta en en efectivo(Cláusula 1, Cláusula 1, Artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y al recibir ingresos en forma de salario, se reconoce la fecha de recepción real por parte del contribuyente de dichos ingresos. el último día del mes por el cual se devengaron ingresos por las tareas laborales realizadas.

Y aquí las autoridades fiscales informan que, dado que la empresa transfirió el monto del impuesto sobre la renta personal antes de pagar los salarios a los empleados, (de jure) transfirió el monto del impuesto de sus propios fondos, lo que está prohibido por la ley. Esto significa que el importe pagado no se reconoce como transferencia fiscal, por lo que la empresa se enfrenta a atrasos, multas y sanciones;

¡Eso es todo!

El cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto también se aplica a los agentes fiscales

No fue tan fácil para el tribunal refutar la lógica de las conclusiones de las autoridades fiscales en términos puramente legales. Sin embargo, lo hizo.

En virtud del inciso 4 del art. 24, págs. 1 cláusula 3 art. 44 y párrafos. 1 cláusula 3 art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación de un agente fiscal de transferir impuestos se considera cumplida desde el momento de la presentación al banco de una orden para transferir fondos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal de una cuenta bancaria si hay fondos suficientes en ella saldo de efectivo el día del pago.

En el mismo apartado 1 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la obligación de pagar impuestos debe cumplirse dentro del plazo establecido por la legislación sobre impuestos y tasas. Sin embargo, el contribuyente tiene derecho a cumplir con la obligación de pagar el impuesto. antes de lo previsto. En este caso también se aplica la norma sobre el pago anticipado del impuesto. para agentes fiscales(cláusula 8 del artículo 45 y cláusula 2 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

A continuación, el tribunal se refirió a la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de diciembre de 2002 N 2257/02, que trataba de la cuestión del pago anticipado de impuestos. Allí los jueces indicaron que dicha norma significaba pago del impuesto si existe la obligación correspondiente, pero antes del plazo establecido por la ley. Desde el art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica para cumplir con las obligaciones fiscales, luego se aplica otro pago de acuerdo con reglas generales Se considera válido sólo si los fondos se ingresan en el presupuesto.

También existe la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2011 N 2105/11. También dijo que la regla sobre el pago anticipado del impuesto se refiere al pago del impuesto si existe una obligación correspondiente después del final del período impositivo o de declaración cuando el base imponible y se determina el monto del impuesto a pagar, pero antes del plazo de pago establecido por la ley. Dado que esta disposición se aplica únicamente a los contribuyentes de buena fe, lo dispuesto en el art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplican teniendo en cuenta las circunstancias que caracterizan al contribuyente y su escrupulosidad en el cumplimiento de su obligación tributaria, incluida su existencia.

Por nuestra parte, observamos que toda esta charla sobre la integridad del contribuyente se debió, en gran medida, al hecho de que en los casos que estamos considerando estábamos hablando de personas atrapadas en bancos en problemas. pagos de impuestos, y los funcionarios fiscales sospechaban que los contribuyentes estaban creando esquemas artificiales de evasión fiscal.

En el caso considerado en la Resolución comentada, el monto del IRPF a transferir al presupuesto, calculado sobre la base de documentos primarios, fue determinado correctamente por la empresa. Con base en esto, el tribunal consideró que en el momento de la transferencia del impuesto al presupuesto, el monto del impuesto ya había sido determinado.

Dado que el pago se transfirió a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, la empresa como agente fiscal no tenía deudas. Por tanto, no se puede hablar de presencia de atrasos.

Nuestra opinion

Para ser honesto, no pudimos encontrar una opinión oficial de los funcionarios sobre este tema. Hay una carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 19 de octubre de 2011 N ED-3-3/3432@, que establece que si una organización transfiere al presupuesto más impuesto sobre la renta personal del que retuvo a un empleado, entonces el exceso La cantidad no es un impuesto. En este caso, se recomienda a las empresas que se pongan en contacto oficina de impuestos con una solicitud de devolución de fondos transferidos erróneamente.

Algunos expertos sugieren que la cantidad de impuestos transferidos antes de lo previsto a expensas de los fondos de la organización, desde el punto de vista del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, no se considera un impuesto.

Repetimos: todavía no existe una posición concreta de los funcionarios sobre el tema que nos ocupa.

Pero incluso si se utiliza simplemente la lógica, la posición de las autoridades fiscales parece completamente errónea.

En primer lugar, monto transferido El impuesto sobre la renta personal reducirá la cantidad de salarios pagados a los empleados. Esto significa que el pago sigue efectuándose a expensas de los empleados y no del empleador. De lo contrario, la extraña lógica de las autoridades fiscales puede llevarse al absurdo. Resulta que la empresa primero debe pagar el importe total del salario a los empleados. Por lo tanto, el dinero de los fondos de la empresa se convertirá formalmente en fondos de los empleados (después de todo, la empresa paga los salarios a los empleados con sus propios fondos). Pero parte del dinero debe ser retirado inmediatamente de los empleados para pagar impuestos. Estoy de acuerdo en que esto es, por decirlo suavemente, absurdo.

En segundo lugar, el impuesto sobre la renta de las personas físicas se puede transferir a más tardar el día de la transferencia de dinero al banco para el pago de los salarios (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Puramente formalmente El pago anticipado del impuesto sobre la renta personal se produce a más tardar el día de la transferencia.. Entonces, ¿dónde vieron las autoridades fiscales la infracción?

LA. Elina, economista-contadora

Sutilezas de la deducción y transferencia del impuesto sobre la renta personal “salario”

El momento del pago del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido de los salarios de los empleados depende, entre otras cosas, de si los salarios se pagan en efectivo desde la caja registradora o se transfieren a las cuentas bancarias de los empleados (en tarjetas de salario).

Todo el mundo entiende que es importante no retrasarse en la transferencia de impuestos al presupuesto. Pero tampoco hay necesidad de precipitarse en esto. Después de todo, no hace mucho servicio de impuestos aclaró que el monto transferido al presupuesto como impuesto sobre la renta personal por adelantado (antes de deducirlo de los ingresos de las personas físicas) en realidad no es un impuesto Carta del Servicio de Impuestos Federales de 25 de julio de 2014 No. BS-4-11/14507@. De este modo:

• <если>transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas fuera del plazo establecido por el Código Tributario, puede incurrir en sanciones y una multa del 20% Artículos 75, 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.;
• <если>transferir el impuesto sobre la renta personal antes de lo previsto, los inspectores pueden considerar que el impuesto sobre la renta personal no se ha pagado y que el dinero transferido se ha pagado por error. Además, puede que no sea posible compensarlos con el pago de sus deudas por el IRPF. Y luego tendrás que transferirlo nuevamente a presupuesto del impuesto sobre la renta personal, pagar sanciones y multas. Bueno, o demandar, demostrando que no transfirió sus propios fondos al presupuesto, pero aún así Impuesto sobre la renta personal de los empleados, aunque lo hicieron antes de lo previsto Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 10 de diciembre de 2013 No. A56-16143/2013; FAS Región del Cáucaso Norte de 18 de noviembre de 2013 No. A01-2289/2012.

Al pagar un anticipo, no transferimos el IRPF

Se considera día de percepción del salario el último día del mes por el que se devengó. Por lo tanto, independientemente del orden de pago salarios del impuesto sobre la renta personal debe retenerse y transferirse al presupuesto una vez después del cálculo final de los ingresos del empleado para todo el mes Cartas del Ministerio de Hacienda de 3 de julio de 2013 No. 03-04-05/25494; Servicio de Impuestos Federales de 26 de mayo de 2014 No. BS-4-11/10126@. Antes de fin de mes, los ingresos en forma de salario no se pueden considerar recibidos y no se pueden calcular. cláusula 2 art. 223 Código Fiscal de la Federación de Rusia;. Por lo tanto, al pagar los salarios de los empleados durante la primera mitad del mes, no es necesario retener ni transferir impuestos al presupuesto.

Sin embargo, este enfoque es inconveniente si durante la primera mitad del mes el salario se calcula en función del tiempo trabajado (como lo exige el Código del Trabajo). Después de todo, si uno de los empleados no trabaja un día en la segunda mitad del mes (por ejemplo, se enferma o se toma unas vacaciones por su cuenta) y el salario de la segunda mitad del mes no se acumula a él, entonces no habrá nada que retener el impuesto sobre la renta personal calculado sobre el salario de la primera mitad del mes.

Por lo tanto, existen varios enfoques utilizados por los contadores.

ENFOQUE 1. Devengar el salario de la primera quincena del mes, reducido en el importe del IRPF. No se realizan contabilizaciones para retener el impuesto sobre la renta personal al acumular y pagar dicho anticipo. Todo el impuesto sobre la renta personal se retiene del salario durante la segunda mitad del mes (en la liquidación final).

Por ejemplo, el salario de un empleado es de 30.000 rublos. (para menos el impuesto sobre la renta personal el empleado recibe 26.100 rublos). Recibe 13.050 rublos como anticipo. (26.100 rublos / 2) contabilizando en el débito de la cuenta 20 “Producción principal” y en el crédito de la cuenta 70 “Pagos de nómina”. La misma cantidad se paga al empleado.

Y tras el pago final del mes, se acreditan 16.950 rublos. (30.000 rublos – 13.050 rublos), de los cuales se retienen 3.900 rublos del impuesto sobre la renta personal. (30.000 rublos x 13%). El último día del mes se realiza una contabilización en el débito de la cuenta 70 y en el crédito de la subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta personal” de la cuenta 68 “Cálculos con el presupuesto de impuestos y tasas”. El empleado recibe 13.050 rublos. (16.950 rublos – 3.900 rublos).

De esta forma ligeramente torcida se consigue un resultado en el que el empleado recibe aproximadamente la misma cantidad tanto por adelantado como el día del último pago del mes. Y al mismo tiempo, el impuesto sobre la renta personal se retiene de los salarios durante la segunda mitad del mes y se transfiere al presupuesto en el momento requerido. Ni los empleados ni los inspectores fiscales deberían tener quejas. Y el contador siempre tiene una cantidad a partir de la cual se puede retener el impuesto sobre la renta personal. Después de todo, incluso si un empleado está enfermo durante toda la segunda mitad del mes, al final del mes tendrá acumulaciones iguales al monto del impuesto sobre la renta personal de su salario durante la primera mitad del mes.

ENFOQUE 2. Durante la primera mitad del mes, pagar el salario íntegramente, sin su virtual reducción del importe del IRPF. Luego retenga el impuesto, pero no es necesario transferirlo al presupuesto de inmediato: después de todo, recordamos que de acuerdo con las reglas del Código Tributario, debe esperar el pago final del mes y luego transferir este impuesto. con el IRPF de tu salario de la segunda quincena del mes.

En nuestro ejemplo:

• al empleado se le acreditarán 15.000 rublos durante la primera mitad del mes y se retendrán 1.950 rublos. (15.000 rublos x 13%) - esta cantidad se acreditará en la cuenta 68-“Pagos del impuesto sobre la renta de las personas físicas” hasta fin de mes;
• el empleado recibe 13.050 rublos;
• durante la segunda mitad del mes, al empleado también se le acreditarán 15.000 rublos, también se le retendrán 1.950 rublos del impuesto sobre la renta personal;
• Al transferir los salarios de la segunda mitad del mes a la tarjeta bancaria del empleado, se paga al presupuesto el impuesto sobre la renta personal por un monto de 3900 rublos.

ENFOQUE 3. A la antigua usanza (sin tener en cuenta los requisitos modernos) Código del Trabajo) consideran los pagos a un empleado durante el mes no como “salario de la primera mitad del mes + salario de la segunda mitad del mes”, sino como “pago anticipado + pago final”. Sólo hay que tener en cuenta que el importe del anticipo debe depender del tiempo realmente trabajado en la primera mitad del mes y del salario “neto” (sin incluir el IRPF). Con este enfoque, al pagar un anticipo, no hay ningún asiento para su acumulación; solo hay un asiento para el pago en el débito de la cuenta 70 y en el crédito de la cuenta 50 "Efectivo" o 51 ". cuentas corrientes" En nuestro ejemplo, el empleado recibió un anticipo de 13.050 rublos.

La deuda del empleado se incluye en la contabilidad hasta fin de mes.

Al final del mes, el salario de todo el mes se acumula inmediatamente por un monto de 30,000 rublos. y el impuesto sobre la renta personal se le retiene en una sola cantidad: 3900 rublos. Se transfiere al presupuesto dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario.

Tenga en cuenta que en los tres enfoques que examinamos, el "relleno" es diferente: cómo se refleja la acumulación de un anticipo en la contabilidad y cuándo se retiene el impuesto sobre la renta personal. Sin embargo, el empleado recibe las mismas cantidades en sus manos y también se le paga al presupuesto del impuesto sobre la renta personal en cantidades iguales y al mismo tiempo, dentro del plazo establecido por el Código Fiscal.

El segundo enfoque se centra más en las normas del Código del Trabajo. Después de todo, según el Código del Trabajo, debemos pagar el salario a los empleados dos veces al mes. Y solo a efectos fiscales, el empleado recibe ingresos una vez al mes. Así, con el segundo enfoque, retener el impuesto sobre la renta personal de los salarios durante la primera mitad del mes es contrario a las recomendaciones del Ministerio de Finanzas, pero es poco probable que alguien presente un reclamo contra la organización.

Salario a una tarjeta bancaria - impuesto sobre la renta personal al presupuesto

Cuando el salario se transfiere a tarjetas bancarias trabajadores, parecería que todo debería ser sencillo y claro. El impuesto sobre la renta personal debe transferirse al presupuesto el día en que se paga el salario. páginas. 4, 6 cucharadas. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, el pago por pago del impuesto sobre la renta personal Debes presentarlo al banco al mismo tiempo que el comprobante de pago de la transferencia de salario de la segunda quincena del mes.

Sin embargo, características proyecto salarial podrá hacer ajustes a esta regla. A menudo sucede que para transferir dinero a las tarjetas de salario de los empleados se requiere lo siguiente:

• hacer un pago por cantidad total pagos a los empleados: sobre esta base, el dinero se carga de la cuenta corriente de la organización;
• proporcione al banco un registro para acreditar fondos; según dicho registro, el dinero se acredita en las cuentas personales de los empleados (en sus tarjetas bancarias).

Y si el mismo día por características técnicas programa bancario no logra combinar estas dos acciones, entonces surge la pregunta: ¿qué se considera la fecha de pago del salario y, en consecuencia, cuándo presentar el pago del impuesto sobre la renta personal al banco?

Considerando esta situación, el Ministerio de Hacienda razonó lógicamente que en el momento de presentar el recibo de pago general al banco, no surgen ingresos para los empleados, porque no recibieron el dinero y no pudieron recibirlo. Por lo tanto, el impuesto sobre la renta personal debe transferirse al presupuesto el día en que el dinero se acredita en las cuentas de la tarjeta del empleado en cláusula 4 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 09.01.2014 No. 03-04-06/43711.

Pero la organización no puede controlar el proceso de dicha inscripción. Después de todo, el acuerdo con el banco puede indicar que el dinero se acredita en las tarjetas bancarias de los empleados no exactamente el mismo día, sino, por ejemplo, dentro de 3 días. Sin embargo, los inspectores tendrán que trabajar duro para comprobar la fecha en que se abonó el dinero en las cuentas de los empleados. Por lo tanto, es lógico suponer que si el dinero no fue devuelto a la cuenta bancaria de la organización, entonces el empleado lo recibió el mismo día en que la organización presentó el registro de "salarios" al banco. Y es en el registro donde deberás presentar el comprobante de pago del IRPF.

Retirar dinero de una cuenta bancaria para pagar salarios - transferir el impuesto sobre la renta personal

Ahora veamos cuándo es necesario pagar el impuesto sobre la renta personal si el salario se emite en la caja registradora, ¿por qué? cuenta bancaria se retira el dinero. Para tal caso, existe una regla especial para la retención y el impuesto de transferencia. Debe pagarse al presupuesto a más tardar el día en que se recibe el efectivo del banco para el pago de los salarios, es decir, el comprobante de pago para el pago del impuesto sobre la renta personal debe presentarse al banco el mismo día en que el efectivo se retira mediante cheque de cláusula 6 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, no importa si los trabajadores reciben su salario el mismo día o no.

¿Qué hacer si el empleado no se presenta a cobrar su salario los días que se le paga? En este caso, ¿es necesario escribir alguna declaración a la inspección para devolución del impuesto sobre la renta personal, y posteriormente pagarlo nuevamente (el día que el empleado recibe el dinero) o hacer algún otro ajuste? Un especialista del Ministerio de Hacienda respondió a esta pregunta.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, primera clase

“Cuando una organización retira dinero de una cuenta bancaria para pagar salarios, necesita transferir el impuesto sobre la renta personal retenido de los ingresos del empleado en cláusula 6 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si uno de los empleados no puede recibir un salario de la caja registradora dentro del plazo establecido por la organización, por ejemplo, debido a una enfermedad, se deposita (es decir, se considera recibido con aplazamiento). Al mismo tiempo, no es necesario devolver el impuesto sobre la renta personal del presupuesto; el Código Fiscal no contiene dicho procedimiento. Al reincorporarse al trabajo tras una enfermedad, el trabajador recibirá de la caja registradora el importe de su salario menos el impuesto sobre la renta personal.”

Como puede ver, el hecho de que el empleado haya recibido su salario más tarde no afecta de ninguna manera los cálculos de la organización con el presupuesto. Por cierto, los tribunales también creen que depositar salarios no exime al agente fiscal de la obligación de transferir el impuesto sobre la renta personal retenido al presupuesto. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de 16 de enero de 2014 No. F09-13857/13. Y si la organización transfiere el impuesto más tarde de lo necesario (por ejemplo, no el día en que se retira efectivo de la cuenta corriente, sino el día en que el empleado recibe el salario depositado), se enfrenta a sanciones y una multa del 20% del importe. importe del impuesto sobre la renta personal Artículos 75, 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia..

Sin embargo, existen excepciones a cualquier regla. Veamos si hay excepciones a esta regla.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“ Si la situación es trágica, el empleado falleció, entonces el dinero acumulado debe entregarse a los familiares del fallecido.

Cuando los pagos (incluidos los salarios) se acumulan a un empleado fallecido, las cantidades recibidas por herencia (con excepción de las regalías) no están sujetas al impuesto sobre la renta personal. subp. 3 p.3 art. 44, apartado 18 art. 217 Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 1 art. 1183 Código Civil de la Federación de Rusia. En consecuencia, la organización no debe calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos acumulados por un empleado fallecido.

Si el salario del empleado se devengó por el tiempo trabajado (y posteriormente falleció) y el impuesto sobre la renta personal se retuvo y se transfirió al presupuesto al recibir efectivo del banco para pagar dicho salario, entonces no es necesario volver a calcular el impuesto al depositar él. Después de todo, el impuesto sobre la renta personal se retuvo y se transfirió al presupuesto en la forma prescrita. código fiscal. La organización no cometió ningún error. En este caso, no hay motivos para la devolución de impuestos con cargo al presupuesto, porque el impuesto se puede devolver solo a solicitud del contribuyente (y como el empleado ha fallecido, no puede haber una solicitud por su parte) cláusula 1 art. 231 Código Fiscal de la Federación de Rusia” .

Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, primera clase

Salario de los ingresos: impuesto sobre la renta personal al presupuesto del día siguiente

Cuando una organización tiene ingresos en efectivo, se puede utilizar para pagar salarios, no es necesario retirar dinero de una cuenta bancaria para ello cláusula 2 de la Directiva del Banco Central N° 3073-U de 7 de octubre de 2013. Luego, la organización debe pagar el impuesto sobre la renta personal retenido del salario durante la segunda mitad del mes al presupuesto a más tardar el día siguiente al día en que se entregó el efectivo a los empleados. paraca. 2 cláusula 6 art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 10 de julio de 2014 No. 03-04-06/33737.

Los trabajadores pueden recibir salarios en días diferentes. Por ejemplo, en locales acto normativo está estipulado que los salarios se pagan hasta el día 7 del mes siguiente, y cada departamento tiene su propio día: un departamento recibe salario el día 5, otro el día 6 y un tercero el día 7. O puede resultar que uno de los empleados no venga a cobrar su sueldo el día señalado. ¿Cómo transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto en tales situaciones? Evidentemente, un plan de pago para todos los empleados no es suficiente. Para cumplir con los requisitos del Código Tributario, el impuesto deberá transferirse al presupuesto en diferentes pagos durante varios días.

Y una característica más: en la situación considerada, la organización puede transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto directamente el mismo día en que pagó el salario con los ingresos. No es necesario esperar hasta el día siguiente. Los inspectores no considerarán que no se trata de un impuesto que se transfiere al presupuesto, sino de otra cosa (de la que hablamos al principio del artículo). Después de todo, el día en que se retiene el impuesto y se transfiere al presupuesto, los ingresos del empleado ya han sido pagados.

Como puede ver, la forma más sencilla es transferir los salarios a las tarjetas salariales bancarias de los empleados. Y no sólo desde el punto de vista de la contabilidad del IRPF, sino también desde el punto de vista organizativo.

En su situación, no necesariamente habrá sanciones, ya que transfirió el IRPF antes de lo previsto y no después. Si las autoridades fiscales contabilizan sus pagos del impuesto sobre la renta personal de su salario, no habrá sanciones. De lo contrario, es posible que tenga que transferir el impuesto sobre la renta personal nuevamente y luego pagar multas y devolver las cantidades transferidas por adelantado del presupuesto. Por lo tanto, le recomendamos que primero haga una conciliación de los pagos del impuesto sobre la renta personal con el Servicio de Impuestos Federales y averigüe si sus pagos con fecha 25/03/2016 y 11/04/2016 se acreditaron al impuesto sobre la renta personal o no. Ahora sobre esto con más detalle.

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Se cobran sanciones por pagos atrasados ​​de impuestos, tasas y contribuciones. Pero tu situación es diferente. Transfirió el impuesto sobre la renta personal antes de pagar salarios a los empleados. Puede pagar impuestos antes de lo previsto (cláusulas 1 y 8 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El problema es que transfieres el IRPF como agente fiscal. Por lo tanto, primero deben retener impuestos de los salarios de los empleados y luego transferirlos al presupuesto. Y es inaceptable transferir impuestos a expensas de los fondos propios de la organización (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Esto está confirmado por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01/06/2016 No. 03-04-06/4321, con fecha 10/07/2014 No. 03-04-06/33737 y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 25/07/2014 No. BS-4-11/14507.

Por lo tanto, las autoridades fiscales pueden considerar que el impuesto sobre la renta personal transferido al presupuesto por adelantado no es un impuesto sobre la renta personal en absoluto, sino una cantidad pagada erróneamente. Y debe devolverse del presupuesto mediante la redacción de una declaración (artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y enumere nuevamente el impuesto sobre la renta personal (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de julio de 2014 No. BS-4-11/14507, Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2014 No. 03-04-06/57158 ).

Y en este caso tendrás que pagar una multa. Se calculan de la siguiente manera (artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Calcule el número de días de retraso en este pedido. El primer día es el día siguiente a la fecha límite legal de pago. El último es el día en que el impuesto sobre la renta personal se transfiere al presupuesto. El impuesto sobre la renta personal procedente de los salarios debe transferirse al presupuesto a más tardar al día siguiente del pago. Así, para el impuesto sobre la renta personal del salario de marzo, el primer día de retraso será el 31 de marzo, y para el impuesto sobre la renta personal del salario de abril, el 28 de abril (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El último día de retraso es el día en que vuelve a transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto (si las autoridades fiscales no contaron sus pagos transferidos por adelantado).

Ahora sobre la tasa de refinanciamiento. En 2016 fue igual a la tasa clave (Instrucción N° 3894-U de 11 de diciembre de 2015). Y desde principios de año hasta el 13 de junio de 2016 inclusive tasa clave fue del 11%, del 14 de junio al 18 de septiembre - 10,5%, y del 19 de septiembre al presente - 10%. Entonces, si calculas las penalizaciones tú mismo, tendrás que aplicar 3 tipos diferentes a diferentes periodos: desde el primer día de retraso hasta el 13 de junio, del 14 de junio al 18 de septiembre y del 19 de septiembre a la fecha de pago. También puedes calcular el importe de la multa utilizando la calculadora del sitio web de la revista Simplificado en este enlace http://calc..php

Opción uno: los pagos han sido acreditados. Entonces no tendrás penalizaciones ni otras sanciones.

Opción dos: pagos no acreditados, ya que el impuesto se transfirió antes de lo previsto. Y los inspectores consideraron estas cantidades no como impuesto sobre la renta de las personas físicas, sino como pagos erróneos.

En este caso, tendrás que volver a transferir el IRPF. Y las cantidades transferidas por adelantado deberán devolverse del presupuesto. Para hacer esto, debe escribir una solicitud al Servicio de Impuestos Federales (artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Dado que remite el impuesto después de la fecha de vencimiento, se le cobrará una multa. Puede calcularlos usted mismo utilizando la fórmula anterior. O espere hasta que el Servicio de Impuestos Federales exija el monto de la multa. Las sanciones no se aplican a las sanciones, por lo que no hay necesidad de apresurarse a incluirlas en el presupuesto.

Uno punto importante. A veces, las autoridades fiscales multan a las organizaciones por el pago anticipado del impuesto sobre la renta personal en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto se explica de tal manera que el monto transferido antes de lo previsto no es impuesto sobre la renta de las personas físicas, y como no se pagó el impuesto sobre la renta de las personas físicas, la organización no cumplió con los deberes de agente fiscal y deberá pagar una multa. Pero tal multa puede ser impugnada, porque el monto del impuesto ha sido recibido por el presupuesto y no hay atrasos adeudados al agente fiscal (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de septiembre de 2014 No. BS-4-11/ 19716 y resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 23 de julio de 2013 No. 784/13).

Y una cosa más. Si el Servicio de Impuestos Federales no incluye sus pagos como impuesto sobre la renta personal y no desea transferir el impuesto nuevamente, puede impugnar la decisión del Servicio de Impuestos Federales ante los tribunales. Podrás acreditar la legalidad del pago anticipado de impuestos.

Los argumentos son los siguientes. La legislación establece el derecho a cumplir con la obligación de pagar impuestos antes de lo previsto. Este derecho se aplica no sólo a los contribuyentes, sino también a los agentes fiscales (cláusula y artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, al aprovechar esta oportunidad, hay que tener en cuenta que en el momento de la transferencia del impuesto, el agente fiscal debe tener la obligación correspondiente.

Deber del agente fiscal transferencia del impuesto sobre la renta personal en el presupuesto se puede considerar que se ha producido si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:
- se han acumulado los salarios del último mes (aprobado por la dirección de la organización nómina de sueldos para el pago de salarios);
- se ha determinado el monto del impuesto sobre la renta de las personas físicas sujeto a retención sobre los ingresos de cada empleado (se han realizado en contabilidad y formado los asientos relacionados con la retención del impuesto sobre la renta de las personas físicas cuentas por pagar en la cuenta 68 subcuenta “Pagos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”).

En tales condiciones, la organización puede transferir el monto retenido del impuesto sobre la renta personal al presupuesto antes de lo previsto. Los inspectores no tendrán motivos para reconocer esta cantidad como pagada a expensas del agente fiscal. La situación jurídica que permite tal conclusión está formulada en las resoluciones del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 27 de julio de 2011 No. 2105/11, de 17 de diciembre de 2002 No. 2257/02 y del Servicio Federal Antimonopolio. del Distrito Noroeste de 10 de diciembre de 2013 No. A56-16143/2013).